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Gerenciamento Orçamentário Aula 4: Orçamento Operacional – Produção Apresentação Na aula anterior, aprendemos que o orçamento de vendas deve ser o primeiro a ser elaborado, pois serve de base para os demais orçamentos, principalmente para o que é objeto de estudo desta aula: o orçamento de produção. Para vendermos, precisamos ter um produto ou serviço que seja produzido em quantidades su�cientes, que atendam às demandas da projeção de vendas, que seja entregue em tempo hábil e com a qualidade necessária para satisfazer às expectativas dos clientes. Para isso, é importante que seja elaborado um planejamento da produção, que resulte em um orçamento de produção e�caz. Nesta aula, esclareceremos como projetar os gastos relativos à produção, tais como mão de obra, matéria-prima etc. e, ainda, os critérios de avaliação de estoques. Objetivos Explicar o que representa o orçamento de produção; Elaborar as previsões de custos de produção; Relacionar o orçamento de produção com outras etapas do processo orçamentário. Palavras iniciais O orçamento de vendas gera as metas de Receita (faturamento) para toda a empresa. É impossível obter lucro sem ter receita, pois o lucro, via de regra, é a sua sobra. Toda empresa busca o lucro, inclusive as sem �ns lucrativos, pois nesse caso ele seria reinvestido na própria empresa, auxiliando assim a atender cada vez mais ao seu propósito. Andrey_Popov (Fonte: Shutterstock). Nesse contexto, encontra-se a ligação direta entre o orçamento de vendas e o de produção. Como vender (orçamento de vendas) se não tivermos o que vender (orçamento de produção)? Depois de elaborado o orçamento de vendas, ou seja, depois de de�nido o que, para quem, onde e em qual quantidade vamos vender, chega a hora de elaborarmos o orçamento de como produzir o que queremos vender – o orçamento de produção. Vale destacar que a ligação entre o orçamento de vendas e o de produção é muito presente, pois um dos fatores que limita o orçamento de vendas é justamente a capacidade de produção da empresa. Então, sim, o orçamento de vendas deve ser o primeiro a ser elaborado, mas lá no planejamento estratégico da empresa, ou seja, antes da elaboração das premissas do orçamento de vendas, deve-se levar em conta, para a elaboração de tais premissas, a capacidade produtiva da empresa, pois de nada adiantaria vender se a empresa não tivesse condições de entregar. Isso só iria gerar problemas, tanto interno entre as equipes, quanto, principalmente, externo com o cliente, colocando em risco a imagem da empresa no mercado. Orçamento de produção O orçamento de produção é primordialmente quantitativo. Uma vez de�nidas as quantidades que serão vendidas, pode ser estabelecida a política de estoques e as quantidades que serão produzidas para suprir tais demandas. Orçamento de produção tem como �nalidade informar ao setor produtivo e seus departamentos as quantidades a serem produzidas. Para que o planejamento elaborado para a produção se torne e�caz e e�ciente, é necessário que ocorra um equilíbrio entre vendas, estoque e produção. Visando à redução de custos, redução de tempo em estoque e atendimento, em tempo hábil, da demanda da equipe de vendas. Para tanto, é preciso haver a coordenação entre os setores de vendas, estoque e produção, que só pode ser atingida pela elaboração do orçamento de produção em acordo com as políticas de estoque da empresa. Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online Para entendermos melhor esse equilíbrio vamos pensar no seguinte exemplo: digamos que a empresa Tudo De Bom Ltda. tenha como política de estoque, de�nida pelo planejamento estratégico, manter um estoque �nal de 500 unidades em produtos acabados, e que a equipe de vendas tenha projetado vendas de 12.600 unidades. Sabendo-se que a empresa já possui um estoque remanescente de produtos acabados em períodos anteriores de 300 unidades, a produção projetada para o próximo período seria de 12.800 unidades. Gorodenkoff (Fonte: Shutterstock). Na tabela 1 a seguir é demonstrado como calcular a produção projetada do próximo período. Projeção da Produção Unidades A. Estoque de produtos acabados projetado 500 B. Vendas Projetadas/td> 12600 C. Total a ser produzido (A+ B) 13100 D. Estoque Inicial de produtos acabados 300 E. Projeção da Produção (C – D) 12800 Tabela 1: Elaboração do cálculo de projeção da produção Como podemos ver, orçamento de produção é uma previsão da quantidade de produtos que serão produzidos durante o período orçamentário. Dois dados são primordiais para a sua elaboração: as quantidades de vendas estimadas e as quantidades do estoque de produtos acabados – política de estoques. Assim, podemos utilizar a tradicional equação de estoque �nal (Estoque �nal = Estoque Inicial + Produção – Vendas) para calcular as quantidades que serão produzidas, �cando a equação assim: Produção = Estoque final + Vendas – Estoque Inicial Tabela 1: Elaboração do cálculo de projeção da produção Com a política de estoques de�nida pela empresa no momento do planejamento estratégico e com a demanda de vendas é possível calcular o volume de produção necessária para cada período projetado. Vale aqui abrir um parêntese e lembrar que existem empresas que aplicam com precisão o conceito de Just in time, isto é, atuam produzindo produtos por encomenda. Nesses casos, a empresa poderá ou não ter necessidades de políticas de estocagem; caso não necessite, o orçamento de produção em quantidades será igual ao orçamento de vendas. Exemplo Digamos que a empresa Tudo De Bom Ltda. projete vendas mensais para os quatro primeiros meses do próximo ano no seguinte volume respectivamente: 3.000 unidades, 3.500 unidades, 4.000 unidades e 4.500 unidades. Sabendo que não haverá estoque inicial remanescente do ano atual e que a política de estoque adotada pela empresa é manter no estoque �nal 10% das vendas mensais projetadas, a projeção de produção da empresa Tudo De Bom Ltda. �caria assim: Vamos veri�car: Se pegarmos o 1º mês como exemplo, quando não havia estoques do período anterior, por isso consideramos zero, em seguida as projeções de vendas eram de 3.000 unidades, e o estoque �nal de 10% das vendas (3.000 * 10% = 300 unidades); Assim, aplicando a equação, teremos a produção igual a 3.300 unidades (Produção = Estoque Final 300 unidades + Vendas 3.000 unidades – Estoque inicial 0). Ainda analisando a tabela 2, veremos que no mês dois, e nos meses seguintes, deveremos considerar como estoque inicial o estoque �nal do mês anterior, por exemplo, o mês 1 terminou com estoque �nal de 300 unidades, logo, o mês 2 deve iniciar com 300 unidades como estoque inicial. Projeção da Produção Mês 1 Mês 2 Mês 3 Mês 4 TOTAL Estoque Inicial 0 300 350 400 0 Produção 3300 3550 4050 4550 15450 Vendas 3000 3500 4000 4500 15000 Estoque Final 300 350 400 450 450 Tabela 2: Projeção da produção da empresa Tudo De Bom Ltda. O orçamento de quantidades de produção consiste na primeira etapa da projeção dos gastos com a produção total, pois uma vez de�nida a quantidade que deverá ser produzida, de maneira que atenda à demanda de vendas à a política de estoques, é necessário partir para a projeção do que será gasto para se produzir tais quantidades. Os gastos com a produção são conhecidos como o somatório dos seguintes custos: 01 Matéria-prima – insumo principal do que o produto é feito; 02 Mão de obra direta – representando os gastos com pro�ssionais que operam diretamente na produção; 03 Demais gastos envolvidos na produção. Mas podemos dizer também que os gastos com a produção representam o somatório dos gastos variáveis (os custos que variam proporcionalmente ao volume produzido, ou seja, aumentam quando a produção aumenta e diminuem quando a produção diminui) com os gastos �xos (aqueles que independem do volume de produção, ou seja, o volume de produção não interfere diretamente no consumo do recurso). Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online Toda a elaboração do orçamentode produção deve considerar cada tipo de produto especi�camente, tendo como parâmetro e de�nindo: As necessidades de produção; A capacidade de produção (trabalho) da mão de obra diretamente ligada à produção; A disponibilidade dos recursos de matéria-prima e mão de obra que serão utilizados no processo produtivo; Os efeitos (positivos ou negativos) do tempo desse processo. photofriday (Shutterstock.com) Projeção dos gastos com matéria-prima Uma vez de�nida a quantidade que deverá ser produzida, deve-se quanti�car os gastos com essa produção. O primeiro passo é o gasto com a matéria-prima, que representa o insumo principal do que o produto é feito. Vamos pensar que a empresa Tudo De Bom Ltda. tenha tido um custo unitário histórico de R$10,00 em matéria-prima e espera corrigir esse valor para projeção da produção, nos próximos 4 meses, com base na in�ação projetada para o período, que seria a seguinte: 1º mês 0,40%; 2º Mês 0,35%; 3º Mês 0,40%; e 4º Mês 0,25%. sasirin pamai (Fonte: Shutterstock). Na tabela 3, a seguir, mantendo o exemplo da empresa Tudo De Bom Ltda., vamos projetar os gastos totais com o consumo de matéria-prima. Na primeira linha da tabela temos os índices de in�ação projetada para os 4 meses futuros que a empresa espera orçar, que servirão para corrigir o valor do custo unitário base da empresa. Vamos ao passo a passo: 1. Considere os índices de in�ação; 2. Calcule o índice-base: comece multiplicando 1 pelo índice de in�ação do primeiro mês, e some novamente 1 - Equação: 1 + (1*0,004). No segundo mês a equação seria: 1,004 + (1,004 * 0,0035) e assim sucessivamente; 3. Corrija o valor do custo-base de matéria-prima para cada mês, multiplicando o custo-base pelo índice de correção da matéria-prima; 4. Para apurar o custo total da matéria-prima projetada em reais, basta multiplicar o custo unitário corrigido pelo índice, com o volume de produção projetada (tabela 2). Projeção matéria-prima Mês 1 Mês 2 Mês 3 Mês 4 Inflação Projetada 0,40% 0,35% 0,40% 0,25% Base / Índice 1 1,004 1,0075 1,0115 1,0141 Valor Histórico matéria-prima R$15,00 Correção da matéria-prima R$15,06 R$15,11 R$15,17 R$15,21 Projeção de Produção 3300 3550 4050 4550 Custos Totais com matéria-prima R$49.698,00 R$53.640,50 R$61.438,50 R$69.205,50 Tabela 3: Projeção dos gastos com matéria-prima: empresa Tudo De Bom Ltda. Cabe uma observação sobre a tabela 3: os valores de correção de matéria-prima apresentados estão expressos em reais; por isso, constam na tabela somente com duas casas decimais, pois os valores foram arredondados. Por exemplo, no mês 2 teremos o valor para cálculo unitário de R$ 15,11 (arredondado) multiplicado pela projeção de produção de 3550 unidades, que será igual ao custo estimado de matéria-prima no referido mês: R$ 53.640,50. Projeção dos gastos com mão de obra Salários; Encargos; Admissões; Demissões; Reajustes salariais. VectorKnight Fonte: Shutterstock Quando falamos em mão de obra direta, estamos falando dos gastos com o pessoal que atua diretamente na produção dos bens e/ou serviços, cujos valores devem ser separados de modo a facilitar o cálculo do gasto total com a produção. Para elaborar a projeção com gastos em mão de obra, utilizaremos os seguintes dados: Tempo de fabricação de cada produto, Quantidade de produtos a serem fabricados a cada período; Valores a serem pagos pela mão de obra. Continuando com o exemplo da empresa Tudo De Bom Ltda., já sabemos a sua necessidade de produção mensal para os primeiros 4 meses do próximo período orçamentário; agora, com base nessa necessidade, vamos projetar os gastos com mão de obra. Primeiro, em consulta à tabela 2, encontramos a necessidade de produção da empresa: 3.300 unidades; 3550 unidades; 4050 unidades; e 4550 unidades, respectivamente. Partindo desses valores, planejamos a produção. Para isso, precisamos das seguintes informações veri�cadas na tabela 4, a seguir: A empresa opera com dois turnos de 6 horas em cada turno; O produto leva 4 horas para ser �nalizado. Exemplo de tabelas Projeção da Mão de Obra Tempo estimado para produção de 1 unidade em horas 4 Mês 1 Mês 2 Mês 3 Mês 4 Quantidade a ser produzida 3300 3550 4050 4550 Total estimado de horas para produção 13200 14200 16200 18200 2 Turnos de trabalho 6 horas por turno Dias úteis de trabalho 22 20 23 21 Horas de produção 264 240 276 252 Necessidade de Mão de Obra (número de funcionários) 50 59 59 72 Valor por Hora R$10,00 OBS: Valor por hora trabalhada, já incluídos os encargos sociais. Valor total projetado da mão de obra R$132.000,00 R$142.000,00 R$162.000,00 R$182.000,00 Tabela 4: Projeção dos gastos com mão de obra direta da empresa Tudo De Bom Ltda. Na tabela 4 podemos observar que, ao multiplicarmos o tempo médio de produção pela quantidade projetada de produção, teremos o total estimado de horas para se produzir a quantidade prevista em cada mês. Foi de�nido que a empresa irá operar em 2 turnos diários de 6 horas por turno; assim, ao multiplicarmos a quantidade de horas pela quantidade de turnos e pela quantidade de dias úteis em cada mês, teremos o total de horas trabalhadas por funcionário em cada mês projetado (exemplo no mês 1: 2 turnos X 6 horas por turno, total 12, que multiplicado pelo total de dias úteis no mês 22, teremos 264 horas de produção), podendo calcular, com isso, a necessidade de mão de obra em número de funcionários. Para isso, devemos dividir o total de horas estimadas para a produção de cada mês pelo total de horas de produção de cada funcionário. Por exemplo, no mês 1, conforme a tabela 4, temos um total de 13.200 horas de produção (obtido multiplicando-se a quantidade prevista de produção [3.300 unidades], pelo tempo médio [4 horas] que se leva para produzir cada unidade) que, divididas pelo total de horas de produção de cada funcionário (264 horas), apontará uma necessidade de 50 funcionários para aquele mês. Ainda na Tabela 4, para compreendermos o cálculo do valor total projetado da mão de obra, tomando como exemplo ainda o mês 1, se multiplicarmos o valor da hora-homem trabalhada [R$ 10,00] pela necessidade total estimada de horas de produção (13.200), teremos R$ 132.000,00 como o valor total projetado da mão de obra. Portanto, a empresa do nosso exemplo precisará de 50 funcionários no mês 1; já no mês 2, precisará de 59. Calculando a necessidade de cada mês orçado, é possível apurar uma necessidade média de mão de obra, que no caso do exemplo é de 60 funcionários. Para a projeção de gastos totais com a mão de obra, conforme a tabela 4, multiplicamos o valor pago por mão de obra (já com os encargos correspondentes) pelo total estimado de horas de produção. Estando de posse dos gastos com matéria-prima e com mão de obra, falta projetar os gastos gerais de fabricação, ou seja, outros custos envolvidos no processo produtivo, mas que não são nem mão de obra nem matéria-prima. Projeção dos Gastos Indiretos de Fabricação Este orçamento envolve os demais gastos incorridos no processo de produção, que são difíceis de quanti�car dentro de diversas linhas de produtos, e que normalmente envolvem mão de obra indireta, energia elétrica, seguros, aluguéis, manutenções, depreciações, entre outros, conforme tabela a seguir. Custos Indiretos de Fabricação Mês 1 Mês 2 Mês 3 Mês 4 Mão de Obra Indireta R$15.000,00 R$12.000,00 R$18.000,00 R$20.000,00 Depreciação R$2.000,00 R$3.000,00 R$4.000,00 R$5.000,00 Outros Gastos Gerais de Fabricação R$6.250,00 R$8.600,00 R$8.700,00 R$9.000,00 TOTAL dos GIF R$23.250,00 R$23.600,00 R$30.700,00 R$34.000,00 Total de Horas Estimadas de Produção 13200 14200 16200 18200 Taxa de apropriação dos CIF R$1,76 R$1,66 R$1,90 R$1,87 Apropriação dos Custos Indiretos R$23.250,00 R$23.600,00 R$30.700,00 R$34.000,00 Tabela 5: Projeção dos Gastos Indiretos de Fabricação da empresa Tudo De Bom Ltda. Suponhamos que a Empresa Tudo De Bom Ltda. tenha projetado os seus gastos com custos indiretos de fabricação, conforme apresentado na tabela5: mês 1 – R$ 15.000,00; Mês 2 – R$ 12.000,00 e assim, sucessivamente. Podemos observar que, na linha do Total dos Gastos Indiretos de Fabricação, encontra-se o somatório das projeções com esses gastos, por exemplo no mês 1 R$ 23.250,00. Quando dividimos o valor desta linha pelo total de horas estimadas para a produção (13.200), teremos uma taxa de aplicação de custos indiretos por hora de R$1,76 (a taxa na tabela se encontra com valores arredondados, o ideal para o cálculo, mas o correto é a utilização de até seis casas decimais), que, ao ser multiplicada pelo tempo estimado de produção mensal de cada produto, terá como resultado o valor a ser apropriado de custos indiretos de cada produto respectivamente. No exemplo da tabela 5, este cálculo retorna ao valor total dos gastos indiretos, pois, no caso estamos considerando apenas um produto. Custos Indiretos de Fabricação Mês 1 Mês 2 Mês 3 Mês 4 Produto X - horas de produção 5280 5680 6480 7280 Produto Y - horas de produção 7920 8520 9720 10920 Taxa de apropriação dos CIF R$1,76 R$1,66 R$1,90 R$1,87 Custos Indiretos X R$9.300,00 R$9.440,00 R$12.280,00 R$13.600,00 Custos Indiretos Y R$13.950,00 R$14.160,00 R$18.420,00 R$20.400,00 Tabela 6: Projeção dos Gastos Indiretos de Fabricação da empresa Tudo De Bom Ltda. para mais de um produto. Vamos considerar que a empresa Tudo De Bom Ltda. fabricasse dois produtos “X” e “Y”, conforme apresentado na tabela 6. Nesta tabela podemos veri�car a quantidade de horas de produção previstas para cada produto em cada mês. Ao multiplicarmos as horas previstas de produção de cada produto, em cada mês, pela taxa de apropriação dos Custos Indiretos de Fabricação do respectivo mês (calculada na tabela 5), teremos as projeções de custos indiretos de fabricação de cada produto, em cada mês (últimas linhas da tabela 6). Pegando como exemplo o mês 1: a taxa de apropriação do CIF é de R$1,76 reais por hora trabalhada, conforme a tabela 5; ao multiplicarmos a taxa prevista do mês 1 pela quantidade prevista de horas trabalhadas de cada produto, teremos os custos indiretos de cada produto, ou seja, no exemplo da tabela 6, se multiplicarmos R$1,76 (considerando seis casas decimais �caria R$1,761364) por 5280 horas (produto X) teremos os custos indiretos de X no valor de R$9.300,00 para o mês 1. Os custos indiretos de Y seriam obtidos multiplicando-se a mesma taxa R$1,761364 (não considerar o arredondamento de centavos para o cálculo) pelas quantidades estimadas em horas de produção de Y (7.920 horas). Teríamos o total de R$13.950,00 de custos indiretos de fabricação estimados para Y. Orçamento dos Custos de Produção As projeções com os custos de produção serão obtidas através do somatório das projeções com matéria-prima, mão de obra direta e gastos gerais de fabricação (ou custos indiretos de fabricação). Atenção Vale lembrar que em algumas empresas os custos com a produção podem representar o somatório dos custos indiretos com os custos diretos previstos para incorrerem na produção, ou ainda o somatório dos custos �xos com os custos variáveis. Qualquer que seja a forma de separar os custos, ou nomeá-los, devemos sempre lembrar que estamos tratando da projeção dos custos ligados exclusivamente ao setor produtivo da empresa, ou seja, dos gastos envolvidos na produção de determinado produto, em determinada empresa, por determinado período. Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online Gastos totais com a produção Gastos totais com a produção Mês 1 Mês 2 Mês 3 Mês 4 MATÉRIA-PRIMA R$49.698,00 R$53.640,50 R$61.438,50 R$69.205,50 MÃO DE OBRA R$132.000,00 R$142.000,00 R$162.000,00 R$182.000,00 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO R$23.250,00 R$23.600,00 R$30.700,00 R$34.000,00 TOTAL R$204.948,00 R$219.240,50 R$254.138,50 R$285.205,50 Produção 3300 3550 4050 4550 Custo Total Unitário R$62,11 R$61,76 R$62,75 R$62,68 Vendas em quantidade 3000 3500 4000 4500 PEPS R$186.330,00 R$216.265,00 R$250.653,50 R$285.222,00 CMV 0 0 0 0 EI em quantidade 0 300 350 400 EI em Valor 0 R$18.633,00 R$21.616,00 R$25.100,00 EF em Quantidade 300 350 400 450 EF em Valor R$18.633,00 R$21.616,00 R$25.100,00 R$28.206,00 CUSTO MÉDIO R$186.330,00 R$216.265,00 R$250.680,00 R$282.060,00 CMV 0 0 0 0 EI em quantidade 0 300 350 400 EI em Valor 0 R$18.633,00 R$21.626,50 R$25.068,00 VALOR MÉDIO DAS UNIDADES EM ESTOQUE R$62,11 R$61,79 R$62,67 R$62,68 EF em Quantidade 300 350 400 450 EF em Valor R$18.633,00 R$21.626,50 R$25.068,00 R$28.206,00 Tabela 7: Projeção dos gastos totais com a produção da empresa Tudo De Bom Ltda. Observamos na tabela 7 que o total de gastos com a produção por mês representa o somatório da projeção mensal de matéria-prima (tabela 3), mão de obra direta (tabela 4) e os custos indiretos de fabricação (tabela 5). Ao dividirmos os totais gastos com a produção mensal pela quantidade que se espera produzir, teremos o custo unitário projetado para cada mês. Por exemplo, no mês 1, teremos o custo total de R$204.498,00 que, quando dividido pela quantidade produzida, terá como resultado o custo total unitário de R$ 62,11 (arredondando as casas decimais). Visando apurar a projeção dos custos das mercadorias vendidas por mês, considerando que teremos os estoques previstos, podemos utilizar 3 critérios de avaliação de estoques: PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que sai); UEPS (Último que Entra, Primeiro que sai); Custo Médio. ImageFlow (Fonte: Shutterstock). Como a nossa legislação não aceita o uso do método UEPS para �ns de apuração de valores de estoque e de custo da mercadoria vendida, vamos optar por não apresentar os cálculos com base neste método. Como podemos observar na tabela 7, se considerarmos como método para avaliação de estoque o PEPS, a seguir calcularemos os custos da mercadoria vendida. Cálculo dos custos da mercadoria vendida Clique no botão acima. Cálculo dos custos da mercadoria vendida a. No 1º mês: Custo Total (R$ 204.948,00) dividido pelas quantidades produzidas (3300), obtendo o custo unitário de produção (R$ 62,11) que, quando multiplicado pelas unidades vendidas (3000), terá como resultado o custo da mercadoria vendida (R$186.330,00). b. Já no 2º mês devemos considerar as unidades em estoque para cálculo do CMV. Vamos observar que temos um estoque inicial no mês de 300 unidades com um valor total R$18.633,00. No mês foram produzidas 3550 unidades com valor total de R$ 219.240,50. Assim, temos em estoque 300 unidades que custam em média R$62,11 cada e 3550 unidades que custam em média R$61,76 cada. Utilizando o método PEPS, calcularemos o CMV dando baixa no estoque primeiro das unidades do período anterior (300 x 62,11 = R$18.633,00) e depois o restante para completar a venda de 3.500 unidades, faltando 3.200 unidades que seriam vendidas ao custo de R$61,76 cada, totalizando o valor de R$197.633,91. Assim o CMV seria o somatório desses dois valores R$216.265,00 (18.633,00 + 197.632,00). Já o estoque �nal seria calculado pelas unidades que sobraram em estoque (estoque inicial + produção – venda) multiplicado pelo valor unitário da produção do mês 2, conforme tabela 7. c. Nos demais meses utilizaremos a mesma forma de calcular apresentada para o mês 2, considerando sempre o valor do estoque �nal do mês anterior como o estoque �nal do mês em que estivermos calculando. Por outro lado, se o critério utilizado para avaliação de estoques fosse o custo médio, conforme tabela 7, o cálculo seria: a. Mês 1: por não haver estoques iniciais, seria o mesmo cálculo em qualquer método adotado, conforme já apresentado aqui anteriormente. b. Já no mês dois devemos considerar as unidades em estoque para cálculo do CMV e valores do estoque �nal. Vamos observar que temos um estoque inicial no mês de 300 unidades com um valor total R$ 18.633,00. No mês foram produzidas 3550 unidades com valor total de R$ 219.240,50. Assim, temos em estoque 300 unidades que custam em média R$62,11 cada e 3550 unidades que custam em média R$ 61,76 cada. Utilizando o métododo custo médio, somaremos, assim teremos no estoque um valor total de R$237.873,50 (Estoque inicial R$18.633,00 + Produção do mês R$219.240,50) que representa o total de 3850 unidades (300 unidades de estoque inicial + 3550 unidades de produção do período). Ao dividirmos o valor total do estoque pelas unidades em estoque, teremos o custo médio de cada unidade em estoque; e ao multiplicarmos esse custo médio pelo montante de unidades vendidas (3.500), vamos obter o valor do custo das mercadorias vendidas, podendo também determinar o valor do estoque �nal em reais. c. Nos demais meses, assim como no método anterior apresentado aqui, vamos calcular da mesma forma que no mês 2, considerando sempre o valor do estoque �nal do mês anterior como o estoque �nal do mês em que estivermos calculando. A apuração do CMV, bem como dos valores dos estoques, é essencial para a elaboração dos demonstrativos contábeis projetados que veremos nas próximas aulas. Para �nalizar, vale destacar que os custos nas empresas industriais representam o esforço �nanceiro utilizado para a produção do produto; já para empresas comerciais ou prestadoras de serviços, esse gasto representa o consumo de recursos �nanceiros na aquisição de mercadorias ou a prestação de um serviço. Atividade 1. Elabore a projeção de produção em unidades da empresa Delta S.A., para o primeiro trimestre do ano seguinte, com base nas seguintes premissas: Vendas projetadas 5.000, 5.500 e 6.000 unidades por mês, respectivamente; estoque �nal desejado 15% das vendas mensais. Não há estoque inicial para o próximo ano. 2. A empresa Alfa LTDA. apresentou a seguinte projeção de produção para os próximos 3 meses: 3.000, 4.000 e 5.000 unidades, respectivamente. Sabe-se que o custo histórico da matéria-prima da empresa é de R$ 40,00 e que foi projetada uma in�ação mensal para o período de 0,4%. Calcule o custo da matéria-prima projetada para cada mês. 3. A empresa “Rever” LTDA. trabalha em dois turnos de oito horas diárias, e produz um único produto que leva duas horas para ser produzido. Considerando que ela espera produzir nos próximos três meses 8.000, 6.000 e 7.000 unidades respectivamente; que o custo estimado por hora com mão de obra, já incluindo encargos é de R$ 20,00; e, ainda, que se espera trabalhar 20 dias úteis em cada mês, projete a necessidade de mão de obra e o custo total que será gasto com mão de obra para cada mês, respectivamente. 4. A empresa ABC LTDA. avalia seus estoques pelo método PEPS. Considere os dados apresentados na tabela a seguir e elabore a projeção para os próximos dois meses do Custo da Mercadoria Vendida e para o seu valor de estoque �nal. PROJEÇÃO DE GASTOS TOTAIS COM A PRODUÇÃO Mês 1 Mês 2 MATÉRIA-PRIMA R$ 15.000,00 $ 20.000,00 MÃO DE OBRA R$70.000,00 R$90.000,00 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO R$25.000,00 R$30.000,00 TOTAL R$110.000,00 R$140.000,00 Produção em quantidade 5000 5000 Vendas em quantidade 3000 5500 Atividade Dissertativa 5. A empresa Alfa LTDA. avalia seus estoques pelo método do CUSTO MÉDIO. Considere os dados apresentados na tabela a seguir e elabore a projeção para os próximos dois meses do Custo da Mercadoria Vendida e para o seu valor de estoque �nal. GASTOS TOTAIS COM A PRODUÇÃO Mês 1 Mês 2 MATÉRIA-PRIMA R$120.000,00 R$200.000,00 MÃO DE OBRA R$250.000,00 R$300.000,00 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO R$125.000,00 R$170.000,00 TOTAL R$495.000,00 R$670.000,00 Produção 5000 4000 Vendas em quantidade 4000 4500 Notas Título modal 1 Lorem Ipsum é simplesmente uma simulação de texto da indústria tipográ�ca e de impressos. 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Curso de administração �nanceira e orçamento: princípios e aplicações. São Paulo: Atlas, 2014. Próxima aula Orçamento de Despesas; Conceito de despesa; Projeções das despesas. Explore mais Leia as obras a seguir e enriqueça seus conhecimentos: CARNEIRO, M. Orçamento empresarial. Rio de Janeiro: SESES, 2015. MARTINS, A. L. C. Gerenciamento Orçamentário. Rio de Janeiro: SESES, 2019.
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