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19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182db… 1/15 Contabilidade Societária I Aula 6 - Transações sobre partes relacionadas INTRODUÇÃO Ao tipi�car as modalidades de exercício abusivo de poder por parte dos controladores, o art. 117, da Lei nº 6.404/76, deixou evidente a intenção de o legislador proteger os acionistas não controladores da companhia, também chamados de “minoritários”, de possíveis ações de tais controladores, que possam lhes causar prejuízos. É no contexto da proteção dos acionistas minoritários, e dos demais usuários interessados nos negócios das organizações, que se insere a regulamentação acerca das transações envolvendo partes relacionadas, tema central dessa aula. 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182db… 2/15 Bons estudos! OBJETIVOS Reconhecer os conceitos de partes relacionadas e de identi�cação das partes. Compreender o objetivo da divulgação sobre partes relacionadas. 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182db… 3/15 CONCEITO DE PARTES RELACIONADAS Segundo de�nição da BM&F BOVESPA, são consideradas partes relacionadas as pessoas físicas ou jurídicas com as quais a companhia tenha possibilidade de contratar em condições que não sejam as de independência que caracterizam as transações com terceiros alheios à Companhia. O Pronunciamento Técnico CPC 05 (R1) nos traz a seguinte de�nição de parte relacionada: É a pessoa ou a entidade relacionada com a entidade que está elaborando suas demonstrações contábeis (entidade que reporta a informação). IDENTIFICAÇÃO DAS PARTES RELACIONADAS Ao detalhar o conceito de parte relacionada, o item 09 do Pronunciamento Técnico CPC 05 (R1) detalha a identi�cação de tais partes. Uma pessoa, ou um membro próximo de sua família, está relacionado com a entidade que reporta a informação, se: • Tiver o controle pleno ou compartilhado da entidade que reporta a informação. • Tiver in�uência signi�cativa sobre a entidade que reporta a informação. ou se • For membro do pessoal chave da administração da entidade que reporta a informação ou da controladora da entidade que reporta a informação. Uma entidade está relacionada com a entidade que reporta a informação se qualquer das condições a seguir for observada: 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182db… 4/15 a) Mesmo grupo econômico A entidade e a entidade que reporta a informação são membros do mesmo grupo econômico (o que signi�ca dizer que a controladora e cada controlada são inter- relacionadas, bem como as entidades sob controle comum são relacionadas entre si). b) Controlada em conjunto A entidade é coligada ou controlada em conjunto (joint venture) de outra entidade (ou coligada ou controlada em conjunto de entidade membro de grupo econômico do qual a outra entidade é membro). c) Controle de uma terceira entidade Ambas as entidades estão sob o controle conjunto (joint ventures) de uma terceira entidade d) Controle e coligação de terceira entidade Uma entidade está sob o controle conjunto (joint venture) de uma terceira entidade e a outra entidade for coligada dessa terceira entidade. e) Plano de benefício pós-emprego A entidade é um plano de benefício pós-emprego cujos bene�ciários são os empregados de ambas as entidades, a que reporta a informação e a que está relacionada com a que reporta a informação. Se a entidade que reporta a informação for ela própria um plano de benefício pós-emprego, os empregados que contribuem com a mesma serão também considerados partes relacionadas com a entidade que reporta a informação. f) Controlada de modo pleno ou conjunto A entidade é controlada, de modo pleno ou sob controle conjunto, por uma pessoa identi�cada na letra (a). g) In�uência signi�cativa sobre a entidade Uma pessoa identi�cada na letra (a)(i) tem in�uência signi�cativa sobre a entidade, ou for membro do pessoal-chave da administração da entidade (ou de controladora da entidade). h) Entidade fornece serviços de pessoal-chave A entidade, ou qualquer membro de grupo do qual ela faz parte, fornece serviços de pessoal- chave da administração da entidade que reporta ou à controladora da entidade que reporta. (Incluído pela Revisão CPC 06). 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182db… 5/15 1 Os �lhos da pessoa, cônjuge ou companheiro(a). 2 Os �lhos do cônjuge da pessoa ou de companheiro(a). 3 Os dependentes da pessoa, de seu cônjuge ou companheiro(a). TRANSAÇÕES COM PARTES RELACIONADAS O Pronunciamento Técnico CPC nº 05 (R1) conceitua transações com partes relacionadas como: “a transferência de recursos, serviços ou obrigações entre uma entidade que reporta a informação e uma parte relacionada, independentemente de ser cobrado um preço em contrapartida”. São exemplos de transações com partes relacionadas: a) Compras ou vendas de produtos e serviços; b) Contratos de empréstimos ou adiantamentos (mútuos); c) Contratos de agenciamento ou licenciamento; d) Avais, �anças e quais outras formas de garantias; 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182db… 6/15 e) Transferências de pesquisa e tecnologia; f) Compartilhamento de infraestrutura ou estrutura; g) Patrocínios e doações. DIVULGAÇÃO SOBRE PARTES RELACIONADAS O CPC 05 (R1) deve ser aplicado: • Na identi�cação de relacionamentos e transações com partes relacionadas; • Na identi�cação de saldos existentes, incluindo compromissos, entre a entidade que reporta a informação e suas partes relacionadas; • Na identi�cação de circunstâncias sob as quais é exigida a divulgação de relacionamentos, transações e saldos existentes, incluindo compromissos entre partes relacionadas, e; • Na determinação das divulgações a serem feitas acerca desses itens. O CPC 05 (R1) requer a divulgação de relacionamentos com partes relacionadas, de transações e saldos existentes com partes relacionadas, incluindo compromissos, nas demonstrações contábeis: A �m de permitir que os usuários interpretem de forma adequada as demonstrações contábeis e possam dispor dos elementos necessários para a adequada tomada de decisão, é indispensável que as transações entre partes relacionadas sejam divulgadas contendo as informações su�cientes para a compreensão da amplitude, das características e dos efeitos deste tipo de transação sobre a organização, no que se refere aos resultados e à situação �nanceira-patrimonial. Sem perder de vista os interesses dos demais usuários externos, um dos principais objetivos da identi�cação e evidenciação das transações entre partes relacionadas está no prejuízo que essas transações possam causar aos acionistas não controladores da companhia, também chamados de “minoritários”. É mais provável que as operações de uma companhia deixem de observar as regras de mercado, em termos de preços, qualidades, prazos etc. quando envolvam pessoas ligadas entre si. A �m de assegurar o cumprimento das regras de mercado, no que se refere à divulgação das demonstrações contábeis sobre partes relacionadas, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis editou o CPC 05 (R1), que trata das divulgações sobre partes relacionadas. O objetivo do CPC 05 (R1) é assegurar que as demonstrações contábeis da entidade contenham as divulgações necessárias para chamar a atenção dos usuários para a possibilidade de o balanço patrimonial e a demonstração do resultado da entidade estarem afetados pela existência de partes relacionadas e por transações e saldos, incluindo compromissos,com referidas partes relacionadas. 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182db… 7/15 As transações com partes relacionadas e saldos existentes com outras entidades de grupo econômico devem ser divulgadas nas demonstrações contábeis da entidade. As transações e os saldos intercompanhias existentes com partes relacionadas são eliminados. Exemplo , Se a controladora tem uma conta a receber da controlada, nas demonstrações contábeis consolidadas desaparece tanto a conta a receber na controladora quanto a conta a pagar correspondente na controlada. Contudo, esses saldos não devem ser eliminados na consolidação quando a investidora tem controladas mensuradas ao valor justo por meio de resultado (quando as controladas são consideradas instrumentos �nanceiros, por exemplo). A divulgação sobre transações com partes relacionadas deve evidenciar as transações que pareçam estranhas ou incomuns nas atividades da companhia. Os relacionamentos com partes relacionadas são uma característica normal dos negócios. Por exemplo, as entidades realizam frequentemente parte das suas atividades por meio de controladas, empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) e coligadas, de forma que têm a capacidade de afetar as políticas, �nanceira e operacional, da investida por meio de controle pleno, controle compartilhado ou in�uência signi�cativa. 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182db… 8/15 O relacionamento com partes relacionadas pode ter efeito na demonstração �nanceira da entidade, pois a esta pode realizar transações que não realizaria se não fosse com uma parte relacionada. Por exemplo, a entidade que venda bens a sua controladora pelo custo normalmente não vendem nessas condições a outro cliente. As demonstrações �nanceiras da entidade podem ser afetadas por um relacionamento com partes relacionadas mesmo que não ocorram transações com essas partes. A mera existência do relacionamento pode ser su�ciente para afetar as transações da entidade com outras partes. Por exemplo, uma controlada pode cessar relações com um parceiro comercial quando da aquisição pela controladora de outra controlada dedicada à mesma atividade do parceiro comercial o qual está encerrando os negócios. Alternativamente, uma parte pode abster-se de agir por causa da in�uência signi�cativa de outra. Por exemplo, uma controlada pode ser orientada pela sua controladora a não se envolver em atividades de pesquisa e desenvolvimento. Por essas razões, o conhecimento das transações, dos saldos existentes, incluindo compromissos, e dos relacionamentos da entidade com partes relacionadas pode afetar as avaliações de suas operações por parte dos usuários das demonstrações contábeis, inclusive as avaliações dos riscos e das oportunidades com os quais a entidade se depara. A entidade deve divulgar o nome da sua controladora direta e, se for diferente, da controladora �nal. Se nem a controladora direta tampouco a controladora �nal elaborarem demonstrações contábeis consolidadas disponíveis para o público, o nome da controladora do nível seguinte da estrutura societária que proceder à elaboração de ditas 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182db… 9/15 demonstrações também deve ser divulgado. A controladora do nível seguinte da estrutura societária é a primeira controladora do grupo, acima da controladora direta imediata, que produza demonstrações contábeis consolidadas disponíveis para o público. Para possibilitar que os usuários de demonstrações contábeis formem uma visão acerca dos efeitos dos relacionamentos entre partes relacionadas na entidade, é apropriado divulgar o relacionamento entre partes relacionadas quando existir controle, tendo havido ou não transações entre as partes relacionadas. A obrigatoriedade de divulgação de relacionamentos de partes relacionadas entre controladoras e suas controladas é uma exigência adicional ao já requerido nos Pronunciamentos Técnicos CPC 35 Demonstrações Separadas e CPC 45 Divulgação de Participações em Outras Entidades. Segundo o CPC 05 (R1), a entidade deve divulgar a remuneração do pessoal-chave da administração no total e para cada uma das seguintes categorias: 1. Benefícios de curto prazo a empregados e administradores. 2. Benefícios pós-emprego. 3. Remuneração baseada em ações. 4. Outros benefícios de longo prazo. 5. Benefícios de rescisão de contrato de trabalho. Se a entidade tiver realizado transações entre partes relacionadas durante os períodos cobertos pelas demonstrações contábeis, a entidade deve divulgar a natureza do relacionamento entre as partes relacionadas, assim como as informações sobre as transações e os saldos existentes, incluindo compromissos, necessários para a compreensão dos usuários do potencial efeito desse relacionamento nas demonstrações contábeis. Esses requisitos de divulgação são adicionais aos referidos anteriormente. No mínimo, as divulgações devem incluir: O montante das transações O montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e seus prazos e suas condições, incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidação, e detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas. Provisão para créditos de liquidação duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes. Despesa reconhecida durante o período relacionada a dívidas incobráveis ou de liquidação duvidosa de partes relacionadas. Os valores incorridos pela entidade para a prestação de serviços de pessoal-chave da administração, que são fornecidos por entidade administradora separada, devem ser divulgados. As divulgações requeridas devem ser feitas separadamente para cada uma das seguintes categorias: 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182d… 10/15 A classi�cação de montantes a pagar e a receber de partes relacionadas em diferentes categorias é uma extensão dos requerimentos de divulgação do Pronunciamento Técnico CPC 26 — Apresentação das Demonstrações Contábeis —, para informações a serem prestadas no balanço patrimonial ou nas notas explicativas que o acompanham. As categorias de partes relacionadas são ampliadas para proporcionar uma análise mais abrangente dos saldos entre partes relacionadas, aplicando-a a transações com essas partes. Seguem exemplos de transações que devem ser divulgadas, se feitas com parte relacionada: Se ocorrerem com uma parte relacionada, em complemento aos constantes anteriormente, as seguintes transações devem ser divulgadas: Controladora Entidades com controle conjunto da entidade ou in�uência signi�cativa sobre a entidade que reporta a informação Controladas Coligadas Empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) em que a entidade seja investidor conjunto Pessoal-chave da administração da entidade ou de sua controladora Outras partes relacionadas galeria/aula6/img/img8.png Prestação de serviços administrativos e/ou qualquer forma de utilização da estrutura física ou de pessoal da entidade pela outra ou outras, com ou sem contraprestação �nanceira galeria/aula6/img/img09.png 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182d… 11/15 A participação de controladora ou controlada, em plano de benefícios de�nidos que compartilha riscos entre entidades de grupo econômico, é considerada uma transação entre partes relacionadas. Para quaisquer transações entre partes relacionadas, faz-se necessária a divulgação das condições em que as mesmas transações foram efetuadas. Transações atípicas com partes relacionadas após o encerramentodo exercício ou período também devem ser divulgadas. Atenção , As divulgações de que as transações com partes relacionadas foram realizadas em termos equivalentes aos que prevalecem, nas transações com partes independentes, são feitas apenas se esses termos puderem ser efetivamente comprovados. Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada, exceto quando a divulgação em separado for necessária para a compreensão dos efeitos das transações com partes relacionadas nas demonstrações contábeis da entidade. ENTIDADES RELACIONADAS COM O ESTADO A entidade que reporta a informação está isenta das exigências de divulgação no tocante a transações e saldos mantidos com partes relacionadas, incluindo compromissos, quando a parte for: • Um ente estatal que tenha controle, controle conjunto ou que exerça in�uência signi�cativa sobre a entidade que reporta a informação; • Outra entidade que seja parte relacionada, pelo fato de o mesmo ente estatal deter o controle ou o controle conjunto, ou exercer in�uência signi�cativa, sobre ambas as partes (a entidade que reporta a informação e a outra entidade). Aquisição de direitos ou opções de compra ou qualquer outro tipo de benefício e seu respectivo exercício do direito galeria/aula6/img/img10.png Quaisquer transferências de bens, direitos e obrigações galeria/aula6/img/img11.png Concessão de comodato de bens imóveis ou móveis de qualquer natureza galeria/aula6/img/img12.png Manutenção de quaisquer benefícios para empregados de partes relacionadas, tais como: planos suplementares de previdência social, plano de assistência médica, refeitório, centros de recreação etc galeria/aula6/img/img13.png Limitações mercadológicas e tecnológicas 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182d… 12/15 Se a entidade que reporta a informação aplicar essa isenção, ela deve divulgar o que segue acerca de saldos mantidos e transações: • O nome do ente estatal e a natureza de seu relacionamento com a entidade que reporta a informação (por exemplo, controle, pleno ou compartilhado, ou in�uência signi�cativa); • A informação que segue, em detalhe su�ciente, para possibilitar a compreensão dos usuários das demonstrações contábeis da entidade dos efeitos das transações com partes relacionadas nas suas demonstrações contábeis; • Natureza e montante de cada transação individualmente signi�cativa, e; • Para outras transações que no conjunto são signi�cativas, mas individualmente não o são, uma indicação qualitativa e quantitativa de sua extensão. 1. Segundo a de�nição da BM&F BOVESPA, são consideradas partes relacionadas: As pessoas físicas ou jurídicas com as quais a companhia não tenha possibilidade de contratar, em condições que não sejam as de independência, que caracterizam as transações com terceiros alheios à Companhia. As pessoas físicas ou jurídicas com as quais a companhia tenha possibilidade de contratar, em condições que sejam de independência, que caracterizam as transações com terceiros alheios à Companhia. Apenas as pessoas físicas com as quais a companhia não tenha possibilidade de contratar, em condições que não sejam as de independência, que caracterizam as transações com terceiros alheios à Companhia. Apenas as pessoas jurídicas com as quais a companhia não tenha possibilidade de contratar, em condições que não sejam as de independência, que caracterizam as transações com terceiros alheios à Companhia. As pessoas físicas ou jurídicas com as quais a companhia tenha possibilidade de contratar, em condições que não sejam as de independência, que caracterizam as transações com terceiros alheios à Companhia. Justi�cativa 2. Para efeito do que dispõe o CPC 05 (R1), membros próximos da família de uma pessoa não incluem: 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182d… 13/15 Os �lhos da pessoa, cônjuge ou companheiro. Os �lhos do cônjuge da pessoa ou de companheiro. Os netos da pessoa, cônjuge ou companheiro. Dependentes da pessoa. Dependentes do cônjuge ou companheiro da pessoa. Justi�cativa 3. O Pronunciamento Técnico CPC nº 5 (R1) conceitua transações com partes relacionadas como: “a transferência de recursos, serviços ou obrigações entre uma entidade que reporta a informação e uma parte relacionada, independentemente de ser cobrado um preço em contrapartida”. São exemplos de transações com partes relacionadas: I. Compras ou vendas de produtos e serviços. II. Contratos de empréstimos ou adiantamentos (mútuos). III. Contratos de agenciamento ou licenciamento. Apenas o exemplo I está correto. Apenas os exemplos I e II estão corretos. Apenas os exemplos I e III estão corretos. Apenas os exemplos II e III estão corretos. Todos os três exemplos estão corretos. 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182d… 14/15 Justi�cativa 4. Se a entidade tiver realizado transações entre partes relacionadas, durante os períodos cobertos pelas demonstrações contábeis, a entidade deve: Dar publicidade da transação através de publicação em jornal de grande circulação. Convocar uma assembleia geral de acionistas para dar os informes sobre as transações. Solicitar autorização prévia a CVM para realizar as transações. Divulgar a natureza do relacionamento entre as partes relacionadas. Solicitar que o CPC emita pronunciamento sobre a validade da transação. Justi�cativa 5. Entre as opções abaixo, assinale aquela que NÃO representa um exemplo de transação que deve ser divulgada, se feitas com parte relacionada: Compras ou vendas de bens (acabados ou não). Compras ou vendas de propriedades e outros ativos. Entrada de um novo fornecedor no mercado. Prestação ou recebimento de serviços. Arrendamentos. 19/05/2020 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2729276&courseId=13121&classId=1250859&topicId=2653305&p0=03c7c0ace395d80182d… 15/15 Justi�cativa Glossário
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