Aula-07-Resumo-e-Questoes-de-Auditoria-Continuidade-Representação-Estimativas-FCC-v1

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Matéria: Auditoria 
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Sumário 
1- Continuidade normal dos negócios 4 
1.1- Base contábil de continuidade operacional 4 
1.2- Responsabilidade pela avaliação da capacidade da entidade de manter sua 
continuidade operacional 4 
1.3- Procedimentos de avaliação de risco e atividades relacionadas 5 
1.4- Revisão da avaliação da administração 6 
1.5- Procedimentos adicionais de auditoria quando são identificados eventos ou 
condições 7 
1.6- Uso apropriado da base contábil de continuidade operacional, porém com a 
existência de incerteza significativa 7 
1.7- Uso inapropriado da base contábil de continuidade operacional 8 
1.8- Relutância da administração em elaborar ou estender sua avaliação 8 
2- Representações Formais 9 
2.1- Representações formais como evidência de auditoria 9 
2.2- Membros da administração aos quais são solicitadas representações 
formais 10 
2.3- Representações formais sobre a responsabilidade da administração 10 
2.4- Outras representações formais e comunicação de valor limite 10 
2.5- Data e período abrangido pelas representações formais 10 
2.6- Forma das representações formais 11 
2.7- Dúvida quanto à confiabilidade das representações formais e representações 
solicitadas e não fornecidas 11 
3- Estimativas Contábeis 12 
3.1- Natureza da estimativa contábil 12 
3.2- Procedimentos de avaliação de risco e atividades relacionadas 14 
Aula – Continuidade Operacional, Representações Formais, 
Estimativas Contábeis 
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3.3- Identificação e avaliação de riscos de distorção relevante 15 
3.4- Respostas aos riscos identificados de distorção relevante 15 
3.5- Procedimentos substantivos adicionais para responder a riscos 
significativos 16 
3.6- Avaliação da razoabilidade da estimativa contábil e determinação de distorção
 16 
3.7- Divulgações relacionadas com estimativa contábil 16 
3.8- Indicadores de possível tendenciosidade da administração 17 
3.9- Representações formais 17 
4- Questões comentadas 18 
4.1- Continuidade operacional - FCC 18 
4.2- Continuidade operacional – Questões recentes demais bancas 26 
4.3- Representação Formal - FCC 33 
4.4- Representação Formal – Questões recentes demais bancas 41 
4.5- Estimativas - FCC 45 
4.6- Estimativas – Questões recentes demais bancas 48 
5- Questões tratadas na aula sem comentário 54 
5.1- Continuidade operacional - FCC 54 
5.2- Continuidade operacional – Questões recentes demais bancas 58 
5.3- Representação Formal - FCC 62 
5.4- Representação Formal – Questões recentes demais bancas 65 
5.5- Estimativas - FCC 67 
5.6- Estimativas – Questões recentes demais bancas 69 
6- Gabarito 73 
7- Referencial Bibliográfico 74 
 
 
 
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Atenção: a norma foi atualizada em 2017 e alterou o termo “pressuposto de 
continuidade operacional” para “base contábil de continuidade operacional”. 
 
 
De acordo com a base contábil de continuidade operacional, as DCs são 
elaboradas com base no pressuposto de que a entidade está operando e 
continuará a operar em futuro previsível. 
ATENÇÃO: DC para propósitos especiais podem não usar este pressuposto de 
continuidade. Ex: Venda da empresa, fechamento por falência, ou outro objetivo. 
 
 
Base contábil de continuidade operacional é um princípio fundamental na 
elaboração de demonstrações contábeis. 
Objetivos 
do Auditor
obter evidência de auditoria suficiente sobre a 
adequação do uso, pela administração, da base 
contábil de continuidade operacional na elaboração 
das demonstrações contábeis
concluir, baseado na evidência de auditoria obtida, se 
existe incerteza significativa relevante em relação a 
eventos ou condições que podem levantar dúvida 
significativa quanto à capacidade de continuidade 
operacional, e
emitir relatório de acordo com esta norma
1- Continuidade normal dos negócios 
1.1- Base contábil de continuidade operacional 
1.2- Responsabilidade pela avaliação da capacidade da entidade de 
manter sua continuidade operacional 
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 Fatores que influenciam na avaliação: grau de incerteza, tamanho e 
complexidade da entidade, natureza e condição, e se é evento subsequente 
 
 
 
Exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem 
levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade manter sua 
continuidade operacional. 
Financeiro 
patrimônio líquido 
negativo 
(capital circulantelíquido negativo) 
empréstimos com prazo 
fixo, próximos do 
vencimento, sem 
previsões realistas de 
renovação ou liquidação; 
ou 
utilização excessiva de 
empréstimos de curto 
prazo para financiar 
ativos de longo prazo 
indicativos de 
retirada de suporte 
financeiro por 
credores 
fluxos de caixa 
operacionais negativos 
indicados por 
demonstrações contábeis 
históricas ou prospectivas 
principais índices 
financeiros 
adversos 
atraso ou suspensão 
de dividendos 
incapacidade de pagar 
credores nas datas de 
vencimento 
incapacidade de 
cumprir com os 
termos 
contratuais de 
empréstimo 
prejuízos operacionais 
significativos ou 
deterioração significativa 
do valor dos ativos 
usados para gerar fluxos 
de caixa 
mudança nas 
condições de 
pagamento a 
fornecedores, de 
compras a prazo para 
pagamento à vista 
incapacidade de obter 
financiamento para o 
desenvolvimento de 
novos produtos essenciais 
ou outros investimentos 
essenciais 
 
 
Responsabilidade 
do 
ADMINISTRAÇÃO
• fazer a avaliação da
capacidade da entidade
de manter sua
continuidade operacional
Responsabilidade da AUDITOR
• obter evidência e concluir sobre a,
adequação do uso, pela administração,
da base contábil de continuidade
operacional na elaboração das
demonstrações contábeis.
• concluir se existe incerteza
relevante sobre a capacidade de
continuidade operacional da entidade
1.3- Procedimentos de avaliação de risco e atividades relacionadas 
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Operacional 
intenções da administração de liquidar a 
entidade ou interromper as operações 
perda de pessoal chave da 
administração sem reposição 
dificuldades trabalhistas perda de mercado e clientes 
importantes, franquia, licença, ou 
principais fornecedores 
escassez de suprimentos importantes surgimento de concorrente altamente 
competitivo 
 
Outros 
descumprimento de exigências de 
capital, incluindo outras 
exigências legais 
processos legais ou regulatórios pendentes 
contra a entidade que podem, no caso de perda, 
resultar em indenização que a entidade 
provavelmente não terá capacidade de saldar 
mudanças em leis e regulamentos 
ou política governamental que 
podem afetar a entidade de 
maneira adversa 
catástrofe não segurada ou segurada por valor 
inferior, quando de sua ocorrência 
 
Todos intuitivos, exceto: 
- prejuízos operacionais significativos  financeiro 
- fluxos de caixa operacionais negativos  financeiro 
 
 
O auditor deve revisar a avaliação da administração sobre a 
capacidade de continuidade operacional. 
Não é responsabilidade do auditor corrigir a falta de análise da 
administração. 
Período de avaliação mínimo sobre capacidade de continuidade operacional: 
pelo menos doze meses, a partir daquela data do balanço / demonstrações 
contábeis. 
 
 
1.4- Revisão da avaliação da administração 
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Se forem identificados eventos ou condições que possam levantar dúvida 
significativa quanto à capacidade de continuidade operacional: 
 
 
 
 
Procedimentos 
adicionais
ADM não realizou a 
avaliação
auditor deve solicitar
que ADM faça
avaliar os planos da administração para ações 
futuras e se é provavel que estas ações são viáveis e 
melhoram a situação
avaliar confiabilidade e se há suporte adequado para 
as premissas utilizadas na previsão de fluxo de caixa
verificar se algum fato ou informação adicional foi 
disponibilizado desde a data em que a administração 
fez sua avaliação
solicitar representações formais da administração com 
relação a seus planos para ação futura e a viabilidade 
desses planos
Base Contábil da 
continuidade 
operacional é 
apropriada mas 
existe incerteza
incerteza é 
divulgada
Opinião sem ressalva
incluir uma seção separada sob o título 
“Incerteza relevante relacionada com a 
continuidade operacional” 
incerteza 
não é 
divulgada
Opinião com ressalva
Opinião adversa
Acrescentar na seção Base para 
opinião (relatório) declarar que existe 
incerteza relevante não divulgada
1.5- Procedimentos adicionais de auditoria quando são identificados 
eventos ou condições 
1.6- Uso apropriado da base contábil de continuidade operacional, 
porém com a existência de incerteza significativa 
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 Resumo: 
 
 
 
Uso da base 
contábil para 
continuidade 
operacional 
Apropriada 
Inapropriada Incerteza 
divulgada 
Incerteza não 
divulgada 
 
Opinião 
sem 
ressalva 
 
Opinião com 
Ressalva 
 
Opinião Adversa 
Opinião Adversa 
Incluir seção 
separada 
Acrescentar na seção 
Base para opinião 
Independentemente 
se divulgada ou não 
 
Não ficou claro? Então vai aí mais um esquema: 
 
 
 
 
Auditor julgou que a 
utilização da base contábil é 
inapropriada
Opinião 
adversa
Independentemente de 
as demonstrações incluírem 
ou não a divulgação da 
inadequação do uso 
Base contábil 
apropriada 
+ 
incerteza 
divulgada
Base contábil 
apropriada 
+
incerteza não
divulgada
Base contábil 
inapropriada
Relutância da administração em 
elaborar ou estender sua 
avaliação sobre a continuidade 
operacional
Opinião com ressalva
Abstenção de opinião
não ser possível para ele obter evidência 
de auditoria suficiente e apropriada 
1.7- Uso inapropriado da base contábil de continuidade operacional 
1.8- Relutância da administração em elaborar ou estender sua 
avaliação 
Opinião sem ressalva Opinião com ressalva 
 + Opinião adversa Opinião adversa 
 seção separada + base para opinião 
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Atenção: na norma antiga o termo usado era “Carta de Responsabilidade da 
Administração”. 
 
Para fins das normas de auditoria, representação formal é uma 
declaração escrita pela administração, fornecida ao auditor, para 
confirmar certos assuntos ou suportar outra evidência de auditoria. 
 
 
ATENÇÃO!! Embora forneçam evidência de auditoria necessária, as 
representações formais, sozinhas, não fornecem evidência de auditoria 
apropriada e suficiente a respeito de nenhum dos assuntos dos quais tratam. 
Além disso, o fato de que a administração forneceu representações formais 
confiáveis não afeta a natureza ou extensão de outras evidências de auditoria que 
o auditor obtenha a respeito da responsabilidade da administração ou de 
afirmações específicas. 
 
 
Objetivo do 
Auditor
Representações 
Formais
Obter 
representações
formais da 
administração 
(gov qd 
apropriado)
Cumpriram com 
suas 
responsabilidades
pela
elaboração das 
demonstrações 
contábeis
integridade das 
informações
fornecidas ao 
auditor
Dar suporte a 
outras
evidências
se ele determinar que são necessárias
ou forem exigidas por outras normas
de auditoria
Reagir
apropriadamente
às representações formais 
fornecidas pela adm
não fornecimento de 
representações solicitadas pelo 
auditor
2- Representações Formais 
2.1- Representações formais como evidência de auditoria 
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O auditor deve solicitar representações formais dos membros da 
administração com responsabilidades apropriadas pelas demonstrações 
contábeis e conhecimento dos assuntos envolvidos. 
 
 
Oauditor deve solicitar à administração que forneça representação formal 
no sentido de que: 
a) forneceu ao auditor todas as informações e permitiu os acessos 
necessários conforme entendimentos nos termos do trabalho de 
auditoria; e 
b) todas as transações foram registradas e estão refletidas nas 
demonstrações contábeis. 
 
 
Exemplos de outros tipos de representação formal que o auditor pode 
considerar necessário solicitar: 
1) declaração formal no sentido de que ela comunicou ao auditor todas 
as deficiências no controle interno de que a administração tenha 
conhecimento; 
2) afirmações específicas nas demonstrações contábeis; 
 
 
A data das representações formais deve ser tão próxima quanto 
praticável, mas não posterior à data do relatório do auditor sobre as DCs. 
Isso se deve ao fato de que as representações formais são evidências de 
auditoria necessárias, sendo assim, a opinião do auditor não pode ser expressa e 
o relatório não pode ser datado, antes da data das representações formais. 
 
2.2- Membros da administração aos quais são solicitadas 
representações formais 
2.3- Representações formais sobre a responsabilidade da 
administração 
2.4- Outras representações formais e comunicação de valor limite 
2.5- Data e período abrangido pelas representações formais 
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Regra: carta de representação dirigida ao auditor. 
Exceção: lei ou o regulamento exigir ADM faça um pronunciamento público 
escrito a respeito de suas responsabilidades. 
 
 
 
 
O auditor deve 
abster-se de emitir 
opinião se...
há dúvida suficiente a respeito da integridade da 
administração
(representações formais não sejam confiáveis)
a administração não fornecer as representações 
formais com referência a suas responsabilidades na 
elaboração e apresentação das demonstrações 
contábeis e no fornecimento de informações.
2.6- Forma das representações formais 
2.7- Dúvida quanto à confiabilidade das representações formais e 
representações solicitadas e não fornecidas 
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ATENÇÃO!! Estimativa contábil é a aproximação de um valor monetário na 
ausência de um meio de mensuração preciso. Este termo é usado para um 
valor mensurado do valor justo quando existe incerteza de estimativa, bem como 
para outros valores que requerem estimativas. 
 
Uma diferença entre o desfecho da estimativa contábil e o valor 
originalmente reconhecido ou divulgado nas demonstrações contábeis não 
representa necessariamente uma distorção nas demonstrações contábeis. 
 
 
 Exemplo de estimativas contábeis com incerteza mais alta (riscos mais 
altos de distorção relevante): 
i) estimativa contábil em relação ao desfecho de litígios; 
ii) estimativas contábeis do valor justo para instrumentos 
financeiros derivativos não negociados em bolsa; 
iii) estimativas contábeis do valor justo para as quais é usado modelo 
altamente especializado desenvolvido para a entidade ou 
existem premissas ou dados que não podem ser observados no 
mercado. 
Objetivo do 
auditor é obter 
evidência se as
estimativas contábeis
(registradas ou divulgadas nas 
demonstrações contábeis)
são razoáveis
divulgações
(nas demonstrações contábeis)
são adequadas
(no contexto da estrutura de 
relatório financeiro aplicável)
3- Estimativas Contábeis 
3.1- Natureza da estimativa contábil 
E 
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O auditor não é responsável por prever condições, transações ou eventos 
futuros que, caso fossem conhecidos na época da auditoria, poderiam ter afetado 
significativamente as ações da administração ou as premissas usadas pela 
administração. 
 
 Tendenciosidade da administração 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
O grau de incerteza de 
estimativa varia com base 
na...
natureza da estimativa contábil
extensão em que há método ou modelo 
geralmente aceito usado para elaborar essa 
estimativa
subjetividade das premissas usadas para 
elaborar a estimativa contábil
Tendenciosidade da 
administração
é a falta de 
neutralidade
(da adm)
na elaboração e 
apresentação de 
informações 
aumenta com a subjetividade
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ATENÇÃO!! A administração é responsável por estabelecer processos de 
elaboração das estimativas contábeis para as demonstrações contábeis, 
incluindo adequado controle interno. 
 
Auditor deve 
obter 
entendimento
as exigências da estrutura de relatório financeiro
aplicável para as estimativas contábeis, incluindo as 
respectivas divulgações
como a administração identifica as transações, eventos e 
condições que podem gerar a necessidade de 
reconhecimento ou divulgação de estimativas contábeis
nas demonstrações contábeis
como a 
administração
elabora as 
estimativas
contábeis e o 
entendimento 
dos dados em 
que elas estão 
baseadas
o método/modelo usado na 
elaboração da estimativa contábil
controles relevantes
se a administração usou especialista
as premissas subjacentes às 
estimativas contábeis
se houve ou deveria ter havido 
mudança nos métodos do período 
anterior para elaborar as 
estimativas contábeis e, em caso 
afirmativo, por quê
se a administração avaliou o efeito
da incerteza de estimativa e, em 
caso afirmativo, como avaliou esse 
efeito
A consideração 
inicial do auditor é 
se..
o entendimento 
obtido é suficiente 
para...
avaliar os riscos de 
distorção relevante
(em relação a estimativa)
planejar a natureza, 
época e extensão de 
procedimentos 
adicionais de auditoria
3.2- Procedimentos de avaliação de risco e atividades relacionadas 
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 Revisão de estimativa contábil do período anterior 
 
Obs. Essa revisão não visa questionar os julgamentos feitos nos períodos 
anteriores que foram baseados em informações disponíveis na época. 
 
 
O grau de incerteza de estimativa associada às estimativas contábeis pode 
ser influenciado por fatores como: 
 a extensão em que a estimativa contábil depende de julgamento; 
 a sensibilidade da estimativa contábil a mudanças nas premissas; 
 a existência de técnicas de mensuração reconhecidas que podem 
reduzir a incerteza de estimativa (embora a subjetividade das premissas 
usadas como inputs possa, contudo, gerar incerteza de estimativa); 
 a duração do período de previsão e a relevância dos dados coletados 
de eventos passados para prever eventos futuros; 
 a disponibilidade de dados confiáveis de fontes externas; 
 a extensão em que a estimativa contábil é baseada em dados 
observáveis ou não observáveis. 
 
 
 
A natureza e extensão 
da revisão do 
auditor levam em 
consideração...
natureza das 
estimativas
se as informações 
obitidas na revisão 
seriam 
relevantes...
para identificar e 
avaliar os riscos de 
distorção relevante (de 
estimativas) 
O auditor deve determinar se...
a ADM aplicou 
adequadamente as 
exigências da estrutura de 
relatório financiero aplicável 
(relevante para estimativa)
os métodos para 
elaborar as 
estimativas são 
apropriados
as mudanças, se houver, 
nas estimativas ou no 
método de elaboração 
usado no período anterior 
são apropriados
3.3- Identificação e avaliação de riscos de distorção relevante 
3.4- Respostas aos riscos identificados de distorção relevantehttp://www.exponencialconcursos.com.br/
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Para a maioria das estimativas contábeis, mesmo quando há incerteza 
de estimativa, é improvável que sejam necessárias habilidades ou 
conhecimento especializados. Por exemplo, é improvável que sejam 
necessários habilidades ou conhecimento especializados para o auditor avaliar a 
provisão para créditos de liquidação duvidosa. 
 
 
 
 
 
 
Em alguns casos envolvendo estimativas contábeis, uma distorção pode surgir 
em decorrência da combinação dessas circunstâncias tornando a identificação 
individual difícil ou impossível. 
 
 
O auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente se as 
divulgações nas demonstrações contábeis relacionadas com estimativas 
O foco da 
avaliação do 
auditor..
estimativa 
reconhecida
se a mensuração é
suficientemente confiável para 
satisfazer os critérios de 
reconhecimento
estimativa não
reconhecida
se os critérios de
reconhecimento da estrutura 
do relatório financeiro foram
satisfeitos
O auditor deve avaliar se as 
estimativas contábeis nas 
demonstrações contábeis...
são razoáveis 
(no contexto da estrutura de relatório 
financeiro aplicável) 
apresentam distorção
3.5- Procedimentos substantivos adicionais para responder a riscos 
significativos 
3.6- Avaliação da razoabilidade da estimativa contábil e 
determinação de distorção 
3.7- Divulgações relacionadas com estimativa contábil 
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contábeis estão de acordo com as exigências da estrutura de relatório financeiro 
aplicável. 
Essas divulgações são relevantes para que os usuários entendam as 
estimativas contábeis reconhecidas ou divulgadas nas demonstrações contábeis. 
 
 
ATENÇÃO!! Indicadores de possível tendenciosidade da administração não 
constituem, por si só, distorções para concluir sobre a razoabilidade de 
estimativas contábeis individuais. 
 Exemplos de indicadores de possível tendenciosidade da administração 
com relação a estimativas contábeis incluem: 
 
 
 
O auditor deve obter representações formais (por escrito) da administração 
e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança se a administração 
acredita que as premissas significativas utilizadas nas estimativas 
contábeis são razoáveis. 
 
 
 
mudanças em estimativa contábil ou no método de elaboração, quando a 
administração fez uma avaliação subjetiva de que houve mudança nas 
circunstâncias
utilização das premissas da própria entidade para estimativas contábeis 
do valor justo quando eles são inconsistentes com premissas do 
mercado observáveis
seleção ou elaboração de premissas significativas que produzem uma 
estimativa pontual favorável para os objetivos da administração
seleção de estimativa pontual que pode indicar um padrão de otimismo ou 
pessimismo.
3.8- Indicadores de possível tendenciosidade da administração 
3.9- Representações formais 
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4.1- Continuidade operacional - FCC 
 
1- (FCC / Auditor Fiscal Tributário Municipal SP / 2012) A empresa Delta 
Petróleo S.A. está encerrando, em fevereiro de 2012, o processo de auditoria de 
suas demonstrações financeiras pertinentes ao ano de 2011. Os trabalhos da 
auditoria estão em fase de finalização e a empresa informa ao mercado a 
ocorrência de um grande vazamento que afetará a continuidade de suas operações 
no Brasil, uma vez que a multa recebida inviabiliza a empresa. Nesse caso, o 
auditor deve 
a) emitir relatório de auditoria com abstenção de opinião por não ter tempo hábil 
para reconduzir a auditoria para uma demonstração financeira pelos critérios de 
realização dos ativos e passivos. 
b) manter o seu relatório de auditoria, evidenciando em notas explicativas a 
descontinuidade. 
c) abster-se de emitir opinião, uma vez que conjunturalmente a situação da 
empresa se modificou, alterando todo o planejamento da auditoria. 
d) ressalvar o parecer, evidenciando a possibilidade de descontinuidade e 
mantendo as demonstrações financeiras. 
e) exigir da empresa a elaboração de demonstrações contábeis específicas para 
atender às demonstrações exigidas nessa situação de descontinuidade. 
Resolução: 
A empresa, diante de um fato que pode comprometer a sua continuidade 
operacional (grande vazamento), informa ao mercado que a multa recebida 
inviabiliza a empresa. Como a empresa fez esta comunicação ao mercado, tal 
informação claramente também chegou ao auditor. 
O auditor, ao se deparar de uma situação que afete o princípio da 
continuidade (sobre o qual são elaboradas as demonstrações contábeis), deve 
questionar a empresa sobre como ela irá tratar isso, ou seja, se ela vai efetuar a 
reelaboração das demonstrações contábeis com base específica, não mais com a 
base contábil de continuidade operacional. 
Caso ela não efetue tal modificação, o auditor deve avisá-la sobre os efeitos 
em sua opinião. 
De acordo com o item 19 da NBC TA 570, temos que: 
4- Questões comentadas 
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"19. Se as demonstrações contábeis foram elaboradas utilizando a base 
contábil de continuidade operacional, mas, no julgamento do auditor, a 
utilização dessa base pela administração na elaboração das demonstrações 
contábeis é inapropriada, ele deve expressar opinião adversa". 
Sendo assim, gabarito da questão é a alternativa E. 
obs. O termo "exigir" não é o mais adequado, tendo em vista que a auditoria 
independente não tem força de ação em cima da empresa, ou seja, não consegue 
obriga-lá a fazer ou deixar de fazer alguma coisa. O correto, no meu ponto de vista, 
seria utilizar o termo "solicitar", como é utilizado diversas vezes nas NBCs. 
Gabarito 1: E. 
 
2- (FCC - Agente de Defensoria Pública (DPE SP)/Contador/2010) No 
processo de realização dos trabalhos de auditoria, o auditor externo constatou que 
a empresa estava com o Patrimônio Líquido Negativo, perda do principal fornecedor 
durante o ano e incapacidade de obtenção de financiamentos para o negócio. Pode-
se afirmar que esses indicadores de continuidade são, respectivamente, 
classificados com indicadores: 
a) financeiro, financeiro e financeiro. 
b) financeiro, operacional e financeiro. 
c) financeiro, operacional e operacional. 
d) operacional, financeiro e operacional. 
e) operacional, operacional e operacional. 
Resolução: 
Conforme classificação dada pelo item A3 da NBC TA 570, temos que: 
1- Patrimônio Líquido Negativo = Financeiro. 
2- Perda do principal fornecedor = Operacional. 
3- Incapacidade de obtenção de financiamentos para o negócio = Financeiro. 
Gabarito 2: B. 
 
3- (FCC / Contador Sergipe Gás S.A. / 2010) Na avaliação da continuidade 
operacional da Empresa Contínua S.A. foram identificados pelo auditor: perda de 
uma das representações comerciais, prejuízos operacionais nos últimos cinco anos 
e saída dos diretores financeiro e operacional, sem substituição. Esses eventos, 
segundo as normas de auditoria são, respectivamente, indicações: 
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a) financeiras, financeiras e financeiras 
b) operacionais, financeiras e operacionais. 
c) financeiras, operacionais e financeiras. 
d) operacionais, operacionais e operacionais. 
e) financeiras, operacionais e operacionais. 
Resolução: 
Eventos que ocorreram: 
1- Perdade uma das representações comerciais, 
2- Prejuízos operacionais nos últimos cinco anos, 
3- Saída dos diretores financeiro e operacional, sem substituição. 
A classificação das incertezas significantes entre operacional x financeira é 
feita no item A3 da NBC TA 570. A grande pegadinha está no item 2, pois tendemos 
a correlacionar que prejuízos operacionais seriam indicações operacionais, quando 
na verdade são financeiros. Veja como a norma aborda: 
 “prejuízos operacionais significativos ou deterioração significativa do 
valor dos ativos usados para gerar fluxos de caixa” 
As demais são operacionais, já que ao perder uma representação comercial 
a empresa estará perdendo mercado de atuação, e é uma perda de pessoal quando 
tem saída de pessoas sem a devida reposição, ambos impactando no aspecto 
operacional da empresa. 
Gabarito 3: B 
 
4- (FCC / Analista Judiciário TRE-MS / 2007) Ao analisar a continuidade 
da empresa, o auditor se deparou com três eventos: 
I. A empresa não está conseguindo renegociar e alongar o perfil de suas dívidas, 
estando com os empréstimos de curto prazo vencidos. 
II. A empresa é de capital aberto, mas não tem apresentado à CVM suas 
demonstrações contábeis e os relatórios obrigatórios. 
III. O engenheiro responsável pelas fórmulas dos produtos pediu demissão, tendo 
a empresa procurado por substituto a mais de oito meses. Pode-se afirmar que 
respectivamente as situações acima representam, segundo as normas do CFC, 
indicadores: 
a) financeiros, outras indicações e de operação. 
b) de operação, solvência e financeiros. 
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c) econômicos, outras indicações de operação. 
d) outras indicações, financeiros, contábeis. 
e) contábeis, diversos e financeiros. 
Resolução: De acordo com o item A3 da NBC TA 570, temos que: 
Item I – Financeiro: “empréstimos com prazo fixo, próximos do vencimento, sem 
previsões realistas de renovação ou liquidação”; 
Item II – Outras Indicações: “descumprimento de exigências de capital, incluindo 
outras exigências legais”; 
Item III – Operacional: “dificuldades na manutenção de mão de obra”. 
Gabarito 4: A. 
 
5- (FCC - Analista Judiciário (TRF 2ª Região) / Apoio Especializado / 
Contadoria / 2007) O auditor externo, antes de emitir seu parecer, constata que 
a empresa perdeu seu maior cliente, o que evidencia a sua descontinuidade. 
Nesse caso, deve o auditor 
a) emitir parecer com ressalva, demonstrando os efeitos que teriam na 
demonstração, caso efetive a descontinuidade. 
b) emitir parecer com ressalva, mantendo as demonstrações contábeis. 
c) não emitir parecer com abstenção de opinião, mantendo as demonstrações 
contábeis. 
d) emitir parecer adverso, solicitando a retificação das demonstrações contábeis, 
reconhecendo os Ativos pelo valor de realização. 
e) não emitir parecer, por não haver tempo hábil para refazer os trabalhos e, assim, 
apresentar as demonstrações contábeis de forma adequada. 
Resolução: Perda de maior cliente = risco de continuidade = risco operacional. 
Como o enunciado afirma que esta perda evidencia a descontinuidade, o auditor 
deve solicitar que seja mudada a base contábil utilizada que não poderá ser a de 
continuidade operacional, por isto. 
De acordo com o item 19 da NBC TA 570, temos que: 
"19. Se as demonstrações contábeis foram elaboradas utilizando a base 
contábil de continuidade operacional, mas, no julgamento do auditor, a 
utilização dessa base pela administração na elaboração das demonstrações 
contábeis é inapropriada, ele deve expressar opinião adversa". 
Gabarito 5: D. 
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6- (FCC / AFTM SP / 2007) No exame das demonstrações contábeis de uma 
entidade, o risco de continuidade normal das atividades desta deve ser objeto de 
atenção dos auditores independentes. É um dos indicadores desse risco: 
a) passivo exigível em valor superior ao do patrimônio líquido. 
b) existência de empréstimos e financiamentos de curto prazo para financiar o 
giro. 
c) índices financeiros adversos de forma contínua. 
d) investimento operacional em giro negativo. 
e) flutuações cíclicas do resultado em função de sazonalidade das vendas. 
Resolução: 
De acordo com a NBC T11 - IT 8, vigente à época da prova, temos no item 6, a.4, 
que "os principais índices financeiros adversos de forma continuada" é 
considerado uma indicação de risco de continuidade operacional. 
Atualmente, a NBC TA 570 é a que rege o tema, sendo possível verificar em 
seu item A3 uma leve modificação quanto ao tema (não tem mais a necessidade 
de ser de forma continuada), sendo considerado como um evento ou condição que 
põe em risco a continuidade operacional ter os "principais índices financeiros 
adversos". 
Gabarito 6: C. 
 
7- (FCC / Auditor Tributário de Guararapes – PE / 2006) Na análise de 
continuidade da empresa pelo auditor, a avaliação da perda de financiador 
estratégico, e se a empresa está com patrimônio líquido negativo representam, 
respectivamente, indicadores 
a) de operação e de operação. 
b) de operação e financeiro. 
c) bancário e de operação. 
d) financeiro e financeiro. 
e) comercial e relevância. 
Resolução: 
De acordo com o item A3 da NBC TA 570, temos que: 
1 – Perda de financiador estratégico: De acordo com a Res. 1.037/2005, o item 
“perda de financiador estratégico” é elencado como um indicador operacional. 
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2 – Patrimônio líquido negativo: “patrimônio líquido negativo (passivo a 
descoberto)”  Indicador Financeiro 
Gabarito 7: B. 
 
8- (FCC / Agente Fiscal de Rendas SEFAZ-SP / 2006) De acordo com o 
disposto na NBC T-11 do Conselho Federal de Contabilidade, considera-se que a 
continuidade normal dos negócios da entidade objeto da auditoria externa está 
caracterizada se houver evidência de normalidade das operações no prazo de um 
ano após a data 
a) da emissão do parecer dos auditores. 
b) da publicação das demonstrações contábeis. 
c) das demonstrações contábeis. 
d) do início das atividades da auditoria. 
e) da assembleia de acionistas que aprovar o parecer dos auditores. 
Resolução: 
De acordo com a norma vigente (NBC TA 570), temos no seu item A11 que: 
“Muitas das estruturas de relatórios financeiros, que exigem uma avaliação 
explícita da administração, especificam para qual período a administração 
deve levar em consideração todas as informações disponíveis. Por exemplo, 
a NBC TG 26 define esse período em, pelo menos, mas não limitado a doze 
meses da data do balanço” 
Mais adiante, temos no item A15 que: “seria de, pelo menos, doze meses a partir 
da data das demonstrações contábeis”. 
Gabarito 8: C. 
 
9- (FCC / Agente de Fiscalização Financeira TCE-SP / 2005) Ao avaliar 
as demonstrações contábeis da empresa "Sem Valor S.A.", o auditor externo 
constata que a mesma está com passivo a descoberto e que seu principal 
financiador encerrou as negociações com a empresa. Em conformidade com os 
procedimentos de análise de continuidade da empresa auditada, os dois fatores, 
respectivamente, que representam esses indicadores são: 
a) financeiro e de operação. 
b) financeiro e legal. 
c) de operação e financeiro. 
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d) contábil e financeiro. 
e) financeiro e financeiro. 
Resolução: 
Passivo a descoberto é a mesma coisa que ter o patrimônio líquido negativo, sendo 
um indicadorfinanceiro de acordo com a NBC TA 570. 
De acordo com a Res. 1.037/2005, o item “perda de financiador estratégico” é 
elencado como um indicador operacional. 
Gabarito 9: A. 
 
10- (FCC / Analista de Controle Externo TCE-MA / 2005) Determina o 
Conselho Federal de Contabilidade que o auditor em seu trabalho avalie a certeza 
de continuidade da empresa utilizando indicadores de operação, financeiros e 
outros. De acordo com esta classificação é um indicador de operação a 
a) existência de passivo a descoberto. 
b) perda de fornecedor essencial. 
c) apuração de CCL negativo. 
d) não observância das normas legais. 
e) identificação de perdas nos resultados. 
Resolução: 
De acordo com o item A3 da NBC TA 570, a perda de fornecedor essencial é um 
indicador operacional, o que torna o gabarito da questão a alternativa B. 
Com relação as outras alternativas, temos que: 
Alternativa A – Indicador financeiro; 
Alternativa C – Indicador financeiro; 
Alternativa D – Outros indicadores; 
Alternativa E – Indicador financeiro. 
Gabarito 10: B. 
 
11- (FCC / Analista Judiciário-Contabilidade TRT 11ª/ 2005) Na 
evidenciação de que a entidade corre riscos de descontinuidade, o auditor deve 
a) emitir parecer adverso ou sem ressalva, dependendo do patrimônio da entidade. 
b) reavaliar os ativos para aumento do Patrimônio Líquido e reversão da situação. 
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c) desistir do trabalho em função dos riscos do trabalho e da imagem da firma de 
auditoria. 
d) emitir relatório determinando medidas corretivas com objetivo de vitalizar a 
entidade. 
e) avaliar os efeitos quanto à realização dos ativos da entidade auditada. 
Resolução: 
De acordo com o item 2 da NBC TA 570, temos que: 
“Quando o uso do pressuposto de continuidade operacional é apropriado, 
ativos e passivos são registrados considerando que a entidade será capaz de 
realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal dos negócios”. 
Alternativa A – Errado. A emissão de opinião adversa ou sem ressalva não é 
influenciada pelo patrimônio da entidade. 
Alternativa B – Errado. O auditor não deve reavaliar os ativos para reverter a 
situação de descontinuidade, isso seria uma fraude. 
Alternativa C – Errado. Este não é uma situação que força o auditor a desistir do 
seu trabalho (muito menos motivado pelo risco de sua imagem). 
Alternativa D – Errado. O auditor não emite relatório com medidas corretivas, ele 
expressa sua opinião sobre a adequação das demonstrações contábeis com o 
relatório financeiro aplicável. 
Alternativa E – Correta. Veja que caso a entidade não possa utilizar o princípio 
de continuidade, a mesma deverá elaborar demonstrações contábeis para fins 
específicos, onde leva em conta os efeitos dessa descontinuidade na avaliação de 
seus ativos. 
Gabarito 11: E. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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4.2- Continuidade operacional – Questões recentes demais bancas 
12- (CESGRANRIO - Transpetro / Auditor Junior / 2016) A evidência de 
auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às 
conclusões em que se fundamenta a sua opinião. Um dos tipos de evidência refere-
se à continuidade da entidade auditada. 
Para fins de avaliação de evidência de auditoria, uma indicação, de caráter 
operacional, de que a continuidade da entidade pode estar em risco, é a seguinte: 
a) a incapacidade de obter financiamentos para desenvolvimento de novos 
negócios. 
b) a perda de licença, mercado importante ou financiador estratégico. 
c) as contingências ou processos legais pendentes contra a entidade que resultem 
em obrigações de impactos relevantes. 
d) o descumprimento de exigências de capital mínimo ou de outras exigências 
regulamentares. 
e) os prejuízos operacionais substanciais de forma continuada. 
Resolução: 
Para responder esta questão basta ver a classificação feita no item A3 da 
NBC TA 570. 
Alternativa A e E – Indicadores FinanceiroS. 
Alternativa B – Indicador Operacional, gabarito da questão. 
Alternativa C e D – Outros Indicadores 
Gabarito 12: B. 
 
13- (CETRO / ISS SP / 2014) Um Auditor Independente, ao analisar a 
continuidade dos negócios de seu cliente, deparou-se com as seguintes situações: 
 I. existe a grande probabilidade de perda de um fornecedor estratégico para a 
atividade da empresa. 
II. a empresa está com dificuldades de substituir o Diretor Financeiro e o de 
Produção que pediram demissão da empresa. 
III. a empresa apresenta Passivo a Descoberto. 
Com base nas situações acima, considera-se um indicador financeiro de 
descontinuidade o que está contido em 
(A) I e II, apenas. 
(B) II e III, apenas. 
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(C) II, apenas. 
(D) I e III, apenas. 
(E) III, apenas. 
Resolução A NBC TA 570 trata o assunto “continuidade”, e o seu item A3 relaciona 
exemplos de situações, classificando os tipos de indicadores de risco em Financeiro, 
Operacional e outros. Vamos então fazer a análise dos itens: 
Item I – Perder fornecedor estratégico está relacionado com o aspecto 
OPERACIONAL (perda de principal fornecedor) 
Item II – Aqui estamos diante da perda de 2 diretores, ou seja, pessoas chaves da 
administração SEM reposição. Portanto, é indicador OPERACIONAL. 
Item III – Passivo descoberto é a mesma coisa que Patrimônio líquido negativo, e 
é um indicador FINANCEIRO. 
O gabarito provisório da questão foi C, mas a banca acatou recurso sugerido 
alterando corretamente para a alternativa E. 
Gabarito 13: E. 
 
14- (FUNDATEC - Auditor do Estado (CAGE RS)/2014) De acordo com a 
NBC TA 570 – Continuidade Operacional, quando a entidade apresenta incerteza 
relevante em relação a sua continuidade, mas o auditor conclui que o pressuposto 
de continuidade sustentado pela administração é apropriado, o auditor deve: 
a) Estar satisfeito sobre a adequação das informações prestadas em notas 
explicativas e incluir um parágrafo de ênfase sobre a incerteza, fazendo menção 
da nota explicativa que trata do assunto. 
b) Avaliar se as notas explicativas divulgam toda a informação requerida pela 
norma, e, em caso positivo, ressalvar sua opinião, chamando a atenção dos 
usuários sobre a incerteza de continuidade. 
c) Avaliar se as notas explicativas divulgam toda a informação requerida pela 
norma, e, em caso positivo, incluir parágrafo de outros assuntos. 
d) Emitir sua opinião sem qualquer modificação ou parágrafo de ênfase ou de 
outros assuntos, já que conclui que o pressuposto de continuidade continua válido. 
e) Emitir opinião adversa. 
Resolução: Conforme item 22 do NBC TA 570 temos que: 
“22. Se for feita divulgação adequada da incerteza relevante nas 
demonstrações contábeis, o auditor deve expressar uma opinião não 
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modificada e o relatório do auditor deve incluir uma seção separada sob o 
título “Incerteza relevante relacionada com a continuidade operacional para: 
(a) chamar a atenção para a nota explicativa às demonstrações 
contábeis (...)” 
Veja que agora NÃO É mais em parágrafo de ênfase, mas sim em seção 
separada incluída no relatório. 
Gabarito 14: A. 
 
15- (FGV / ISS Cuiabá / 2014) Em 31/12/2013, uma empresa de patrimônio 
líquido de R$ 400.000,00 possuía financiamentos no valor de R$ 500.000,00. Estes 
tinham como data de vencimento 31/12/2012, mas a empresa não tinha saldo para 
pagaros financiamentos e não conseguiu renegociá-los. Por isso, estava 
considerando declarar falência. As notas explicativas e as demonstrações contábeis 
não refletiam a incerteza em relação à capacidade de funcionamento da empresa. 
Na data, o auditor deve 
(A) apresentar um relatório com opinião com ressalva. 
(B) apresentar um relatório com opinião adversa. 
(C) expressar uma opinião sem ressalvas e incluir um parágrafo de ênfase em seu 
relatório. 
(D) abster-se de emitir sua opinião. 
(E) denunciar a empresa ao órgão regulador. 
Resolução: 
Conforme item 21 da NBC TA 570: 
“Se as demonstrações contábeis foram elaboradas utilizando a base contábil 
de continuidade operacional, mas, no julgamento do auditor, a utilização 
dessa base pela administração na elaboração das demonstrações contábeis 
é inapropriada, ele deve expressar opinião adversa” 
 
Na mesma linha está o item 23, quando não é feita divulgação adequada da 
incerteza relevante nas demonstrações contábeis 
Gabarito 15: B. 
 
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16- (UEL / AFRE - PR / 2012) Quanto à continuidade normal dos negócios da 
empresa auditada, assinale a alternativa que apresenta, corretamente, a 
responsabilidade do auditor. 
a) Apresentar parágrafo de ênfase no relatório de auditoria eximindo-se da 
responsabilidade da continuidade dos negócios da empresa auditada, por ser esta 
uma responsabilidade da administração. 
b) Determinar um período mínimo de continuidade operacional da empresa 
auditada, contado da data de elaboração e apresentação das demonstrações 
contábeis, e expressar em seu relatório a certeza quanto à capacidade de 
continuidade operacional. 
c) Obter evidência de que a entidade auditada não venha a sofrer solução de 
continuidade, no mínimo cinco anos contados da data das demonstrações contábeis 
objeto da auditoria. 
d) Obter dos administradores uma carta de responsabilidade com o objetivo de 
garantir a permanência da entidade auditada no mercado por período não inferior 
a um ano, a contar da data do balanço objeto da auditoria. 
e) Obter suficiente evidência de auditoria sobre a adequação do uso pela 
administração do pressuposto de continuidade operacional na elaboração e 
apresentação das demonstrações contábeis, e expressar uma conclusão sobre a 
existência de incerteza significativa quanto à capacidade de continuidade 
operacional. 
Resolução: 
De acordo com o item 6 da NBC TA 570, temos que: 
“6. As responsabilidades do auditor são as de obter evidência de auditoria 
apropriada e suficiente com relação à, e concluir sobre a, adequação do uso, 
pela administração, da base contábil de continuidade operacional na 
elaboração das demonstrações contábeis e concluir, com base na evidência 
de auditoria obtida, se existe incerteza relevante sobre a capacidade de 
continuidade operacional da entidade.” 
Gabarito 16: E. 
 
17- (UFSC / Auditor / 2011) Assinale a alternativa CORRETA. Quando 
constatar que há evidências de riscos na continuidade normal das atividades da 
entidade, o auditor independente: 
a) poderá mencionar ou não os efeitos que tal situação poderá determinar na 
continuidade operacional da entidade, de modo que os usuários tenham adequada 
informação sobre a mesma. 
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b) dará um parecer adverso desde que comunique o fato à diretoria da entidade. 
c) deverá, em seu parecer, mencionar, em parágrafo de ênfase, os efeitos que tal 
situação poderá determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que 
os usuários tenham adequada informação sobre a mesma. 
d) não deverá dar nenhum tipo de parecer. 
e) apresentará um conjunto de novas demonstrações financeiras com valores de 
saída, atestando o novo valor do patrimônio líquido da entidade. 
Resolução: 
 
 
 
Uso da base 
contábil para 
continuidade 
operacional 
Apropriada 
Inapropriada Incerteza 
divulgada 
Incerteza não 
divulgada 
 
Opinião sem 
ressalva 
 
Opinião com 
Ressalva 
 
Opinião Adversa 
Opinião Adversa 
Incluir seção 
separada 
Acrescentar na seção 
Base para opinião 
Independentemente 
se divulgada ou não 
Gabarito 17: C** 
Atualmente desatualizada. 
 
18- (ESAF / Auditor Fiscal da Receita Federal / 2009) O auditor da empresa 
Encerramento S.A. obteve evidências da incapacidade de continuidade da entidade, 
nos próximos 6 meses. Dessa forma, deve o auditor: 
a) informar, em parágrafo de ênfase no parecer, os efeitos da situação na 
continuidade operacional da empresa de forma que os usuários tenham adequada 
informação sobre a situação. 
b) emitir parecer com ressalva, limitando o escopo dos trabalhos pelas restrições 
financeiras apresentadas pela atividade. 
c) emitir parecer com abstenção de opinião por não conseguir determinar a posição 
econômica e financeira da empresa. 
d) emitir parecer sem ressalva, mas estabelecendo que a empresa apresente as 
demonstrações contábeis, de forma a divulgar os valores dos ativos e passivos por 
valor de realização. 
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e) relatar em parecer adverso os efeitos no patrimônio que o processo de 
descontinuidade ocasiona, trazendo os valores dos ativos e passivos, a valor de 
realização. 
Resolução: 
Na época da prova, a norma vigente era a NBC T11.10, que tinha, em seu 
item 11.10.1.6 a previsão de "quando constatar que há evidências de riscos na 
continuidade normal das atividades da entidade, o auditor deve, em seu 
parecer, mencionar, em parágrafo de ênfase, os efeitos que tal situação pode 
determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os usuários 
tenham adequada informação sobre a mesma". 
Atualmente, de acordo com a NBC TA 570, temos que: 
 
 
 
Uso da base 
contábil para 
continuidade 
operacional 
Apropriada 
Inapropriada Incerteza 
divulgada 
Incerteza não 
divulgada 
 
Opinião sem 
ressalva 
 
Opinião com 
Ressalva 
 
Opinião Adversa 
Opinião Adversa 
Incluir seção 
separada 
Acrescentar na seção 
Base para opinião 
Independentemente 
se divulgada ou não 
 
Gabarito 18: A** 
Ela encontra-se desatualizada atualmente 
19- (ESAF / Auditor Fiscal da Receita Federal / 2009) No processo de 
análise da continuidade dos negócios da empresa Extensão S.A., o auditor 
constatou que a empresa estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro 
e de produção pediram demissão, estando a empresa com dificuldades para 
substituí-los. A entidade foi autuada por impostos não recolhidos, sem grandes 
chances de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam respectivamente 
indicadores: 
a) de operação, de operação e financeiro. 
b) financeiro, financeiro e financeiro. 
c) de outras indicações, de operação e financeiro. 
d) financeiro, financeiro e de operação. 
e) financeiro, de operação e de outras indicações. 
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Resolução: De acordo com o item A3 da NBC TA 570, temos que: 
1. Passivo a descoberto (patrimônio líquido negativo) é um indicador 
Financeiro; 
2. Demissão de diretores financeiros e de produção, estando a empresa com 
dificuldade para substituí-los é um indicador Operacional; 
3. Processo fiscal, sem grandes chances de sucesso de defesa é classificado em 
"outros indicadores". 
Gabarito 19: E. 
 
20- (ESAF / APOF – SEFAZ-SP / 2009) Ao avaliar o pressuposto de 
continuidade operacional da entidade auditada, o auditordeve lançar mão de 
indicações que, isoladamente ou não, possam sugerir dificuldades na continuação 
normal dos negócios. Entre tais indicações, não se inclui: 
a) incapacidade financeira de a entidade pagar seus credores nos vencimentos. 
b) existência de passivo a descoberto (Patrimônio Líquido negativo). 
c) alteração na política econômica governamental que afete a todos os segmentos 
produtivos. 
d) posição negativa do Capital Circulante (deficiência de Capital Circulant). 
e) falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos com 
a entidade. 
Resolução: 
O item A3 da NBC TA 570 cita todas as alternativas como sendo eventos que podem 
levantar dúvida quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade 
operacional. 
O gabarito pela banca foi a alternativa C, mas avalio que ele se enquadra neste 
item: 
“mudanças em leis e regulamentos ou política governamental, que podem 
afetar a entidade de maneira adversa;” 
Todas as demais alternativas são citadas pela norma. 
Gabarito 20: C** 
Minha opinião: anulada. 
 
 
 
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4.3- Representação Formal - FCC 
21- (FCC - Auditor Fiscal da Fazenda Estadual (SEFAZ PI)/2015) O auditor 
deve solicitar à administração e/ou membros da governança as representações 
formais em conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade sobre 
determinados assuntos, dentre os quais NÃO se inclui: 
a) Todos os eventos subsequentes à data das demonstrações contábeis e para os 
quais as práticas contábeis adotadas no Brasil exigem ajuste ou divulgação foram 
ajustados ou divulgados. 
b) Os pressupostos significativos utilizados por nós ao fazermos as estimativas 
contábeis, inclusive aquelas avaliadas pelo valor justo, são razoáveis. 
c) Os efeitos das distorções não corrigidas são irrelevantes, individual e 
agregadamente para as demonstrações contábeis como um todo. 
d) Forneceu-se aos auditores acesso a todas as informações das quais estamos 
cientes que são relevantes para a elaboração das demonstrações contábeis, tais 
como registros, documentação e outros. 
e) Forneceu-se aos auditores acesso restrito a pessoas dentro da entidade das 
quais o auditor determinou necessário para obter evidência de auditoria. 
Resolução: 
Para responder esta questão não precisava saber muito além do básico sobre 
representação formal e a responsabilidade da administração. Ou seja, bastava 
lembrar deste esquema: 
 
Com isto, alternativa D está correta e alternativa E errada, gabarito da questão. 
As demais alternativas da questão exploram outras situações em que a 
administração da empresa é obrigada a fornecer representação formal sobre. Estes 
assuntos estão todos elencados no Apêndice 1 da NBC TA 580: 
Responsabilidades da 
Administração
Elaboração das 
demonstrações 
contábeis
em conformidade com a 
estrutura de relatório
financeiro aplicável 
(inclusive apresentação
adequada)
Controle Interno
permitir elaboração
de demonstrações 
contábeis livres de 
distorção relevante
Fornecer ao 
auditor acesso
irrestrito as 
pessoas
todas as 
informações 
(inclusive 
adicionais 
solicitadas)
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“Este apêndice identifica os itens de outras normas de auditoria que exigem 
representações formais específicas por assunto: 
NBC TA 240 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude, no 
Contexto da Auditoria de Demonstrações Contábeis, item 39; 
NBC TA 250 – Auditoria de Demonstrações Contábeis – Consideração de Leis 
e Regulamentos, item 16; 
NBC TA 450 – Avaliação das Distorções Identificadas durante a 
Auditoria, item 14; 
NBC TA 501 – Evidência de Auditoria – Considerações Específicas para Itens 
Selecionados, item 12; 
NBC TA 540 – Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor 
Justo, e Divulgações Relacionadas, item 22; 
NBC TA 550 – Partes Relacionadas, item 26; 
NBC TA 560 – Eventos Subsequentes, item 9; 
NBC TA 570 – Continuidade Operacional, item 16(e); 
NBC TA 710 – Informações Comparativas – Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis Comparativas, item 9; 
NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações 
– item 13(c).” 
 
Vamos ver o que são estes textos citados? Vejamos: 
NBC TA 450: 
“14. O auditor deve solicitar representação formal da administração e, 
quando apropriado, dos responsáveis pela governança, sobre se acreditam 
que os efeitos de distorções não corrigidas são não relevantes, 
individualmente e em conjunto, para as demonstrações contábeis 
como um todo. O resumo desses itens (demonstrativo de ajustes não 
registrados) deve estar incluído na representação formal ou anexo a ela (ver 
item A24).” 
NBC TA 540: 
“22. O auditor deve obter representações formais (por escrito) da 
administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança se a 
administração acredita que as premissas significativas utilizadas nas 
estimativas contábeis são razoáveis (ver itens A126 e A127).” 
NBC TA 560: 
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“9. O auditor independente deve solicitar à administração e, quando 
apropriado, aos responsáveis pela governança, uma representação formal 
de acordo com a NBC TA 580 – Representações Formais, de que todos os 
eventos subsequentes à data das demonstrações contábeis e que, 
segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável, requerem 
ajuste ou divulgação, foram ajustados ou divulgados.” 
Gabarito 21: E 
 
22- (FCC / ISS SP / 2012) A carta de responsabilidade da administração da 
empresa auditada responsabiliza 
a) o conselho de administração e o conselho fiscal. 
b) a diretoria executiva. 
c) o conselho de administração. 
d) a governança e a administração. 
e) a diretoria financeira e a de controladoria. 
Resolução: 
A carta de responsabilidade era o termo utilizado pela NBC T 11 (atualmente 
revogada). O termo adotado pelas normas atualmente é "representação formal", 
sendo uma de seus objetivos, de acordo com o item 6-a da NBC TA 580: 
“6. (a) obter representações formais da administração, e quando apropriado, 
dos responsáveis pela governança, de que eles cumpriram com suas 
responsabilidades pela elaboração das demonstrações contábeis e pela 
integridade das informações fornecidas ao auditor.” 
Gabarito 22: D. 
 
23- (FCC / ISS SP / 2012) A empresa Resistente S.A. não concordou em 
apresentar a carta de responsabilidade da administração. Nesse caso, o auditor 
a) deve denunciar a empresa aos órgãos competentes e recusar a auditoria. 
b) deve aceitar o trabalho, estabelecendo a limitação de escopo e evidenciando a 
recusa no relatório da auditoria. 
c) não deve aceitar o trabalho a menos que seja exigido por lei ou regulamento. 
d) deve ressalvar o parecer, apresentando nota de ênfase em qualquer situação. 
e) não deve aceitar o trabalho, em qualquer situação, ainda que exigido por lei. 
Resolução: 
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De acordo com o item A14 da NBC TA 210, temos que: 
"A14. Quando a administração não reconhecer sua responsabilidade, ou não 
concordar em fornecer as representações formais, o auditor não consegue 
obter evidência de auditoria apropriada e suficiente (NBC TA 580, item A26). 
Nessas circunstâncias, não seria apropriado que o auditor aceitasse o 
trabalho de auditoria, a menos que seja exigido por lei ou regulamento". 
Gabarito 23: C. 
 
24- (FCC / Analista Judiciário-ContabilidadeTRT 4ª / 2011) Em 
conformidade com as normas de auditoria vigentes a partir de 2010, em relação 
aos documentos apresentados pela empresa, o auditor deverá 
a) considerá-los sempre genuínos, não sendo sua a responsabilidade de questionar 
a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razão para crer no contrário. 
b) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos eletronicamente, a 
veracidade do documento eletrônico, nos meios disponibilizados pela empresa 
emissora. 
c) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartório e os documentos 
com firmas reconhecidas. 
d) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria 
limitada. 
e) fazer obrigatoriamente investigações adicionais na dúvida a respeito da 
confiabilidade das informações. 
Resolução: 
De acordo com o item A21 da NBC TA 200, temos que: 
“Em casos de dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou 
indicações de possível fraude (por exemplo, se condições identificadas 
durante a auditoria fizerem o auditor crer que um documento pode não ser 
autêntico ou que termos de documento podem ter sido falsificados), as 
normas de auditoria exigem que o auditor faça investigações 
adicionais e determine que modificações ou adições aos 
procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o 
assunto”. 
Gabarito 24: E. 
 
25- (FCC / Sergipe Gás S.A. – Contador / 2010) A carta de responsabilidade 
da administração é 
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a) a certificação pela administração que a auditoria foi realizada adequadamente e 
que as demonstrações representam a posição financeira e econômica da empresa. 
b) um instrumento que isenta o auditor de quaisquer responsabilidades sobre 
informações não prestadas pela empresa ou por sua administração, inclusive com 
relação ao tratamento das contingências. 
c) uma confirmação das informações e dados fornecidos ao auditor, as bases de 
preparação, apresentação e divulgação das demonstrações contábeis submetidas 
à auditoria. 
d) a aprovação pela empresa de que todos os princípios contábeis foram atendidos 
e que a responsabilidade dos controles internos e sua aplicação é de 
responsabilidade da auditoria interna. 
e) uma declaração de responsabilidade sobre os processos e procedimentos da 
empresa, garantindo que as operações executadas pela empresa estão dentro das 
normas de auditoria geralmente aceitas. 
Resolução: 
Conforme item 7 da NBC TA 580, temos que: 
“Para fins das normas de auditoria, representação formal é uma declaração 
escrita pela administração, fornecida ao auditor, para confirmar certos 
assuntos ou suportar outra evidência de auditoria” 
Obter representações formais da administração, e quando apropriado, dos 
responsáveis pela governança, de que eles cumpriram com suas responsabilidades 
pela elaboração das demonstrações contábeis e pela integridade das informações 
fornecidas ao auditor, é um dos objetivos da representação formal. 
Gabarito 25: C 
 
26- (FCC / Analista Judiciário – Auditor TJ-PI / 2009) De acordo com a 
NBC T 11 do Conselho Federal de Contabilidade, que trata das normas da auditoria 
independente das demonstrações contábeis, é correto afirmar: 
a) A continuidade normal das atividades da entidade deve ser pressuposta pelo 
auditor em função do princípio contábil da continuidade, tornando desnecessária a 
análise de fatores de risco que possam comprometer essa premissa. 
b) As estimativas contábeis são de responsabilidade exclusiva do auditor e 
baseiam-se em fatores objetivos e subjetivos, devendo a administração da 
entidade acatar integralmente o julgamento do auditor, sob pena deste emitir 
parecer com abstenção de opinião ou adverso. 
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c) A carta de responsabilidade da administração quanto às informações e dados e 
à preparação e apresentação das demonstrações contábeis submetidas aos exames 
de auditoria deve ser emitida com a mesma data do parecer do auditor sobre as 
referidas demonstrações. 
d) O auditor deve adotar procedimentos para assegurar- se que todas as 
contingências passivas foram identificadas e adequadamente mensuradas pela 
administração da entidade na elaboração das demonstrações contábeis, sendo 
desnecessário o mesmo procedimento em relação às contingências ativas. 
e) No programa de trabalho para exame dos sistemas de processamento eletrônico 
de dados (PED), não há necessidade de o auditor incluir o exame da segurança dos 
sistemas adotados pela entidade, já que estes são de exclusiva responsabilidade 
da administração. 
Resolução: 
Na época do exame, a norma vigente era a NBC T 11, que dizia que a 
emissão da carta de responsabilidade da administração da empresa deveria ser a 
mesma da data de emissão do parecer dos auditores. 
Atualmente, de acordo com o item 14 da NBC TA 580, "a data das 
representações formais deve ser tão próxima quanto praticável, mas não 
posterior à data do relatório do auditor sobre as demonstrações contábeis". Com 
isto, gabarito alternativa C. Segue o erro das demais alternativas: 
Alternativa A – Errada. “...tornando desnecessária a análise de fatores de risco..” 
Alternativa B – Errada. Questão toda errada, mas o mais relevante é que a 
responsabilidade pela estimativa é da administração da empresa (afinal, é parte 
da elaboração das demonstrações contábeis), e não do auditor. 
Alternativa D – Errada. “... desnecessário o mesmo procedimento em relação às 
contingências ativas....” 
Alternativa E – Errada. “...não há necessidade de o auditor incluir o exame da 
segurança dos sistemas adotados pela entidade... “ 
Gabarito 26: C. 
 
27- (FCC / Agente Fiscal de Rendas SP / 2009) A carta de responsabilidade 
da administração é um documento que compõe os papéis de auditoria. Dessa 
forma, NÃO seria seu objetivo 
a) impedir que o auditor possa ser processado societária ou criminalmente. 
b) delimitar as responsabilidades do auditor independente e da administração. 
c) dar maior credibilidade às informações verbais recebidas durante a auditoria. 
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d) dar garantia ao auditor independente quanto às suas responsabilidades, após a 
publicação das demonstrações. 
e) atender as normas de auditoria independente. 
Resolução: 
Caros colegas, toda vez que se depararem com uma questão que faz referência a 
“carta de responsabilidade da administração”, saibam que estamos falando agora 
das “representações formais”, tratadas na NBC TA 580 (não mais pela NBC T 11). 
A resposta da questão está baseada de forma literal pela NBC T 11 (que está 
revogada). Sendo assim, colocarei abaixo os objetivos da representação formal, de 
acordo com a norma vigente (NBC TA 580): 
 Objetivos das representações formais (antiga carta de responsabilidade) 
pela NBC TA 580: 
 
Vamos analisar as alternativas: 
Alternativa A – ERRADO. Obter a representação formal da administração não 
impede que o auditor, caso tenha praticado algum ilícito, venha a ser processado, 
muito menos é um dos objetivos da representação. 
Alternativa B – CORRETO. Quando se tem um documento por escrito (formal) onde 
a administração alega ter cumprido com suas responsabilidades na elaboração das 
demonstrações contábeis e que as informações fornecidas ao auditor são íntegras, 
é possível delimitar a responsabilidade de cada um (auditor e empresa). 
Alternativa C – CORRETO. A solicitação de representações formais ao invés de 
verbais pode levar a administração a considerar tais assuntos mais rigorosamente,