Aula-04-Contabilidade-Operacoes-com-Mercadorias-VUNESP-v3

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Contabilidade – Aula 04 
Teoria e Questões comentadas 
Profs. Luciano Moura e Paulo Ricardo Fonsêca 
 
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Aula 00 
Curso: Contabilidade Geral e Avançada para 
Auditor do ICMS MA 
Professor: Luciano Moura 
Aula 04 
Contabilidade 
Professores: Luciano Moura e Paulo 
Ricardo Fonsêca 
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Assunto Página 
1. Introdução 4 
2. Impostos e Contribuições 8 
2.1 Cumulatividade e Não Cumulatividade 9 
2.2 Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) 9 
2.3 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) 11 
2.4 Programa de Integração Social (PIS) e Contribuição para o 
Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 14 
3. Operações com Mercadorias 17 
3.1 Compra de Mercadorias 17 
3.1.1 Dedução das Compras 18 
3.1.2 Apuração das Compras Líquidas 20 
3.2 Tratamento do frete, seguro e armazenagem 22 
3.3 Venda de Mercadorias 23 
3.3.1 Deduções sobre as Vendas 23 
3.3.2 Apuração das Vendas Líquidas 26 
3.4 Apuração de tributos ao final do período 27 
3.5 Resultado com Mercadorias 28 
4. Questões Comentadas 31 
4.1 VUNESP 31 
4.2 Outras bancas 40 
5. Risco Exponencial 95 
6. Lista de Questões 101 
6.1 VUNESP 101 
6.2 Outras bancas 105 
7. Gabarito 140 
 
E para facilitar sua referência, abaixo as esquematizações disponíveis nesta 
aula: 
Esquema 1 – Definição de estoques. 4 
Esquema 2 – Custo de aquisição dos estoques 5 
Esquema 3 – Itens não incluídos no estoque 7 
Esquema 4 – Diferença entre ICMS e IPI 12 
Aula 04 – Operações de compra e venda de mercadorias. Operações 
envolvendo tributos. 
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Esquema 5 – Resumo do tratamento do ICMS e IPI 12 
Esquema 6 – Impostos e Contribuições Cumulativos e Não Cumulativos 15 
Esquema 7 – Deduções incidentes sobre as compras 20 
Esquema 8 – Cálculo das Compras Líquidas 21 
Esquema 9 – Deduções incidentes sobre as vendas 26 
Esquema 10 – Cálculo da Receita Líquida de Vendas 27 
Esquema 11 – Cálculo do Lucro Bruto 28 
 
 
Olá, meu caro aluno. 
Está firme nos estudos? Claro que sim, pois se você está lendo essa 
aula, é sinal de que está se dedicando a contento. E assim você deve 
continuar, até o dia da sua prova. Sei que o cansaço pega às vezes, mas a 
motivação deve vir de dentro de você. Procure pensar nos pontos positivos em 
ser aprovado para um cargo como o que você tanto almeja e certamente você 
ganhará um gás para continuar seus estudos com afinco. 
 Dando continuidade ao nosso curso de Contabilidade Geral, hoje 
falaremos do tratamento contábil das operações com mercadorias, verificando 
a contabilização de compras, vendas e devoluções de mercadorias. Esse é um 
dos assuntos mais cobrados nos concursos. Antes de entrarmos a fundo 
neste assunto, vamos estudar um assunto que causa certo pânico em alguns 
alunos, a Tributação. 
E claro, vamos resolver vários exercícios de provas anteriores, pois o 
treinamento para o grande dia é essencial. Então é só se acomodar na 
cadeira, deixar o celular de lado e continuar aprendendo. Vamos nessa então!? 
 
 Bons estudos!  
 
 
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1. Introdução 
Nas próximas duas aulas iremos estudar como as entidades lidam com o 
estoques de mercadorias. 
Professor, e o que são estoques? 
Estoques são ativos: mantidos para venda no curso normal dos 
negócios; em processo de produção para venda; ou na forma de 
materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no 
processo de produção ou na prestação de serviços. 
 
Esquema 1 – Definição de estoques. 
O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de 
aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para 
trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 
Já o custo de aquisição dos estoques compreende o preço de 
compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os 
recuperáveis perante o fisco), bem como os custos de transporte, seguro, 
manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos 
acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e 
outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de 
aquisição. Em outras palavras, o custo de aquisição é igual ao valor das 
Compras Líquidas, que veremos a seguir. 
Estoques são 
ativos 
mantidos para venda no curso normal dos 
negócios; Ex: mercadorias e produtos acabados 
em processo de produção para venda; Ex: 
produtos em elaboração 
ou na forma de materiais ou suprimentos a 
serem consumidos ou transformados no 
processo de produção ou na prestação de 
serviços. Ex: matérias-primas e material de 
consumo 
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Esquema 2 – Custo de aquisição dos estoques 
 
 Os custos de transformação de estoques incluem os custos 
diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as 
linhas de produção, como pode ser o caso da mão de obra direta. 
Também incluem a alocação sistemática de custos indiretos de 
produção, fixos e variáveis, que sejam incorridos para transformar os 
materiais em produtos acabados. 
Os custos indiretos de produção fixos são aqueles que permanecem 
relativamente constantes independentemente do volume de produção, tais 
como a depreciação e a manutenção de edifícios e instalações fabris, 
máquinas, equipamentos e ativos de direito de uso utilizados no processo de 
produção e o custo de gestão e de administração da fábrica. Os custos 
indiretos de produção variáveis são aqueles que variam diretamente, ou quase 
diretamente, com o volume de produção, tais como materiais indiretos e 
certos tipos de mão de obra indireta. 
 A alocação de custos fixos indiretos de fabricação às unidades 
produzidas deve ser baseada na capacidade normal de produção. A 
capacidade normal é a produção média que se espera atingir ao longo de 
vários períodos em circunstâncias normais; com isso, leva-se em 
consideração, para a determinação dessa capacidade normal, a parcela da 
capacidade total não utilizada por causa de manutenção preventiva, de férias 
coletivas e de outros eventos semelhantes considerados normais para a 
entidade. O nível real de produção pode ser usado se aproximar-se da 
capacidade normal. Como consequência, o valor do custo fixo alocado a cada 
unidade produzida não pode ser aumentado por causa de um baixo volume de 
produção ou ociosidade. Os custos fixos não alocados aos produtos devem ser 
reconhecidos diretamente como despesa no período em que são incorridos. 
Em períodos de anormal alto volume de produção, o montante de custo 
fixo alocado a cada unidade produzida deve ser diminuído, de maneira 
Custo de aquisição dos estoques 
preço de 
compra 
impostos de 
importação 
outros 
tributos 
Exceto os 
recuperáveis 
custo de 
transporte, 
seguro e 
manuseio 
Outros 
custos 
atribuíveis 
Descontos comerciais, 
abatimentos e 
semelhantes 
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que os estoques não são mensurados acima do custo. Os custos 
indiretos de produção variáveis devem ser alocados a cada unidade produzida 
com base no uso real dos insumos variáveis de produção, ou seja, na 
capacidade real utilizada. 
Um processo de produção pode resultar em mais de um produto 
fabricado simultaneamente. Este é, por exemplo, o caso quando se fabricam 
produtos em conjunto ou quando há um produto principal e um ou mais 
subprodutos. Quando os custos de transformação de cada produto não são 
separadamente identificáveis, eles devem ser atribuídos aos produtos em 
base racional e consistente. Essa alocação pode ser baseada, por exemplo, 
no valor relativo da receita de venda de cada produto, seja na fase do 
processo de produção em que os produtos se tornam separadamente 
identificáveis, seja no final da produção, conforme o caso. A maior parte dos 
subprodutos, em razão de sua natureza, geralmente é imaterial. Quando for 
esse o caso, eles são muitas vezes mensurados pelo valor realizável líquido e 
este valor é deduzido do custo do produto principal. Como resultado, o valor 
contábil do produto principal não deve ser materialmente diferente do seu 
custo. 
Outros custos que não de aquisição nem de transformação devem ser 
incluídos nos custos dos estoques somente na medida em que sejam 
incorridos para colocar os estoques no seu local e na sua condição atuais. Por 
exemplo, pode ser apropriado incluir no custo dos estoques gastos gerais que 
não sejam de produção ou os custos de desenho de produtos para clientes 
específicos. 
O CPC 16 traz exemplos de itens não incluídos nos custos dos 
estoques e reconhecidos como despesa do período em que são incorridos: 
 Valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros 
insumos de produção; 
 Gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao 
processo produtivo entre uma e outra fase de produção; 
 Despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque 
ao seu local e condição atuais; e 
 Despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos 
bens e serviços aos clientes. 
 
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Esquema 3 – Itens não incluídos no estoque 
 (FCC/ SEFAZ-SP/ AFR/2013) Determinada empresa 
adquiriu mercadorias para revenda, cujo valor total da nota fiscal foi R$ 
123.000,00, estando incluso neste valor: 
ICMS: R$ 20.000,00 
IPI: R$ 12.000,00 
Frete: R$ 8.000,00 
Seguro: R$ 3.000,00 
Sabendo que a empresa é contribuinte do ICMS, mas não contribuinte do IPI, 
o valor das mercadorias adquiridas reconhecido nos estoques foi, em reais, 
a) 123.000. 
b) 92.000. 
c) 103.000. 
d) 112.000. 
e) 80.000. 
Resolução: 
A questão informa que a nota fiscal foi no valor de R$ 123.000,00 e a empresa 
é contribuinte do ICMS, mas não do IPI. Desta forma, o ICMS não integrará 
o custo da mercadoria (tributo recuperável). 
Custo do estoque = Valor da Nota Fiscal – ICMS 
Custo do estoque = 123.000,00 - 20.000 
Custo do estoque = R$ 103.000,00 
Não são incluídos 
nos custos dos 
estoques e 
reconhecidos como 
despesa: 
Valor anormal do desperdício. 
Gastos com armazenamento. 
Exceto: se necessário ao 
processo produtivo 
Despesas Administrativas 
que não contribuem com o 
estoque 
Despesas de comercialização 
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Gab: C. 
 
 (FCC/ SEFAZ-SP/ AFR/2013) Considere: 
I. O valor anormal de desperdício de materiais, mão de obra ou outros 
insumos de produção. 
II. Gastos com armazenamento de produtos em fase de processo, aguardando 
próxima etapa. 
III. Despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e 
serviços aos clientes. 
Deve compor os estoques das empresas o que consta em 
a) I, II e III. 
b) II, apenas. 
c) III, apenas. 
d) I, apenas. 
e) II e III, apenas. 
Resolução: 
I – Errado. O valor anormal dos desperdício não compõe o valor do estoque. 
Eles são reconhecidos como despesas. 
II – correto. Vimos que Gastos com armazenamento não compõe o 
custo do estoque. Exceto: se necessário ao processo produtivo 
III – Errado. Não são incluídas no custo do estoque as despesas de 
comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços aos 
clientes. 
Gab: B. 
2. Impostos e Contribuições 
Os principais tributos incidentes sobre as compras são: o IPI, ICMS, 
PIS e Cofins. 
A incidência de impostos e contribuições sobre as operações de compra 
e venda é um assunto que influencia diretamente no valor dos produtos ao 
ingressar nos estoques. Mas antes de falarmos propriamente deles, vamos 
entender de dois conceitos que sempre aparecem em provas: a 
cumulatividade e a não cumulatividade. 
 
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2.1 Cumulatividade e Não Cumulatividade 
 Entendemos por cumulatividade a forma de tributação na qual o 
tributo é cobrado cumulativamente em todas as operações pelas quais a 
mercadoria passar. Por exemplo, imagine que determinado produto é 
fabricado pela empresa A, que o vende à empresa B, que vende ao 
consumidor final. Um tributo cumulativo seria cobrado em todas as operações 
de compra e venda desse produto, ou seja, da empresa A para a B e da B para 
a C. 
 Por outro lado, na não cumulatividade dizemos que a empresa 
recolhe o tributo apenas sobre o valor agregado na última operação (venda), 
compensando o montante cobrado nas operações anteriores (compra). Assim, 
tomando por base o mesmo exemplo anterior, quando a empresa B adquire o 
produto de A, ela calcula o valor do tributo que já foi pago (pela empresa A) 
na operação anterior (venda da empresa A para a B), lançando-o como 
Tributos a Compensar em seu ativo, ao passo que no momento da venda 
para a empresa C, ela calculará o montante de Tributos a Recolher, 
registrando em seu passivo. Assim, o valor que efetivamente é recolhido pela 
empresa é a diferença entre o passivo (Tributos a Recolher) e o ativo (Tributos 
a Compensar), ou seja, o tributo incidiu apenas sobre o valor agregado na 
última operação (venda da empresa B para a C). 
 Agora que você já sabe a diferença dos dois conceitos, passaremos a 
verificar as características dos principais impostos e contribuições incidentes 
sobre as operações de compra e venda de materiais. 
 
2.2 Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) 
 De acordo com nossa Constituição Federal, o ICMS é um tributo de 
competência dos Estados e do Distrito Federal e não cumulativo, isto é, 
pode ser compensado com o montante cobrado nas operações anteriores, 
desde que a empresa seja contribuinte dele. Isso significa que uma 
empresa comercial, que é contribuinte do ICMS, pode compensá-lo nas 
operações de compra de mercadorias para revenda. 
 
A principal implicação contábil desse princípio é que a compra do material 
geral um crédito (que não é no sentido contábil) a ser compensado com um 
débito a ser gerado na venda dessa mercadoria, para então o contribuinte 
pagar apenas a diferença entre o valor apurado na compra com a venda. 
A cada aquisição tributada de mercadoria, o adquirente registra como crédito 
o valor incidente na operação. Tal Valor é um "direito" do contribuinte ("ICMS 
a recuperar"), que pode ser abatido do montante incidente nas operações 
subsequentes.
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A cada alienação tributada de produto, o alienante registra como débito o 
valor incidente na operação. Tal valor é uma obrigação do contribuinte, 
consistente no. dever de recolher o valor devido aos cofres públicos estaduais 
(ou distritais) ou compensá-lo com os créditos obtidos nas operações 
anteriores (trata-se do "ICMS a recolher"). 
Periodicamente, faz-se uma comparação entre os débitos e créditos. 
Caso os débitos sejam superiores aos créditos (na linguagem jurídica), o 
contribuinte deve recolher a diferença aos cofres públicos. Caso os créditos 
(na linguagem jurídica) sejam maiores, a diferença pode ser compensada 
posteriormente ou mesmo, cumpridos determinados requisitos ser objeto de 
ressarcimento. 
 
Além disso, o ICMS é um imposto “por dentro”, ou seja, ele já está 
embutido no valor da mercadoria. Em outras palavras, caso uma empresa 
adquira mercadorias no valor de R$ 1.000,00, nesse valor já estará incluído o 
valor pago de ICMS. Portanto, o valor da Nota Fiscal dessa compra será o 
mesmo (R$ 1.000,00). 
 Outra característica do ICMS é que ele incidirá sobre todos os gastos 
assumidos pela empresa comercial para que as mercadorias adquiridas para 
revenda cheguem até ela, tais como fretes e seguros, os quais constarão da 
Nota Fiscal e comporão a base de cálculo do ICMS que será pago ao 
fornecedor (e compensado por ocasião da venda da mercadoria). 
 
 (CESPE / Telebras - Contador / 2013) Com relação à 
apuração do ICMS e do imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISSQN), 
julgue os próximos itens. 
O ICMS é um tributo não cumulativo. 
( ) Certo ou ( ) Errado 
Resolução: 
Essa foi muito fácil, não é mesmo? De acordo com nossa Constituição Federal, 
o ICMS é um tributo de competência dos Estados e do Distrito Federal e 
não cumulativo, podendo ser compensado com o montante cobrado nas 
operações anteriores, desde que a empresa seja contribuinte do imposto. 
Gab: Certo 
 
 
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2.3 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) 
 De acordo com nossa Constituição Federal, o IPI é um tributo de 
competência da União e não cumulativo, podendo ser compensado com o 
montante cobrado nas operações anteriores, desde que a empresa seja 
contribuinte dele. Isso significa que uma empresa industrial, que é 
contribuinte do IPI, pode compensá-lo nas operações de compra de 
matérias primas para fabricação de seus produtos. 
Além disso, diferentemente do ICMS, o IPI é um imposto “por fora”, ou 
seja, seu valor não está embutido no valor da operação. Em outras palavras, 
isso significa que uma empresa adquira mercadorias no valor de R$ 1.000,00, 
o valor do IPI não estará incluso. Portanto, supondo que o montante pago 
desse imposto tenha sido R$ 100,00, o valor da Nota Fiscal dessa compra será 
de R$ 1.100,00 (mercadorias + IPI). Para que a diferença entre imposto “por 
dentro” e imposto “por fora”, vamos ver um exemplo numérico com os dois 
impostos na mesma operação: 
 Suponhamos que uma empresa industrial adquira matéria-prima para 
produção no valor de R$ 1.000,00, com ICMS de 12% e IPI de 10%. Como o 
ICMS é um imposto “por dentro”, o valor de R$ 120,00 dele já está 
embutido nos R$ 1.000,00 dos materiais adquiridos. Entretanto, os R$ 100,00 
de IPI não estão, vez que este é um imposto “por fora”. Assim sendo, o 
valor total da Nota Fiscal dessa mercadoria será de R$ 1.100,00 (R$ 1.000,00 
da matéria-prima mais R$ 100,00 do IPI). Sendo essa empresa industrial, ela 
é contribuinte do ICMS e do IPI, podendo recuperar ambos os impostos. 
Assim, teremos: 
Valor da Nota Fiscal R$ 1.100,00 
(–) IPI recuperável (R$ 100,00) 
(=) Valor das mercadorias R$ 1.000,00 
(–) ICMS recuperável (R$ 120,00) 
(=) Valor líquido da compra R$ 880,00 
Lançamento do evento: 
D – Estoque (AC) R$880,00 
D – ICMS a recuperar (AC) R$120,00 
D – IPI a recuperar (AC) R$100,00 
C – Fornecedores (PC) R$1.100,00 
Caso uma empresa comercial comprasse mercadorias no valor de R$ 
1.000,00, com ICMS de 12% e IPI de 10%, a nota fiscal e o lançamento ficaria 
da seguinte maneira: 
Valor da operação R$ 1.000,00 
+ IPI recuperável R$ 100,00 
(=) Valor da Nota fiscal R$ 1.100,00 
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(–) ICMS recuperável (R$ 120,00) 
(=) Valor líquido da compra R$ 980,00 
Lançamento do evento: 
D – Estoque (AC) R$980,00 
D – ICMS a recuperar (AC) R$120,00 
C – Fornecedores (PC) R$1.100,00 
 
Da mesma forma que acontece com o ICMS, caso outros gastos 
assumidos pela empresa compradora estejam inseridos no valor da Nota 
Fiscal, tais como fretes e seguros, esses gastos comporão a base de cálculo 
do IPI que será pago ao fornecedor. 
Nota: quando a questão não informar, consideraremos que a empresa é 
comercial (contribuinte do ICMS, podendo recuperá-lo nas compras) e não 
contribuinte do IPI. Somente consideraremos que a empresa é contribuinte 
do IPI caso a questão informe isso expressamente ou diga que se trata de 
uma empresa industrial. 
 
Esquema 4 – Diferença entre ICMS e IPI 
 
Vamos resumir o tratamento do ICMS e IPI sobre as operações com 
mercadorias e matérias-primas, explicando se o tributo é ou recuperável: 
Aquisição e 
Destinação 
ICMS IPI IPI na BC do 
ICMS 
Matéria prima 
(Industrialização) 
Recupera Recupera Não 
Revenda 
(Comercialização) 
Recupera Não recupera Não 
Consumo Não recupera Não recupera Sim 
 Esquema 5 – Resumo do tratamento do ICMS e IPI 
ICMS 
 
Imposto por dentro 
 
Está incluído no valor da 
operação 
 
Não deve ser acrescentado ao 
valor da operação 
 
IPI 
 
Imposto por fora 
 
Não está incluído no valor da 
operação 
 
Deve ser acrescentado ao valor 
da operação 
 
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 (FCC / TRF 5ª REGIÃO/ Analista Judiciário – 
Contabilidade / 2008) Uma empresa comercial varejista, ao registrar na sua 
escrituração contábil a compra, a prazo, de 200 unidades de determinada 
mercadoria, ao preço unitário de R$ 50,00, sofrendo incidência de IPI a 8% e 
ICMS a 18%, sujeita à tributação cumulativa do PIS (0,65%) e da COFINS 
(3%), deverá lançar a débito da conta estoques de mercadorias, o valor, em 
R$, de 
a) 10.000,00 
b) 9.000,00 
c) 8.785,00 
d) 8.665,00 
e) 8.200,00 
Resolução: 
Trata-se de uma empresa contribuinte somente do ICMS e que adquiriu 200 
unidades a R$ 50,00 cada. Assim, o valor das mercadorias foi de R$ 
10.000,00. No entanto, como o IPI é um imposto “por fora”, seu valor não 
está embutido no valor da operação, devendo ser adicionado por nós. Assim, 
de acordo com o enunciado da questão, temos o seguinte: 
Valor das mercadorias R$ 10.000,00 
(+) IPI (8%) R$ 800,00 
(=) Valor da Nota Fiscal R$ 10.800,00 
Como a base de cálculo do ICMS corresponde ao valor comercializado das 
mercadorias sem o IPI, ou seja, R$ 10.000,00, o ICMS incidente na 
operação será de R$ 10.000,00 * 18% = R$ 1.800,00. 
(=) Valor da Nota Fiscal R$ 10.800,00 
(–) ICMS recuperável (18%) (R$ 1.800,00) 
(=) Valor líquido da compra R$ 9.000,00 
Gab: B 
 
 (CESPE
/ TRE-BA - Técnico Judiciário - Contabilidade / 
2010) Acerca dos tributos e seus impactos nas operações das empresas, 
julgue os próximos itens. 
A regulamentação e a cobrança do imposto sobre produtos industrializados 
(IPI) são de competência dos governos estaduais. 
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( ) Certo ou ( ) Errado 
Resolução: 
De acordo com a Constituição Federal, o IPI é um tributo de competência da 
União e não cumulativo, podendo ser compensado com o montante 
cobrado nas operações anteriores, desde que a empresa seja contribuinte 
dele. Isso significa, por exemplo, que uma empresa industrial, que é 
contribuinte do IPI, pode compensá-lo nas operações de compra de 
matérias primas para fabricação de seus produtos. 
Gab: Errado 
 
2.4 Programa de Integração Social (PIS) e Contribuição 
para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) 
 De acordo com a legislação em vigor, o PIS e a COFINS são 
contribuições sociais, cuja competência de arrecadação é da União. Elas 
podem ser cumulativas ou não cumulativas, a depender do regime de 
tributação ao qual a empresa está submetida. Caso elas sejam não 
cumulativas, significa que poderão ser compensadas com o montante 
cobrado nas operações anteriores, ao passo que quando forem cumulativas 
não poderão. Além disso, essas contribuições possuem algumas 
particularidades, as quais veremos a seguir. 
No regime de incidência cumulativa, a base de cálculo para essas 
contribuições é o total das receitas da pessoa jurídica, sejam elas 
operacionais ou financeiras, sem deduções em relação a custos, despesas e 
encargos, ou seja, as receitas líquidas (deduzidas de devoluções, abatimentos, 
descontos incondicionais etc.). Nesse regime, as alíquotas da Contribuição 
para o PIS e da COFINS são, respectivamente, de 0,65% e de 3%. Ademais, 
as empresas que apuram o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado 
estão sujeitas à incidência cumulativa. 
Já no regime de incidência não cumulativa, é permitido o desconto de 
créditos apurados com base em custos, despesas e encargos da pessoa 
jurídica, mas as alíquotas são maiores: 1,65% para o PIS e 7,6% da COFINS. 
Além disso, as empresas que apuram o IRPJ com base no lucro real estão 
sujeitas à incidência não-cumulativa, com algumas exceções. 
Outra característica dessas contribuições sociais é que ambas são 
calculadas “por dentro”, incidindo sobre o valor do faturamento líquido da 
empresa. Abaixo, apresentamos uma tabela com as alíquotas que são 
aplicadas ao PIS e à COFINS: 
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Esquema 6 – Impostos e Contribuições Cumulativos e Não Cumulativos 
 
O Supremo Tribunal Federal entendeu em 2017, que o ICMS não deve 
integrar a base de cálculo do PIS/COFINS, uma vez que não compõe o 
faturamento da empresa. Ressaltamos que foi reconhecido repercussão geral 
no assunto. 
Ainda não houve a edição de resolução do Senado Federal no sentido de 
sustar os dispositivos julgados inconstitucionais pelo Supremo ou quando 
tivermos um posicionamento recente das bancas, acreditamos que deve ser 
mantido em provas de contabilidade o procedimento atual, de calcular o valor 
do PIS/COFINS, em regra, sobre o valor da receita bruta. 
 
 (CESGRANRIO/ Petrobras /Auditor Júnior/ 2018) Após 
muito debate, o Supremo Tribunal Federal decidiu que não deve ser incluída 
na base de cálculo do PIS e da Cofins o Imposto 
a) de renda 
b) de importação 
c) sobre circulação de mercadoria e serviços 
d) sobre a propriedade intelectual 
e) sobre a energia elétrica 
Gab: C. 
Impostos e 
Contribuições 
Cumulativos 
(Não Compensável) 
PIS 
(União) 
0,65 % 
COFINS 
(União) 
3,0 % 
Não Cumulativos 
(Compensável) 
ICMS 
(Estados e 
DF) 
Imposto 
"por dentro" 
IPI 
(União) 
Imposto 
"por fora" 
PIS 
(União) 
1,65 % 
COFINS 
(União) 
7,6 % 
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 (CFC / CFC – Contador / 2011) Uma matéria-prima foi 
adquirida por R$ 3.000,00, incluídos nesse valor R$ 150,00 referentes a IPI e 
R$ 342,00 relativos a ICMS. O frete de R$ 306,00 foi pago pelo vendedor, que 
enviou o material via aérea, mas a empresa compradora teve que arcar como 
transporte entre o aeroporto e a fábrica, que custou R$ 204,00. Considerando-
se que os impostos são recuperáveis, o valor registrado em estoques será: 
a) R$ 2.508,00. 
b) R$ 2.712,00. 
c) R$ 3.018,00. 
d) R$ 3.204,00. 
Resolução: 
Organizando os dados do enunciado da questão, temos: 
Valor da matéria-prima adquirida 2.850,00 
(+) IPI (incluso na NF) 150,00 
Valor da Nota Fiscal 3.000,00 
(–) IPI a recuperar ( 150,00) 
(–) ICMS a recuperar ( 342,00) 
(+) Fretes pagos pelo comprador 204,00 
(=) Valor líquido da compra 2.712,00 
Desta feita, o valor registrado nos estoques será de R$ 2.712,00. 
Gab: B 
 (CFC / CFC - Técnico em Contabilidade / 2011) Uma 
indústria adquiriu 2.000 componentes eletrônicos para fabricação de seus 
produtos, pagando por eles R$ 6.600,00. O frete de R$ 800,00 constante em 
Conhecimento anexo à Nota Fiscal foi pago pelo vendedor. Na Nota Fiscal de 
compra, observa-se que compõem o valor pago de R$ 6.600,00 o valor de IPI 
no montante de R$ 600,00 e o valor de ICMS no montante de R$ 1.080,00, 
ambos recuperáveis. O custo unitário de aquisição de cada componente é: 
a) R$ 2,86. 
b) R$ 2,46. 
c) R$ 3,30. 
d) R$ 2,06. 
Resolução: 
Organizando os dados do enunciado da questão, temos: 
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Valor da Nota Fiscal 6.600,00 
(–) IPI a recuperar (600,00) 
(–) ICMS a recuperar (1.080,00) 
(=) Valor líquido da compra 4.920,00 / 2.000 unid 
(=) Valor unitário da compra 2,46 
Desta feita, o custo unitário de aquisição de cada componente é de R$ 2,46. 
Gab: B 
 (CESPE / Banco da Amazônia - Técnico Científico - 
Contabilidade / 2010) Julgue os itens subsequentes, a respeito da 
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS). 
A COFINS não cumulativa é o tributo em que os contribuintes não podem 
descontar nenhum tipo de crédito anterior. 
( ) Certo ou ( ) Errado. 
Resolução: 
Dizemos que a Cofins é não cumulativa, da mesma forma que outros 
imposto e contribuições não cumulativos, quando a empresa que a recolhe 
pode compensar o montante cobrado nas operações anteriores. Isso 
significa que, no ato da compra, a empresa registrará um crédito fiscal (débito 
contábil, registrado no ativo) que será descontado no momento da 
contribuição dos valores devidos pela empresa. 
Gab: Errado 
 
3. Operações com Mercadorias 
3.1 Compra de Mercadorias 
Compra é a ação por meio da qual uma empresa adquire o domínio de 
certa mercadoria, em troca de pagamento em dinheiro ou outros ativos. 
Até a aula passada, tínhamos visto que nas compras de mercadorias a 
empresa registrava o aumento de um ativo (Estoque de Mercadorias) 
contra o aumento de um passivo (Fornecedores), para compras a prazo. 
Assim, tínhamos: 
D Estoque de Mercadorias (AC) 
C Fornecedores (PC) 
Se as compras fossem à vista, a diminuição do ativo Caixa seria 
registrada no lugar do aumento passivo Fornecedores, da seguinte maneira:
D Estoque de Mercadorias (AC) 
C Caixa (AC) 
 
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 Contudo, alguns eventos podem ocorrer durante a operação de compra 
e provocarem redução no valor da transação. Tais eventos são chamados de 
Deduções das Compras, e serão estudos a seguir: 
 
3.1.1 Dedução das Compras 
 As Deduções das Compras são eventos que ocorrem durante as 
operações com mercadorias e que reduzem o valor líquido a pagar das 
compras efetuadas. Elas são, portanto, contas de receita (aumentam pelo 
crédito). Os principais exemplos cobrados em prova são: 
 Desconto Incondicional Obtido (DIO): o desconto incondicional (ou 
comercial), como o próprio nome já diz, é aquele que não está 
vinculado a nenhuma condição de pagamento específica. Ele é obtido 
com base em negociações entre as partes, tais como aquisição de 
grande quantidade, fidelidade do cliente ao estabelecimento, liquidação 
de estoque, entre outros. O DIO é lançado na Nota Fiscal, diminuindo 
seu valor total e, consequentemente, a base de cálculo do ICMS. 
 
 
De acordo com o parágrafo 2º do artigo 14 da Lei nº 4.502/1964, com 
redação dada pelo artigo 15 da Lei nº 7.798/1989, em conformidade com o 
Regulamento do IPI, os descontos incondicionais concedidos e os abatimentos 
não podem ser deduzidos para encontrar a base de cálculo do IPI. 
Exemplificando: vamos supor que a empresa Beyblade Corporation vendeu 10 
unidades de beyblades pelo preço unitário de R$ 10, com IPI de 10% e ICMS 
de 18%. Além disso, concedeu um desconto comercial, que constou na Nota 
Fiscal, de 20%. A nota fiscal de venda pelo entendimento do RIPI, ficaria 
assim: 
Nota Fiscal 
10 unidades x R$ 10,000 R$ 100,00 
(-) Desconto comercial concedido R$ (20,00) 
IPI (R$100 x 10%) [imposto por fora] R$ 10,00 
ICMS (R$ 80 x 18%) [imposto por dentro] R$ 14,40 
Valor da nota (100 – 20 + 10) R$ 90,00 
 
 
Entretanto, o Senado Federal, por meio da Resolução nº 01/2017 (DOU 
de 09/03) suspendeu a execução do § 2º do art. 14 da Lei nº 4.502 de 
1964, com a redação conferida pelo art. 15 da Lei nº 7.798 de 1989, 
declarado inconstitucional por decisão definitiva proferida pelo Supremo 
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Tribunal Federal nos autos do Recurso Extraordinário nº 567.935, quanto à 
previsão de inclusão dos descontos incondicionais na base de cálculo do 
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Portanto, os descontos 
incondicionais DEVEM ser excluídos da base de cálculo do IPI, da 
mesma forma que já acontecia com ICMS. Até o momento, ainda não 
vimos esse novo entendimento ser cobrado em provas. 
Pelo novo entendimento a nota fiscal vista anteriormente, fica da seguinte 
forma: 
Nota Fiscal 
10 unidades x R$ 10,000 R$ 100,00 
(-) Desconto comercial concedido R$ (20,00) 
IPI (R$80 x 10%) [imposto por fora] R$ 8,00 
ICMS (R$ 80 x 18%) [imposto por dentro] R$ 14,40 
Valor da nota (100 – 20 + 8) R$ 88,00 
 
 
 Devolução de Compras: trata-se da ação na qual as mercadorias são 
devolvidas pelo cliente ao vendedor, por motivo de não estarem de 
acordo com o pedido. Na devolução, o cliente deve emitir uma Nota 
Fiscal de devolução e, como há o retorno das mercadorias ao 
fornecedor, haverá incidência de ICMS sobre essa operação, salvo se 
o comprador não for contribuinte desse imposto. Ademais, havendo o 
pagamento de frete na compra (valor que é somado ao custo das 
compras e ingressa no ativo como estoque), esse frete deverá ser 
reconhecido como despesa operacional proporcionalmente à 
quantidade devolvida, sendo o valor diminuído da conta de estoque e 
registrado como Perdas com Fretes (D). 
 
 Abatimentos sobre Compras: semelhante à devolução, o abatimento 
também ocorre quando o cliente fica insatisfeito com os produtos 
recebidos, geralmente por atraso na entrega, danos durante o 
transporte, divergências nas características do produto, entre outros. 
No entanto, no abatimento não há retorno da mercadoria ao 
fornecedor, mas sim uma negociação entre as partes, no sentido de ser 
concedido um abatimento no pagamento a ser efetuado pelo cliente. 
Como não há circulação de mercadoria, no abatimento não há 
incidência de ICMS. 
 
 Esquematizando para melhor entendimento: 
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Esquema 7 – Deduções incidentes sobre as compras 
 
3.1.2 Apuração das Compras Líquidas 
Calculadas as deduções das compras, passamos aos demais eventos 
que interferem no cálculo das Compras Líquidas, ou seja, o valor que é 
registrado na conta de Estoque de Mercadorias da entidade. O primeiro 
deles diz respeito aos tributos recuperáveis. 
Se a empresa compradora for comercial (contribuinte do ICMS) e a 
aquisição destinar-se a revenda, essa empresa poderá recuperar o valor do 
ICMS pago a seu fornecedor, devendo registrar o direito a recuperar no ativo: 
D Estoque de Mercadorias (AC) 
D ICMS a Recuperar (AC) 
C Fornecedores (PC) 
 Caso haja, ainda, outros impostos e contribuições recuperáveis, tais 
como IPI, PIS e COFINS, estes devem ser lançados também no ativo, sob 
rubricas específicas. 
Com relação ao IPI, como a maioria das empresas comerciais não são 
contribuintes desse imposto, o valor referente a ele não deve ser 
compensado, devendo ser somado ao valor das compras, compondo o valor 
das compras líquidas. 
 Além dos impostos e contribuições, outros valores também influenciarão 
no valor final das compras, tais como gastos com fretes, seguros, carga e 
descarga, armazenagem, desembaraços aduaneiros, entre outros. Esses 
gastos, quando pagos pelo comprador, também são adicionados ao valor das 
compras líquidas. 
• Ocorre no momento da venda, não está 
vinculado a nenhuma condição; 
• Diminui valor da Nota Fiscal; 
• Diminui base de cálculo do ICMS, PIS, 
COFINS e IPI*;. 
Descontos 
(Comerciais) 
Incondicionais 
Obtidos 
• Nota Fiscal de devolução; 
• Incidência de ICMS; 
• Fretes pagos reconhecidos como 
despesas operacionais. 
Devoluções de 
Compras 
• Ocorre em momento posterior à venda 
• Não há retorno da mercadoria; 
• Abatimento no valor a pagar; 
• Não há incidência de ICMS. 
Abatimentos 
sobre Compras 
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 Resumindo todas essas informações, podemos escrever a seguinte 
equação para cálculo do valor líquido das compras: 
Valor das compras 
(–) Deduções das compras 
(–) Impostos recuperáveis 
(+) IPI1 
(+) Fretes pagos pelo comprador 
(+) Seguros 
(+) Carga, descarga e armazenagem 
(+) Desembaraços aduaneiros 
(=) Compras Líquidas 
Esquema 8 – Cálculo das Compras Líquidas 
 (FCC / SEFAZ-SP - Agente Fiscal de Rendas - Gestão 
Tributária / 2013) Determinada empresa adquiriu mercadorias para 
revenda, cujo valor total da nota fiscal foi R$ 123.000,00, estando incluso 
neste valor: 
ICMS: R$ 20.000,00 
IPI: R$ 12.000,00 
Frete: R$ 8.000,00 
Seguro: R$ 3.000,00 
Sabendo que a empresa é contribuinte do ICMS, mas não contribuinte do IPI, 
o valor das mercadorias adquiridas reconhecido nos estoques foi, em reais, 
a) 123.000. 
b) 92.000. 
c) 103.000. 
d) 112.000. 
e) 80.000. 
Resolução: 
O enunciado da
nossa questão afirma que a empresa adquiriu mercadorias e 
que o valor da nota fiscal foi R$ 123.000,00, estando inclusos o ICMS, o IPI, 
o frete e o seguro. Dessa forma, o único cálculo que teremos de fazer para 
apurar o valor líquido das compras é a subtração dos impostos recuperáveis e 
do DIO. Neste caso, temos somente ICMS a recuperar. Vejamos então: 
Valor da Nota Fiscal de compras R$ 123.000,00 
(–) Tributos recuperáveis (ICMS) (R$ 20.000,00) 
(=) Compras Líquidas R$ 103.000,00 
Gab: C 
 
1 Quando a empresa não for contribuinte desse imposto. 
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3.2 Tratamento do frete, seguro e armazenagem 
As despesas com frete e seguros sobre compras podem ser pagas 
diretamente pelo fornecedor ou por uma empresa transportadora. 
Se frete e o seguro estejam incluídos na nota fiscal, significa que o 
próprio fornecedor está transportando a mercadoria adquirida pelo 
cliente. Neste caso o IPI e o ICMS incidirão também sobre o frete e o 
seguro 
Se o frete e o seguro sejam cobrados por uma empresa transportadora 
contratada pelo cliente, os referidos impostos não incidirão sobre o valor do 
frete e do seguro, apenas sobre o valor da compra. Neste caso o IPI e o ICMS 
não incidirão sobre o frete e o seguro. 
 
 
1) Quando o frete é responsabilidade do comprador tal valor irá 
compor o valor dos estoques. 
2) Para fins de concursos públicos, se a questão não informar quem 
efetuou o transporte, então devemos supor que este foi realizado por uma 
empresa transportadora e, em consequência, não haverá incidência 
de IPI e ICMS sobre o frete e o seguro 
3) Na prova de contabilidade, só destacamos ICMS sobre frete se a 
questão mencionar expressamente. Caso a banca não seja expressa, não. 
4) O frete sobre as vendas da empresa, que é o valor gasto para enviar 
os produtos acabados aos clientes, deve ser tratado como despesa. 
 
Em relação à armazenagem temos que fazer a seguinte distinção: 
quando a empresa compra matéria prima, pode ser necessário armazená-
la por algum tempo, antes de utilizá-la na produção. Tais gastos com 
armazenagem são incluídos no custo da produção. 
Entretanto, quando uma empresa adquire mercadoria para revenda, 
os gastos com armazenagem são considerados despesas. Pois, a mercadoria 
já está pronta, já foi produzida. 
Frete 
cobrados pelo 
fornecedor (CIF) 
O IPI e o ICMS 
incidirão também 
sobre o valor do frete 
e seguro. Estão 
incluídos na NF. 
cobrados pelo 
transportador (FOB) 
Fretes e Seguros não 
integram a base de 
cálculo do IPI e do 
ICMS 
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 (CESPE / BACEN - Técnico - Suporte Administrativo / 
2013) No que diz respeito a critérios de avaliação de estoques, depreciações, 
provisões e operações de empresas comerciais, julgue os itens seguintes. 
Na compra de mercadorias para revenda de uma empresa comercial, é 
debitada a conta ICMS a recuperar. 
( ) Certo ou ( ) Errado 
Resolução: 
Isso mesmo. Quando a empresa compradora é comercial (contribuinte do 
ICMS) e a aquisição destinar-se a revenda, essa empresa poderá recuperar o 
valor do ICMS pago a seu fornecedor, devendo registrar o direito a recuperar 
no ativo, conforme exemplo de lançamento abaixo: 
D Estoque de Mercadorias (AC) 
D ICMS a Recuperar (AC) 
C Fornecedores (PC) 
Gab: Certo 
 
3.3 Venda de Mercadorias 
Venda é a ação na qual a empresa revende a mercadoria adquirida de 
seus fornecedores, recebendo, em troca, dinheiro ou outros ativos. Chamamos 
de Vendas Brutas o valor original da operação de vendas, ou seja, o valor 
livre da incidência de impostos, devoluções, cancelamentos e descontos. 
Na contabilização das Vendas Brutas, temos o aumento de um ativo 
(Caixa, Clientes ou Duplicatas a Receber) contra o registro de uma 
receita (Receita Bruta). Veja: 
D Clientes (AC) 
C Receita Bruta (R) 
No mesmo momento, atendendo ao Princípio da Competência, deve ser 
registrada a despesa correlata a essa receita, que é a despesa com Custo 
das Mercadorias Vendidas, diminuindo o ativo Estoque de Mercadorias 
no valor dos bens que foram vendidos: 
D CMV (D) 
C Estoque de Mercadorias (AC) 
 Sobre as Vendas Brutas, serão registradas as Deduções sobre as 
Vendas, que serão vistas a seguir. 
 
3.3.1 Deduções sobre as Vendas 
 As Deduções das Vendas são eventos que ocorrem durante as 
operações com mercadorias e que reduzem o valor das Vendas Brutas. Elas 
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são, portanto, contas de despesa (aumentam pelo débito). Os principais 
exemplos cobrados em prova são: 
 Desconto Incondicional Concedido (DIC): relembrando, o desconto 
incondicional é um desconto comercial, que não está vinculado a 
nenhuma condição de pagamento específica, sendo obtido com base em 
negociações entre vendedor e comprador. Como o DIC é lançado na 
Nota Fiscal, ele diminui o valor total desta e, consequentemente, a 
base de cálculo de todos os impostos e contribuições incidentes sobre a 
operação de venda. 
 
 Impostos e Contribuições sobre Vendas: nas operações de venda 
de mercadorias, há alguns impostos e contribuições que incidem sobre a 
operação, tais como ICMS, PIS, COFINS, entre outros. No lançamento 
contábil, a empresa deverá registra o valor dos Impostos e 
Contribuições a Recolher no passivo, tendo como contrapartida as 
respectivas contas de despesa. Veja: 
D ICMS sobre Vendas (D) 
C ICMS a Recolher (PC) 
D PIS sobre Faturamento (D) 
C PIS a Recolher (PC) 
D COFINS sobre Faturamento (D) 
C COFINS a Recolher (PC) 
Nota: como o IPI é um imposto “por fora”, ele não é uma Dedução sobre 
as Vendas, pois ele não está incluído no valor da Receita Bruta de Vendas 
registrada pela empresa. 
 
 Devoluções de Vendas: semelhante às Devoluções de Compras, 
trata-se da ação na qual as mercadorias são devolvidas pelo cliente à 
empresa, por motivo de não estarem de acordo com o pedido. Na 
devolução, haverá o estorno, proporcional à quantidade devolvida, de 
todos os lançamentos efetuados no momento do registro da venda, 
quais sejam: 
D Devolução de vendas - Receita Bruta (R) 
C Clientes (AC) 
D Estoque de Mercadorias (AC) 
C CMV (D) 
D ICMS a Recolher (PC) 
C ICMS sobre Vendas (D) 
D PIS a Recolher (PC) 
C PIS sobre Faturamento (D) 
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D COFINS a Recolher (PC) 
C COFINS sobre Faturamento (D) 
 
 Vendas Canceladas: o tratamento contábil das vendas canceladas 
será o mesmo dado às Devoluções de Vendas, ou seja, o estorno 
proporcional à quantidade cancelada. A única diferença entre as duas é 
que na devolução o cliente recebe a mercadoria e a devolve ao 
fornecedor, enquanto nas vendas canceladas as mercadorias não 
chegaram a ser entregues ao cliente. 
 
 Abatimentos sobre Vendas: tal como nas compras, os Abatimentos 
sobre Vendas também ocorrem quando o cliente fica insatisfeito com 
os produtos recebidos, e a empresa vendedora, para manter o cliente, 
negocia com ele a concessão de um abatimento no pagamento a ser 
efetuado por ele, não havendo retorno da mercadoria à empresa
vendedora. No abatimento, a empresa apenas registra a diminuição do 
valor a receber de seu cliente, mediante o registro a seguir, não 
havendo alterações nos valores de tributos a recolher já lançados 
no passivo: 
D Abatimentos sobre Vendas (D) 
C Clientes (AC) 
 
 Esquematizando para melhor entendimento: 
 
• Não vinculado a nenhuma condição; 
• Diminui valor da Nota Fiscal; 
• Diminui base de cálculo de todos os 
tributos s/ vendas 
Descontos 
Incondicionais 
Concedidos 
• ICMS, PIS e COFINS; 
• Registra Impostos a Recolher contra 
Impostos sobre 
Vendas/Faturamento. 
Impostos e 
Contribuições 
sobre Vendas 
• O cliente recebe a mercadoria e a 
devolve; 
• Estorno proporcional de todas as 
operações registradas na venda. 
Devoluções de 
Vendas 
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Esquema 9 – Deduções incidentes sobre as vendas 
 (FCC/TRF 4/ TJ Contabilidade/2014)A Cia. Mexicana 
recebeu R$ 45.000,00 em devolução de vendas. Um dos lançamentos a serem 
efetuados pela Cia. Mexicana, correspondente somente ao registro da 
devolução das mercadorias, será creditar 
a) Disponível (ou Clientes) e debitar Estoques, pelo custo da venda. 
b) Contas a Pagar e debitar Estoques, pelo preço de venda. 
c) Disponível (ou Clientes) e debitar Receita de Vendas, pelo custo da venda. 
d) Receita de Vendas e debitar Custo das Mercadorias Vendidas, pelo preço de 
venda. 
e) Custo das Mercadorias Vendidas e debitar Estoques, pelo custo da venda. 
Resolução: 
Como acabamos de ver, o lançamento da devolução de vendas é feito da 
seguinte maneira: 
D Devolução de vendas - Receita Bruta (R) 
C Clientes (AC) 
D Estoque de Mercadorias (AC) 
C CMV (D) 
Gab: E. 
3.3.2 Apuração das Vendas Líquidas 
A apuração das Vendas Líquidas, também chamada de Receita Líquida 
de Vendas, é mais simples, sendo dado pelo valor da Receita Bruta de 
Vendas, diminuído de todas as Deduções sobre as Vendas. Vejamos: 
Receita Bruta de Vendas 
(–) Descontos Incondicionais Concedidos (Descontos Comerciais) 
(–) Impostos e Contribuições sobre Vendas 
(–) Devoluções de Vendas 
(–) Vendas Canceladas 
• Não há a entrega das mercadorias ao 
cliente; 
• Tratamento contábil semelhante ao 
dado nas Devoluções de Vendas. 
Vendas 
Canceladas 
• Não há retorno da mercadoria; 
• Abatimento no valor a receber; 
• Não altera valores de tributos a 
recolher. 
Abatimentos 
sobre Vendas 
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(–) Abatimentos sobre Vendas 
(=) Receita Líquida de Vendas 
Esquema 10 – Cálculo da Receita Líquida de Vendas 
 
3.4 Apuração de tributos ao final do período 
 Ao final do período, a empresa deverá efetuar a apuração dos impostos 
e contribuições a recolher (lançados no passivo) contra os respectivos 
montantes a compensar (registrados no ativo), procedendo da seguinte 
maneira: 
 Caso o montante de vendas do período seja superior ao total de 
compras, a empresa terá o valor a recolher maior que o valor a 
compensar. Nessa situação, será efetuado um lançamento a crédito na 
conta a compensar e a débito na conta a recolher (em laranja) com 
base no valor do ICMS a Compensar (menor valor entre os dois) 
apurando-se o valor da diferença na conta de passivo. Esse valor 
deverá ser pago pela empresa ao Fisco. Vejamos um exemplo 
numérico: 
350,00 350,00 350,00 500,00
350,00 350,00 350,00 500,00
0,00 0,00 -150,00 150,00
ICMS a Compensar ICMS a Recolher
 
 
 De maneira inversa, se o valor total de compras for maior que o 
montante de vendas, a empresa terá o valor a compensar superior 
ao valor a recolher. Nessa situação, também será efetuado um 
lançamento a crédito na conta a compensar e a débito na conta a 
recolher (em laranja), mas desta vez a base será o valor do ICMS a 
Recolher (pois agora ele que é o menor valor entre os dois) apurando-
se a diferença na conta de ativo. Esse valor deverá ser permanecer 
no ativo, até ser compensado em períodos subsequentes. Vejamos um 
exemplo numérico: 
500,00 350,00 350,00 350,00
500,00 350,00 350,00 350,00
150,00 -150,00 0,00 0,00
ICMS a Compensar ICMS a Recolher
 
 
 (CESPE / TJ-AC - Contador / 2012) Em relação ao 
imposto sobre a renda para pessoas jurídicas (IRPJ), ao imposto operações 
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relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de 
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS), à 
contribuição social sobre o lucro (CSLL) e às participações governamentais 
sobre a tributação, julgue os próximos itens. 
O valor do ICMS devido pelas empresas é representado pela soma entre o 
imposto incidente sobre as vendas e o imposto pago na aquisição da 
mercadoria vendida. 
( ) Certo ou ( ) Errado. 
Resolução: 
Por ocasião da apuração dos impostos e contribuições a recolher (valores 
devidos pelas empresas), há que se fazer a confrontação do montante 
registrado na conta ICMS a Recolher (valores incidentes nas vendas) contra 
o montante registrado na conta ICMS a Recuperar (valores incidentes nas 
compras). O valor de ICMS devido pela empresa será a diferença entra as 
duas (quando o saldo for positivo), e não a soma delas. 
Gab: Errado 
 
3.5 Resultado com Mercadorias 
 Após a apuração da Receita Líquida das Vendas, caso diminuamos o 
Custo das Mercadorias Vendidas, teremos o que chamamos de Resultado 
com Mercadorias (RCM), ou simplesmente Lucro Bruto. Vejamos: 
Receita Líquida de Vendas 
(–) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 
(=) Lucro Bruto2 
Esquema 11 – Cálculo do Lucro Bruto 
Sobre o valor do Lucro Bruto apurado, a empresa irá lançar todas as 
despesas do período, bem como as receitas e despesas financeiras, de forma a 
obter o Lucro Líquido do exercício. Veremos mais detalhadamente essa 
apuração na nossa aula de Demonstração do Resultado do Exercício. 
 (FCC / SEFAZ-RJ - Auditor Fiscal da Receita Estadual / 
2014) A Cia. Comerciante adquiriu, em 01/07/2013, mercadorias para serem 
revendidas. As mercadorias foram adquiridas, à vista, por R$ 150.000,00, 
sendo que neste valor estavam inclusos os tributos recuperáveis de R$ 
22.000,00 e os tributos não recuperáveis de R$ 15.000,00. Adicionalmente, a 
Cia. Comerciante contratou e pagou frete e seguro, para transporte das 
mercadorias adquiridas até a empresa, no valor de R$ 5.000,00, sendo que 
neste valor estavam inclusos tributos recuperáveis de R$ 600,00. Em 
 
2 Teremos a figura do Lucro Bruto se o valor da Receita Líquida for maior que o CMV, caso 
contrário o Resultado com Mercadorias será chamado de Prejuízo Bruto. 
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31/07/2013, a empresa Comerciante revendeu todas estas mercadorias por 
R$ 300.000,00, à vista. Sobre o valor da venda houve incidência de ICMS - 
Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços no valor de 
R$ 45.000,00 e pagamento de comissão para os vendedores no valor de R$ 
9.000,00. Com base nestas informações, o valor do lucro bruto apurado pela 
Cia. Comerciante no mês de julho de 2013 foi 
a) R$ 113.600,00. 
b) R$ 150.000,00. 
c) R$ 127.000,00. 
d) R$ 100.000,00.
e) R$ 122.600,00. 
Resolução: 
Primeiramente, a fim de apurarmos o lucro bruto de empresa no mês de julho, 
temos de calcular o CMV do período. Para isso, devemos antes apurar o valor 
líquido das compras efetuadas em 01/07/2013. Nessa operação de compra, 
temos: 
Valor das compras R$ 150.000,00 
(+) Fretes e seguros pagos R$ 5.000,00 
(–) Tributos recuperáveis (inclusive s/ fretes) (R$ 22.600,00) 
(=) Compras Líquidas R$ 132.400,00 
Lembrando que os tributos não recuperáveis não interferem na apuração do 
valor líquido das compras. 
Continuando, temos na operação de venda, ocorrida em 31/07/2013: 
Receita Bruta de Vendas R$ 300.000,00 
(–) Impostos e Contribuições sobre Vendas (ICMS) (R$ 45.000,00) 
(=) Receita Líquida de Vendas R$ 255.000,00 
Lembrando que as comissões pagas a vendedores não são deduções da 
receita bruta, mas sim despesas operacionais da empresa, não impactando o 
valor da Receita Líquida de Vendas. 
Como a questão afirma expressamente que, na operação de venda ocorrida no 
último dia do mês, empresa revendeu todas as mercadorias adquiridas em 
01/07/2013, podemos afirmar que o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 
nessa operação é igual ao Valor Líquido das Compras. 
Assim, para acharmos o Lucro Bruto da empresa no período, também 
chamado de Resultado com Mercadorias, basta que apliquemos a seguinte 
equação: 
Receita Líquida de Vendas R$ 255.000,00 
(–) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) (R$ 132.400,00) 
(=) Lucro Bruto R$ 122.600,00 
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Gab: E 
 
 
E assim chegamos ao fim da parte teórica da nossa aula, a qual possui 
assuntos muito importantes e que serão amplamente utilizados em nossas 
próximas aulas. Nela, aprendemos sobre os lançamentos típicos com compra e 
venda de mercadorias, inclusive acerca dos impostos e contribuições 
incidentes sobre essas operações. 
Como de costume, seguimos agora para a segunda parte da nossa aula, 
com questões resolvidas de provas anteriores. Recomendamos que tente 
resolvê-las sozinho, para que treine como será no dia da sua prova e sinta a 
dificuldade de interpretar o que o examinador está pedindo em cada uma 
delas. Caso não consiga resolver algum deles ou queira verificar a resolução 
por completo, elas estão nas páginas seguintes. 
Ah, e mesmo que você tenha conseguido resolver as questões, nunca é 
demais estudar pelos comentários do professor, pois neles enfatizamos os 
aspectos mais importantes para as provas. 
Nunca é demais lembrar que eu estou à sua disposição para a retirada 
de dúvidas sobre nossa aula ou sugestões para melhorar o nosso curso pelo 
fórum do nosso curso, na área do aluno do Exponencial. 
 
Bons estudos!  
 
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4. Questões Comentadas 
4.1 VUNESP 
 
1- (VUNESP /CM 2 Córregos/Contábil Legislativo/2018) Em 11 de 
outubro de 2017, a Cia. BMJ adquiriu um lote de mercadorias pelo valor de R$ 
1.050,00, sendo 20% do valor pago à vista, 60% em novembro de 2017 e 
20% em dezembro de 2017. No dia 10 de novembro de 2017, a Cia. BMJ 
vendeu metade do lote de mercadorias por R$ 2.500,00. Do valor da venda, 
recebeu R$ 1.300,00 à vista e o restante seria recebido em 90 dias. Sabendo 
que não havia estoques iniciais e desconsiderando a incidência de tributos, o 
resultado apurado pela Cia. BMJ, referente ao exercício financeiro de 2017, 
com a venda da metade do lote de mercadorias foi, em R$, 
a) 1.975,00. 
b) 1.660,00. 
c) 1.450,00. 
d) 670,00. 
e) 250,00. 
Resolução: 
A questão solicita o lucro bruto. 
Estoque = R$ 1.050 
CMV = 1.050 x 50% = R$ 525 
Receita de vendas = 2.500 
Receita de vendas 2.500 
(-) CMV 525 
LB 1.975 
Dessa forma, nosso gabarito é alternativa A. 
Para fins didáticos, seguem os lançamentos: 
Lançamento no momento da aquisição 
D Estoque de Mercadorias 1.050 
C Caixa 210 
C Fornecedores 840 
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Lançamento de reconhecimento da receita: 
D Caixa 1.300 
D Clientes 1.200 
C Receita de Vendas 2.500 
Lançamento da baixa do estoque 
D CMV 525 
C Estoque 525 
Gabarito 1: A 
 
2- (VUNESP/CM 2 Córregos/Contábil Legislativo/2018) Em 1º de 
novembro de 2017, a empresa ABC adquiriu um lote de mercadorias para 
revenda pelo valor de R$ 8.800,00 a prazo. Além disso, teve gastos com 
seguros no valor de R$ 500,00 e com fretes no valor de R$ 700,00 para levar 
as mercadorias até o seu centro de distribuição. Em 18 de novembro de 2017, 
devido a erros de especificação do pedido, o fornecedor concedeu à empresa 
ABC um abatimento no valor de R$ 400,00. No dia 29 de novembro de 2017, 
o lote de mercadorias foi vendido por R$ 17.000,00. Com base nesses dados e 
desconsiderando a incidência de tributos, o resultado bruto com a venda de 
mercadorias em novembro de 2017 foi, em R$, 
a) 8.200,00. 
b) 7.500,00. 
c) 7.400,00. 
d) 7.000,00. 
e) 6.600,00. 
Resolução: 
A questão solicita o Lucro bruto. 
O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de 
aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para 
trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 
O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os 
impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis 
perante o fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e 
outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e 
serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes 
devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição 
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Valor das compras 
(–) Deduções das compras 
(–) Impostos recuperáveis 
(+) IPI3 
(+) Fretes pagos pelo comprador 
(+) Seguros 
(+) Carga, descarga e armazenagem 
(+) Desembaraços aduaneiros 
(=) Compras Líquidas 
Custo de aquisição 8.800 
(+) Seguro 500 
(+) Frete 700 
(-) Abatimentos (400) 
= Compras líquidas 9.600 
 A empresa vendeu todo seu estoque por R$ 17.000 
Receita de vendas 17.700 
(-) CMV 9.600 
= LB 7.400 
Gabarito 2: C 
 
3- (VUNESP /CM 2 Córregos/Contábil Legislativo/2018) Em 1o de 
novembro de 2017, a empresa comercial Beta S.A. adquiriu um lote de 
mercadorias pelo valor de R$ 300.000,00 à vista, sendo que nesse valor 
estava incluído o ICMS – Imposto sobre Operações relativas à Circulação de 
Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e 
Intermunicipal e de Comunicação de R$ 54.000,00. Em 14 de novembro de 
2017, a Beta S.A. vendeu 50% desse lote de mercadorias pelo valor de R$ 
230.000,00 para recebimento em 30 dias, sendo que nesse valor estava 
incluído ICMS de R$ 41.400,00. O ICMS é um tributo recuperável e não havia 
estoques iniciais em 1o de novembro de 2017. Para o registro contábil das 
transações ocorridas em novembro de 2017, a conta 
a) Estoques foi debitada pelo valor de R$ 150.000,00. 
b) Tributos a Recuperar foi debitada pelo valor de R$ 54.000,00. 
 
3 Quando a empresa não for contribuinte desse imposto.
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c) Custos das Mercadorias Vendidas foi debitada pelo valor de R$ 150.000,00. 
d) Clientes foi debitada pelo valor de R$ 188.600,00. 
e) Receita de Vendas foi debitada pelo valor de R$ 230.000,00. 
Resolução: 
A empresa adquiriu mercadorias por R$ 300.000, com tributos recuperáveis de 
R$ 54.000. 
Lançamento da aquisição: 
D Estoque 246.000 
D ICMS a recuperar 54.000 
C Caixa 300.000 
Reconhecimento da receita: 
D Clientes 230.000 
C Receita de vendas 230.000 
Reconhecimento do icms s/ vendas 
D ICMS s/ vendas 41.400 
C ICMS a recolher 41.400 
Baixa do estoque: 
D CMV 123.000 
C Estoque 123.000 
Dessa forma, a conta Tributos a Recuperar “icms a recuperar” foi debitada 
pelo valor de R$ 54.000,00. 
Gabarito 3: B 
 
Utilize as informações a seguir para responder às próximas três questões. 
A Cia. Comercial Uirapuru adquiriu um lote de 10.000 unidades de uma 
mercadoria para revenda, tendo pago R$ 30,00 cada uma. Na operação, além 
do Imposto de Circulação de Mercadorias (ICMS), incidiu o Imposto sobre 
Produtos Industrializados, cobrado sobre o valor total da aquisição, a uma 
alíquota de 10%, sendo que tal imposto não é recuperável para a companhia. 
Posteriormente, no mesmo mês, a companhia revendeu 80% do lote por R$ 
450.000,00. A alíquota do ICMS foi de 18% tanto para a compra como para a 
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venda, e a companhia está sujeita à tributação do PIS (0,65%) e COFINS 
(3%) na sistemática cumulativa. 
 
4- (VUNESP / UNIFESP - Contador / 2016) O valor apurado de ICMS 
naquele mês, a ser recolhido pela companhia ao governo estadual, no prazo 
de vencimento do tributo, equivaleu, em R$, a: 
a) 81.000,00 
b) 37.800,00 
c) 32.400,00 
d) 27.000,00 
e) 0,00, uma vez que a companhia nada tem a recolher do tributo. 
Resolução: 
Conforme consta no enunciado, o ICMS incide tanto para a compra como para 
a venda, sob a alíquota do ICMS foi de 18%. 
Desta feita, para calcularmos o valor apurado de ICMS naquele mês, basta 
verificarmos o valor do lucro obtido na venda das mercadorias (450.000 – 
300.000 = 150.000) e multiplicarmos pela alíquota (150.000 * 0,18), obtendo 
o valor de R$ 27.000,00. 
Isso porque, na compra a empresa contabilizará o ICMS a Recuperar, conta 
devedora, ao passo que na venda será registrado o ICMS a Recolher, conta 
credora. Calculados individualmente, eles montam os valores de R$ 54.000,00 
(30,00 * 10.000 * 0,18) e R$ 81.000,00 (450.000 * 0,18), respectivamente. 
Gabarito 4: D 
 
5- (VUNESP / UNIFESP - Contador / 2016) O valor dos impostos 
cobrados sobre a referida alienação equivaleu, em R$, a: 
a) 97.425,00 
b) 94.500,00 
c) 89.500,00 
d) 87.425,00 
e) 81.000,00 
Resolução: 
Na venda, os impostos somam o percentual de 21,65%, compostos pelo ICMS 
(18%), pelo PIS (0,65%) e pela COFINS (3%). 
Desta feita, o valor dos impostos cobrados sobre a venda equivaleu a R$ 
97.425,00 (450.000 * 0,2165). 
Gabarito 5: A 
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6- (VUNESP / UNIFESP - Contador / 2016) O lucro bruto auferido pela 
companhia na operação correspondeu, em R$, a: 
a) 155.575,00 
b) 140.975,00 
c) 131.775,00 
d) 125.775,00 
e) 112.575,00 
Resolução: 
Calculando o valor líquido das compras, o qual será registrado nos estoques, 
temos: 
Valor da mercadoria adquirida (30,00 * 10.000) 300.000,00 
(+) IPI (incluso na NF) 30.000,00 
Valor da Nota Fiscal 330.000,00 
(–) ICMS a recuperar (300.000 * 0,18) (54.000,00) 
(=) Valor líquido da compra 276.000,00 
Já na venda, temos os seguintes valores: 
Receita de Vendas 450.000,00 
(–) Tributos sobre vendas (450.000 * 0,2165) (97.425,00) 
(=) Receita Líquida de Vendas 352.575,00 
(–) CMV (276.000 * 0,8) (220.800,00) 
(=) Lucro Bruto 131.775,00 
Gabarito 6: C 
 
7- (VUNESP / PRODEST-ES / Analista Organizacional - Ciências 
Contábeis / 2014) O contador da Empresa EsToca com Tudo Ltda. necessita 
fechar o balanço em 31.12.2013 identificando determinados valores 
resultantes da transações contábeis no respectivo período contábil encerrado 
nessa data, pois trata-se do encerramento do seu exercício social. Devido 
alguns problemas de ordem sistêmica, o balancete encerrado naquela data 
forneceu as seguintes informações que deverão ser exploradas: 
• As deduções da Receita Bruta de Vendas da empresa em questão 
totalizaram de R$ 12.000,00, que representavam 15% dela. 
• O Custo das Mercadorias Vendidas representava 75% da Receita Líquida de 
Vendas. 
• O valor do Estoque final de Mercadorias era de R$ 16.600,00 e o inicial era 
de R$ 12.000,00. 
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Tendo em vista as informações, pode-se afirmar que o Lucro Operacional 
Bruto, a Receita Líquida de Vendas e o Custo das Mercadorias Vendidas foram, 
em R$, respectivamente, de 
a) 17.000,00, 65.800,00, 50.750,00. 
b) 17.000,00, 68.000,00, 51.000,00. 
c) 19.000,00, 68.500,00, 50.750,00. 
d) 17.000,00, 69.000,00, 51.000.00. 
e) 18.000,00, 68.000,00, 51.750,00. 
Resolução: 
Calculando a Receita Bruta, com base em suas deduções, que representaram 
o percentual de 15%, verificamos que ela montou em R$ 80.000,00 (12.000 / 
0,15). Desta feita, a Receita Líquida de Vendas foi de R$ 68.000,00 
(80.000 – 12.000). Eliminamos as letras A, C e D. 
Continuando, o Custo das Mercadorias Vendidas, que representava 75% 
da Receita Líquida de Vendas, foi de R$ 51.000,00 (68.000 * 0,75). 
Eliminamos a letra E. 
Por fim, confirmando a letra B como resposta, o Lucro Operacional Bruto foi 
de R$ 17.000,00 (68.000 – 51.000). 
Gabarito 7: B 
 
8- (VUNESP /CM SJC/Contador/2018) Determinada empresa industrial 
possuía, em 31.12.2017, os seguintes saldos contábeis: 
 
Em 10.01.2018, essa empresa vendeu todos os produtos acabados em 
estoque pelo valor total de R$ 220.000,00, à vista. Adicionalmente, a empresa 
pagou R$ 5.000,00 de frete para que os produtos fossem entregues ao cliente 
e R$ 3.000,00 de comissão para os seus vendedores. 
Considere que a empresa é contribuinte apenas de IPI – Imposto sobre 
Produtos Industrializados e ICMS – Imposto sobre Operações relativas à 
Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte 
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, já inclusos no valor de 
venda (IPI de 10% e ICMS de 18%). 
Com base nessas informações, é correto afirmar que a empresa apurou 
a) Lucro Bruto de R$ 106.000,00. 
– Estoque de Produtos Acabados ………… R$ 50.000,00 
 
– ICMS a recuperar ……………….………… R$ 12.000,00 
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b) Receita Líquida de R$ 162.360,00. 
c) Lucro Bruto de R$ 114.000,00. 
d) ICMS a pagar de R$ 35.640,00. 
e) Receita Líquida de R$ 158.400,00. 
Resolução: 
Estamos tratando de uma empresa industrial. Logo, ela é contribuinte do IPI e 
ICMS. 
 
Aquisição e 
Destinação 
ICMS IPI IPI na BC do 
ICMS
Matéria prima 
(Industrialização) 
Recupera Recupera Não 
Revenda 
(Comercialização) 
Recupera Não recupera Não 
Consumo Não recupera Não recupera Sim 
 
Faturamento Bruto 220.000 
(-) IPI sobre faturamento (20.000) 
(=) Receita bruta de vendas 200.000 
(-) ICMS sobre vendas (36.000) 
= Receita Líquida 164.000 
(-) CMV (50.000) 
= Lucro bruto 114.000 
(-) Despesa com frete 5.000) 
(-) Despesa com comissões (3.000) 
= Lucro Líquido 106.000 
Gabarito 8: C 
 
9- (VUNESP /PRODEST/Ciências Contábeis/2014) Com base nas 
informações fornecidas pela contabilidade, conforme tabela, calcule o valor do 
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estoque final de mercadorias da empresa Varejo Já Ltda. em 31.12.2013, e, a 
seguir, assinale a alternativa correta. 
 
Devolução de vendas R$ 167.000,00 
Compra de Mercadorias para Revenda R$ 180.500,00 
Custo de Mercadorias Vendidas R$ 132.800,00 
Devolução de Compras R$ 18.400,00 
Duplicatas a Receber R$ 98.500,00 
Financiamentos R$ 23.000,00 
Estoque Inicial R$ 87.300,00 
Fretes sobre Compras R$ 5.300,00 
Pis e Cofins sobre Receita Operacional R$ 10.767,50 
Venda de Mercadorias R$ 295.000,00 
 
a) 118.800,00. 
b) 121.900,00. 
c) 123.500,00. 
d) 130.200,00. 
e) 138.900,00. 
Resolução: 
O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e 
de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os 
estoques à sua condição e localização atuais. 
O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os 
impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis 
perante o fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e 
outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e 
serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes 
devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição 
 
Valor das compras 
(–) Deduções das compras 
(–) Impostos recuperáveis 
(+) IPI4 
(+) Fretes pagos pelo comprador 
(+) Seguros 
 
4 Quando a empresa não for contribuinte desse imposto. 
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(+) Carga, descarga e armazenagem 
(+) Desembaraços aduaneiros 
(=) Compras Líquidas 
 
CMV = EI + C – EF 
132.000 = 87.300 + (180.500 - 18.400 + 5.300) – EF 
EF = 87.300 + 180.500 - 18.400 + 5.300 - 132.800 
EF = 121.900 
Gabarito 9: B 
 
10- (VUNESP /TJ SP/Contador/2013) Considerando a compra de 
insumos, ao preço de $ 100.000, a serem utilizados na produção, tributados à 
alíquota de 18% de ICMS, qual seria o lançamento contábil dessa compra a 
prazo? 
a) (D) Estoques $ 100.000 + (D) ICMS $ 18.000; (C) Fornecedores $ 118.000. 
b) (D) Estoques $ 100.000; (C) Fornecedores $ 82.000 + (C) ICMS a 
Recuperar $ 18.000. 
c) (D) Estoques $ 118.000: (C) Fornecedores $ 100.000 + (C) ICMS a 
Recuperar $ 118.000. 
d) (D) Estoques $ 118.000; (C) Fornecedores $ 118.000. 
e) (D) Estoques $ 82.000 + (D) ICMS $ 18.000; (C) Fornecedores $ 100.000. 
Resolução: 
Lançamento da aquisição 
D Estoque 92.000 
D ICMS a recuperar 18.000 
C Fornecedor 100.000 
Gabarito 10: E 
 
4.2 Outras bancas 
 
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11- (CESPE /EBSERH/Contabilidade/2018) Uma empresa adquiriu R$ 
220.000 de materiais para a produção, sendo recuperáveis R$ 20.000 de IPI e 
R$ 24.000 de ICMS. 
Considerando essa situação hipotética, julgue o seguinte item a respeito do 
tratamento contábil aplicável aos impostos e às contribuições. 
O lançamento contábil a ser realizado na data de aquisição dos materiais 
deverá ser o seguinte. 
D – Estoque de matérias-primas – R$ 176.000 
D – IPI a recuperar – R$ 20.000 
D – ICMS a recuperar – R$ 24.000 
C – Fornecedores – R$ 220.000 
( ) Certo ou ( ) Errado. 
Resolução: 
A questão menciona que o IPI e o ICMS são recuperáveis. 
Aquisição de mercadorias: 
D Estoque (AC) 176.000 
D ICMS a recuperar (AC) 20.000 
D IPI a recuperar (AC) 24.000 
C fornecedores (PC) 220.000 
Gabarito 11: Certo 
 
12- (CESPE/EBSERH/Contabilidade/2018) Uma empresa adquiriu R$ 
220.000 de materiais para a produção, sendo recuperáveis R$ 20.000 de IPI e 
R$ 24.000 de ICMS. 
Considerando essa situação hipotética, julgue o seguinte item a respeito do 
tratamento contábil aplicável aos impostos e às contribuições. 
O lançamento contábil a ser realizado no término do período de apuração do 
IPI deverá ser o seguinte. 
D – IPI a recuperar – R$ 20.000 
C – IPI a recolher – R$ 20.000 
( ) Certo ou ( ) Errado 
Resolução: 
Aquisição de mercadorias: 
D Estoque (AC) 176.000 
D ICMS a recuperar (AC) 20.000 
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D IPI a recuperar (AC) 24.000 
C fornecedores (PC) 220.000 
Apuração dos impostos a recuperar/recolher 
D IPI a recolher 24.000 
C IPI a recuperar 24.000 
Gabarito 12: Errado 
 
13- (CESPE/PF/Agente da PF/2018) Determinada sociedade comercial 
criou uma rubrica contábil para abrigar os valores dos estoques em trânsito. 
Na abertura do exercício corrente, essa rubrica possuía saldo de R$ 50.000. 
A respeito dessa situação hipotética, julgue o item. 
A aquisição de mercadorias para revenda, quando classificável na conta 
mencionada, gerará uma contrapartida em conta de fornecedores ou de caixa 
e equivalentes. 
( ) Certo ou ( ) Errado 
Resolução: 
Mercadorias em trânsito: compreende os bens comprados pela empresa 
que, na data do balanço, se acham em transporte a caminho da empresa. 
Contabilização da aquisição à vista de mercadorias classificadas como 
estoques em trânsito 
D Mercadorias em Trânsito (AC) 
C Caixa (AC) 
Contabilização da aquisição à prazo de mercadorias classificadas como 
estoques em trânsito 
D Mercadorias em Trânsito (AC) 
C Fornecedores (PC) 
 
Lançamento do recebimento das mercadorias: 
D Estoque (AC) 
C Mercadorias em trânsito (AC) 
Gabarito 13: Certo 
 
14- (CESPE /SEFAZ RS/Técnico Tributário/2018) De acordo com o 
Pronunciamento Técnico n.º 16 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis 
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(CPC16), no que se refere a estoques, os gastos com o armazenamento de 
soja devem ser registrados nas demonstrações contábeis como 
a) produtos em elaboração. 
b) direitos a receber. 
c) despesa diferida. 
d) despesa do exercício. 
e) produtos acabados. 
Resolução: 
O CPC 16 traz exemplos de itens não incluídos nos custos dos estoques e 
reconhecidos como despesa do período em que são incorridos: 
 
Gabarito 14: D 
 
15- (CESPE /TRE BA / AJ Contabilidade/2017) O valor do custo de 
aquisição de estoques compreende o preço de compra 
a) acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, e os custos de transporte 
diretamente atribuíveis à aquisição, deduzidos os descontos comerciais. 
b) acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, deduzidos os custos de 
transporte e de seguro atribuíveis