AUDITORIA-INTERNA-E-EXTERNA

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SUMÁRIO 
1 INTRODUÇÃO ............................................................................................ 4 
2 AUDITORIA CONCEITO E OBJETIVO....................................................... 5 
3 HISTÓRICO DA AUDITORIA ...................................................................... 6 
4 AUDITOR .................................................................................................. 10 
5 IBRACON, INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES ............... 12 
6 TIPOS DE AUDITORIA ............................................................................. 13 
6.1 Auditoria governamental ..................................................................... 13 
6.2 Auditoria Financeira............................................................................ 14 
6.3 Auditoria de Conformidade ................................................................. 14 
6.4 Auditoria de operacional ..................................................................... 14 
6.5 Auditoria privada ................................................................................ 14 
6.6 Auditoria interna ................................................................................. 14 
6.7 Auditoria de sistemas TI ..................................................................... 16 
6.8 Auditoria de gestão ............................................................................ 17 
6.9 Auditoria tributária .............................................................................. 17 
6.10 Auditoria externa ............................................................................. 18 
7 A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA ........................................... 19 
8 A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA EXTERNA ......................................... 20 
9 DIFERENÇAS ENTRE AUDITORIA EXTERNA E INTERNA ................... 21 
10 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA AUDITORIA ............................ 24 
11 PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES ............................... 25 
12 NBC T 11.3 – PAPÉIS DE TRABALHO E DOCUMENTAÇÃO DA 
AUDITORIA ............................................................................................28 
13 ACCOUNTABILITY ................................................................................ 32 
14 NBC P 1 – NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE
 ................................................................................................................33 
 
 
15 NBC TI 01 – DA AUDITORIA INTERNA ................................................ 37 
16 NBCs- REFERENTES A AUDITORIA ................................................... 42 
17 CTAs REFERENTES A AUDITORIA ..................................................... 52 
18 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ...................................................... 59 
 
 
 
 
 
4 
 
1 INTRODUÇÃO 
Prezado aluno! 
 
O Grupo Educacional FAVENI, esclarece que o material virtual é semelhante 
ao da sala de aula presencial. Em uma sala de aula, é raro – quase improvável - um 
aluno se levantar, interromper a exposição, dirigir-se ao professor e fazer uma 
pergunta, para que seja esclarecida uma dúvida sobre o tema tratado. O comum é 
que esse aluno faça a pergunta em voz alta para todos ouvirem e todos ouvirão a 
resposta. No espaço virtual, é a mesma coisa. Não hesite em perguntar, as perguntas 
poderão ser direcionadas ao protocolo de atendimento que serão respondidas em 
tempo hábil. 
Os cursos à distância exigem do aluno tempo e organização. No caso da nossa 
disciplina é preciso ter um horário destinado à leitura do texto base e à execução das 
avaliações propostas. A vantagem é que poderá reservar o dia da semana e a hora 
que lhe convier para isso. 
A organização é o quesito indispensável, porque há uma sequência a ser 
seguida e prazos definidos para as atividades. 
 
Bons estudos! 
 
 
 
 
 
5 
 
2 AUDITORIA CONCEITO E OBJETIVO 
Fonte: ibccoaching.com.br 
Conceituar a auditoria não é das tarefas mais fáceis, pois esta, pode ser 
aplicada em diversos ramos que envolvem o conhecimento humano. A palavra 
auditoria – origem latina-audire (ouvir, aquele que ouve), origem inglesa-auditing 
(aquele que examina). 
O surgimento de trabalhos de auditoria está relacionado à confirmação de 
informações sobre as condições financeiras e econômicas da entidade. Portanto, com 
o lançamento do Método das partidas dobradas, temos a marca da escrituração 
mercantil desenvolvido por Luca Paccioli e relatado em seu trabalho 
Summa/Tractatus, por volta de 1494 em Veneza na Itália. 
Boynton, Johnson e Kell (2002, p. 30-31) definem auditoria como: 
Um processo sistemático de obtenção e avaliação objetivas de evidências 
sobre afirmações a respeito de ações e eventos econômicos, para 
aquilatação do grau de correspondência entre as afirmações e critérios 
estabelecidos, e de comunicação dos resultados a usuários interessados. 
(Boynton, Johnson e Kell, 2002, p. 30-31 Apud DA SILVA, 2008, p. 15) 
A auditoria é uma atividade que visa verificar o cumprimento dos controles 
internos, procedimentos e regras estabelecidas pela empresa, e se documentos, 
registros e papeis estão de acordo com as normas estabelecidas. Os trabalhos de 
auditoria que são realizados durante a revisão e desenvolvimento serão formalmente 
relatados, o que deve incluir os resultados do teste de aplicação, comentários e 
sugestões ao auditor sendo estes fatos repassados a entidade responsável para que 
tome as medidas necessárias e faça alterações. 
 
6 
 
Uma auditoria é uma revisão das demonstrações financeiras, sistemas 
financeiros, registros, transações e operações de uma entidade ou projeto conduzida 
por um contador com o objetivo de garantir a exatidão dos registros e fornecer 
relatórios de reputação para demonstrações financeiras e outros gestores. A auditoria 
também identifica deficiências no sistema de controle interno e no sistema financeiro 
e faz recomendações de melhorias. Dependendo de seus objetivos, das atividades 
usadas para a auditoria e dos relatórios, esta pode variar substancialmente. 
De acordo com Willian Attie (1998, p.25) a auditoria é uma especialização 
contábil voltada a testar a eficiência e eficácia da implementação do controle de 
patrimônio com o intuito de expressar opinião sobre dados fornecidos. 
A rigor, a auditoria se limita à contabilidade ou finanças, portanto, o conceito de 
auditoria contábil visa ser baseado em padrões profissionais e aplicação de 
procedimentos específicos de forma independente, expressão de opiniões sobre a 
adequação das demonstrações contábeis ou financeiras, com referência se esses 
indicadores representam adequadamente o orçamento, situação financeira e 
patrimonial, resultados operacionais, mudanças patrimoniais, e a fonte e uso de 
recursos organizacionais de acordo com os princípios contábeis e leis relacionadas. 
No entanto, o trabalho do auditor não se limita a identificar casos de fraude ou 
corrupção. Na verdade, seu desempenho é aplicável a diferentes situações, e o 
objetivo em todos os casos é corrigir o processo. O fato é que a auditoria não permiti 
que a empresa fuja de uma demonstração transparente perante a todos os 
interessados no investimento. Por meio desse processo, é possível demonstrar sua 
transparência e segurança aos investidores, acionistas e demais públicos de interesse 
do mercado (todos os interessados na empresa). Uma boa auditoria pode ajudar a 
manter os direitos de terceiros, reduzir ineficiências operacionais e abusos e garantir 
a adequação das demonstrações financeiras e outras informações financeiras. 
3 HISTÓRICO DA AUDITORIA 
As informações sobre a história desta atividade profissional (auditoria) não são 
fornecidas de forma detalhada e clara na literatura técnica nacional. Quanto à origem 
das atividades de auditoria, apenas são mencionados os relatórios de ações sumérias 
desta natureza. Mesmo nos manuaisde auditoria e publicações de outros países mais 
desenvolvidos, existem muito poucas referências. 
 
7 
 
De acordo com a citação abaixo, 
O surgimento da auditoria está ancorado na necessidade de confirmação por 
parte dos investidores e proprietários quanto à realidade econômico-
financeira espelhada no patrimônio das empresas investidas e, 
principalmente, em virtude do aparecimento de grandes empresas 
multigeograficamente distribuídas e simultâneo ao desenvolvimento 
econômico que propiciou participação acionária na formação do capital de 
muitas empresas. (ATTIE, 2011, p. 7). 
De acordo SÁ (1998), a era antes de Cristo, na antiga suméria, nas províncias 
romanas e no período depois de Cristo ocorreu fatos marcantes para evolução da 
auditoria, ou seja, todos esses acontecimentos fomentaram o crescimento da 
auditoria. Também descreve que o primeiro auditor foi uma guarda livros que prestava 
serviço ao mercado italiano, ele deixou de executar sua função com especialista de 
escrituração de transações para prestar assessoria a outros profissionais da área. 
Segundo livro auditoria de Sergio Jund (2015), destaca que provavelmente o primeiro 
auditor, pode ter sido um proficiente guarda livros, a serviço de mercado Italiano no 
século XV ou XVI, que, pela reputação de sua sabedoria e conhecimento técnico, 
passou a ser consultado por outros sobre a escrituração de suas transações. (Apud 
GUEDES; SILVA, 2017, p 04) 
A auditoria decorreu da necessidade de controlar os registros contábeis, 
transações financeiras e muitos outros fatores que ocorreram na origem e evolução 
da auditoria. Por causa da revolução industrial ou mesmo das empresas que 
tributavam o imposto de renda com base nos resultados dos cálculos do balanço, 
aceleraram de forma mais rápida a auditoria. Esse desenvolvimento passa a ocorrer 
ao mesmo tempo que o desenvolvimento econômico, que promove o desenvolvimento 
de grandes empresas compostas pelo capital de muitas pessoas, onde precisam de 
controle suficiente para proteger seus ativos. 
De acordo com dados históricos, a auditoria apareceu pela primeira vez no 
Reino Unido por volta do século XIV, em 1.314, quando o governo realizava 
fiscalizações regulares e sistemáticas das contas públicas. A Enciclopédia Britânica, 
segundo Franco e Marra (1995, p. 24), menciona que, mesmo de forma não muito 
sistemática, até o reinado da Rainha Elizabeth as contas públicas já eram objeto de 
exame. Antes mesmo de 1559, esse serviço era realizado pelo auditor do tesouro, 
denominado Controlador Geral do Tesouro Público, cujo cargo foi criado em 1314, ou 
 
8 
 
por auditores da receita pública. (FRANCO E MARRA 1995, p. 24 Apud ARAÚJO, 
[2020]). 
Segundo Costa (op. cit. p. 24), em 1547, foi publicado um livro em inglês de 
autor anônimo, que tratava da escrituração comercial e que se dirigia, entre outros, 
aos auditores. Já o Escritório de Controlador e Auditor Geral da Inglaterra foi 
formalmente estabelecido em 1866. Vale mencionar que, no século XIII, na Inglaterra, 
durante o reinado de Eduardo I surge o termo auditor. (FRANCO E MARRA 1995, p. 
24 Apud ARAÚJO, [2020]). 
No entanto, no Brasil, esse surgimento foi mais pronunciado no final da 
Segunda Guerra Mundial, quando as multinacionais entraram no Brasil. Dessa forma, 
contribuíram para a chegada de filiais de escritório de auditoria que prestavam 
serviços para essas empresas no exterior, promovendo o trabalho de auditoria no 
Brasil. À medida que o país crescia, muitos investimentos eram feitos no setor 
industrial, e os Bancos Nacionais não foram capazes de suprir as necessidades de 
investimentos, por isso foi necessário buscar capital de terceiros vindos de outros 
países, o que gerou uma busca de ajustes nacionais às exigências internacionais. 
Acredita-se que a auditoria foi realizada no Brasil devido à necessidade de 
atendimento aos requisitos estabelecidos, a atenção de instituições internacionais, 
com o desenvolvimento do mercado de capitais, onde as empresas precisavam 
expandir seus negócios por meio da diferenciação de serviços e produtos. 
Attie (2010, p. 8) afirma que o surgimento e evolução da auditoria: 
[...] está primariamente relacionada com a instalação de empresas 
internacionais de auditoria independente, uma vez que investimentos 
também internacionais foram aqui implantados e compulsoriamente tiveram 
de ter suas demonstrações contábeis auditadas. Attie (2010, p. 8). 
Por causa desses fatos, as demonstrações contábeis financeiras passam a ter 
grande importância para os investidores que investem fundos no futuro. A fim de 
proteger a segurança e evitar a manipulação de informações, os investidores são 
obrigados a inspecionar essas declarações por profissionais independentes das 
empresas que emitem ações no mercado e aqueles com experiência na área, com 
formação adequado para inspecionar as demonstrações financeiras das empresas 
sendo capaz de expressar opiniões claras com base nos princípios contábeis 
geralmente aceitos, de forma a definir o profissional como auditor externo ou auditor 
independente. 
 
9 
 
No ano de 1931, através do Decreto nº 20.158, a profissão de guardador de 
livros passou a ser regulamentada, no que se incluía a função de auditor. E no ano de 
1945, por ocasião da lei nº' 7.988, foi criado o curso de Ciências Contábeis, de nível 
superior, e de Técnico, de nível médio, tomando a Auditoria uma prerrogativa daquele 
profissional. Até então, os trabalhos de auditoria, no Brasil, eram escassos e 
necessários apenas para o controle administrativo e à formulação de pareceres sobre 
balanços, ainda como atos formais (CREPALDI, 2006). 
Com o desenvolvimento da globalização e a instalação de várias empresas 
internacionais no Brasil, principalmente nos Estados Unidos e países do grupo 
europeu, que passaram a exigir auditorias estrangeiras às empresas instaladas no 
território brasileiro, levou a legislação brasileira se adequar às novas regras e 
procedimentos contábeis. Um exemplo disso foi a Lei nº 6.404/76 das sociedades por 
ações que foi alterada e substituída pela Lei nº 11.638/2007, e tem sido continuamente 
desenvolvida e adaptada aos padrões internacionais. 
Segundo Attie (1992, p.34), no Brasil o desenvolvimento da Auditoria teve suas 
influências, entre elas pode-se citar: 
 Filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras; 
 Financiamento de empresas brasileiras através de entidades 
internacionais; 
 Crescimento das empresas brasileiras e necessidades de 
descentralização e diversificação de suas atividades econômicas; 
 Evolução do mercado de capitais; 
 Criação das normas de auditoria promulgadas pelo Banco Central do 
Brasil em 1972. (ATTIE, 1992, p.34 apud GALO; BARBOSA, [2020]). 
Franco e Marra (2010, p. 39) acrescentam que o ponto que alavancou atividade 
da auditoria foi o seguinte: 
A grandeza econômica e comercial da Inglaterra e da Holanda, em fins do 
século passado, bem como dos Estados Unidos, onde hoje a profissão é mais 
desenvolvida, determinou a evolução da auditoria, como consequência do 
crescimento das empresas, do aumento de sua complexidade e do 
envolvimento do interesse da economia popular nos grandes 
empreendimentos. Franco e Marra (2010, p. 39) 
Obviamente, a origem da auditoria, mais precisamente da auditoria contábil, 
originou-se a partir do momento em que as pessoas começaram a acumular riquezas 
 
10 
 
para formar ativos. Como esse legado continuou a aumentar, até mesmo surgindo 
novas fontes de riqueza, o proprietário passou a se afastar por muito tempo de sua 
empresa direta, provocou a necessidade da guarda desta riqueza por um terceiro, 
obviamente com a devida confiança e responsabilidade confiada pelo proprietário e 
assumida pelo terceiro. 
4 AUDITOR 
Os auditores são profissionais que além dos requisitos legais de suas funções, 
eles também precisam possuir outras qualificações e conhecimentos nos mais 
diversoscampos para concluir seu trabalho a fim de transmitir as informações de 
forma fidedigna, integra e com credibilidade aos investidores e outras partes 
relevantes. 
Perez Junior (1998, p. 13-14) conceitua auditor como: 
 [...] profissional que, possuindo competência legal como contador e 
conhecimentos em áreas correlatas [...] aliadas aos conhecimentos de 
normas e procedimentos de auditoria, procurará obter elementos de 
satisfação que o levem a fundamentar e emitir sua opinião sobre o objeto de 
estudo [...]. (PEREZ JUNIOR, 1998, p. 13-14 Apud REITER, 2014 p.19) 
Consideram-se requisitos legais do auditor contábil: 
 Ser profissional de nível universitário, graduado em Ciências Contábeis; 
 Estar inscrito no órgão de classe competente; 
 Estar inscrito nos demais órgãos fiscalizadores, tais como Comissão de 
Valores - Mobiliários, Banco Central, quando for o caso; 
 Atender ao programa de educação continuada do Conselho Federal de 
Contabilidade (CFC). (HOOG; CARLIN, 2009, p. 74 Apud REITER, 2014 
p.19). 
Teixeira, especifica que para exercer a carreira de auditor são necessários 
alguns atributos ou características, a saber: 
 Estabilidade emocional e espiritual. 
 Humildade. 
 Não pré-julgar ou incriminar as pessoas que estão sendo auditadas, pois 
a auditoria tem como finalidade prevenir, evitar erros e incorreções, mas 
não acusar as pessoas. 
 
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 O auditor deve investigar se há falhas e erros nos procedimentos e não 
focar nas pessoas. 
 O auditor deve buscar evidências em seu trabalho (investigar) e não 
achar culpados. 
 Objetividade – manter uma visão independente dos erros, evitando 
formular juízos ou cair em omissões que possam alterar de alguma 
maneira os resultados. 
 Saber escutar – procedimentos incorretos são constatados 
simplesmente pelo fato de escutar os auditados. 
 
 Criatividade - ser inovador nos desenvolvimentos dos trabalhos. 
 Respeito pelas ideias dos demais (principalmente dos auditados), jamais 
impor o seu ponto de vista. Depois de escutar fazer as seguintes 
perguntas: a) talvez dessa forma não seria melhor? b) que tal fazer 
desse modo? c) qual a sua opinião sobre isso? 
 
 Não ser o dono da verdade – discutir com o cliente, saber o que ele 
pensa sobre o assunto, havendo negativa, fazer ponderações. 
 Mente analítica – para detectar distorções. 
 Consciência dos valores próprios e do seu arredor. 
 Discrição ao desenvolver o seu trabalho- não fazer comentários do tipo: 
aquele setor faz tudo errado. 
 Claridade na expressão verbal e escrita (relatório, entrevistas, 
explicações). 
 Capacidade de observação. 
 Facilidade de trabalhar em grupo. 
 Atualização contínua – inteirar-se dos acontecimentos relacionado com 
a área auditada. 
 Profissionalismo e comportamento ético. 
 Independência - não participar de atos sociais junto ao cliente, manter 
uma relação discreta, para que os trabalhos de auditoria não sejam 
prejudicados. 
 Integridade – preservar seus valores em relação às pressões. 
 
12 
 
 Confidencialidade – conservar em segredo as informações e não utilizá-
las em benefício próprio. 
 Sentido institucional – respeitar e obedecer às normas da instituição pela 
qual trabalha. 
 Todo o relacionamento com o auditado deve ser desenvolvido tendo 
como princípio a humildade, sinceridade, honestidade, diálogo, cortesia 
e amabilidade. (TEIXEIRA, [2020]). 
O auditor é visto como uma figura social relevante, pois esta salvaguarda os 
interesses coletivos, priorizando a equidade, justiça e verificando o correto sistema de 
responsabilização, devendo, portanto, manter, confiar, respeitar e responder aos seus 
desejos, investidores e sociedade em geral. 
5 IBRACON, INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES 
A Ibracon, Instituto dos Auditores Independentes, foi criada em 13 de dezembro 
de 1971. O Ibracon é formado pela união de dois institutos de pesquisa que reúnem 
auditores independentes para auditoria independente: o Instituto de Contadores 
Públicos do Brasil (ICPB) e o Instituto Brasileiro de Auditores Independentes (IBAI), 
que se reuniram em benefício da melhor estrutura e representação. 
O instituto foi criado justamente para auxiliar no processo de reconstrução, na 
época, as empresas abertas eram obrigadas a realizar auditorias independentes, 
sendo lançado na época o primeiro conjunto de normas sobre demonstrações 
contábeis foi escrito e adotado por meio da Circular Nº 179 do Banco Central do Brasil. 
O Ibracon teve e tem papel importante, pois o órgão ampliou parcerias com 
órgãos internacionais como: IFRS Foundation; IASB (International Accounting 
Standards Board); American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Tendo 
o Ibracon participação no processo de convergência de normas internacionais em 
todos os seus estágios, inclusive na criação do Comitê de Pronunciamentos Contábeis 
(CPC) e no desenvolvimento de seus trabalhos. 
 
13 
 
6 TIPOS DE AUDITORIA 
Fonte:contabeis.com.br 
Auditoria é o processo de verificação do comportamento, contabilidade e 
documentos da organização, com o objetivo de verificar se tudo está dentro do escopo 
estabelecido e planejado, e as normas e regulamentos internos da empresa 
determinam quais são as obrigações da empresa. É um campo especializado da 
ciência contábil que pode estudar, registrar e interpretar dados e fenômenos que 
podem modificar os ativos organizacionais. 
De acordo com Gil (1999, p.59): 
Auditoria é uma função administrativa que exerce a verificação/ constatação/ 
validação, via testes e analises dos resultados dos testes, com consequente 
emissão de opinião, em momento independente das demais três funções 
administrativas (planejamento, execução, controle), consoante os três níveis 
empresariais principais (operacional, tático e estratégico). (GIL, 1999, p.59 
Apud GALO; BARBOSA, [2020]). 
 
6.1 Auditoria governamental 
A auditoria governamental é uma técnica projetada para analisar se 
determinados comportamentos e fatos atendem aos padrões pré-estabelecidos e são 
apoiados por procedimentos específicos, e deve relatar as descobertas com base em 
evidências consistentes. Esta auditoria de divide em três, sendo, auditoria financeira; 
auditoria de conformidade e auditoria de desempenho. 
 
14 
 
6.2 Auditoria Financeira 
 O principal objetivo da auditoria financeira é melhorar e promover a 
responsabilização das instituições e entidades públicas. Focando em avaliar se as 
informações financeiras de uma entidade são preparadas e apresentadas de acordo 
com as normas e regulamentos exigidos para sua divulgação. 
6.3 Auditoria de Conformidade 
 A definição de auditoria de conformidade é geralmente descrita como o tipo de 
auditoria realizada em um ambiente onde a conformidade é o foco da auditoria. Na 
maioria dos países desenvolvidos, as melhores práticas, os padrões internacionais 
incluem testes de auditorias financeiras para atender aos requisitos de leis e 
regulamentos, substituindo assim a necessidade de auditorias de conformidade. 
6.4 Auditoria de operacional 
 A auditoria operacional é um processo de coleta e análise sistemática de informações 
sobre as características, processos e resultados de planos, atividades ou 
organizações com base em padrões bem fundamentados, com o objetivo de avaliar o 
desempenho da gestão governamental para subsidiar o mecanismo de 
responsabilização governamental e ajuda a melhorar a gestão pública. 
6.5 Auditoria privada 
Uma auditoria privada refere-se a qualquer plano cujo âmbito de ação se 
enquadre no âmbito de um plano privado, geralmente com o objetivo de obter lucro. 
6.6 Auditoria interna 
A chamada “auditoria interna” é um conjunto de procedimentos para avaliar o 
controle interno de uma organização e mensurar seus registros e segurança. A 
auditoria interna é uma atividade que visa observar, inquirir, questionar, verificar e 
 
15 
 
propor alterações e procedimentos.É um controle administrativo cuja função é avaliar 
a eficiência e eficácia dos demais controles. 
De acordo Resolução n.º 986/03, esta apresenta o seguinte conceito de 
auditoria interna: 
 A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, 
levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para 
a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e 
economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de 
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de 
riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no 
cumprimento de seus objetivos. 
 A atividade da Auditoria Interna está estruturada em procedimentos, 
com enfoque técnico, objetivo, sistemático e disciplinado, e tem por 
finalidade agregar valor ao resultado da organização, apresentando 
subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos 
controles internos, por meio da recomendação de soluções para as não 
conformidades apontadas nos relatórios. (CFC, 2003) 
Segundo Almeida (1986, p.5) 
O auditor interno é um empregado da empresa, e dentro de uma organização 
ele não deve estar subordinado aqueles cujo trabalho examina. Além disso, 
o auditor interno não deve desenvolver atividades que ele possa vir um dia 
examinar (como por exemplo, elaborar lançamentos contábeis), para que não 
interfira na sua independência. (ALMEIDA 1986, p.5 Apud GALO; BARBOSA, 
[2020]). 
De acordo com Almeida (1996, p.26), a Auditoria Interna possui os seguintes 
objetivos: 
 Verificar se as normas internas estão sendo seguidas; 
 Verificar a necessidade de aprimorar as normas internas vigentes; 
 Verificar a necessidade de novas normas internas; 
 Efetuar Auditoria das diversas áreas das demonstrações contábeis e em 
áreas operacionais. 
Para Paula (1998 e 1999, p.45) os objetivos da auditoria interna são: 
a) Avaliar se os objetivos operacionais e de negócios estão sendo 
atingidos; 
 
16 
 
b) Avaliar se os meios utilizados para o cumprimento dos objetivos são os 
mais adequados e eficientes, em relação aos custos envolvidos, aos 
prazos estabelecidos e aos benefícios obtidos; 
c) Acompanhar e avaliar providências e soluções adotadas em relação às 
recomendações e sugestões apresentadas nos relatórios de Auditoria; 
d) Sugerir medidas para a melhoria e o aprimoramento do desempenho 
operacional da organização; 
e) Recomendar controles que possibilitem informar à direção sobre os 
riscos que podem influir no resultado da empresa; 
f) Evidenciar oportunidades a serem exploradas. (PAULA, 1998 e 1999, 
p.45 Apud TRISCIUZZI, 2009 p. 88). 
Vale ressaltar que a auditoria interna não se limita ao aspecto contábil da 
organização, portanto, é preferível que seja conduzida por uma equipe multidisciplinar. 
6.7 Auditoria de sistemas TI 
A Auditoria de sistema de informação não possui como objetivo verificar a 
conformidade da contabilidade da organização, mas garantir a conformidade com o 
próprio ambiente informatizado para garantir a integridade dos dados processados 
pelo computador. Portanto, estabelece e mantém procedimentos documentados de 
planejamento e utilização dos recursos informáticos da empresa para verificação da 
segurança e qualidade. 
 O trabalho de auditoria do sistema ocorre com o estabelecimento de métodos, 
objetivos e procedimentos de controle, que serão adotados por todo o pessoal 
responsável ou pelos equipamentos e/ou sistemas de TI da organização. Conforme 
Lento e Guimarães (2012), a partir do trabalho do auditor, é verificado se os processos 
estão sendo executados correta e constantemente. Além disso, pode ser verificado se 
os mesmos estão sendo executados de forma preventiva ou corretiva, como também 
se são independentes. (LENTO E GUIMARÃES, 2012 Apud BERNARDI; WONZOSKI, 
[2020]). 
 
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6.8 Auditoria de gestão 
A auditoria de gestão é uma nova tecnologia ou atividade que pode fornecer 
conselhos ao mais alto nível de uma organização (pública ou privada). Tenta mostrar 
os pontos fracos e fortes da organização e estabelecer as recomendações 
necessárias para melhorar o processo de tomada de decisão. Busca avaliar o 
processo de tomada de decisão e seu impacto no cumprimento das metas 
organizacionais com base na eficiência, eficácia e critérios ou parâmetros 
econômicos. 
Já Cocurullo (2004, p.165), define a auditoria de gestão como a que cumpre o 
exame e a avaliação sobre sistemas políticos, critérios e procedimentos utilizados pela 
empresa na sua área de planejamento estratégico, tático e, principalmente, no 
processo decisório. (COCURULLO, 2004, p.165 Apud TRISCIUZZI, 2009 p. 88). 
São objetivos da auditoria de gestão quanto ao assessoramento da 
administração: 
 A adequação, eficácia e eficiência do desempenho da empresa em 
termos de planejamento e funções táticas; 
 Obter resultados relacionados às metas e planos estabelecidos e 
alternativas disponíveis; 
 A qualidade e viabilidade dos planos, orçamentos, políticas e diretrizes, 
e abrangem todos os níveis de gestão; 
 Pesquisa de estratégia e opções táticas; 
 Conduzir a pesquisa de reestruturação global da empresa. 
6.9 Auditoria tributária 
Auditoria tributária processo realizado para verificar as informações, atividades, 
procedimentos de rotina e sistema tributário de uma empresa para confirmar se ela 
está em conformidade com as regulamentações fiscais em vigor. 
Jund (2001, p.93) descreve que a auditoria tributaria objetiva o exame e a 
avaliação do planejamento tributário e a eficiência e eficácia dos procedimentos e 
controles adotados para a operação, pagamento e recuperação de impostos, taxas e 
quaisquer outros ônus de natureza fisco-tributário que incidam nas operações, bens e 
documentos da empresa. (JUND, 2001, p.93 Apud TRISCIUZZI, 2009 p. 96). 
 
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6.10 Auditoria externa 
A auditoria externa é uma atividade realizada por profissionais independentes 
que seguem normas técnicas para verificar a confiabilidade das ações ou 
informações. Normalmente, as empresas contratam auditores externos para 
comprovar a precisão dos dados contábeis e avaliar a situação financeira da empresa. 
De acordo com Almeida (2003:26), a auditoria externa das demonstrações 
financeiras é: 
“Aquela que examina as demonstrações contábeis de uma empresa e emite 
sua opinião sobre estas, o que a tornou fundamental, vista como uma medida 
de segurança, na opinião dos investidores, que passaram a exigir que as 
demonstrações contábeis fossem examinadas por um profissional 
independente da empresa e de reconhecida capacidade técnica”. (Almeida 
2003 p.26) 
Almeida (1988, p.13) ainda complementa que: 
Para atingir esse objetivo o auditor externo necessita planejar 
adequadamente o seu trabalho, avaliar o sistema de controle interno, 
relacionando com a parte contábil e proceder à revisão analítica das contas 
do ativo, passivo, despesas e receitas, a fim de estabelecer a natureza, datas 
e extensão dos procedimentos de Auditoria, colher as evidências 
comprobatórias das informações das demonstrações financeiras e avaliar 
essas evidências. (ALMEIDA 1988, p.13 Apud GALO; BARBOSA, [2020]). 
Quando os auditores externos auditam as demonstrações financeiras, seu 
objetivo geral é fornecer opiniões razoáveis sobre se as demonstrações financeiras 
estão de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos. O objetivo da 
auditoria é aumentar a confiança dos destinatários das demonstrações financeiras. 
Isso é obtido expressando a opinião do auditor sobre se as demonstrações financeiras 
foram elaboradas de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável em todos 
os aspectos relevantes. Na maioria dos referenciais comuns, esta opinião enfoca se 
as demonstrações financeiras são apresentadas de maneira adequada em todos os 
aspectos importantes ou se fornecem uma imagem verdadeira e apropriada com base 
no referencial. São objetivos da auditoria externa: 
 Verificar a precisãodos registros contábeis; 
 Propor planos para melhorar os controles internos e soluções do sistema de 
contabilidade da entidade; 
 Verificar a declaração e disseminação corretas das declarações financeiras; 
 Expressar opiniões sobre as demonstrações financeiras auditadas. 
 
19 
 
Em uma auditoria externa ou independente, o auditor tem um contrato de 
prestação de serviço, e o auditor verifica as demonstrações financeiras de um campo 
específico ou procedimento predefinido como um objeto de trabalho especial. Sua 
finalidade é expressar uma opinião sobre a adequação das demonstrações 
financeiras, as opiniões devem ser independentes finalidade é expressar uma opinião 
sobre a adequação das demonstrações. 
7 A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA 
O objetivo da auditoria interna é desenvolver um plano de ação que possa 
ajudar a gestão a atingir os objetivos da empresa. Os auditores internos devem avaliar 
os controles contábeis, financeiros e operacionais da empresa, avaliar os riscos e 
confirmar o cumprimento dos regulamentos. As regras e políticas de procedimentos 
internos são elaboradas para comprovar a integridade e eficácia das medidas de 
controle. 
De acordo com Attie (2006, p.52): 
A importância que a auditoria interna tem em suas atividades de trabalho serve 
para a administração como meio de identificação de que todos os procedimentos 
internos e políticas definidas pela companhia, os sistemas contábeis e de controles 
internos estão sendo efetivamente seguidos, e todas as transações realizadas estão 
refletidas contabilmente em concordância com os critérios previamente definidos. 
Segundo Paula (1999, p.40), a auditoria interna é importante para a entidade 
porque: 
 É parte essencial do sistema global de controle interno; 
 Leva ao conhecimento da alta administração o retrato fiel do 
desempenho da empresa, seus problemas, pontos críticos e 
necessidades de providências, sugerindo soluções; 
 Mostra os desvios organizacionais existentes no processo decisório e no 
planejamento; 
 É uma atividade abrangente, cobrindo todas as áreas da empresa; 
 É medida pelos resultados alcançados na assessoria à alta 
administração e à estrutura organizacional, quanto ao cumprimento das 
políticas traçadas, da legislação aplicável e dos normativos internos; 
 
20 
 
 Apresenta sugestões para a melhoria dos controles implantados ou em 
estudos de viabilização; 
 Recomenda redução de custos, eliminação de desperdícios, melhoria da 
qualidade e aumento da produtividade; 
 Assegura que os controles e as rotinas estejam sendo corretamente 
executados, que os dados contábeis merecem confiança e refletem a 
realidade da organização e que as diretrizes traçadas estão sendo 
observadas; 
 Estimula o funcionamento regular do sistema de custos, controle interno 
e o cumprimento da legislação; 
 Coordena o relacionamento com os órgãos de controle governamental; 
 Avalia, de forma independente, as atividades desenvolvidas pelos 
diversos órgãos da companhia e por empresas controladas e coligadas; 
 Ajuda a administração na busca de eficiência e do melhor desempenho, 
nas funções operacionais e na gestão dos negócios da companhia. 
O auditor interno deverá demonstrar a necessidade de auditorias para a alta 
administração e seus executivos, por meio de auditoria interna ocorre a melhoria dos 
negócios, identificação das áreas para correção de problemas e sugestões para obter 
o suporte necessário para o desenvolvimento de serviços para toda a empresa. 
8 A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA EXTERNA 
Em resposta às necessidades crescentes das comunidades interessadas em 
serviços de auditoria, o conceito de auditoria se expandiu ao longo do tempo e 
incorporou novos usos de técnicas básicas de coleta de evidências. Podemos definir 
auditoria como a pesquisa e avaliação sistemática das transações executadas e 
subsequentes demonstrações financeiras. 
Segundo Crepaldi (2010, p. 35) a auditoria externa: Constitui o conjunto de 
procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão do parecer sobre a adequação 
com que estes representam a posição patrimonial e financeira, o resultado das 
operações, as mutações do Patrimônio Líquido, a Demonstração dos Fluxos de Caixa 
e a Demonstração do Valor Adicionado da entidade auditada consoante as normas 
brasileiras de contabilidade. 
 
21 
 
 A auditoria externa pode ser utilizada como prova da integridade da empresa, 
ou seja, confirma que a organização segue as boas práticas contábeis. Seu principal 
objetivo é comprovar a veracidade dos registros contábeis. Portanto, a auditoria 
externa traz determinadas vantagens que são: 
 Cooperação para a cultura de governança corporativa; 
 Prova a precisão dos registros contábeis; 
 Através de uma auditoria externa que qualidade, aumenta a confiança 
da empresa no público externo. 
9 DIFERENÇAS ENTRE AUDITORIA EXTERNA E INTERNA 
Fonte:blog.tangerino.com.br 
A integração do trabalho entre auditores internos e externos (muitas vezes 
sobrepostos) pode trazer vantagens para a empresa. Os auditores externos têm como 
objetivo conduzir inspeções financeiras de acordo com os requisitos das normas de 
auditoria e de contabilidade para melhorar a credibilidade das demonstrações 
financeiras. O relatório do auditor interno terá impacto na tomada de decisão enquanto 
presidente da sociedade, os seus exames visam a eficiência operacional e 
administrativa e os seus relatórios têm menos impacto nas áreas externas. 
As atividades dos auditores internos não se limitam à simples verificação da 
correta aplicação de normas e procedimentos. Tem função de assessoria 
organizacional, promovendo incentivos e apresentam sugestões para melhorar as 
funções organizacionais. Assaf Neto (1997, p.11) destaca que: 
 
22 
 
 [..] impulsionada pelas novas teorias administrativas desenvolvidas por 
Taylor e Fayol, as finanças das empresas passaram a se voltar para os 
aspectos internos da empresa, ao aperfeiçoamento de suas tarefas e 
procedimentos, e desenvolvimento de sua estrutura organizacional. Este 
enfoque, de caráter mais administrativo, foi reforçado com a depressão 
econômica em 1929/30, tornando o estudo das finanças também preocupado 
com a liquidez e solvência das empresas. (ASSAF NETO 1997, p.11 Apud 
LEAL et al., [2020]). 
A função do auditor externo é diferente da função do auditor interno, sendo a 
sua principal finalidade a de expressar uma opinião (parecer) sobre as demonstrações 
financeiras, principalmente para o público externo (acionistas, credores, autoridades 
fiscais, etc.). Segundo Almeida (2012), “a auditoria externa surgiu da evolução de um 
sistema capitalista”. (ALMEIDA 2012 Apud LEAL et al., [2020]). 
Nesse sentindo as tabelas abaixo nos apresentam as diferenças entres as duas 
auditorias. 
 
As principais diferenças entre Auditoria Interna e Externa 
Auditor interno Auditor externo 
É Empregado dá empresa auditada; Não tem vínculo empregatício com a 
empresa auditada; 
Menor grau de independência; Maior grau de independência; 
Executa auditoria contábil e operacional; Executa apenas auditoria contábil; 
Os principais objetivos são: 
 Verificar se as normas internas estão 
sendo seguidas; 
 Verificar a necessidade de aprimorar as 
normas internas vigentes; 
 Verificar a necessidade de novas 
normas internas; 
Efetuar auditoria das diversas áreas das 
demonstrações contábeis e em áreas 
operacionais; 
O principal objetivo é emitir um relatório 
ou opinião sobre as demonstrações 
contábeis, no sentido de verificar se 
estas refletem adequadamente a 
posição patrimonial e financeira, o 
resultado das operações, as mutações 
do patrimônio líquido e os fluxos de caixa 
da empresa examinada. Também, se 
essas demonstrações foram elaboradas 
de acordo com os princípios contábeis e 
se esses princípios foram aplicados com 
uniformidade em relação ao exercício 
social anterior;23 
 
Maior volume de testes (tem maior 
tempo na empresa para executar os 
serviços de auditoria). 
Menor volume de testes, já que está 
interessado em erros que 
individualmente ou cumulativamente 
possam alterar de maneira substancial 
as informações das demonstrações 
contábeis. 
Fonte: Almeida (2012, p. 6) 
Diferenças entre Auditoria Externa e Auditoria Interna 
Elementos Auditoria Externa Auditoria Interna 
Sujeito Profissional independente Auditor interno 
(Funcionário da empresa) 
Ação e Objetivo Exame das 
demonstrações 
financeiras 
Exame dos controles 
operacionais 
Finalidade Opinar sobre as 
demonstrações 
financeiras 
Promover melhorias nos 
controles operacionais 
Relatório principal Parecer Recomendações de 
controle interno e 
eficiência administrativa. 
Grau de independência Mais amplo Menos amplo 
Interessados no trabalho A empresa e o público em 
geral 
A empresa 
Responsabilidade Profissional, civil e 
criminal 
Trabalhista 
Número de áreas 
cobertas Pelo exame 
durante um período 
Maior Menor 
Intensidade dos trabalhos 
em cada área 
Menor Maior 
Continuidade do trabalho Periódico Continuo 
Fonte: Crepaldi, G.; Crepaldi, S. (2016, p. 82). 
 
24 
 
10 VANTAGENS E DESVANTAGENS DA AUDITORIA 
A auditoria ocupa uma posição privilegiada na organização porque pode 
visualizar toda a estrutura funcional da entidade e mostrar o que está acontecendo, 
comunicação que possa ser ineficiente, contas da empresa que não demonstram 
credibilidade, entre outros. A auditoria pode deixar a empresa mais apresentável, 
dando uma maior clareza nas demonstrações da organização, ideias para que todos 
os departamentos se unam e eliminem o trabalho incorreto. 
Seguindo este conceito a NBC TA 610 afirma: 
“Embora os objetivos da função de auditoria interna e o do auditor 
independente sejam diferentes, os meios utilizados pela auditoria interna e 
pelo o auditor independente para alcançar seus respectivos objetivos, podem 
ser semelhantes”. 
De acordo com Jund (2001), as principais vantagens que uma organização 
pode obter a partir de um programa de auditoria bem preparado, são as seguintes: 
 Permite com maior clareza, a fixação sobre a importância de cada 
trabalho executado dentro da organização; 
 A ênfase do exame sobre as áreas com maior prioridade; 
 A possibilidade de dividir racionalmente o trabalho entre cada um dos 
elementos de uma equipe; 
 A antecipação da descoberta sobre possíveis problemas; 
 A empregabilidade do programa, através de adaptações em áreas e 
trabalhos diferentes. (JUND 2001 Apud DE CARVALHO; PEREIRA, 
[2020]). 
Franco e Marra (2001, p. 32-33) define que, essas vantagens são as seguintes: 
 Para os investidores (titulares de capital), a auditoria oferece as 
seguintes vantagens: 
1) Contribui para maior exatidão das demonstrações contábeis. 
2) Possibilita melhores informações sobre a real situação econômica 
patrimonial e financeira das empresas. 
3) Assegura maior exatidão dos resultados apurados. 
 Para o fisco, a auditoria oferece as seguintes vantagens: 
1) Permite maior exatidão das demonstrações contábeis. 
 
25 
 
2) Assegura maior exatidão dos resultados apurados. 
3) Contribui para maior observância das leis fiscais. 
 Para a sociedade como um todo, compreendendo os trabalhadores e 
toda a população, direta ou indiretamente relacionada com as empresas 
que atuam no país, a auditoria oferece as seguintes vantagens: 
1) Dá credibilidade às demonstrações contábeis dessas empresas. 
2) Assegura a veracidade das informações, das quais dependerá a 
tranquilidade quanto à sanidade das empresas e à garantia de 
empregos. 
3) Informa, através das demonstrações contábeis do conjunto das 
empresas, o grau de evolução e solidez da economia nacional. 
Franco e Marra (2001) afirmam que a desvantagem da auditoria interna é o 
risco de que os funcionários do departamento de auditoria sejam envolvidos pela 
rotina de trabalho e só examinem aquilo que lhe é oferecido pelo exame. Além disso, 
os laços de amizade e o coleguismo que podem advir entre funcionários desse 
departamento e dos demais setores da empresa poderão provocar um arrefecimento 
no rigor dos controles na fiscalização dos serviços. Essa situação poderá gerar 
desvirtuamento da função e contribuir para a perda de força moral que os auditores 
internos devem ter em relação a todos os demais elementos que atuam na empresa, 
inclusive aos administradores. (2001, p.219). 
Vale ressaltar que os laços de amizade com os funcionários podem ser 
provocar a ineficiência dos serviços de auditoria. Operando desta forma o auditor não 
colocará os princípios contábeis em prática, sua desvantagem é que os defeitos da 
empresa não podem ser relatados corretamente, ou seja, erros graves ficam ocultos 
na organização. 
11 PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES 
A NBC TA 700 determina que o relatório do auditor independente deve 
descrever a auditoria especificando que: 
 A auditoria envolve a execução de procedimentos para obtenção de 
evidência de auditoria a respeito dos valores e divulgações nas 
demonstrações contábeis; 
 
26 
 
 Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, 
incluindo a avaliação dos riscos de distorção relevante nas 
demonstrações contábeis, independentemente se causadas por 
fraude ou erro. Nessas avaliações de risco, o auditor considera os 
controles internos relevantes para a elaboração das demonstrações 
contábeis da entidade para planejar procedimentos de auditoria que 
são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins de expressar 
uma opinião sobre a eficácia dos controles internos da entidade. Nas 
circunstâncias em que o auditor também tem a responsabilidade de 
expressar uma opinião sobre a eficácia dos controles internos 
juntamente com a auditoria das demonstrações contábeis, o auditor 
deve omitir a frase de que a consideração do auditor sobre o controle 
interno não tem a finalidade de expressar uma opinião sobre a 
eficácia dos controles internos; e 
 A auditoria inclui, também, a avaliação da adequação das práticas 
contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis 
feitas pela administração, bem como a avaliação da apresentação 
das demonstrações contábeis, tomadas em conjunto. (CFC, 2016) 
O parecer do auditor se divide em: 
 Parecer sem ressalva 
O auditor emitirá um parecer sem ressalvas quando chegar às seguintes 
conclusões em todos os aspectos relevantes: 
Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, descrito na NBC TA 700, ao 
expressar uma opinião não modificada sobre demonstrações contábeis elaboradas de 
acordo com a estrutura de apresentação adequada, a opinião do auditor deve utilizar 
uma das seguintes frases, que são consideradas equivalentes: 
(a) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam 
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, … de acordo com [a 
estrutura de relatório financeiro aplicável]”; ou 
(b) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam uma visão 
verdadeira e justa… de acordo com [a estrutura de relatório financeiro 
aplicável]” (ver itens A24 a A31). (CFC, 2016) 
O parecer sem ressalvas indica que, devido à mudança nos procedimentos 
contábeis, o impacto foi apropriadamente determinado e divulgado nas 
demonstrações financeiras. Neste caso, nenhuma referência é necessária no parecer. 
 Parecer com ressalva 
O parecer com ressalva deve seguir o modelo do primeiro parecer, o sem 
ressalva, nele deve estar modificado no parágrafo de opinião, utilizando os termos 
"exceto", "exceto quanto" ou "exceto para" para se referir à eficácia do objeto. Ao 
escrever tais opiniões, nenhuma outra expressão é aceitável. Se a expansão do 
trabalho for restrita, os parágrafos que envolvem a expansão também serão revisados 
para refletir essa situação. 
 
27 
 
Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, descrito na NBC TA 705, o 
auditor deve expressaruma “Opinião com ressalva” quando: 
(a) ele, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui 
que as distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não 
generalizadas nas demonstrações contábeis; ou 
 (b) não é possível para ele obter evidência apropriada e suficiente de 
auditoria para fundamentar sua opinião, mas ele conclui que os possíveis 
efeitos de distorções não detectadas sobre as demonstrações contábeis, se 
houver, poderiam ser relevantes, mas não generalizados. (CFC, 2016) 
As opiniões e notas explicativas às demonstrações financeiras contêm o 
conjunto de informações sobre o tema da retenção, que deve permitir aos utilizadores 
compreenderem claramente a sua natureza e o seu impacto nas demonstrações 
contábeis, nomeadamente o impacto no capital próprio e na situação financeira e nas 
demonstrações financeiras. 
 Parecer adverso 
Quando o auditor verifica se há um efeito único ou combinado que afeta as 
demonstrações financeiras como um todo, ele deve expressar um parecer adverso. 
Ao fazer julgamentos, deve-se levar em consideração as distorções causadas e a falta 
de apresentação ou incompletude substancial das demonstrações financeiras. 
Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, descrito na NBC TA 705, 
quando o auditor expressa uma “Opinião adversa”, ele deve especificar que, em sua 
opinião, devido à relevância dos assuntos descritos na seção “Base para opinião 
adversa”: 
 (a) as demonstrações contábeis não estão apresentadas adequadamente 
(ou não apresentam uma visão verdadeira e justa) [...], de acordo com [a 
estrutura de relatório financeiro aplicável], quando o relatório é emitido de 
acordo com uma estrutura de apresentação adequada; ou 
 (b) as demonstrações contábeis não foram elaboradas, em todos os 
aspectos relevantes, de acordo com [a estrutura de relatório financeiro 
aplicável], quando o relatório é emitido de acordo com uma estrutura de 
conformidade. (CFC, 2016) 
Ao emitir um parecer adverso, o auditor deve descrever em um ou mais 
parágrafos intermediários antes do parágrafo da opinião a razão e a natureza da 
diferença em apoio à sua opinião desfavorável, bem como seu principal impacto na 
posição patrimonial e o resultado exercício ou período. 
 Parecer com abstenção de opinião 
 
28 
 
O parecer com abstenção de opinião é emitido quando houver limitação 
significativa na extensão de seus exames que impossibilitem o auditor expressar 
opinião sobre as demonstrações contábeis por não ter obtido comprovação suficiente 
para fundamentá-la. 
Segundo o Conselho Federal de Contabilidade, descrito na NBC TA 705, se o 
auditor não pode obter evidências Auditoria apropriada e suficiente, o auditor deve 
determinar as implicações como segue: 
(a) se concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre 
as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes, mas não 
generalizados, o auditor deve emitir uma “Opinião com ressalva”; ou 
 (b) se concluir que os possíveis efeitos de distorções não detectadas sobre 
as demonstrações contábeis, se houver, poderiam ser relevantes e 
generalizados de modo que uma ressalva na opinião seria inadequada para 
comunicar a gravidade da situação, o auditor deve: 
(i) renunciar ao trabalho de auditoria, quando praticável e possível de acordo 
com leis ou regulamentos aplicáveis (ver item A13); ou 
 (ii) se a renúncia ao trabalho de auditoria antes da emissão do seu relatório 
não for praticável ou possível, abster-se de expressar uma opinião sobre as 
demonstrações contábeis (ver item A14). (CFC, 2016) 
Quando o auditor expressa uma opinião com ressalva, desfavorável ou se 
abstendo, deve incluir uma descrição clara de todos os motivos que a fundamentam 
e, quando viável, incluir a quantificação do impacto nas demonstrações financeiras. 
Esta informação deve ser apresentada em parágrafo específico do parecer que o 
antecede e, quando aplicável, a divulgação mais ampla da entidade deve ser 
mencionada nas notas explicativas às demonstrações financeiras. 
12 NBC T 11.3 – PAPÉIS DE TRABALHO E DOCUMENTAÇÃO DA AUDITORIA 
Estes papéis constituem um registro permanente do trabalho do auditor, dos 
fatos e informações obtidos e da conclusão do exame. O profissional reportará suas 
opiniões, críticas e sugestões com base nos documentos de trabalho, devendo 
registrar todas as questões consideradas importantes para fornecer evidências para 
a montagem do relatório de auditoria, opiniões e provar que a auditoria foi realizada 
seguiu de acordo com as normas contábeis. Esses documentos de trabalho 
constituem os documentos preparados pelo auditor ou fornecidos ao auditor durante 
a auditoria. Eles fazem parte de um processo organizado de registro de evidências de 
 
29 
 
auditoria usando papel, filme, mídia eletrônica ou outras informações que podem 
garantir o uso pretendido. 
Segundo Attie (2009, p. 204): 
Durante o transcorrer do trabalho, o auditor pode vir a descobrir quaisquer 
erros ou irregularidades nos dados contábeis sob exame, que requeirão 
correções por parte da companhia auditada. No momento desta descoberta, 
o auditor prepara os lançamentos contábeis em um papel de trabalho, de 
forma resumida, evidenciando com um breve histórico quais contas e o valor 
envolvido. (ATTIE 2009, p. 204 Apud MENDONÇA; NETTO, 201, p. 28). 
Nesse sentido o Conselho federal de Contabilidade define Princípios 
Fundamentais e Normas Brasileiras de Contabilidade envolvendo os papéis de 
trabalho e documentação de auditoria, conforme citado abaixo: 
11.3.1 – CONSIDERAÇÕES GERAIS 
 11.3.1.1 – Esta norma estabelece procedimentos e critérios relativos à 
documentação mínima obrigatória a ser gerada na realização dos trabalhos de 
auditoria das demonstrações contábeis. 
 11.3.1.2 – O auditor deve documentar as questões que foram consideradas 
importantes para proporcionar evidência, visando a fundamentar seu parecer da 
auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de 
Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis. 
 11.3.1.3 – Os papéis de trabalho constituem a documentação preparada pelo 
auditor ou fornecida a este na execução da auditoria. Eles integram um processo 
organizado de registro de evidências da auditoria, por intermédio de informações em 
papel, meios eletrônicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. 
 11.3.1.4 – Os papéis de trabalho destinam-se a: 
a) ajudar, pela análise dos documentos de auditorias anteriores ou pelos 
coligidos quando da contratação de uma primeira auditoria, no planejamento e na 
execução da auditoria; 
 b) facilitar a revisão do trabalho de auditoria; e 
 c) registrar as evidências do trabalho executado, para fundamentar o parecer 
do auditor independente. 
11.3.2 – FORMA E CONTEÚDO DOS PAPÉIS DE TRABALHO 
 11.3.2.1 – O auditor deve registrar nos papéis de trabalho informação relativa 
ao planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extensão dos 
 
30 
 
procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas conclusões da evidência da 
auditoria. Os papéis de trabalho devem incluir o juízo do auditor acerca de todas as 
questões significativas, juntamente com a conclusão a que chegou, inclusive nas 
áreas que envolvem questões de difícil julgamento. 
 11.3.2.2 – A extensão dos papéis de trabalho é assunto de julgamento 
profissional, visto que não é necessário nem prático documentar todas as questões 
de que o auditor trata. Entretanto, qualquer matéria que, por ser relevante, possa influir 
sobre o seu parecer, deve gerar papéis de trabalho que apresentem as indagações e 
as conclusões do auditor. Ao avaliar a extensão dos papéis de trabalho, o auditor deve 
considerar o que seria necessário para proporcionar a outro auditor, sem experiência 
anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para 
as principais decisões tomadas, sem adentrar os aspectos detalhadosda auditoria. 
11.3.2.3 – A forma e o conteúdo dos papéis de trabalho podem ser afetados 
por questões como: 
a) natureza do trabalho; 
b) natureza e complexidade da atividade da entidade; 
 c) natureza e condição dos sistemas contábeis e de controle interno da 
entidade; 
d) direção, supervisão e revisão do trabalho executado pela equipe técnica; 
e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos. 
11.3.2.4 – Os papéis de trabalho são elaborados, estruturados e organizados 
para atender às circunstâncias do trabalho e satisfazer às necessidades do auditor 
para cada auditoria. 
 11.3.2.5 – Os papéis de trabalho padronizados podem melhorar a eficácia dos 
trabalhos, e sua utilização facilita a delegação de tarefas, proporcionando meio 
adicional de controle de qualidade. Entre os papéis de trabalho padronizados, 
encontram-se, além de outros: listas de verificação de procedimentos, cartas de 
confirmação de saldos, termos de inspeções físicas de caixa, de estoques e de outros 
ativos. 
11.3.2.6 – O auditor pode usar quaisquer documentos e demonstrações 
preparados ou fornecidos pela entidade, desde que avalie sua consistência e se 
satisfaça com sua forma e conteúdo. 
11.3.2.7 – Os papéis de trabalho, além de outros mais específicos, incluem: 
 
31 
 
 a) informações sobre a estrutura organizacional e legal da entidade; 
 b) cópias ou excertos de documentos legais, contratos e atas; 
c) informações sobre o setor de atividades, ambiente econômico e legal em que 
a entidade opera; 
d) evidências do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria 
e quaisquer mudanças nesses programas; 
e) evidências do entendimento, por parte do auditor, do sistema contábil e do 
controle interno, e sua concordância quanto à eficácia e adequação; 
 f) evidências de avaliação dos riscos de auditoria; 
g) evidências de avaliação e conclusões do auditor e revisão sobre o trabalho 
da auditoria interna; 
 h) análises de transações, movimentação e saldos de contas; 
 i) análises de tendências, coeficientes, quocientes, índices e outros 
indicadores significativos; 
 j) registro da natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de 
auditoria e seus resultados; 
k) evidências de que o trabalho executado pela equipe técnica foi 
supervisionado e revisado; 
 l) indicação de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de 
quando o fez; 
 m) detalhes dos procedimentos relativos às demonstrações contábeis 
auditadas por outro auditor; 
n) cópias de comunicações com outros auditores, peritos, especialistas e 
terceiros; 
o) cópias de comunicações à administração da entidade, e suas respostas, em 
relação aos trabalhos, às condições de contratação e às deficiências constatadas, 
inclusive no controle interno; 
 p) cartas de responsabilidade da administração; 
q) conclusões do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o modo 
como foram resolvidas ou tratadas questões não-usuais; 
 r) cópias das demonstrações contábeis, assinadas pela administração da 
entidade e pelo contabilista responsável, e do parecer e dos relatórios do auditor. 
 
32 
 
 11.3.2.8 – No caso de auditorias realizadas em vários períodos consecutivos, 
alguns papéis de trabalho, desde que sejam atualizados, podem ser reutilizados, 
diferentemente daqueles que contêm informações sobre a auditoria de um único 
período. 
11.3.3 – CONFIDENCIALIDADE, CUSTÓDIA E PROPRIEDADE DOS PAPÉIS 
DE TRABALHO 
11.3.3.1 – O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a 
custódia dos papéis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emissão 
do seu parecer. 
11.3.3.2 – A confidencialidade dos papéis de trabalho é dever permanente do 
auditor. 
 11.3.3.3 – Os papéis de trabalho são de propriedade exclusiva do auditor. 
Partes ou excertos destes podem, a critério do auditor, ser postos à disposição da 
entidade. 
11.3.3.4 Os papéis de trabalho quando solicitados por terceiros somente podem 
ser disponibilizados após autorização formal da entidade auditada, de acordo com a 
NBC P 1.6. 
11.3.4 – DAS SANÇÕES 
 11.3.4.1 – A inobservância desta norma constitui infração disciplinar, sujeita às 
penalidades previstas nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27 do Decreto-Lei nº 9.295, de 
27 de maio de 1946, e, quando aplicável, ao Código de Ética Profissional do 
Contabilista. (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2008). 
13 ACCOUNTABILITY 
Accountability é um conjunto de mecanismos que permitem que os gestores de 
uma organização prestem contas e sejam responsabilizados pelo resultado de suas 
ações. Sendo um termo para explicar o significado “prestação de contas” e 
"responsabilização". Trazendo esse conceito para o campo corporativo, pode-se 
definir o que é accountability corporativa, que remete à ideia de transparência: no 
comportamento, nas metas, nos objetivos, na entrega de resultados, na definição da 
responsabilidade e, claro, nas contas. 
 
33 
 
Para os autores José Antônio Gomes de Pinho e Ana Rita Sacramento (2009) 
“a ideia contida na palavra accountability traz implicitamente a responsabilização 
pessoal pelos atos praticados e explicitamente a exigente prontidão para a prestação 
de contas, seja no âmbito público ou no privado” (2009, p. 1347 Apud VIANA, 2017, 
p.11), 
No campo organizacional, não especifica apenas o campo quantitativo, mas 
também se refere às práticas de controle interno e fiscalização. O objetivo é garantir 
que a tarefa seja realizada da forma mais transparente possível. Em termos de gestão 
pública o sistema de accountability visa reduzir o risco de concentração de poder e 
garantir que as pessoas participem das decisões do governo. Isso ajuda na gestão 
democrática e exige que os gestores públicos sejam transparentes sobre seu 
comportamento e a sociedade. 
Melhorar o senso de responsabilidade das equipes e departamentos da 
empresa é fundamental para seu sucesso. Ao implementar esse processo, todos os 
níveis hierárquicos se tornam comprometidos em alcançar melhores resultados. 
Porém, para isso, é fundamental que diretores, gerentes e colaboradores tenham 
clareza sobre suas metas e objetivos e sobre as tarefas que devem ser 
desempenhadas. Outro aspecto importante do accountability é a comunicação de 
profissionais e departamentos, onde deve ser feita de forma transparente e eficaz para 
evitar incompatibilidades e mal-entendidos. 
14 NBC P 1 – NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE 
Segundo o Conselho federal de contabilidade, este traz os seguintes critérios 
referentes as normas profissionais de auditoria independente: 
1.1 – Competência técnico-profissional 
 1.1.1 – O contador, na função de auditor independente, deve manter seu nível 
de competência profissional pelo conhecimento atualizado dos Princípios 
Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das 
técnicas contábeis, especialmente na área de auditoria, da legislação inerente à 
profissão, dos conceitos e técnicas administrativas e da legislação específica aplicável 
à entidade auditada. 
 
34 
 
1.1.2 – O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das 
demonstrações contábeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, 
de forma suficiente para que lhe seja possível identificar e compreender as transações 
realizadas pela mesma e as práticas contábeis aplicadas, que possam ter efeitos 
relevantes sobre a posição patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por 
ele emitido sobre as demonstrações contábeis. 
 1.1.3 – Antes de aceitar o trabalho, o auditor deverá obter conhecimento 
preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliação, junto à 
administração, da estrutura organizacional, da complexidade das operações e do grau 
de exigência requerido, para a realização do trabalho de auditoria, de modo a poder 
avaliar se está capacitado a assumir a responsabilidadepelo trabalho a ser realizado. 
Esta avaliação deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de 
prudência e zelo na contratação dos serviços. 
 1.1.4 – O auditor deve recusar os serviços sempre que reconhecer não estar 
adequadamente capacitado para desenvolvê-los, contemplada a utilização de 
especialistas em outras áreas, em face da especialização requerida e dos objetivos 
do contratante. 
 1.2 – Independência 
O item 1.2 e seus subitens foram revogados pela Resolução CFC nº 1.034/05 
(ler resolução). 
1.3 – Responsabilidades do auditor na execução dos trabalhos 
1.3.1 – O auditor deve aplicar o máximo de cuidado e zelo na realização dos 
trabalhos e na exposição de suas conclusões. 
1.3.2 – Ao opinar sobre as demonstrações contábeis, o auditor deve ser 
imparcial. 
1.3.3 – O exame das demonstrações contábeis não tem por objetivo precípuo 
a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a 
possibilidade de sua ocorrência. 
1.3.4 – Quando eventuais distorções, por fraude ou erro, afetarem as 
demonstrações contábeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso não 
tenha feito ressalva específica em seu parecer, demonstrar, mediante inclusive a 
exibição de seus papéis de trabalho às entidades referidas no item 1.6.5, que seus 
 
35 
 
exames foram conduzidos de forma a atender às Normas de Auditoria Independente 
das Demonstrações Contábeis e às presentes normas. 
 1.4 – Honorários 
 1.4.1 – O auditor deve estabelecer e documentar seus honorários mediante 
avaliação dos serviços, considerando os seguintes fatores: 
 a) a relevância, o vulto, a complexidade, e o custo dos serviços a executar; 
 b) o número de horas estimadas para a realização dos serviços; 
 c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; 
d) a qualificação técnica dos profissionais que irão participar da execução dos 
serviços; e 
e) o lugar em que os serviços serão prestados, fixando, se for o caso, como 
serão cobrados os custos de viagens e estadas. 
1.4.2 – Os honorários deverão constar de carta-proposta ou documento 
equivalente, elaborados antes do início da execução do trabalho, que também 
contenham: 
a) a descrição dos serviços a serem realizados, inclusive referências às leis e 
aos regulamentos aplicáveis ao caso; 
 b) que o trabalho será efetuado segundo as Normas de Auditoria Independente 
das Demonstrações Contábeis e as presentes normas; 
 c) o prazo estimado para a realização dos serviços; 
d) os relatórios a serem emitidos; e 
 e) as condições de pagamento dos honorários. 
1.4.3 – A inobservância de qualquer dos temas referidos nos itens 1.4.1 e 1.4.2 
constitui infração ao Código de Ética Profissional do Contabilista. 
1.5 – Guarda da documentação 
1.5.1 – O auditor, para fins de fiscalização do exercício profissional, deve 
conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data de emissão do 
seu parecer, de toda a documentação, papéis de trabalho, relatórios e pareceres 
relacionados com os serviços realizados. 
1.6 – Sigilo 
 O item foi revogado pela Resolução CFC nº 1.100/07 (ler resolução). 
1.7 – Responsabilidade pela utilização do trabalho do auditor interno 
 
36 
 
1.7.1 – A responsabilidade do auditor não será modificada, mesmo quando o 
contador, na função de auditor interno, contribuir para a realização dos trabalhos. 
1.8 – Responsabilidade pela utilização do trabalho de especialistas 
 O item 1.8.1 foi revogado pela Resolução CFC nº 1.023/05 (ler Norma 
Brasileira de Contabilidade PG Nº 100 DE 24/01/2014) 
1.9 – Informações anuais aos Conselhos Regionais de Contabilidade 
1.9.1 – O auditor deverá enviar, até 30 de junho de cada ano, ao Conselho 
Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de 
Contabilidade: 
 a) as informações sobre os seus clientes, cuja sede seja a da jurisdição do 
respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja a auditoria independente, 
realizada em demonstrações contábeis relativas ao exercício encerrado até o dia 31 
de dezembro do ano anterior; 
 b) a relação dos nomes do seu pessoal técnico existente em 31 de dezembro 
do ano anterior; e 
 c) a relação de seus clientes cujos honorários representem mais de 10% do 
seu faturamento anual, bem como os casos onde o faturamento de outros serviços 
prestados aos mesmos clientes de auditoria ultrapassarem, na média dos últimos 3 
anos, os honorários dos serviços de auditoria. 
1.9.2 – Quando solicitado, o auditor deverá disponibilizar e fornecer, no prazo 
de trinta dias, a relação de seus clientes e outras informações necessárias à 
fiscalização da atividade de auditoria independente. 
1.9.3 – A relação de clientes, referida no item 1.9.2, deverá identificar as 
companhias abertas, instituições financeiras e demais entidades autorizadas a 
funcionar pelo Banco Central do Brasil, fundos de investimento, entidades autorizadas 
a funcionar pela Susep – Superintendência de Seguros Privados, administradoras de 
consórcio, entidades fechadas de previdência privada, empresas estatais (federais, 
estaduais e municipais), empresas públicas, sociedade por ações de capital fechado 
com mais de 100 acionistas e as sociedades limitadas que tenham o controle 
societário, direto ou indireto, das entidades referidas neste item. 
1.9.4 – As informações prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade 
serão resguardadas pelo sigilo, nos termos previstos nestas normas. 
1.10 – Educação continuada 
 
37 
 
 1.10.1 – O auditor independente, no exercício de sua atividade, deverá 
comprovar a participação em programa de educação continuada, na forma a ser 
regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 
1.11 – Exame de Competência Profissional 
1.11.1 – O auditor independente, para poder exercer sua atividade, deverá 
submeter-se a exame de competência profissional, na forma a ser regulamentada pelo 
Conselho Federal de Contabilidade. 
 1.12 – Manutenção dos líderes da equipe de auditoria 
 1.12.1 – A utilização dos mesmos profissionais de liderança (sócio, diretor e 
gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo período, 
pode criar a perda da objetividade e do ceticismo, necessários na auditoria. O risco 
dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotação, a cada intervalo menor ou 
igual a cinco anos consecutivos, das lideranças da equipe de trabalho de auditoria, 
que somente devem retornar à referida equipe no intervalo mínimo de três anos. O 
item 1.12 e seu subitem foram incluídos pela Resolução CFC nº 965/03. (CONSELHO 
FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2008) 
15 NBC TI 01 – DA AUDITORIA INTERNA 
 De acordo com Conselho federal de contabilidade, são conceitos e objetivos 
da auditoria interna: 
12.1 – CONCEITUAÇÃO E DISPOSIÇÕES GERAIS 
12.1.1 – Conceituação e Objetivos da Auditoria Interna 
 12.1.1.1 – Esta norma trata da atividade e dos procedimentos de Auditoria 
Interna Contábil, doravante denominada Auditoria Interna. 
 12.1.1.2 – A Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito 
público, interno ou externo, e de direito privado. 
12.1.1.3 – A Auditoria Interna compreende os exames, análises, avaliações, 
levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da 
integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos 
sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente, e de 
gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no 
cumprimento de seus objetivos. 
 
38 
 
 12.1.1.4 – A atividade da Auditoria Interna está estruturada em procedimentos, 
com enfoque técnico, objetivo, sistemático e disciplinado, e tem por finalidade agregar 
valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento 
dos processos, da gestão e dos controles internos, por meio da recomendação de 
soluções paraas não-conformidades apontadas nos relatórios. 
 12.1.2 – Papéis de Trabalho 
12.1.2.1 – A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papéis de 
trabalho, elaborados em meio físico ou eletrônico, que devem ser organizados e 
arquivados de forma sistemática e racional. 
 12.1.2.2 – Os papéis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos, 
informações e provas, obtido no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames 
realizados e dar suporte à sua opinião, críticas, sugestões e recomendações. 
12.1.2.3 – Os papéis de trabalho devem ter abrangência e grau de detalhe 
suficientes para propiciarem a compreensão do planejamento, da natureza, da 
oportunidade e da extensão dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem 
como do julgamento exercido e do suporte das conclusões alcançadas. 
 12.1.2.4 – Análises, demonstrações ou quaisquer outros documentos devem 
ter sua integridade verificada sempre que forem anexados aos papéis de trabalho. 
12.1.3 – Fraude e Erro 
12.1.3.1 – A Auditoria Interna deve assessorar a administração da entidade no 
trabalho de prevenção de fraudes e erros, obrigando-se a informá-la, sempre por 
escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indícios ou confirmações de 
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. 
 12.1.3.2 – O termo “fraude” aplica-se a ato intencional de omissão e/ou 
manipulação de transações e operações, adulteração de documentos, registros, 
relatórios, informações e demonstrações contábeis, tanto em termos físicos quanto 
monetários. 
 12.1.3.3 – O termo “erro” aplica-se a ato não-intencional de omissão, 
desatenção, desconhecimento ou má interpretação de fatos na elaboração de 
registros, informações e demonstrações contábeis, bem como de transações e 
operações da entidade, tanto em termos físicos quanto monetários. 
 12.2 – NORMAS DE EXECUÇÃO DOS TRABALHOS 
 12.2.1 – Planejamento da Auditoria Interna 
 
39 
 
 12.2.1.1 – O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os 
exames preliminares das áreas, atividades, produtos e processos, para definir a 
amplitude e a época do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes 
estabelecidas pela administração da entidade. 
 12.2.1.2 – O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execução 
dos trabalhos, especialmente os seguintes: 
 a) o conhecimento detalhado da política e dos instrumentos de gestão de 
riscos da entidade; 
b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas 
contábil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade; 
 c) a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria 
interna a serem aplicados, alinhados com a política de gestão de riscos da entidade; 
d) a existência de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no 
âmbito dos trabalhos da Auditoria Interna; 
 e) o uso do trabalho de especialistas; 
 f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das 
transações e operações; 
 g) o conhecimento do resultado e das providências tomadas em relação a 
trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados; 
h) as orientações e as expectativas externadas pela administração aos 
auditores internos; e 
 i) o conhecimento da missão e objetivos estratégicos da entidade. 
12.2.1.3 – O planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho 
formalmente preparados, detalhando-se o que for necessário à compreensão dos 
procedimentos que serão aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extensão, 
equipe técnica e uso de especialistas. 
12.2.1.4 – Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir 
como guia e meio de controle de execução do trabalho, devendo ser revisados e 
atualizados sempre que as circunstâncias o exigirem. 
 12.2.2 – Riscos da Auditoria Interna 
 12.2.2.1 – A análise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de 
planejamento dos trabalhos; estão relacionados à possibilidade de não se atingir, de 
 
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forma satisfatória, o objetivo dos trabalhos. Nesse sentido, devem ser considerados, 
principalmente, os seguintes aspectos: 
a) a verificação e a comunicação de eventuais limitações ao alcance dos 
procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a 
complexidade das transações e das operações; 
 b) a extensão da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de 
especialistas. 
12.2.3 – Procedimentos da Auditoria Interna 
 12.2.3.1 – Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e 
investigações, incluindo testes de observância e testes substantivos, que permitem ao 
auditor interno obter subsídios suficientes para fundamentar suas conclusões e 
recomendações à administração da entidade. 
12.2.3.2 – Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança 
de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo 
funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e 
administradores da entidade. Na sua aplicação, devem ser considerados os seguintes 
procedimentos: 
a) inspeção – verificação de registros, documentos e ativos tangíveis; 
 b) observação – acompanhamento de processo ou procedimento quando de 
sua execução; e 
 c) investigação e confirmação – obtenção de informações perante pessoas 
físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das operações, dentro ou fora da 
entidade. 
12.2.3.3 – Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à 
suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação 
da entidade. 
12.2.3.4 – As informações que fundamentam os resultados da Auditoria Interna 
são denominadas de “evidências”, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes 
e úteis, de modo a fornecer base sólida para as conclusões e recomendações à 
administração da entidade. 
12.2.3.5 – O processo de obtenção e avaliação das informações compreende: 
I – a obtenção de informações sobre os assuntos relacionados aos objetivos e ao 
alcance da Auditoria Interna, devendo ser observado que: 
 
41 
 
 a) a informação suficiente é aquela que é factual e convincente, de tal forma 
que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la da mesma forma que o 
auditor interno; 
 b) a informação adequada é aquela que, sendo confiável, propicia a melhor 
evidência alcançável, por meio do uso apropriado das técnicas de Auditoria Interna; 
c) a informação relevante é a que dá suporte às conclusões e às recomendações da 
Auditoria Interna; 
 d) a informação útil é a que auxilia a entidade a atingir suas metas. 
 II – a avaliação da efetividade das informações obtidas, mediante a aplicação 
de procedimentos da Auditoria Interna, incluindo testes substantivos, se as 
circunstâncias assim o exigirem. 
12.2.3.6 – O processo deve ser supervisionado para alcançar razoável 
segurança de que o objetivo do trabalho da Auditoria Interna está sendo atingido. 
12.2.3.7 – Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que 
as contingências ativas e passivas relevantes - decorrentes de processos judiciais e 
extrajudiciais, reivindicações e reclamações, bem como de lançamentos de tributos e 
de contribuições em disputa, - foram identificadas e são do conhecimento da 
administração da entidade. 
12.2.3.8 – No trabalho da Auditoria Interna, quando aplicável, deve ser 
examinada a observância dos Princípios Fundamentais de Contabilidade, das Normas 
Brasileiras de Contabilidade e da legislação tributária, trabalhista e societária, bem 
como o cumprimento das normas reguladoras a que estiver sujeita a entidade. 
 12.2.4 – Amostragem 
 12.2.4.1 – Ao determinar a extensão de um teste de auditoria ou um método 
de seleção de itens a serem testados, podem ser empregadas técnicas de 
amostragem. 
 12.2.4.2 – Ao usar método de amostragem, estatística ou não, deve ser 
projetada e selecionada uma amostra que possa proporcionar