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Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 1 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Aula: Estrutura Conceitual – Parte 1 Professores: Daniel Façanha e Luiz Airosa C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 2 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Assunto Página 1. Função, Autoridade e Alcance da Estrutura Conceitual 5 1.1 Função e Autoridade 5 1.2 Relatórios Contábeis de Propósito Geral (RCPGs) 9 1.3. Alcance da estrutura conceitual e das NBCs TSP 11 1.4 Objetivos e Usuários da Informação Contábil de Propósito Geral da Entidade do Setor Público 13 1.5. Usuários dos RCPGs 14 1.6. Prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão 17 1.7. Necessidade de informação dos usuários dos serviços e dos provedores de recursos 18 1.8. Informação fornecida pelos RCPGs 19 1.9. Outras fontes de informação 21 1.10. Entidade que Reporta a Informação 22 2. Características Qualitativas 24 2.1. Relevância 26 2.2. Representação Fidedigna 28 2.3. Compreensibilidade 30 2.4. Tempestividade 31 2.5. Comparabilidade 33 2.6. Verificabilidade 35 2.7. Restrições acerca da informação incluída nos RCPGs 36 2.7.1 Restrições - Materialidade 36 2.7.2 Restrições - Custo-benefício 37 2.7.3 Restrições - Equilíbrio entre as características qualitativas 38 3. Elementos das Demonstrações Contábeis 39 3.1. Ativo 40 3.1.1 Ativo é um Recurso 41 3.1.2 Ativo é controlado no presente pela entidade um recurso 42 3.1.2 Ativo - Evento passado 46 3.2. Passivo 46 NBC TSP Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Informação Contábil de Propósito Geral pelas Entidades do Setor Público - Parte 1. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 3 de 90 www.exponencialconcursos.com.br 3.2.1 Passivo - Obrigação presente 47 3.2.2 Passivo - Saída de recursos 47 3.2.3 Passivo - Evento passado 47 3.2.4 Obrigações legais e não legalmente vinculadas 50 3.2.5 Aspectos das Obrigações Legais 51 3.2.6 Aspectos das obrigações não legalmente vinculadas 52 4. Questões Comentadas 54 5. Risco Exponencial 64 6. Lista de Questões 81 7. Gabarito 90 Para facilitar sua referência, abaixo listamos as esquematizações desta aula: Figura 1- As funções da Estrutura Conceitual ............................................................... 5 Figura 2- Objetivo principal e desempenho das entidades do setor público ................. 7 Figura 3- Objetivo dos RCPGs ...................................................................................... 8 Figura 4- Características dos RCPGs ........................................................................... 10 Figura 5 - Caracterização de Estatais Dependentes e Independentes ......................... 12 Figura 6 - Resumo do alcance da Estrutura Conceitual................................................ 12 Figura 7 - Finalidade das informações dos RCPGs ....................................................... 14 Figura 8 - Usuários dos RCPGs .................................................................................... 15 Figura 9- Usuários primários dos RCPGs ..................................................................... 17 Figura 10 - Necessidades de informações dos usuários .............................................. 19 Figura 11- Entidade do Setor Público que Reporta a Informação Contábil .................. 22 Figura 12 - Entidades que reportam informação contábil ............................................ 23 Figura 13 - Características Qualitativas da informação contábil .................................. 25 Figura 14- Relevância ................................................................................................. 26 Figura 15 - Informações relevantes ............................................................................ 27 Figura 16- Representação Fidedigna ........................................................................... 29 Figura 17- Compreensibilidade ................................................................................... 31 Figura 18- Tempestividade.......................................................................................... 32 Figura 19 - Comparabilidade ....................................................................................... 34 Figura 20 - Verificabilidade ......................................................................................... 36 Figura 21 - Custo benefício da informação .................................................................. 38 Figura 22 - Elementos das demonstrações segundo a Estrutura Conceitual ................ 40 Figura 23- Ilustração das características do ativo por meio do digrama de Venn (conjuntos) ................................................................................................................. 41 Figura 24 - Mapa mental sobre características do ativo .............................................. 42 Figura 25 - Caracterização do Controle do Ativo ......................................................... 42 Figura 26 - Detalhamento do controle sobre os ativos ................................................ 45 Figura 27 - Características para identificação de item como passivo. ......................... 47 Figura 28 - Definição e características do passivo segundo a Estrutura Conceitual ..... 49 Figura 29 - Detalhes sobre as obrigações vinculadas .................................................. 50 C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 4 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Hoje iniciaremos o estudo da Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Informação Contábil de Propósito Geral pelas Entidades do Setor Público (NBC TSP EC). A publicação dessa norma visa convergir as Normas Brasileiras de Contabilidade aos padrões internacionais. O pronunciamento internacional que corresponde à norma em estudo é o The Conceptual Framework for General Purpose Financial Reporting by Public Sector Entities, emitido pelo International Public Sector Accounting Standards Board da International Federation of Accountants (IPSASB/Ifac). Uma vez que o tema é bastante recente, há poucas questões de concurso sobre a NBC TSP EC (e sobre as demais NBC TSP). Assim, não podemos escolher uma banca preferencial, mas sim usarmos as que encontramos. Além disso, inserimos questões formuladas por nós mesmos, a fim de que vocês pratiquem os assuntos vistos na aula. Não iremos exaurir o tópico “Elementos das Demonstrações Contábeis” nesta aula. Hoje veremos uma parte, e o complemento na aula posterior. Vamos nessa? Bons estudos! C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rqui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 5 de 90 www.exponencialconcursos.com.br 1. Função, Autoridade e Alcance da Estrutura Conceitual 1.1 Função e Autoridade A Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Informação Contábil de Propósito Geral pelas Entidades do Setor Público (Estrutura Conceitual) estabelece os conceitos que devem ser aplicados no desenvolvimento das demais Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCs TSP) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) destinadas às entidades do setor público. Além disso, tais conceitos são aplicáveis à elaboração e à divulgação formal dos Relatórios Contábeis de Propósito Geral das Entidades do Setor Público (RCPGs), os quais devem ser elaborados com base no regime de competência. O CFC aplicará estes conceitos no desenvolvimento NBCs e nas demais disposições aplicáveis à elaboração e divulgação dos RCPGs. Em outras palavras, os conceitos presentes na Estrutura Conceitual são aplicáveis à elaboração e à divulgação formal dos RCPGs. Em caso de eventual conflito entre esta estrutura conceitual e outras NBCs TSP, prevalecem as disposições específicas vigentes nestas últimas em relação às constantes na primeira. As referências às NBCs TSP abrangem as NBCs T 16 nas partes não revogadas. Segue um mapa mental sintetizando as informações acima. Figura 1- As funções da Estrutura Conceitual 1- (UFOP / UFOP – Técnico em Contabilidade / 2017) É finalidade da estrutura conceitual da Contabilidade, exceto: a) dar suporte ao desenvolvimento de novos pronunciamentos técnicos, interpretações e orientações e à revisão dos já existentes, quando necessário. b) dar suporte à promoção da harmonização das regulações, das normas contábeis e dos procedimentos relacionados à apresentação das demonstrações contábeis, provendo uma base para a redução do número de C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 6 de 90 www.exponencialconcursos.com.br tratamentos contábeis alternativos permitidos pelos pronunciamentos, interpretações e orientações. c) dar suporte ao governo no processo de arrecadação tributária. d) dar suporte aos órgãos reguladores nacionais. Resolução: Por definição, a estrutura conceitual é aquele texto que define quais conceitos devem ser aplicados no desenvolvimento das demais normas. No caso da NBC TSP EC, ela definirá os conceitos aplicáveis às demais Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCs TSP). Tendo isso em mente, vejamos cada alternativa. a) Certo. A estrutura conceitual é o paradigma sobre o qual serão formuladas e interpretadas outras normas. b) Certo. É isso mesmo. Uma das funções da NBC TSP EC é a de harmonizar regulações, normas contábeis e procedimentos relacionados à apresentação das demonstrações contábeis. c) Errado. A NBC TSP EC não dispõe acerca da arrecadação tributária. Temos aqui o gabarito. d) Certo. Os órgãos reguladores são responsáveis por interpretar e aplicar diversas regras. Para isso, devem obedecer à NBC TSP EC. Gabarito: Letra C 2- (Fundep / CRM-MG – Técnico em Contabilidade / 2017) Com relação ao que consta na Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Informação Contábil de Propósito Geral pelas Entidades do Setor Público (NBC TSP Estrutura Conceitual), considere as afirmativas a seguir. I. A NBC TSP Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que devem ser aplicados no desenvolvimento das demais Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCs TSP) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) destinados às entidades do setor público. II. No setor público, a principal razão de se manterem ativos imobilizados e outros ativos é voltada para sua capacidade de gerar fluxos de caixa. III. Em caso de eventual conflito entre essa estrutura conceitual e outras NBCs TSP, prevalecem as disposições específicas vigentes na primeira (estrutura conceitual) em relação às constantes nas outras. Conforme essa Norma do Conselho Federal de Contabilidade, está(ão) correta(s) a(s) afirmativa(s): a) I, apenas. b) I e II, apenas. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 7 de 90 www.exponencialconcursos.com.br c) II, apenas. d) I e III, apenas. Resolução: Vejamos cada afirmativa isoladamente. I – Certo. Por definição, a estrutura conceitual é aquele texto que define quais conceitos devem ser aplicados no desenvolvimento das demais normas. No caso da NBC TSP EC, ela definirá os conceitos aplicáveis às demais Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público (NBCs TSP). II – Errado. A geração de caixa é uma preocupação típica do setor privado (em que as entidades devem gerar lucro para subsistirem e remunerarem seus sócios e colaboradores). Os ativos imobilizados pertencentes à esfera estatal são mantidos principalmente para a prestação de serviços púbicos e funcionamento da Administração Pública. III - Errado. É justamente o oposto. Havendo conflito entre norma específica e a estrutura conceitual, prevalecerá o disposto na norma específica. Uma vez que somente a afirmativa I é verdadeira, a letra A é o gabarito. Gabarito: Letra A Sabe-se que o objetivo principal da maioria das entidades do setor público é prestar serviços à sociedade, em vez de obter lucros e gerar retorno financeiro aos investidores. Consequentemente, o desempenho de tais entidades pode ser apenas parcialmente avaliado por meio da análise da situação patrimonial, do desempenho e dos fluxos de caixa. Figura 2- Objetivo principal e desempenho das entidades do setor público Entidades do Setor Público Objetivo Principal Prestação de serviços Não pensar em lucro ou retorno financeiro Desempenho Parcialmente avaliado C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 8 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Os RCPGs fornecem informações aos seus usuários para subsidiar os processos decisórios e a prestação de contas e responsabilização (accountability). Tais RCPGs subsidiam, por exemplo, a resposta das seguintes perguntas: Houve prestação de serviços à sociedade de maneira eficiente e eficaz? Quais são os recursos atualmente disponíveis para gastos futuros? Qual a extensão da carga tributária em períodos futuros para pagar por serviços correntes? A capacidade da entidade para prestar serviços melhorou ou piorou em comparação com exercícios anteriores? Figura 3- Objetivo dos RCPGs Ao longo dessa aula veremos conceitos com a intenção de entender a proposta da Estrutura Conceitual e os conteúdos exigidos para os RCPGs. 3- (Cespe / Abin – Oficial Técnico de Inteligência / 2018) A respeito da estrutura conceitual que fundamenta a elaboração e a divulgação dos relatórios contábeis de propósitos gerais das entidadesdo setor público (RCPGs), julgue o item que se segue. Constantes dos RCPGs, as informações que podem subsidiar as decisões dos usuários incluem aquelas relativas à situação patrimonial, de desempenho do ente e de seus fluxos de caixa. Resolução: Sobre o tema, a NBC TSP EC dispõe que: 2.17 As informações sobre a situação patrimonial, sobre o desempenho e sobre os fluxos de caixa são normalmente apresentadas nas demonstrações contábeis. Para auxiliar os usuários a entender, interpretar e inserir em contexto a informação apresentada nas demonstrações contábeis, os RCPGs também podem fornecer informações financeiras e não financeiras que aprimoram, complementam e suplementam as demonstrações contábeis, C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 9 de 90 www.exponencialconcursos.com.br inclusive as informações sobre questões relacionadas ao governo ou outra entidade do setor público, tais como: (...). Logo, a própria norma realça a importância de tais informações, o que torna a resposta correta. Gabarito: Certo 1.2 Relatórios Contábeis de Propósito Geral (RCPGs) Os RCPGs são os componentes centrais da transparência da informação contábil dos governos e de outras entidades do setor público, aprimorando-a e favorecendo-a. Os RCPGs são relatórios contábeis elaborados para atender às necessidades dos usuários em geral, não tendo o propósito de atender a finalidades ou necessidades específicas de determinados grupos de usuários. Pode acontecer que a partir de necessidades especificas de alguns usuários da informação contábil, eles exijam a elaboração de relatórios para atendê-las. Mesmo que esses usuários identifiquem que a informação fornecida pelos RCPGs seja útil aos seus propósitos, esses relatórios não são elaborados especificamente para atender a essas necessidades. Assim, os RCPGs podem também fornecer informações úteis para outros indivíduos ou entidades para propósitos distintos, entretanto não são elaborados e divulgados para atender a necessidades de informações específicas ou particulares. Os RCPGs podem compreender múltiplos relatórios, cada qual atendendo a certos aspectos dos objetivos e do alcance da elaboração e divulgação da informação contábil. Sinteticamente, eles abrangem as demonstrações contábeis, incluindo as suas notas explicativas, bem como informações que aprimoram, complementam e suplementam essas demonstrações. Segue abaixo mais uma mapa mental reunindo os principais conceitos dos RCPGs. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 10 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Figura 4- Características dos RCPGs 4- (Exponencial – Prof. Daniel Façanha / Inédita / 2017) Em relação à estrutura NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, assinale a alternativa falsa: a) Os RCPGs são os componentes centrais da transparência da informação contábil. b) Os RCPGs são elaborados e divulgados para atender a necessidades de informações específicas ou particulares. c) Os RCPGs são relatórios contábeis elaborados para atender às necessidades dos usuários em geral. d) Os RCPGs abrangem as demonstrações contábeis, incluindo as suas notas explicativas, bem como informações que aprimoram, complementam e suplementam essas demonstrações. Resolução: Os RCPGs são relatórios contábeis elaborados para atender às necessidades dos usuários em geral. Não cabe aos RCPGs serem específicos ou particulares. Poderá fornecer informações úteis para outros indivíduos ou entidades para propósitos distintos, entretanto não são elaborados e divulgados para atender a necessidades de informações específicas ou particulares. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 11 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Gabarito: Letra B 1.3. Alcance da estrutura conceitual e das NBCs TSP Esta estrutura conceitual e as demais NBCs TSP aplicam-se, obrigatoriamente, às entidades do setor público quanto à elaboração e divulgação dos RCPGs. Estão compreendidos no conceito de entidades do setor público para fins dessa Estrutura Conceitual: Governos nacionais, estaduais, distrital e municipais e seus respectivos poderes (tribunais de contas, defensorias e Ministério Público); Órgãos, secretarias, departamentos, agências, autarquias, fundações (instituídas e mantidas pelo poder público), fundos, consórcios públicos; Outras repartições públicas congêneres das administrações direta e indireta (inclusive as empresas estatais dependentes). As empresas ESTATAIS DEPENDENTES são empresas controladas que recebem do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal, despesas de custeio em geral ou despesas de capital, excluídos, no último caso, aqueles provenientes de aumento de participação acionária. Um exemplo para clarificar: digamos que a Petrobrás decida criar uma nova refinaria. Caso a União bancasse a obra (despesa de capital), considerar- se-ia a Petrobrás como uma empresa estatal dependente. Por outro lado, se a União não colocar um centavo na obra, mas comprar cem mil ações da Petrobrás, ela não se tornará dependente por causa disso. Desta forma, as empresas ESTATAIS INDEPENDENTES são todas as demais empresas controladas pelas entidades do setor público que NÃO se enquadram no parágrafo anterior, isto é, NÃO RECEBEM RECURSOS para manutenção das suas atividades. A única forma de receber recursos é por meio do aumento de participação acionária para aplicação em despesas de capital. Desta forma, em princípio, não estão no alcance desta estrutura conceitual e das demais NBCs TSP. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 12 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Figura 5 - Caracterização de Estatais Dependentes e Independentes As demais entidades não caracterizadas aqui, incluídas as empresas estatais independentes, poderão aplicar esta estrutura conceitual e as demais NBCs TSP de maneira facultativa ou por determinação dos respectivos órgãos reguladores, fiscalizadores e congêneres. Assim, o TCE-BA poderá, por ser um órgão fiscalizador, determinar que uma empresa controlada do Estado da Bahia independente aplique a estrutura conceitual e as demais NBC TSP. Ok? Quanto ao Sistema S, a aplicação é facultativa, já que suas características não se enquadram no conceito de entidade do setor públicos da Estrutura Conceitual. A seguir, mais uma ilustração resumindo os conceitos vistos nessa seção: Figura 6 - Resumo do alcance da Estrutura Conceitual 5- (Cespe / Abin – Oficial Técnico de Inteligência / 2018) A respeito da estrutura conceitual quefundamenta a elaboração e a Estatais Dependentes Recebem do controlador recursos financeiros pgto de despesas com pessoal, de custeio ou de capital Exceto para Aumento ou Constituição de Capital social Ex: EMBRAPA, EBSERH. Estatais Independentes Somente recebem do controlador recursos para aumento ou constituição de capital social. Ex: Petrobrás, CAIXA. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 13 de 90 www.exponencialconcursos.com.br divulgação dos relatórios contábeis de propósitos gerais das entidades do setor público (RCPGs), julgue o item que se segue. A estrutura conceitual se aplica não somente aos governos federal, estadual, municipal e distrital, mas, também, às autarquias e às fundações mantidas pelo poder público, aos fundos e consórcios públicos. Resolução: Questão que pretende saber do candidato quais são as entidades do setor públicos (a tais entidades é aplicável a NBC TSP EC). Segundo a estrutura conceitual, suas disposições abrangem: 1.8A Esta estrutura conceitual e as demais NBCs TSP aplicam- se, obrigatoriamente, às entidades do setor público quanto à elaboração e divulgação dos RCPGs. Estão compreendidos no conceito de entidades do setor público: os governos nacionais, estaduais, distrital e municipais e seus respectivos poderes (abrangidos os tribunais de contas, as defensorias e o Ministério Público), órgãos, secretarias, departamentos, agências, autarquias, fundações (instituídas e mantidas pelo poder público), fundos, consórcios públicos e outras repartições públicas congêneres das administrações direta e indireta (inclusive as empresas estatais dependentes). Assim, é certo afirmar que a estrutura conceitual abrange tanto autarquias quanto fundações mantidas pelo poder público, fundos e consórcios públicos. Gabarito: Certo 1.4 Objetivos e Usuários da Informação Contábil de Propósito Geral da Entidade do Setor Público Os objetivos da elaboração e divulgação da informação contábil estão relacionados ao fornecimento de informações sobre a entidade do setor público que são úteis aos usuários dos RCPGs para a prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 14 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Figura 7 - Finalidade das informações dos RCPGs A elaboração e a divulgação de informação contábil não são um fim em si mesmas. O propósito é o de fornecer informações úteis aos usuários dos RCPGs. Os objetivos da elaboração e divulgação da informação contábil são determinados com base nos usuários dos RCPGs e suas necessidades de informações. 1.5. Usuários dos RCPGs Caro aluno, para entendermos quem são os usuários, precisamos entender como nasce a necessidade das informações dos RCPGs. Pois bem, as entidades do setor público são responsáveis pela Gestão e utilização dos recursos dos contribuintes, dos credores por empréstimos, dos doadores, etc. Tais recursos são utilizados para prestação de serviços públicos para os cidadãos e demais usuários que requerem informações que sirvam de base para a tomada de decisão. Consequentemente, os RCPGs devem ser elaborados e divulgados, principalmente, para atender às necessidades de informações dos usuários dos serviços e dos provedores de recursos, quando estes não detêm a prerrogativa de exigir que a entidade do setor público divulgue as informações que atendam às suas necessidades específicas. Vale ressaltar que os membros do poder Legislativo são também usuários primários dos RCPGs e utilizam extensiva e continuamente esses RCPG Prestação de contas Accountability Tomada de decisão C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 15 de 90 www.exponencialconcursos.com.br relatórios enquanto atuam como representantes dos interesses dos usuários de serviços e dos provedores de recursos. Desta forma, para os propósitos desta estrutura conceitual, os usuários primários dos RCPGs são os usuários dos serviços e seus representantes e os provedores de recursos e seus representantes (doravante identificados como usuários dos serviços e provedores de recursos, a não ser que sejam identificados de outra forma). Figura 8 - Usuários dos RCPGs 6- (FCC / DPE-RS – Analista - Contabilidade / 2017) De acordo com a NBC TSP Estrutura Conceitual, os usuários primários dos Relatórios Contábeis de Propósito Geral das entidades do setor público são a) as agências de classificação de risco. b) as agências reguladoras e supervisoras. c) as entidades emprestadoras de recursos e de fomento. d) as entidades de auditoria. e) os cidadãos que são usuários dos serviços e provedores de recursos. Resolução: Segundo a NBC TSP EC: 4.5 Os RCPGs são elaborados para reportar informação útil aos usuários para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. Os usuários de serviços ou os provedores de recursos são os usuários primários dos RCPGs. Consequentemente, uma característica-chave da entidade do setor público que reporta a informação, inclusive de grupo dessas C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 16 de 90 www.exponencialconcursos.com.br entidades, é a existência de usuários de serviços ou provedores de recursos que são dependentes dos RCPGs para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. Usuários de serviços podem ser entendidos como as pessoas que usufruem dos serviços. A FCC usou o termo “cidadãos”, no que eu discordo. Por exemplo, um estrangeiro pode utilizar serviços públicos, sem ser cidadão. De qualquer forma, a letra E é a única aderente à NBC TSP EC. Gabarito: Letra E 7- (PUC-PR / TJ-MS – Técnico de Nível Superior - Contabilidade / 2017) Os Relatórios Contábeis de Propósito Geral das Entidades de Setor Público (RCPGs) devem ser elaborados e divulgados, principalmente para atender às necessidades de informações dos seguintes usuários primários: a) gestores de órgãos públicos e usuários em geral. b) autoridades tributárias e responsáveis pelas estatísticas de finanças públicas. c) usuários que recebem os serviços do governo e gestores de órgãos públicos. d) autoridades tributárias e provedores de recursos e seus representantes. e) usuários que recebem os serviços do governo e provedores de recursos e seus representantes. Resolução: Questão bastante parecida com a anterior. Vamos, mais uma vez, repetir o que comentamos no exercício visto há pouco. Segundo a NBC TSP EC: 4.5 Os RCPGs sãoelaborados para reportar informação útil aos usuários para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. Os usuários de serviços ou os provedores de recursos são os usuários primários dos RCPGs. Consequentemente, uma característica-chave da entidade do setor público que reporta a informação, inclusive de grupo dessas entidades, é a existência de usuários de serviços ou provedores de recursos que são dependentes dos RCPGs para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. Usuários de serviços podem ser entendidos como as pessoas que usufruem dos serviços. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 17 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Para gravarmos quem são os usuários primários dos RCPGs, vejamos o esquema abaixo: Figura 9- Usuários primários dos RCPGs Gabarito: Letra E 1.6. Prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão Em razão da maneira pela qual os serviços prestados pelas entidades do setor público são financiados (principalmente pela tributação e outras transações sem contraprestação) e da dependência dos usuários dos serviços no longo prazo, o atendimento das obrigações relacionadas à prestação de contas e responsabilização (accountability) requer também o fornecimento de informação sobre o desempenho da prestação dos serviços durante o exercício e a capacidade de continuidade dos mesmos em exercícios futuros. Desta forma, a informação fornecida nos RCPGs para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) considera, por exemplo, as informações sobre os custos, a eficiência ou a eficácia das atividades de prestação de serviços no passado, o montante e as fontes de recuperação de custos e os recursos disponíveis para dar suporte às atividades futuras. RCPG Usuários Primários Usuários dos serviços Provedores de recursos Representantes dos usuários e provedores C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 18 de 90 www.exponencialconcursos.com.br 1.7. Necessidade de informação dos usuários dos serviços e dos provedores de recursos Para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão, os usuários de serviço e os provedores de recursos necessitam de informações que possam dar suporte às suas avaliações. A estrutura conceitual indica os seguintes exemplos de informações que os usuários de serviços exigem como insumo para suas avaliações: A entidade está utilizando os recursos com eficácia, eficiência e economicidade, e da maneira pretendida, e se tal uso corresponde ao interesse público; O alcance, o volume e o custo dos serviços prestados durante o exercício são apropriados, bem como os montantes e as fontes de recuperação dos custos; e A carga tributária atual e outros recursos angariados são suficientes para manter o volume e a qualidade dos serviços prestados atualmente. Os usuários dos serviços exigem, também, informação sobre as consequências das decisões tomadas e das atividades realizadas pela entidade durante o exercício e sobre os recursos disponíveis para dar suporte à prestação de serviços em períodos futuros, às atividades e objetivos da prestação de serviços, aos montantes e às fontes de recuperação dos custos necessários para dar suporte a essas atividades. Abrindo um rápido parêntese aqui, pense o seguinte: prestar o serviço é essencial, mas não é tudo! Por exemplo: digamos que a entidade do setor público esteja se desfazendo de seu patrimônio a fim de continuar operando. Ora, isso seria sustentável? Obviamente que não, pois em alguns anos o patrimônio terá sido dilapidado, e a continuidade da entidade estará em risco. Quanto aos provedores de recursos, eles exigem informação como subsídio para as avaliações sobre se a entidade: está alcançando os objetivos estabelecidos de modo a justificar os recursos angariados durante o exercício; financiou as operações atuais a partir dos recursos angariados dos contribuintes, de empréstimos ou de outras fontes no período atual; e provavelmente necessita de recursos adicionais (ou menos recursos) no futuro e as fontes prováveis destes recursos. São muitas informações que os usuários dos serviços e os provedores de recursos demandam dos RCPGs. Assim, trazemos da estrutura conceitual os principais pontos e sintetizamos na diagramação a seguir os interesses dos usuários primários dos RCPGs. OK? C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 19 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Figura 10 - Necessidades de informações dos usuários 1.8. Informação fornecida pelos RCPGs A informação sobre a situação patrimonial do governo ou outra entidade do setor público possibilita aos usuários identificarem os recursos da entidade e as demandas sobre esses recursos na data de divulgação do relatório. Isso fornece informação útil como subsídio às avaliações de questões tais como: Cumprimento de suas obrigações em salvaguardar e administrar os recursos da entidade; a extensão na qual os recursos estão disponíveis para dar suporte às atividades relativas à prestação de serviços futuros e as mudanças durante o exercício relativas ao montante ou à composição desses recursos, bem como as demandas sobre esses recursos; e os montantes e o cronograma de fluxos de caixa futuros necessários aos serviços e ao pagamento das demandas existentes sobre os recursos da entidade. As informações sobre a situação patrimonial, sobre o desempenho e sobre os fluxos de caixa são normalmente apresentadas nas demonstrações contábeis. Para auxiliar os usuários a entender, interpretar e inserir em contexto a informação apresentada nas demonstrações contábeis, os RCPGs também podem fornecer informações financeiras e não financeiras que aprimoram, complementam e suplementam as demonstrações contábeis, inclusive as informações sobre questões relacionadas ao governo ou outra entidade do setor público, tais como: a conformidade com os orçamentos aprovados e outra regulamentação relativa às suas operações; as atividades de prestação de serviços e os seus respectivos resultados durante o exercício; e Usuários dos serviços - Serviços prestados suficientes - Carga tributária suficiente - Utilização dos recursos: * Eficácia * Eficiência * Economicidade * Interesse público Provedores de recursos - Alcance dos objetivos - Fontes de recursos utilizada - Recursos adicionais - Prováveis fontes de recursos Necessidade de Informações C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so indi vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 20 de 90 www.exponencialconcursos.com.br as expectativas relacionadas às atividades da prestação de serviços e outras atividades no futuro, bem como as consequências, em longo prazo, das decisões tomadas e das atividades realizadas durante o exercício, inclusive aquelas que possam impactar as expectativas sobre o futuro. Essa informação pode ser apresentada nas notas explicativas às demonstrações contábeis ou em relatórios separados incluídos nos RCPGs. Informação orçamentária e cumprimento da legislação ou outra regulamentação relativa à captação e à utilização de recursos Os RCPGs fornecem informação sobre os resultados (sendo descritos como “superávit ou déficit”, “lucro ou prejuízo”, ou por outros termos cabíveis), o desempenho e os fluxos de caixa da entidade durante o exercício, os ativos e os passivos na data do relatório e as alterações realizadas nesses itens durante o período (situação patrimonial), bem como os resultados obtidos na prestação de serviços. A inclusão nos RCPGs de informação que auxilia os usuários na avaliação da extensão na qual as receitas, as despesas, os fluxos de caixa e os resultados financeiros da entidade devem estar em conformidade com as estimativas refletidas nos orçamentos aprovados, bem como a aderência da entidade à legislação ou outra regulamentação acerca da captação e da utilização dos recursos, é importante para a determinação de quão bem a entidade do setor público alcançou os seus objetivos financeiros. Tal informação é necessária para a prestação de contas e responsabilização (accountability) do governo ou de outra entidade do setor público perante os administrados, para o aprimoramento da avaliação do desempenho da entidade e para a tomada de decisão. Resultado da prestação de serviços Os resultados financeiros necessitam ser avaliados no contexto dos resultados da prestação de serviços à sociedade. Em alguns casos, as mensurações quantitativas dos produtos e resultados das atividades de prestação de serviços da entidade durante o exercício fornecem informações relevantes sobre o cumprimento dos objetivos da prestação de serviços – por exemplo, a informação sobre o custo, o volume e a frequência da prestação de serviços e a relação dos serviços prestados com a quantidade de recursos da entidade. A divulgação de informações não financeiras e de informações financeiras das atividades de prestação de serviços, desempenho e/ou os resultados durante o exercício, fornecem insumos para avaliações da economicidade, da eficiência e da eficácia das operações da entidade. A divulgação dessas informações é necessária para que o governo ou outra entidade do setor público cumpra com suas obrigações de prestação de contas C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 21 de 90 www.exponencialconcursos.com.br e responsabilização (accountability) – isto é, justificar a utilização dos recursos captados da sociedade ou em nome dela. Informações financeiras e não financeiras prospectivas As demonstrações contábeis que apresentam informação sobre a situação patrimonial em um ponto no tempo e sobre o desempenho e os fluxos de caixa durante o exercício precisam ser avaliadas no contexto de longo prazo. As decisões tomadas pelo governo ou por outra entidade do setor público em determinado período sobre programas para a prestação e financiamento de serviços no futuro podem ter consequências significativas para: os usuários que são dependentes desses serviços no futuro; e as gerações atuais e futuras de contribuintes e outros provedores involuntários que recolhem tributos e taxas para financiar as atividades planejadas de prestação de serviços e os compromissos financeiros relacionados. As informações sobre os objetivos e atividades previstas de prestação de serviços futuros, bem como o impacto provável nas necessidades futuras de recursos pela entidade e as fontes de financiamento prováveis, são necessárias como subsídio para qualquer avaliação da capacidade do governo ou de outra entidade do setor público em satisfazer aos seus compromissos financeiros e de prestação de serviços no futuro. A evidenciação de tais informações nos RCPGs permite avaliações da sustentabilidade da prestação de serviços pelo governo ou outra entidade do setor público, aprimora a prestação de contas e responsabilização (accountability) e fornece informação útil adicional para fins de tomada de decisão. 1.9. Outras fontes de informação Os RCPGs têm papel significativo em fornecer a informação necessária para dar suporte ao cumprimento da obrigação do governo ou de outra entidade do setor público em prestar contas, assim como o de fornecer informação útil para a tomada de decisão. Entretanto, é improvável que os RCPGs forneçam todas as informações que os usuários necessitem para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. Consequentemente, os usuários dos serviços e os provedores de recursos podem também considerar informação de outras fontes, inclusive os relatórios sobre as condições econômicas atuais e projetadas, orçamentos e conjunturas governamentais, além de informação sobre as iniciativas de políticas governamentais não relatadas nos RCPGs. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 22 de 90 www.exponencialconcursos.com.br 8- (Exponencial – Prof. Daniel Façanha / Inédita / 2017) Em relação à estrutura NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, julgue os itens a seguir: Os RCPGs fornecem todas as informações que os usuários necessitam, para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. Resolução: A estrutura conceitual define diversos conceitos e caracteriza os RCPGs. Apesar da pluralidade de informações possíveis para os RCPGs, não podemos afirmar que TODAS as informações necessárias para tomada de decisão dos usuários, já que não é possível prever TODAS as demandas por informações por parte dos gestores. Tal fato é concretizado quando a estrutura conceitual deixa claro que os RCPGs são elaborados para atender às necessidades dos usuários em geral, não tendo o propósito de atender a finalidades ou necessidades específicas. Assim, o item é considerado falso. Gabarito: Errado 1.10. Entidade que Reporta a Informação A entidade do setor público que reporta a informação contábil é um ente governamental ou outra organização, programa ou outra área identificável de atividade que elabora os RCPGs. Figura 11- Entidade do Setor Público que Reporta a Informação Contábil Entidade do Setor Público que Reporta a Informação Contábil Ente Governamental Outra Organização Programa Outra Área Identificável de Atividade C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 23 de 90www.exponencialconcursos.com.br A entidade do setor público que reporta a informação contábil pode compreender duas ou mais entidades que apresentem os RCPGs como se fossem uma única entidade – tal entidade é referida como grupo de entidades que reportam a informação contábil. As características-chave de entidade do setor público que reporta a informação contábil são: Ser uma entidade que o Capta recursos da sociedade ou em nome desta e/ou o Utiliza recursos para realizar atividades em benefício dela; e Existir usuários de serviços ou provedores de recursos dependentes de informações contidas nos RCPGS para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. Desta forma, a estrutura conceitual aponta quais as entidades do setor público devem reportar informação contábil conforme é resumido no diagrama a seguir: Figura 12 - Entidades que reportam informação contábil Os RCPGs são elaborados para reportar informação útil aos usuários para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. Os usuários de serviços ou os provedores de recursos são os usuários primários dos RCPGs. Consequentemente, uma característica- chave da entidade do setor público que reporta a informação, inclusive de grupo dessas entidades, é a existência de usuários de serviços ou provedores Características-chave (Quem reporta informação contábil?) Entidade Capta recursos da sociedade ou em nome desta E/OU Utiliza recursos para realizar atividades em benefício dela Usuários de serviços e Provedores de recursos Dependentes de informações do RCPGs Fins de prest. de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 24 de 90 www.exponencialconcursos.com.br de recursos que são dependentes dos RCPGs para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. 9- (Exponencial – Prof. Daniel Façanha / Inédita / 2017) De acordo com a NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, assinale alternativa como falso ou verdadeira: O Relatório Contábil de Propósito Geral das Entidades do Setor Público (RCPG) apresenta informações de apenas uma entidade, órgão, programa governamental. Comentários: Existe a possibilidade de um grupo de entidades reportarem informação contábil em conjunto. Tal entidade que reportará tais informações é referida como grupo de entidades que apresentará os RCPGs como se fossem uma única entidade. Resposta: Errado 10- (Exponencial – Prof. Daniel Façanha / Inédita / 2017) De acordo com a NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, assinale alternativa como certa ou errada: A dependência de usuários ou provedores de recursos por informações para fins de prestações de contas é uma característica-chave para entidade de o setor público reportar a informação contábil. Comentários: O dever de prestação de contas das entidades do setor público é um dos pilares da nossa constituição. Em consonância com os preceitos constitucionais, a Estrutura Conceitual estabeleceu como característica-chave a dependência de usuários ou de provedores de recursos por informações contábeis relacionadas à aplicação de recursos públicos. Resposta: Certo 2. Características Qualitativas De acordo com a NBCT TSP Estrutura Conceitual, as características qualitativas da informação incluída nos RCPGs são atributos que tornam a informação útil para os usuários e dão suporte ao cumprimento dos objetivos da informação contábil. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 25 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Desta maneira, o objetivo da elaboração e divulgação da informação contábil é fornecer informação para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. Figura 13 - Características Qualitativas da informação contábil Cada uma das características qualitativas é integrada e funciona em conjunto com as outras características, de modo a fornecer informação útil nos RCPGs para cumprir os objetivos da informação contábil. Entretanto, na prática, talvez não seja possível alcançar todas as características qualitativas e, nesse caso, um equilíbrio ou compensação entre algumas delas poderá ser necessário. As características qualitativas se aplicam a todas as informações financeiras e não financeiras apresentadas nos RCPGs, inclusive às informações histórica e prospectiva, além da informação explicativa. Contudo, pode haver variação no grau que as características qualitativas podem ser alcançadas, dependendo do nível de incerteza e de avaliação subjetiva envolvidos na compilação das informações financeiras e não financeiras. A necessidade de orientação adicional na interpretação e aplicação das características qualitativas àquilo que estende o alcance da informação contábil para além das demonstrações contábeis deve ser considerada no desenvolvimento de qualquer NBC TSP ou de outras disposições do CFC inerentes às entidades do setor público e que tratam de tais questões. Equilíbrio entre as características qualitativas Características Qualitativas Relevância Representação Fidedigna Compreensibilidade Comparabilidade Tempestividade Verificabilidade C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 26 de 90 www.exponencialconcursos.com.br As características qualitativas funcionam, conjuntamente, para contribuir com a utilidade da informação. Por exemplo, nem a descrição que represente fielmente um fenômeno irrelevante, nem a descrição que represente de modo não fidedigno um fenômeno relevante resultam em informação útil. Do mesmo modo, para ser relevante, a informação precisar ser tempestiva e compreensível. Em alguns casos, o equilíbrio ou a compensação (trade-off) entre as características qualitativas pode ser necessário para se alcançar os objetivos da informação contábil. A importância relativa das características qualitativas em cada situação é uma questão de julgamento profissional. A meta é alcançar o equilíbrio apropriado entre as características para satisfazer aos objetivos da elaboração e da divulgação da informação contábil. 2.1. Relevância As informações financeiras e não financeiras são relevantes caso sejam capazes de influenciar significativamente o cumprimento dos objetivos da elaboração e da divulgação da informação contábil. As informações são relevantes quando possuem valor confirmatório, preditivo ou ambos. Figura 14- Relevância Interessante fixar que os valores da RELEVÂNCIA são também chamados de FUNÇÕES e estão INTER-RELACIONADAS. Relevância (Valor) CONFIRMATÓRIO PREDITIVA Se confirmarem ou alterarem expectativas passadas. Se as informações são voltadas para o futuro Informações que CONFIRMAM A EXTENSÃO na qual os gestores cumpriram as suas responsabilidades pelo uso eficientee eficaz dos recursos Informações acerca dos objetivos, custos e atividades previstas que serão alocadas na prestação de serviços futuros bem como informações econômicas podem auxiliar a formar expectativas sobre o futuro. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 27 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Como assim professor? Mais um esquema para visualizar o conteúdo :D! Figura 15 - Informações relevantes Façamos algumas questões sobre o tema. 11- (Exponencial – Prof. Daniel Façanha / Inédita / 2017) De acordo com a NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, as informações financeiras ou não financeiras são relevantes quando: a) possuem valor preditivo e confirmatório ao mesmo tempo. b) possuem somente valor confirmatório. c) possuem somente valor preditivo d) possuem valor preditivo, confirmatório ou ambos. e) nenhuma das alternativas anteriores. Resolução: De acordo com a NBC TSP Estrutura Conceitual, as informações financeiras e não financeiras são relevantes caso sejam capazes de influenciar significativamente o cumprimento dos objetivos da elaboração e da divulgação da informação contábil. As informações financeiras e não financeiras são capazes de exercer essa influência quando têm valor confirmatório, preditivo ou ambos. Gabarito: Letra D INFORMAÇÃO RELEVANTE o nível e a estrutura atual dos recursos da entidade e as demandas por esses recursos CONFIRMATÓRIO Auxilia os usuários a confirmarem o resultado das estratégias de gestão PREDITIVO Preveem a capacidade da entidade em responder às mudanças e às necessidades previstas relacionadas à prestação de serviços no futuro C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 28 de 90 www.exponencialconcursos.com.br 12- (Cespe / Abin – Oficial Técnico de Inteligência / 2018) A respeito das características qualitativas inerentes aos RCPGs, julgue o item a seguir. Uma informação será considerada relevante se possuir a capacidade de influenciar a decisão do usuário e se este, de fato, fizer uso dela. Resolução: Vamos dividir este enunciado em duas partes, e analisá-las separadamente. 1 - Uma informação será considerada relevante se possuir a capacidade de influenciar a decisão do usuário. Verdade. A NBC TSP EC define relevância como: 3.6 As informações financeiras e não financeiras são relevantes caso sejam capazes de influenciar significativamente o cumprimento dos objetivos da elaboração e da divulgação da informação contábil. As informações financeiras e não financeiras são capazes de exercer essa influência quando têm valor confirmatório, preditivo ou ambos. Embora não esteja diretamente dito no trecho acima, é por meio das informações contábeis relevantes que os usuários tomarão suas decisões. 2 - Uma informação será considerada relevante se (...) este, de fato, fizer uso dela. Tal trecho contém uma afirmativa incorreta, vide trecho abaixo: A informação pode ser capaz de influenciar e, desse modo, ser relevante, mesmo se alguns usuários decidirem não considerá-la ou já estiverem cientes dela. Bem, como a parte 2 do enunciado é incorreta, a questão é errada. Gabarito: Errado 2.2. Representação Fidedigna A representação fidedigna é alcançada quando a representação do fenômeno é completa, neutra e livre de erro material. Isto é, a informação deve retratar a substância da transação, a qual pode não corresponder, necessariamente, à sua forma jurídica. Na prática, pode não ser possível ter certeza ou saber se a informação apresentada nos RCPGs está completa, neutra e livre de erro material. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 29 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Entretanto, a informação deve estar completa, neutra e livre de erro material tanto quanto possível. Segue mais um esquema geral dos três aspectos que envolvem a fidedignidade da informação financeira ou não financeira. Mais um esquema construído para caracterizar cada aspecto dessa qualidade da informação financeira e não financeira. Figura 16- Representação Fidedigna Colega, precisamos agora detalhar um pouco mais sobre essas três características. São muitos detalhes, mas estamos aqui para ajudá-lo a vencer esse desafio. Vamos lá! Informação Completa Para que as informações financeiras e não financeiras prospectivas e a informação sobre o cumprimento dos objetivos e dos resultados incluídos nos RCPGs devem ser apresentadas em conjunto com as premissas-chave e quaisquer explicações que sejam necessárias para assegurar que a sua representação seja completa e útil para os usuários. Informação Neutra Ela não deve influenciar a avaliação dos usuários, induzir a determinado comportamento. Entretanto, não significa que não haja propósito ou que não influencie algum comportamento. Livre de erro material Cuidado! Livre de erro material NÃO SIGNIFICA EXATIDÃO completa em todos os aspectos. No caso de estimativas, se o montante for descrito claramente como sendo uma estimativa, se a natureza e as limitações do Representação Fidedigna Completa A omissão pode tornar a informação falsa ou enganosa Neutra Ausência de viés, sem intenção de resultado particular predeterminado Livre de erro material Não há erros ou omissões que sejam individualmente ou coletiviamente relevantes C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 30 de 90 www.exponencialconcursos.com.br processo de estimativa forem explicadas e se nenhum erro material tiver sido identificado na seleção e na aplicação do processo de elaboração da estimativa, ela está livre de erro material. Façamos algumas questões sobre o tema. 13- (Exponencial – Prof. Daniel Façanha / Inédita / 2017) De acordo com a NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, as informações financeiras ou não financeiras são fidedignas quando: a) há exatidão nos valores demonstrados nos Relatório Contábil de Propósito Geral das Entidades do Setor Público. b) a representação do fenômeno é completa, neutra e exata. c) a representação do fenômeno é completa, neutra e confirmatória. d) a representação do fenômeno é completa, neutra e livre de erro material. e) nenhuma das alternativas anteriores. Resolução: Conforme explicitado, as informações financeiras ou não financeiras são fidedignas quando a representação do fenômeno é completam neutra e livre de erro material. Essa última característica merece atenção! Lembre-se que a ciência contábil é uma ciência social e não uma ciência exata. A informação não pode conter erro material! Gabarito: Letra D 2.3. CompreensibilidadeA compreensibilidade é a qualidade da informação que permite que os usuários compreendam o seu significado. Os RCPGs devem apresentar a informação de maneira que corresponda às necessidades e à base do conhecimento dos usuários, bem como a natureza da informação apresentada. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 31 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Figura 17- Compreensibilidade Apesar de se esperar que os usuários tenham conhecimento razoável da entidade e do ambiente no qual ela funciona, alguns fenômenos econômicos e de outra natureza são complexos e difíceis de serem representados nos RCPGs. Assim, é necessário que haja o esforço para representar os fenômenos econômicos e de outra natureza de modo que sejam compreensíveis para a grande quantidade de usuários, e não devem ser excluídos devido a sua complexidade ou dificuldade de compreensão. 2.4. Tempestividade Tempestividade significa ter informação disponível para os usuários antes que ela perca a sua capacidade de ser útil para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. C o m p re e n s ib il id a d e Informação deve corresponder às necessidades dos usuários à base do conhecimento dos usuários à natureza da informação apresentada Aprimorada Qdo classificada e apresentada de maneira clara e sucinta pela Comparabilidade C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 32 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Figura 18- Tempestividade Alguns itens de informação podem continuar sendo úteis por bastante tempo após a publicação do relatório ou após o encerramento do exercício. Por exemplo, para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão, os usuários dos RCPGs podem precisar avaliar as projeções do desempenho e da prestação de serviços da entidade e a sua conformidade com os orçamentos por vários exercícios. 14- (Cespe / CGM João Pessoa – Auditor Municipal de Controle Interno / 2018) A respeito da receita orçamentária, julgue o item a seguir. No Brasil, a contabilidade pública não está obrigada a evidenciar, de forma tempestiva, os fatos ligados à administração orçamentária, financeira e patrimonial. Resolução: Questão sobre temas diversos, mas envolve principalmente a NBC TSP Estrutura Conceitual (NBC TSP EC). Vamos ver o que esse normativo dispõe: 3.1 Os RCPGs apresentam informações financeiras e não financeiras sobre fenômenos econômicos, além de outros fenômenos. As características qualitativas da informação incluída nos RCPGs são atributos que tornam a informação útil para os usuários e TEMPESTIVIDADE informação disponível para os usuários antes que ela perca a sua capacidade de ser útil UTILIDADE como insumo para processos •de avaliação da prestação de contas e •de responsabilização (accountability) CAPACIDADE •de informar e •de influenciar D is p o n ív e l m a is r a p id a m e n te p o d e a p ri m o ra r Processos Decisórios C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 33 de 90 www.exponencialconcursos.com.br dão suporte ao cumprimento dos objetivos da informação contábil. O objetivo da elaboração e divulgação da informação contábil é fornecer informação para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. 3.2 As características qualitativas da informação incluída nos RCPGs são a relevância, a representação fidedigna, a compreensibilidade, a tempestividade, a comparabilidade e a verificabilidade. (...) 3.4 Cada uma das características qualitativas é integrada e funciona em conjunto com as outras características, de modo a fornecer informação útil nos RCPGs para cumprir os objetivos da informação contábil. Entretanto, na prática, talvez não seja possível alcançar todas as características qualitativas e, nesse caso, um equilíbrio ou compensação entre algumas delas poderá ser necessário. De início, observe que a tempestividade (entregar a informação correta no tempo certo) é sim uma característica qualitativa das informações contábeis, sendo, por isso, muito importante. Embora o item 3.4 da NBC TSP EC admita a possibilidade de uma compensação entre as características qualitativas, seria um erro afirmar que as informações podem ser entregues sem a tempestividade, uma vez que informações defasadas perdem utilidade e valor. Gabarito: Errado 2.5. Comparabilidade A Comparabilidade é a qualidade da informação que possibilita aos usuários identificar semelhanças e diferenças entre dois conjuntos de fenômenos. A comparabilidade não é uma qualidade de item individual de informação, mas, antes, a qualidade da relação entre dois ou mais itens de informação. A utilidade das informações como a situação patrimonial, os desempenhos, fluxos de caixa, etc. é aprimorada se puder ser comparada com informações prospectivas anteriormente apresentadas para aquele exercício ou data do relatório; similares sobre a mesma entidade referente a algum outro exercício ou a algum outro momento no tempo; e similares sobre outras entidades (por exemplo, entidades do setor público prestando serviços semelhantes em jurisdições distintas) para o mesmo exercício. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 34 de 90 www.exponencialconcursos.com.br A seguir um mapa mental com os principais conceitos e informações mais relevantes sintetizadas para você memorizar! Figura 19 - Comparabilidade Façamos algumas questões sobre o tema. 15- (Exponencial – Prof. Daniel Façanha / Inédita / 2017) De acordo com a NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL, assinale a alternativa correta: a) A comparabilidade é uma qualidade individual, já que são as características da informação que a torna única para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. b) A comparabilidade da informação nos RCPGs é aprimorada ao se fazer com que coisas distintas pareçam semelhantes, assim como ao fazer com que coisas semelhantes pareçam distintas. c) A comparabilidade da informação nos RCPGs não é aprimorada ao se fazer com que coisas distintas pareçam distintas, assim como ao fazer com que coisas semelhantes pareçam semelhantes. d) A comparabilidade não possibilita que os usuários possam identificar semelhanças e diferenças entre dois conjuntos de fenômenos. Resolução: C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , ven da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 35 de 90 www.exponencialconcursos.com.br a) Errada. A comparabilidade NÃO é uma qualidade individual, já que são as características da informação que a torna única para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão. b) Errada. A comparabilidade da informação nos RCPGs é aprimorada ao se fazer com que coisas distintas pareçam semelhantes distintas, assim como ao fazer com que coisas semelhantes pareçam distintas semelhantes c) Correta. A comparabilidade da informação nos RCPGs é aprimorada ao se fazer com que coisas distintas pareçam distintas, assim como ao fazer com que coisas semelhantes pareçam semelhantes. d) Errado. A comparabilidade não possibilita que os usuários possam identificar semelhanças e diferenças entre dois conjuntos de fenômenos. Gabarito: Letra C 2.6. Verificabilidade Segundo a Estrutura Conceitual, a VERIFICABILIDADE é a qualidade da informação que ajuda a assegurar aos usuários que a informação contida nos RCPGs representa fielmente os fenômenos econômicos ou de outra natureza que se propõe a representar. A característica implica que dois observadores esclarecidos e independentes podem chegar ao consenso geral, mas não necessariamente à concordância completa, em que: (a) a informação representa os fenômenos econômicos e de outra natureza, os quais se pretende representar sem erro material ou viés; ou (b) o reconhecimento apropriado, a mensuração ou o método de representação foi aplicado sem erro material ou viés. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 36 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Figura 20 - Verificabilidade Para que uma informação seja verificável, ela não precisa ser um ponto único estimado. Um intervalo de possíveis valores e suas probabilidades relacionadas também pode ser utilizado. A qualidade da verificabilidade não é absoluta! Alguma informação pode ser mais ou menos passível de verificação do que outra. Entretanto, quanto mais verificável for a informação incluída nos RCPGs, mais se irá assegurar aos usuários de que a informação representa fielmente os fenômenos econômicos, ou de outra natureza os quais se pretende representar. Por fim, a verificabilidade é descrita algumas vezes pela suportabilidade, ou seja, a qualidade referente àquilo que dá suporte a algo, quando aplicada em relação à informação explicativa e à informação quantitativa financeira e não financeira prospectiva divulgada nos RCPGs. 2.7. Restrições acerca da informação incluída nos RCPGs 2.7.1 Restrições - Materialidade A informação é material SE a sua omissão ou distorção puder influenciar o cumprimento do dever de prestação de contas e responsabilização (accountability), ou as decisões que os usuários tomam com base nos RCPGs elaborados para aquele exercício. Não é possível especificar um limite quantitativo uniforme no qual determinada informação se torna material, mas podemos afirmar que materialidade depende tanto da natureza (informação qualitativa) quanto do VERIFICABILIDADE DIRETA INDIRETA Podem ser verificados em si mesmos Checar os dados e recalcular os resultados utilizando a mesma convenção ou metodologia contábil Contagem de caixa, observações de título negociáveis e cotações de preços Verificação do valor contábil do estoque por meio da conferência das entradas (quantidades e custos) e do recálculo do estoque final utilizando o mesmo método de mensuração C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 37 de 90 www.exponencialconcursos.com.br montante (informação quantitativa) do item analisado dentro das particularidades de cada entidade. Outro ponto crucial é o contexto no qual a informação está inserida para que sejam realizadas avaliações de sua materialidade. Ou seja, a materialidade é avaliada conforme o ambiente legislativo, institucional e operacional das entidades. Quanto à materialidade das informações financeiras e não financeiras prospectivas (que procuram prever futuro) dependem do conhecimento de quem as elabora e das expectativas acerca do futuro. A evidenciação da informação pode ser material devido à sua natureza, independentemente da magnitude de quaisquer dos montantes envolvidos. Assim, deve-se levar em consideração questões, tais como a natureza, a legalidade, a sensibilidade e os efeitos de eventos e transações passados ou previstos; as partes envolvidas em tais transações; e as circunstâncias que deram origem a essas transações. De acordo com esta estrutura conceitual, a materialidade é classificada como uma restrição na informação incluída nos RCPGs. Ao se desenvolver as NBCs TSP e outras disposições, deve-se considerar a materialidade dos efeitos da aplicação de uma política contábil específica. Sujeitas aos requisitos de quaisquer NBCs TSP, a entidade, ao elaborar os RCPGs, deve considerar também a materialidade, por exemplo, da aplicação de uma política contábil específica e da evidenciação em separado de determinados itens da informação. 2.7.2 Restrições - Custo-benefício A informação contábil impõe custos, e seus benefícios devem justificá- los. Avaliar se os benefícios da informação justificam seus custos é, com frequência, uma questão de julgamento de valor, pois não é possível identificar todos os custos e todos os benefícios da informação incluída nos RCPGs. Os custos, para fornecerem a informação, incluem os de coleta, de processamento e de verificação e/ou de apresentação das premissas e das metodologias que dão suporte a elas, além dos de disseminação. Os usuários incorrem nos custos da análise e interpretação. A omissão da informação útil também impõe custos, inclusive aqueles em que os usuários incorrem na obtenção de informação necessária de terceiros, além dos custos advindos da tomada de decisão utilizando dados incompletos fornecidos pelos RCPGs. As informações acima são bastante detalhadas! Vamos montar um mapa mental com os principais tópicos. C óp ia r eg is tr ad a pa ra ( C P F : ) D ire ito s au to ra is r es er va do s (L ei 9 61 0/ 98 ). P ro ib id a a re pr od uç ão , v en da o u co m pa rt ilh am en to d es te a rq ui vo . U so in di vi du al . Teoria e Questões comentadas Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa Profs. Daniel Façanha e Luiz Airosa 38 de 90 www.exponencialconcursos.com.br Figura 21 - Custo benefício da informação A informação elaborada para os RCPGs também pode ser utilizada internamente pela administração, influenciando o processo decisório por parte dela. A evidenciação da informação nos RCPGs deve aprimorar e reforçar as percepções da transparência da informação contábil pelos governos e outras entidades do setor público, além de contribuir para a avaliação mais precisa da dívida pública por agentes externos (benefícios para as entidades do setor público). A aplicação da restrição custo-benefício envolve avaliar se os benefícios de divulgar a informação provavelmente justificam os custos
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