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Curso: Contabilidade Geral e Avançada 
Teoria e Questões comentadas 
Prof. Feliphe Araújo - Aula 08 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Aula 08 
Curso: Contabilidade Geral e Avançada p/ 
SEFAZ GO 
Professor: Feliphe Araújo 
 
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1 - Introdução ..................................................................................... 3 
2 - Aspectos iniciais ............................................................................. 4 
3 - Operações Tributadas com Mercadorias ......................................... 5 
4 - Operações que afetam as vendas ................................................. 10 
4.1 - Devolução de vendas ou vendas canceladas ..............................................11 
4.2 - Abatimento e Desconto incondicional concedido .........................................11 
4.3 - Tributos incidentes sobre as vendas .........................................................13 
5 - Operações que afetam as compras ............................................... 17 
5.1 - Devolução de compras ou compras canceladas ..........................................17 
5.2 - Abatimentos e Descontos incondicionais obtidos ........................................18 
5.3 - Tributos incidentes sobre as compras .......................................................18 
5.4 - Fretes e seguros sobre compras ..............................................................18 
5.5 - Compra de matéria prima .......................................................................19 
5.6 - Compra de ativo imobilizado ...................................................................20 
5.7 - Compra de mercadoria por empresa comercial para revenda .......................22 
6 - Controles de estoques: Sistemas de Inventário ............................ 24 
6.1 - Sistema de inventário periódico ...............................................................24 
6.1.1 - Conta Mercadorias Mista .............................................................................................. 25 
6.1.2 - Conta Mercadorias Desdobrada ................................................................................... 28 
6.2 - Sistema de inventário permanente ...........................................................29 
6.2.1 - Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) .................................................. 30 
6.2.2 - Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai) ..................................................... 31 
6.2.3 - Método da Média Ponderada Móvel ............................................................................ 32 
7 – Resumo da Aula ........................................................................... 37 
8 – Mapa Mental da Aula .................................................................... 41 
9 – Questões comentadas .................................................................. 42 
10 – Lista de exercícios ................................................................... 100 
11 – GABARITO ................................................................................ 122 
 
 
 
 
 
Aula 08 – Operações com mercadorias. 
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 Olá queridos alunos, tudo bem? 
Sejam bem-vindos à aula 08 do curso de Contabilidade Geral e Avançada 
para os futuros Auditores Fiscais da SEFAZ GO. 
Hoje falaremos sobre as operações com mercadorias, os tributos e 
fatores que alteram os valores de compra e venda e a apuração do custo 
das mercadorias. 
 Qualquer dúvida, crítica, sugestões e/ou esclarecimentos, estou à 
disposição no Fórum tira-dúvidas. Não deixe de nos procurar, tirando suas 
dúvidas, e nos ajudando a aprimorar o nosso curso. 
 Como de praxe, colocamos uma lista de exercícios ao final da aula para 
aqueles que queiram tentar resolver as questões, antes de ver os comentários. 
Treinar é preciso. 
Conte comigo e Firmeza nos Estudo (FÉ)! 
Vamos começar a nossa aula! 
Um forte abraço, Feliphe Araújo. 
 
1 - Introdução 
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Abordaremos nesta aula as operações de compra e venda de mercadorias 
pelas empresas e, principalmente, as formas e critérios de apuração de seu 
custo. 
Nas próximas páginas, conheceremos os principais sistemas de 
inventários e métodos de controle de estoques que são utilizados para apuração 
do Custo da Mercadoria vendida (CMV). O Custo dos Produtos Vendidos (CPV) 
é estudado pela contabilidade de custos. 
Mercadoria é todo bem móvel destinado as operações de compra e 
venda por um estabelecimento comercial ou industrial. 
Uma empresa comercial tem como atividade operacional a compra e 
venda de mercadorias. 
Na venda de mercadoria surge uma receita (que é a venda bruta 
realizada), composta pelo valor total das notais fiscais, excluído o valor do 
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando incidir. A apuração do 
custo dessa mercadoria vendida é obtida a partir do valor das compras de 
mercadorias que estão em estoque. 
Apuramos o valor do estoque de mercadorias a partir do valor das 
compras e demais custos envolvidos na operação. Lembre-se que nem sempre 
o valor das compras será igual ao valor dos estoques. Por que professor? 
Porque todos os gastos efetuados pela empresa para colocar a mercadoria 
disponível para venda devem ser integrados ao custo das mercadorias que serão 
estocadas. Ainda, devem ser excluídos do custo de aquisição das mercadorias: 
os impostos e contribuições recuperáveis. Iremos detalhar tudo que acabamos 
de falar ao longo da nossa aula. 
O resultado com mercadorias (lucro ou prejuízo bruto) de uma 
empresa é obtido a partir da seguinte estrutura: 
1 Receita Bruta (ou Vendas Brutas) 
2 (-) Deduções da Receita 
 Devoluções de Vendas ou vendas canceladas 
 Descontos incondicionais concedidos 
 Abatimentos concedidos 
 Tributos sobre vendas (ICMS¹, ISS², PIS e COFINS) 
3 = Receita Líquida 1 - 2 
4 (-) Custo das Mercadorias Vendidas 
5 Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto 3 - 4 
2 - Aspectos iniciais 
 
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1 - Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de 
Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação. 
2 – Imposto sobre Serviços de qualquer natureza 
 
O Resultado com Mercadorias (RCM) equivale ao Lucro Bruto da 
Demonstração do Resultado do Exercício. A DRE será estudada na aula 
seguinte.Quando a empresa industrial realizar uma venda sujeita a incidência de 
IPI, o valor da Receita Bruta é obtido a partir do Faturamento Bruto 
deduzido do valor do IPI. 
Receita Bruta = Faturamento Bruto - IPI 
 
 
Os principais tributos incidentes sobre a operação com mercadorias são: 
 
 
Na aquisição de mercadorias com a incidência de tributos, se a empresa 
for contribuinte do IPI, do ICMS, do PIS Não Cumulativo e do COFINS Não 
Cumulativo, os referidos tributos são recuperados pela empresa para 
compensação no momento da venda das mercadorias. Os tributos não 
cumulativos também são chamados de tributos recuperáveis. 
O Princípio da Não Cumulatividade está previsto na Constituição e na 
legislação infraconstitucional. Por esse Princípio, os valores dos tributos 
recuperáveis devidos em cada operação serão compensados com o montante 
efetivamente cobrado nas operações anteriores. 
Vejamos as diferenças entre o IPI e o ICMS: 
IPI ICMS PIS COFINS
3 - Operações Tributadas com Mercadorias 
 
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Em regra, as questões já informam a alíquota que deve ser considerada 
para o cálculo do imposto ou o valor do IPI ou do ICMS. Normalmente, as 
bancas também informam o preço da mercadoria ou o preço da compra. Esse 
preço inclui o ICMS (imposto por dentro), mas não inclui o IPI (imposto por 
fora). 
Não entrarei em maiores detalhes sobre os tributos, porque você já 
estudou ou vai estudar na disciplina de Direito Tributário. Porém, se tiver 
alguma dúvida, não deixe de nos perguntar pelo Fórum. 
Exemplo: A empresa ABC adquiriu mercadorias a prazo no valor de R$ 
10.000,00, com incidência de ICMS de 18% e IPI de 10%. Indique a 
contabilização. 
Nota Fiscal 
Mercadorias (Valor da operação) .........................10.000,00 
+ IPI (10% x 10.000) ....................................... 1.000,00 
= Total da Nota Fiscal .................................. 11.000,00 
ICMS (18% x 10.000) ....................................... 1.800,00 
 
Lançamentos da empresa adquirente com base em dois cenários: 
1 - Contribuinte do IPI e do ICMS 2 - Contribuinte do ICMS 
Os dois impostos são recuperáveis Só o ICMS é recuperável 
D – Estoque de mercadorias 8.200,00 
D – ICMS a recuperar (AC)...1.800,00 
D – IPI a recuperar (AC)......1.000,00 
C – Fornecedores..............11.000,00 
D – Estoque de mercadorias 9.200,00 
D – ICMS a recuperar......... 1.800,00 
C – Fornecedores..............11.000,00 
 
 
 
IPI
• Imposto por fora;
• Não está incluído no valor da 
operação;
• Deve ser acrescentado ao valor 
da operação;
• Base de cálculo é o valor da 
operação.
ICMS
• Imposto por dentro;
• Está incluído no valor da 
operação;
• Não deve ser acrescentado ao 
valor da operação;
• Base de cálculo é o valor da 
operação.
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Explicação do lançamento 1: 
No caso 1 entende-se que a empresa irá utilizar a mercadoria na produção de 
outro produto, que será vendido. Portanto, é contribuinte do IPI e do ICMS, que 
são impostos recuperáveis. 
O valor total da obrigação a pagar (Fornecedores) é igual ao valor da nota fiscal. 
O valor do estoque de mercadorias é igual ao valor da nota fiscal menos os 
impostos recuperáveis. 
Quando uma empresa, contribuinte do IPI e do ICMS, adquire mercadorias para 
produção ocorre um aumento da conta Estoque de Mercadorias (BEM), um 
aumento de direitos (ICMS a Recuperar e IPI a Recuperar) e um aumento de 
fornecedores (entrada obrigações). 
 
Explicação do lançamento 2: 
A mercadoria foi comprada para revenda. Portanto, a empresa não é 
contribuinte do IPI. O valor do IPI compõe o custo do estoque das mercadorias 
adquiridas, porque ele não é recuperável. 
O valor total da obrigação a pagar (Fornecedores) é igual ao valor da nota fiscal. 
O valor do estoque de mercadorias é igual ao valor da nota fiscal menos os 
impostos recuperáveis (nesse caso, só o ICMS). 
Quando uma empresa, contribuinte do ICMS, adquire mercadorias para revenda 
ocorre um aumento da conta Estoque de Mercadorias (BEM), um aumento de 
direito (ICMS a Recuperar) e um aumento de fornecedores (entrada 
obrigações). 
 
 
 
Nas questões sobre operações com mercadorias, as principais bancas 
costumam cobrar o ICMS e o IPI. 
Vamos praticar! 
 (FCC/Auditor Fiscal – SEFAZ – SP/2013) Determinada 
empresa adquiriu mercadorias para revenda, cujo valor total da nota fiscal foi 
R$ 123.000,00, estando incluso neste valor: 
 ICMS: R$ 20.000,00 
Tributos 
Recuperáveis
Registrados em contas representativas de direitos 
realizáveis no Ativo;
Tributos Não
Recuperáveis
Integram o custo das mercadorias adquiridas; 
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 IPI: R$ 12.000,00 
 Frete: R$ 8.000,00 
 Seguro: R$ 3.000,00 
Sabendo que a empresa é contribuinte do ICMS, mas não contribuinte do IPI, o 
valor das mercadorias adquiridas reconhecido nos estoques foi, em reais, 
a) 123.000. 
b) 92.000. 
c) 103.000. 
d) 112.000. 
e) 80.000. 
Resolução: 
De acordo com o CPC 16 – Estoques, o custo de aquisição dos estoques 
compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos 
(exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, 
seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos 
acabados, materiais e serviços. 
A questão menciona que a empresa é contribuinte do ICMS, mas não do IPI. 
Ou seja, como a compra é para revenda, só o ICMS é recuperável. Portanto, o 
ICMS não integra o custo da mercadoria a ser contabilizada no estoque. 
O IPI deve integrar o custo da mercadoria. O frete e o seguro também devem 
integrar o custo da mercadoria que será registrada no estoque. 
Assim, devemos diminuir o valor do ICMS do valor total da nota fiscal para 
encontrar o custo de aquisição dos estoques, conforme abaixo: 
Estoque de Mercadorias = Valor total da nota fiscal – ICMS 
Estoque de Mercadorias = 123.000,00 – 20.000,00 = R$ 103.000,00 
Para conhecimento, segue lançamento da operação: 
D – Mercadorias (AC) ............................................. 103.000,00 
D – ICMS a recuperar (AC) ....................................... 20.000,00 
C – Caixa (à vista) ou Fornecedores (a prazo) ........... 123.000,00 
Gabarito: Letra C. 
 
Continuando a nossa aula, as contribuições do Programa de Integração 
Social (PIS), do Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público 
(PASEP) e da Contribuição para Financiamento da Seguridade Social 
(COFINS) existem na modalidade cumulativa e não cumulativa, dependendo 
da forma de tributação utilizada pela empresa: 
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Forma de Tributação 
Regime de 
incidência 
Alíquotas 
PIS/PASEP COFINS 
Lucro Real Não cumulativa 1,65% 7,6% 
Lucro Presumido ou Simples Federal Cumulativa 0,65% 3% 
 
Existe ainda o PIS sobre a folha de pagamento, na alíquota de 1%, para 
algumas entidades sem fins lucrativos, como por exemplo, os condomínios e os 
partidos políticos, e as sociedades cooperativas. 
A diferença entre o PIS e o PASEP é que este é um benefício pago aos 
servidores públicos, enquanto aquele é um benefício pago aos trabalhadores 
da iniciativa privada. 
No regime não cumulativo, a empresa tem direito a um crédito do 
PIS/PASEP e do COFINS incidente sobre as compras e compensa com o 
tributo devido pelas vendas. Já no regime cumulativo, não ocorre o 
aproveitamento do crédito do PIS/PASEP e do COFINS referente às compras. 
As Contribuições PIS/PASEP e COFINS são tributos por dentro, ou seja, 
no preço das mercadorias compradas já está incluído o valor dessas 
contribuições. 
A base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS é: 
 
 
Em contabilidade, a denominada "conta alheia" refere-se a operações 
com terceiros, mediante consignação, comissão ou ordem. O resultado destas 
transações denomina-se "resultado de operações em conta alheia". 
A consignação ou contrato estimatório é um tipo de procedimento 
de venda no qual o risco é do fornecedor (vendedor), que disponibiliza para 
o empresário comprador uma determinada quantidade de produtos, com 
margem previamente definida, e cujo acerto é realizado em data acordada. 
Por meio do contrato de venda em consignação, uma parte 
(consignante) entrega bens ou produtos a outra (consignatária) para que os 
venda para outras pessoas, mediante o pagamento do preço combinado. Caso 
a consignatária não consiga vender os referidos bens, poderá devolvê-los ao 
final do contrato, ou ficar com os bens para si, desde que pagando o preço. 
 
Base de cálculo 
do PIS/PASEP 
e da COFINS
é o faturamento
mensal que compreende
a receita bruta de venda de 
bens e serviços nas operações 
em conta própria ou alheia; e
todas as demais receitas 
auferidas pela pessoa jurídica, 
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Da base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS, podem ser excluídos 
os seguintes valores: 
 
 
Resumindo: 
Faturamento 
(-) Exclusões 
= Base de cálculo PIS/PASEP e COFINS 
 
IMPORTANTE: A partir de 01/01/2015, as alíquotas do PIS e da COFINS sobre 
receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurídicas sujeitas ao regime de 
apuração não-cumulativa das referidas contribuições serão, respectivamente, 
de 0,65% e 4%. 
 
 
São deduções da Receita Bruta de Vendas: 
 Devolução de vendas ou vendas canceladas; 
 Abatimento sobre vendas; 
 Desconto incondicional concedido; 
 Tributos incidentes sobre as vendas. 
 
Exclusões da base 
de cálculo do 
PIS/PASEP e da 
COFINS
as devolução de vendas (ou vendas canceladas);
os descontos incondicionais (comerciais) concedidos;
o IPI no caso de contribuintes desse imposto;
o ICMS na condição de substituto tributário;
as receitas de reversões de provisões;
os ganhos de equivalência patrimonial decorrentes de 
investimentos avaliados pelo MEP;
as receitas de dividendos derivados de 
investimentos avaliados pelo custo de aquisição;
as receitas decorrentes de venda dos bens do AÑC 
Investimentos, Imobilizado e Intangível;
as receitas isentas;
as receitas sujeitas à alíquota zero;
4 - Operações que afetam as vendas 
 
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4.1 - Devolução de vendas ou vendas canceladas 
É o ato pelo qual o comprador devolve ao vendedor as mercadorias 
adquiridas, por estarem em desacordo com o pedido. A devolução pode ser 
total ou parcial. 
Na nota fiscal de devolução deverá constar além dos tributos incidentes, 
o valor do desconto incondicional (comercial) concedido. Na operação de 
devolução, todos os valores devem ser estornados, inclusive os tributos 
incidentes. 
Exemplo: A empresa Aprovados S/A recebeu, em devolução, mercadorias 
vendidas a prazo no valor de R$ 2.000,00. 
Lançamento da devolução da venda: 
Devolução de vendas (Resultado) 
a Clientes (AC) ......................................... 2.000,00 
 
4.2 - Abatimento e Desconto incondicional concedido 
Segue as principais características do abatimento e dos descontos: 
 
1. Resolução nº 01/2017 do Senado Federal suspendeu a aplicação do dispositivo da 
Lei que determinava a não dedução do desconto incondicional da base de cálculo o IPI. 
 
 
 
 
 
 
Desconto comercial
(incondicional) 
concedido
• São aqueles 
negociados no 
momento da venda, 
sem nenhuma 
condição;
• Esse desconto deve 
ser deduzido da 
receita bruta de 
vendas.
• Reduz a base de 
cálculo do ICMS, do 
PIS, da COFINS e do 
IPI¹.
Desconto Financeiro
(condicional) 
concedido
• São aqueles 
concedidos sob 
condição.
• Esse desconto é 
contabilizado como 
Despesa Financeira 
para o vendedor na 
DRE;
• Consta na DRE como 
despesa operacional 
e não como uma 
dedução da receita 
bruta de vendas.
Abatimento sobre 
vendas
• Ocorre num momento 
posterior à venda;
• O abatimento deve 
ser deduzido da 
receita bruta de 
vendas;
• Não há tributação.
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1. De acordo com o parágrafo 2º do artigo 14 da Lei nº 4.502/1964, com 
redação dada pelo artigo 15 da Lei nº 7.798/1989, em conformidade com o 
Regulamento do IPI, os descontos incondicionais concedidos e os abatimentos 
não podem ser deduzidos para encontrar a base de cálculo do IPI. 
LEI Nº 4.502, DE 30 DE NOVEMBRO DE 1964. 
Art. 14. Salvo disposição em contrário, constitui valor tributável: 
§ 2º. Não podem ser deduzidos do valor da operação os descontos, diferenças 
ou abatimentos, concedidos a qualquer título, ainda que incondicionalmente. 
 
Porém, o STF por meio de um julgamento do Recurso Extraordinário (RE) 
567935 decidiu que o dispositivo da Lei que afirma “os descontos incondicionais 
concedidos não podem ser deduzidos para a base de cálculo do IPI” é 
inconstitucional, conforme link: 
http://www.stf.jus.br/portal/cms/verNoticiaDetalhe.asp?idConteudo=274451 
 
Em relação ao IPI, o entendimento do STF de que o desconto incondicional deve 
ser deduzido da base de cálculo do IPI foi ratificado pela Resolução do Senado 
Federal nº 01/2017. 
RESOLUÇÃO Nº 1, DE 2017 
Suspende, nos termos do art. 52, inciso X, da Constituição Federal, a execução 
do § 2º do art. 14 da Lei nº 4.502, de 30 de novembro de 1964, com a redação 
conferida pelo art. 15 da Lei nº 7.798, de 10 de julho de 1989. 
O Senado Federal resolve: 
Art. 1º É suspensa, nos termos do art. 52, inciso X, da Constituição Federal, a 
execução do § 2º do art. 14 da Lei nº 4.502, de 30 de novembro de 1964, com a 
redação conferida pelo art.15 da Lei nº 7.798, de 10 de julho de 1989, 
declarado inconstitucional por decisão definitiva proferida pelo Supremo Tribunal 
Federal nos autos do Recurso Extraordinário nº 567.935, apenas quanto à 
previsão de inclusão dos descontos incondicionais na base de cálculo do Imposto 
sobre Produtos Industrializados (IPI). 
Art. 2º Esta Resolução entra em vigor na data de sua publicação. 
Senado Federal, em 8 de março de 2017 (publicado no DOU de 09/03/2017) 
SENADOR EUNÍCIO OLIVEIRA 
Presidente do Senado Federal 
 
Norma suspensa somente em relação aos descontos incondicionais. 
Portanto, você deve levar para a prova que o desconto incondicional deve 
ser deduzido da base de cálculo do IPI. 
 
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O abatimento sobre vendas e o desconto incondicional concedido 
são registrados em conta de resultado, redutora da receita bruta de venda, 
para a apuração da receita líquida de venda. 
Exemplo 1: A empresa Aprovados S/A vendeu à vista mercadorias no 
valor de R$ 1.000,00, tendo concedido um desconto comercial (incondicional) 
no valor de R$ 50,00 destacado na própria nota fiscal. 
Nota Fiscal 
Mercadorias (Valor da operação) ......................... 1.000,00 
(-) Desconto Comercial ..................................... (50,00) 
= Total da Nota Fiscal ....................................... 950,00 
 
Lançamento da operação de venda com desconto comercial: 
Diversos 
a Receita de vendas (resultado) ............................. 1.000,00 
Caixa (Ativo Circulante) ........................................... 950,00 
Desconto incondicional concedido (resultado) ............... 50,00 
 
Exemplo 2: A empresa Aprovados S/A vendeu à vista mercadorias no 
valor de R$ 1.000,00. O cliente, após recebimento das mercadorias, detectou o 
defeito em uma unidade. Para evitar a devolução da mercadoria com defeito, a 
vendedora forneceu um abatimento no valor de R$ 20,00. 
Lançamento do abatimento concedido pela vendedora: 
D - Abatimento sobre vendas (resultado) 
C - Caixa (AC) ....................................... 20,00 
 
4.3 - Tributos incidentes sobre as vendas 
Os principais tributos incidentes sobre as vendas são: 
 
 
Lembrar que, no caso de empresas prestadoras de serviços, incide o 
Imposto Sobre Serviços (ISS) sobre o valor das suas receitas. 
IPI ICMS PIS COFINS
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De acordo com a Constituição Federal de 1988, art. 155, § 2.º, XII: o 
ICMS não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto 
sobre produtos industrializados (IPI), quando a operação, realizada entre 
contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à 
comercialização, configure fato gerador dos dois impostos. 
Assim, dependendo do tipo de operação, o IPI pode integrar ou não a 
base de cálculo do ICMS: 
 
 
DICA: Na venda, o IPI não integra a base de cálculo do PIS/PASEP e da 
COFINS. O objetivo com esta medida é evitar a bitributação de tributos 
federais (incidência de tributo sobre outro tributo). 
 
Em regra, os tributos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS) são calculados 
da seguinte maneira: 
BC dos tributos sobre vendas = Vendas Brutas – Devoluções de vendas – Descontos Comerciais 
* Válido somente para cálculo do ICMS: é preciso adicionar o IPI quando 
este integrar a base de cálculo do ICMS. 
 
Exemplo 1: A empresa Aprovados S/A vendeu à vista produtos de sua 
fabricação para revenda no valor de R$ 100.000,00, com incidência de 10% de 
IPI. Na operação, incidiram também ICMS de 17%, PIS de 1,65% e COFINS de 
7,6%. O custo dos produtos vendidos é igual a R$ 50.000,00. Realize os 
lançamentos dessa venda. 
Neste exemplo, a empresa Aprovados S/A é uma indústria. 
Cálculo dos impostos e contribuições incidentes sobre a venda: 
 
 
O IPI não integra 
a base de cálculo 
do ICMS
Quando a empresa industrial vende produtos para 
revenda por empresa comercial ou para produção de 
outros produtos por outra empresa industrial ou uma 
equiparada;
O IPI integra a 
base de cálculo do 
ICMS
Quando a empresa industrial vende produtos para outra 
empresa com a intenção de consumo ou de utilização no 
Imobilizado ou para consumidor final;
Não há incidência 
do IPI
Quando a empresa comercial vende mercadorias para 
revenda, para compor o imobilizado de outra empresa ou 
para o consumidor final; 
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Nota Fiscal 
Produtos (Valor da operação) ...........................100.000,00 
+ IPI (10% x 100.000) ....................................10.000,00 
= Total da Nota Fiscal ............................... 110.000,00 
ICMS (17% x 100.000) .................................... 17.000,00 
PIS (1,65% x 100.000) ..................................... 1.650,00 
COFINS (7,6% x 100.000) ................................. 7.600,00 
 
Como a venda foi realizada para uma empresa que vai revender os 
produtos, o IPI não integra a base de cálculo do ICMS. 
Base de cálculo do ICMS = Valor da operação = R$ 100.000,00 
Lançamentos realizado pela empresa Aprovados S/A, referente à venda: 
D – Caixa (Ativo) ................................. 110.000,00 
C – Receita de Vendas (Resultado) ......... 100.000,00 
C – IPI a Recolher (Passivo) .................... 10.000,00 
 
D – ICMS sobre Venda (Resultado) 
C – ICMS a Recolher (Passivo) ................ 17.000,00 
 
D – PIS sobre vendas (Resultado) 
C – PIS a Recolher (Passivo) .................... 1.650,00 
 
D – COFINS sobre Vendas (Resultado) 
C – COFINS a Recolher (Passivo) .............. 7.600,00 
 
 Lançamento de baixa do estoque: 
D – Custo dos Produtos Vendidos (Resultado) 
C – Estoque (Ativo) .............................. 50.000,00 
 
De acordo com a legislação do Imposto de Renda, na receita bruta de 
vendas não deve ser incluído o valor do IPI. Desse modo, em virtude da 
conveniência de adotar procedimentos contábeis que facilitem a demonstração 
de valores que devam produzir efeitos fiscais, a prática é não registrar o IPI em 
conta de Resultado, sendo as vendas contabilizadas a débito de conta do Ativo 
Circulante (caixa/bancos ou clientes), tendo como contrapartidas: 
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a) a conta de receita de vendas, pelo valor líquido da operação, ou 
seja, sem o IPI incidente; 
b) a conta de IPI a Recolher (no Passivo Circulante), pelo valor do imposto 
debitado. 
 
Porém, há empresas que registram o IPI como despesas diretamente no 
resultado para fins de controle ou gerenciamento. Neste caso, a DREcomeçaria 
pelo faturamento bruto, conforme abaixo: 
Faturamento Bruto 
(-) IPI faturado 
= Receita Bruta de Vendas 
 
Assim, o primeiro lançamento seria substituído por dois lançamentos: 
D – Caixa (Ativo) 
C – Faturamento Bruto (Resultado) .................... 110.000,00 
 
D – IPI faturado (Resultado – dedução do faturamento bruto) 
C – IPI a recolher (Passivo Circulante) ................. 10.000,00 
 
Exemplo 2: A empresa Aprovados S/A vendeu à vista mercadorias para 
revenda no valor de R$ 100.000,00. Na operação, incidiram ICMS de 17%, PIS 
de 1,65% e COFINS de 7,6%. O custo das mercadorias vendidas é igual a R$ 
50.000,00. Realize os lançamentos dessa venda. 
Neste exemplo, a Aprovados S/A é uma empresa comercial. 
Cálculo dos impostos e contribuições incidentes sobre a venda: 
Nota Fiscal 
Valor das Mercadorias .....................................100.000,00 
= Total da Nota Fiscal ............................... 100.000,00 
ICMS (17% x 100.000) .................................... 17.000,00 
PIS (1,65% x 100.000) ..................................... 1.650,00 
COFINS (7,6% x 100.000) ................................. 7.600,00 
 
Lançamentos realizado pela empresa Aprovados S/A, referente à venda: 
D – Caixa (Ativo) 
C – Receita de Vendas (Resultado) ......... 100.000,00 
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D – ICMS sobre Venda (Resultado) 
C – ICMS a Recolher (Passivo) ................ 17.000,00 
 
D – PIS sobre vendas (Resultado) 
C – PIS a Recolher (Passivo) .................... 1.650,00 
 
D – COFINS sobre Vendas (Resultado) 
C – COFINS a Recolher (Passivo) .............. 7.600,00 
 
 Lançamento de baixa do estoque: 
D – Custo das Mercadorias Vendidas (Resultado) 
C – Estoque (Ativo) .............................. 50.000,00 
 
 
São fatos que alteram o valor das compras: 
 Devolução de compras ou compras canceladas; 
 Abatimento sobre as compras; 
 Desconto incondicional (comercial) obtido; 
 Tributos incidentes sobre as compras; 
 Fretes e seguros sobre compras; 
 Gastos com carga, descarga e armazenagem das compras. 
 
5.1 - Devolução de compras ou compras canceladas 
Consiste na devolução total ou parcial das mercadorias adquiridas, devido 
ao fato desconhecido no momento da compra. 
Na nota fiscal de devolução da compra, deverá constar além dos tributos 
incidentes, o valor do desconto incondicional (comercial) concedido. Na 
operação de devolução, todos os valores devem ser estornados, inclusive os 
tributos incidentes. 
Exemplo: A empresa Aprovados S/A comprou à vista R$ 1.000,00 de 
mercadorias em 01/01/15. Em 31/01/15, por problemas detectados, a empresa 
devolveu 20% do valor das mercadorias. 
1) Lançamento da compra: 
 
5 - Operações que afetam as compras 
 
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Estoque de mercadorias (AC) 
a Caixa (AC) ................................................................... 1.000,00 
 
2) Lançamento da devolução da compra: 
Caixa (AC) 
a Estoque de mercadorias (ou Devolução de compras) .... 200,00 (20% x 1.000) 
 
5.2 - Abatimentos e Descontos incondicionais obtidos 
Segue as principais características do abatimento e dos descontos 
incondicionais obtidos: 
 
 
5.3 - Tributos incidentes sobre as compras 
Os principais tributos incidentes sobre as compras são IPI, ICMS, 
PIS/PASEP e COFINS. 
Só para relembrar, porque já foi visto nesta aula: "Na aquisição de 
mercadorias com a incidência de tributos, se a empresa for contribuinte do 
IPI, do ICMS, do PIS Não Cumulativo e do COFINS Não Cumulativo, os 
referidos tributos são recuperados pela empresa para compensação no 
momento da venda das mercadorias. Os tributos não cumulativos também 
são chamados de tributos recuperáveis". 
Assim, os tributos recuperáveis devem ser excluídos do valor que vai 
compor o estoque de mercadorias. 
 
5.4 - Fretes e seguros sobre compras 
As despesas com transporte e seguros sobre compras podem ser pagas 
diretamente ao fornecedor ou a uma empresa transportadora, conforme abaixo: 
Desconto comercial
(incondicional) obtido
• São aqueles 
negociados no 
momento da compra, 
sem nenhuma 
condição;
• Esse desconto deve 
ser deduzido do 
custo de aquisição 
do produto.
Desconto Financeiro
(condicional) obtido
• São aqueles 
concedidos sob 
condição.
• Esse desconto não
deve ser deduzido do 
custo de aquisição 
do produto e é 
contabilizado como 
Receita Financeira 
para o comprador.
Abatimento sobre 
compras
• Ocorre num momento 
posterior à compra. 
• O abatimento deve 
ser deduzido do 
custo de aquisição 
do produto.
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Em provas de concursos, se a questão não informar quem efetuou o 
transporte, então devemos supor que este foi realizado por uma empresa 
transportadora e, em consequência, não haverá incidência de IPI e ICMS 
sobre o frete intramunicipal e o seguro. 
É importante destacar a diferença entre o frete e o seguro sobre as 
compras e sobre as vendas: 
Frete e seguro sobre compras CUSTO 
Frete e seguro sobre vendas DESPESA 
 
O frete e o seguro sobre as compras integram o custo das mercadorias 
compradas, quando for pago pelo comprador. 
Caso as mercadorias compradas sejam devolvidas e tenha sido pago 
frete sobre essas mercadorias, tal frete será considerado como perdas com 
fretes (despesa operacional). Se a devolução for parcial, a perda com frete 
será proporcional ao valor da devolução. 
 
5.5 - Compra de matéria prima 
Na compra de matéria prima para ser utilizada no processo industrial, a 
empresa compradora é contribuinte do IPI e os impostos (IPI e ICMS) e 
contribuições (PIS e COFINS) não cumulativos incidentes sobre essa operação 
são recuperáveis. 
Exemplo: A empresa Sortudos Ltda. adquiriu matéria prima a prazo, pelo 
valor de R$ 100.000,00, com IPI de 10%, ICMS de 17%, PIS de 1,65% e 
COFINS de 7,6%. Determine a contabilização. 
 
Fretes e 
Seguros
cobrados pelo 
fornecedor
Estão incluídos na Nota Fiscal, 
porque o próprio fornecedor está 
transportando; e
O IPI e o ICMS incidirão
também sobre o valor do frete e 
seguro.
cobrados pelo 
transportador
O IPI e o ICMS não incidem 
sobre o valor do frete 
intramunicipal e do seguro.
O ICMS incidire sobre o valor do
frete intermunicipal e 
interestadual.
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Nota Fiscal 
Matéria Prima (Valor da operação) ....................100.000,00 
+ IPI (10% x 100.000) ....................................10.000,00 
= Total da Nota Fiscal ...............................110.000,00 
ICMS (17% x 100.000) .................................... 17.000,00 
PIS (1,65% x 100.000) ..................................... 1.650,00 
COFINS (7,6% x 100.000) ................................. 7.600,00 
 
Observação: o ICMS, o PIS e a COFINS estão “dentro” do preço da 
matéria prima, logo, não afetam o valor total da nota fiscal. O IPI é um imposto 
por “por fora”, ou seja, não está incluído no valor das matérias primas 
adquiridas. Assim, o IPI irá aumentar o valor da nota fiscal. 
 
Como o IPI é recuperável, o valor do estoque de mercadorias é: 
Estoque de mercadorias = Valor total da Nota Fiscal - IPI - ICMS - PIS - COFINS 
Estoque de mercadorias = 110.000 – 10.000 – 17.000 – 1.650 -7.600 
Estoque de mercadorias = R$ 73.750,00. 
Portanto, a contabilização na empresa compradora é a seguinte: 
D – Estoque de mercadorias ........................... 73.750,00 
D – IPI a recuperar ....................................... 10.000,00 
D – ICMS a recuperar .................................... 17.000,00 
D – PIS a recuperar ........................................ 1.650,00 
D – COFINS a recuperar .................................. 7.600,00 
C – Fornecedores ........................................ 110.000,00 
 
5.6 - Compra de ativo imobilizado 
Na aquisição de Ativo Imobilizado, como não é matéria prima destinada 
à industrialização e nem mercadoria destinada à comercialização, na visão do 
comprador, o IPI será incluído na base de cálculo do ICMS, do PIS e da 
COFINS. 
DICA: Para o vendedor, o IPI integra a base de cálculo do ICMS, mas 
não integra a base de cálculo do PIS e COFINS. 
Exemplo: A empresa Sortudos Ltda. adquiriu uma máquina à vista, 
diretamente do fabricante, pelo valor total da Nota Fiscal de R$ 110.000,00. 
Nessa operação, incidiram IPI de 10%, ICMS de 17%, PIS de 1,65% e COFINS 
de 7,6%. Indique a contabilização. 
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Nota Fiscal 
Máquina (Valor da operação) ............................ ? 
+ IPI ............................................................. ? 
= Total da Nota Fiscal ............................... 110.000,00 
 
Primeiro, temos que achar o valor da máquina e do IPI. Como o IPI é um 
imposto por fora, temos que: 
Máquina = Total da Nota Fiscal 
 (1 + IPI) 
Máquina = 110.000,00 = R$ 100.000,00 (valor da operação) 
 (1 + 0,1) 
 
Sabendo que na compra de bens do Ativo Imobilizado, o IPI será 
incluído na base de cálculo do ICMS, do PIS e da COFINS, vamos calcular os 
tributos incidentes na operação: 
1) IPI = 10% x Valor da operação = 10% x 100.000 = R$ 10.000,00 
Base de cálculo do ICMS/PIS/COFINS = Valor da operação + IPI 
Base de cálculo do ICMS/PIS/COFINS = 100.000 + 10.000 
Base de cálculo do ICMS/PIS/COFINS = R$ 110.000,00 
2) ICMS = 110.000 x 17% = R$ 18.700,00 
3) PIS = 110.000 x 1,65% = R$ 1.815,00 
4) COFINS = 110.000 x 7,6% = R$ 8.360,00 
Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do imobilizado é: 
5) Imobilizado = Valor total da Nota Fiscal -ICMS - PIS - COFINS 
Imobilizado = 110.000 – 18.700 – 1.815 – 8.360 
Imobilizado = R$ 81.125,00. 
Assim, o lançamento das compras será: 
Diversos 
Imobilizado ...................................... 81.125,00 
ICMS a recuperar .............................. 18.700,00 
PIS a recuperar .................................. 1.815,00 
COFINS a recuperar ............................ 8.360,00 
a Caixa .......................................... 110.000,00 
 
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A Lei Complementar 87/96 (Lei Kandir), artigo 20, § 5o, estabelece que 
os créditos de ICMS decorrentes da entrada de mercadorias destinadas ao 
AÑC imobilizado poderão ser compensados na proporção de um quarenta e 
oito (1/48) avos por mês, devendo a primeira fração ser apropriada no mês 
em que ocorrer a entrada no estabelecimento. 
Em relação ao PIS e COFINS, os bens destinados ao AÑC Imobilizado, 
por exemplo, as máquinas, os equipamentos etc., dão direito ao crédito do PIS 
e COFINS, na modalidade não cumulativa. 
Segundo a Lei 11.774/2008, as empresas podiam optar por apropriar o 
crédito referente ao PIS/COFINS sobre as aquisições para o Ativo Imobilizado 
proporcionalmente à depreciação ou em 12 meses. 
O artigo 1º da Lei 12.546/2011 alterou o artigo 4º da Lei 11.774/08, que 
tratava justamente do crédito do PIS/PASEP e da COFINS, passando a ter vários 
prazos para recuperação dos tributos. 
Assim, nos interessa saber que para as aquisições ocorridas a partir de 
julho de 2012, o comprador pode se creditar imediatamente do 
PIS/PASEP/COFINS. 
Então, atualmente, temos as seguintes situações para o crédito de ICMS 
e de PIS/PASEP/COFINS nas aquisições de bens do Ativo Imobilizado: 
Créditos decorrentes da aquisição de bens do Ativo Imobilizado 
ICMS PIS/PASEP/COFINS não cumulativos 
48 meses Imediatamente 
 
5.7 - Compra de mercadoria por empresa comercial para revenda 
Quando a mercadoria comprada é destinada para comercialização, o IPI: 
 Não é recuperável; 
 Integra o custo das mercadorias adquiridas; e 
 Não entra na base de cálculo do ICMS. 
 
Exemplo: A empresa Aprovados Ltda. adquiriu mercadorias a prazo para 
revender, diretamente do fabricante, com preço de R$ 100.000,00, com IPI de 
10%, ICMS de 17%, PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%. Determine a 
contabilização. 
 
 
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Nota Fiscal 
Mercadorias (com ICMS e sem IPI) ...................100.000,00 
+ IPI (10% x 100.000) ....................................10.000,00 
= Total da Nota Fiscal ............................... 110.000,00 
 
Cálculo dos tributos a recuperar: 
1) ICMS = 100.000 x 17% = R$ 17.000,00 
2) PIS = 110.000 x 1,65% = R$ 1.815,00 
3) COFINS = 110.000 x 7,6% = R$ 8.360,00 
 
Nesse caso, o IPI não é recuperável. O valor do estoque é: 
Estoque de mercadorias = Valor da Nota Fiscal - ICMS - PIS - COFINS 
Estoque de mercadorias = 110.000 – 17.000 – 1.815 - 8.360 
Estoque de mercadorias = R$ 82.825,00. 
 
Portanto, a contabilização na empresa compradora é a seguinte: 
D – Estoque ..................................... 82.825,00 
D – ICMS a recuperar ........................ 17.000,00 
D – PIS a recuperar ............................ 1.815,00 
D – COFINS a recuperar ...................... 8.360,00 
C – Fornecedores ............................ 110.000,00 
 
Mas Professor, por que a base de cálculo do PIS e da COFINS é R$ 
110.000,00? 
Meus alunos, isso seria uma forma de recuperar pelo menos o PIS e a 
COFINS sobre o IPI que ele não recupera por não ser contribuinte do IPI. 
Muito cuidado. O PIS e a COFINS calculados pela empresa vendedora 
são diferentes do PIS e da COFINS na empresa compradora. Assim, como 
será incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de cálculo do PIS e 
do COFINS. PRESTE BEM ATENÇÃO NESTE CASO,porque a base de cálculo 
do ICMS será diferente da base de cálculo do PIS e da COFINS. 
Uma situação que vale a pena destacar é o caso dos tributos incidentes 
sobre às mercadorias que são adquiridas para uso ou consumo pela entidade. 
Segundo a Lei Complementar 87/1996 (ICMS), só darão direito a crédito (à 
recuperação) do ICMS as mercadorias adquiridas para uso ou consumo que 
entrarem no estabelecimento a partir de 1º de janeiro de 2020. Portanto, 
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atualmente, as companhias não podem recuperar o ICMS, nem o IPI, pagos 
sobre mercadorias que sejam adquiridas para uso ou consumo. Assim, ambos 
os tributos integrarão o custo dos estoques. 
Resumo da incidência do ICMS e do IPI sobre as operações com 
mercadorias e matérias-primas: 
Aquisição IPI ICMS 
Integra o custo 
do estoque 
Consumo Não recupera Não recupera IPI e ICMS 
Comércio (Revenda) Não recupera Recupera IPI 
Matéria prima (Indústria) Recupera Recupera - 
 
 
O controle de estoque pode ser feito através do inventário periódico ou 
do inventário permanente. 
 
6.1 - Sistema de inventário periódico 
Nesse sistema, é realizada uma contagem física, apuração extra contábil, 
para determinação do estoque no encerramento do exercício social. Portanto, 
não há controle das mercadorias a cada venda. Fórmulas utilizadas no caso de 
uma empresa comercial: 
1) Calculamos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): 
CMV = Estoque Inicial (EI) + CL – Estoque Final (EF) 
 
2) Cálculo das Compras Líquidas (CL): 
CL = CB + Fretes, Seguros + (Des) Carga - Deduções de compras 
 
3) Cálculo das Compras Brutas (CB): 
CB = Valor da compra + IPI - tributos recuperáveis 
Deduções de compras Tributos recuperáveis 
Devoluções de compras ICMS 
Abatimentos sobre compras PIS/PASEP não cumulativo 
Descontos Incondicionais obtidos COFINS não cumulativo 
 
6 - Controles de estoques: Sistemas de Inventário 
 
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Pessoal, não confundam as compras brutas que acabei de explicar com 
o valor do custo de aquisição de estoques determinado pelo CPC 16 (R1) – 
Estoques, no que se refere ao preço de compra (ou valor de compra). 
No cálculo das compras brutas, subtende-se que estão inseridos todos 
os tributos (recuperáveis ou não) incidentes na operação, exceto o IPI. Por 
isso, para encontrar o valor das compras brutas, a empresa adiciona o IPI e 
diminui os tributos recuperáveis. Cuidado, pois em algumas questões, o IPI já 
vem inserido no valor total da nota fiscal. 
No caso do CPC 16 (R1), o “legislador” quis dizer que o preço de compra 
está líquido de todos os tributos. Assim, para encontrar o valor que vai para o 
estoque, a empresa deve adicionar somente os tributos não recuperáveis, 
pois tributos recuperáveis serão registrados como direito no ativo. 
Professor, neste último caso, porque não diminuímos o valor dos tributos 
recuperáveis? 
Meu aluno, na hipótese do CPC 16 (R1), o preço de compra já está líquido 
dos tributos, ou seja, o valor dos tributos recuperáveis não está incluído no 
preço de compra. Assim, você não precisa diminuir o valor dos tributos 
recuperáveis. 
IMPORTANTE: Cuidado com os dados da questão, pois você precisa identificar 
se o preço de compra está líquido dos impostos ou não, para que possa 
responder à questão com segurança e não errar. 
 
No sistema de inventário periódico, para registrar as operações de 
entradas e saídas de mercadorias utilizamos dois tipos de contas: 
- Conta Mercadorias Mista (Menos utilizada); e 
- Conta Mercadorias desdobrada. 
 
6.1.1 - Conta Mercadorias Mista 
Consiste na adoção de uma só conta, a de mercadorias, que registra 
todas as operações relacionadas com a apuração do Resultado com Mercadorias 
(RCM), como a venda de mercadorias, devolução de vendas, compras de 
mercadorias, devolução de compras, estoques e CMV. Tem função de conta 
patrimonial e de conta de resultado, por isso, mista. 
Apesar de não ser muito utilizado na prática, continuam a fazer parte do 
programa de alguns concursos. 
Vamos aprender por meio da resolução de uma questão inédita. 
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 (Professor Feliphe Araújo/Inédita/2016) A empresa 
Aprovados S/A utiliza a conta mercadorias mista para registro das suas 
operações. Em 2015, realizou os seguintes eventos: 
- Estoque inicial de mercadorias (Saldo de 31/12/14) 100,00 
- Compra a prazo de mercadorias 1.500,00 
- Devolução da compra 500,00 
- Venda a prazo de mercadorias 1.800,00 
- Estoque final de mercadorias (Saldo em 31/12/15) 300,00 
Assim, pode se dizer que essas operações em 2015 ocasionaram um: 
a) prejuízo bruto de 1.000,00 
b) lucro bruto de 1.000,00 
c) prejuízo bruto de 500,00 
d) lucro bruto de 800,00 
e) lucro bruto de 500,00 
Resolução: 
1) Registro da Compra a prazo de mercadorias no valor de 1.500,00: 
Conta Mercadorias Mista 
 (EI) 100 
 (1) 1.500 
 1.600 
Fornecedores 
 1.500 (1) 
 
 
2) Registro da devolução da compra de mercadorias no valor de 500,00: 
Conta Mercadorias Mista 
 1.600 500 (2) 
 
 1.100 
Fornecedores 
(2) 500 1.500 (1) 
 
 1.000 
3) Registro da venda a prazo de mercadorias no valor de 1.800,00: 
Clientes 
 (3) 1.800 
 
 1.800 
Conta Mercadorias Mista 
1.100 1.800 (3) 
 
 700 
Em 31/12/12: 
 - Estoque final de mercadorias é devedor em R$ 300,00 
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 - Conta Mercadorias Mista é credora em R$ 700,00 
 
O cálculo do resultado com mercadorias (lucro bruto ou prejuízo bruto) é 
realizado mediante a conversão do saldo credor de R$ 700,00 da Conta 
Mercadorias Mista em saldo devedor de R$ 300,00, que se refere ao estoque 
final de mercadorias. 
Assim, devemos debitar a Conta Mercadorias Mista em contrapartida de um 
crédito na conta Resultado com Mercadorias no valor de: 
Conta Mercadorias Mista 
(4) X 
 
700 (2) 
 
 (EF) 300 
Resultado c/ Mercadorias 
 X (4) 
 
 
X - 700 = 300 --> x = 1.000,00 --> Lucro Bruto = 1.000,00. 
Gabarito: Letra B. 
 
No dia da prova, para ganhar tempo e bem mais fácil a resolução, você 
pode responder assim: 
1. CL = Compras brutas - devoluções de compras 
CL = 1.500 - 500 = 1.000,00 
2. CMV = EI +CL – EF = 100 + 1.000 - 300 = 800,00 
 
1 Receita Bruta (ou Vendas Brutas) 1.800 
2 (-) Deduções da Receita - 
3 = Receita Líquida 1.800 
4 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (800) 
5 Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto 1.000Chegaríamos ao mesmo resultado, Lucro Bruto = 1.000,00. Olha como foi 
mais fácil. Gabarito: Letra B. 
 
Vale esclarecer que o crédito na conta Resultado com Mercadorias 
representa lucro bruto. Se houvesse um débito na conta Resultado com 
Mercadorias teríamos um prejuízo bruto. 
Exemplo: Vamos supor os seguintes dados: 
- Saldo devedor Conta Mercadorias Mista de 1.000 
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 - Estoque final de mercadorias (Saldo em 31/12/12) de 300,00 
Qual seria o valor do resultado com mercadorias em 31/12/12? 
O cálculo do resultado com mercadorias (lucro bruto ou prejuízo bruto) é 
realizado mediante a conversão do saldo devedor de R$ 1.000,00 da Conta 
Mercadorias Mista em saldo devedor de R$ 300,00, que se refere ao estoque 
final de mercadorias. 
Assim, devemos creditar a Conta Mercadorias Mista em contrapartida de um 
débito na conta Resultado com Mercadorias no valor de: 
Conta Mercadorias Mista 
(Saldo) 1.000 
 
X 
 
 (EF) 300 
Resultado c/ Mercadorias 
X 
 
 
1000 - x = 300 --> x = 700,00 --> Prejuízo Bruto = 700,00 
Como falei, se a conta Resultado com Mercadorias for debitada, temos 
um prejuízo bruto. 
 
6.1.2 - Conta Mercadorias Desdobrada 
Esse método consiste em registrar as operações em três contas básicas: 
Estoque de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras 
de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Podem, ainda, ser utilizadas as 
contas devoluções de compras, devoluções de vendas, CMV e RCM. 
No final do ano, após o inventário, devemos apurar primeiro o CMV, 
registrando todas as compras, o estoque inicial e final e os fatos que alteram as 
compras. Depois, apuramos o resultado com mercadorias, de forma semelhante 
ao cálculo do tópico anterior. 
Lembrando que para a prova, utilizamos as seguintes fórmulas, que torna 
mais rápido e prático a resolução das questões: 
1. Cálculo do CMV: CMV = EI +CL - EF 
2. Cálculo das Compras Líquidas (CL): 
CL = CB + Fretes, Seguros + (Des) Carga - Deduções de compras 
3. Cálculo das Compras Brutas (CB): 
CB = Valor da compra + IPI - tributos recuperáveis 
1 Receita Bruta (ou Vendas Brutas) 
2 (-) Deduções da Receita 
 Devoluções de Vendas ou vendas canceladas 
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Descontos incondicionais concedidos 
 Abatimentos concedidos 
 Tributos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS) 
3 = Receita Líquida 1 - 2 
4 (-) Custo das Mercadorias Vendidas 
5 Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto 3 - 4 
 
6.2 - Sistema de inventário permanente 
Nesse sistema, a empresa controla as mercadorias de modo 
permanente, dando baixa no estoque em cada operação de venda. Assim, a 
cada operação, é possível saber o valor das compras, estoque final e CMV. É 
utilizado nas grandes empresas devido ao alto volume de estoques. O inventário 
permanente é feito por meio de fichas de controle para cada item do estoque. 
Exemplo: A empresa Aprovados S/A vendeu mercadorias à vista no valor 
de R$ 1.000, cujo custo dessas mercadorias foi de R$ 500,00. A operação foi 
tributada pelo ICMS a 17%, indique a contabilização: 
No método do inventário permanente, a empresa ao lançar a venda, já 
efetua a baixa da mercadoria no estoque. 
1) Registro da venda: 
D - Caixa (Ativo) 
C - Receita de Vendas (resultado) ..................... 1.000,00 
 
2) Pelo reconhecimento do CMV e baixa do estoque: 
D - CMV (resultado) 
C - Estoque de Mercadorias (Ativo) ..................... 500,00 
 
3) Pelo cálculo do ICMS: 
D - ICMS sobre vendas (resultado) 
C - ICMS a recolher (17% x 1.000) .................... 170,00 
 
O inventário permanente do estoque é realizado através dos seguintes 
métodos: 
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6.2.1 - Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai) 
É também chamado de FIFO (First In, First Out). Nesse método, as 
vendas dão baixa nos estoques a partir das primeiras compras. Assim: 
 O estoque final é avaliado pelo custo de aquisição das 
mercadorias mais recentes (últimas mercadorias adquiridas); 
 O CMV é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais 
antigas (primeiras mercadorias adquiridas); 
 
Exemplo: A empresa Aprovados S/A iniciou o ano-calendário de 2012 com 
50 unidades de uma determinada mercadoria com custo unitário de R$ 10,00. 
No mês de janeiro, ocorreram as seguintes operações com essa mercadoria: 
- 01/01/12: Aquisição de 30 unidades ao custo unitário de R$ 12,00 
- 15/01/12: Venda de 60 unidades ao preço unitário de R$ 20,00 
Calcule o estoque de mercadorias e o CMV no final mês de janeiro pelo 
método PEPS. 
Ficha de Controle de Estoques pelo método PEPS 
Data 
Entradas Saídas Saldo 
Quant. 
Valor 
unit. 
Valor total Quant. 
Valor 
unit. 
Valor total Quant. 
Valor 
unit. 
Valor total 
EI - - - - - - 50 10 500 
01/01 30 12 360 
- 
- - 
50 
30 
10 
12 
500 
360 
15/01 - - - 
50 
10 
10 
12 
500 
120 
20 12 240 
Total Compras 360,00 CMV 620,00 Estoque Final 240,00 
Métodos de 
Inventário 
Permanente
Método PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai)
Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai)
Método do Média Ponderada Móvel (Média Móvel)
Método do Média Ponderada Fixa (Média Fixa)
Método do Preço Específico (Custo Específico)
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1. O Estoque Final é identificado pela última linha da coluna dos saldos: 
EF = R$ 240,00. 
2. O CMV corresponde a soma dos valores na coluna das saídas: 
CMV = 500 + 120 = R$ 620,00. 
 
6.2.2 - Método UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai) 
É também chamado de LIFO (Last In, First Out). O Fisco não aceita que 
as empresas adotem o método UEPS, porque leva a um menor Lucro Bruto, 
diminuindo, em consequência, a base de cálculo do IR e da CSLL, resultando 
em menor arrecadação para o Fisco. 
Nesse método, as vendas dão baixa nos estoques a partir das últimas 
compras. Assim: 
 O estoque final é avaliado pelo custo de aquisição das 
mercadorias mais antigas (primeiras mercadorias adquiridas); 
 O CMV é avaliado pelo custo de aquisição das mercadorias mais 
recentes (últimas mercadorias adquiridas); 
 
Exemplo: A empresa Aprovados S/A iniciou o ano-calendário de 2012 com 
50 unidades de uma determinada mercadoria com custo unitário de R$ 10,00. 
No mês de janeiro, ocorreram as seguintes operações com essa mercadoria: 
- 01/01/12: Aquisição de 30 unidades ao custo unitário de R$ 12,00 
- 15/01/12: Venda de 60 unidades ao preço unitário de R$ 20,00 
Calcule o estoque de mercadorias e oCMV no final do mês de janeiro pelo 
método UEPS. 
Ficha de Controle de Estoques pelo método UEPS 
Data 
Entradas Saídas Saldo 
Quant. 
Valor 
unit. 
Valor total Quant. 
Valor 
unit. 
Valor total Quant. 
Valor 
unit. 
Valor total 
EI - - - - - - 50 10 500 
01/01 30 12 
360 - 
- - 
50 
30 
10 
12 
500 
360 
15/01 - - - 
30 
30 
12 
10 
360 
300 
20 10 200 
Total Compras 360,00 CMV 660,00 Estoque Final 200,00 
 
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1. O Estoque Final é identificado pela última linha da coluna dos saldos: 
EF = R$ 200,00. 
2. O CMV corresponde a soma dos valores na coluna das saídas: 
CMV = 360 + 300 = R$ 660,00. 
 
6.2.3 - Método da Média Ponderada Móvel 
É também chamado de Custo Médio Ponderado ou Custo Médio 
Móvel. Nesse método, O estoque final e o CMV são avaliados pelo custo médio 
móvel das mercadorias adquiridas. A cada nova aquisição de mercadorias por 
um preço diferente, uma nova média do custo das mercadorias é calculado. 
Exemplo: A empresa Aprovados S/A iniciou o ano-calendário de 2012 com 
50 unidades de uma determinada mercadoria com custo unitário de R$ 10,00. 
No mês de janeiro, ocorreram as seguintes operações com essa mercadoria: 
- 01/01/12: Aquisição de 30 unidades ao custo unitário de R$ 12,00 
- 15/01/12: Venda de 60 unidades ao preço unitário de R$ 20,00 
Calcule o estoque de mercadorias e o CMV no final do mês de janeiro pelo 
método do Custo Médio Móvel. 
Ficha de Controle de Estoques pelo método da Média Ponderada Móvel 
Data 
Entradas Saídas Saldo 
Quant. 
Valor 
unit. 
Valor total Quant. 
Valor 
unit. 
Valor total Quant. 
Valor 
unit. 
Valor 
total 
EI - - - - - - 50 10 500 
01/01 30 12 360 - - - 80 10,75¹ 860 
15/01 - - - 60 10,75 645 20 10,75 215 
Total Compras 360,00 CMV² 645,00 Estoque Final³ 215,00 
1. Valor unit. = 500 + 360 = 860 = 10,75 
 50 + 30 80 
2. Estoque Final = R$ 215,00. 
3. CMV = R$ 645,00. 
 
Se vocês observarem, a partir dos exercícios acima, o valor do CMV pelo 
método PEPS é menor que o valor CMV pelo método UEPS. Assim, segue uma 
tabela com relação entre os métodos PEPS, UEPS e Média Ponderada Móvel: 
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 Ambiente Inflacionário 
Estoque Final EF (PEPS) > EF (Custo Médio) > EF (UEPS) 
CMV CMV (PEPS) < CMV (Custo Médio) < CMV (UEPS) 
Lucro Bruto LB (PEPS) > LB (Custo Médio) > LB (UEPS) 
 
Se considerarmos um ambiente deflacionário, que acontece quando os 
preços reduzem com o passar do tempo, basta inverter os sinais de cada 
relação do quadro acima. 
Por fim, trago apenas os conceitos dos dois últimos métodos de Inventário 
Permanente, porque não são muito cobrados em provas: 
- Método do Média Ponderada Fixa: é IDÊNTICO ao Método da Média 
Ponderada Móvel (acima apresentado) com uma única diferença: todas as 
entradas são consideradas como realizadas no primeiro dia do período 
(geralmente mês) e todas as saídas são consideradas realizadas no último dia 
do período. Assim, calcula-se o custo pela média de todas as entradas no 
período (geralmente mês). Esclareço que o método da “Média Ponderada Fixa” 
não é aceito pela legislação societária nem fiscal. 
- Preço Específico: o custo de cada unidade do estoque é o preço 
efetivamente pago para cada item. Geralmente é utilizado nos casos em que a 
quantidade, o valor ou a característica da mercadoria o permitam. Exemplo: 
Revenda de automóveis. 
 
O Pronunciamento Técnico CPC 16 – Estoques - admite, apenas, o uso 
dos métodos PEPS e Custo Médio Ponderado para as companhias. Esta posição 
está em sintonia com as Normas Internacionais de Contabilidades, que não 
admitem o método UEPS como válido para a apuração dos estoques. 
Isto ocorre porque o método UEPS tende a aumentar o custo das 
mercadorias vendidas (numa economia inflacionária em que os preços 
aumentam com o tempo). Se o UEPS aumenta o CMV, o resultado é que os 
lucros irão diminuir, diminuindo, também, os impostos a serem pagos e, 
principalmente, os dividendos a serem distribuídos aos acionistas. 
O Método PEPS, por outro lado, por levar em conta, nas saídas dos 
estoques, os preços dos produtos mais antigos, tende a apresentar um CMV 
menor numa economia em que os preços aumentam ao longo do tempo em 
razão da inflação. 
Vamos consolidar esse assunto por meio de questões. 
 (Professor Feliphe Araújo/Inédita/2016) A empresa 
Aprovados S/A iniciou o ano-calendário de 2012 com 50 unidades de uma 
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determinada mercadoria com custo unitário de R$ 11,00. No mês de janeiro, 
ocorreram as seguintes operações com essa mercadoria: 
- 01/01/12: Aquisição de 30 unidades ao custo unitário de R$ 10,00 
- 10/01/12: Abatimento de R$ 30,00 sobre a última compra 
- 15/01/12: Venda de 60 unidades ao preço unitário de R$ 20,00 
- 20/01/12: Devolução de 5 unidades da última venda 
O ICMS sobre compras e vendas foi de 10%. 
Sabendo-se que a empresa Aprovados S/A adota o método PEPS, assinale a 
alternativa correta: 
a) O custo das mercadorias vendidas é 200,00. 
b) O estoque final é 240,00. 
c) O custo das mercadorias vendidas é 590,00. 
d) O estoque final é 540,00 
e) O custo das mercadorias vendidas é 240,00. 
Resolução: 
Ficha de Controle de Estoques pelo método PEPS 
Data 
Entradas Saídas Saldo 
Quant. 
Valor 
unit. 
Valor total Quant. 
Valor 
unit. 
Valor total Quant. 
Valor 
unit. 
Valor total 
EI - - - - - - 50 11 550 
01/01 30 9 270 - - - 
50 
30 
11 
9 
550 
270 
10/01 - - (30,00)¹ - - - 
50 
30 
11 
8 
550 
240 
15/01 - - - 
50 
10 
11 
8 
550 
80 
20 8 160 
20/01 - - - (5)² 8 (40) 25 8 200 
Total Compras 240,00 CMV 590,00 Estoque Final 200,00 
 
Como as operações foram tributadas a alíquota de ICMS de 10%, temos que: 
a) Na aquisição de mercadorias, como o ICMS é recuperável: 
CL unitárias = Valor unitário x (1 - ICMS) 
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CL unitárias = 10,00 x (1 - 0,1) 
CL unitárias = 10,00 x 0,9 = R$ 9,00 
 
1. No abatimento, como não existe circulação de mercadorias, 
informamos apenas na coluna de entradas o valor do abatimento entre 
parênteses. Na coluna dos saldos cujo valor total era de 270,00, subtraímos os 
abatimentos de 30,00, resultando no saldo de 240,00. 
2. As devoluções de vendas são contabilizadas entre parênteses na 
coluna das saídas. Como trabalhamos com o método PEPS nessa questão, 
registramos a devolução das últimas mercadorias adquiridas. 
DICA: No caso de devolução de compras, iríamosregistrar entre parênteses na 
coluna das entradas, em procedimento análogo a devolução de vendas. 
Gabarito: Letra C. 
 
 (FCC/Analista - Contadoria – TRF 3ª Região/2016) Um 
lote de mercadorias foi adquirido do exterior para comercialização no Brasil. A 
compra ocorreu em 15/10/2015 e o preço pago ao fornecedor no exterior foi R$ 
6.000.000,00, sendo que a empresa pagou, adicionalmente, os seguintes 
encargos para dispor das mercadorias em condições de venda: 
− R$ 600.000,00 de transporte aéreo para trazer a mercadoria do país de 
origem até o Brasil. 
− R$ 240.000,00 de taxas e tarifas alfandegárias para ingresso das mercadorias 
no Brasil. 
− R$ 100.000,00 para transporte da mercadoria do aeroporto até a sede da 
empresa. 
− R$ 150.000,00 correspondente aos seguintes impostos: 
− R$ 60.000,00 a título de imposto de importação não recuperável. 
− R$ 90.000,00 a título de outros impostos locais que podem ser compensados 
com os impostos incidentes no momento da venda das mercadorias. 
Sabe-se que não havia saldo de estoque antes desta compra e que, em 
dezembro de 2015, a empresa vendeu noventa por cento das mercadorias que 
foram importadas. O valor bruto das vendas foi R$ 8.500.000,00 e os impostos 
incidentes sobre estas vendas totalizaram R$ 1.275.000,00. O Resultado Bruto 
com Mercadorias apurado pela empresa no ano de 2015, exclusivamente em 
relação às mercadorias importadas e vendidas, foi, em reais, 
(A) 3.100.000,00. 
(B) 844.000,00. 
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(C) 925.000,00. 
(D) 979.000,00. 
(E) 1.015.000,00. 
Resolução: 
Pessoal, o examinador nos solicita que calculemos o valor do resultado bruto 
com mercadorias (que equivale ao lucro bruto da DRE) no ano de 2015. Antes, 
precisamos calcular o valor do estoque, pois a partir deste encontramos o valor 
do custo das mercadorias vendidas (CMV). 
De acordo com o CPC 16 – Estoques, o custo de aquisição dos estoques 
compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros 
tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de 
transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de 
produtos acabados, materiais e serviços. 
1. Cálculo do custo de aquisição do estoque: 
Estoque = 6.000.000 + 600.000 + 240.000 + 100.000 + 60.000 
Estoque* = R$ 7.000.000,00 
Não subtraímos no cálculo do custo do estoque o valor dos tributos recuperáveis 
(que podem ser compensados), porque, no próprio enunciado da questão, 
temos a informação de que os tributos recuperáveis foram pagos 
adicionalmente. Assim, o preço de compra está líquido dos tributos. 
 
2. Cálculo do Resultado com Mercadorias: 
Receita Bruta de Vendas 8.500.000,00 
(-) Deduções da Receita 
Impostos incidentes sobre vendas (1.275.000,00) 
= Receita Líquida de Vendas 7.225.000,00 
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (90% x 7.000.000 (6.300.000,00) 
= Resultado Bruto com Mercadorias (ou Lucro Bruto) 925.000,00 
 
Gabarito: Letra C. 
 
Por hoje é só. Apresento um resumo com os principais pontos vistos na 
nossa aula para futuras revisões. Bons estudos!!! 
 
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1 Receita Bruta (ou Vendas Brutas) 
2 (-) Deduções da Receita 
 Devoluções de Vendas ou vendas canceladas 
 Descontos incondicionais concedidos 
 Abatimentos concedidos 
 Tributos sobre vendas (ICMS, ISS PIS e COFINS) 
3 = Receita Líquida 1 - 2 
4 (-) Custo das Mercadorias Vendidas 
5 Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto 3 - 4 
 
 
 
1. Resolução nº 01/2017 do Senado Federal suspendeu a aplicação do dispositivo da 
Lei que determinava a não dedução do desconto incondicional da base de cálculo o IPI. 
 
Fórmulas utilizadas no caso de uma empresa comercial: 
1. Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): 
CMV = Estoque Inicial (EI) + CL – Estoque Final (EF) 
 
2. Cálculo das Compras Líquidas (CL): 
CL = CB + Fretes, Seguros + (Des) Carga - Deduções de compras 
 
Desconto comercial
(incondicional) 
concedido
• São aqueles 
negociados no 
momento da venda, 
sem nenhuma 
condição;
• Esse desconto deve 
ser deduzido da 
receita bruta de 
vendas.
• Reduz a base de 
cálculo do ICMS, do 
PIS, da COFINS e do 
IPI¹.
Desconto Financeiro
(condicional) 
concedido
• São aqueles 
concedidos sob 
condição.
• Esse desconto é 
contabilizado como 
Despesa Financeira 
para o vendedor na 
DRE;
• Consta na DRE como 
despesa operacional 
e não como uma 
dedução da receita 
bruta de vendas.
Abatimento sobre 
vendas
• Ocorre num momento 
posterior à venda;
• O abatimento deve 
ser deduzido da 
receita bruta de 
vendas;
• Não há tributação.
7 – Resumo da Aula 
 
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3. Cálculo das Compras Brutas (CB): 
CB = Valor da compra + IPI - tributos recuperáveis 
4. cálculo das Compras Líquidas (CL), após consolidação das fórmulas 
que vimos durante a aula: 
CL = CB + IPI + Fretes, Seguros + (Des) Carga - Deduções de compras 
- tributos recuperáveis 
Deduções de compras Tributos recuperáveis 
Devoluções de compras ICMS 
Abatimentos sobre compras PIS/PASEP não cumulativo 
Descontos Incondicionais obtidos COFINS não cumulativo 
 
5. Em regra, os tributos sobre vendas (ICMS, PIS e COFINS) são 
calculados da seguinte maneira: 
BC dos tributos sobre vendas = Vendas Brutas – Devoluções de vendas – Descontos Comerciais 
* Válido somente para cálculo do ICMS: é preciso adicionar o IPI quando 
este integrar a base de cálculo do ICMS. 
6. Receita Bruta = Faturamento Bruto - IPI 
7. BC do IPI = Vendas - devolução de vendas – desconto comercial* 
1. Resolução nº 01/2017 do Senado Federal suspendeu a aplicação do dispositivo da 
Lei que determinava a não dedução do desconto incondicional da base de cálculo o IPI. 
 
Aquisição IPI ICMS 
Integra o custo 
do estoque 
Consumo Não recupera Não recupera IPI e ICMS 
Comércio (Revenda) Não recupera Recupera IPI 
Matéria prima (Indústria) Recupera Recupera - 
 
Vejamos as diferenças entre o IPI e o ICMS: 
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Forma de Tributação 
Regime de 
incidência 
Alíquotas 
PIS/PASEP COFINS 
Lucro Real Não cumulativa 1,65% 7,6% 
Lucro Presumido ou Simples Federal Cumulativa 0,65% 3% 
 
 
 
 Frete e seguro sobre compras CUSTO 
Frete e seguro sobre vendas DESPESA 
 
IPI
• Imposto por fora;
• Não está incluído no valor da 
operação;
• Deve ser acrescentado ao valor 
da operação;
• Base de cálculo é o valor da 
operação.
ICMS
• Imposto por dentro;
• Está incluído no valor da 
operação;