Aula 02 - Material de Aula - Procedimentos Especiais

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MBA EM GESTÃO TRIBUTÁRIA
CONTENCIOSO FISCAL, ADMINISTRATIVO E JURÍDICO
AULA 02: PROCEDIMENTOS ESPECIAIS
Procedimentos especiais
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MBA EM GESTÃO FISCAL E TRIBUTÁRIA CONTENCIOSO FISCAL, ADMINISTRATIVO E JURÍDICO
o Consulta fiscal
o Regime especial
o Adesão a regimes especiais de tributação e isenções específicas
o Denúncia espontânea
o Parcelamentos e programas de anistia / remissão
o Transação tributária
o Restituição, ressarcimento e compensação de tributos
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Consulta fiscal
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Art. 5º ... II - ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa 
senão em virtude de lei;
XXXIII - todos têm direito a receber dos órgãos públicos informações de seu 
interesse particular, ou de interesse coletivo ou geral, que serão prestadas no 
prazo da lei, sob pena de responsabilidade, ressalvadas aquelas cujo sigilo 
seja imprescindível à segurança da sociedade e do Estado;
XXXIV - são a todos assegurados, independentemente do pagamento de 
taxas:
a) o direito de petição aos Poderes Públicos em defesa de direitos ou 
contra ilegalidade ou abuso de poder;
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PARA QUE ALGUÉM POSSA CUMPRIR A LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA, É 
NECESSÁRIO COMPREENDER O QUE ELA QUER DIZER
É PRECISO, ADEMAIS, QUE A INTERPRETAÇÃO DO CONTRIBUINTE 
ESTEJA EM LINHA COM A INTERPRETAÇÃO DA AUTORIDADE FISCAL
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Art. 100. São normas complementares das leis, dos tratados e das 
convenções internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição 
administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa;
III - as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades 
administrativas;
IV - os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito 
Federal e os Municípios.
Parágrafo único. A observância das normas referidas neste artigo exclui a 
imposição de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do 
valor monetário da base de cálculo do tributo.
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Art. 108. Na ausência de disposição expressa, a autoridade competente 
para aplicar a legislação tributária utilizará sucessivamente, na ordem 
indicada:
I - a analogia;
II - os princípios gerais de direito tributário;
III - os princípios gerais de direito público;
IV - a eqüidade.
§ 1º O emprego da analogia não poderá resultar na exigência de tributo não 
previsto em lei.
§ 2º O emprego da eqüidade não poderá resultar na dispensa do pagamento 
de tributo devido.
Art. 109. Os princípios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da 
definição, do conteúdo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, 
mas não para definição dos respectivos efeitos tributários.
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Art. 110. A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance 
de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou 
implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, 
ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou 
limitar competências tributárias.
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre:
I - suspensão ou exclusão do crédito tributário;
II - outorga de isenção;
III - dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias.
Art. 112. A lei tributária que define infrações, ou lhe comina penalidades, 
interpreta-se da maneira mais favorável ao acusado, em caso de dúvida 
quanto:
I - à capitulação legal do fato;
II - à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou 
extensão dos seus efeitos;
III - à autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - à natureza da penalidade aplicável, ou à sua graduação.
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DIREITO TRIBUTÁRIO É DIREITO DE 
SOBREPOSIÇÃO
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Art. 161. O crédito não integralmente pago no vencimento é acrescido de 
juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuízo da 
imposição das penalidades cabíveis e da aplicação de quaisquer medidas de 
garantia previstas nesta Lei ou em lei tributária.
§ 1º Se a lei não dispuser de modo diverso, os juros de mora são calculados à 
taxa de um por cento ao mês.
§ 2º O disposto neste artigo não se aplica na pendência de consulta
formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do 
crédito.
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o Decreto Federal nº 70.235/72:
Art. 48. Salvo o disposto no artigo seguinte, nenhum procedimento fiscal será instaurado contra o sujeito passivo 
relativamente à espécie consultada, a partir da apresentação da consulta até o trigésimo dia subseqüente à data da 
ciência:
I - de decisão de primeira instância da qual não haja sido interposto recurso;
II - de decisão de segunda instância.
Art. 49. A consulta não suspende o prazo para recolhimento de tributo, retido na fonte ou autolançado antes ou depois 
de sua apresentação, nem o prazo para apresentação de declaração de rendimentos.
o Decreto n. 7.574/2011: regulamenta o processo de consulta sobre a aplicação da legislação 
tributária federal 
o Instrução Normativa 1.464/2014: consultas sobre classificação fiscal de mercadorias
o Instrução Normativa 1.396/2013: consulta relativo à interpretação da legislação tributária e 
aduaneira e à classificação de serviços, intangíveis e outras operações
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o Instrução Normativa 1.396/2013: consulta relativo à interpretação da legislação tributária e 
aduaneira e à classificação de serviços, intangíveis e outras operações
Art. 7º A solução da consulta compete à Coordenação-Geral de Tributação (Cosit).
§ 1º A ineficácia da consulta poderá ser declarada pela Divisão de Tributação das Superintendências Regionais da 
Receita Federal do Brasil (Disit) e pela Cosit.
§ 2º A consulta será solucionada em instância única, não cabendo recurso nem pedido de reconsideração da Solução 
de Consulta ou do Despacho Decisório que declarar sua ineficácia, ressalvado o disposto nos arts. 19 e 20.
...
Art. 10. A consulta eficaz, formulada antes do prazo legal para recolhimento de tributo, impede a aplicação de multa de 
mora e de juros de mora, relativamente à matéria consultada, a partir da data de sua protocolização até o 30º 
(trigésimo) dia seguinte ao da ciência, pelo consulente, da Solução de Consulta.
Parágrafo único. Quando a solução da consulta implicar pagamento, este deverá ser efetuado no prazo referido no 
caput, ou no prazo normal de recolhimento do tributo, o que for mais favorável ao consulente.
Art. 11. A consulta não suspende o prazo para recolhimento de tributo retido na fonte ou autolançado, antes ou depois 
de sua apresentação, nem para entrega de declaraçãode rendimentos ou cumprimento de outras obrigações 
acessórias.
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o Instrução Normativa 1.396/2013: consulta relativo à interpretação da legislação tributária e 
aduaneira e à classificação de serviços, intangíveis e outras operações
Art. 12. Os efeitos da consulta que se reportar a situação não ocorrida somente se aperfeiçoarão se o fato concretizado 
for aquele sobre o qual versara a consulta previamente formulada.
Art. 18. Não produz efeitos a consulta formulada:
I - com inobservância do disposto nos arts. 2º a 6º;
II - em tese, com referência a fato genérico, ou, ainda, que não identifique o dispositivo da legislação tributária e 
aduaneira sobre cuja aplicação haja dúvida;
III - por quem estiver intimado a cumprir obrigação relativa ao fato objeto da consulta;
IV - sobre fato objeto de litígio, de que o consulente faça parte, pendente de decisão definitiva nas esferas 
administrativa ou judicial;
V - por quem estiver sob procedimento fiscal, iniciado antes de sua apresentação, para apurar os fatos que se 
relacionem com a matéria consultada;
VI - quando o fato houver sido objeto de decisão anteriormente proferida em consulta ou litígio em que tenha sido 
parte o consulente, e cujo entendimento por parte da administração não tenha sido alterado por ato superveniente;
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o Instrução Normativa 1.396/2013: consulta relativo à interpretação da legislação tributária e 
aduaneira e à classificação de serviços, intangíveis e outras operações
Art. 18. Não produz efeitos a consulta formulada:
...
VII - quando o fato estiver disciplinado em ato normativo publicado na Imprensa Oficial antes de sua apresentação;
VIII - quando versar sobre constitucionalidade ou legalidade da legislação tributária e aduaneira;
IX - quando o fato estiver definido ou declarado em disposição literal de lei;
X - quando o fato estiver definido como crime ou contravenção penal;
XI - quando não descrever, completa e exatamente, a hipótese a que se referir, ou não contiver os elementos 
necessários à sua solução, salvo se a inexatidão ou omissão for escusável, a critério da autoridade competente;
XII - quando versar sobre procedimentos relativos a parcelamento de débitos administrados pela RFB;
XIII - sobre matéria estranha à legislação tributária e aduaneira; e
XIV - quando tiver por objetivo a prestação de assessoria jurídica ou contábil-fiscal pela RFB.
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o Lei nº 6.374/89:
Artigo 104 - Todo aquele que tenha legítimo interesse pode formular consulta sobre interpretação e aplicação da 
legislação tributária estadual, nas condições estabelecidas em regulamento. 
§ 1º - A apresentação da consulta pelo contribuinte ou responsável, inclusive pelo substituto, impede, até o término do 
prazo fixado na resposta, o início de qualquer procedimento fiscal destinado à apuração de infração relacionada 
com a matéria consultada. 
§ 2º - A consulta, se o imposto for considerado devido, não elide a incidência da correção monetária e dos demais 
acréscimos legais, dispensada a exigência dos juros de mora e da multa de mora, se formulada no prazo previsto para o 
recolhimento normal do imposto e se o interessado adotar o entendimento contido na resposta, no prazo que lhe for 
assinalado. 
Artigo 105 - Não produzirá qualquer efeito a consulta formulada: 
I - sobre fato praticado por estabelecimento, em relação ao qual tiver sido: 
a) lavrado auto de infração; 
b) lavrado termo de apreensão de mercadorias, de livros ou de documentos; 
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o Lei nº 6.374/89:
Artigo 105 - Não produzirá qualquer efeito a consulta formulada: 
...
I - sobre fato praticado por estabelecimento, em relação ao qual tiver sido: 
...
c) lavrado termo de início de verificação fiscal; 
d) expedida notificação, inclusive nos termos do artigo 103; 
II - sobre matéria objeto de ato normativo; 
III - sobre matéria que tiver sido objeto de decisão proferida em processo administrativo já findo, de interesse do 
consulente; 
IV - sobre matéria objeto de consulta anteriormente feita pelo consulente e respondida pelo órgão competente; 
V - em desacordo com as normas da legislação pertinente à consulta. 
Parágrafo único - O termo a que se refere a alínea "c" do inciso I deixará de ser impediente de consulta depois de 
decorridos 90 (noventa) dias contados da data da sua lavratura ou de sua prorrogação determinada pela autoridade 
competente, conforme dispuser o regulamento. 
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o Lei nº 6.374/89:
Artigo 106 - A resposta aproveita exclusivamente ao consulente, nos exatos termos da matéria de fato descrita na 
consulta. 
Parágrafo único - A observância, pelo consulente, da resposta dada à consulta, exime-o de qualquer penalidade e 
exonera-o do pagamento do imposto considerado não devido, enquanto prevalecer o entendimento nela 
consubstanciado. 
Artigo 107 - A resposta dada à consulta pode ser modificada ou revogada a qualquer tempo. 
Parágrafo único - A revogação ou modificação produzirá efeitos a partir da ciência do consulente ou a partir da vigência 
de ato normativo. 
o Regulamento do ICMS em São Paulo (RICMS, Decreto 45.490/2000):
Artigo 513 – A consulta será formulada por meio de formulário eletrônico no sistema “Consulta Tributária Eletrônica –
eCT”, disponível na página da Secretaria da Fazenda, no endereço eletrônico http://www.fazenda.sp.gov.br e conterá:
I – a qualificação do consulente; 
II - a matéria de fato e de direito objeto de dúvida, na seguinte forma: 
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o Regulamento do ICMS em São Paulo (RICMS, Decreto 45.490/2000):
Artigo 513 – ...
II - a matéria de fato e de direito objeto de dúvida, na seguinte forma: 
a) exposição completa e exata da hipótese consultada, com a citação dos correspondentes dispositivos da legislação e a 
indicação da data do fato gerador da obrigação principal ou acessória, se já ocorrido; 
b) informação sobre a certeza ou possibilidade de ocorrência de novos fatos geradores idênticos; 
c) indicação, de modo sucinto e claro, da dúvida a ser dirimida; 
III - declaração quanto à existência ou não de procedimento fiscal contra o consulente. 
Artigo 516 - A apresentação de consulta pelo contribuinte ou responsável, inclusive pelo substituto: 
I - suspenderá o curso do prazo para pagamento do imposto, em relação à situação sobre a qual for pedida a 
interpretação da legislação aplicável; 
II - impedirá, até o término do prazo fixado na resposta, o início de qualquer procedimento fiscal destinado à apuração 
de infrações relacionadas com a matéria consultada. 
§ 1º - A suspensão do prazo não produzirá efeitos relativamente ao imposto devido sobre as demais operações 
realizadas, vedado o aproveitamento do crédito controvertido antes do recebimento da resposta. 
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o Regulamento do ICMS em São Paulo (RICMS, Decreto 45.490/2000):
Artigo 518 - O consulente deverá adotar o entendimento contido na resposta dentro do prazo que esta fixar, não 
inferior a 15 (quinze) dias (Lei 6.374/89, art. 104). 
§ 1º - Não havendo prazo fixado, este será de 15 (quinze) dias, contados do recebimento da notificação. 
§ 2º - O imposto considerado devido deverá ser recolhido com o apurado noperíodo em que se vencer o prazo fixado 
para o cumprimento da resposta. 
Artigo 519 - O consulente que não proceder em conformidade com os termos da resposta, nos prazos a que se refere o 
artigo anterior, ficará sujeito à lavratura de auto de infração e às penalidades aplicáveis (Lei 6.374/89, art. 104). 
Artigo 520 - A resposta aproveitará exclusivamente ao consulente, nos exatos termos da matéria de fato descrita na 
consulta. 
Parágrafo único - A observância da resposta dada à consulta eximirá o contribuinte de qualquer penalidade e do 
pagamento do imposto considerado não devido, enquanto prevalecer o entendimento nela consubstanciado. 
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o Regulamento do ICMS em São Paulo (RICMS, Decreto 45.490/2000):
Artigo 521 - A resposta dada à consulta poderá ser modificada ou revogada a qualquer tempo (Lei 6.374/89, art. 107): 
I - por outro ato da Consultoria Tributária; 
II - pelo Coordenador da Administração Tributária. 
Parágrafo único - Na hipótese de modificação de resposta à consulta, o novo entendimento aplica-se apenas aos fatos 
geradores ocorridos após a notificação do consulente ou a publicação de ato normativo, salvo se o novo entendimento 
for mais favorável ao consulente, hipótese em que poderá ser aplicado também aos fatos geradores ocorridos no 
período abrangido pela resposta anteriormente exarada.
Artigo 522 - A Consultoria Tributária poderá propor ao Coordenador da Administração Tributária a expedição de ato 
normativo, sempre que uma resposta tiver interesse geral. 
Artigo 523 - Das respostas da Consultoria Tributária não caberá recurso ou pedido de reconsideração. 
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Em resumo:
o Suspendem a cobrança do tributo, a imposição de multas e juros de mora, bem como a realização 
de fiscalização sobre a matéria consultada
o Podem ser elaboradas por entidades de classe, com efeitos para os associados
o Se a dúvida não for clara, corre-se o risco de consulta ser considerada ineficaz
o Não serve para aprovar procedimentos especiais ao contribuinte (para isso serve o pedido de 
regime especial)
o Ferramenta estratégica para confirmar postura fiscal sobre a qual recaia incerteza ou para justificar a 
adoção de medida judicial contra determinada possibilidade de interpretação da legislação tributária
o Como regra, protege apenas o consulente
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Regime 
especial
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Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.
...
§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por 
objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da 
arrecadação ou da fiscalização dos tributos.
§ 3º A obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-
se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.
...
Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na 
forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não 
configure obrigação principal.
...
Art. 122. Sujeito passivo da obrigação acessória é a pessoa obrigada às 
prestações que constituam o seu objeto.
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Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre:
...
III - dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias.
...
Art. 100. São normas complementares das leis, dos tratados e das 
convenções internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição 
administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa;
III - as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito 
Federal e os Municípios.
Parágrafo único. A observância das normas referidas neste artigo exclui a 
imposição de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do 
valor monetário da base de cálculo do tributo.
Procedimentos especiais – regime especial
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o Aplicação pertinente para o cumprimento de obrigações acessórias relativas a IPI e ICMS
CONVÊNIO AE 09/72: disciplina o procedimento para exame e concessão de regimes especiais para a emissão e 
escrituração de documentos e livros fiscais, inclusive por meio de processamento eletrônico de dados
Regulamento do IPI (Decreto 7.212/2010):
Art. 387. A Secretaria da Receita Federal do Brasil poderá autorizar a adoção de regimes especiais para a emissão e 
escrituração de documentos e livros fiscais, emitidos por processo manual, mecânico ou por sistema de 
processamento eletrônico de dados.
Lei nº 6.374/89 (Estado de São Paulo – ICMS):
Artigo 71 - Em casos especiais e com o objetivo de facilitar ou de compelir à observância da legislação tributária, as 
autoridades que o regulamento designar podem determinar, a requerimento do interessado ou de ofício, a adoção de 
regime especial para o cumprimento das obrigações fiscais. 
§ 1º - O regime especial de ofício, em hipótese de infração contumaz à legislação ou de habitual inadimplência do 
contribuinte, reconhecida em despacho fundamentado da autoridade administrativa, em cada caso, pode determinar, 
ainda: 1 - o recolhimento antecipado ou simultâneo do imposto devido, em decorrência de cada operação ou 
prestação realizada, mediante guia, assegurada a não cumulatividade do imposto; 2 - a prestação de informação 
relativa ao cumprimento do regime especial de ofício. 
§ 2º - Na hipótese prevista no item 1 do parágrafo anterior, admitir-se-á o recolhimento englobado, por destinatário 
e/ou por períodos.
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Regulamento do ICMS em São Paulo (RICMS, Decreto 45.490/2000):
Artigo 479-A - Com o objetivo de facilitar ao contribuinte o cumprimento das obrigações fiscais, poderá ser permitida, 
a critério do fisco, a adoção de regime especial para a emissão de documentos e a escrituração de livros fiscais.
§ 1º - O despacho que conceder o regime estabelecerá as normas especiais a serem observadas pelos contribuintes.
§ 2º - Caberá ao Coordenador da Administração Tributária da Secretaria da Fazenda decidir sobre os pedidos relativos 
à matéria tratada neste capítulo, bem como delegar a outras autoridades, em situações determinadas, essa atribuição.
...
PORTARIA CAT-43/07, de 26-04-2007 (DOE 27-04-2007). Dispõe sobre a concessão, averbação, alteração, revogação, 
cassação e extinção de Regimes Especiais previstos nos artigos 479-A e 489 do Regulamento do ICMS. 
...
Artigo 485 - O regime especial concedido poderá ser alterado ou cassado a qualquer tempo. 
§ 1º - Em caso de alteração, o estabelecimento que tiver solicitado a concessão ou averbação deverá apresentar, 
devidamente instruído, pedido na forma prescrita no artigo 480, que seguirá os mesmos trâmites da concessão 
original. 
§ 2º - É competente para determinar a cassação ou alteração do regime a mesma autoridade que o tiver concedido, 
na forma do artigo 482. 
§ 3º - A cassação ou alteração do regime especial poderá ser solicitada à autoridade concedente pelo fisco de outro 
Estado. 
§ 4º - Ocorrendo a cassação ou alteração, será dada ciência ao fisco do Estado onde houver estabelecimento 
beneficiário do regime especial. 
Procedimentos especiais – regime especial
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Regulamento do ICMS em São Paulo (RICMS, Decreto 45.490/2000):
Artigo 488 - Quando o contribuinte deixar reiteradamente de cumprir as obrigações fiscais, a autoridade fiscal, nos 
termos do § 2º do artigo 479, poderá impor-lhe regime especial para o cumprimento dessas obrigações. 
Artigo 489 - O Coordenador da Administração Tributária da Secretaria da Fazenda, no interesse do contribuinte ou do 
fisco, poderá determinar regime especial para o pagamento do imposto, bem como para a emissão de documentos e 
a escrituração de livros fiscais, aplicável a contribuintes, determinadas categorias, grupos ou setores de quaisquer 
atividades econômicas ou, ainda, em relação a determinada espécie de fato gerador (Lei 6.374/89, art. 71).
* * *
Artigo 264 - Salvo disposição em contrário, não se inclui na sujeição passiva por substituição, subordinando-se às 
normas comuns da legislação, a saída, promovida por estabelecimento responsável pela retenção do imposto, de 
mercadoria destinada a: (...) VI - estabelecimento ao qual for atribuída, por regime especial, a condição de sujeito 
passivo por substituição tributária.
§ 3º-A - A aplicação do disposto no inciso VI observará disciplina específica a ser estabelecida pela Secretaria da 
Fazenda, podendo o regime especial ser concedido a pedido do contribuinte ou instituído de ofício.
PORTARIA CAT-53/13: Disciplina a atribuição, por regime especial, da condição de sujeito passivo por substituição 
tributária, conforme inciso VI do artigo 264 do RICMS, e o cumprimento das obrigações principal e acessórias. 
DECRETO 57.608: Disciplina a concessão de regime especial para atribuição da condição de substituto tributário às 
empresas varejistas que realizem operações com mercadorias por meio de centros de distribuição localizados neste 
Estado, para fins de retenção e recolhimento do ICMS incidente sobre as saídas subseqüentes.
Procedimentos especiais – regime especial
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Em resumo:
o Servem para se obter regra especial (norma individual e concreta) que permite o cumprimento de 
obrigações acessórias de maneira especial
o Não raro, também é possível obter regimes especiais relativos ao próprio pagamento do imposto 
(suspensão, diferimento e etc.)
o Atenção para as hipótese em que o regime especial possa vincular favor fiscal que não pode ser 
concedido dessa maneira ou que requeira alguma autorização antecedente (ICMS – autorização em 
Convênio unânime no CONFAZ)
o Ferramenta estratégica para confirmar postura fiscal sobre a qual recaia incerteza ou para evitar 
discussão judicial em torno de algum tema potencialmente polêmico
o Regimes especiais concedidos em uma Unidade da Federação precisam ser confirmados pelas 
demais, para que ali possam ser aplicados
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Adesão a regimes especiais de tributação e isenções 
específicas
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Art. 146. Cabe à lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, 
especialmente sobre:
...
d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas 
e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou 
simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuições 
previstas no art. 195, I e §§ 12 e 13, e da contribuição a que se refere o art. 
239.
Regimes especiais de tributação e isenções específicas
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Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é 
vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 
...
§ 6º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de 
crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou 
contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, 
estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima 
enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição, sem prejuízo do 
disposto no art. 155, § 2.º, XII, g.
Regimes especiais de tributação e isenções específicas
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Art. 179. A isenção, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em 
cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento 
com o qual o interessado faça prova do preenchimento das condições e do 
cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para sua concessão.
§ 1º Tratando-se de tributo lançado por período certo de tempo, o despacho 
referido neste artigo será renovado antes da expiração de cada período, 
cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do 
período para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do 
reconhecimento da isenção.
§ 2º O despacho referido neste artigo não gera direito adquirido, aplicando-
se, quando cabível, o disposto no artigo 155.
Regimes especiais de tributação e isenções específicas
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Em resumo:
o Atenção com as formalidades para fazer jus a regimes especiais de tributação e para usufruir de 
isenções específicas
o Cuidado inclusive com as hipóteses de imunidade, para as quais também se exige, normalmente, a 
submissão de dados concretos para a emissão de certificado de imunidade
o Na hipótese de pedido que demore para ser respondido e envolva interesses de mais de uma 
empresa (com reflexo direto na precificação de um serviço ou produto, por exemplo), deve-se ter 
atenção para regular a situação contratualmente
o Regimes especiais em que a decisão administrativa é constitutiva ou meramente declaratória
o Cuidado com a renovação periódica de regimes especiais e pedidos administrativos de isenção ou 
reconhecimento de imunidade
Regimes especiais de tributação e isenções específicas
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Denúncia espontânea
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Art. 138. A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea 
da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do 
tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância 
arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do 
tributo dependa de apuração.
Parágrafo único. Não se considera espontânea a denúncia 
apresentada após o início de qualquer procedimento administrativo 
ou medida de fiscalização, relacionados com a infração.
Procedimentos especiais – denúncia espontânea
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FIGURA IMPORTANTE diante da 
complexidade da legislação tributária
“Impossível não errar”
Denúncia espontânea é aplicável ou não ao 
descumprimento de obrigações tributárias acessórias?
Procedimentos especiais – denúncia espontânea
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NÃO!
PODE!
Graças ao que dispõe o artigo
88, da Lei n. 6.374/89, regulado
pelo artigo 529, do RICMS
Como a denúncia dever ser comunicada ao Fisco?
o Conservadoramente: petição detalhando todo o ocorrido e, se for o caso, 
comprovando o recolhimento do tributo
o Postura intermediária: registro do ocorrido no livro modelo 6 (Registro de 
Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências)
Art. 470. O livro Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências, 
modelo 6, destina-se à escrituração do recebimento de notas fiscais de uso do próprio 
contribuinte, impressas porestabelecimentos gráficos dele ou de terceiros, bem como à 
lavratura, pelo Fisco, de termos de ocorrências e, pelo usuário, à anotação de qualquer 
irregularidade ou falta praticada, ou a outra comunicação ao Fisco, prevista neste 
Regulamento ou em ato normativo. (RIPI)
Procedimentos especiais – denúncia espontânea
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o Postura intermediária: registro do ocorrido no livro modelo 6 (Registro de 
Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências)
Art. 567. Não serão aplicadas penalidades:
I - aos que, antes de qualquer procedimento fiscal, anotarem, no livro Registro de 
Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências, modelo 6, e comunicarem ao 
órgão de jurisdição qualquer irregularidade ou falta praticada, ressalvadas as hipóteses 
previstas nos arts. 552, 553, 572 e 603 (Lei nº 4.502, de 1964, art. 76, inciso I); e (RIPI)
o Postura arrojada: o próprio recolhimento do tributo, por meio da guia 
competente ou registro na declaração de apuração correspondente, já 
representa a comunicação à autoridade fiscal
 Jurisprudência do STJ no sentido de que até mesmo uma guia de depósito judicial constitui 
comunicação de lançamento por homologação ao Fisco
Procedimentos especiais – denúncia espontânea
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Em resumo:
o Instrumento que pode ser bastante útil para regularizar situações verificadas antes do início de 
procedimentos formais de fiscalização
o Atenção para o que dispuser a legislação dos entes tributantes envolvidos (União, Estados e Municípios), 
pois, como regra, a denúncia não será aceita em relação ao descumprimento de obrigações acessórias
o Cuidado com eventuais retificações de declarações que precisem ser feitas, para dar efetividade à 
regularização da situação
o Oportunidade de demonstrar boa-fé e estabelecer relação “saudável” com a fiscalização
o Ao mesmo tempo, MUITA CAUTELA para não partir para a denúncia espontânea de uma irregularidade, 
sem atentar para o fato de que outras falhas poderão ser descobertas/evidenciadas
o Infelizmente, não existe um regime de “acordo de leniência” ou “termo de ajustamento de conduta” em 
matéria fiscal
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Parcelamentos e programas de anistia / remissão
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Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:
...
VI – o parcelamento.
Art. 152. A moratória somente pode ser concedida:
...
II - em caráter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde 
que autorizada por lei nas condições do inciso anterior.
Art. 155-A. O parcelamento será concedido na forma e condição 
estabelecidas em lei específica.
§ 1o Salvo disposição de lei em contrário, o parcelamento do crédito 
tributário não exclui a incidência de juros e multas.
§ 2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposições desta Lei, 
relativas à moratória.
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Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por 
despacho fundamentado, remissão total ou parcial do crédito tributário, 
atendendo:
I - à situação econômica do sujeito passivo;
II - ao erro ou ignorância excusáveis do sujeito passivo, quanto a matéria de 
fato;
III - à diminuta importância do crédito tributário;
IV - a considerações de eqüidade, em relação com as características pessoais 
ou materiais do caso;
V - a condições peculiares a determinada região do território da entidade 
tributante.
Parágrafo único. O despacho referido neste artigo não gera direito adquirido, 
aplicando-se, quando cabível, o disposto no artigo 155.
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Art. 182. A anistia, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em 
cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com 
a qual o interessado faça prova do preenchimento das condições e do 
cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concessão.
Parágrafo único. O despacho referido neste artigo não gera direito adquirido, 
aplicando-se, quando cabível, o disposto no artigo 155.
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o Vivemos às voltas com parcelamentos dos mais variados tipos e concedidos periodicamente
o Existem parcelamentos “regulares”, previstos nas legislações para débitos inscritos e não inscritos em 
dívida ativa, em condições que dependem de cada caso
o Normalmente, exige-se que o contribuinte confesse o débito e desista de qualquer processo 
administrativo ou judicial que lhe diga respeito
o Confessar o débito não correspondente, necessariamente, a reconhecer a qualificação que lhes foi 
dada pelas autoridades fiscais (p.ex., imposição de penalidade agravada por se entender ter havido 
fraude ou simulação)
o Atenção para a possibilidade de adesão parcial, o que pode permitir questionamentos quanto a 
questões acessórias / incidentais (p.ex., taxa de juros)
o Frequência com que os programas de parcelamento / anistia é um fator a ser levado em 
consideração quando se for tratar estratégia para lidar com determinada contingência, frente à 
situação financeira atual da empresa
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Transação tributária
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Art. 156. Extinguem o crédito tributário:
...
III - a transação;
...
Art. 171. A lei pode facultar, nas condições que estabeleça, aos sujeitos ativo 
e passivo da obrigação tributária celebrar transação que, mediante 
concessões mútuas, importe em determinação de litígio e conseqüente
extinção de crédito tributário.
Parágrafo único. A lei indicará a autoridade competente para autorizar a 
transação em cada caso.
 Tramita na Câmara dos Deputados o PL 5082/2009, que pretende instituir 
um regime geral de transação tributária.
Procedimentos especiais – transação tributária
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Restituição, ressarcimento e compensação de tributos
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Restituição do indébito assegurada no CTN
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prévio 
protesto, à restituição total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade 
do seu pagamento, ressalvado o disposto no § 4º do artigo 162, nos 
seguintes casos:
I - cobrança ou pagamento espontâneo de tributo indevido ou maior que o 
devido em face da legislação tributária aplicável, ou da natureza ou 
circunstâncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edificação do sujeito passivo, na determinação da alíquota 
aplicável, no cálculo do montante do débito ou na elaboração ou conferência 
de qualquer documento relativo ao pagamento;
III - reforma, anulação, revogação ou rescisão de decisão condenatória.
Restituição, ressarcimento e compensação de tributos
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Restituição – prazo de cinco anos
Art. 168. O direito de pleitear a restituição extingue-se com o decurso do 
prazo de 5 (cinco) anos, contados:
I - nas hipótese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extinção do 
crédito tributário;
II - na hipótese do incisoIII do artigo 165, da data em que se tornar definitiva 
a decisão administrativa ou passar em julgado a decisão judicial que tenha 
reformado, anulado, revogado ou rescindido a decisão condenatória.
ATENÇÃO
Art. 169. Prescreve em dois anos a ação anulatória da decisão administrativa 
que denegar a restituição.
Parágrafo único. O prazo de prescrição é interrompido pelo início da ação 
judicial, recomeçando o seu curso, por metade, a partir da data da intimação 
validamente feita ao representante judicial da Fazenda Pública interessada.
Restituição, ressarcimento e compensação de tributos
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Restituição e a transferência do encargo
Art. 166. A restituição de tributos que comportem, por sua natureza, 
transferência do respectivo encargo financeiro somente será feita a quem 
prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a 
terceiro, estar por este expressamente autorizado a recebê-la.
 Tributos cobrados na nota (ICMS, IPI e ISS): precisa da autorização do 
cliente
 STJ - REsp 903394 / AL (representativo da controvérsia), de 24.3.2010 –
“contribuinte de fato” não pode pleitear a repetição do indébito
 STJ - REsp 1299303 / SC (representativo da controvérsia), de 8.8.2012 –
exceto quando se tratar de ICMS sobre energia elétrica
Restituição, ressarcimento e compensação de tributos
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Ressarcimento
Devolução, normalmente em espécie, de algum tributo que, por política 
fiscal, já onerou o contribuinte; mas que se quer que seja recuperado.
o Ressarcimento de créditos incentivados
o Ressarcimento de créditos acumulados que não se podem recuperar 
(ICMS-exportação; PIS/Cofins; PIS/Cofins-importação; REINTEGRA e outros 
tantos)
o Deve-se observar a disciplina própria estabelecida pela legislação 
pertinente, não havendo um direito “sagrado” ao ressarcimento (exceto no 
caso do ICMS não incidente sobre a exportação)
o Não existe um prazo geral para o ressarcimento ser feito (no âmbito 
federal, defende-se o prazo máximo para a prolação de decisões em 
processos administrativos – 360 dias – art. 24, Lei n. 11.457/2007)
Restituição, ressarcimento e compensação de tributos
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Compensação
Art. 156. Extinguem o crédito tributário:
...
II - a compensação;
Art. 170. A lei pode, nas condições e sob as garantias que estipular, ou cuja 
estipulação em cada caso atribuir à autoridade administrativa, autorizar a 
compensação de créditos tributários com créditos líquidos e certos, vencidos 
ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pública.
Parágrafo único. Sendo vincendo o crédito do sujeito passivo, a lei 
determinará, para os efeitos deste artigo, a apuração do seu montante, não 
podendo, porém, cominar redução maior que a correspondente ao juro de 
1% (um por cento) ao mês pelo tempo a decorrer entre a data da 
compensação e a do vencimento.
Restituição, ressarcimento e compensação de tributos
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Compensação
Art. 170-A. É vedada a compensação mediante o aproveitamento de tributo, 
objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo, antes do trânsito em 
julgado da respectiva decisão judicial. 
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Compensação de precatórios
o Até a Emenda Constitucional 62/2009
Art. 78 (ADCT) Ressalvados os créditos definidos em lei como de pequeno 
valor, os de natureza alimentícia, os de que trata o art. 33 deste Ato das 
Disposições Constitucionais Transitórias e suas complementações e os que já 
tiverem os seus respectivos recursos liberados ou depositados em juízo, os 
precatórios pendentes na data de promulgação desta Emenda (14.9.2000) e 
os que decorram de ações iniciais ajuizadas até 31 de dezembro de 1999 
serão liquidados pelo seu valor real, em moeda corrente, acrescido de juros 
legais, em prestações anuais, iguais e sucessivas, no prazo máximo de dez 
anos, permitida a cessão dos créditos....
§ 2º As prestações anuais a que se refere o caput deste artigo terão, se não 
liquidadas até o final do exercício a que se referem, poder liberatório do 
pagamento de tributos da entidade devedora. (EC 30/00)
Restituição, ressarcimento e compensação de tributos
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Compensação de precatórios
o Após a Emenda Constitucional 62/2009
Art. 100 (CF)... § 13. O credor poderá ceder, total ou parcialmente, seus 
créditos em precatórios a terceiros, independentemente da concordância do 
devedor, não se aplicando ao cessionário o disposto nos §§ 2º e 3º.
§ 14. A cessão de precatórios somente produzirá efeitos após comunicação, 
por meio de petição protocolizada, ao tribunal de origem e à entidade 
devedora.
EC 62/09: Art. 5º Ficam convalidadas todas as cessões de precatórios 
efetuadas antes da promulgação desta Emenda Constitucional, 
independentemente da concordância da entidade devedora. 
Art. 6º Ficam também convalidadas todas as compensações de precatórios 
com tributos vencidos até 31 de outubro de 2009 da entidade devedora, 
efetuadas na forma do disposto no § 2º do art. 78 do ADCT, realizadas antes 
da promulgação desta Emenda Constitucional. 
Restituição, ressarcimento e compensação de tributos
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Compensação de precatórios
o Após a Emenda Constitucional 62/2009
Art. 100 (CF)... § 9º No momento da expedição dos precatórios, 
independentemente de regulamentação, deles deverá ser abatido, a título 
de compensação, valor correspondente aos débitos líquidos e certos, 
inscritos ou não em dívida ativa e constituídos contra o credor original 
pela Fazenda Pública devedora, incluídas parcelas vincendas de 
parcelamentos, ressalvados aqueles cuja execução esteja suspensa em 
virtude de contestação administrativa ou judicial.
§ 10. Antes da expedição dos precatórios, o Tribunal solicitará à Fazenda 
Pública devedora, para resposta em até 30 (trinta) dias, sob pena de perda 
do direito de abatimento, informação sobre os débitos que preencham as 
condições estabelecidas no § 9º, para os fins nele previstos.
Restituição, ressarcimento e compensação de tributos
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Compensação de precatórios
o Após a Emenda Constitucional 62/2009
Art. 97 (ADCT)... § 10. No caso de não liberação tempestiva dos recursos de que 
tratam o inciso II do § 1º e os §§ 2º e 6º deste artigo:
I - haverá o sequestro de quantia nas contas de Estados, Distrito Federal e 
Municípios devedores, por ordem do Presidente do Tribunal referido no § 4º, até 
o limite do valor não liberado;
II - constituir-se-á, alternativamente, por ordem do Presidente do Tribunal 
requerido, em favor dos credores de precatórios, contra Estados, Distrito Federal 
e Municípios devedores, direito líquido e certo, autoaplicável e 
independentemente de regulamentação, à compensação automática com 
débitos líquidos lançados por esta contra aqueles, e, havendo saldo em favor do 
credor, o valor terá automaticamente poder liberatório do pagamento de 
tributos de Estados, Distrito Federal e Municípios devedores, até onde se 
compensarem;
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Compensação de precatórios
“... A EC 62 convalidou as cessões de precatórios e as compensações com
tributos efetuadas antes de sua promulgação, criou institutos perversos... E
estabeleceu uma espécie de compensação tributária compulsóriaprévia à
expedição dos precatórios (o que pode ocasionar novos retardos na
determinação do valor líquido a ser consignado no precatório), permitindo
apenas uma espécie de compensação tributária livre com os valores que
sobejarem e perante a mesma Fazenda Pública.”
(Fernando Facury Scaff, RDDT 175/88)
 Regime declarado inconstitucional nas ADIs 4357 e 4425
 Efeitos “modulados”: regras valerão até 31.12.2020 (ADI 4357QO)
Restituição, ressarcimento e compensação de tributos
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Compensação administrativa
o Precisa verificar a legislação de cada ente tributante
Federal
o Instrução Normativa n. 1.300/2012: estabelece normas sobre restituição, 
compensação, ressarcimento e reembolso, no âmbito da Secretaria da 
Receita Federal do Brasil, e dá outras providências
Art. 74. O sujeito passivo que apurar crédito, inclusive os judiciais com trânsito em 
julgado, relativo a tributo ou contribuição administrado pela Secretaria da Receita 
Federal, passível de restituição ou de ressarcimento, poderá utilizá-lo na compensação 
de débitos próprios relativos a quaisquer tributos e contribuições administrados por 
aquele Órgão. (Lei n. 9.430/96)
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Compensação administrativa
o Precisa verificar a legislação de cada ente tributante
Estado de São Paulo
o Portaria CAT 83/91: estabelece o limite para utilização, como crédito, de 
imposto indevidamente pago por destaque a maior em documento fiscal, 
e dispõe sobre pedidos de restituição ou compensação do ICMS
o Observar disciplina do artigo 63 e seguintes, do RICMS/SP
o Possibilidade de transferência de créditos a terceiros (como hipótese de 
ressarcimento ou restituição)
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Compensação administrativa
o Precisa verificar a legislação de cada ente tributante
Município de São Paulo
o Verificar a Consolidação das Leis Tributárias do Município de São Paulo 
(Decreto n. 56.235/2015)
o Hipóteses bastante restritas
o Se não houver lei autorizando a compensação, resta pleitear a restituição, 
ainda que administrativamente (direito de petição)
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