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UNIVERSIDADE PAULISTA – UNIP CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS APOSTILA PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO sergio.zago@docente.unip.br 3º/2o SEMESTRE JUNDIAÍ – SP 2021 mailto:sergio.zago@docente.unip.br CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 2 PLANO DE ENSINO CURSO: Ciências Contábeis SÉRIE: 3º/2º Semestre DISCIPLINA: Contabilidade Comercial CARGA HORÁRIA SEMANAL: 3 horas/aula CARGA HORÁRIA SEMESTRAL: 60 horas/aula I – EMENTA Esta disciplina trata da avaliação dos estoques pelo método do inventário permanente, a atribuição de preços pelos critérios PEPS, UEPS e MPM e o reflexo na valorização dos estoques de mercadorias e no custo das mercadorias vendidas (CMV). Trata também da avaliação dos estoques pelo critério do inventário periódico e da contabilização dos fatos que alteram os valores de compras e vendas e o consequente impacto na apuração do resultado da empresa. II – OBJETIVOS GERAIS Desenvolver com os alunos conhecimentos necessários para as seguintes competências: como reunir conhecimentos teóricos e práticos para utilização e aplicação da contabilidade de modo a gerar informações com a qualidade necessária para atingir os objetivos dos diversos usuários; enfatizar a consciência ética e a responsabilidade social da contabilidade; conceituar, classificar e contabilizar fatos contábeis envolvendo as diversas operações com mercadorias desenvolvidas nas organizações e mostrar a Apuração do Resultado do Exercício e apuração do custo em operações comerciais e a elaboração simplificada da Demonstração do Resultado do Exercício. III – OBJETIVOS ESPECÍFICOS Capacitar os alunos a desenvolver técnicas de contabilização dos fatos contábeis, destacando as operações comerciais e apresentação das respectivas informações por meio das demonstrações contábeis. CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 3 IV – COMPETÊNCIAS Compreende o conhecimento para realizar tarefas de avaliação e contabilização das operações com mercadorias, conhece as formas de inventários e os critérios de avaliação dos estoques. Reconhece a apuração do custo das mercadorias vendidas em função do inventário utilizado e o seu impacto na apuração do lucro bruto das empresas. Identifica a capacidade de analisar e registrar os fatos decorrentes das operações comerciais e o reflexo provocado por essas operações nas demonstrações contábeis das empresas. Reconhece o domínio das técnicas de contabilização dos fatos contábeis para o universo onde o profissional da área de negócios está inserido. V – CONTEÚDO PROGRAMÁTICO 1. Operações com Mercadoria: Resultado Bruto com Mercadorias (RCM) 2. Operações com Mercadoria: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 3. Inventário Permanente 3.1 Atribuição de preços aos inventários; 3.2 Critérios de avaliações dos estoques; 3.2.1 PEPS – Primeiro que Entra, Primeiro que Sai; 3.2.2 UEPS – Último que Entra, Primeiro que Sai; 3.2.3 MPM – Média Ponderada Móvel; 4. Inventário Periódico 5. Contabilização de fatos que alteram os valores de compras e vendas: devoluções, abatimentos, descontos comerciais, gastos com transporte, etc. 6. Orientações em relação ao CPC 16 (R1) – Estoques. VI – ESTRATÉGIA DE TRABALHO Aulas expositivas, exercícios de fixação individuais e em grupo, exercícios em classe e extraclasse, pesquisas extraclasse. VII – AVALIAÇÃO Provas escritas, trabalhos e exercícios desenvolvidos em classe e extraclasse, participações em questionamentos e debates. CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 4 VIII – BIBLIOGRAFIA BÁSICA IUDÍCIBUS, Sérgio de; Contabilidade introdutória (Livro texto). 12ª ed., São Paulo: Atlas, 2019. IUDÍCIBUS, Sérgio de; Contabilidade introdutória (Livro de exercícios). 12ª ed., São Paulo: Atlas, 2019. SALOTTI, Bruno Meirelles; et al. Contabilidade financeira. São Paulo: Atlas, 2019. COMPLEMENTAR CHAGAS, José Gilson das. Contabilidade geral e simplificada. 4ª ed., São Paulo: Saraiva, 2019. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos. Contabilidade comercial. 11ª ed., São Paulo: Atlas, 2019. MONTOTO, Eugenio. Contabilidade geral e avançada esquematizado. 6ª ed., São Paulo: Saraiva, 2019. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica. 30ª ed., São Paulo: Saraiva, 2017. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade comercial. 19ª ed., São Paulo: Saraiva, 2017. PADOVEZE, Clóvis Luís. Manual de contabilidade básica: contabilidade introdutória e intermediária. 10ª ed., São Paulo: Atlas: 2017. VIRTUAL www.cpc.org.br CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 16 (R1) – Estoques. http://www.cpc.org.br/ CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 5 SUMÁRIO 1 – OPERAÇÕES COM MERCADORIAS ............................................................................................................................... 6 CPC 16 (R1) – ESTOQUES ......................................................................................................................................................... 6 MERCADORIAS ......................................................................................................................................................................... 6 INVENTÁRIO PERIÓDICO ............................................................................................................................................................. 6 INVENTÁRIO PERMANENTE .......................................................................................................................................................... 6 COMPRAS DE MERCADORIAS ....................................................................................................................................................... 7 COMPRAS A VISTA ..................................................................................................................................................................... 7 COMPRAS A PRAZO ................................................................................................................................................................... 7 FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS ............................................................................................................................................ 8 DEVOLUÇÕES DE COMPRAS ......................................................................................................................................................... 8 ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS .................................................................................................................................................. 9 VENDAS DE MERCADORIAS ....................................................................................................................................................... 10 VENDAS A VISTA ..................................................................................................................................................................... 10 VENDAS A PRAZO .................................................................................................................................................................... 11 FRETES E SEGUROS SOBRE VENDAS ............................................................................................................................................. 11 DEVOLUÇÕES DE VENDAS ......................................................................................................................................................... 12 ABATIMENTOS SOBRE VENDAS ................................................................................................................................................... 12 INVENTÁRIO PERIÓDICO: APURAÇÃO DO CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA .......................................................................................13 2 – TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS ................................................................................................. 14 ICMS ................................................................................................................................................................................... 14 IPI ....................................................................................................................................................................................... 14 ISSQN .................................................................................................................................................................................. 14 PIS ....................................................................................................................................................................................... 14 COFINS ............................................................................................................................................................................... 15 3 – CUSTO DE AQUISIÇÃO DE MERCADORIAS ................................................................................................................. 17 METODOLOGIA DE CÁLCULO DO CUSTO DE AQUISIÇÃO DE MERCADORIAS ......................................................................................... 17 EXEMPLO............................................................................................................................................................................... 17 EXERCÍCIOS ............................................................................................................................................................................ 17 4 – CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES ................................................................................................................. 22 PEPS: PRIMEIRO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR ............................................................................................................................... 22 UEPS: ÚLTIMO A ENTRAR PRIMEIRO A SAIR................................................................................................................................. 22 MPM: MÉDIA PONDERADA MÓVEL ........................................................................................................................................... 22 EXERCÍCIOS ............................................................................................................................................................................ 24 CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 6 1 – Operações com Mercadorias CPC 16 (R1) – Estoques As demonstrações contábeis devem divulgar: • As políticas contábeis adotadas na mensuração dos estoques, incluindo formas e critérios de valoração utilizados; • O valor total escriturado em estoques e o valor registrado em outras contas apropriadas para a entidade; • O valor de estoques escriturados pelo valor justo menos os custos de venda; • O valor de estoques reconhecido como despesa durante o período; • O valor de qualquer redução de estoques reconhecida no resultado do período; • O valor de toda reversão de qualquer redução do valor dos estoques reconhecida no resultado do período; • As circunstâncias ou os acontecimentos que conduziram à reversão de redução de estoques; e • O montante escriturado de estoques dados como penhor de garantia a passivos. Mercadorias São BENS que as empresas comerciais compram para revender. As operações que envolvem a compra e a venda de mercadorias constituem a atividade principal das empresas comerciais. Empresas comerciais, portanto, são aquelas que se caracterizam pela compra e pela venda de mercadorias. Inventário Periódico • A empresa não controla físico-monetariamente seu estoque durante o período operacional (mês/trimestre/semestre/anual); • Somente tomará conhecimento de seus estoques e consequentemente do Custo da Mercadoria Vendida (CMV) ao final do período, mediante contagem física e valorização dos estoques. Inventário Permanente • A empresa sabe todo momento o nível de seus estoques, quer físico, quer monetário; • A cada venda/compra o item negociado é controlado. Portanto, consequentemente, o Custo da Mercadoria Vendida (CMV) e o Estoque são conhecidos. CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 7 A adoção de uma ou de outra forma de regime de estoques deve levar em conta a profundidade e a periodicidade de informações desejadas do sistema contábil da empresa, o porte, a quantidade de itens negociados, o volume de negociações, etc. Desvantagem no periódico: não detecta saídas não motivadas por vendas (devoluções a fornecedores, roubos, perdas por incêndio, por enchentes, etc.). Portanto o CMV obtido poderá estar distorcido se ocorrerem essas citadas saídas. Compras de Mercadorias Servindo de intermediárias nas trocas, as empresas comerciais compram mercadorias para depois revendê-las. A empresa comercial pode comprar mercadorias de seus fornecedores à vista ou a prazo. Nas compras à vista, o pagamento é feito no ato; nas compras a prazo, cria-se obrigação para pagamento futuro. Compras a Vista A empresa Contábeis Ltda., comprou do fornecedor Comercial S/A mercadorias no valor de $ 25.000, conforme nota fiscal no. 8.742, tendo efetuado o pagamento a vista, em dinheiro. Contabilização no diário geral: a) Empresa que adota o sistema de inventário periódico: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR b) Empresa que adota o sistema de inventário permanente: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR Compras a Prazo Nas compras de mercadorias a prazo, o registro contábil será semelhante ao das compras das mercadorias à vista. Evidentemente, a conta a ser creditada não será Caixa, mas sim Fornecedores ou Duplicatas a Pagar. CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 8 Fretes e Seguros sobre Compras Fretes e seguros sobre compras correspondem às importâncias pagas pela empresa compradora das mercadorias, diretamente ao fornecedor ou uma terceira empresa que promove o transporte das mercadorias, desde o estabelecimento do fornecedor até a sede da empresa. Normalmente, refere-se ao custo com fretes e seguros sobre essas compras. A empresa Contábeis Ltda., pagou a vista em dinheiro, importância de $ 3.000, para a Transportadora Jardins S/A, referente a fretes e seguros sobre compras, conforme nota fiscal de serviço de transporte no. 10.777, para transportar até seu estabelecimento, mercadorias adquiridas do fornecedor Comercial S/A. Contabilização no diário geral: a) Empresa que adota o sistema de inventário periódico: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR b) Empresa que adota o sistema de inventário permanente: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR Devoluções de Compras Devoluções de compras consistem na devolução total ou parcial das mercadorias adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra, por exemplo, quando, ao recebermos as mercadorias adquiridas de um fornecedor, for constatado que as referidas mercadorias sofreram avarias no transporte, ou não correspondem ao pedido, ou ainda por qualquer outro fato não atendem às nossas expectativas. A empresa Contábeis Ltda., devolveu parte de sua compra de mercadoria efetuada do fornecedor Comercial S/A. Para acompanhar as mercadorias devolvidas, foi emitida a nota fiscal no. 5.202, no valor de $ 5.000. O fornecedor devolveu a importância em dinheiro. CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 9 Contabilização no diário geral: a) Empresa que adota o sistemade inventário periódico: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR b) Empresa que adota o sistema de inventário permanente: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR Abatimentos sobre Compras Sempre que a empresa constatar, que no recebimento de mercadorias adquiridas de fornecedores, que as referidas mercadorias não atendem as suas expectativas, por motivos desconhecidos no momento da compra, a empresa pode devolver total ou parcialmente conforme exemplo anterior. Entretanto, havendo interesse em ficar com as mercadorias, poderá solicitar ao fornecedor que conceda um abatimento. Ganhando, então, um abatimento no preço de compra, a empresa não precisará devolver mercadorias ao fornecedor, mas irá sim lhe pagar valor menor que o constante dos documentos fiscais originalmente emitidos. A empresa Contábeis Ltda., verificou também que algumas mercadorias adquiridas por meio da nota fiscal no. 8.742 do fornecedor Comercial S/A, chegaram com avarias sofridas no transporte, a empresa obteve do fornecedor um abatimento no valor de $ 2.000. A compra tinha sido efetuada a vista em dinheiro. Contabilização no diário geral: a) Empresa que adota o sistema de inventário periódico: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 10 b) Empresa que adota o sistema de inventário permanente: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR Vendas de Mercadorias As vendas de mercadorias constituem a principal fonte de receita das empresas comerciais. Como ocorre com as compras, podem ser efetuadas à vista ou a prazo. Nas vendas a vista, a empresa recebe no ato da venda o valor das mercadorias, e nas vendas a prazo ela passa a ter direito de receber, futuramente, o valor das mercadorias transacionadas. Vendas a Vista A empresa Contábeis Ltda., uma empresa comercial, vendeu mercadorias a vista em dinheiro, no valor de $ 12.000, para o cliente Ronaldo Oliveira conforme nota fiscal no. 456. Contabilização no diário geral: a) Empresa que adota o sistema de inventário periódico: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR b) Empresa que adota o sistema de inventário permanente: Como a característica do sistema de inventário permanente é possibilitar o controle instantâneo dos estoques a cada compra e a cada venda, sempre que ocorrer vendas ou devoluções de vendas é preciso saber o valor do custo das mercadorias que estão sendo vendidas ou recebidas em devolução, para que se possa baixar ou integrar novamente o respectivo custo dos estoques. Então, conforme a apuração no inventário permanente, o custo das mercadorias vendidas conforme a venda da nota fiscal no. 456, foi de $ 8.000, o registro contábil será feito da seguinte forma: CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 11 D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR Neste caso, dois lançamentos precisam ser efetuados: um para registrar o valor da receita bruta de vendas e outro para registrar a baixa dos estoques, pelo valor do custo das mercadorias vendidas. Vendas a Prazo Nas vendas de mercadorias a prazo, o registro contábil será semelhante ao das vendas de mercadorias à vista. Evidentemente, a conta a ser debitada não será Caixa, mas sim Clientes ou Duplicatas a Receber. Fretes e Seguros sobre Vendas Fretes e seguros sobre vendas correspondem às importâncias pagas pela empresa vendedora das mercadorias, diretamente a uma terceira empresa que promove o transporte das mercadorias, até o estabelecimento do cliente. Normalmente, refere-se à despesa com fretes e seguros sobre vendas. Quando o cliente acorda a retira das mercadorias na sede da empresa vendedora, essa despesa passa a ser de sua responsabilidade. A empresa Contábeis Ltda., pagou a vista em dinheiro, importância de $ 1.500, para a Transportadora Jardins S/A, referente a fretes e seguros sobre vendas, conforme nota fiscal de serviço de transporte no. 10.778, para transportar até o estabelecimento do cliente Ronaldo Oliveira, mercadorias vendidas através da nota fiscal no. 456. Contabilização no diário geral: a) Empresa que adota o sistema de inventário periódico: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR b) Empresa que adota o sistema de inventário permanente: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 12 Devoluções de Vendas É comum as empresas receberem de seus clientes, em devolução, o total ou parte das mercadorias a eles vendidas, por motivos desconhecidos no momento das vendas. A empresa Contábeis Ltda. recebeu do cliente Ronaldo Oliveira, em devolução, mercadorias no valor de $ 6.000, referente a parte da venda efetuada por meio da nota fiscal no. 456. A importância foi restituída ao cliente em dinheiro e o custo das mercadorias vendidas apurado correspondeu ao valor de $ 4.000. a) Empresa que adota o sistema de inventário periódico: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR b) Empresa que adota o sistema de inventário permanente: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR Abatimentos sobre Vendas Quando os clientes, ao receberem as mercadorias adquiridas, constatarem alguma irregularidade (avaria em decorrência do transporte, o modelo não corresponde ao pedido, etc.), eles poderão devolver total ou parcialmente as mercadorias ou solicitar um abatimento. Como também as mercadorias constantes da nota fiscal no. 456, vendidas ao cliente Ronaldo Oliveira, chegaram com avarias ao seu destino, a empresa Contábeis Ltda., concedeu um abatimento no valor de $ 1.000. O valor da venda na respectiva nota fiscal é de $ 12.000 e foi efetuada a vista em dinheiro. a) Empresa que adota o sistema de inventário periódico: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 13 b) Empresa que adota o sistema de inventário permanente: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR Neste caso, não caberá lançamento para reintegrar o estoque da empresa, o valor do custo referente ao abatimento concedido, uma vez que não houve retorno de mercadorias para a empresa. O abatimento representa uma redução no valor da receita bruta de vendas. Inventário periódico: Apuração do Custo da Mercadoria Vendida Custo da mercadoria vendida: é o valor de custo das mercadorias negociadas no período. É quanto se pagou para adquirir as mercadorias posteriormente negociadas. CMV = Estoque Inicial + Compras Líquidas – Estoque Final a) Estoque Inicial: conhecido pelo valor da conta Mercadorias do Balanço Patrimonial anterior ao ano de fechamento do estoque. b) Compras: valor conhecido a partir dos registros contábeis. • Compras Brutas: valor total da mercadoria constante na nota fiscal. • Compras Líquidas: valor da mercadoria sem os impostos a acrescida das despesas necessárias para sua colocação à venda: fretes, seguros, etc. Para cálculo do CMV é o valor das compras líquidas que interessa. c) Estoque Final: somente será conhecido quando a empresa fizer a contagem física final dos estoques. CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 14 2 – Tributos Incidentes sobre Compras e Vendas ICMS Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação – competência estadual. É considerado um imposto por dentro, pois seu valor está incluído no valor das mercadorias ou dos serviços constantes da nota fiscal. A alíquota (porcentagem) poderá variar em função do tipo de mercadoria, do destinoou origem, mas existe uma alíquota básica (18% para o estado de São Paulo) para a maior parte das mercadorias. É também um imposto não cumulativo. Isso significa que o valor do imposto pago em uma operação é compensado no valor do imposto a pagar na operação subsequente. IPI Imposto sobre Produtos Industrializados é um imposto de competência federal, exigido principalmente nas empresas industriais. É considerado imposto por fora, pois seu cálculo é feito sobre o valor dos produtos (mercadorias) e a ele é adicionado. O IPI é calculado mediante a aplicação de uma alíquota sobre o valor dos produtos. Essa alíquota varia em função do tipo do produto. O IPI não incide sobre todos os produtos e também é considerado imposto não cumulativo, pois o valor do imposto pago na compra de matérias-primas ou de outros materiais aplicados na produção é compensado do imposto a pagar das operações subsequentes de mercadorias, matérias-primas ou produtos. ISSQN Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza é um imposto incidente sobre a receita de serviços prestados pelas empresas, por trabalhadores autônomos e por profissionais liberais. Por ser um imposto de competência municipal, a sua regulamentação pode divergir entre os milhares de municípios brasileiros. As empresas prestadoras de serviços normalmente recolhem o ISS mensalmente, com base no total das receitas de serviços prestados em cada mês. PIS Contribuição ao Programa de Integração Social é uma modalidade de tributo que as empresas em geral devem recolher, mensalmente, ao Governo Federal. CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 15 O produto da arrecadação das contribuições devidas forma um fundo denominado de Fundo de Amparo ao Trabalhador – FAT. Uma parte dos recursos desse fundo é aplicada pelo Governo em programas de desenvolvimento econômico, e outra parte o Governo utiliza para pagar o seguro-desemprego e o abono salarial anual que a Caixa Econômica Federal paga aos trabalhadores cadastrados de baixa renda. A Lei no. 10.637, de 30 de dezembro de 2002, criou o regime não-cumulativo de tributação para o PIS. Existem dois regimes de tributação: não-cumulativo, disciplinado pela Lei 10.637/2002 e cumulativo, disciplinado pelas legislações anteriores a essa Lei. Estão sujeitas a tributação pelo regime não-cumulativo as pessoas jurídicas obrigadas ao recolhimento do imposto de renda com base no lucro real, observadas as exceções estabelecidas na legislação. O artigo 8o da Lei 10.637/2002 arrola as pessoas jurídicas que estão sujeitas à tributação pelo regime cumulativo. Entre elas encontram-se as tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido e arbitrado. A alíquota dessa contribuição é calculada para as empresas sujeitas ao regime cumulativo é de 0,65%; para as empresas sujeitas ao regime não-cumulativo é de 1,65%. As empresas devem recolher as contribuições para o PIS, sempre no mês seguinte ao mês da ocorrência dos respectivos fatos geradores. COFINS Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social é uma modalidade de tributo que as empresas em geral devem recolher, mensalmente, ao Governo Federal, e destina-se ao financiamento da seguridade social. A Lei no. 10.833, de 29 de dezembro de 2003, criou o regime não-cumulativo de tributação da COFINS. As legislações que tratam o PIS e a COFINS são semelhantes. A exemplo do que ocorre com o PIS, existem também dois regimes de tributação da COFINS: não-cumulativo, disciplinado pela Lei 10.833/2003 e cumulativo, disciplinado pelas legislações anteriores a essa Lei. Estão sujeitas a tributação pelo regime não-cumulativo as pessoas jurídicas obrigadas ao recolhimento do imposto de renda com base no lucro real, observadas as exceções estabelecidas na legislação. O artigo 10o da Lei 10.833/2003 arrola as pessoas jurídicas que estão sujeitas à tributação pelo regime cumulativo. Entre elas encontram-se as tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido e arbitrado. A alíquota dessa contribuição é calculada para as empresas sujeitas ao regime cumulativo é de 3%; para as empresas sujeitas ao regime não-cumulativo é de 7,6%. As empresas devem recolher as contribuições para a COFINS sempre no mês seguinte ao mês da ocorrência dos respectivos fatos geradores. CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 16 QUADRO RESUMO SOBRE A RECUPERAÇÃO TRIBUTÁRIA Direito sobre o crédito tributário Empresa Opção para IR ICMS IPI PIS COFINS INDÚSTRIA Lucro Real Sim Sim Sim Sim INDÚSTRIA Lucro Presumido Sim Sim Não Não COMÉRCIO Lucro Real Sim Não Sim Sim COMÉRCIO Lucro Presumido Sim Não Não Não SERVIÇOS Qualquer Não Não Não Não CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 17 3 – Custo de Aquisição de Mercadorias Metodologia de Cálculo do Custo de Aquisição de Mercadorias (+) Valor da mercadoria Em NF (-) Abatimentos sobre compras Em NF (+) IPI – imposto sobre produtos industrializados Em NF (=) Valor total da Nota Fiscal Em NF (+) Custos com seguros sobre compras Valor pago (+) Custos com fretes sobre compras Valor pago (+) Custos com desembaraço aduaneiro Valor pago (-) Impostos recuperáveis – ICMS e IPI Em NF (-) Contribuições recuperáveis – PIS e COFINS Cálculo (=) CUSTO DE AQUISIÇÃO DO ESTOQUE Exemplo O custo de aquisição, para uma empresa industrial contribuinte do ICMS e do IPI, e optante pelo lucro presumido, que adquire mercadorias para o estoque conforme dados: Valor da mercadoria = $ 2.000,00 IPI (10 %) = $ 200,00 Valor da NF = $ 2.200,00 ICMS (18 %) = $ 360,00 Frete pago = $ 240,00 Resolução: (+) $ 2.200,00 Valor total da NF (-) $ 0.200,00 IPI recuperável (a empresa compradora é contribuinte) (-) $ 0.360,00 ICMS recuperável (a empresa compradora é contribuinte) (+) $ 0.240,00 Frete pago pela compra (=) $ 1.880,00 CUSTO DE AQUISIÇÃO Exercícios 1. A Cia. Comercial ABC, com opção pelo lucro presumido e que adota sistema de inventário permanente, contribuinte de ICMS, adquiriu da Cia. Industrial SAC, mercadorias especificadas na NF nº 12.450: 175 unidades a $ 32,40 cada $ 5.670,00 IPI - 5 % $ 0.283,50 Total da Nota Fiscal $ 5.953,50 ICMS - 18 % $ 1.020,60 CUSTO DE AQUISIÇÃO $ CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 18 Lançamento contábil da compra, onde a forma de pagamento é a prazo: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 2. A Cia. Industrial CD, com opção pelo lucro presumido e que adota o sistema de inventário permanente, contribuinte de ICMS e IPI, adquiriu da Cia. Industrial SAC, mercadorias especificadas na NF nº 12.450: 205 unidades a $ 64,80 cada $ 13.284,00 IPI - 5 % $ 0.664,20 Total da Nota Fiscal $ 13.948,20 ICMS - 18 % $ 2.391,12 Lançamento contábil da compra, onde a forma de pagamento é metade a vista, em cheque, e metade a prazo: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 3. A Cia. Industrial IH, com opção pelo lucro real, contribuinte de ICMS e IPI e que adota o sistema de inventário permanente, adquiriu da Cia. Industrial SAC, mercadorias especificadas na NF nº 12.450: 85 unidades a $ 64,80 cada $ 5.508,00 IPI - 8 % $ 440,64 Total da Nota Fiscal $ 5.948,64 ICMS -18 % $ 991,44 Lançamento contábil da compra, onde a forma de pagamento é a prazo: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR CUSTO DE AQUISIÇÃO $ CUSTO DE AQUISIÇÃO $ CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 19 4. A Cia. Comercial JL, com opção pelo lucro real, contribuinte de ICMS e que adota o sistema de inventário permanente, adquiriu da Cia. IndustrialSAC, mercadorias especificadas na NF nº 12.450: 60 unidades a $ 44,00 cada $ 2.640,00 IPI - 8 % $ 211,20 Total da Nota Fiscal $ 2.851,20 ICMS - 18 % $ 475,20 Lançamento contábil da compra, onde a forma de pagamento é a vista em cheque: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 5. A Cia. Comercial Xis, que é contribuinte de ICMS, apura IR pelo lucro presumido e adota o sistema de inventário periódico, adquiriu da Cia. Industrial SAC um lote de mercadorias, a vista (em cheque), assim especificada na NF nº 12.450: 200 peças a $ 20,00 cada uma $ 4.000,00 IPI - 5 % $ 200,00 Total da Nota Fiscal $ 4.200,00 ICMS - 18 % $ 720,00 D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 6. A Cia. Industrial CDE, que é contribuinte de ICMS e IPI, apura IR pelo lucro real e adota o sistema de inventário periódico, adquiriu da Cia. Industrial SAC um lote de mercadorias, a vista (em cheque), assim especificada na NF nº 12.450: 100 peças a $ 10,00 cada uma $ 1.000,00 IPI – 0 % $ 000,00 Total da Nota Fiscal $ 1.000,00 ICMS - 18 % $ 180,00 CUSTO DE AQUISIÇÃO $ CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 20 D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 7. A Cia. Comercial ABC, que é contribuinte de ICMS, apura IR pelo lucro presumido e adota o sistema de inventário periódico, adquiriu da Cia. Industrial SAC, um lote de mercadorias, a vista (em cheque), assim especificada na NF nº 12.450: 150 peças a $ 20,00 cada uma $ 3.000,00 IPI - 8 % $ 240,00 Total da Nota Fiscal $ 3.240,00 ICMS -18 % $ 540,00 D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR Posteriormente, a Cia devolveu ao fornecedor 50 peças que apresentaram defeitos: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 8. A Cia. Distribuidora Comercial CEL, que é contribuinte de ICMS e IPI, apura IR pelo lucro real e adota o sistema de inventário permanente, adquiriu da Cia. Industrial SAC, um lote de mercadorias, a prazo, assim especificada na NF nº 31.690: 90 caixas a $ 40,00 cada uma $ 3.600,00 IPI - 10 % $ 360,00 Total da Nota Fiscal $ 3.960,00 ICMS - 18 % $ 648,00 D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 21 Posteriormente, a distribuidora devolveu ao fornecedor metade compra com abatimento na duplicata a pagar: D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 9. Com o saldo das contas e o valor do inventário abaixo, determine o CMV para a metodologia de cálculo de acordo com o Inventário Periódico: Estoque Final 900,00 Descontos Sobre Duplicatas 60,00 Vendas 5.750,00 Abatimentos Sobre Compras 80,00 Estoque Inicial 1.100,00 Impostos sobre compras 600,00 Devolução de Vendas 575,00 Compras Brutas 3.600,00 Devolução de Compras 180,00 Abatimentos Sobre Vendas 60,00 Impostos Sobre Vendas 930,00 Fretes sobre Compras 110,00 O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) foi de $______________________ 10. Com o saldo das contas e o valor do inventário abaixo, determine o CMV para a metodologia de cálculo de acordo com o Inventário Periódico: Estoque Final 700,00 Fretes Sobre Vendas 270,00 Vendas 7.800,00 Abatimentos Sobre Compras 90,00 Estoque Inicial 1.250,00 Impostos sobre compras 750,00 Devolução de Vendas 640,00 Compras Brutas 4.550,00 Devolução de Compras 150,00 Abatimentos Sobre Vendas 160,00 Impostos Sobre Vendas 1.060,00 Fretes sobre Compras 290,00 O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) foi de $______________________ CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 22 4 – Critérios de Avaliação de Estoques Somente válido quando o sistema de controle é o inventário permanente. As mercadorias adquiridas pela empresa e destinadas ao estoque devem ser avaliadas pelo custo de aquisição, obedecendo ao princípio do valor original, porém quando ocorre sua saída para produção ou venda, requer um método para apurar o seu valor, uma vez que pode haver vários valores unitários existentes no estoque para a mesma mercadoria. Os métodos para avaliar as mercadorias existentes nos estoques são PEPS, UEPS e MPM, para determinar o valor da saída. OBJETIVO - determinar o valor da saída mercadoria por venda; por baixa; por consumo na produção; por consumo na manutenção das atividades; por consumo de materiais na execução de serviços. PEPS: Primeiro a Entrar Primeiro a Sair Primeiro custo unitário da mercadoria a entrar no estoque será a primeiro valor da mercadoria a sair. Também conhecido por FIFO – First In First Out. Significa que o PRIMEIRO valor unitário e sua respectiva quantidade a entrar para o estoque será o PRIMEIRO (valor unitário) a sair, até que sua quantidade se esgote, para determinar o valor da saída da mercadoria, assim, o valor de saída das mercadorias é determinado pelas aquisições mais antigas, e as mercadorias que permanecerem nos estoques são avaliadas pelas aquisições mais recentes. UEPS: Último a Entrar Primeiro a Sair Última mercadoria a entrar no estoque será a primeira mercadoria a sair. Também conhecido por LIFO – Last In First Out. Significa que o ÚLTIMO valor unitário e sua respectiva quantidade a entrar para o estoque será o PRIMEIRO (valor unitário) a sair, até que sua quantidade se esgote, para determinar o valor da saída da mercadoria do estoque, assim, o valor de saída das mercadorias é determinado pelas aquisições mais recentes, e por consequência as mercadorias que permanecerem nos estoques são avaliadas pelas primeiras aquisições. MPM: Média Ponderada Móvel Significa que a média do valor unitário ponderado pelas quantidades adquiridas será o valor unitário da mercadoria quando da saída do estoque, multiplicando-se o valor unitário pela quantidade de mercadorias que saíram do estoque obtém-se o valor da saída. De modo mais simples, a MPM é obtida a partir da divisão do saldo financeiro pelo saldo físico do estoque, repetindo-se a operação a cada nova entrada. CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 23 MÉDIA PONDERADA MÓVEL = SALDO FINANCEIRO DO ESTOQUE SALDO FÍSICO DO ESTOQUE Exemplo de resolução pelos 3 métodos – PEPS – UEPS – MPM O estoque de uma empresa terminou o período anterior com um saldo de 14 unidades a $ 14,50 cada uma e no mês corrente ocorreram às seguintes movimentações: Dia 10 - Compra de 16 unidades a $ 15,00 cada; Dia 21 - Compra de 20 unidades a $ 16,00 cada; Dia 22 - Venda de 22 unidades por $ 1.000,00. FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE NÚMERO CONTROLE DESCRIÇÃO DA MERCADORIA MÉTODO xxxxxxxx xxxxxxxxxx PEPS DATA ENTRADA SAIDA SALDO QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE NÚMERO CONTROLE DESCRIÇÃO DA MERCADORIA MÉTODO xxxxxxxx xxxxxxxxxx UEPS DATA ENTRADA SAIDA SALDO QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 24 FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE NÚMERO CONTROLE DESCRIÇÃO DA MERCADORIA MÉTODO xxxxxxxx xxxxxxxxxx MPM DATA ENTRADA SAIDA SALDO QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL RESUMO E ANÁLISE: PEPS UEPS MPM CMV SALDO ESTOQUE O método UEPS é o que apresenta o maior valor para o custo e o menor valor para o estoque eo método PEPS apresenta resultados inversos do UEPS. UEPS – Este método supervaloriza o custo e subavalia o estoque PEPS – Este método supervaloriza o estoque e subavalia o custo MPM – Este método apresenta um valor, que fica entre os valores apurados pelos métodos anteriores UEPS E PEPS, tanto para o estoque quanto para o custo. Exercícios 1. Informações: Empresa MP Ltda. Mercadoria: Móveis. Contribuinte de ICMS, opção do IR: lucro presumido; Estoque inicial: 40 unidades ao preço unitário de $ 68,40. A – Compra de 80 unidades ao preço total de $ 6.800,00. ICMS incluso (18%) B – Compra de 50 unidades ao preço total de $ 4.450,00. ICMS incluso (18%) C – Venda de 90 unidades por $ 13.050,00. D – Compra de 70 unidades ao preço total de $ 6.125,00. ICMS incluso (18%) e valor de frete de $ 350,00 (sem o ICMS), pago pela Empresa MP Ltda. E – Venda de 90 unidades por $ 13.050,00. Com base nas informações determine o valor do estoque final e o custo da venda das mercadorias avaliado pelo método: PEPS, UEPS e MPM. CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 25 FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE NÚMERO CONTROLE DESCRIÇÃO DA MERCADORIA MÉTODO Móveis PEPS DATA ENTRADA SAIDA SALDO QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE NÚMERO CONTROLE DESCRIÇÃO DA MERCADORIA MÉTODO Móveis UEPS DATA ENTRADA SAIDA SALDO QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE NÚMERO CONTROLE DESCRIÇÃO DA MERCADORIA MÉTODO Móveis MPM DATA ENTRADA SAIDA SALDO QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 26 2. A Empresa XYZ vendeu a prazo 30 de seus produtos terminados conforme dados: QTDE UNID DESCRIÇÃO UNITARIO TOTAL IPI -10% 30 Peças LIZ 46,50 1.395,00 135,00 (-) abatimento (45,00) Totais 1.350,00 135,00 Total da NF 1.485,00 ICMS -18% 243,00 Sabendo que no estoque do produto LIZ, tinha 50 peças à $ 15,00 cada e 50 peças a $ 16,00 cada, e que a empresa avalia seu estoque pelo PEPS, faça o lançamento contábil desta venda, considerando que a empresa apura IR pelo lucro presumido e adota o sistema de inventário permanente. D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 3. A Empresa XYZ vendeu a prazo 50 de seus produtos conforme dados: QTDE UNID DESCRIÇÃO UNITARIO TOTAL 50 Peças LIZ 38,50 1.925,00 (-) abatimento (95,00) Total da NF 1.830,00 ICMS -18% 329,40 Sabendo que no estoque do produto LIZ, tinha 50 peças a R$ 15,00 cada e 50 peças a $ 16,00 cada, e que a empresa avalia seu estoque pelo MPM, faça o lançamento contábil desta venda, considerando que a empresa apura IR pelo lucro presumido e adota o sistema de inventário permanente. D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 27 Resultado Com Mercadorias (RCM) (+) Vendas brutas – valor do faturamento (-) Deduções da receita (-) Impostos sobre vendas – ICMS, IPI, ISS. (-) Contribuições sobre vendas – COFINS E PIS (-) Devolução de vendas – pelo valor da devolução (-) Abatimentos sobre vendas – constante em Nota fiscal (=) Vendas líquidas (-) Custo da mercadoria vendida (CMV) (=) Resultado com mercadorias (RCM) 4. Conforme o saldo das contas e o valor do inventário como segue, calculo o valor do Resultado Com Mercadorias (RCM) e o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): Estoque Final 900,00 Descontos Sobre Duplicatas 60,00 Vendas 5.770,00 Abatimentos Sobre Compras 80,00 Estoque Inicial 1.100,00 Impostos sobre compras 680,00 Devolução de Vendas 570,00 Compras Brutas 3.630,00 Devolução de Compras 180,00 Abatimentos Sobre Vendas 60,00 Impostos Sobre Vendas 940,00 Fretes sobre Compras 110,00 Resultado Com Mercadorias (RCM) foi de $_______________________ Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) foi de $ ___________________ 5. Conforme o saldo das contas e o valor do inventário como segue, calculo o valor do Resultado Com Mercadorias (RCM) e o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): Estoque Final 710,00 Fretes Sobre Vendas 250,00 Vendas 7.840,00 Abatimentos Sobre Compras 90,00 Estoque Inicial 1.210,00 Impostos sobre compras 750,00 Devolução de Vendas 650,00 Compras Brutas 4.610,00 Devolução de Compras 160,00 Abatimentos Sobre Vendas 160,00 Impostos Sobre Vendas 1.080,00 Fretes sobre Compras 290,00 Resultado Com Mercadorias (RCM) foi de $_______________________ Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) foi de $ ___________________ 6. A Cia. Distribuidora Comercial ALBA, optante pelo lucro presumido e que é contribuinte de ICMS e IPI, adota o sistema de inventário permanente, adquiriu do fornecedor um lote de bolsas de couro, a prazo, assim especificado na NF: 100 bolsas a 50,00 cada uma $ 5.000,00 IPI - 10% $ 500,00 Total da Nota Fiscal $ 5.500,00 ICMS - 18% $ 900,00 7. A Cia. Distribuidora Comercial ALBA (da questão acima), vende 30 bolsas de couro, a prazo, ao preço de $ 75,00 cada com incidência de 10% de IPI, 18% de ICMS, 3,0% de COFINS e 0,65% de PIS, considerando saldo de Capital Social de $ 50.000,00 e Bancos c/Movimento de $ 50.000,00. PEDE-SE: CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 28 Controle de estoque: FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE NÚMERO CONTROLE DESCRIÇÃO DA MERCADORIA MÉTODO Bolsas de couro MPM DATA ENTRADA SAIDA SALDO QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL Lançamentos contábeis no livro diário simplificado: D I Á R I O D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 29 Lançamentos contábeis nos razonetes: CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 30 Levantamento do Balancete de Verificação pelo método simplificado: Levantamento da Demonstração do Resultado do Exercício: DRE ($) Valor Contas ($) Débito ($) Crédito CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 31 Levantamento do Balanço Patrimonial: ATIVO PASSIVO TOTAL TOTAL 8. A empresa Clock Ltda.,com Capital Social de $ 100.000,00, e um saldo de Bancos c/Movimento de $ 100.000,00. Adquiriu mercadorias, para revenda, de acordo com dados: A) 60 Relógios a $ 117,00 cada – com 18 % de ICMS – a vista B) 100 Relógios a $ 100,00 cada + IPI 10 % - com ICMS incluso18 % - a prazo Posteriormente, a empresa vendeu: C) 20 Relógios ao preço unitário de $ 200,00 cada, a vista, D) 80 Relógios ao preço unitário de $ 210,00 cada, a prazo, ICMS incidente 18 % - COFINS incidente 7,6 % - PIS 1,65 % PEDE-SE: CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 32 Controle de estoque: FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE NÚMERO CONTROLE DESCRIÇÃO DA MERCADORIA MÉTODO MPM DATA ENTRADA SAIDA SALDO QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL Lançamentos contábeis no livro diário simplificado: D I Á R I O D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 33 Lançamentos contábeis nos razonetes: CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 34 Levantamento do Balancete de Verificação pelo método simplificado: Levantamento da Demonstração do Resultado do Exercício: DRE ($) Valor Contas ($) Débito ($) Crédito CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 35 Levantamento do Balanço Patrimonial: ATIVO PASSIVO TOTAL TOTAL 9. Considere as seguintes operações iniciais, realizadas pela empresa Gama Ltda.: Lucro Real – Contribuinte de ICMS (18%); Saldo de Capital Social – $100.000,00; Saldo de Prédios – $ 100.000,00. DATA HISTÓRICO VALOR 01/03 Compra a prazo, de 50 televisores pelo valor total de (+IPI à alíquota de 8%) 21.600,00 02/03 Venda de 08 televisores, a prazo por 5.040,00 04/03 Venda a vista, de 12 televisores por 7.560,00 06/03 Devolução de 05 televisores com defeitos, referente a compra do dia 01/03 2.160,00 10/03 Venda metade a vista e metade a prazo, de 18 televisores 11.340,00 12/03 Devolução de Dois televisores referente a venda de 10/03 1.260,00 PEDE-SE: CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 36 Controle de estoque: FICHA DE CONTROLE DO ESTOQUE NÚMERO CONTROLE DESCRIÇÃO DA MERCADORIA MÉTODO MPM DATA ENTRADA SAIDA SALDO QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL QTDE UNIT TOTAL Lançamentos contábeis no livro diário simplificado: D I Á R I O D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 37 Lançamentos contábeis nos razonetes: CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 38 Levantamento do Balancete de Verificação pelo método simplificado: Levantamento da Demonstração do Resultado do Exercício: DRE ($) Valor Contas ($) Débito ($) Crédito CONTABILIDADE COMERCIAL – PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 39 Levantamento do Balanço Patrimonial: ATIVO PASSIVO TOTAL TOTAL
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