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Estrutura do Balanço Patrimonial É a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da entidade. Demonstração que apresenta a relação de ativos, passivos e patrimônio líquido de uma entidade em data específica. O balanço patrimonial é estático, isto é, apurado em determinada data. No Brasil, devido à obrigatoriedade de apurar resultados fiscais em período coincidente com o ano civil, as empresas costumam adotar o mesmo período como exercício social. EXERCÍCIO SOCIAL É o espaço de tempo (12 meses), findo o qual as pessoas jurídicas apuram seus resultados; ele pode coincidir, ou não, com o ano-calendário, de acordo como que dispuser o estatuto ou o contrato social. Art. 175 lei 6.404/76 O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada no estatuto. ATIVO “É um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade.” Se não houver a expectativa de contribuição futura, direta ou indiretamente, à empresa, não existe ativo. No balanço as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. Art. 178 Lei nº 6.404/76 No ativo as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registradas nos seguintes grupos: I – Ativo circulante; II – Ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. LIQUIDEZ: É um conceito econômico que considera a facilidade com que um ativo pode ser convertido no meio de troca da economia, ou seja, é a facilidade com que ele pode ser convertido em dinheiro. ATIVO CIRCULANTE O ativo circulante é composto das disponibilidades, dos bens e direitos realizáveis no curso do exercício social seguinte e das despesas pagas antecipadamente. (Art. 179, I, lei 6.404/76) ATIVO CIRCULANTE – NBC TG 26 O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos seguintes critérios: espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade; está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado; espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou é caixa ou equivalente de caixa (conforme definido na NBC TG 03), a menos que sua troca ou uso para liquidação de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço. ATIVO CIRCULANTE Embora não exista uma subdivisão prevista em lei, para o ativo circulante, poderíamos considerá-lo da seguinte forma: ATIVO CIRCULANTE a) CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA • Caixa • Bancos • Aplicações financeiras de curto prazo. (Até 3 meses) As contas que compõem o subgrupo caixa e equivalente de caixa representam o numerário em caixa e bancos que podem ser utilizados de imediato, isto é, à disposição da empresa, e as aplicações financeiras de liquidez imediatamente à disposição na conta corrente da empresa B) REALIZÁVEIS OU RECEBÍVEIS, COMPOSTOS DE: • Duplicatas a receber • Provisões para crédito de liquidação duvidosa • Adiantamentos • Aplicações a curto prazo DUPLICATAS A RECEBER Valores a receber decorrentes das vendas efetuadas pela empresa. Esta conta é usada quando o cliente compra e leva o produto ainda sem ter pago o valor total. PROVISÕES PARA CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA Quando uma empresa vende a prazo, ela corre o risco de receber ou não o dinheiro devido pelo cliente. Certamente, se ela não irá receber 100% do valor, ocorrerá assim a inadimplência. A Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) existe para reconhecer essa parcela que a empresa não receberá de forma onerosa em seu resultado, representando uma "perda" de valor nos seus títulos a receber, afetando o seu Patrimônio Líquido ADIANTAMENTOS Nesta conta devemos juntar todas as operações de créditos a funcionários ou a terceiros por adiantamentos concedidos que deverá ser reduzido do valor a ser pago pela empresa. APLICAÇÕES FINANCEIRAS DE CURTO PRAZO São investimentos com rentabilidade fixa ou variável, do tipo: Fundos de Investimento Financeiro (FIF), certificados de Depósitos Bancários (CDB), Letras Hipotecárias, etc. C) ESTOQUES COMPOSTOS DE: • Produtos acabados • Mercadorias • Produtos em elaboração • Matéria-prima • Embalagens • Materiais de consumo • Importações em andamento Produtos em elaboração São classificados todos os produtos que, no fechamento do balanço, ainda se encontram em fase de produção. Produtos acabados Compreende os produtos já terminados, mas ainda não vendidos. Mercadorias para revenda Compreende as mercadorias adquiridas para comercialização. Matéria prima Conta que registra os materiais que serão transformados em produtos. Materiais de consumo Registra os materiais comprados em grande quantidade e que serão consumidos pela empresa. A composição do estoque será uma consequência do tipo de atividade da empresa D) DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE: OU DESPESAS ANTECIPADAS Representam direitos de recebimento de serviços cujo pagamento já foi efetuado • Assinaturas de jornais e revistas; • Contratos de manutenção; • Seguros ATIVO NÃO CIRCULANTE Abrange as aplicações em ativos de longo prazo ou de caráter permanente. É dividido em Ativo Realizável a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e intangível ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO A classificação depende de Tempo e condição do devedor. Os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas diretores e acionistas. • Adiantamentos a sócios • Empréstimos à controladas e coligadas • Depósitos judiciais • Aplicações financeiras de longo prazo • Duplicatas a receber de longo prazo. INVESTIMENTOS: São classificadas as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante e que não se destinem à manutenção da atividade da empresa. Ações em companhias controladas Uma empresa é considerada controlada se outra empresa detém mais de 50% de suas ações ou cotas. Ações em companhias coligadas Uma empresa é considerada coligada se detém mais de 20% das ações de outra empresa. • Imóveis para renda (se não for imobiliária) • Obras de arte • Investimento em ouro • Investimento em propriedades IMOBILIZADO São classificadas nesse subgrupo, os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção da atividade da empresa. São bens e direitos que: A entidade tem a propriedade ou o controle; Tem intenção de permanência Vida útil longa Valor relevante (1300) Uso nas atividades operacionais Geração de benefícios futuros. Tangíveis ou corpóreos • Terrenos e edifícios; • Instalações; • Móveis e utensílios; • Máquinas e equipamentos • Veículos • Equipamentos de informática IMOBILIZADO EM ANDAMENTO Bens em fase de construção ou produção e instalação que ainda não entraram em fase de operação. INTANGÍVEL É composto dos direitos de propriedade de bens incorpóreos que tenham por objeto a manutenção das atividades da empresa ou que sejam exercidos com essa finalidade. • Marcas e patentes • Goodwill • Desenvolvimento de pesquisas • Softwares PASSIVO É uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos Representa uma obrigação da empresa para com terceiros, empregados, fornecedores, governo, instituições financeiras e também para com os proprietáriosno caso de dividendos. No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: I – Passivo Circulante; II – Passivo não circulante PASSIVO CIRCULANTE O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfazer qualquer dos seguintes critérios: Espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; Está mantido essencialmente com a finalidade de ser negociado; Deve ser liquidado no período de até 12 meses após a data do balanço. • Dívidas com Fornecedores • Obrigações trabalhistas e previdenciárias • Obrigações tributárias • Dívidas com Instituições Financeiras PASSIVO NÃO CIRCULANTE Todos os outros passivos devem ser classificados como não circulante. PATRIMÔNIO LÍQUIDO É o valor residual dos ativos da entidade, depois de deduzidos todos os seus passivos. Representa a riqueza pertencente aos proprietários CAPITAL SOCIAL São os recursos aplicados na empresa. Pode ser composta de ações no caso de sociedades anônimas ou por quotas no caso das limitadas. Quando composta por ações essas podem ser do tipo ordinárias, ou preferenciais. Ordinárias são aquelas que conferem direito a voto, já as preferenciais têm preferência na distribuição dos dividendos. A conta do capital social deve discriminar o montante subscrito (já compromissado pelos sócios) e, por dedução, a parcela ainda não paga. RESERVAS São oriundas das apropriações de lucros e são destinadas a preservar o capital da empresa e possibilitar sua expansão RESERVA LEGAL A reserva legal deverá ser constituída mediante destinação de 5% (cinco por cento) do lucro líquido do exercício, antes de qualquer outra destinação. Esta reserva será constituída, obrigatoriamente, pela companhia, observando o limite de até 20% do capital social. A companhia poderá deixar de constituir reserva legal quando o saldo dessa reserva mais o saldo da reserva de capital exceder a 30% do capital social. “A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar capital.” RESERVA ESTATUTÁRIA É aquela prevista em estatuto social. O estatuto poderá criar reservas desde que: I – Indique a finalidade. II – fixe a parcela do lucro líquido que será destinado. III – Estabeleça o limite máximo da reserva. RESERVA PARA CONTINGÊNCIA A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade e compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição. RESERVA DE LUCROS A REALIZAR Serão registrados valores cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. vendas a prazo cuja realização financeira ocorrerá após o término do exercício seguinte. Desta forma, evita-se distribuir dividendo obrigatório sobre essa parcela de lucros que, apesar de existente, não está realizada financeiramente no caixa da empresa. AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL Custo historio paga no ato Registrar pelo que foi pago reconhecer o aumento São contabilizados nessa conta as contrapartidas de aumentos ou diminuição de valor atribuído a elementos do ativo e passivo, em decorrência da sua avaliação. Ajuste de Avaliação patrimonial Valor de Custo R$ 1.000,00 Valor Justo(mercado) R$ 1.100,00 Ajuste de Avaliação Patrimonial: R$ 100,00 Lançamento: D – Maquinas e equipamentos C – Ajustes de Avaliação Patrimonial .... R$ 100,00 PREJUÍZOS ACUMULADOS O lucro líquido do exercício deve ser integralmente destinado. (No caso de Sociedades por Ações). A conta lucros acumulados é utilizada apenas transitoriamente, para transferência do lucro apurado. AÇÕES EM TESOURARIA Normalmente, as sociedades por ações não poderão negociar com suas próprias ações, salvo em condições especiais que a lei prevê. • Cancelamento(comprar) ou permanência em tesouraria para venda posterior. (Tira para depois colocar) • Essa conta é registrada no Balanço Patrimonial como dedução do Patrimônio Líquido. • Redutora diminuir o saldo
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