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das A Gabarito utoatividades ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CTB | 2013/1 | Módulo VI Centro Universitário Leonardo da Vinci Rodovia BR 470, Km 71, nº 1.040 Bairro Benedito - CEP 89130-000 Indaial - Santa Catarina - 47 3281-9000 Elaboração: Revisão, Diagramação e Produção: Centro Universitário Leonardo da Vinci - UNIASSELVI 2015 Prof. Edson Ivan da Costa Prof. Fabio Darci Kowalski 3UNIASSELVI NEAD GABARITO DAS AUTOATIVIDADES E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S GABARITO DAS AUTOATIVIDADES DE ELABORAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Centro Universitário Leonardo da Vinci Rodovia BR 470, Km 71, nº 1.040 Bairro Benedito - CEP 89130-000 Indaial - Santa Catarina - 47 3281-9000 Elaboração: Revisão, Diagramação e Produção: Centro Universitário Leonardo da Vinci - UNIASSELVI 2015 UNIDADE 1 TÓPICO 1 1 Qual a importância do CPC na harmonização das práticas contábeis no Brasil? R.: É o CPC que tem por objetivo o estudo, o preparo e a emissão de pronunciamentos técnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgação de informações dessa natureza, para permitir a emissão de normas pela entidade brasileira, visando à centralização e uniformização do seu processo de produção, levando sempre em conta a convergência da contabilidade brasileira aos padrões internacionais. 2 Qual demonstração contábil deixou de ser obrigatória com a Lei nº 11.638/07 e quais demonstrações passaram a ser exigidas? Quais critérios são exigidos para que as novas demonstrações sejam publicadas? R.: As companhias fechadas com Patrimônio Líquido não superior a R$ 1 milhão eram desobrigadas a publicar a DOAR. As companhias fechadas com Patrimônio Líquido inferior a R$ 2 milhões são desobrigadas a publicar a DFC. A DVA (Demonstração do Valor Adicionado) não era exigida. DVA (Demonstração do Valor Adic ionado) ex ig ida para as companhias abertas. 3 O que houve com o Ativo Permanente com o advento da Lei nº 11.638/07? R.: 4 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI NEAD E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S O Ativo Permanente era dividido em: i nves t imen tos , a t i vo imobilizado e ativo diferido. O grupo de Ativo Permanente foi extinto e os novos agrupamentos são: investimentos, imobilizado e intangível. 4 Qual a diferença entre usuários externos e internos da Contabilidade? R.: A grande diferença entre os usuários internos e externos da contabilidade está no tipo de informação requerida. De forma geral, os usuários externos buscam uma informação padronizada, comum a todos. Já os usuários internos buscam uma informação detalhada, muitas vezes, apenas para atender a uma finalidade específica, como, por exemplo: orçamentos, custos de produção, créditos tributários etc. 5 Cite pelo menos três usuários (internos ou externos) da Contabilidade e sua necessidade informacional. R.: ● Investidores: responsáveis pela inserção de capital na empresa, se preocupam com o risco inerente ao investimento e o retorno que ele produz. Eles precisam constantemente de informações para ajudá-los a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. ● Empregados: os empregados e seus representantes estão interessados em informações sobre a estabilidade e a lucratividade de seus empregadores. Também se interessam por informações que lhes permitam avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remuneração, seus benefícios de aposentadoria e suas oportunidades de emprego. ● Credores por empréstimos: estão interessados em informações que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus empréstimos e os correspondentes juros no vencimento em dia, além de conceder possíveis novos empréstimos ou financiamentos. ● Fornecedores e outros credores comerciais: estão interessados em informações que lhes permitam avaliar se as importâncias que lhes são devidas serão pagas nos respectivos vencimentos. Normalmente, esses usuários têm uma participação menor do que os credores por empréstimos, porém estão em maior número nas empresas. ● Clientes: têm interesse em informações sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quando têm um relacionamento de longo prazo com ela ou dela dependem como fornecedor importante. ● Governo e suas agências: estão interessados na destinação de recursos e, portanto, nas atividades das entidades. Necessitam também de informações a fim de regulamentar as atividades das entidades, estabelecer políticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e estatísticas semelhantes. ● Público: as entidades afetam o público de diversas maneiras. Elas podem, 5UNIASSELVI NEAD GABARITO DAS AUTOATIVIDADES E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S por exemplo, fazer contribuição substancial à economia local de vários modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores locais. As demonstrações contábeis podem ajudar o público fornecendo informações sobre a evolução do desempenho da entidade e os desenvolvimentos recentes, além de evidenciar os benefícios concedidos à sociedade pela operacionalidade da empresa no local onde ela está situada. O principal usuário interno da informação contábil é a própria administração da empresa, que faz uso dessas informações para possíveis decisões estratégicas. Outros usuários internos são gerentes dos diversos departamentos dentro da empresa, que fazem uso da informação para tomadas de decisões mais em nível operacional ou tático, para então seguir o direcionamento posposto pela administração. 6 Qual o principal objetivo das demonstrações contábeis e que informações podem ser geradas a partir delas? R.: O objetivo essencial é fornecer informações sobre a posição patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanças na posição financeira e econômica da entidade, gerando informações do tipo: ● Situação financeira e econômica. ● Desempenho (investimento X retorno). ● Eficiência na utilização de recursos. ● Pontos fortes e fracos. ● Quadro evolutivo. ● Adequação das fontes às aplicações de recursos. ● Causas das alterações na situação financeira. ● Causas nas alterações da rentabilidade. ● Evidência de erros na administração. ● Providências que deveriam ser tomadas. 7 Qual a diferença entre informações financeiras e econômicas e quais demonstrações contábeis em específico geram separadamente esse tipo de informação? R.: O Balanço Patrimonial evidencia valores de caráter financeiro, como, por exemplo, capacidade de pagamento, valores a receber e a pagar, investimentos etc. A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia valores de caráter econômico, como, por exemplo, receitas, custos, despesas, lucro ou prejuízo etc. 6 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI NEAD E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S TÓPICO 2 1 Qual a importância da característica compreensibilidade que deve constar nas demonstrações contábeis? R.: A compreensibilidade revela a qualidade da informação contábil, que deve ser exposta da forma mais compreensível possível, para que o usuário possa efetivamente entendê-la e utilizá-la de forma cabal nas tomadas de decisões. 2 O que você entende por informações relevantes na contabilidade? R.: São aquelas que podem influenciar as decisões econômicas ou financeiras de seus usuários, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes, futuros, confirmando ou corrigindo as suas avaliações anteriores. Geralmente essas informações representam grandes valores. 3 Quando podemos dizer que uma informação é material? R.: Uma informação é material se a sua omissão ou distorção puder influenciar as decisões econômicas ou financeiras dos usuários. 4 O que acontece quando a informação contábil deixa de ser confiável? R.: Na maioria das vezes, deixa de ser informação para se tornar apenas dados, sem utilidade, uma vez que o que está sendo apresentadopode não ser o reflexo da realidade. 5 Defina como seria um contador neutro na execução de suas tarefas. R.: Seria imparcial, respeitando principalmente o que é correto fazer de acordo com as leis, princípios e com a sua própria moral. 6 Na incerteza do reconhecimento de valores, o contador deve ser prudente. Como poderiam ser reconhecidas as despesas e receitas de acordo com essa afirmação? R.: Entre duas ou mais alternativas relevantes, o contador escolherá aquela que apresentar menor valor para o ativo ou para o lucro e/ou maior valor para o passivo, ou seja, reconhecer a despesa pelo maior valor e a receita pelo menor. 7 Qual o objetivo da característica comparabilidade nas demonstrações contábeis? 7UNIASSELVI NEAD GABARITO DAS AUTOATIVIDADES E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S R.: Permitir que o usuário da informação contábil acompanhe a evolução da entidade, ou seja, possibilitar o conhecimento da evolução da informação, de forma a identificar as variações de um período para outro. TÓPICO 3 1 Quando se trata da exigência das demonstrações contábeis a serem publicadas, quais foram as alterações provocadas pela Lei nº 11.638/07? R.: Foi a desobrigatoriedade da Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos – DOAR e obrigatoriedade da Demonstração de Fluxo de Caixa – DFC e da Demonstração do Valor Adicionado – DVA. 2 Quais são os benefícios econômicos e financeiros futuros que um ativo pode gerar? R.: Podem gerar: ● utilização na atividade operacional da entidade (produção, comercialização, prestação de serviços); ● troca entre ativos (simples permuta que envolve pagamentos ou recebimentos por diferenças de valores); ● liquidação de passivos (utilização do próprio ativo para liquidar a obrigação). 3 Qual a diferença entre ativos tangíveis e intangíveis? Dê exemplos. R.: São considerados tangíveis os bens corpóreos, como, por exemplo, máquinas e equipamentos, veículos, construções etc., e como intangíveis os bens incorpóreos, como, por exemplo, patentes e direitos autorais. 4 Que tipo de influência o ativo e o passivo podem provocar no Patrimônio Líquido? R.: O Patrimônio Líquido é o resultado da equação: ativo menos passivos, portanto, a variação para mais ou para menos nesses elementos pode provocar variações diretas no Patrimônio Líquido, desde que tais variações movimentem valores econômicos (receitas ou despesas). 5 Por qual motivo existem despesas nas entidades contábeis? Dê um exemplo. 8 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI NEAD E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S R.: As despesas ocorrem pelo simples fato da necessidade de geração de receitas, por exemplo: as despesas com as compras só existem porque essas compras serão revendidas ou utilizadas no processo produtivo, em que ambas contribuirão no processo de geração de receita. 6 A partir de que momento um ativo ou passivo deve ser reconhecido nas demonstrações contábeis? R.: Quando for provável que algum benefício econômico futuro referente ao item venha a ser recebido ou entregue pela entidade e quando ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiáveis. 7 Qual a importância da mensuração dos elementos contábeis para a contabilidade? R.: A mensuração é uma das bases essenciais nos registros contábeis, uma vez que todo lançamento contábil gera algum movimento econômico ou financeiro e esses valores objetivos. UNIDADE 2 TÓPICO 1 1 Por que podemos dizer que o Balanço Patrimonial é a fotografia financeira da empresa? R.: O Balanço reflete a posição do conjunto patrimonial em determi nado instante, ou seja, ele é um relatório estático, parado. Podemos definir então Ba lanço Patrimonial como a representação estática do patrimônio, a fotografia financeira da entidade, pois é nele que encontraremos a informação necessária para dar um diagnóstico prévio da entidade. 2 Comente a seguinte afirmação feita por Iudícibus e Marion (2002, p. 187): “[...] o Balanço é uma sombra do passado que se projeta para o futuro”. R.: É a partir dessa demonstração que será possível antever possíveis mudanças necessárias para adequar a empresa ao mercado. Essas mudanças poderão ser físicas, financeiras ou econômicas. 9UNIASSELVI NEAD GABARITO DAS AUTOATIVIDADES E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S 3 Qual a diferença entre origens e aplicações de recursos? R.: As obrigações são definidas como origens, pois é dali que surgem os recursos necessários para inicialmente constituir a entidade e depois mantê- la operacionalizando. Por sua vez, os bens e direitos são definidos como aplicações, pois é ali que a empresa emprega seus recursos e investimentos. 4 As contas do ativo e passivo são agrupadas de acordo com sua natureza e liquidez. Comente essa afirmação. R.: De acordo com sua natureza: por exemplo, as contas que evidenciam o dinheiro disponível da entidade em caixa e contas bancárias estão evidenciadas no grupo disponível; as contas que evidenciam as compras a prazo de mercadorias ou produtos para o estoque estão no grupo fornecedores. Essa separação entre grupos é feita com o objetivo de tornar mais fácil e clara a análise dessa demonstração contábil. De acordo com sua liquidez: no ativo, estão evidenciadas primeiramente as contas que mais fácil se diluiriam em dinheiro vivo, já no passivo, as que estão em função do seu vencimento, ou seja, as dívidas que seriam pagas primeiro. 5 Partindo do Balanço de 20x4 (a seguir), contabilize os movimentos pertencentes ao ano de 20x5, efetuando: Razonetes e Balanço Patrimonial 20x5. Exercício II - BALANÇO PATRIMONIAL 31/12/x4 Balanço Patrimonial 31/12/20x4 ATIVO ATIVO CIRCULANTE 255.893,30 Caixa 106.000,00 Clientes 65.840,00 ICMS a Recuperar 1.053,30 Estoque de Mercadorias para Revenda 83.000,00 ATIVO NÃO CIRCULANTE 37.000,00 Investimentos 20.000,00 Imobilizado 23.000,00 (-) Depreciação Acumulada (6.000,00) 10 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI NEAD E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S Total do Ativo 292.893,30 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE 93.835,10 Fornecedores 42.000,00 Impostos a Recolher 14.340,60 Financiamentos de Curto Prazo 25.214,50 Contas a Pagar 12.280,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 55.000,00 Financiamentos Longo Prazo 55.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 144.058,20 Capital Social Integralizado 45.450,00 Reserva de Lucros 98.608,20 Total do Passivo 292.893,30 Importante: as movimentações financeiras são efetuadas via caixa: a) Em agosto, efetuado contrato de seguro contra incêndio, pago à vista, no valor de R$ 900,00. Como o balanço será apurado em 31/12/x5, contabilize em despesa os 5 meses proporcionais, permanecendo o restante no Ativo. b) Recebimento de 30% do saldo de clientes de 20x4. c) Pagamento do saldo existente no contas a pagar do balanço inicial. d) Despesas administrativas no valor de R$ 5.600,00, sendo pagas à vista. e) Compra de um terreno, no valor de R$ 36.000,00, com pagamento de 20% e o restante financiado para pagamento a longo prazo. A empresa utilizará este terreno para suas instalações. f) Venda de 1.400 peças de camisas masculinas, no valor de R$ 18,00 cada, sendo 40% a prazo e o restante pago à vista. Contabilizar 5% de comissão à EIC Representações Ltda. que intermediou a venda com pagamento efetuado à vista. O Custo da Mercadoria Vendida representou 45% do valor faturado e o ICMS contabilizar 12%. g) Compra de 1.200 camisas para revenda futura, sendo que o valor unitário da compra é R$ 8,10, dos quais foram pagos 30% à vista e o restante será pago em 60 dias. ICMS 12%. h) Recebimento do saldo de clientes de 2004.i) Venda de mais 1.200 peças de camisas, por um valor unitário de 15% inferior ao preço faturado anteriormente e na condição de 50% à vista e o restante para receber em 30 e 60 dias. Contabilize 5% de comissão à EIC Representações 11UNIASSELVI NEAD GABARITO DAS AUTOATIVIDADES E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S Ltda. que intermediou a venda, não pago. Custo da Mercadoria Vendida representou 45% do valor faturado e o ICMS considerar 12%. j) Pagamento do financiamento em aberto no balanço inicial. k) Despesas com depreciação R$ 3.000,00. l) Integralização de um sócio no valor de R$ 10.000,00 em dinheiro. m) Pagamento de 40% do valor de fornecedores em aberto no balanço inicial. n) Atualização do financiamento de longo prazo em R$ 350,00. o) Contabilize a transferência de 30% do saldo de Financiamento LP, existente em 20x4 e corrigido, para o Circulante. R.: a) Razonetes: Caixa Clientes S 106.000,00 7.200,00 e s 65.840,00 f 15.120,00 2.916,00 g f 10.080,00 19.752,00 b b 19.752,00 900,00 a i 9.180,00 46.088,00 h l 10.000,00 5.600,00 d i 9.180,00 12.280,00 c h 46.088,00 25.214,50 j 1.260,00 f S 85.100,00 65.840,00 S T 19.260,00 16.800,00 m - p S 206.140,00 72.170,50 S T 133.969,50 Estoque s 83.000,00 11.340,00 f 12 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI NEAD E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S g 8.553,60 8.262,00 i S 91.553,60 19.602,00 S T - T 71.951,60 Financiamentos Bancários j 25.214,50 25.214,50 s s 16.605,00 o S 25.214,50 41.819,50 S S - - S T 16.605,00 T - Receita de Vendas CMV 25.200,00 F f 11.340,00 18.360,00 i i 8.262,00 S - 43.560,00 S S 19.602,00 - S T 43.560,00 T 19.602,00 ICMS S/ VENDAS Depreciação f 3.024,00 k 3.000,00 I 2.203,20 S 5.227,20 S S 3.000,00 - S T 5.227,20 T 3.000,00 Desp. Administrativa Deprec. Acumulada d 5.600,00 6.000,00 s 3.000,00 k S 5.600,00 S S - 9.000,00 S T 5.600,00 T 9.000,00 13UNIASSELVI NEAD GABARITO DAS AUTOATIVIDADES E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S Contas a Pagar Lucros Acumulados c 12.280,00 12.280,00 s - s 918,00 7.227,80 S - 7.227,80 S S 12.280,00 13.198,00 S T 7.227,80 T 918,00 Imobilizado Fornecedores s 23.000,00 42.000,00 s e 36.000,00 m 16.800,00 6.804,00 g S 59.000,00 - S S 16.800,00 48.804,00 S T 59.000,00 T 32.004,00 Empréstimos L.P. ICMS Recuperar f 55.000 s s 1.053 i o 16.605,00 28.800,00 e b 1.166,40 S 350,00 n S 2.219,70 - S S 16.605,00 84.150,00 S T 2.219,70 T 67.545,00 Investimento (terreno) Adiantamento Clientes 14 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI NEAD E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S s s 20.000,00 s s 8 S S 20.000,00 - S S - - S T 20.000,00 T - Seguros a Apropriar ICMS a Recolher A 525,00 - 14.341 s 3.024,00 a 2.203,20 f S S 525,00 - S S - 19.567,80 S T 525,00 T 19.567,80 Desp. Seguros Comissões s/ Vendas a 375,00 f 1.260,00 i 918,00 S S 375,00 - S S 2.178,00 - S T 375,00 T 2.178,00 Desp. Variação Passiva s n 350,00 k S S - - S S 350,00 - S T - T 350,00 Reservas Capital s 98.608,20 s 45.450,00 si 10.000,00 l S S - 98.608,20 S S - 55.450,00 S T 98.608,20 T 55.450,00 15UNIASSELVI NEAD GABARITO DAS AUTOATIVIDADES E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S a) Balanço Patrimonial: BALANCO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO DE 20x5 - EM R$ Balanço Patrimonial 31/12/2005 ATIVO ATIVO CIRCULANTE 227.925,80 Caixa 133.969,50 Clientes 19.260,00 Seguros a Apropriar 525,00 ICMS a Recuperar 2.219,70 Estoques 71.951,60 ATIVO NÃO CIRCULANTE 70.000,00 Investimentos 20.000,00 Imobilizado 59.000,00 (-) Depreciação Acumulada (9.000,00) Total 297.925,80 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE 69.094,80 Fornecedores 32.004,00 Impostos a Recolher 19.567,80 Financiamentos 16.605,00 Contas a Pagar 918,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 67.545,00 Financiamentos Longo Prazo 67.545,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 161.286,00 Capital 55.450,00 Reservas 105.836,00 Total 297.925,80 16 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI NEAD E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S TÓPICO 2 1 Dê um exemplo prático de realização de receita e confronto com as despesas. R.: A empresa Alfa efetuou a venda de 10 unidades a $ 100 cada e reconheceu em 10/02/2008 uma receita de $ 1.000. Porém, para que a empresa Alfa pudesse vender essas 10 unidades, ela teve que se desfazer de parte de seu estoque. Se por acaso cada uma das 10 unidades que ela vendeu estivesse avaliada no estoque por $ 60, então a empresa Alfa precisaria reconhecer o custo da mercadoria vendida no valor de $ 600. 2 Qual a finalidade das despesas para a entidade? R.: As despesas existem com uma única finalidade na empresa, que é gerar receitas, por exemplo: as despesas com mão de obra, aluguel, energia elétrica, salários administrativos etc. são realizadas com o intuito de que mais tarde seus benefícios sejam maiores do que seus custos, caso contrário, não seriam mais úteis, podendo até ser cortadas. 3 Classifique V para as sentenças verdadeiras e F para as falsas: a) (F) O objetivo da Demonstração do Resultado do Exercício é fornecer aos usuários das demonstrações financeiras da empresa os dados básicos e essenciais sobre a movimentação financeira da empresa. b) (V) Uma receita realizada para recebimento futuro representa um aumento de ativo e um aumento da situação líquida. c) (V) As contas de despesas e receitas têm a fun ção de registrar informações de gastos e ganhos e não representam nenhum elemento patrimonial de bem, direito, obrigação ou Patrimônio Líquido. 4 Na Demonstração do Resultado do Exercício, no grupo deduções da receita bruta, podem ser incluídas as seguintes contas: a) ( ) Custo da mercadoria vendida, impostos sobre vendas, devoluções de vendas e despesas operacionais. b) ( ) Custo dos produtos vendidos, impostos sobre compras e as devoluções de vendas. c) (x) Impostos sobre vendas e devoluções de vendas. d) ( ) Custo da Mercadoria, Produto ou Serviço Vendido, impostos sobre vendas e devoluções de vendas. 17UNIASSELVI NEAD GABARITO DAS AUTOATIVIDADES E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO EM 31 DE DEZEMBRO DE 20x5 - EM R$ Receita Bruta de Vendas 43.560,00 (-) Impostos (5.227,20) (=) Receita Líquida 38.332,80 (-) Custo da Mercadoria Vendida (19.602,00) (=) Lucro Bruto 18.730,80 (-) DespesasAdministrativas (5.975,00) (-) Despesas Comerciais (2.178,00) (-) Despesas Depreciação (3.000,00) (-) Despesas Financeiras (350,00) (=) Lucro Operacional 7.227,80 (-) Provisão IR e CSLL - (=) Lucro Líquido Exercício 7.227,80 UNIDADE 3 TÓPICO 1 1 Dê exemplos de fatores que podem modificar o total do Patrimônio Líquido ou apenas reestruturá-lo. R.: Itens que modificam o Patrimônio Líquido: acréscimo pelo lucro ou redução pelo prejuízo líquido do exercício; redução por dividendos; redução por pagamento ou crédito de juros sobre capital próprio etc. Itens que não modificam o Patrimônio Líquido: aumento de capital com a utilização de reservas de lucros, reversões de reservas patrimoniais para a conta de resultado do exercício, compensação de prejuízos com reservas etc. 2 Quais empresas estão obrigadas a elaborar a DMPL? 5 Partindo dos dados contabilizados no exercício da questão 5 do Tópico 1, correspondentes ao ano de 20x5, efetue a DRE de 20x5. R.: 18 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI NEAD E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S R.: As empresas de capital aberto e aquelas que optam em englobar a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados na DMPL. 3 Qual é a utilidade da DMPL para o usuário da informação contábil? R.: A DMPL fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas componentes do Patrimônio Líquido, faz clara indicação do fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor de cada acréscimo ou diminuição no Patrimônio Líquido. 4 Exercício DMPL. Partindo do exercício no qual você já desenvolveu Balanço Patrimonial, DRE, complemente o quadro a seguir referente à DMPL para 20x5, supondo, como exemplo, que a empresa tenha transferido o lucro apurado na DRE para Reservas de Lucro: DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES PATRIMONIAIS EM 31/12/20x4 E 31/12/20x5 CAPITAL RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCRO LUCROS OU P R E J U Í Z O S ACUMULADOS SALDO INICIAL EM 31/12/20x3 45.450,00 96.158,20 - A U M E N T O D E CAPITAL D E V O L U Ç Ã O D E CAPITAL R E S U LTA D O L Í Q . EXERCÍCIO 2.450,00 DEST INAÇÃO DO RESULTADO 2.450,00 (2.450,00) D E S T I N A Ç Õ E S ESTATUTÁRIAS S A L D O F I N A L 31/12/20x4 45.450,00 98.608,20 - - A U M E N T O D E CAPITAL D E V O L U Ç Ã O D E CAPITAL R E S U LTA D O L Í Q . EXERCÍCIO DEST INAÇÃO DO RESULTADO 19UNIASSELVI NEAD GABARITO DAS AUTOATIVIDADES E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S TOTAL 141.608,20 - - 2.450,00 - - 144.058,20 161.286,00 R.: DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES PATRIMONIAIS EM 31/12/20x4 E 31/12/20x5 CAPITAL RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCRO LUCROS OU P R E J U Í Z O S ACUMULADOS SALDO INICIAL EM 31/12/20x3 45.450,00 96.158,20 - A U M E N T O D E CAPITAL D E V O L U Ç Ã O D E CAPITAL R E S U LTA D O L Í Q . EXERCÍCIO 2.450,00 D E S T I N A Ç Ã O D O RESULTADO 2.450,00 (2.450,00) U T I L I Z A Ç Ã O D E RESERVAS S A L D O F I N A L 31/12/20x5 20 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI NEAD E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S D E S T I N A Ç Õ E S ESTATUTÁRIAS S A L D O F I N A L 31/12/20x4 45.450,00 98.608,20 - - A U M E N T O D E CAPITAL 10.000,00 D E V O L U Ç Ã O D E CAPITAL R E S U LTA D O L Í Q . EXERCÍCIO 7.227,80 D E S T I N A Ç Ã O D O RESULTADO 7.227,80 (7.227,80) U T I L I Z A Ç Ã O D E RESERVAS S A L D O F I N A L 31/12/20x5 55.450,00 98.608,20 7.227,80 - TOTAL 141.608,20 - - 2.450,00 - - 144.058,20 10.000,00 - 7.227,80 - - 161.286,00 TÓPICO 2 1 A partir de quando a DFC se tornou obrigatória e quais empresas são obrigadas a elaborá-la? 21UNIASSELVI NEAD GABARITO DAS AUTOATIVIDADES E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S R.: A elaboração da DFC tornou-se obrigatória a partir de 1° de janeiro de 2008, com o advento da Lei nº 11.638/2007, porém para aquelas empresas de capital fechado cujo Patrimônio Líquido seja inferior a 2 milhões de reais ainda não é obrigatória. 2 Qual a diferença entre fluxo de caixa projetado e fluxo de caixa realizado? Qual a utilidade do fluxo de caixa projetado? R.: O fluxo de caixa realizado é a movimentação real da empresa, aquilo que aconteceu de fato. Já o fluxo de caixa projetado é como se fosse um orçamento, seria aquilo que se espera que aconteça. A utilidade do fluxo de caixa projetado está em acompanhar as variações entre o esperado e o real para então analisar as variações ocorridas e os motivos que levaram a tal. 3 Quais seriam os três grandes grupos em que se divide a DFC? Explique o que deve ser evidenciado em cada um desses grupos. R.: São os três grupos: Atividades operacionais, Atividades de investimentos e Atividades de financiamentos. As atividades operacionais podem ser conceituadas como aquelas resultantes das atividades da empresa realizadas conforme seu objeto social, ou seja, atividades de produção, comercialização e prestação de serviços, como, por exemplo: cobrança de clientes, pagamento a fornecedores, pagamento a funcionários etc. As atividades de investimentos são aquelas resultantes principalmente da compra e venda de itens que compõem o ativo da empresa, onde tal ativo não seria destinado à venda, mas sim utilizado para produção, comercialização ou prestação de serviços. Esses ativos são classificados no Não Circulante, investimentos, imobilizado ou intangível, como, por exemplo: participação em outras entidades, máquinas e equipamentos, software etc. As atividades de financiamento são aquelas que envolvem a captação de recursos de sócios, acionistas, empréstimos e/ou financiamentos bancários. Estas atividades estão relacionadas ao endividamento da entidade, tanto de longo como de curto prazo, indiferente da natureza da dívida. 4 Qual a principal diferença entre o método direto e o método indireto na elaboração da DFC? R.: A única diferença entre ambos está na forma de evidenciação das atividades operacionais, porém, o resultado obtido é o mesmo em ambos os métodos. Pelo método direto a DFC evidencia detalhadamente, no grupo atividades operacionais, todas as movimentações de pagamentos e recebimentos que envolveram o caixa (disponibilidades). Pelo método indireto 22 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI NEAD E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S a DFC evidencia, no grupo atividades operacionais, os valores pelo regime de competência, onde então faz a relação entre as movimentações de caixa e o resultado líquido constante na Demonstração do Resultado do Exercício. 5 Exercício DFCMétodo Direto. Partindo do Exercício que você desenvolveu na Unidade 2 - Tópicos 1 e 2, elabore a DFC pelo método Direto, conforme conceitual e exemplo tratado nesta unidade. R.: DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA 20x5 PELO MÉTODO DIRETO R$ 1. Atividades Operacionais: 50.384,00 a) Recebimento de Clientes 90.140,00 (+) SI Duplicatas a Receber 65.840,00 (+) Faturamento do Período 43.560,00 (+) Juros s/ Duplicatas (-) SF Duplicatas a Receber (19.260,00) b) Pagamentos a Fornecedores 19.716,00 (+) SI Fornecedores 42.000,00 (+) Compras do Período 9.720,00 (-) SF Fornecedores (32.004,00) c) Outros Pagamentos P.C. (20.040,00) (-) Despesas Pagas Período (6.860,00) (-) Imposto Pagar - (-) Outras Contas Pagar (13.180,00) 2. Atividades de Financiamento: (15.214,50) . Novos Empréstimos - . Pagamento Financiamentos/Empréstimos (25.214,50) . Integralização de Capital 10.000,00 3. Atividades de Investimento: (7.200,00) . Compra Imobilizado (7.200,00) 23UNIASSELVI NEAD GABARITO DAS AUTOATIVIDADES E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S 4. Variação do Disponível (1+/- 2-3) 27.969,50 5. Saldo Inicial do Disponível 106.000,00 6. Saldo Final do Disponível (4+5): 133.969,50 TÓPICO 3 1 Quando se trata de evidenciação da informação contábil, qual seria a diferença entre o Balanço Patrimonial, a Demonstração do Resultado do Exercício e a Demonstração do Valor Adicionado? R.: A diferença está na natureza de informação evidenciada. O Balanço Patrimonial evidencia informações de caráter financeiro, a Demonstração do Resultado do Exercício, informações econômicas, e a Demonstração do Valor Adicionado, informações sociais. 2 Quem está obrigado a elaborar a DVA? Desde quando? R.: Desde 1° de janeiro de 2008 estão obrigadas a elaborar a DVA as empresas de capital aberto, conforme definido na Lei nº 11.638/2007. 3 Quanto às demais empresas que não estão obrigadas a elaborar a DVA, o Conselho Federal de Contabilidade aconselha a elaborá-la ou não? Por quê? R.: Para as empresas que não estão obrigadas a elaborar a DVA, aconselha- se a sempre elaborá-la, uma vez que evidencia o quanto foi gerado de riqueza pela entidade e de que forma esta riqueza vem sendo distribuída. É uma informação muito importante para os usuários da informação contábil que se interessam pela forma de geração e distribuição da riqueza da entidade, principalmente para os investidores. 4 Comente de que forma a DVA está dividida. R.: A DVA está dividida em duas partes. Na primeira parte, apresenta-se a riqueza gerada pela entidade, contendo os valores relacionados às receitas brutas e outras receitas, os insumos adquiridos de terceiros e demais valores recebidos em transferência, como, por exemplo, as receitas financeiras. Definida esta primeira parte, apresenta-se o valor total adicionado a distribuir e, logo 24 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI NEAD E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S abaixo, na segunda parte, apresenta-se de que forma este valor foi distribuído. 5 Exercício DVA: Partindo do exercício que você desenvolveu na Unidade 2, Tópicos 1 e 2, elabore a Demonstração do Valor Adicionado – DVA, conforme conceitual e exemplo tratados nesta unidade. R.: DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO EM 31/12/X8 GERAÇÃO DE VALOR ADICIONADO 1. RECEITA DE VENDAS 43.560,00 Venda de Mercadorias 43.560,00 2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS: (-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (19.602,00) (-) CUSTO DO IMOBILIZADO VENDIDO (-) SERVIÇOS E MATERIAIS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (-) PROPAGANDA E PUBLICIDADE (-) OUTROS GASTOS (5.975,00) 3 (=) VALOR BRUTO ADICIONADO 17.983,00 4 RETENÇÕES: (-) DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO (3.000,00) 5 (=) VALOR ADICIONADO LÍQUIDO 14.983,00 6 ( = ) VA L O R A D I C I O N A D O R E C E B I D O E M TRANSFERÊNCIA: (+) VALORES RECEBIDOS DE TERCEIROS (RECEITA FIN.) - (=) VALOR ADICIONADO À DISPOSIÇÃO 14.983,00 25UNIASSELVI NEAD GABARITO DAS AUTOATIVIDADES E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 14.983,00 PESSOAL: - . COMISSÃO 2.178,00 . ENCARGOS SOCIAIS - GOVERNO 5.227,20 JUROS E OUTROS VALORES DE TERCEIROS 350,00 LUCRO (PREJUÍZO) DO EXERCÍCIO 7.227,80 TÓPICO 4 1 A simples evidenciação de erros em notas explicativas pela contabilidade faz com que tais erros sejam justificados? Explique essa situação. R.: Não. A evidenciação do erro apenas esclarece ao usuário da informação contábil o fato, mas de forma alguma justifica. 2 A elaboração das notas explicativas deve se restringir somente àqueles fatores exigidos na lei? Por quê? R.: Não. As notas explicativas devem conter todas as informações necessárias para um melhor esclarecimento da posição financeira e econômica da entidade, pois o usuário da informação contábil deve se sentir seguro ao analisar as demonstrações contábeis. 3 Acesse o seguinte sítio: <http://www2.petrobras.com.br/ri/spic/ bco_arq/ITRBRGAAP1T10.pdf>. Pesquise nas notas explicativas da empresa Petrobras de que forma são evidenciadas em suas notas explicativas as taxas de juros dos financiamentos no passivo não circulante. R.: 26 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI NEAD E L A B O R A Ç Ã O D A S D E M O N S T R A Ç Õ E S C O N T Á B E I S 4 No exemplo da empresa Karsten, apresenta-se no primeiro tópico a “atividade” dentro do contexto operacional. Qual a importância de termos este detalhe quando da divulgação das informações para o mercado? R.: Além de proporcionar o entendimento sobre o negócio da empresa, facilita aos investidores a comparabilidade com empresas com mesma atividade (segmento) no mercado. Outra possibilidade é de entender ações que a empresa tenha tomado durante o período da divulgação das Demonstrações Contábeis, inerente ao ramo de atividade em voga.
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