Aula 2 Demonstrações Financeiras

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Demonstrações 
Financeiras
Contabilidade e Análise de Balanços
Financeiras
Contabilidade – Retomando 
Circulante
Exigível a Longo Prazo
Patrimônio Líquido
PASSIVO
Circulante
Realizável a Longo Prazo
Permanente
ATIVO
Contabilidade e Análise de Balanços
• O objetivo da contabilidade é gerar informações
estruturadas, de natureza econômica, financeira, física,
de produtividade e social, suficientes para que os
usuários internos e externos, possam tomar suas
decisões.
Contabilidade?
• Sistema de informações úteis ao processo de tomada
de decisão econômica e formação de contratos em
situações de assimetria de informação, conflito de
interesses e risco/incerteza.
Contabilidade e Análise de Balanços
Processo Contábil
− Reconhecimento
− Mensuração
− Evidenciação
− Método das Partidas Dobradas
Contabilidade e Análise de Balanços
Reconhecimento
– O que deve ser tratado pela contabilidade?
Contabilidade e Análise de Balanços
Mensuração
– Como iremos medir os eventos
econômicos?
Contabilidade e Análise de Balanços
Evidenciação
– Como os eventos econômicos serão
comunicados?
Contabilidade e Análise de Balanços
Método das Partidas Dobradas
– Toda transação econômica possui uma
origem (Crédito) e uma aplicação (Débito)
Contabilidade e Análise de Balanços
Usuários da Contabilidade
– Administradores
– Investidores
– Credores
– Governo
– Sindicatos
Contabilidade e Análise de Balanços
– Sindicatos
– Imprensa
– ONGs
– Todos com interesse na economia!
Usuários da Contabilidade – Necessidades 
• Administradores
– Qual dos meus produtos me dá o melhor retorno?
• Investidores
– Em qual empresa (ação) eu devo investir
• Credor
– Para qual empresa eu devo emprestar dinheiro?
Contabilidade e Análise de Balanços
– Para qual empresa eu devo emprestar dinheiro?
Quanto?
• Governo
– As empresas estão pagando seus tributos?
Usuários da Contabilidade – Necessidades 
• Sindicatos
– O aumento salarial foi justo?
• Imprensa
– Qual a empresa mais lucrativa do Brasil?
• ONGs
– As empresas estão investindo na preservação
Contabilidade e Análise de Balanços
– As empresas estão investindo na preservação
ambiental?
A Informação Contábil
• Instrumento de Controle Interno
• Instrumento de Comunicação com
Investidores, Governo, Credores e demais
Agentes Externos
• Controle Histórico
Contabilidade e Análise de Balanços
• Controle Histórico
Principais Relatórios Contábeis
• Balanço Patrimonial
• Demonstração de Resultados (DRE)
• Demonstração das Mutações do
Patrimônio Líquido (DMPL)
Contabilidade e Análise de Balanços
• Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC)
O Sistema Contábil
• Partidas Dobradas
− Origem dos Recursos
− Destinação dos Recursos
• Patrimônio Líquido das Empresas
Contabilidade e Análise de Balanços
− Nível de Riqueza da Empresa
− Patrimônio = Bens + Direitos
Balanço Patrimonial
É a principal demonstração contábil. Reflete a posição 
financeira, econômica e patrimonial de uma empresa em 
determinado momento, é um diagnóstico (saúde 
econômico-financeira).
Contabilidade e Análise de Balanços
Balanço Patrimonial
ATIVO (lado positivo)
Bens e Direitos
PASSIVO (lado negativo)
Obrigações (dívidas)
Balanço Patrimonial
• Ativo: Bens e Direitos
– Circulante
– Não Circulante
• Realizável a Longo Prazo
Contabilidade e Análise de Balanços
• Realizável a Longo Prazo
• Investimentos
• Imobilizado
• Intangível
Balanço Patrimonial
• Passivo: Obrigações
– Circulante
– Não Circulante
• Exigível de Longo Prazo
Contabilidade e Análise de Balanços
• Exigível de Longo Prazo
– Patrimônio Líquido
• Capital
• Reservas
• Ajustes de Avaliação Patrimonial
• Prejuízos Acumulados
Passivo como Fonte de Recursos
• Recursos Próprios
• Recursos de Terceiros
• Patrimônio Líquido= Bens + Direitos -
Obrigações
Contabilidade e Análise de Balanços
Obrigações
Demonstração do Resultado do Exercício
• Evidencia o resultado das atividades de uma entidade
em determinado período, confrontando as Receitas
com as Despesas e Custos.
• Permite calcular a lucratividade, a produtividade e a
rentabilidade da empresa.
Contabilidade e Análise de Balanços
D.R.E
Receitas (Vendas)
(-) Custos/Despesas
Lucro ou Prejuízo
Desempenho
das empresas
• Alterações no Patrimônio Líquido
– Receita Maior que a Despesas/Custos > Lucro
– Receita Menor que a Despesas/Custos >
Prejuízo
Demonstração do Resultado do Exercício
Contabilidade e Análise de Balanços
Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido
• Contempla as mutações ocorridas em determinado período,
em todas as contas do Patrimônio Líquido.
• Ela é “útil para discernir o “estilo” da entidade, no que se
refere a aumento de capital, dividendos, constituição e
Contabilidade e Análise de Balanços
refere a aumento de capital, dividendos, constituição e
reversão de reservas, propostas de distribuição de lucros
etc”.
• Mostra como se deu a Variação do Patrimônio
Líquido
− Lucros/Prejuízos
− Aportes de Capital
− Reservas
− Ajustes de Avaliação Patrimonial
Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido
Contabilidade e Análise de Balanços
− Ajustes de Avaliação Patrimonial
Demonstração dos Fluxos de Caixa
• Evidencia as origens e as aplicações das
disponibilidades da instituição pelas entradas e
saídas de recursos do caixa, banco ou aplicações
financeiras de curto prazo, num determinado
período.
Contabilidade e Análise de Balanços
período.
• Introduzida a partir de 2008 no Brasil.
• Apresentada em dois modelos: Modelo Indireto
(EUA desde 1988) e Modelo Direto.
Demonstração dos Fluxos de Caixa
• Dividida em Fluxos: Operacional, Financiamento e
Investimento.
Contabilidade e Análise de Balanços
DFC
Entrada de Dinheiro
(-) Saída de Dinheiro 
Saldo do Caixa
Desempenho 
financeiro
(curto prazo)
das empresas
Balanço Social (DVA)
Segundo DE LUCA (1998:23), Balanço Social “é um
conjunto de medidas que permite verificar a situação
de uma empresa no campo social, registrar as
realizações efetuadas neste campo e principalmente
avaliar as relações ocorridas entre o resultado da
empresa e a sociedade”. São as ações sociais da
Contabilidade e Análise de Balanços
empresa e a sociedade”. São as ações sociais da
empresa.
Demonstração do Valor Adicionado
• Relatório de natureza econômica.
• Evidencia a riqueza adicionada pela empresa 
(quanto adicionou ao seu produto final) e a/o 
proporção/valor que retorna desta riqueza aos 
Contabilidade e Análise de Balanços
proporção/valor que retorna desta riqueza aos 
fatores/elementos que contribuíram para sua 
formação, fatores de produção: empregados, 
acionistas, governos, financiadores, retenção.
Demonstração do Valor Adicionado
Empregados
Juros
“admitindo o valor que o
que a empresa 
adiciona por
sua atividade seja 
um ‘bolo’, 
a DVA indica para quem 
Contabilidade e Análise de Balanços
Governo
Acionistas
Lucros Retidos
a DVA indica para quem 
estão 
sendo distribuídas
as fatias do bolo e de 
que tamanho são 
estas fatias.”
Importância do Balanço Social ou DVA
• Prefeituras: analisar casos de incentivos fiscais.
• Sindicatos: relação salário x lucro.
• Sociedade em geral: colaboração com o bem-estar da 
comunidade.
• Colaboradores: relação salário x lucro, treinamento, 
Contabilidade e Análise de Balanços
• Colaboradores: relação salário x lucro, treinamento, 
segurança.
• Acionistas: compreensão da contribuição social da 
empresa.
Demonstração do Valor Adicionado
• Apuração do Valor Adicionado – VA. 
• Valor Adicionado é o mesmo que a Economia utiliza para o 
cálculo do Produto Nacional Bruto – PNB ou PIB.
Elaboração da DVA
Contabilidade e Análise de Balanços
cálculo do Produto Nacional Bruto – PNB ou PIB.
• Valor da produção menos os consumos intermediários 
(compra a outras empresas) em determinado período. 
Vendas (Produção)
(-) Compras (Consumo)
Valor Adicionado
Produto Interno Bruto - PIB
1. Agricultura
Transação: venda de algodão em ramapara a Indústria 
Têxtil por R$ 1.000.
2. Indústria Têxtil
Exemplo 1 – PNB (PIB)
Contabilidade e Análise de Balanços
2. Indústria Têxtil
Transação: venda de tecido de algodão para a 
Indústria de Confecções por R$ 1.400.
3. Indústria de Confecções
Transações: venda de camisas para os consumidores 
finais por R$ 1.700.
Produto Interno Bruto - PIB
Unidades
Produtoras
Receita de
Venda
Custo da Matéria-
prima ou Bem 
Intermediário
Valor 
Adicionado
Exemplo 1 – PNB (PIB)
Contabilidade e Análise de Balanços
Intermediário
Agricultura
Ind. Têxtil
Ind. Confeção
1.000,00
1.400,00
1.700,00
-
1.000,00
1.400,00
1.000,00
400,00
300,00
Produto Nacional ou Valor Adicionado 1.700,00
Produto Interno Bruto - PIB
• Apuração do Valor Adicionado:
Vendas 5.300.000,
Menos: Materiais e Serviços
Exemplo 1 – PNB (PIB)
Contabilidade e Análise de Balanços
Menos: Materiais e Serviços
Adquiridos de Terceiros (1.400.000,)
VA da Atividade produtiva 3.900.000,
Riqueza transferida de terceiros
Receita Financeira 300.000,
VA total dos negócios 4.200.000,
VA = Valor Produção / Vendas (-) Consumo Intermediário
Distribuição do Valor Adicionado
• Distribuição do Valor Adicionado:
Empregados
Mão-de-obra 2.145.000,00 51,07%
Financiadores 
Juros 290.000,00 6,91%
Governo
Contabilidade e Análise de Balanços
Governo
Impostos 950.000,00 22,62%
Acionistas
Dividendos 90.000,00 4,52%
Lucros Retidos 625.000,00 14,88%
4.200.000,00 100,00%
Balanço Social na França
• Deve fornecer informações dos seguintes aspectos:
Emprego. 
Pacotes de benefícios.
Proteção à saúde e à segurança.
Contabilidade e Análise de Balanços
Outras condições de trabalho.
Treinamento de funcionários.
Relações industriais.
Alojamento e transporte.
Informações Complementares
• Notas Explicativas
• Demonstrações e Quadros Complementares
• Parecer da Auditoria
• Relatório da Administração.
Contabilidade e Análise de Balanços
• Relatório da Administração.
Notas Explicativas
• Parte Integrante das Demonstrações
Contábeis.
• Detalhamento de algumas contas.
• Práticas Contábeis Adotadas.
Contabilidade e Análise de Balanços
• Práticas Contábeis Adotadas.
• Critérios de Avaliação.
• Derivativos.
Notas Explicativas
• São elaboradas para esclarecer situações que não
puderam ser evidenciadas nas Demonstrações
Financeiras mas que são fundamentais aos
usuários para análise destas.
Contabilidade e Análise de Balanços
usuários para análise destas.
Exemplo: No Passivo consta uma dívida. Na Nota Explicativa serão indicados
prazo, taxa de juros, garantias oferecidas, credores ....
Notas Explicativas
a) Principais critérios de avaliação
Notas que devem ser incluídas
Contabilidade e Análise de Balanços
Estoques (Média, PEPS, UEPS, ...)
Depreciação/Exaustão/Amortização
Provisão (Provisão para Devedores Duvidosos)
Notas Explicativas
b) Investimentos em outras Sociedades, quando
relevantes – evidenciar informações claras sobre as
coligadas e controladas e a relação com a investidora.
Notas que devem ser incluídas
Contabilidade e Análise de Balanços
coligadas e controladas e a relação com a investidora.
Notas Explicativas
c) Os ônus reais constituídos sobre elementos do Ativo, as
garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades
eventuais ou contingentes – Bens em garantia.
Notas que devem ser incluídas
Contabilidade e Análise de Balanços
d) Taxas de juros, as datas de vencimentos e a garantia das
obrigações a longo prazo – valor do contrato e a espécie, a
instituição financiadora e outras obrigações relevantes do
contrato.
Notas Explicativas
e) O número, espécie e classes das ações do capital social –
quanto do valor nominal, espécie, diversificação de classes e 
Notas que devem ser incluídas
Contabilidade e Análise de Balanços
quanto do valor nominal, espécie, diversificação de classes e 
forma.
f) Os ajustes de exercícios anteriores – positivos ou negativos 
originados da constatação de erros/falhas de exercícios 
anteriores ou de mudanças de critérios contábeis.
Notas Explicativas
Notas que devem ser incluídas
g) Eventos subseqüentes à data de encerramento do exercício 
que tenham, ou possam vir a ter, efeitos relevantes sobre a 
Contabilidade e Análise de Balanços
que tenham, ou possam vir a ter, efeitos relevantes sobre a 
situação financeira e os resultados futuros da companhia – um 
incêndio ou vendaval que vierem a acontecer após o 
encerramento do balanço. A empresa está segurada? Afetarão 
os ciclos da empresa por quanto tempo?
Parecer de Auditoria
• Opinião independente.
• Atesta que os procedimentos contábeis foram
utilizados na apuração da situação financeira e
patrimonial da empresa.
• Normalmente exclui detecção de fraudes.
Contabilidade e Análise de Balanços
• Normalmente exclui detecção de fraudes.
Parecer de Auditoria
• O parecer deve expressar, claramente, a opinião do
auditor sobre se as demonstrações contábeis da
entidade representam, em todos os aspectos
relevantes:
a) Sua posição patrimonial e financeira;
b) O resultado de suas operações para o período a que
correspondem;
Contabilidade e Análise de Balanços
correspondem;
c) As mutações de seu patrimônio líquido para o período a que
correspondem.
d) As origens e aplicações de recursos para o período a que
correspondem.
Parecer de Auditoria
• Parecer sem ressalva – é emitido quando o auditor está
convencido sobre todos os aspectos relevantes dos
assuntos tratados no âmbito de auditoria. Deve
expressar essa convicção de forma clara e objetiva.
Classificação
Contabilidade e Análise de Balanços
expressar essa convicção de forma clara e objetiva.
• Parecer com ressalva – o auditor conclui que o efeito de
qualquer discordância ou restrição na extensão de um
trabalho não é de tal magnitude que requeira parecer
adverso ou abstenção de opinião.
Parecer de Auditoria
• Parecer adverso – o auditor verifica que as demonstrações
contábeis estão incorretas ou incompletas, de maneira que
impossibilite a emissão do parecer com ressalva.
Classificação
Contabilidade e Análise de Balanços
impossibilite a emissão do parecer com ressalva.
• Parecer com abstenção de opinião – é emitido quando
houver limitação significativa na extensão dos exames que
impossibilitem expressar opinião sobre as demonstrações
contábeis por não ter obtido comprovação suficiente para
fundamentá-la.
Auditoria
• Pode ser pessoa física ou jurídica.
• Companhias de capital aberto.
Contabilidade e Análise de Balanços
• Companhias de capital aberto.
• Questiona-se a independência da auditoria.
Parecer de Auditoria
PERGUNTA ?
Contabilidade e Análise de Balanços
• Quando podemos dizer que o 
parecer da Auditoria é bom?
Parecer de Auditoria
• É uma pergunta subjetiva.
Competência técnico-profissional.
Parecer sem ressalva.
PERGUNTA ?
Contabilidade e Análise de Balanços
Parecer sem ressalva.
A Auditoria é literalmente independente.
• Não há cliente com mais de 2% do faturamento da empresa
de auditoria.
• Troca de auditoria há cada 4 anos. A CVM estabelece 5
anos.
Relatório da Administração
• Comentários sobre os principais eventos
ocorridos no período
• Evidenciar as principais diretrizes da empresa
para os próximos anos
Contabilidade e Análise de Balanços
Relatório da Administração
• Aparecem após a identificação da empresa e
incluem informações de caráter não financeiro.
• Divulga-se, desta forma, para deixar a entender que
a administração está autorizando a publicação.
• Linguagem menos técnica.
Contabilidade e Análise de Balanços
• Linguagem menos técnica.
Relatório da Administração
• Descrição dos negócios, produtos e serviços – histórico das vendas
físicas dos últimos 2 anos.
• Comentários sobre a conjuntura econômicageral – concorrência nos
mercados, atos governamentais, etc.
Mínimo exigido pela CVM
Contabilidade e Análise de Balanços
mercados, atos governamentais, etc.
• Recursos humanos – número de empregados no término dos 2 últimos
exercícios, nível educacional; investimento em treinamento; fundos de
seguridade e outros planos sociais.
Relatório da Administração
• Investimentos – principais investimentos realizados, o
objetivo, montante e origens dos recursos alocados.
• Pesquisa e desenvolvimento – descrição sucinta dos
Mínimo exigido pela CVM
Contabilidade e Análise de Balanços
projetos, recursos alocados, montantes aplicados e situação
dos projetos.
• Novos produtos e serviços – descrição de novos produtos,
serviços e expectativas.
Relatório da Administração
• Proteção ao meio ambiente – descrição, montante e
objetivo dos investimentos.
• Reformulações administrativas – descrição das mudanças,
programa de racionalização.
Mínimo exigido pela CVM
Contabilidade e Análise de Balanços
programa de racionalização.
• Investimentos em controladas e coligadas – citação dos
investimentos efetuados e objetivos pretendidos.
Relatório da Administração
• Direitos dos acionistas e dados de mercado – políticas de
distribuição de dividendos, valor por ações, cotações em
bolsas de valores.
Mínimo exigido pela CVM
Contabilidade e Análise de Balanços
bolsas de valores.
• Perspectivas e planos para o exercício em curso e os
futuros – expectativa da administração, mas fundamentada.
Relatório da Administração
• Os Administradores devem ser realistas.
Importante
Contabilidade e Análise de Balanços
• As Informações devem ter fundamento.
• Não apresentar somente expectativas otimistas.
Referências
• Teoria da Contabilidade – Alexsandro Broedel
Lopes
• Contabilidade Empresarial – José Carlos
Marion
Contabilidade e Análise de Balanços