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Aspectos contábeis e procedimentos de auditoria das áreas

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Disciplina: Auditoria Contábil e Operacional
Aula 8: Aspectos contábeis e procedimentos de auditoria das áreas
Apresentação
Nesta aula, apresentaremos os principais aspectos de auditorias por áreas e o detalhamento de
como devem ser auditados alguns grupos dentro do balanço contábil. Esta etapa, vai utilizar um
conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas.
O trabalho de auditoria não necessariamente envolve o trabalho de uma só pessoa, porém exige
uma equipe integrada e coordenada por pessoas experientes e com habilidades específicas.
Aqui vamos ver como esse trabalho deve ser executado, quais são os objetivos, quais os
procedimentos e aspectos que devem ser observados dentro de cada área.
Objetivos
Identificar os principais aspectos e procedimentos de auditoria do ativo;
Examinar os principais aspectos e procedimentos de auditoria do passivo;
Explicar os principais aspectos e procedimentos das contas de resultado.
Auditoria do ativo
Para a aplicação dos procedimentos contábeis e verificação das contas, é preciso
inicialmente definir que grupos serão auditados.
Pensando em um primeiro momento no ativo, devem ser observados os seguintes
aspectos, conforme determina Crepaldi (2011):
1
Verificar se foram seguidos os princípios de Contabilidade, em bases uniformes.
2
Avaliar se está corretamente classificado nas demonstrações contábeis e se
demonstrações cabíveis foram divulgadas nas notas explicativas.
3
Apurar se realmente existem todas as disponibilidades citadas no balanço.
4
Assegurar que existem todas as disponibilidades que deveriam haver.
5
Assegurar que os títulos negociáveis e as inversões financeiras existem e são de
propriedade da empresa em exame.
6
Avaliar se todos os rendimentos produzidos foram recebidos e contabilizados.
7
Apurar se as contas a receber de clientes são autênticas e têm origem com transações
relacionadas com vendas.
8
Verificar se os valores apresentados são efetivamente recebíveis.
9
Assegurar que os estoques existem fisicamente e são de propriedade da empresa.
10
Verificar a existência e propriedade de procedimentos aplicados a investimentos
relevantes.

Atenção
Dentro do ativo, será dada ênfase ao grupo de disponibilidade, que são os recursos
de propriedade da entidade, representados por caixa e equivalentes de caixa, à
disposição para uso imediato e irrestrito.
Critérios de avaliação do disponível
Após definido o grupo, é preciso entender os critérios de avaliação do disponível:

Como as contas do disponível são representadas, na maioria das vezes, pelo seu valor
nominal, geralmente não há dificuldade em sua avaliação.

As aplicações em títulos negociáveis com conversibilidade imediata devem ser
avaliadas pelo custo de aquisição, acrescidos dos rendimentos calculados
proporcionalmente ao período decorrido desde a data de aquisição e deduzido, se
necessário, da provisão para ajustes de mercado.

As disponibilidades em moeda estrangeira deverão ser convertidas da data do balanço
em moeda corrente, à taxa vigente na época.

As aplicações temporárias em ouro e em ações (na forma de ativo financeiro) devem ser
avaliadas a valor de mercado.
Atividade
1. O auditor, ao avaliar um item do ativo, não deve considerar como um elemento a
ser refletido no cálculo do valor em uso, a estimativa dos fluxos de caixa futuros
que a entidade espera obter com esse ativo.
 a) CERTO.
 b) ERRADO.
Revisão de controles internos
Após os critérios de avaliação do disponível, deverá ser feita a revisão de controles
internos que, segundo Attie (2011), tem como finalidade determinar qual a confiabilidade
depositada no controle interno, para que possam ser definidos quais e quando os
procedimentos de auditoria serão utilizados e em qual extensão.
Attie (2011) cita alguns tipos de controle que servem para o fortalecimento dos
controles internos e podem ser utilizados de forma quase que padrão para diversas
companhias:

Segregação de funções entre custódia de valores e contabilização.

Sistema de autorização e aprovação para pagamento.

Conciliações bancárias periódicas e revisadas por pessoa independente de sua
preparação.
Procedimentos de auditoria
De forma bastante específica, os procedimentos de auditoria são as ferramentas que o
auditor utiliza para a realização de seus trabalhos.
Eles são utilizados para o auditor atingir os objetivos previamente delineados, que são
vários, dependendo das circunstâncias, da efetividade, do controle interno e da
materialidade envolvida.
Conforme destaca Attie (2011), podem ser destacados alguns procedimentos
ilustrativos, a ser utilizados durante a execução da auditoria.
Escrituração. Exame de conta de razão de bancos; Exame de conta de razão de caixa;
Exame de conta de aplicações financeiras.
Con�rmação. Confirmação dos saldos bancários; Confirmação das pessoas autorizadas
a assinar; Confirmação de aplicações financeiras.
Cálculos. Soma de conciliações; Soma do razão auxiliar de bancos; Cálculo de juros
pagos ou recebidos.
Exame Físico. Contagem do caixa ou fundo fixo; Contagem das aplicações financeiras.
Documentos originais. Exame documental dos cheques pagos; Exame documental de
avisos bancários; Exame documental de aplicações financeiras; Exame de atas de
assembleias de reuniões; Exame de contratos.

Dica
Estes são apenas alguns exemplos de procedimentos, porém podem existir muitos
outros, dependendo da autoria e complexidade das atividades da empresa.
Auditoria das disponibilidades
Nessa auditoria, o auditor deverá determinar, conforme relata Attie (2011):
1
Existência de vários caixas, que deverão ser contados ao mesmo tempo, de acordo com
a materialidade ou base rotativa.
2
Existência de várias contas bancárias para identificação das contas mantidas pela
empresa e procedimentos que serão utilizados.
3
Manutenção de contas especiais para programação dos procedimentos a serem
seguidos com relação a estes. Por exemplo: limite de crédito, dividendos, salários.
4
Contas bancárias encerradas para identificação de que realmente as contas foram
encerradas formalmente e de que não houve operações após o encerramento.
Auditoria de caixa
De forma específica, quando for realizada a auditoria de caixa, alguns cuidados deverão
ser levados em conta:
1
Contagem surpresa
Evita possíveis manipulações ou artifícios que podem encobrir falta de numerário.
2
Número de caixas existentes
Para evitar manipulação e transferência de fundos entre estas. Cabe ao auditor julgar se
todas serão contadas ao mesmo tempo ou se serão realizadas contagens rotativas.
3
Presença do responsável
A contagem do caixa deverá levar em conta a presença do responsável pelo numerário.
Na entrega do numerário contado, deverá ser obtido o recibo de entrega assinado pelo
responsável para isentar o auditor de quaisquer diferenças encontradas.
Já para as contas bancárias, de forma resumida, o auditor pode levar em conta a
observância das conciliações bancárias, a utilização de confirmações junto aos bancos,
bem como o uso de extrato bancário, entre outros procedimentos que podem ser
utilizados.
As aplicações financeiras, por sua vez, podem utilizar os mesmos procedimentos de
verificação do caixa, contando também com alguns aspectos relativos à auditoria de
bancos, como confirmação e uso de extratos.
Contas de disponibilidades x outras contas
do balanço
Perez Júnior (2012) ainda relaciona as contas de disponibilidades com outras contas do
balanço, e afirma que estas relações também podem ser investigadas para fins de
auditoria.
As contas de disponibilidades também possuem relações com as contas de resultado, e
estas igualmente podem ser observadas para a realização dos procedimentos de
auditoria.Caixa e Bancos — Relações Patrimoniais
Contrapartida Operações
Aplicações
Financeiras
Aplicação e resgate de operações
Clientes Recebimento de duplicatas
Estoques Compras à vista
Contas a
Receber
Recebimentos diversos
Imobilizado Compra à vista de bens patrimoniais
Investimentos Aplicações e investimentos permanentes
Exigível
Pagamento de duplicatas de fornecedores, salários e encargos, impostos
e taxas, empréstimos e financiamentos, contas em geral etc.
Patrimônio
Líquido
Integralização de capital
Aplicações Financeiras — Relações Patrimoniais
Contrapartida Operações
Bancos Conta
Movimento
Aplicações e resgate de aplicações
Atividade
2. Marque a alternativa que representa o objetivo específico da auditoria das
contas de resultado:
 a) Certificar que a área de compras cumpriu as normas de controle interno.
 b) Verificar se as despesas correspondentes às receitas realizadas foram
apropriadas no período.
 c) Conferir a exatidão da apuração do novo custo médio nos registros de
compras dos estoques de mercadorias.
 d) Comprovar a correta apropriação das despesas em obediência ao regime de
caixa.
 e) Confirmar se os pagamentos realizados foram conciliados.
Auditoria do passivo
Crepaldi (2011) afirma que as obrigações representam fontes de recursos e
reivindicações de terceiros contra os ativos da empresa.
Para o autor, o auditor precisará estabelecer a importância das contas patrimoniais a
serem testadas, verificando se as dívidas foram registradas de forma devida na
Contabilidade. Estas dívidas estão classificadas no passivo circulante e no não
circulante.
As obrigações, de modo geral, são os seguintes grupos de contas:
Empréstimos a pagar
Fornecedores de mercadorias
Impostos a recolher
Salários a pagar
Outras obrigações
Provisões
Para Attie (2011), a auditoria dos passivos tem a finalidade de determinar:
se são pertencentes à empresa;
se foram utilizados os princípios de contabilidade;
a existência de ativos dados em garantia ou vinculações com o passivo;
se estão classificados de forma correta no balanço patrimonial e se as
divulgações foram devidamente feitas nas notas explicativas.
No que diz respeito ao passivo circulante, este tem a ver com a origem dos
investimentos e de vencimento de curto prazo.
Atividade
3. Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operações de
longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser
ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as
melhores avaliações do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo, e os riscos
específicos do ativo e do passivo em suas datas originais.
 a) CERTO.
 b) ERRADO.
4. A finalidade da auditoria do passivo é verificar se todas as obrigações estão
devidamente registradas. Ao efetuar testes nos pagamentos subsequentes à data
do balanço, o auditor identificou várias notas fiscais de fornecedores referentes ao
período auditado não provisionadas. É correto afirmar que o erro constatado pode
ter como efeito:
 a) A interferência no cálculo do indicador do retorno do patrimônio líquido, para
maior.
 b) A superavaliação do passivo: melhoria na aparência da empresa junto a
credores.
 c) Os valores ocultos: interferência no cálculo do indicador de liquidez, para
maior.
 d) O aparecimento de juros falsos com o aumento das despesas financeiras.
 e) A definição da amostra utilizada em empresas semelhantes.
i i i i i l
Principais erros no passivo circulante
Para Crepaldi (2011), os principais erros no passivo circulante são relativos à
subavaliação, valores fictícios, omissões, acréscimos falsos e simulações. A seguir, uma
lista dos principais erros ocorridos no passivo circulante:
Subavaliação do passivo
Objetivo: esconder a situação de dificuldade financeira, fraudar o fisco, ludibriar
credores e sócios.
Efeitos: falsos cocientes de liquidez, melhora a aparência da empresa junto aos
credores.
Superavaliação do passivo
Objetivo: aumentar o capital de terceiros visando prejudicar sócios e credores com
intenção pseudorruinosas.
Efeitos: aparecimento de juros falsos em virtude de falsas dívidas.
Valores �ctícios
Valores hipotéticos sem qualquer substância, dívidas inexistentes.
Objetivo: aumentar o volume de obrigações, a fim de iludir credores e sócios ou
ainda tentar justificar sonegações fiscais.
Efeitos: falso quociente de liquidez, interfere no cálculo do imposto de renda.
Valores ocultos
Objetivo: beneficiar a situação financeira, bem como omitir compras realizadas e,
por consequência, atingir o grupo de resultados, afetando o cálculo do imposto de
renda.
Efeitos: atinge o cálculo do imposto de renda.
Simulação
Classificação errada das dívidas de curto prazo como sendo de longo prazo.
Objetivo: influenciar no quociente de liquidez de curto prazo, dando melhor
aparência à empresa junto aos seus credores.
Efeitos: falsos quocientes de liquidez.
Referências
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 8. ed. São Paulo: Atlas,
2012.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
CONSELHO Federal de Contabilidade. Norma Brasileira de Contabilidade - NBC TA 530 –
Amostragem de Auditoria. Disponível em: CFC
<http://www1.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001222> . Acesso em: 11
jul. 2018.
CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2011.
PEREZ JUNIOR, José Hernandez. Auditoria de demonstrações contábeis: normas e
procedimentos. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2012.
Próximos Passos
Objetivos do controle interno na área administrativa;
Princípios e finalidade do controle interno;
Controle pelos poderes executivo, legislativo e judiciário;
Controle pelo Tribunal de Contas;
Controle pela sociedade.
Explore Mais
PREFEITURA da Cidade do Rio de Janeiro. Controladoria Geral do Município. Manual de auditoria
contábil
<http://www.rio.rj.gov.br/dlstatic/10112/3045883/4132794/Manual_de_Auditoria_Contabil_28_1
1_2014_v�nal.pdf> .
TV CRC RJ. Nova metodologia do arrendamento mercantil <https://www.youtube.com/watch?
v=9nh42MeHHfI> — CPC 06 e IFRS 16 — com Marcelo Cavalcanti Almeida.

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