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Disciplina: Auditoria Contábil e Operacional Aula 8: Aspectos contábeis e procedimentos de auditoria das áreas Apresentação Nesta aula, apresentaremos os principais aspectos de auditorias por áreas e o detalhamento de como devem ser auditados alguns grupos dentro do balanço contábil. Esta etapa, vai utilizar um conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as demonstrações contábeis auditadas. O trabalho de auditoria não necessariamente envolve o trabalho de uma só pessoa, porém exige uma equipe integrada e coordenada por pessoas experientes e com habilidades específicas. Aqui vamos ver como esse trabalho deve ser executado, quais são os objetivos, quais os procedimentos e aspectos que devem ser observados dentro de cada área. Objetivos Identificar os principais aspectos e procedimentos de auditoria do ativo; Examinar os principais aspectos e procedimentos de auditoria do passivo; Explicar os principais aspectos e procedimentos das contas de resultado. Auditoria do ativo Para a aplicação dos procedimentos contábeis e verificação das contas, é preciso inicialmente definir que grupos serão auditados. Pensando em um primeiro momento no ativo, devem ser observados os seguintes aspectos, conforme determina Crepaldi (2011): 1 Verificar se foram seguidos os princípios de Contabilidade, em bases uniformes. 2 Avaliar se está corretamente classificado nas demonstrações contábeis e se demonstrações cabíveis foram divulgadas nas notas explicativas. 3 Apurar se realmente existem todas as disponibilidades citadas no balanço. 4 Assegurar que existem todas as disponibilidades que deveriam haver. 5 Assegurar que os títulos negociáveis e as inversões financeiras existem e são de propriedade da empresa em exame. 6 Avaliar se todos os rendimentos produzidos foram recebidos e contabilizados. 7 Apurar se as contas a receber de clientes são autênticas e têm origem com transações relacionadas com vendas. 8 Verificar se os valores apresentados são efetivamente recebíveis. 9 Assegurar que os estoques existem fisicamente e são de propriedade da empresa. 10 Verificar a existência e propriedade de procedimentos aplicados a investimentos relevantes. Atenção Dentro do ativo, será dada ênfase ao grupo de disponibilidade, que são os recursos de propriedade da entidade, representados por caixa e equivalentes de caixa, à disposição para uso imediato e irrestrito. Critérios de avaliação do disponível Após definido o grupo, é preciso entender os critérios de avaliação do disponível: Como as contas do disponível são representadas, na maioria das vezes, pelo seu valor nominal, geralmente não há dificuldade em sua avaliação. As aplicações em títulos negociáveis com conversibilidade imediata devem ser avaliadas pelo custo de aquisição, acrescidos dos rendimentos calculados proporcionalmente ao período decorrido desde a data de aquisição e deduzido, se necessário, da provisão para ajustes de mercado. As disponibilidades em moeda estrangeira deverão ser convertidas da data do balanço em moeda corrente, à taxa vigente na época. As aplicações temporárias em ouro e em ações (na forma de ativo financeiro) devem ser avaliadas a valor de mercado. Atividade 1. O auditor, ao avaliar um item do ativo, não deve considerar como um elemento a ser refletido no cálculo do valor em uso, a estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo. a) CERTO. b) ERRADO. Revisão de controles internos Após os critérios de avaliação do disponível, deverá ser feita a revisão de controles internos que, segundo Attie (2011), tem como finalidade determinar qual a confiabilidade depositada no controle interno, para que possam ser definidos quais e quando os procedimentos de auditoria serão utilizados e em qual extensão. Attie (2011) cita alguns tipos de controle que servem para o fortalecimento dos controles internos e podem ser utilizados de forma quase que padrão para diversas companhias: Segregação de funções entre custódia de valores e contabilização. Sistema de autorização e aprovação para pagamento. Conciliações bancárias periódicas e revisadas por pessoa independente de sua preparação. Procedimentos de auditoria De forma bastante específica, os procedimentos de auditoria são as ferramentas que o auditor utiliza para a realização de seus trabalhos. Eles são utilizados para o auditor atingir os objetivos previamente delineados, que são vários, dependendo das circunstâncias, da efetividade, do controle interno e da materialidade envolvida. Conforme destaca Attie (2011), podem ser destacados alguns procedimentos ilustrativos, a ser utilizados durante a execução da auditoria. Escrituração. Exame de conta de razão de bancos; Exame de conta de razão de caixa; Exame de conta de aplicações financeiras. Con�rmação. Confirmação dos saldos bancários; Confirmação das pessoas autorizadas a assinar; Confirmação de aplicações financeiras. Cálculos. Soma de conciliações; Soma do razão auxiliar de bancos; Cálculo de juros pagos ou recebidos. Exame Físico. Contagem do caixa ou fundo fixo; Contagem das aplicações financeiras. Documentos originais. Exame documental dos cheques pagos; Exame documental de avisos bancários; Exame documental de aplicações financeiras; Exame de atas de assembleias de reuniões; Exame de contratos. Dica Estes são apenas alguns exemplos de procedimentos, porém podem existir muitos outros, dependendo da autoria e complexidade das atividades da empresa. Auditoria das disponibilidades Nessa auditoria, o auditor deverá determinar, conforme relata Attie (2011): 1 Existência de vários caixas, que deverão ser contados ao mesmo tempo, de acordo com a materialidade ou base rotativa. 2 Existência de várias contas bancárias para identificação das contas mantidas pela empresa e procedimentos que serão utilizados. 3 Manutenção de contas especiais para programação dos procedimentos a serem seguidos com relação a estes. Por exemplo: limite de crédito, dividendos, salários. 4 Contas bancárias encerradas para identificação de que realmente as contas foram encerradas formalmente e de que não houve operações após o encerramento. Auditoria de caixa De forma específica, quando for realizada a auditoria de caixa, alguns cuidados deverão ser levados em conta: 1 Contagem surpresa Evita possíveis manipulações ou artifícios que podem encobrir falta de numerário. 2 Número de caixas existentes Para evitar manipulação e transferência de fundos entre estas. Cabe ao auditor julgar se todas serão contadas ao mesmo tempo ou se serão realizadas contagens rotativas. 3 Presença do responsável A contagem do caixa deverá levar em conta a presença do responsável pelo numerário. Na entrega do numerário contado, deverá ser obtido o recibo de entrega assinado pelo responsável para isentar o auditor de quaisquer diferenças encontradas. Já para as contas bancárias, de forma resumida, o auditor pode levar em conta a observância das conciliações bancárias, a utilização de confirmações junto aos bancos, bem como o uso de extrato bancário, entre outros procedimentos que podem ser utilizados. As aplicações financeiras, por sua vez, podem utilizar os mesmos procedimentos de verificação do caixa, contando também com alguns aspectos relativos à auditoria de bancos, como confirmação e uso de extratos. Contas de disponibilidades x outras contas do balanço Perez Júnior (2012) ainda relaciona as contas de disponibilidades com outras contas do balanço, e afirma que estas relações também podem ser investigadas para fins de auditoria. As contas de disponibilidades também possuem relações com as contas de resultado, e estas igualmente podem ser observadas para a realização dos procedimentos de auditoria.Caixa e Bancos — Relações Patrimoniais Contrapartida Operações Aplicações Financeiras Aplicação e resgate de operações Clientes Recebimento de duplicatas Estoques Compras à vista Contas a Receber Recebimentos diversos Imobilizado Compra à vista de bens patrimoniais Investimentos Aplicações e investimentos permanentes Exigível Pagamento de duplicatas de fornecedores, salários e encargos, impostos e taxas, empréstimos e financiamentos, contas em geral etc. Patrimônio Líquido Integralização de capital Aplicações Financeiras — Relações Patrimoniais Contrapartida Operações Bancos Conta Movimento Aplicações e resgate de aplicações Atividade 2. Marque a alternativa que representa o objetivo específico da auditoria das contas de resultado: a) Certificar que a área de compras cumpriu as normas de controle interno. b) Verificar se as despesas correspondentes às receitas realizadas foram apropriadas no período. c) Conferir a exatidão da apuração do novo custo médio nos registros de compras dos estoques de mercadorias. d) Comprovar a correta apropriação das despesas em obediência ao regime de caixa. e) Confirmar se os pagamentos realizados foram conciliados. Auditoria do passivo Crepaldi (2011) afirma que as obrigações representam fontes de recursos e reivindicações de terceiros contra os ativos da empresa. Para o autor, o auditor precisará estabelecer a importância das contas patrimoniais a serem testadas, verificando se as dívidas foram registradas de forma devida na Contabilidade. Estas dívidas estão classificadas no passivo circulante e no não circulante. As obrigações, de modo geral, são os seguintes grupos de contas: Empréstimos a pagar Fornecedores de mercadorias Impostos a recolher Salários a pagar Outras obrigações Provisões Para Attie (2011), a auditoria dos passivos tem a finalidade de determinar: se são pertencentes à empresa; se foram utilizados os princípios de contabilidade; a existência de ativos dados em garantia ou vinculações com o passivo; se estão classificados de forma correta no balanço patrimonial e se as divulgações foram devidamente feitas nas notas explicativas. No que diz respeito ao passivo circulante, este tem a ver com a origem dos investimentos e de vencimento de curto prazo. Atividade 3. Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operações de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliações do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo, e os riscos específicos do ativo e do passivo em suas datas originais. a) CERTO. b) ERRADO. 4. A finalidade da auditoria do passivo é verificar se todas as obrigações estão devidamente registradas. Ao efetuar testes nos pagamentos subsequentes à data do balanço, o auditor identificou várias notas fiscais de fornecedores referentes ao período auditado não provisionadas. É correto afirmar que o erro constatado pode ter como efeito: a) A interferência no cálculo do indicador do retorno do patrimônio líquido, para maior. b) A superavaliação do passivo: melhoria na aparência da empresa junto a credores. c) Os valores ocultos: interferência no cálculo do indicador de liquidez, para maior. d) O aparecimento de juros falsos com o aumento das despesas financeiras. e) A definição da amostra utilizada em empresas semelhantes. i i i i i l Principais erros no passivo circulante Para Crepaldi (2011), os principais erros no passivo circulante são relativos à subavaliação, valores fictícios, omissões, acréscimos falsos e simulações. A seguir, uma lista dos principais erros ocorridos no passivo circulante: Subavaliação do passivo Objetivo: esconder a situação de dificuldade financeira, fraudar o fisco, ludibriar credores e sócios. Efeitos: falsos cocientes de liquidez, melhora a aparência da empresa junto aos credores. Superavaliação do passivo Objetivo: aumentar o capital de terceiros visando prejudicar sócios e credores com intenção pseudorruinosas. Efeitos: aparecimento de juros falsos em virtude de falsas dívidas. Valores �ctícios Valores hipotéticos sem qualquer substância, dívidas inexistentes. Objetivo: aumentar o volume de obrigações, a fim de iludir credores e sócios ou ainda tentar justificar sonegações fiscais. Efeitos: falso quociente de liquidez, interfere no cálculo do imposto de renda. Valores ocultos Objetivo: beneficiar a situação financeira, bem como omitir compras realizadas e, por consequência, atingir o grupo de resultados, afetando o cálculo do imposto de renda. Efeitos: atinge o cálculo do imposto de renda. Simulação Classificação errada das dívidas de curto prazo como sendo de longo prazo. Objetivo: influenciar no quociente de liquidez de curto prazo, dando melhor aparência à empresa junto aos seus credores. Efeitos: falsos quocientes de liquidez. Referências ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2012. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2011. CONSELHO Federal de Contabilidade. Norma Brasileira de Contabilidade - NBC TA 530 – Amostragem de Auditoria. Disponível em: CFC <http://www1.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2009/001222> . Acesso em: 11 jul. 2018. CREPALDI, S. A. Auditoria contábil: teoria e prática. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2011. PEREZ JUNIOR, José Hernandez. Auditoria de demonstrações contábeis: normas e procedimentos. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2012. Próximos Passos Objetivos do controle interno na área administrativa; Princípios e finalidade do controle interno; Controle pelos poderes executivo, legislativo e judiciário; Controle pelo Tribunal de Contas; Controle pela sociedade. Explore Mais PREFEITURA da Cidade do Rio de Janeiro. Controladoria Geral do Município. Manual de auditoria contábil <http://www.rio.rj.gov.br/dlstatic/10112/3045883/4132794/Manual_de_Auditoria_Contabil_28_1 1_2014_v�nal.pdf> . TV CRC RJ. Nova metodologia do arrendamento mercantil <https://www.youtube.com/watch? v=9nh42MeHHfI> — CPC 06 e IFRS 16 — com Marcelo Cavalcanti Almeida.
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