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Disciplina: Contabilidade Societária II Aula 7: Pagamento baseado em ações Apresentação Nesta aula, abordaremos o tema Pagamento Baseado em Ações que é decorrente do IFRS 2(IFRIC 8), CPC 10 e também conhecido pelo termo Stock Options. O assunto merece atenção nas empresas, haja vista que Stock Options tem sido uma forma cada vez mais utilizada pra reter altos executivos. Considerando este aspecto a Contabilidade precisa estar preparada para gerar informações em tempo e apuradas para comparação do custo de oportunidade deste tipo de operação em ações versus outras formas de pagamento. O principal objetivo é de�nir a contabilização de transações em que uma entidade recebe ou adquire bens ou serviços pela entrega de seus instrumentos patrimoniais ou incorra em passivos cujos valores são baseados no preço das suas ações ou outros instrumentos patrimoniais. Objetivos Reconhecer a contabilidade societária aplicável ao pagamento baseado em ações; Reconhecer as transações com pagamento baseados em ações; Avaliar o método de cálculo do valor das opções de compra das ações. Pagamento baseado em ações Embora já se encontrem indicações sobre o pagamento baseado em ações na Lei 6404/76, o CPC 10 promulgado em 2008, há questões muito polêmicas sobre estas operações, em especial sua contabilização. Por isto, a nova norma visa estabelecer procedimentos para contabilização, mensuração e divulgação destas transações. Relatório financeiro| Fonte: Shuttestock Pagamento baseado em ações Clique nos botões para ver as informações. Art. 166. O capital social pode ser aumentado:(...) III - por conversão, em ações, de debêntures ou parte bene�ciárias e pelo exercício de direitos conferidos por bônus de subscrição, ou de opção de compra de ações. Art. 166 Art. 168. O estatuto pode conter autorização para aumento do capital social independentemente de reforma estatutária.(...)§ 3º O estatuto pode prever que a companhia, dentro do limite de capital autorizado, e de acordo com plano aprovado pela assembleia-geral, outorgue opção de compra de ações a seus administradores ou empregados, ou a pessoas naturais que prestem serviços à companhia ou a sociedade sob seu controle. Art. 168 Art. 176. Ao �m de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações �nanceiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício:(...)§ 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. § 5° As notas explicativas devem: (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009).(...)as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício;(...) Art. 176 A norma referente ao pagamento baseado em ações abrange as seguintes transações: 1ª ação Transações de pagamento baseado em ações efetuado com títulos patrimoniais (equity settled) Em que a empresa recebe produtos ou serviços em troca de títulos patrimoniais (por exemplo, outorga de ações ou opções de ações a empregados). 2ª ação Transações de pagamento em ações com alternativas de pagamento em dinheiro (cash alternatives) em que a empresa recebe produtos ou serviços e a empresa (ou o fornecedor desses produtos ou serviços) tem a escolha de liquidar a transação em dinheiro, outros ativos ou títulos patrimoniais. 3ª ação Transações de pagamento baseado em ações efetuado em dinheiro (cash settled) em que a empresa recebe produtos ou serviços e incorre em um passivo com base no preço (ou valor) das ações ou de outros títulos patrimoniais como pagamento (por exemplo, outorga de direitos de valorização de ações para empregados, que dão direito a futuros pagamentos em dinheiro com base no aumento do preço da ação da empresa). Conforme o CPC 10, as principais características deste pronunciamento são: Clique nos botões para ver as informações. O Pronunciamento exige que uma entidade reconheça as transações de pagamentos baseados em ações, incluindo transações com empregados ou outras partes, independente da forma de liquidação: em dinheiro (ou outros ativos) ou em instrumentos patrimoniais da entidade (ações e opções de ações). Não existem exceções à aplicação do Pronunciamento, desde que o assunto não seja objeto de outro Pronunciamento. Característica 1 São estabelecidos princípios de mensuração e exigências especí�cas para três tipos de transações de pagamentos baseados em ações: transações de pagamentos baseados em ações liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais da entidade (normalmente ações), nas quais a entidade recebe produtos e serviços em contrapartida desses instrumentos; transações de pagamentos baseados em ações liquidadas em dinheiro, nas quais a entidade adquire produtos e serviços incorrendo em obrigações com os fornecedores desses produtos e serviços, cujo montante seja baseado no preço (ou valor) das ações ou outros instrumentos de capital da entidade; e transações em que a entidade recebe produtos e serviços e os termos do acordo conferem à entidade ou ao fornecedor desses produtos ou serviços a liberdade de escolha da forma de liquidação da transação, a qual pode ser em dinheiro (ou outros ativos) ou mediante a emissão de instrumentos de capital. Característica 2 Reconhecimento dos valores Figura 1: Reconhecimento de pagamentos baseados em ações Período Produtos Serviços Quando recebido Quando obtido Reconhecimento (registro do débito) Despesa Ativo Reconhecimento (registro do débito) Aumento patrimonial Passivo (para planos pagos em dinheiro) Um aspecto muito importante para as empresas pagarem, em especial, seus funcionários em ações é o estabelecimento de um Plano de Ações. E é em função de “como se paga” que esta transação pode ou não se con�gurar um ativo. Outros aspectos a serem observados são: “a quem se paga” – colaboradores ou terceiros; e “como se paga” – em ações ou em dinheiro. No quadro ao lado você pode conferir um exemplo de Plano de Ações. Exemplo Veja agora um exemplo de mensuração de pagamentos baseados em ações. Sed mattis fermentum metus sit amet rutrum. Contraparte Base da mensuração Data da mensuração Data do reconhecimento Empregado Valor justo dos títulos patrimoniais outorgados Data outorga Data do recebimento dos produtos ou serviços Não empregado Valor justo dos produtos ou serviços recebidos Data do recebimento dos produtos ou serviços Data do recebimento dos produtos ou serviços Fonte: IFRS 2 – E&Y https://www.santandernet.com.br/logout.asp?oG=u&oA= Como é feito o pagamento em dinheiro? A empresa promete pagamento equivalente ao valor de 100 ações, em dinheiro, para cada um de seus 500 empregados, sob a condição de que empregados permaneçam no emprego pelos próximos três anos. O dinheiro é devido ao �nal dos três anos com base no preço das ações da empresa naquela data. 35 empregados saem e a empresa estima que outros empregados sairão nos anos 2 e 3 ( ou seja, a remuneração será liberada para 405 empregados). O valor justo das ações ao �nal do exercício é de R$ 14,40. 40 empregados saem e a empresa estima que outros 25 sairão no ano 3( ou seja, a remuneração será liberada para 400 empregados). O valor justo das ações ao �nal do exercício é de R$ 15,50. 22 empregados saem, de modo que a remuneração é liberada para 403 empregados. O valor justo das ações ao �nal do exercício é de R$ 18,20. Como a empresa reconhece o custo dessa remuneração? A tabela a seguir demonstra como a empresa efetua reconhecimento de custo. Ano Cálculo passivo Passivo (R$) Despesa no período (R$) 1 405 empregados x 100 bônus x R$ 14,40 x 1/3 194.400 194.400 2 400 empregados x 100 bônus x R$ 15,50 x 2/3 413.333 218.933 3 403 empregados x 100 bônus x R$ 18,20 x 3/3 733.460 320.127 Divulgação O item 7 do CPC 10 faz exigências quanto a divulgação para capacitar os usuários das demonstraçõescontábeis a entendê-las: a) a natureza e a extensão de acordos de pagamentos baseados em ações �rmados durante o período; b) como foi determinado o valor justo dos produtos e serviços recebidos ou o valor justo dos instrumentos de capital outorgados durante o período; c) o efeito das transações de pagamentos baseados em ações sobre o resultado do período da entidade e sobre sua posição �nanceira e patrimonial. Homem e m lher conferem dados financeiros| Fonte: Sh ttestock Homem e mulher conferem dados financeiros| Fonte: Shuttestock Notas Próxima aula A contabilidade societária aplicável à consolidação de balanços de entidades coligadas; Os aspectos regulatórios das consolidações; O método de cálculo do valor das opções de compra das ações.
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