Aula 8 - CONTROLADORIA NA EXECUÇÃO E CONTROLE GESTÃO DE CUSTOS

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CONTROLADORIA
CONTROLADORIA NA EXECUÇÃO E 
CONTROLE – GESTÃO DE CUSTOS
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Olá!
Ao final desta aula, o aluno será capaz de:
1. Identificar a gestão de custos e sua importância na gestão empresarial;
2. Reconhecer os métodos de custeio dos estoques;
3. Utilizar o custeio variável para auxiliar o processo decisório.
1 Gestão de Custos
Gestão de custos compreende as abordagens e as atividades dos gestores voltadas para decisões de
planejamento e controle de curto e longo prazo, que agregam valor aos clientes e reduzem os custos de produtos
e serviços. Assim, além da técnica, uma boa gestão de custos é dependente e consequente da coragem decisória
dos gestores em mudar processos e comportamentos.
Frequentemente os sistemas de custos são utilizados para auxiliar os gestores das organizações na obtenção de
maior eficiência na direção dos negócios e na otimização dos resultados, fornecendo informações que permitam
determinar o resultado, controlar as operações e tomar decisões. Nesta aula, iremos enfatizar a contribuição que
as informações de custos trazem para o processo decisório. Trataremos dos métodos de custeio, com enfoque no
custeio variável e seus usos.
2 Métodos de Custeio dos Estoques
Os métodos de custeio de estoques mais comumente encontrados são o custeio variável e o custeio por absorção.
Esses métodos diferem apenas em um aspecto conceitual: se os custos de fabricação fixos, diretos e indiretos,
são custos levados em consideração na avaliação dos estoques.
A seguir, analisaremos os dois métodos.
• Custeio Variável
É o método de custeio do estoque em que todos os custos de fabricação variáveis são considerados custos
inventariáveis.
Todos os custos de fabricação fixos são excluídos dos custos inventariáveis: eles são custos do período em que
ocorreram.
Avance a tela e veja a utilidade que o custeio variável possui na tomada de decisões!
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Tem grande utilidade na tomada de decisões e o seu formato é o seguinte:
Demonstração de Resultados
Custeio Variável
Receita de vendas
(-) Custo variável total
(-) Despesa variável total
(=) Margem de contribuição bruta
(-) Custo fixo total
(-) Despesa fixa total
(=) Resultado operacional
Na utilização do custeio variável, surge o conceito da margem de contribuição, que é obtida pela diferença entre
p preço de venda e os gastos variáveis. Representa o valor de cada unidade efetivamente traz à empresa de sobra
entre sua receita e o custo que de fato provocou e que lhe pode ser imputada sem erro.
• Custeio de Absorção
Tem grande utilidade na tomada de decisões e o seu formato é o seguinte:
Método de Custeio do Estoque: É o método de custeio do estoque no qual todos os custos de fabricação,
variáveis e fixos, são considerados custos inventariáveis. Isto é, o estoque "absorve" todos os custos de
fabricação.
Custeio por Absorção: O custeio por absorção é usado para elaboração de relatórios contábeis para usuários 
externos e imposto de renda.
Demonstração de Resultados:
O seu formato é o seguinte: 
Demonstração de Resultados
Custeio por Absorção
Receita de vendas
(-) Custo dos produtos vendidos
(=) Margem bruta
(-) Despesas operacionais
(=) Resultado operacional
Para facilitar o entendimento, vamos considerar as seguintes informações obtidas sobre as operações de uma
empresa:
Produção: 10.000 unidades
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Vendas: 8.000 unidades 
Preço de venda: $50 unidade 
Custos de fabricação:
- Variáveis: $20 unidade
- Fixos: $100.000 por mês
Despesas operacionais:
- Variáveis: $ 5 por unidade
- Fixas: $ 50.000 por mês
A partir destas informações, vamos apurar o resultado pelo custeio variável e, posteriormente, pelo custeio por
absorção. Logo após, explicaremos a causa das possíveis diferenças encontradas no resultado.
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Veja que na apuração do custo das vendas pelo custeio por absorção foram considerados todos os custos
incorridos no processo produtivo independentemente de sua classificação. Assim, cada unidade vendida custou
$30 [($100.000 / 10.000 u) + $20] pela absorção, enquanto que pelo variável custou $20 (levando-se em
consideração apenas os custos variáveis).
3 Custos para tomada de decisões
Antes de tudo é preciso reconhecer que os custos relevantes para uma decisão não são necessariamente
importantes para outra. Colocado em termos simples, isso significa que o gestor precisa de custos diferentes
para objetivos diferentes.
Um determinado grupo de custos pode ser importante para um objetivo; já para outro objetivo, pode ser
importante um outro conjunto inteiramente distinto. Assim, em situação o gerente precisa examinar oscada 
dados disponíveis e identificar os custos relevantes. De outra maneira, ele corre o risco de se deixar confundir
por dados irrelevantes.
4 Pedidos Especiais
Leis de discriminação de preços: As leis de discriminação de preços requerem que as empresas vendam
produtos idênticos ao mesmo preço para clientes competidores no mesmo *. Essas restrições não semercado
aplicam a ofertas competitivas ou a clientes não competidores. Os preços de ofertas podem variar para os
clientes no mesmo mercado. E as empresas frequentemente têm a oportunidade de considerar pedidos especiais
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únicos para clientes potenciais em mercados não atendidos costumeiramente. Decisões sobre pedidos especiais
focalizam se um pedido com preço especial deve ser aceito ou rejeitado.
*mercado: No Brasil, a Lei do Abuso Econômico é a de nº 8.884, de 11/06/1994.
 Decisões sobre pedidos especiais: As decisões sobre pedidos especiais são exemplos de decisões com um foco
de curto prazo. O aumento de lucros a curto prazo é o objetivo limitado representado por esse tipo de decisão.
Canais de distribuição normais Deve-se tomar cuidado para que a aceitação de pedidos especiais não:
prejudique os , ou afetem adversamente outros elementos estratégicos. Com essacanais de distribuição normais
qualificação, deve-se observar que os pedidos especiais muitas vezes são atrativos, em especial quando a
empresa está operando abaixo de sua e quando outras atividades têm capacidade nãocapacidade instalada
consumida suficiente para absorver qualquer demanda incremental que o pedido possa representar.
Análise sobre recursos adquiridos Para essa situação, a empresa pode concentrar sua análise sobre os: 
recursos adquiridos quando necessários - porque esta será a fonte de qualquer aumento no dispêndio de recurso
atribuível ao pedido. A relevância é estabelecida pela avaliação de onde aumenta a demanda de atividade.
Para exemplificar essa situação, vamos considerar que FNC produz toalhas de banho de qualidade em sua
unidade altamente automatizada de Americana, São Paulo, com capacidade mensal de 48.000 toalhas e produção
atual de 30.000 unidades por mês.
A atual estrutura de custos e preços é a seguinte:
Preço de venda unitário RS 20,00
Material direto por unidade R$ 6,00
Mão de obra direta por unidade R$1,50
Custos indiretos de fabricação fixos RS 85.000,00
Comissão sobre vendas por unidade RS 5,00
Despesas fixas RS 50.000,00
Uma cadeia de hotéis de luxo propõe a compra de 5.000 toalhas a $11 por unidade, não sendo necessária a
comissão sobre vendas.
A FNC deve ou não aceitar a proposta?
Veja que na situação atual a FNC obtém um lucro de $ 90.000, conforme demonstração do resultado. É preciso
analisar se a proposta da cadeia de hotéis é viável do ponto de vista econômico-financeiro. Para isto,
precisaremos considerar os dados da proposta.
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Como existe uma capacidade ociosa de 18.000 unidades (48.000 unidades - 30.000 unidades) e o pedido da
cadeia de hotéis refere-se ao fornecimento de 5.000 unidades, é possível, numa primeira análise, o atendimento
da encomenda sem alterar a estrutura da FNC, pois existe ociosidade suficiente para a produção das toalhas
adicionais. Assim sendo, não será necessário custo fixo adicional para produção das toalhas.
Por outro lado, para o negócio ser viável, então, é necessário que o preço cubra os custose despesas variáveis
relacionados à encomenda, ou seja, a margem de contribuição seja positiva. Vamos apurar a margem de
contribuição desse negócio adicional:
A margem de contribuição de cada toalha vendida para a cadeia de hotéis é de $3,50. Como serão vendidas 5.000
toalhas, a FNC conseguirá uma margem de contribuição adicional de $17.500, que ajudará a cobrir os custos
fixos da capacidade ociosa, portanto o pedido poderá ser aceito.
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5 Restrição da capacidade produtiva e mix de produção
Rotineiramente, os gerentes se defrontam com o problema de decidir como recursos limitados deverão ser
utilizados. Uma loja de departamentos, por exemplo, tem limitações de espaço e, por conseguinte, não pode
armazenar todo o produto disponível.
Uma indústria tem à sua disposição um número limitado de horas-máquina e de mão de obra direta. Quando um
recurso limitado de qualquer natureza restringe a capacidade da companhia de atender à demanda, diz-se que
há uma .restrição
Por causa do recurso limitado, a companhia não pode satisfazer inteiramente a demanda de modo que o gerente
precisa decidir como o recurso escasso deverá ser empregado. Os custos fixos geralmente não são afetados por
tais escolhas, e, assim, o gerente deve escolher o rumo de ação que maximizará a margem de contribuição total
da firma.
Para maximizar a margem de contribuição total, uma companhia não deve necessariamente promover a venda
dos produtos que apresentam as maiores margens de contribuição. A margem de contribuição total, aounitárias
contrário, será maximizada por meio da promoção dos produtos ou da aceitação dos pedidos que proporcionam
a margem unitária de contribuição mais elevada (fator limitativo). em relação ao recurso limitado 
Para ilustrar, considere que a Indústria de calçados OKY fabrica dois produtos: botas e sapatos. Para atender ao
mercado, a empresa produz, normalmente, 5.000 unidades de botas e 4.000 de sapatos, por mês. A estrutura de
preço e custos é a seguinte:
Em determinado mês, a empresa está com falta de material (couro), existindo apenas 10.200 metros em seu
estoque. O fornecimento do material deverá normalizar somente no próximo mês.
Qual quantidade deverá ser produzida/vendida, de arma a maximizar o resultado da empresa, assim como o
resultado máximo considerando a restrição existente? O custo fixo é de $120.000.
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Para tomar essa decisão, é preciso conhecer a margem de contribuição de cada produto por fator limitativo, que
nesse caso é a quantidade de couro utilizada para a fabricação de cada produto.
Veja que apesar da bota apresentar a maior margem de contribuição unitária ($18), quando considerado o fator
restritivo, o melhor produto é o sapato, pois a rentabilidade do material por produto fabricado é maior.
Assim, o gestor deverá priorizar o atendimento da demanda dos sapatos e alocar o material remanescente à
produção da bota, obtendo então o que chamamos de mix de produção ou produção otimizante.
Dessa forma, para que a empresa obtenha o maior lucro possível considerando a restrição (falta de material)
deverá produzir e vender 3.600 botas e 4.000 sapatos. O resultado proveniente dessa operação será de $ 4.800.
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Decisões linhas de produtos: Decisões relativas a linhas de produtos ou a segmentos da companhia que devem 
ser extintos
As decisões relativas a linhas de produtos ou a segmentos da companhia que devem ser extintos ou introduzidos
figuram entre as decisões mais difíceis que o gestor tem que tomar. Nessas decisões, muitos fatores quantitativos
e qualitativos precisam ser levados em conta.
Ultimamente, contudo, qualquer decisão final de extinguir um segmento ou criar um novo está ficando na
dependência, sobretudo, do impacto que a decisão terá sobre o lucro operacional, e, para calculá-la, é necessário
promover uma cuidadosa análise dos custos envolvidos.
RRC Esportes: Para simplificar o entendimento desta questão, vamos considerar que a RRC Esportes fabrica e
vende trampolins circulares, retangulares e octogonais, a que se referem os seguintes dados de custos, despesas
e vendas do mês passado:
*custo comum alocado com base no valor das vendas.
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Efeito líquido: É preciso avaliar o efeito líquido que a descontinuidade da linha deficitária irá provocar sobre o
resultado global da empresa.
Para tomar essa decisão, é preciso avaliar o efeito líquido que a descontinuidade da linha deficitária irá provocar
sobre o resultado global da empresa, isto é, somente valerá a pena descontinuar a linha de trampolins circulares
se o lucro da empresa (sem este produto) superar o lucro atual.
A administração: A administração está preocupada com os contínuos prejuízos... 
A administração está preocupada com os contínuos prejuízos apresentados pelos trampolins circulares e quer
um parecer sobre se a sua produção deve ou não ser descontinuada.
O equipamento especial utilizado na produção dos trampolins não tem valor de revenda. Se o modelo circular for
interrompido, os dois supervisores para eles destacados serão dispensados.
Resultados: Para isto, vamos elaborar uma nova demonstração de resultado simulando a exclusão deste 
produto.
A melhor decisão, nesse caso, é a manutenção da linha deficitária, pois sua retirada irá reduzir o resultado global
da empresa em $33.000 ($60.000 - $27.000).
O que vem na próxima aula
• Custo de capital;
• Modelo CAPM.
CONCLUSÃO
Nesta aula, você:
• Identificou a gestão de custos e sua importância na gestão empresarial;
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• Identificou a gestão de custos e sua importância na gestão empresarial;
• Reconheceu os métodos de custeio dos estoques;
• Utilizou o custeio variável para auxiliar o processo decisório.
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