AULA 1 AUDITORIA OPERACIONAL

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AUDITORIA OPERACIONAL
AUDITORIA
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Olá!
Nesta aula, serão abordados os principais aspectos relativos à Auditoria, ou seja, será apresentado um conceito
inicial demonstrando para que serve essa técnica contábil e suas possíveis aplicações e usuários. Além disso,
serão demonstrados os diferentes tipos de Auditoria e seus campos de aplicação bem como suas especificidades,
uma vez que o processo de Auditoria pode ser aplicado a diferentes itens ou demonstrações; pode ter diferentes
objetivos, auditados e diferentes entidades (setor público e privado). Por fim, será dada ênfase na diferença
entre o processo de Auditoria Interna e Externa e porque essas duas auditorias são complementares e
importantes para os entes auditados.
Ao final desta aula, você será capaz de:
1- Identificar os principais conceitos de Auditoria;
2- Reconhecer os diferentes tipos de Auditoria;
3- Estabelecer o que é a Auditoria Governamental;
4- Verificar para que serve a Auditoria e seus campos de aplicação.
1 Conceito
A Auditoria, da forma que é utilizada atualmente como ferramenta de trabalho, começou a ser empregada na
Europa.
Depois da Revolução Industrial, a Auditoria deixa de ser uma mera ferramenta e começa a ser usada em grandes
empresas.
Sendo assim, é marcada por uma data desconhecida de criação, uma vez que remonta da Europa antiga, mas
passa por uma evolução apontada por criação de alguns órgãos como:
• A do cargo de auditor do tesouro, na Inglaterra, em 1314;
• Passando pela criação, em 1886, da Associação dos Contadores Públicos Certificados (AICPA), nos 
Estados Unidos;
• Com a criação da Security and Exchange Commission (SEC) no mesmo país, em 1934.
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2 Evolução da Auditoria, segundo Attie
Attie (2011) afirma que a evolução da Auditoria surgiu pela necessidade de confirmação por parte dos
investidores e proprietários quanto à realidade da empresa.
No Brasil, a evolução está ligada à instalação de multinacionais de auditoria independente, passando pela vinda
de grandes empresas internacionais que necessitavam desses serviços, fazendo com que houvesse a necessidade
de auditoria.
• Filiais e subsidiárias de firmas estrangeiras.
• Financiamento de empresas brasileiras através de entidades internacionais.
• Crescimento de empresas brasileiras e necessidade de descentralização e diversificação de suas 
atividades econômicas.
• Evolução do mercado de capitais.
• Criação de normas de Auditoria promulgadas pelo Banco Central do Brasil, em 1972.
• Criação da Comissão de Valores Mobiliários e da Lei da Sociedade por ações.
Dessa forma, foi possível notar que a evolução da Auditoria, no Brasil, começa com a expansão das empresas e
tem o seu ápice no momento de criação da Comissão de Valores Mobiliários (CVM).
A Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/76) determinou que as companhias abertas observassem as normas
expedidas pela CVM e que também passassem por auditoria realizada por auditores registrados na mesma
Comissão.
3 Evolução da Auditoria, segundo Silva
Conceitualmente, Silva (2012) apresenta a Auditoria como um processo pautado em verificações e que, quando
finalizado, terá a elaboração de um relatório.
Para o autor, pensando ainda de uma forma mais ampla, existe o conceito de accountability que está ligado com a
obrigação de determinado ente responder pelos recursos alocados à sua disposição, ou seja, a obrigação de
prestar contas, decorrente de responsabilidade delegada.
Saiba mais
A partir da criação da SEC a profissão assumiu importância e criou um novo estímulo para
aquelas empresas que tinham valores negociados em bolsa, pois elas passaram a utilizar esses
serviços para garantia de sua credibilidade.
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4 Accountability
Dentro do raciocínio da accountability é preciso compreender que o Congresso delega responsabilidade ao
administrador público e ao auditor e irão responder pela prestação de contas.
Baseado em lei o administrador terá condições para aplicar os recursos de forma eficiente e eficaz. O auditor,
representado pela figura do Tribunal de Contas, fará a verificação dos recursos e se eles estão sendo aplicados de
acordo com a legislação e o Congresso (Silva, 2012).
De forma análoga, podemos considerar o conceito na empresa privada. O Parlamento (Congresso é
representando pelo Conselho de Administração) delega responsabilidade ao administrador para gerir a empresa
de forma eficiente e eficaz para otimização dos recursos e geração de lucro.
O auditor verifica se os recursos estão sendo utilizados de acordo com as metas e as diretrizes gerais e informa
ao Conselho. O parecer de auditoria publicado produz efeitos também junto ao mercado e aos acionistas (Silva,
2012, p. 5).
5 Campos de aplicação
Basicamente, a Auditoria possui dois campos de aplicação:
Público
O setor público, cujos processos de verificação estão atrelados à comprovação de ações executadas por órgãos e
entidades que compõe a administração direta e indireta das três esferas do governo: municipal, estadual e
federal.
Privado
Fique ligado
Nesse caso, é preciso notar que sempre existem duas partes: uma que delega a
responsabilidade e outra que aceita, demonstrando assim que a Auditoria é uma via de mão
dupla.
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O setor privado, atuando nas empresas privadas em geral, cujo principal objetivo é o lucro.
6 Tipos
A Auditoria como forma de verificação pode assumir alguns tipos, elencados a seguir:
Auditoria Contábil
Verificação das demonstrações contábeis de uma determinada empresa, ou determinada entidade (órgão
público, por exemplo).
Auditoria Operacional
De forma resumida esse tipo de Auditoria possui os seguintes objetivos:
• identificar possíveis áreas com riscos, possibilitando aos entes a sua correção e melhoria continua;
• fazer recomendações para que haja a melhoria contínua dos processos e da gestão dos entes;
• fazer a avaliação das medidas adotadas para que haja a preservação do patrimônio em geral e também 
para que sejam evitados desperdícios de recursos, por erros ou fraudes;
• demonstrar a confiabilidade dos sistemas do ente sejam eles administrativos, financeiros, contábeis ou 
patrimoniais; o que quer dizer que essa Auditoria deve permitir a transparência do ente auditado perante 
os interessados na informação;
• medir se está havendo o alcance de metas e objetivos e, caso contrário, o que está havendo para que isso 
não seja possível;
• apresentar áreas que possuem possibilidade de redução de custos ou despesas ou melhoria do 
desempenho;
• identificar e sugerir mudanças que auxiliem na gestão e melhoria dos processos.
Auditoria de Gestão
Tipo de Auditoria realizada mediante a análise de planos e diretrizes de uma determinada empresa ou entidade
para medir a eficiência da gestão, se ela está de acordo com as metas e os planos traçados. Tem como principais
objetivos:
• examinar as demonstrações ou os relatórios que estão envolvidos com o processo de tomada ou 
prestação das contas públicas;
• fazer o exame da documentação comprobatória de atos e fatos administrativos, apurando a sua 
veracidade; no que diz respeito a bens e valores, fazer a verificação física da real existência;
• examinar a eficiência dos controles contábeis e administrativos;
• verificar se está havendo o cumprimento da legislação pertinente à entidade ou órgão.
Auditoria de Sistema
Esse tipo de Auditoria é realizado nos sistemas de informação de determinada entidade para que sejam
analisados os controles existentes a fim de minimizar os riscos e as facilidades envolvidos na área de
processamento de dados. Pode-se dizer que dentro da Auditoria de Sistema é possível observar os seguintes
objetivos:
• verificar se as informações do sistema estão apresentadas de forma correta;
• se os sistemas estão fazendo o processamento de dados adequadamente;
• se existem proteção dos sistemas quanto a algum tipo de fraude;
• analisar a proteção do sistema quanto a possíveis perdas com processamento de dados; problemas na 
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• se existem proteção dos sistemas quanto a algum tipo de fraude;
• analisar a proteção do sistema quanto a possíveis perdas com processamento de dados; problemas na 
parte física; cópia de segurança dos dados.
Auditoria de Programas
É voltada para o exame, a avaliação, bem como a execução de programas e projetos da área governamental,
visando examinar a aplicação de recursos descentralizados. Além disso, possui os seguintes objetivos principais:
• análise da realização efetiva da parte físico-financeira em detrimento de metas e objetivos estabelecidos 
em relação aos sistemas;
• no que diz respeito à verificação e avaliação da eficiência gerencial a Auditoria de Programas irá 
contribuir para o acompanhamento e a análise de demonstrativos e relatórios de acompanhamento;
• também fará a verificação da documentação hábil quanto à realização dos gastos, ou seja, verificará se 
ela existe e como se apresenta;
• exame de contratos, acordos, convênios entre outros documentos firmados entre as partes para 
concessão de recursos e andamento das atividades, analisando inclusive a forma legal e as diretrizes 
desses documentos.
Auditorias Especiais
Existem alguns tipos de auditorias que são denominadas especiais por só ocorrerem em situações
extraordinárias, em alguns casos, o presidente da república, ou ainda ministros, prefeitos ou outras autoridades
podem solicitar a verificação dos processos ou das demonstrações de determinado ente e assim ocorrerá uma
Auditoria Especial.
7 Um pouco mais sobre a Auditoria Operacional
Realizada com o intuito de se fazer uma avaliação tanto da eficiência quanto da eficácia das atividades
operacionais que ocorrem nos processos administrativos. Esse tipo de Auditoria ocorre para que haja a melhoria
contínua dos processos e para que existam soluções para o processo operacional. Ele está previsto conforme a
Constituição Federal de 1988, em seus artigos 70 e 71.
Assim, entende-se que a Auditoria Operacional é uma forma de se verificar os procedimentos de acordo com o
que é exigido na legislação vigente, serve também para avaliar os controles internos dos entes públicos, ou seja,
se eles existem e se estão sendo efetivamente aplicados, quais suas possíveis fragilidades e abrangência e ainda
poderá fazer a correção de procedimentos que sejam desnecessários, que geram custos indesejados ou ainda
aqueles que podem ser aprimorados.
A Auditoria Operacional não é um simples processo de verificação de erros, mas um processo que permite a
avaliação de desempenho real do ente, comparando com o que se havia esperado e fazendo sugestões de
melhorias para que sejam alcançados os objetivos de melhoria contínua dos processos.
Se comparada à Auditoria Contábil a Auditoria Operacional é mais limitada, uma vez que apresenta a
característica de se aplicar a áreas críticas que necessitam de verificação e sugestão de melhoria de eficiência e
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eficácia. Para a verificação dessas áreas a Auditoria Operacional acaba por usar muito mais o processo de
entrevista do que a Auditoria Contábil. Sendo que o papel do auditor operacional é de conhecer muito mais as
diversas áreas relacionadas com o objeto de estudo, enquanto do auditor contábil se exige conhecimento
contábil, financeiro e de áreas afins.
8 Auditoria Interna versus Auditoria Externa
A Auditoria Interna é aquela que pode ocorrer nas instituições por determinação da administração, uma vez que
é utilizada como forma de assessoria e controle na empresa, já que aponta as possíveis fragilidades e os erros
que podem ocorrer em relação aos controles internos da organização.
Outro raciocínio que pode ser aplicado à necessidade de utilização da Auditoria Interna é quando da expansão
dos negócios, nessa situação, o papel do administrador e do dono da entidade já não se confundem e, em muitos
casos, o proprietário necessita desse tipo de Auditoria para que sejam verificadas as normas e os procedimentos
internos. Uma vez que esse proprietário já não pode mais supervisionar pessoalmente se estão sendo cumpridas
todas suas determinações. Além disso, ela pode indicar se há algum indício de desvio ou fraude.
Comparativamente, é possível notar que existem muitas diferenças entre a Auditoria Interna e a Externa, porém
os seus objetivos são complementares, ou seja, os procedimentos utilizados pelas duas podem perfeitamente ser
empregados de forma concomitante.
Fique ligado
Por fim, comparativamente, o auditor operacional tem um foco voltado para o momento atual,
já que verifica áreas críticas e o que está acontecendo nesse momento para que haja um
problema em determinada área; o auditor contábil tem a visão mais do passado, uma vez que
faz o seu processo de verificação sobre fatos que já ocorreram dentro das entidades.
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Assim, de forma ampla, Attie (2011) afirma o objetivo da Auditoria como sendo o processo pelo qual o auditor se
certifica da veracidade da totalidade das demonstrações contábeis auditadas, que foram preparadas pela
entidade auditada. Esse raciocínio também é válido para a Auditoria Interna, sendo que na Auditoria Externa ou
Independente, no final do processo há a emissão do parecer de auditoria e na Auditoria Interna apenas um
relatório com as constatações e melhorias possíveis.
O que vem na próxima aula
Na próxima aula, você vai estudar:
• Introdução à Auditoria Governamental;
• Objetivos da Auditoria Governamental;
• Entes que são auditados pela Auditoria Governamental.
CONCLUSÃO
Nesta aula, você:
• Reconheceu o que é Auditoria, qual o seu objetivo e usuários;
• Identificou a existência dos diferentes tipos de Auditoria;
• Estabeleceu a diferença entre a Auditoria Interna e Externa.
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Referências
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 6ª ed. São Paulo: Atlas, 2011.
Brasil. Lei 6.404/76 de 15 de Dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por ações. Disponível em: 
. Acesso em 24/03/2103.http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm
______. Constituição da República Federativa do Brasil de 1988. Disponível em: http://www.planalto.gov.br
. Acesso em 24/03/2013/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm
SILVA, Moacir Marques da. Curso de Auditoria Governamental: de acordo com as normas Internacionais de
Auditoria Pública aprovadas pela INTOSAI. 2ª ed. São Paulo: Atlas, 2012
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404consol.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm
	Olá!
	1 Conceito
	2 Evolução da Auditoria, segundo Attie
	3 Evolução da Auditoria, segundo Silva
	4 Accountability
	5 Campos de aplicação
	6 Tipos
	7 Um pouco mais sobre a Auditoria Operacional
	8 Auditoria Interna versus Auditoria Externa
	O que vem na próxima aula
	CONCLUSÃO
	Referências