GANHO DE CAPITAL NA ALIENAÇÃO DE BENS E DIREITOS NO BRASIL - Principais Possibilidades de Isenção

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GANHO			DE			CAPITAL			NA			ALIENAÇA�O			DE			BENS			E			DIREITOS			
NO			BRASIL			-			Principais			Possibilidades			de			Isenção	 		
 
 
Introdução 
	
E� 	 	bastante	 	comum	 	que		as		pessoas		tenham		problemas		perante		a		Receita		Federal		do			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
Brasil		(RFB),		no		que		refere-se		ao		recolhimento		do		imposto		sobre		ganhos		de		capitais			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
auferidos	 	na	 	venda	 	de	 	bens	 	e	 	direitos.	 	Ou	 	ainda	 	por	 	omissão	 	de	 	tais	 	operações			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
quando	 	o	 	ganho	 	preenche	 	os	 	pré-requisitos	 	de	 	isenção,	 	pois	 	mesmo		sendo		isentos			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
estes	 	devem	 	ser	 	declarados	 	como	 	“Rendimentos	 	Isentos	 	e	 	Não	 	Tributáveis”	 	para			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
conhecimento			do			órgão			�iscalizador.	 		
	
Este	 	breve		artigo,		traz		as		principais		possibilidades		de		isenção		do		imposto		de		renda			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
sobre		ganhos		de		capital		na		alienação		de		bens		e		direitos.		Sem		a		intenção		de		esgotar		o			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
tema	 	proposto	 	e	 	tendo	 	em	 	vista	 	a	 	sua	 	extensão,	 	pretende-se	 	chamar	 	a	 	atenção		do			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
leitor	 	para	 	a	 	obrigatoriedade	 	de	 	informar	 	operações	 	de	 	alienação	 	ao	 	�isco,	 	bem			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
como	 	da	 	importância	 	de	 	um	 	bom	 	planejamento	 	tributário	 	para	 	evitar	 	problemas			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
�iscais			na			gestão			do			seu			patrimônio			pessoal.		
	 	
2 
SUMÁRIO		
	
 
Introdução 1 
Conceitos Importantes 3 
Possibilidades de Isenção 3 
Bens e Direitos de Pequeno Valor 3 
Ações 3 
Demais Casos 4 
Nota Extra 4 
Bens Imóveis 4 
Pontos que Requerem Atenção 5 
Conclusão 7 
REFERÊNCIA BIBLIOGRÁFICA 7 
Sobre autor: 7 
	
	
	 	
3 
Conceitos Importantes 
Mas			a�inal,			o			que			é			um			“ganho			de			capital”			e			quando			ele			ocorre?		 			
	
Ganho	 	de	 	capital,	 	como	 	o	 	próprio	 	nome	 	sugere,	 	trata-se	 	de	 	um	 	resultado	 	positivo			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
em		uma		operação		de		venda		de		bens		ou		direitos,		ou		seja,		uma		espécie		de		lucro.		Assim			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
como		o		conceito		de		lucro		em		uma		mercearia		por		exemplo,		ele		será		fruto		da		seguinte			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
comparação:				Valor			da			Venda			menos			o			Custo			de			Aquisição	1	.	 		
	
Fica	 	claro	 	assim	 	que,	 	o	 	que	 	irá	 	compor	 	a	 	base	 	de	 	cálculo	 	do	 	imposto	 	a	 	ser			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
eventualmente		recolhido		não		será		a		receita		bruta		-		valor		de		venda,		e		sim		a		diferença			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
da		operação,		se		positiva.		Deste		modo		só		haverá		ganho		de		capital		quando		o		valor		de			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
venda			for			maior			que			o			valor			de			aquisição.	 		
	
Possibilidades de Isenção 
Em		algumas		operações		de		vendas,		mesmo		havendo		ganho		de		capital		este		não		sofrerá			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
tributação	 	pelo	 	imposto	 	de	 	renda	 	pessoa	 	fı́sica.	 	Elenca-se	 	a	 	seguir	 	as	 	principais			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
isenções			possıv́eis			separadas			por			categoria			de			bens			e/ou			direitos.	 		
Bens e Direitos de Pequeno Valor 		
Ações 		
Importante	 	frisar	 	que	 	apenas	 	o	 	ganho	 	com	 	as	 	alienações	 	de	 	ações	 	em	 	operações			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
normais		(	Swing		Trading	2	)		sofrem		algum		tipo		de		isenção.		Ou		seja,		os		originados		das			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
operações	 	em	 		Day	 	Trader	3	 	não	 	fazem	 	jus	 	à	 	isenção,	 	de	 	modo	 	que	 	sempre	 	serão			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
tributados.	 	A	 	seguir	 	é	 	possıv́el	 	ver	 	as	 	diferenças	 	entre	 	estas	 	duas	 	modalidades	 	de			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
alienação.		
	
1. Operações		Normais		(	Swing		Trading	):		ganhos		auferidos		na		alienação		de		ações			 	 	 	 	 	 	 	 	 	
no	 	mercado	 	de	 	balcão	 	de	 	até	 	R$	 	20.000,00	 	no	 	mês	 	são	 	isentos.	 	A	 	alı́quota			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
para			os			casos			de			ganhos			acima			desse			teto			inicia-se			em			15%.	 		
	
1 Neste exemplo hipotético para melhor compreensão, estão desconsiderados os demais custos e 
despesas do estabelecimento. 
2 Operações no mercado financeiro nas quais mantém-se a posse do ativo adquirido por período 
superior a um dia, com o objetivo de ganho por meio da especulação - com a subida de preço dos 
ativos. 
3 Operações de compra e venda de ativos no mercado financeiro dentro de um mesmo dia, com 
objetivo de obter ganhos com a oscilação de preços dentro deste período. 
4 
2. Operações	 	em	 		Day	 	Trader	:	 	os	 	ganhos	 	obtidos	 	com	 	a	 	venda	 	de	 	ações	 	nesta			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
modalidade	 	não	 	se	 	bene�iciam	 	de	 	nem	 	uma	 	isenção	 	quanto	 	a	 	tributação		do			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
imposto	 	de		renda		sobre		ganhos		de		capitais.		Além		disso,		todo		o		ganho		obtido			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
será			tributado			em			20%.	 		
Demais Casos 
Os		ganhos		com		a		alienação		dos		demais		bens,		salvo		algumas		exceções,		são		isentos		de			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
imposto		de		renda		sobre		ganho		de		capital		se		o		valor		(unitário)		da		venda		for		de		até		R$			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
35.000,00			no			mês.			
	
Nota Extra 
Existe	 	muita	 	apreensão	 	por	 	parte	 	de	 	uma	 	parcela	 	dos	 	contribuintes	 	também	 	em		 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
relação	 	ao	 	ganho	 	de	 	capital	 	na	 	alienação	 	de	 	veı́culos.	 	Cabe	 	destacar	 	que	 	não	 	é			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
comum	 	deparar-se	 	com	 	ganhos	 	nestas	 	operações,	 	já	 	que	 	trata-se	 	de	 	bens	 	com			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
rápida			perda			de			valor			vendável.	 		
	
Via		de		regra		o		valor		de		venda		de		um		veı́culo		di�icilmente		será		maior		que		o		seu		custo			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
de	 	aquisição.	 	As	 	exceções	 	normalmente	 	�icam	 	por	 	conta	 	de	 	colecionadores,	 	por			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
exemplo			de			carros			antigos.		 			
	
No		entanto,		como		será		visto		mais		à		frente		neste		artigo,		o		fato		de		não		gerar		ganho		de			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
capital	 	não		retira		a		necessidade		de		inclusão		da		informação		na		declaração		de		ajuste			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
anual			do			imposto			de			renda.	 		
Bens Imóveis 
A		alienação		de		imóveis		traz		dúvidas		de		naturezas		diversas		aos		contribuintes		no		que			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
se	 	refere	 	ao	 	tratamento	 	tributário.	 	Com	 	frequência,	 	encontra-se	 	casos	 	em	 	que	 	a			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
Receita	 	Federal	 	do	 	Brasil	 	aponta	 	inconsistências		na		declaração		de		ajuste		anual		em			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
relação	 	a	 	este	 	tópico.	 	Seja	 	por	 	erro	 	de	 	preenchimento	 	ou	 	mesmo	 	por	 	omissão	 	da			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
venda			de			um			bem			imóvel.	 		
	
No		que		se		refere		à		omissão		da		venda		do		imóvel,		a		causa		muitas		vezes		é		justamente		a			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
falta	 	de	 	discernimento	 	por	 	parte	 	dos	 	contribuintes	 	entre	 	dois	 	pontos	 	básicos:	 	a			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
isenção	 	do	 	ganho	 	de	 	capital	 	ou	 	sua	 	inexistência	 	e	 	a	 	obrigatoriedade	 	de	 	declarar		a			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
alienação.		
	
Ou	 	seja,	 	por	 	vezes	 	ao	 	veri�icar	 	que	 	não	 	houve	 	ganho	 	de		capital		na		venda		ou		que		o			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
ganho	 	gerado	 	cumpre	 	os	 	pré-requisitos	 	de	 	isenção	 	do	 	imposto	 	de	 	renda,	 	o			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
5 
contribuinte	 	simplesmente	 	deixa	 	de	 	informar	 	a	 	operação	 	de	 	venda	 	na	 	suadeclaração		de		ajuste		anual.		Na		outra		ponta,		o		comprador		informa		sua		aquisição		e		a			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
RFB	 	detecta	 	a	 	inconsistência	 	ao	 	fazer	 	o	 	cruzamento	 	das	 	informações.	 	Lembrando			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
que		este		é		apenas		um		dos		diversos		meios		de		cruzamentos		de		dados		que		o		órgão		tem			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
ao			seu			dispor.	 		
	
Deste		modo		é		importante		ter		em		mente		que		a		isenção		sobre		o		ganho		de		capital		ou		a			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
não		ocorrência		deste		não		anula		a		obrigatoriedade		de		inclusão		da		operação		de		venda			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
na			declaração			de			ajuste			anual.	 		
	
A	 	seguir	 	estão	 	dispostas	 	as	 	principais	 	situações		nas		quais		o		ganho		na		alienação		de			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
um			bem			imóvel			podem			�igurar			como			isentos			de			imposto			de			renda.	 		
	
1. Venda	 	do	 	único	 	imóvel	 	de	 	propriedade	 	do	 	contribuinte	 	por	 	até	 	R$			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
440.000,00,	 	desde	 	que	 	não	 	tenha	 	efetuado	 	nem	 	uma	 	venda	 	de	 	imóveis	 	a			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
qualquer			tı́tulo			nos			últimos			5			anos.		
2. Venda	 	de	 	um	 	Imóvel	 	residencial	 	e	 	utilização	 	do	 	valor	 	da	 	venda	 	para			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
aquisição	 	de	 	outro	 	imóvel	 	residencial	 	de	 	valor	 	idêntico	 	ou	 	superior	 	dentro			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
do	 	prazo	 	de		180		dias.		Também		respeitando		as		condições		do		prazo		de		5		anos			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
listado			no			item			anterior	 		
3. Venda			de			imóveis			que			tenham			sido			adquiridos			até			o			ano			de			1969.	 		
4. Ganhos		auferidos		com		permuta		de		unidades		imobiliárias,		desde		que		não		haja			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
pagamento			de			quaisquer			diferenças			em			espécie			monetária.	 		
	
Pontos que Requerem Atenção 
 
No		item		(1),		deve-se		sempre		ter		em		mente		que		o		termo		“imóvel”		abrange		não		apenas			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
construções			imobiliárias			como			também			terrenos			e			terra			nua.	 		
	
No	 	item	 	(2),	 	é	 	importante	 	observar	 	que	 	caso	 	o	 	novo	 	imóvel	 	adquirido	 	seja	 	mais			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
barato		que		o		alienado,		a		proporção		do		ganho		de		capital		não		utilizada		para		aquisição			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
do			novo			bem			deverá			ser			tributada,			exemplo:	 		
	
Suponhamos,	 	que	 	uma	 	pessoa	 	vendeu	 	em	 	2020	 	por	 	R$	 	1.000.000,00	 	um	 	imóvel			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
residencial	 	comprado	 	em		2015		por		R$		800.000,00,		gerando		inicialmente		um		ganho			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
de		capital		de		R$		200.000,00.		No		entanto,		o		valor		da		venda		foi		parcialmente		utilizado			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
na			aquisição			de			outro			imóvel			residencial			no			valor			de			R$			900.000,00.	 		
	
6 
Neste	 	caso,	 	a	 	pergunta	 	inicial	 	é:	 		em	 	termos	 	percentuais	 	qual	 	é	 	o	 	ganho	 	de			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
capital		sobre		o		valor		de		aquisição		do		antigo		imóvel?	 	A		resposta		será		25%,		logo			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
deve-se	 	aplicar	 	este	 	percentual	 	sobre	 	o	 	valor	 	da	 	venda	 	não	 	utilizado	 	na	 	nova			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
aquisição.		
	
O			resultado			seria			um			ganho			tributável			proporcional			de			R$			25.000,00.	 		
	
Quadro			1:				Exemplo			de			alienação			de			imóvel			com			ganho			de			capital.	 		
		
No	 	item	 	(4),	 	a	 	atenção	 	deve	 	voltar-se	 	ao	 	fato	 	de	 	que	 	a	 	hipótese	 	de	 	isenção	 	cobre			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
apenas	 	a	 	permuta	 	entre	 	unidades	 	imobiliárias	4	,	 	ou		seja,		bens		de		mesma		natureza		e			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
que			para			fazer			jus			a			isenção			não			pode			haver			pagamento			de			diferença			em			espécie.	 		
	
Outro	 	ponto	 	de	 	grande	 	relevância	 	é		o		ganho		de		capital		quando		o		imóvel		vendido		é			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
propriedade	 	de	 	várias	 	pessoas.	 	Neste	 	caso,	 	sendo	 	a	 	posse	 	organizada	 	em	 	forma			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
condominial,	 	cada	 	condômino	 	será	 	�iscalmente	 	responsável	 	pela	 	parte	 	que	 	lhe			 	 	 	 	 	 	 	 	 	
couber.		Assim,		o		limite		de		propriedade		individual		de		R$		440		mil		para		possibilidade			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
de			isenção			se			mantém.	 		
	
Nos		casos		em		que		a		posse		for		compartilhada		por		situação		de		união		estável,		caberá		a			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
cada	 	parte	 	50%	 	do	 	valor	 	do	 	bem,	 	permanecendo	 	inalterado	 	o	 	critério	 	de	 	teto	 	de			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
isenção.		
	
Já	 	nos	 	casos	 	de	 	comunhão	 	de	 	bens	 	o		percentual		de		cada		membro		da		relação		não		é			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
�ixado,	 	podendo	 	variar	 	de		acordo		com		o		contrato		�irmado		entre		eles.		Além		disso,		o			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
teto		de		isenção		neste		caso		é		baseado		no		valor		do		imóvel		como		um		todo,		e		não		mais			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
na			parte			pertencente			a			cada			membro.	 		
4 Segundo a Instrução Normativa SRF n° 84/79 , item 2 unidades imobiliárias são: 1)o terreno 
adquirido para venda, com ou sem construção; 2) cada lote oriundo de desmembramento de terreno; 
3) cada terreno decorrente de loteamento; 4)cada unidade distinta resultante de incorporação 
imobiliária; 5) o prédio construído para venda como unidade isolada ou autônoma. 
Imóvel			Alienado	 		
Custo			de			Aquisição	 		 R$			800.000,00	 		
Valor			da			Venda	 		 R$			1.000.000,00	 		
Ganho			de			Capital	 		 R$			200.000,00	 		
Percentual			do			Ganho			de			Capital	 		 25%	 		
Ganho			Tributável	 		 R$			25.000,00	 		
http://www.econeteditora.com.br/bdi/in/ant/in84_srf_1979.asp
http://www.econeteditora.com.br/bdi/in/ant/in84_srf_1979.asp#it2
7 
Conclusão 
A		complexidade		das		entrelinhas		normativas		no		que		diz		respeito		ao		tema		isenção		de			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
imposto	 	de	 	renda	 	sobre	 	ganhos	 	de	 	capitais	 	com	 	alienação	 	de	 	bens	 	e	 	direitos	 	é			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
notória.	 	Existem	 	diversas	 	peculiaridades	 	que	 	não	 	foram	 	tratadas	 	neste	 	artigo,	 	que			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
como			já			mencionado			não			tinha			a			intenção			de			esgotar			este			tema			tão			vasto.	 		
	
O	 	que	 	buscou-se	 	aqui	 	foi	 	trazer	 	os	 	pontos	 	principais	 	para	 	que	 	os	 	contribuintes			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
desenvolvam	 	uma	 	maior	 	compreensão	 	a	 	respeito	 	da	 	necessidade	 	de	 	atenção	 	e	 	até			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
mesmo	 	do	 	auxı́lio	 	de	 	pro�issionais	 	conhecedores	 	do	 	tema,	 	tanto	 	no	 	momento	 	de		 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
tomar	 	uma	 	decisão	 	de	 	compra	 	e	 	venda	 	dos	 	ativos	 	aqui	 	tratados,	 	quanto	 	no			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
momento			de			envio			da			declaração			de			ajuste			anual.	 		
	
Diante	 	da	 	complexidade	 	que		reveste		as		normas		tributárias		brasileiras,		a		realização			 	 	 	 	 	 	 	 	 	 	
de	 	um	 	bom	 	planejamento	 	tributário	 	tem	 	importância	 	inestimável,	 	podendo		evitar			 	 	 	 	 	 	 	 	 	
grandes			prejuı́zos			tributários.	 	 		 	
8 
REFERÊNCIA BIBLIOGRÁFICA 
Como Declarar Herança, Compra e Venda de Imóveis? Grupo Brasil de Empresas de 
Contabilidade . Disponível em: bit.ly/3fyOKZW . Acesso 02 de abr. 2021. 
 
Ganho de Capital. Mais Retorno . Disponível em: bit.ly/3sLJndF . Acesso 02 de abr. 2021. 
 
Instrução Normativa SRF Nº 84, de 20 de Dezembro de 1979. Disponível em: 
bit.ly/3fyOKZW . Acesso: 02 de abr. 2021. 
 
Lei Nº 11.196, de 21 de Novembro de 2005. Disponível em: bit.ly/3fCK4C8 . Acesso: 02de 
abr. 2021. 
 
 
 
Sobre o autor: 
	
Virginio			Santos,				é			bacharel			em			Ciências			Contábeis			pela			Faculdade			Visconde			de			
Cairú,			possui			mais			de			2,5			anos			de			experiência			em			escritório			de			contabilidade			e			
ingressou			a			pouco			tempo			no			departamento			de			contabilidade			internacional			de			uma			
multinacional			brasileira.		 			
	
Foi			aprovado			no			exame			de			su�iciência			do			Conselho			Federal			de			Contabilidade			edição			
2020.2			e			durante			o			tempo			que			escreve			este			artigo			está			em			processo			de			emissão			da			
carteira			de			contador.	 		
	
	
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