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Livro - Fundamentos do Direito Tributário Brasileiro - Sérgio André Rocha

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FUNDAMENTOS DO DIREITO
TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
Sergio André Rocha
FUNDAMENTOS DO DIREITO
TRIBUTÁRIO BRASILEIRO
Copyright © 2020 by Editora Letramento
Copyright © 2020 by Sergio André Rocha
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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) de acordo com ISBD 
 
 
R672f 
 
Rocha, Sergio André 
 
 Fundamentos do direito tributário brasileiro / Sergio André Rocha. - 
Belo Horizonte, MG : Letramento ; Casa do Direito ; Direito Tributário e 
Financeiro, 2020. 
 130 p. ; 15,5cm x 22,5cm. – (Direito Tributário e Financeiro) 
 
Inclui bibliografia. 
 ISBN: 978-65-86025-88-0 
 
 1. Direito tributário. 2. Direito tributário brasileiro. I. Título. II. Série. 
 
 
 2020-2936 
 
 CDD 341.39 
 CDU 34:336.2 
 
Elaborado por Vagner Rodolfo da Silva - CRB-8/9410 
 
 Índice para catálogo sistemático: 
1. Direito tributário 341.39 
2. Direito tributário 34:336.2 
 
 
 
 
Para Fernanda, Julia e Amanda, coautoras deste
e de todos os livros.
SUMÁRIO
APRESENTAÇÃO 9
1. ESTADO FISCAL E TRIBUTAÇÃO 11
11 1. Estado Fiscal, Tributário, Empresário e Patrimonial
16 2. O Custo dos Direitos
18 3. O Dever Fundamental de Pagar Tributos
28 4. O Fundamento da Tributação é a Cidadania, não uma 
Suposta Supremacia do Estado sobre o Contribuinte
29 5. Carga Tributária: Distribuição entre os Contribuintes e Razoabilidade
36 6. Sistema Tributário Global e a Crise dos Sistemas Nacionais
38 7. Direito Financeiro e Tributário, Superação de uma Dicotomia: 
A Relação Entre Tributação e Aplicação dos Recursos Arrecadados
44 8. Direitos dos Contribuintes e Tributação: Uma Relação Bipolar
45 9. Síntese Conclusiva
2. IDEOLOGIA E TRIBUTAÇÃO 47
3. CIDADANIA FISCAL: PERCEPÇÃO DA TRIBUTAÇÃO 
PELO CONTRIBUINTE E DESENHO INSTITUCIONAL 
DE UM SISTEMA TRIBUTÁRIO 57
57 1. Psicologia Fiscal
63 2. O Contribuinte Preso à Teoria do Benefício
65 3.	 Desafios	de	Desenho	Institucional
67 4. Uma Questão nem Sempre Lembrada: 
Os Contribuintes Também são Pessoas Jurídicas
69 5. Cidadania Fiscal na Era da Globalização e da Digitalização da Economia
4. TRIBUTAÇÃO, LIBERDADE, JUSTIÇA E SOLIDARIEDADE 71
71 1.	 Introdução
74 2. Tributação e Liberdade 
78 3. Tributação e Justiça
83 3.1. A Teoria da Justiça de John Rawls
84 3.1.1. Tributação na Teoria de John Rawls
86 3.2. Ainda há Espaço para uma Justiça Comutativa: 
O Princípio do Custo/Benefício
87 4. Tributação e Solidariedade
5. FUNÇÕES DA TRIBUTAÇÃO 93
93 1. Entre o Passado e o Futuro: Regulação Causal 
Versus Regulação Finalística
94 2. As Funções da Tributação
97 3.	 Extrafiscalidade	e	as	Regras	de	Incidência
105 4.	 Extrafiscalidade	e	Renúncia	de	Receita
111 5.	 Extrafiscalidade	e	a	Dita	Função	Redistributiva	da	Tributação
6. EM BUSCA DE UMA CONCLUSÃO 115
BIBLIOGRAFIA 117
9
APRESENTAÇÃO
Este livro não é um ponto de chegada, mas um ponto de partida. É o 
início de um diálogo. Com ele, começo uma viagem que terá como pró-
ximas paradas um livro sobre princípios do Direito Tributário Brasileiro 
e, mais adiante, um estudo sobre a teoria geral do Direito Tributário 
Brasileiro e as normas gerais previstas no Código Tributário Nacional. 
Em tese, poderia esperar até que tudo estivesse pronto para lançar o es-
tudo completo, mas algumas razões me levaram a quebrar minhas pon-
derações em algumas publicações.
Em primeiro lugar, a ansiedade pelo diálogo. Um dos grandes motores 
da experiência acadêmica, ao menos na minha experiência pessoal com 
a atividade acadêmica, é uma vontade constante de engajar outras pes-
soas em debates sobre temas fiscais. A ideia de levar mais um, dois ou 
três anos para que pudesse externalizar os pensamentos que apresento 
neste estudo iria em sentido oposto ao que busco com a pesquisa.
A expectativa de que essas ideias possam ser criticadas e refinadas 
nos próximos anos, portanto, é uma das razões para que antecipe o 
lançamento deste volume.
Além da ansiedade, há um aspecto prático. Livros breves têm mais 
alcance do que livros longos. Tratados com muitas páginas são ótimos 
volumes para consulta, ou para segurar papeis numa ventania, mas 
não são exatamente trabalhos que as pessoas conseguem ler do início 
ao fim, ainda mais nos dias de hoje em que nos habituamos cada vez 
mais a informações instantâneas. Assim, um opúsculo tem mais chan-
ces de ser lido do que um grande volume. 
Talvez um último e mais relevante motivo é que acredito que o dis-
curso tributário precisa ser oxigenado com novas ideias. Não são, neces-
sariamente ideias melhores, ou piores, mas sim pontos de partida que 
vão em sentido oposto ao senso comum teórico que vem orientando o 
10
estudo do Direito Tributário ao longo das últimas décadas. Portanto, é 
importante que se multipliquem os estudos que apresentam novos enfo-
ques sobre tributação, para que a crítica possa nos levar a novos rumos.
Pela falta de um título melhor, chamei este livro de Fundamentos do 
Direito Tributário Brasileiro. Com isso, quero indicar que me dediquei 
aqui aos pontos de partida da tributação, ao estudo das razões pelas 
quais se pagam tributos. Mas, veja-se, não lidei com os pontos de par-
tida de qualquer sistema tributário, mas do sistema tributário nacional, 
como se apresenta hoje, em 2020. Assim sendo, não tenho perspecti-
vas de universalidade e atemporalidade das seguintes considerações.
Críticas, elogios, comentários, indicações de leitura, etc. são todos 
bem-vindos, e poderão ser enviados para o autor por correio eletrônico 
(sergio.andre@sarocha.com.br).
Devo registrar meu agradecimento a todos os professores que, ao 
longo dos anos, de alguma maneira me ajudaram e inspiraram, de-
safiaram e criticaram, mas, principalmente, devo consignar aqui a 
admiração aos dois únicos que efetivamente estão gravados de forma 
inseparável da minha forma de compreender o fenômeno tributário: 
Marco Aurélio Greco e Ricardo Lobo Torres. Sem suas lições este livro 
provavelmente não existiria.
Deixo, ainda, minha saudação carinhosa a toda a nova geração de pro-
fessores e professoras que desponta no Direito Tributário Brasileiro. Não 
vou me arriscar a enumerá-los(as), sob o risco grave de omissões injustifi-
cáveis. É uma grande alegria testemunhar o começo de uma consolidação 
da renovação do estudo tributário no Brasil. Deixo, então, meu abraço a 
todos(as) na pessoa do Professor Arthur Maria Ferreira Neto, da PUC do 
Rio Grande do Sul, que aceitou ler os quatro primeiros capítulos deste 
livro, enviando refletidas considerações, pelo que lhe sou muito grato.
Por fim, não posso deixar