Aula 10 - TRIBUTOS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA 
I
TRIBUTOS SOBRE A FOLHA DE 
PAGAMENTO
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Olá!
Ao final desta aula, você será capaz de:
1. Compreender as obrigações de contribuição do empregador e do empregado;
2. Conhecer os serviços existentes de apoio à formação e bem-estar dos empregados;
3. Conhecer o percentual de contribuição.
1 Introdução
Muito se comenta sobre a carga tributária incidente sobre as atividades empresariais.
Não obstante aos pesados encargos incidentes nas operações e manutenção dos negócios (IPI, ICMS, IPTU, IR,
CSSL, entre outros), as empresas que não estão enquadradas no Simples, para sobreviver, ainda têm que arcar
com os pesados encargos sobre a folha de pagamentos, que representa considerável dispêndio dos empresários,
muitas vezes, obrigados a terceirizar serviços essências ou optar pela contratação informal, implicando em baixa
competitividade dos produtos e serviços, pela reduzida eficiência estrutural do negócio, baixa sinergia e
motivação, desintegração das atividades, retrabalho, etc.
Destaca-se que a contratação de um empregado sujeita o empresário a assumir encargos da ordem de
aproximadamente 68% referente aos encargos trabalhistas e previdenciários sobre o salário, além de outros
adicionais e benefícios garantidos pela CLT e Convenções Coletivas.
Não nos cabe aqui, a discussão sobre a propriedade do sustento das atividades estatais, ou a justiça com o
empregado, que dedica seus esforços à empresa, mas há um grande desequilíbrio que onera e, muitas vezes,
inviabiliza a função empresarial, o que prejudica a sociedade como um todo, pois o trabalho é o princípio do ciclo
virtuoso da sociedade, sem ele a sociedade é inviabilizada.
Isto posto, nosso objetivo, na presente aula é identificar, calcular e contabilizar os principais encargos incidentes
sobre a folha de pagamento.
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2 Contribuições previdenciárias
Conforme dispositivo Constitucional e da Lei 8.212/91, a Seguridade Social compreende um conjunto integrado
de ações de iniciativa dos poderes públicos e da sociedade, destinado a assegurar o direito relativo à saúde, à
previdência e à assistência social. Define também que as receitas para financiamento deste sistema são
constituídas, no que tange às empresas:
Pelas contribuições incidentes sobre a remuneração paga ou creditada aos segurados a seu serviço.
A contribuição dos trabalhadores, incidentes sobre o seu salário de contribuição, das empresas, incidentes sobre
faturamento e lucro.
E as incidentes sobre a receita de concursos de prognósticos.
Desta forma, as contribuições para o Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) são distribuídas entre
empregador e empregado, não obstante às contribuições dos autônomos, temporários e outros, conforme
dispositivo legal.
3 Empregador
A referida Lei define que a empresa (responsável tributário pelo recolhimento e repasse) pode ser do tipo
individual ou do tipo societário, que assume o risco de atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos
ou não, bem como os órgãos e entidades da administração pública direta, indireta e fundacional, equiparando-se
a empresa, para os efeitos da Lei, o contribuinte individual em relação a segurado que lhe presta serviço, bem
como a cooperativa, a associação ou entidade de qualquer natureza ou finalidade, a missão diplomática e a
repartição consular de carreira estrangeiras. Esses encargos estão dispostos na tabela abaixo:
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INSS sobre a folha
O INSS do empregador é calculado pelo percentual de 20% aplicado sobre o total da folha de pagamento da
empresa, não incluídos:
A ajuda de custo.
A parcela in-natura de acordo com os programas aprovados pelo Ministério do Trabalho.
Férias indenizadas.
Abono de Férias.
Indenização compensatória decorrente de despedida sem justa causa.
Diárias de viagens que não excedam 50% da remuneração.
Participações de empregados nos resultados.
Benefícios referentes a Planos de Saúde, inclusive reembolsos, quando estendidos a todos os funcionários.
Reembolso creche para menores de 6 anos.
A bolsa de complementação de estagiário.
O valor correspondente a vestuário, equipamentos e acessórios utilizados no local de trabalho.
Salário educação
Este tributo tem como função financiar o ensino fundamental dos empregados e de seus filhos com idade até 14
anos.
O recolhimento é feito pelo INSS, sendo 2/3 destes recursos destinados aos Estados e 1/3 ao Fundo Nacional de
Desenvolvimento Educacional (FNDE), via Tesouro Nacional com a prévia autorização do MEC.
A alíquota é de 2,5%, incidente sobre a remuneração paga ao empregado, sendo isentos a União os Estados,
Distrito Federal e os Municípios, as instituições oficiais de ensino e particulares, estas últimas devidamente
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autorizadas e reconhecidas, organizações hospitalares e de assistência social com fins filantrópicos, as
organizações culturais reconhecidas pelo ME, empresas que mantém escolas de ensino fundamental ou indeniza
despesas de autopreparação dos empregados e de seus filhos, bem com as que utilizam esquema misto e
optantes pelo SIMPLES.
SAT
O Seguro de Acidentes do Trabalho – SAT é calculado em função do grau de risco da atividade do empregado na
empresa.
A contribuição é de 1% para as atividades em que o risco para o empregado é leve, 2% para o risco considerado
médio e 3% para o risco considerado grave. Essas classificações seguem as determinações do Ministério do
Trabalho.
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SENAI
O Serviço nacional de Aprendizagem Industrial – SENAI foi criado pelo DL no 4.048/42, sofrendo algumas
alterações posteriores. É uma contribuição paga pelas empresas do setor industrial (exceto as constantes do DL
no 1.146/70), empresas de transporte, oficinas gráficas, empresas de telecomunicações, jornalismo, serviço
público de produção e distribuição de água, energia, gás, esgoto saneamento, frigorífico e armazém geral, tendo
alíquota de 1% sobre o total da remuneração paga aos empregados. São isentas deste tributo as seguintes
atividades:
• União, Estados, DF e Municípios;
• Entidades filantrópicas com isenção;
• Empresas que mantiverem por conta própria a aprendizagem industrial; e
• As indústrias optantes pelo SIMPLES.
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SESI
O Serviço Nacional da Indústria – SESI foi criado pela Lei no 9.403/46, tendo como finalidade:
• Organização e administração das escolas de aprendizagem industrial, estendida às de transporte e 
comunicação;
• Melhoria das condições de habitação, nutrição e higiene;
• Assistência ao trabalhador, atividades educacionais e culturais, bem como valorização do homem.
A contribuição é de 1,5% incidente sobre o total da remuneração paga pelas empresas de cunho industrial (as
mesmas que contribuem para o SENAI) aos empregados e avulsos que prestam serviços. Estão isentas as
organizações citadas no SENAI.
SENAC
O Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial – SENAC foi criado pelo DL 8.621/46 é uma instituição aberta a
toda a sociedade, que visa financiar as atividades de organização e administração das escolas de aprendizagem
comercial, bem como a difusão e aperfeiçoamento do ensino comercial.
A alíquota desta contribuição é de 1%, incidente sobre a remuneração paga pelas empresas comerciais aos
empregados e avulsos que lhes prestam serviços. São contribuintes deste tributo às empresas de comércio
atacadista, varejista, armazenagem (exceto armazéns gerais), empresas de turismo e hospitalidade,
estabelecimentos de saúde, empresas de comércio transportador, revendedor e retalhista de óleo diesel, óleo
combustível e querosene, empresas de processamento de dados, escritórios, consultórios e laboratórios de
profissionais liberais (pessoas jurídicas) e tomadores de serviços de trabalhadores avulsos vinculados ao
comércio.
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São isentos:
• União, Estados, DF, Municípios e suas autarquias;
• Entidades filantrópicas com isenção;
• Cooperativa Comercial; e
• As empresas optantes pelo SIMPLES.
SESC
O Serviço Social do Comércio – SESC foi criadoatravés do DL no 9.853/46 com a finalidade de aplicação em
programas que contribuam para o bem-estar social dos empregados das empresas relacionadas e de suas
respectivas famílias, bem como planejar e executar medidas que contribuam para o bem estar destes
comerciários, promovendo atividades educativas e culturais, visando a valorização do homem. Além das
empresas que contribuem para o SENAC, ou seja, empresas consideradas comerciais, são também contribuintes
as empresas de comunicação e de publicidade jornalística (exceto gráfica de difusão artística), estabelecimentos
de ensino, clubes de futebol profissional e entidades desportivas e equiparadas. A alíquota é de 1,5% incidente
sobre o total da remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes prestem serviços.
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SENAT
O Serviço Nacional de Aprendizagem do Transporte – SENAT segue a mesma estrutura do modelo SENAC, sendo
destinado aos trabalhadores com vínculo e autônomos de transportes rodoviários. A alíquota aplicada é de 1%
sobre o total da remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes prestam serviços.
SEST
O Serviço Social do Transporte – SEST segue a mesma estrutura do modelo SESC, sendo destinado aos
trabalhadores com vínculo e autônomos de transportes rodoviários. A alíquota é de 1,5% aplicada sobre o total
da remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes prestam serviços.
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SEBRAE
O Serviço de Apoio às Micro e Pequenas Empresas – SEBRAE foi criado pela Lei no 8.029/90, com algumas
alterações posteriores. Este serviço tem como objetivo a aplicação de recursos em programas de apoio ao
desenvolvimento das pequenas e microempresas, bem como planejar, coordenar e orientar programas técnicos,
projetos e atividades de apoio às micro e pequenas empresas, em conformidade com os programas e políticas
nacionais de desenvolvimento nas áreas industrial, comercial e tecnológica. Os contribuintes são todas as
empresas sujeitas ás contribuições SENAI/SESI e SENAC/SESC, entretanto, as alíquotas incidentes sobre o total
da folha de pagamento mensal são diferenciadas, conforme abaixo:
Alíquota de 0,6%:
• Indústrias, transporte ferroviário, empresas de telecomunicações, indústrias de construção civil e 
armazéns gerais;
• Comércio atacadista, varejista, agentes autônomos do comércio, turismo e hospitalidade;
• Estabelecimentos de serviços de saúde, escritórios e consultórios;
• Empresas de transporte rodoviário, transporte de valores, distribuição de petróleo;
• Tomadores de serviços de trabalhadores avulsos – indústria;
• Trabalhadores avulsos vinculados ao comércio;
• Contribuição sobre férias dos trabalhadores avulsos vinculados à indústria e ao comércio.
Alíquota 0,3%:
• Empresas de comunicação, publicidade, consultórios de profissionais liberais, condomínios e creches;
• Estabelecimentos de ensino;
• Clubes de futebol profissional;
• Entidades desportivas e equiparadas;
São isentos:
• As empresas optantes pelo SIMPLES.
• União, Estados, DF, Municípios e suas autarquias;
• Entidades filantrópicas com isenção.
INCRA
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O INCRA é regido pelo DL no 1.146/70, tendo alíquota de 2,7% sobre a folha de pagamentos das agroindústrias,
inclusive cooperativas rurais e demais atividades relacionadas no referido regulamento. As demais atividades
empresariais contribuem com 0,2% sobre a folha de pagamento, sendo isentos desta contribuição as seguintes
atividades:
• Cartórios; Órgãos Federais, Estaduais e Municipais;
• Entidades Filantrópicas;
• Empresas de trabalho temporário, regulamentadas pela Lei no 6.019/74;
• Empresas optantes pelo Simples.
OBS: As agroindústrias contribuintes do INCRA são isentas das contribuições SESI/SENAI.
FGTS
O FGTS foi criado pela Lei 5.107/1966, quando era optativo, passando a ser obrigatório a partir da Constituição
de 1988. Com base na citada Lei, todas as empresas sujeitas à Consolidação das Leis do Trabalho (CLT), ficam
obrigadas a depositar, até o dia 07 do mês seguinte, em conta bancária vinculada ao empregado na CEF, a
importância correspondente a 8% da remuneração paga no mês anterior. Desta forma, se um funcionário
perceba em um determinado mês um salário de R$1.800, o empregador deverá efetuar o depósito de 8% x
R$1.800 = R$144,00 na conta vinculada da Caixa Econômica Federal, até o dia 07 do mês subsequente.
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4 Empregado
Conforme observado anteriormente, a outra parcela das contribuições é efetivada por desconto na folha de
pagamento dos empregados, antes destes receberem o valor total de seu salário, de acordo com os percentuais
da tabela abaixo, conforme os dispositivos da Lei n. 8.212/91, do Decreto n. 3.048/99 e Instrução Normativa RFB
n. 971/09.
Assim, mensalmente, cada funcionário será descontado na fonte do valor referente ao INSS sobre o seu salário.
Os percentuais de desconto variam em função da faixa salarial de cada indivíduo, sendo que esta legislação muda
com bastante frequência. A tabela de descontos do INSS atualmente advém da Portaria nº. 407, de 14 de Julho de
2011.
5 Tipos de contribuinte
Veja os tipos de contribuintes:
• Empregado: quem trabalha para empresa;•
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• Empregado: quem trabalha para empresa;
• Empregado doméstico: quem trabalha em uma residência (ex: jardineiro);
• Trabalhador avulso: quase sempre é um portuário;
• Contribuinte individual: são os autônomos e todos os que recebem remuneração que não é salário;
• Segurado facultativo: aquele que tem mais de 16 anos, não tem renda própria, mas decide contribuir;
• Segurado especial: pequenos agricultores e pescadores.
Veja os tipos de contribuintes:
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Saiba mais
Consulte o site Portal Tributário: http://www.portaltributario.com.br/tributos/iss.html
http://www.portaltributario.com.br/tributos/iss.html
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CONCLUSÃO
Nesta aula, você:
• Identificou e compreendeu as principais hipóteses de incidência dos tributos sobre a folha de salários;
• Aplicou as alíquotas, calculou e aplicou as retenções dos principais tributos sobre a folha de pagamentos;
• Contabilizou os tributos e as retenções incidentes sobre a folha de pagamentos.
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	Olá!
	1 Introdução
	2 Contribuições previdenciárias
	3 Empregador
	4 Empregado
	5 Tipos de contribuinte
	CONCLUSÃO