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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 07: Fatos que alteram o valor das compras e das vendas – descontos condicionais e incondicionais CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 OBJETIVOS DA AULA IDENTIFICAR OS DESCONTOS CONDICIONAIS E INCONDICIONAIS; COMPREENDER E APLICAR O ADEQUADO TRATAMENTO CONTÁBIL SOBRE OS DESCONTOS; IDENTIFICAR, CALCULAR E APLICAR A COMPENSAÇÃO DE TRIBUTOS NOS DESCONTOS; COMPREENDER O EFEITO FINANCEIRO SOBRE OS DESCONTOS, BEM COMO SOBRE O PATRIMÔNIO E O RESULTADO. CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 PRINCIPAIS FATOS (AULA 6) Em todos os tipos de transações podem ocorrer fatos que alteram os custos de aquisição das compras e receita de vendas e, por conseguinte os registros contábeis: ❖DEVOLUÇÕES DE COMPRAS PARCIAIS OU TOTAIS ❖DEVOLUÇÕES DE VENDAS ou VENDAS CANCELADAS ❖ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS ❖ABATIMENTOS SOBRE VENDAS ❖DESCONTOS INCONDICIONAIS ou COMERCIAIS ❖DESCONTOS CONDICIONAIS ou FINANCEIROS CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 DESCONTOS INCONDICIONAIS OU COMERCIAIS Os descontos incondicionais são os concedidos na Nota Fiscal, ou fatura de serviços, independendo das condições de pagamento, ou seja, independem de evento posterior à emissão do documento. São normalmente concedidos em virtude do volume de vendas, da qualidade do comprador, para lançamento de novos produtos, etc. Os Tributos sobre Vendas são calculados após a dedução dos descontos incondicionais concedidos, exceto no caso do IPI, em que é calculado sobre o valor bruto da operação, em virtude da legislação - Regulamento do IPI - RIPI - art. 118, § 3º. CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 DESCONTO INCONDICIONAL OU COMERCIAL OBTIDO Os descontos incondicionais obtidos não são contabilizados pelo comprador. A mercadoria é registrada pelo valor líquido negociado, ou seja, já reduzido do desconto obtido, registrado na própria nota fiscal. Nada impede, todavia, que a empresa, se assim o desejar, contabilize o desconto através de uma conta retificadora da conta Compras ou do Estoque, que poderá ser denominada “Descontos comerciais ou incondicionais obtidos”. CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 EXEMPLO DE DESCONTO INCONDICIONAL (COMPRADOR) Uma organização comercial adquire 15.000 unidades de um produto de uma indústria, pelo preço unitário de R$10, IPI à alíquota de 10%. Como o comprador é um cliente habitual, que não atrasa o pagamento, o vendedor concede um desconto de 20% no ato da venda, pelo pagamento à vista. Incidem na operação ICMS a 17%, PIS a 1,65% e COFINS a 7,6%. ITENS R$ Valor da compra 150.000,00 Desconto Incondicional (20% x 150.000,00) (30.000,00) IPI (10% x 150.000,00) – cobrado destacadamente 15.000,00 Valor total da nota 135.000,00 ICMS (17% x 120.000,00) - incluído no preço (20.400,00) PIS (1,65% x 135.000,00) - incluído no preço com IPI (2.227,50) COFINS (7,6% x 135.000,00) - incluído no preço com IPI (10.260,00) Valor líquido da mercadoria 102.112,50 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 LANÇAMENTO NO DIÁRIO DO ADQUIRENTE DIVERSOS a BANCOS C/MOVIMENTO MERCADORIAS.................R$102.112,50 C/C ICMS.......................R$ 20.400,00 C/C ICMS.......................R$ 2.227,50 C/C IPI..........................R$ 10.260,00.....R$135.000,00 PS: O COMPRADOR NÃO RECONHECE OU REGISTRA O DESCONTO, SOMENTE OS VALORES LÍQUIDOS DO DESCONTO NA OPERAÇÃO. CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 DESCONTO INCONDICIONAL (VENDEDOR) Na empresa vendedora, os descontos comerciais devem ser contabilizados em conta apropriada do Resultado, redutora da Receita Bruta de Vendas para apuração da Receita Líquida. ITENS R$ Valor da Venda 150.000,00 Desconto Incondicional (20% x 150.000,00) (30.000,00) IPI (10% x 150.000,00) – destacado na nota 15.000,00 Valor total da nota 135.000,00 ICMS (17% x 120.000,00) - incluído no preço 20.400,00 PIS (1,65% x 120.000,00) - incluído no preço 1.980,00 COFINS (7,6% x 120.000,00) - incluído no preço 9.120,00 Valor líquido da venda 103.500,00 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 LANÇAMENTO NO DIÁRIO DO VENDEDOR DIVERSOS a FATURAMENTO BRUTO BANCOS CONTA MOVIMENTO.....R$135.000,00 DESCONTOS COMERCIAIS..........R$ 30.000,00........R$165.000,00 IPI FATURADO a C/C IPI............................R$ 15.000,00 DIVERSOS a DIVERSOS ICMS SOBRE VENDAS..............R$ 20.400,00 PIS SOBRE VENDAS................R$ 1.980,00 COFINS SOBRE VENDAS...........R$ 9.120,00......R$31.500,00 a C/C ICMS.........................R$ 20.400,00 a C/C PISA..........................R$ 1.980,00 a C/C COFINS......................R$ 9.120,00......R$31.500,00 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 OBSERVAÇÕES: ❖ Como o produto é destinado à comercialização, o IPI não entra na base de cálculo do ICMS, em acordo com art. 155, § 2º, inciso XI, da Constituição Federal, não integrando também à base de cálculo do PIS e da COFINS para a operação de venda. ❖ É importante observar que o valor do PIS e da COFINS para o vendedor é diferente do valor para o comprador, em função da legislação em vigor art. 66, § 3º, da Instrução Normativa nº247/2002 para o comprador, e art. 24 da mesma instrução no caso do vendedor. CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 DESCONTOS CONDICIONAIS OU FINANCEIROS Os Descontos Condicionais ou Financeiros são aqueles que dependem do implemento de uma condição futura. Para o adquirente representa um ganho pela antecipação da obrigação assumida, representando uma receita financeira e para o estabelecimento vendedor é um direito a receber reduzido em função de uma condição de antecipação, representando uma despesa financeira. Para ambos as pessoas envolvidas estes fatos compõem o resultado operacional, como receita ou despesa, respectivamente. CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 EXEMPLO DE DESCONTO CONDICIONAL OBTIDO Uma empresa adquire 200 unidades de uma determinada mercadoria, a prazo, pelo valor total de R$50.000,00, com incidência de ICMS a 17%, PIS a 1,65%e COFINS a 7,6%. O pagamento foi acordado para 60 dias, com cláusula de desconto de 10%, caso o pagamento se efetue em 30 dias. O comprador quita sua duplicata no trigésimo dia. A composição será: ITENS R$ Valor da compra 50.000,00 ICMS (17% x 50.000,00) - incluído no preço 8.500,00 PIS (1,65% x 50.000,00) - incluído no preço 825,00 COFINS (7,6% x 50.000,00) - incluído no preço 3.800,00 Valor total da nota 50.000,00 Valor líquido da mercadoria 36.875,00 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 LANÇAMENTO NO DIÁRIO DO COMPRADOR Pelo lançamento da aquisição: DIVERSOS a FORNECEDORES MERCADORIAS........................R$36.875,00 C/C ICMS..................................R$ 8.500,00 C/C PIS......................................R$ 825,00 C/C COFINS..............................R$ 3.800,00.......R$50.000,00 Pela obtenção do desconto: FORNECEDORES a DIVERSOS a BANCOS CONTA MOVIMENTO.......R$45.000,00 a DESCONTOS FINANC. OBTIDOS...R$ 5.000,00...R$50.000,00 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 OBSERVAÇÕES: A partir da Lei 11.941/09 as receitas financeiras passaram a não compor a base de cálculo do PIS e da COFINS. Desta forma, os Descontos Condicionais Obtidos não devem integrar a base de cálculo dessas contribuições das pessoas jurídicas optantes pelo Lucro Presumido (PIS e COFINS calculados de forma cumulativa). CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 DESCONTO CONDICIONAL CONCEDIDO Conforme já comentado anteriormente, o DESCONTO CONDICIONAL CONCEDIDO é considerado uma DESPESA FINANCEIRA e, portanto, seu valor não afeta o valor dos tributos incidentes sobre vendas. Utilizando-se do exemplo anterior: ITENS R$ Valor da venda 50.000,00 ICMS (17% x 50.000,00) - incluído no preço 8.500,00 PIS (1,65% x 50.000,00) - incluído no preço 825,00 COFINS (7,6% x 50.000,00) - incluído no preço 3.800,00 Valor total da nota 50.000,00 Valor líquido da mercadoria 36.875,00CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 7 LANÇAMENTO NO DIÁRIO DO VENDEDOR Pelo lançamento da receita de vendas: CLIENTES a RECEITA BRUTA DE VENDAS............R$50.000,00 Pelo lançamento dos tributos sobre vendas: DIVERSOS a DIVERSOS ICMS SOBRE VENDAS......................R$8.500,00 PIS SOBRE VENDAS........................R$ 825,00 COFINS SOBRE VENDAS...................R$3.800,00.....R$13.125,00 a C/C ICMS.................................R$8.500,00 a C/C PIS...................................R$ 825,00 a C/C COFINS..............................R$3.800,00.....R$13.125,00 Reconhecimento do desconto: DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS a CLIENTES.................................R$5.000,00 CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I Aula 717 RESUMO ✔ PRINCIPAIS FATOS QUE ALTERAM AS OPERAÇÕES DE COMPRA E DE VENDA - DEVOLUÇÕES, ABATIMENTOS E DESCONTOS ✔ DESCONTOS INCONDICIONAIS OU COMERCIAIS, SENDO CONCEDIDOS NA NOTA DO VENDEDOR – ESSE DESCONTO NÃO INTEGRA A BASE DE CÁLCULO DO IPI, MAS É EXCLUÍDO DAS BASES DO ICMS, PIS E COFINS ✔ DESCONTOS CONDICIONAIS OU FINANCEIROS – NÃO PRODUZEM EFEITOS TRIBUTÁRIOS SOMENTE EFEITOS FINANCEIROS NO RESULTADO – COMPRADOR / RECEITA ; VENDEDOR / DESPESA FINANCEIRA ✔ NOS REGIMES DE PIS E COFINS CUMULATIVOS OS ABATIMENTOS (RECEITAS FINANCEIRAS) NÃO SE INCLUEM NA BASE DE CÁLCULO
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