Aula 2 - Custos e Materiais Diretos e Custos dos Produtos Vendidos

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CUSTOS DE 
MATERIAIS 
DIRETOS E CPV
Custos Diretos
São os custos que podemos apropriar diretamente aos produtos , e variam com a
quantidade produzida.
Ex: Matéria diretos, mão-de-obra direta, material de embalagem.
1 – Material Direto: É o custo de qualquer material diretamente identificável
com o produto e que se torne parte integrante dele.
Ex: Matéria-prima, embalagem.
Material Direto
Matéria - Prima
Material 
secundário
Embalagem
Custos Diretos
Compra Bruta
( - ) Impostos Recuperáveis
( + ) Frete
( + ) Seguros
( + ) Armazenagem
( - ) Deduções das Compras
( = ) Compras Líquidas
Deduções de Compras: Devolução de compras, Abatimentos sobre compras e
Descontos Incondicionais Obtidos
Custos Diretos
CPC 16:
“O custo de aquisição dos estoques compreende:
O preço de compra;
Os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao
fisco);
Os custos de transporte, seguro, manuseio e outros custos diretamente
atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços.
Art. 183, Lei nº 6.404/76
II – os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da
companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para
ajusta-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
§1º Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:
Custos Diretos
a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam
ser repostos, mediante compra de mercado;
b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização
mediante venda de mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessárias para a venda, e a margem de lucro.”
Valor de custo ou de mercado, dos dois o menor.
Ajuste ao valor de mercado: Conta redutora do ativo, portanto de natureza
credora, destinada a registrar o valor da perda patrimonial referente aos itens
mantidos no estoque, quando seu custo for superior ao valor de mercado.
Ativo Circulante
Estoque
( - ) Ajuste ao Valor de Mercado.
ICMS
CARACTERISTICAS:
➢ Competência estadual;
➢ Incide sobre a circulação de mercadorias e prestação de serviços de
transporte interestadual e intermunicipal de comunicação;
➢ Imposto “por dentro”, seu valor está incluso no preço da mercadoria, ou
seja, faz parte da sua própria base de cálculo;
➢ A compra gera CRÉDITO de ICMS;
➢ A venda da mercadoria gera DÉBITO de ICMS.
No período de apuração da conta, os créditos e os débitos da ICMS serão 
comparados para se conhecer a parcela do imposto a recuperar ou a 
recolher.
➢ Se o DÉBITO de ICMS for maior que o Crédito de ICMS
(ICMS a recolher > ICMS a recuperar) há obrigação de recolher o imposto;
➢ Se o DÉBITO de ICMS for menor que o Crédito de ICMS
(ICMS a recolher < ICMS a recuperar) há crédito de imposto.
IPI
CARACTERISTICAS:
➢ Competência federal;
➢ Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados, é devido por
empresas industriais ou equiparadas;
➢ Imposto “ por fora”, o seu valor não está incluído no preço dos produtos;
➢ A compra gera CRÉDITO de IPI;
➢ A venda do produto manufaturado gera DÉBITO de IPI.
No período de apuração da conta, os créditos e débitos de IPI serão 
comparados
para se conhecer a parcela do imposto a recuperar ou recolher.
➢ Se o DÉBITO de IPI for maior que o Crédito de IPI
( IPI a recolher > IPI a recuperar ) há obrigação de recolher o imposto;
➢ Se o DÉBITO de IPI for menor que o Crédito de IPI
( IPI a recolher < IPI a recuperar ) há crédito do imposto.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
O ICMS é recuperável quando se adquire:
➢ Mercadorias para a comercialização;
➢ Mercadorias para industrialização.
O IPI é recuperável quando se adquire:
➢ Matérias-primas e demais bens em almoxarifado destinados ao processo de 
industrialização de produtos sujeitos aos imposto.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
O IPI não é recuperável quando:
➢ Se adquire bens para o ativo imobilizado;
➢ Se adquire material de uso ou consumo da indústria ( produtos não 
utilizados no processo produtivo);
➢ O adquirente não é contribuinte do IPI ( neste caso, o IPI integra o custo da 
aquisição).
INDUSTRIA CONTRIBUINTE DO ICMS E IPI
COMÉRCIO CONTRIBUINTE DO ICMS
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Indústria x Comércio
Indústria (vendedora)
Destaque de ICMS e IPI 
na nota fiscal, pois, é 
contribuinte dos dois 
impostos
Empresa Comercial 
(compradora)
Contribuinte somente do 
ICMS.
Significa que terá de 
compensar o ICMS na 
compra.
O IPI fará parte do custo de 
aquisição, pois, não será 
recuperado.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Situação 1: Indústria vende para Comércio
Indústria (vendedora)
Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, contribui com os dois impostos.
Produto acabado ------------ R$ 3.000,00
IPI (20%) ---------------------R$ 600,00 ( R$ 3.000,00 x 20%)
Valor da Nota Fiscal---------R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 ( R$ 3.000,00 x 10%)
Sabe-se que o ICMS está incluso na operação.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Empresa Comercial (compradora): Contribuinte somente do ICMS.
Significa que terá o direito de compensar o ICMS na compra. O IPI fará parte 
custo de aquisição, pois, não será recuperado.
Custo de Aquisição (CA): Para o comprador (comércio)
MP – ICMS recuperável + IPI não recuperável = Compras Líquidas (CL)
R$ 3.000,00 – R$ 300,00 +`R$ 600,00 = R$ 3.300,00
Logo
Total da NF – ICMS recuperável = CL
R$ 3.600,00 – R$ 300,00 = R$ 3.300,00
Lançamento:
D – Estoque ----------------R$ 3.300,00
D – ICMS a Recuperar----R$ 300,00
C – Caixa/Fornecedor ----R$ 3.600,00 
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Indústria x Indústria
Indústria (vendedora)
Destaque de ICMS e IPI 
na nota fiscal, pois, é 
contribuinte dos dois 
impostos
Empresa Industrial 
(compradora)
Contribuinte do ICMS e IPI.
Significa que terá direito de 
recuperá-los na compra.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Situação 2: Indústria vende para Indústria
Indústria (vendedora)
Destaque do ICMS e IPI na nota fiscal, pois, contribui com os dois impostos.
Produto acabado ------------ R$ 3.000,00
IPI (20%) ---------------------R$ 600,00 ( R$ 3.000,00 x 20%)
Valor da Nota Fiscal---------R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 ( R$ 3.000,00 x 10%)
Sabe-se que o ICMS está incluso na operação.
IMPOSTOS RECUPERÁVEIS
Empresa Industrial (compradora): Contribuinte do ICMS e IPI, portanto, terá o 
direito de recuperá-los na compra.
Custo de Aquisição (CA): Para o comprador (Indústria)
MP – ICMS recuperável – IPI recuperável = Compras Líquidas (CL)
R$ 3.600,00 – R$ 300,00 - R$ 600,00 = R$ 2.700,00
Logo
MP – ICMS recuperável = CL
R$ 3.000,00 – R$ 300,00 = R$ 2.700,00
Lançamento:
D – Estoque ----------------R$ 2.700,00
D – ICMS a Recuperar---- R$ 300,00
D – IPI a recuperar---------R$ 600,00 
C – Caixa/Fornecedor ---- R$ 3.600,00 
FATORES QUE ALTERAM 
AS COMPRAS
DEVOLUÇÕES:
➢ Ato pelo qual a mercadoria retorna ao fornecedor, por estar em desacordo
com o pedido inicial, por defeito de fabricação, por estarem fora das
especificações técnicas ou por entrega fora do prazo.
➢ As devoluções podem sem:
➢ Parcial;
➢ Total.
➢ A Nota Fiscal de devolução acompanha os produtos/mercadorias.
FATORES QUE ALTERAM 
AS COMPRAS
ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS:
➢ Redução no valor de mercadoria concedido pelo vendedor com o objetivo
de evitar uma devolução.
➢ Concedidos por razão de; avarias, divergência em qualidade ou quantidade
entre a entrega e o pedido;
➢ O abatimento é concedido após o ato da venda, consequentemente, após
emissão da Nota Fiscal.
Em função de o abatimento ser concedido após a emissão da NF, este valor 
não influenciará os impostos que incidiram na operação, prevalecendo o 
montante calculado quando da ocorrência do fato gerador. 
FATORES QUE ALTERAM 
AS COMPRAS
Fato: Abatimento sobre compras de R$ 500,00.
Lançamento de um abatimento:
D – Caixa/Fornecedor
C –Abatimentos sobre Compras---------R$ 500,00
Obs: Conta transitóriaredutora da conta Mercadoria.
Conta Mercadoria
( -) Abatimento sobre compra
Posteriormente será necessário outro lançamento para transferência do saldo 
dessa conta, mediante baixa do estoque, com finalidade de apurar a compra
líquida.
D –Abatimento sobre Compras
C – Estoque de Mercadorias--------------- R$ 500,00
FATORES QUE ALTERAM 
AS COMPRAS
DESCONTO INCONDICIONAL:
➢ Desconto dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que
não depende das condições de pagamento;
➢ Concedido no ato da compra, portanto, destacado em Nota Fiscal, também
chamado desconto Comercial.
Os descontos incondicionais influenciam o valor dos tributos incidentes sobre a
Operação, da seguinte forma:
➢ O crédito de ICMS é reduzido;
➢ Os créditos de PIS e Cofins serão também reduzidos e;
➢ O crédito de IPI não é afetado.
CUSTOS DIRETOS
CONTROLE DE ESTOQUES E APURAÇÃO DE RESULTADOS
➢ Existem 2 tipos de controle de estoques. O controle permanente e o controle
periódico;
➢ Cada tipo de controle de estoques visa a apuração do Custo da Mercadoria
Vendida (CMV) para empresas comercias ou Custo da Mercadoria Fabricada
para indústrias. Alguns controles de estoques não são aceitos pelo FISCO ou
legislação do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas, por isso deve-se atentar
para a escolha do controle.
CUSTOS DIRETOS
CONTROLE DE ESTOQUES E APURAÇÃO DE RESULTADOS
1 - Resultado com Mercadorias
➢ A diferença entre o valor de vendas de um determinado período e o valor do
Custo das Mercadorias Vendidas nesse mesmo período.
RCM = V – CMV
▪ RCM = Resultado com Mercadorias
▪ V = Vendas
▪ CMV = Custos de Mercadorias Vendidas
CUSTOS DIRETOS
CONTROLE DE ESTOQUES E APURAÇÃO DE RESULTADOS
1) Vendas
➢ Vendas é o total de faturamento da empresa, mas quando do cálculo do
Resultado com Vendas, deve-se levar em consideração algumas deduções:
• Impostos e Taxas sobre vendas (ICMS, PIS/COFINS s/Faturamento);
• Devoluções de Vendas;
• Descontos Incondicionais sobre vendas.
Logo teremos:
RCM = Vendas(Vendas - deduções de vendas) – CMV
CUSTOS DIRETOS
2) Custo de Mercadorias Vendidas (CMV)
➢ O valor atribuído às mercadorias negociadas pelo comerciante com seus
clientes:
CMV = EI + C – EF
➢ Quando do cálculos das compras, os valores também serão deduzidos de:
•Impostos e Taxas sobre Compras (ICMS, PIS/COFINS);
• Devoluções de Compras;
• Descontos Incondicionais sobre compras.
Logo teremos:
CMV = EI + C (compras - deduções) - EF
CUSTOS DIRETOS
3) Critérios de Avaliação de Estoque
1 – Método Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair ( PEPS)
➢ Vende-se primeiro as unidades que foram adquiridas primeiramente.
2 – Método Último a Entrar, Primeiro a Sair ( UEPS )
➢ É um controle de estoques não aceito pelo FISCO, pois faz com que os
Custos das Mercadorias Vendidas seja maior. Sendo o CMV maior, o lucro
operacional da entidade é menor, ocasionando menor tributação de IRPJ e
CSSLL.
3 – Método do Custo Médio Ponderado
➢ O Custo total é obtido pelo valor global do estoque pela unidade total
existente no estoque.
CUSTOS DIRETOS
Avaliação do Estoque
PEPS CMP
UEPS
CUSTOS DIRETOS
A cada movimento registrado, a coluna de saldo revelará a quantidade das 
mercadorias em estoque ou disponíveis para a a venda, o custo unitário e o 
valor do estoque final. 
Data
Entradas Saídas Saldo
Quant.
Valor 
Unit.
Total Quant.
Valor 
Unit.
Total Quant.
Valor 
Unit.
Total
E.I
Compras CMV
(Devolução 
de compras)
(Devolução 
de Vendas)
E.F
EXERCÍCIOS
1 - Suponha-se que o estoque inicial em 01.12.2012 é composto por 50
unidades adquiridas por R$ 50,00 cada e que no mês de dezembro ocorreram as
seguintes operações:
01/12 Compra de 20 unidades por R$ 60,00 cada;
05/12 Venda de 05 unidades por R$ 120 cada;
10/12 Venda de 50 unidades por R$ 130 cada;
18/12 Compra de 15 unidades por R$ 70 cada;
28/12 Venda de 20 unidades por R$ 140 cada .
Utilizando o três métodos, calcule o valor do Estoque Final, CMV e o resultado
da operação.
EXERCÍCIOS
2 - O estoque inicial da matéria prima “X” era de 1.000 unidades, avaliadas em
R$ 15.000,00. No início do mês recebeu-se um pedido de 5.000 unidades
contabilizadas por R$ 90.000,00. Após isso, foram requisitadas pelo setor de
produção 3.000 unidades. Sabendo-se que o estoque é avaliado pelo preço
médio ponderado, o valor da matéria-prima requisitada é de:
a)R$ 45.000,00
b)R$ 51.000,00
c)R$ 52.500,00
d)R$ 54.000,00
e)R$ 55.200,00
EXERCÍCIOS
Os lançamentos contábeis informados a seguir ( valores em reais) foram
efetuados no início das atividades de empresa industrial contribuinte de IPI e de
ICMS que, antes desses lançamentos, não possuía saldo em estoques.
I Debite: Matéria Prima 32.800
Debite: ICMS 7.200
Credite: Fornecedores 40.000
II Debite: Produtos em elaboração 16.400
Credite: Matéria prima 16.400
III Debite: Produtos em elaboração 10.000
Credite: Caixa 10.000
EXERCÍCIOS
IV Debite: Produtos acabados 20.400
Credite: Produtos em elaboração 20.400
V Debite: Clientes 30.000
Credite: Vendas Líquidas 24.600
Credite: ICMS 5.400
3 - Acerca do lançamento em I e de seus efeitos, assinale a opção correta.
a)O valor do ICMS deveria ter sido lançado junto do valor do estoque de
matérias-primas.
b)O estoque de matérias-primas aumentou em R$ 32.800,00.
c)O valor de R$ 7.200,00 é referente à despesa de ICMS.
d)A variação no saldo dos estoques foi de R$ 40.000,00.
e)A alíquota de ICMS utilizada foi de 16%.
EXERCÍCIOS
4 - O saldo final do estoque de matérias-primas e do de produtos em elaboração
após todos esses lançamentos foram, respectivamente, de
a)R$ 32.800,00 e R$ 26.400,00.
b)R$ 32.800,00 e R$ 16.400,00.
c)R$ 16.400,00 e R$ 16.400,00.
d)R$ 16.400,00 e R$ 6.000,00.
e)R$ 6.000,00 e R$ 16.400,00.
EXERCÍCIOS
Determinada empresa industrial utiliza o custeio por absorção para apurar seus
custos de produção. Os valores informados na tabela a seguir correspondem aos
custos incorridos no último mês.
Esses custos referem-se aos gastos com a produção de 10.000 unidades do
produto X e de 20.000 unidades do produto Y, sendo os custos de produção de
ambos equivalentes. O custo de mão de obra direta também foi igual para X e
Y, contudo o produto Y consumiu 80% da matéria-prima disponível. Todos os
demais custos são indiretos e alocados aos produtos à razão de 30% para X e
70% para Y.
custos de produção valores (em mil reais)
consumo de matéria-prima R$ 70.000,00
mão de obra direta R$ 60.000,00
serviços de apoio à produção R$ 30.000,00
consumo de energia elétrica R$ 3.000,00
outros custos R$ 7.000,00
EXERCÍCIOS
5 - Considerando-se a situação hipotética apresentada no texto, é correto
afirmar que o custo de cada unidade do produto X e o de cada unidade do
produto Y são, respectivamente, de:
a)R$ 114,00 e R$ 57,00.
b)R$ 57,00 e R$ 56,00.
c)R$ 56,00 e R$ 57,00.
d)R$ 5,60 e R$ 5,70.
e)R$ 0,56 e R$ 0,57.
EXERCÍCIOS
6 - Ainda com base na situação hipotética apresentada no texto, é correto
afirmar que, se, no próximo mês, a empresa diminuir sua produção em 30%,
com redução proporcional dos custos diretos, os custos unitários de cada
produto:
a)serão menores para o produto X e maiores para o produto Y.
b)serão maiores para o produto X e menores para o produto Y.
c)serão maiores para ambos os produtos.
d)serão menores para ambos os produtos.
e)permanecerão inalterados, visto que apenas o custo total será alterado.
EXERCÍCIOS
7 - Determinada padaria utiliza, para sua produção de doces finos por encomenda,
considerável quantidade de clara e gema de ovos. Em seu primeiro mês de atividades,
registrou-se a seguinte movimentação desse item:
Dia 4: Compra de 90 dúzias pelo valor de R$ 99,00;
Dia 11: Consumo de 20 dúzias;
Dia 14: Compra de 42 dúzias a R$ 1,32 a dúzia;
Dia 17: Consumo de18 dúzias;
Dia 24: Compra de 60 dúzias por R$ 76,80;
Dia 29: Consumo de 54 dúzias.
Analisando as várias alternativas para apurar o custo do material consumido, o gerente
da empresa verificouque, caso utilizasse o Critério UEPS e registro permanente de
inventário, teria apurado um lucro bruto de R$ 3.950,00 na venda de seus produtos,
naquele mês.
Considerando-se que os demais custos incorridos (mão-de-obra, açúcar e outros)
totalizaram R$ 4.135,12, pede-se para calcular o lucro do mês, utilizando os critérios:
a) PEPS;
b) Custo Médio Ponderado.
EXERCÍCIOS
8 - A empresa Latão & Só produz metais sanitários em latão e seu processo de produção
tem as seguintes características-padrão, no que se refere à matéria-prima:
• Na primeira fase do processo, que é a fundição, cerca de 5% do peso do
material normalmente se evaporam; os 95% restantes seguem para a usinagem;
• Na fase de usinagem sobram pontas e rebarbas de cerca de 5% do peso do
material que veio da fundição. Essas sobras têm preço firme de mercado: R$ 2,00/kg e
são vendidos normalmente (sem incidência de tributos).
Em determinado período, a empresa adquiriu 16.000 kg de matéria-prima (latão) por R$
80.000,00, incluídos 18% de ICMS, recuperáveis. Esse material foi totalmente
introduzido na fundição.
Pede-se calcular o valor total do custo de matéria-prima a ser considerado nos produtos
desse lote.
CUSTOS DOS 
PRODUTOS 
VENDIDOS
CPV
Custo do Produto Vendido (CPV)
➢ É a soma dos custos incorridos na fabricação dos produtos que foram
vendidos em determinado período;
➢ Os custos industriais referem-se às matérias-primas assumidas, mão-de-obra
empregada e os custos indiretos de fabricação;
➢ Calcula-se considerando as diversas fases por que passa a matéria – prima
até ser vendida como produto pronto, em determinado período corresponde
aos custos incorridos na fabricação dos produtos.
Custo do Produto Vendido (CPV)
➢ Etapas na Apuração do CPV
a) Separar custos das despesas;
b) Separar os custos diretos dos custos indiretos;
c) Apropriação dos custos diretos ao produto;
d) Rateio dos custos indiretos aos produtos.
➢ Apuração do CPV
O Custo dos Produtos Vendidos (CPV) é formado pela soma dos Materiais
Diretos (MD) mais Mão de Obra Direta (MOD) mais os Custos Indiretos de
Fabricação (CIF), ajustados para mais ou para menos pela variação dos
estoques de produtos acabados e produtos em processo.
Custo do Produto Vendido (CPV)
➢ Valor da Matéria Prima Consumida
✓ O Custo do Material Direto faz parte dos Custos Diretos e precisa ser
calculado:
➢ Custo de Produção
À soma de Materiais Diretos (MD), Mão de Obra Direta (MOD) e Custos
Indiretos de Fabricação (CIF):
CP = MD + MOD + CIF 
ou
CP = CD + CIF 
MD = EI + C - EF
Custo do Produto Vendido (CPV)
➢ Custo da Produção Acabada
✓ É a soma do Estoque Inicial de Produtos em Processo (EIPP) com o Custo
de Produção (CP), menos o Estoque Final de Produtos em Processo (EFPP):
➢ Fórmula do Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
✓ É a soma dos Estoques Iniciais de Produtos Acabados (EIPA) com o Custo
da Produção Acabada (CPA), menos o Estoque Final de Produtos Acabados
(EFPA):
CPA = EIPP + CP - EFPP
CPV = EIPA + CPA - EFPA