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Aulas - Unidade 02 - Tema 4

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Lucro Presumido 
Professora Romana 
1 
O que é o lucro presumido? 
Lucro Presumido é a forma simplificada de apuração da base de 
cálculo dos tributos com o Imposto de Renda e da Contribuição 
Social, restrita aos contribuintes que não estão obrigados ao 
regime de apuração de tributação com base no lucro real. 
 
Qual o período de apuração? 
O imposto de renda com base no lucro presumido é determinado 
por períodos de apuração trimestrais, encerrados em 31 de 
março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada 
ano calendário. 
2 
Podem optar as pessoas jurídicas: 
 
a) cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a 
R$78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais), no ano-
calendário anterior, ou a R$6.500.000,00 (seis milhões e 
quinhentos mil reais) multiplicado pelo número de meses em 
atividade no ano-calendário anterior; e 
b) que não estejam obrigadas à tributação pelo lucro real em 
função da atividade exercida ou da sua constituição societária 
ou natureza jurídica. 
3 
Quem não pode optar 
 
1. empresas que exerçam atividades de bancos comerciais, 
bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas 
econômicas, sociedades de créditos, financiamento e investimento, 
sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, 
valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores 
mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de 
crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e 
entidades de previdência privada aberta; 
2. companhias que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de 
capital oriundo do exterior; 
 4 
3. empresas que, autorizadas pela legislação tributária, tenham 
benefícios fiscais, relativos à isenção ou redução do imposto; 
4. quem, no decorrer do ano calendário, tenha efetuado 
pagamento mensal pelo regime de estimativa, ou seja, uma das 
formas mensais de antecipar o IR com base no lucro real. Esse 
cálculo é feito sobre um lucro presumido e ao final do ano se 
apura o IR Real e compara com os recolhimentos feitos no 
decorrer do ano através das antecipações mensais. Esta é a 
forma mais completa de se apurar o imposto de renda e a 
contribuição social sobre o lucro líquido 
5. aquelas que exercem atividade de factoring. 
 
5 
Como optar 
Via de regra, a opção é manifestada com o pagamento da 
primeira quota ou quota única do imposto devido correspondente 
ao primeiro período de apuração, sendo considerada definitiva 
para todo o ano-calendário. 
As pessoas jurídicas que tenham iniciado suas atividades ou que 
resultarem de incorporação, fusão ou cisão, ocorrida a partir do 
segundo trimestre do ano-calendário, poderão manifestar a sua 
opção por meio do pagamento da primeira ou única quota 
relativa ao trimestre de apuração correspondente ao início de 
atividade. 
 
6 
Como optar 
Via de regra, a opção é manifestada com o pagamento da 
primeira quota ou quota única do imposto devido correspondente 
ao primeiro período de apuração, sendo considerada definitiva 
para todo o ano-calendário. 
As pessoas jurídicas que tenham iniciado suas atividades ou que 
resultarem de incorporação, fusão ou cisão, ocorrida a partir do 
segundo trimestre do ano-calendário, poderão manifestar a sua 
opção por meio do pagamento da primeira ou única quota 
relativa ao trimestre de apuração correspondente ao início de 
atividade. 
 
7 
Quais receitas entram para o cômputo da receita bruta 
O limite de R$ 78.000.000 refere-se à receita total do ano-calendário 
anterior. A Receita Federal tem esclarecido em seus manuais de 
orientação que integram a receita total: 
a) a receita bruta auferida na atividade objeto da pessoa jurídica 
(venda de mercadorias ou produtos ou da prestação de serviços 
etc.); 
b) as receitas de quaisquer outras fontes não relacionadas 
diretamente com os objetivos sociais da pessoa jurídica; 
c) os ganhos de capital; 
d) os ganhos líquidos obtidos em operações de renda variável; 
e) os rendimentos auferidos em aplicações financeiras de renda fixa; 
f) os rendimentos decorrentes de participações societárias. 
8 
Qual o limite da receita bruta quando as atividades foram 
inferiores a um ano 
Nos casos em que a Pessoa Jurídica iniciou as atividades ou 
submeteu-se a algum processo de incorporação, fusão ou cisão 
durante o curso do ano-calendário anterior, o limite a ser 
considerado será proporcional ao número de meses em que 
esteve em funcionamento no referido período, isto é, deverá ser 
multiplicado o valor de R$6.500.000,00 (seis milhões e 
quinhentos mil reais) pelo número de meses em que esteve em 
atividade, para efeito de verificação do limite em relação à 
receita bruta total. 
 
9 
A pessoa jurídica que no curso do ano-calendário ultrapassar R$ 78 
milhões... 
• Não, tendo em vista que o limite para opção pelo lucro presumido é 
verificado em relação à receita bruta total do ano-calendário anterior. 
• Quando a pessoa jurídica ultrapassar o limite legal em algum período de 
apuração dentro do próprio ano-calendário, tal fato não implica 
necessariamente mudança do regime de tributação, podendo continuar 
sendo tributada com base no lucro presumido dentro deste mesmo ano. 
• Contudo, automaticamente, estará obrigada à apuração do lucro real no 
ano-calendário subseqüente, independentemente do valor da receita 
bruta que for auferida naquele ano. 
• Daí por diante, para que a pessoa jurídica possa retornar à opção pelo 
lucro presumido deverá observar as regras de opção vigentes à época. 
 
10 
Poderá haver mudança da opção para o contribuinte... 
• Como regra, não há a possibilidade de mudança para o contribuinte 
que já efetuou o recolhimento da primeira quota ou de quota única 
com base no lucro presumido. 
• A opção pela tributação com base no lucro presumido será definitiva 
em relação a todo o ano calendário. 
• Todavia, abre-se exceção quando ocorrer qualquer das hipóteses de 
arbitramento previstas na legislação tributária, situação em que a 
pessoa jurídica poderá, desde que conhecida a receita bruta, 
determinar o lucro tributável segundo as regras relativas ao regime de 
tributação com base no lucro arbitrado. 
 
11 
A pessoa jurídica que optar pelo lucro presumido poderá em algum 
período de apuração trimestral ser tributada com base no lucro real 
Sim. Na hipótese de haver pago o imposto com base no lucro presumido e, 
em relação ao mesmo ano-calendário, incorrer em situação de 
obrigatoriedade de apuração pelo lucro real por ter auferido lucros, 
rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, deverá apurar o IRPJ 
e a CSLL sob o regime de apuração pelo lucro real trimestral a partir, 
inclusive, do trimestre da ocorrência do fato. 
Tal situação também é possível de ocorrer na hipótese de exclusão do Refis 
de empresa incluída neste programa como sendo do lucro presumido, 
embora obrigada ao lucro real. 
 
12 
Quais os percentuais aplicáveis de presunção de lucro sobre a receita bruta para 
compor a base de cálculo do IRPJ 
Atividades Percentuais (%) 
Atividades em geral (RIR/1999, art. 518) 8,0 
Revenda de combustíveis 1,6 
Serviços de transporte (exceto o de carga) 16,0 
Serviços de transporte de cargas 8,0 
Serviços em geral (exceto serviços hospitalares) 32,0 
Serviços hospitalares e de auxílio diagnóstico e terapia, 
patologia clínica, imagenologia, anatomia patológica e 
citopatológica, medicina nuclear e análises e patologias 
clínicas 8,0 
Intermediação de negócios 32,0 
Administração, locação ou cessão de bens e direitos de 
qualquer natureza (inclusive imóveis) 32,0 
13 
Quais os percentuais aplicáveis de presunção de lucro sobre a receita 
bruta para compor a base de cálculo do IRPJ 
 
O art. 519 do RIR/99 que fixa os percentuais para determinação do lucro 
presumido, dispõe em seu § 4º que a base de cálculo trimestral das pessoas 
jurídicas prestadoras de serviços em geralcuja receita bruta anual seja de até 
R$ 120.000,00, será determinada mediante a aplicação do percentual de 16% 
sobre a receita bruta auferida no período de apuração. 
O § 5º diz que o disposto no parágrafo anterior não se aplica às pessoas 
jurídicas que prestam serviços hospitalares e de transporte, bem como às 
sociedades prestadoras de serviços de profissões legalmente regulamentadas. 
14 
15 
Lucro Presumido 1º trimestre 2º trimestre 3º trimestre 4º trimestre Total 
Receitas de serviços 30.000,00 35.000,00 40.000,00 45.000,00 150.000,00 
(-) cancelamentos 1.000,00 2.000,00 2.500,00 3.000,00 8.500,00 
(=) Receita tributável 29.000,00 33.000,00 37.500,00 42.000,00 141.500,00 
 
Margem de IRPJ (16%) 4.640,00 5.280,00 6.000,00 
IRPJ (15%) 696,00 792,00 900,00 
IRPJ (10%) - - - 
IRPJ total 696,00 792,00 900,00 
Pagamentos 30/04/2020 31/07/2020 31/10/2020 
 
Margem de IRPJ (16%) 4.640,00 5.280,00 6.000,00 13.440,00 
IRPJ (15%) 696,00 792,00 900,00 2.016,00 
IRPJ (10%) - - - - 
IRPJ total 696,00 792,00 900,00 2.016,00 
Pagamentos 31/01/2021 31/01/2021 31/01/2021 31/01/2021 
Quais os percentuais aplicáveis de presunção de lucro sobre a receita 
bruta para compor a base de cálculo da CSLL 
 
16 
A base de cálculo da CSLL, devida pelas pessoas jurídicas optantes pelo 
lucro presumido corresponde a: 
12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, serviços 
hospitalares e de transporte; 
32% para: 
a) prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e 
transporte; 
b) intermediação de negócios; 
c) administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos 
de qualquer natureza. 
Deduções das Receitas 
Receita de Vendas 
(-) Cancelamentos 
(-) Devoluções 
(-) Descontos incondicionais 
(-) IPI 
(-) ICMS – Substituição Tributária 
 
Receita de Serviços 
(-) Cancelamentos 
(-) Descontos incondicionais 
17 
18 
 Cálculo do Lucro Presumido Janeiro Fevereiro Março IRPJ CSLL 
 Faturamento de vendas 60.000,00 50.000,00 55.000,00 165.000,00 165.000,00 
 (-) cancelamento 2.000,00 3.500,00 6.000,00 11.500,00 11.500,00 
 (-) ICMS-ST 1.500,00 1.000,00 2.000,00 4.500,00 4.500,00 
 (-) IPI 800,00 700,00 1.300,00 2.800,00 2.800,00 
 (-) descontos incondicionais 3.000,00 2.500,00 2.000,00 7.500,00 7.500,00 
 Faturamento tributável 52.700,00 42.300,00 43.700,00 138.700,00 138.700,00 
 Margem de presunção de vendas 11.096,00 16.644,00 
 Receitas de serviços 20.000,00 25.000,00 12.000,00 57.000,00 57.000,00 
 Margem de presunção de serviços 18.240,00 18.240,00 
 Rendimento de aplicação (100%) 200,00 200,00 
 Aluguel (100%) 5.000,00 5.000,00 
 Ganho de capital (100%) 1.300,00 1.300,00 
 Base de cálculo 35.836,00 41.384,00 
 
Lucro Presumido IRPJ CSLL 
 Base de cálculo 35.836,00 41.384,00 
 IRPJ 15% 5.375,40 CSLL 9% 3.724,56 
 IRPJ 10% - 
 IRPJ total 5.375,40 
 (-) IRRF 1.500,00 CSLL retida 1.000,00 
 A pagar 3.875,40 A pagar 2.724,56

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