AP3 AUDITORIA VERSÃO FINAL

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UNIVERSIDADE DO GRANDE RIO UNIGRANRIO
Companhia Nilza Cordeiro Herdy Educação e Cultura
Escola de Ciências Sociais Aplicadas
Curso Superior em Ciências Contábeis
POLIANA GENTIL DE OLIVEIRA
GISELE MARQUES SILVEIRA
CONTROLE DE QUALIDADE NA AUDITORIA
Rio de Janeiro – RJ
maio, 2021
POLIANA GENTIL DE OLIVEIRA
GISELE MARQUES SILVEIRA
Trabalho apresentado à Universidade do Grande Rio – “COMPANHIA NILZA CORDEIRO HERDY ED. CULTURA” como parte dos requisitos necessários a aprovação na disciplina Auditoria Contábil Avançada: Controle de qualidade na auditoria.
Orientador: Professora Adriana Grecco Ferreira 
Rio de Janeiro – RJ
maio, 2021
SUMÁRIO
1. INTRODUÇÃO	3
 1.1 Controle de qualidade na auditoria	4
 1.2 Educação Continuada	5
 1.3 Normas Americanas e Internacionais de Controle Interno de Qualidade	6
2.DIFERENÇA ENTRE OS CONTROLES INTERNOS E EXTERNOS 6
 2.1 Importância do controle de qualidade nos serviços de auditoria 7
3. CONCLUSÃO 7
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS 	 9
1. INTRODUÇÃO
A atividade de auditoria independente exerce um papel importante no bom funcionamento do mercado por contribuir para maior confiabilidade das informações quanto à sua transparência e adequação de forma independente e com base em procedimentos técnicos e profissionais. Para assegurar a qualidade dos serviços prestados pela auditoria independente é necessário um efetivo controle de qualidade desses serviços. A mencionada qualidade está diretamente relacionada à independência e à competência técnica do auditor e no nível de regulação exercido pelas entidades supervisoras. Padrões e normas que tratam de serviços de consultoria, conflitos de interesse, comitê de auditoria e rodízio periódico obrigatório do auditor independente procuram garantir a independência dos serviços prestados. A competência técnica é buscada por meio do exame de qualificação técnica e de programa de educação profissional continuada. O programa interno de controle de qualidade dos serviços prestados e a revisão pelos pares constituem, respectivamente, exemplo de controle interno e externo sobre a auditoria independente. Face ao exposto, buscou-se neste trabalho, avaliar o nível de aderência das normas brasileiras relacionadas com o controle de qualidade dos serviços de auditoria independente com as normas norte internacionais. Como resultado da pesquisa, concluiu-se forte convergência das normas brasileiras relativamente à internacionalmente adotadas.
1.1 CONTROLE DE QUALIDADE NA AUDITORIA
Surgiram Normas de qualidade nos serviços de auditoria, por conta do aumento de casos de fraudes ao longo dos anos.
O controle de qualidade deve atuar em todos os serviços de auditoria. Portanto, o auditor deve incluir um sistema de controle de qualidade, com o objetivo de averiguar se os trabalhos executados estão de acordo com as normas.
São responsabilidade da firma de auditoria, um único profissional ou sociedade de pessoas que atuam como auditor independente, os sistemas, políticas e os procedimentos de controle de qualidade.
Foi regulamentada duas normas brasileiras pelo Conselho Federal de Contabilidade, o NBC PA 01 - Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes e a NBC TA 220 - Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis. A NBC PA aborda as responsabilidades do auditor por seu sistema de controle de qualidade para auditorias e análise das demonstrações contábeis, assim como os serviços de auditoria em sua totalidade. A NBC TA 220 aborda de forma mais especifica as responsabilidades de auditor em relação aos métodos de controle de qualidade de auditoria.
A firma de auditoria deve manter seus colaboradores informados sobre as políticas e os procedimentos de qualidade, para que todos entendam a importâncias e o impacto das normas no decorrer dos serviços e assim, implementá-los. Inclusive, a documentação deve sempre está disponível para o Conselho Federal de Contabilidade e os outros órgãos reguladores.
Na definição das regras e dos procedimentos de controle interno da qualidade, são levados em consideração fatores como estrutura da equipe técnica, porte, cultura, organização e complexidade dos serviços (CREPALDI; CREPALDI, 2019).
O item 37 da NBC PA 11 determina que o relatório do auditor revisor deverá conter os seguintes aspectos: escopo da revisão e eventuais limitações; emissão de carta de recomendações; descrição das limitações sobre a plena efetividade de qualquer sistema de controle de qualidade, além do risco de determinadas deficiências existirem, mas não serem detectadas; e opinião sobre as políticas e os procedimentos de controle de qualidade em relação ao atendimento das Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas e Profissionais emitidas pelo CFC e, quando aplicável, das normas emitidas por órgãos reguladores.
1.2 EDUCAÇÃO PROFISSIONAL CONTINUADA.
As normas para a educação profissional continuada foram publicadas em 27 de setembro de 2002, por meio da Resolução CFC nº 945, que aprovou a NBC P 4, exigida a partir de 1º de janeiro de 2003. Nova redação foi dada à NBC P 4, por meio da Resolução CFC nº 1.074, vigente desde 23 de junho de 2006, definindo-a como atividade programada, formal e reconhecida que o contador, na função de Auditor Independente, com registro em CRC, inscrito no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), e aquele com cadastro na CVM, denominado Auditor Independente, e os demais contadores que compõem o seu quadro funcional técnico devem cumprir, com o objetivo de manter, atualizar e expandir seus conhecimentos para o exercício profissional.
Os auditores independentes e os demais contadores do seu quadro técnico devem cumprir 96 pontos de Educação Profissional Continuada por triênio, sendo definido como triênio inicial o período 2006-2008, bem como comprovar obrigatoriamente, o mínimo de 20 pontos em cada ano do triênio, mediante envio de relatório anual das atividades realizadas ao CRC até 31 de janeiro do ano subsequente. As horas efetivas de educação continuada são convertidas em pontos, conforme tabela anexa à Resolução CFC nº 1.074. 
Por outro lado, membros do AICPA devem cumprir, desde 1º de janeiro de 2001, no mínimo 120 horas a cada triênio em atividades de educação profissional continuada. Não são exigidas áreas específicas, porém, os programas devem ser formais e contribuir para a competência profissional dos membros. Uma declaração anual de cumprimento deve ser encaminhada ao AICPA e toda documentação comprobatória deve ser mantida para eventual verificação pelo Instituto. 
Os padrões internacionais de educação para a profissão contábil conhecidos como International Education Standards (IES), editados pela IFAC, tratam de itens como requisitos para admissão no programa de educação profissional, experiência prática, conteúdo do programa, avaliação de capacidade e competência, desenvolvimento profissional continuado e habilidades, atitudes e valores profissionais éticos. Quanto à experiência prática, recomenda que seja de, pelo menos, três anos. Com relação ao conteúdo, recomenda conhecimentos nas áreas contábeis, financeiras, organizacionais, negociais e de tecnologia da informação.
1.3 NORMAS AMERICANAS E INTERNACIONAIS DE CONTROLE INTERNO DE QUALIDADE
Os auditores independentes registrados no AICPA e as firmas de auditoria credenciadas junto ao PCAOB estão sujeitos ao cumprimento dos princípios éticos e profissionais editados pelo AICPA que, entre outros, trata do desempenho dos auditores e da avaliação e monitoração contínua do sistema de controle de qualidade.
O Sarbanes-Oxley Act, em sua seção 103, que trata dos padrões e regras de auditoria, Controle de qualidade e independência, considera como padrões a serem observados pelas firmas de auditoria supervisionadas peloPCAOB, o monitoramento da independência e ética profissional, supervisão do trabalho de auditoria, desenvolvimento profissional dos auditores independentes, aceitação e manutenção de clientes e de serviços e realização de inspeções internas periódicas.
Os padrões internacionais de controle da qualidade (ISQC nº 1) atribuem às empresas que executam auditorias financeiras a responsabilidade pelo sistema de controle da qualidade. Esse sistema deve garantir, com razoável segurança, que a empresa de auditoria e seu pessoal técnico estão em conformidade com os padrões profissionais e os requisitos legais e regulamentares e que o relatório de auditoria é apropriado às circunstâncias nas quais foi emitido.
Verifica-se também neste item a convergência entre as normas nacionais e internacionais, que definem padrões sobre controle interno de qualidade com vistas a garantir que os serviços de auditoria independente sejam realizados conforme as normas regulamentares estabelecidas, principalmente quanto à independência e à conduta ética do profissional. 
2. DIFERENÇA ENTRE OS CONTROLES INTERNOS E EXTERNOS
O controle de qualidade é definido como o conjunto de metodologias e procedimentos operacionais que têm como finalidade monitorar o cumprimento dos requisitos específicos da qualidade, sendo dividido em Controle Externo de Qualidade e Controle Interno de Qualidade. Assim, o CEQ envolve a verificação do correto desempenho dos sistemas analíticos em que se faz o uso. O Conselho Federal de Contabilidade regulamentou a revisão externa de qualidade pelos pares através da NBC PA 11. Ela se aplica aos auditores com registro na Comissão de Valores Mobiliários (CVM) e/ou no Cadastro Nacional dos Auditores Independentes de Pessoas Jurídicas (CNAI-PJ). Por outro lado, o CIQ é feito em conjunto com as empresas auditadas e tem como objetivo avaliar se o sistema analítico apresenta resultados dentro dos resultados pré-estabelecidos, usada para embasar a tomada de decisões da gestão empresarial. Seu foco está ligado às necessidades da administração.
2.1. IMPORTÂNCIA DO CONTROLE DE QUALIDADE NOS SERVIÇOS DE AUDITORIA
As políticas e os procedimentos de controle de qualidade devem estar evidentes com relação a integridade e confiabilidade da documentação de auditoria. A documentação da auditoria é de propriedade da firma. Ela pode disponibilizar, a seu critério, partes ou trechos dos seus documentos, desde que a sua divulgação não comprometa a validade do trabalho ou, nos casos dos trabalhos de asseguração, a independência da firma ou dos membros da equipe. 
A supervisão e monitoramentos dos procedimentos de controle de qualidade é de suma importância, pois isso garante a veracidade e confiabilidade que a análise de auditoria entrega.
3. CONCLUSÃO
Podemos verificar neste trabalho quanto ao exame de certificação no Brasil, o desempenho estabelecido para aprovação do candidato é de 50%, enquanto nos EUA a nota para aprovação é 75%, devendo obter em cada prova, o desempenho mínimo de 50%, indicando maior rigor na qualificação dos auditores independentes. Em ambos os casos, a elaboração e aplicação do exame competem aos órgãos da classe profissional e não aos órgãos supervisores. 
A criação do PCAOB nos EUA, especificamente para fiscalizar as firmas de auditorias independentes supervisionadas pela SEC e editar padrões de auditoria e de controle de qualidade das auditorias, imprimiu maior controle sobre a prestação de serviços da auditoria independente. Regras sobre independência também foram revisadas e detalhadas em maio de 2003 pela SEC, inclusive quanto à atuação do comitê de auditoria. A manutenção da competência técnica é buscada através do programa de educação profissional continuada e da aprovação em exame de certificação de conhecimentos necessários para o desempenho das atividades de auditoria independente, inclusive constituindo exigência para a continuidade da habilitação do auditor independente junto ao órgão de supervisão. 
Verifica-se, tanto em âmbito nacional quanto internacional, que a monitoração da atuação e desempenho dos auditores independentes tem merecido destaque, principalmente quanto aos aspectos de independência, ética e conduta profissional. Exigências como exame de qualificação técnica, educação continuada, revisão pelos pares, sistema de controle interno da qualidade, comitê de auditoria e rodízio periódico, mais a fiscalização pelos órgãos supervisores, procuram garantir a qualidade das auditorias independentes em benefício dos usuários das informações publicadas pelas empresas auditadas e da estabilidade do mercado de capitais.
REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS 
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC PA 01 – Controle
de Qualidade para Firmas de Auditoria Independente. 2009. Disponível
em: http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1201.pdf. Acesso em:
05 dez. 2019.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 220 – Controle
de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis (R2). 2016.
Disponível em: http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTA220(R2).
pdf. Acesso em: 20 de maio 2021.
CREPALDI, S. A.; CREPALDI, G. S. Auditoria contábil: teoria e prática.
10. ed. São Paulo: Atlas, 2019.
FERREIRA, ADRIANA. Controle de qualidade.2020
COMISSÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS. Disponível em: <http://www.cvm.gov.br>. Acesso em: 23 de maio 2021
Acesso