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Docente: Tomás Hale 1 A CONTA 4.1- CLIENTES 1.1. Compreensão A conta 4.1- clientes compreende as dividas a receber de nossos compradores, originadas por vendas a prazo de mercadorias ou serviços que constituem objecto principal da empresa. As vendas a receber originadas pela venda de activos tangíveis, intangíveis e investimentos financeiros e outras dívidas que não estão relacionadas com mercadorias ou prestação de serviços não são consideradas nesta conta, são registadas na conta 4.5 outros devedores, na respectiva subconta. Contas divisionárias Na abertura de divisionárias da conta clientes, para além de nomes das entidades com que a nossa empresa se transaccionam, teremos que considerar, antes, as condições gerais das dividas, tituladas ou não, e o grau da sua cobrabilidade (cobráveis ou de cobrança duvidosa). Sendo assim teremos: 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes, C/c 4.1.1.1 Florindo 4.1.1.2 Nicholas 4.1.2 Clientes, C/ títulos a receber 4.1.2.1 Rosário 4.1.2.2 Denyse 4.1.8 Clientes de cobrança duvidosa 4.1.2.1 Rosário 4.1.2.2 Denyse 4.1.9 Adiantamento de clientes 4.1.2.1 Rosário 4.1.2.2 Denyse Na conta divisionária 4.1.1 Clientes, C/c são registadas dívidas sobre clientes não titulados e ainda não vencidos. Compreende no entanto, as dívidas em forma de factura. A subconta 4.1.2 Clientes, C/ títulos a receber compreende o registo das dividas com clientes relacionados a títulos (letras por receber). A subconta 4.1.8 Clientes de cobrança duvidosa regista as dividas por receber de clientes que a respectiva cobrança se apresenta duvidosa em consequência da má situação financeira do cliente ou mesmo quando este se encontra em parte incerta. A conta 4.1.9 Adiantamentos de clientes, regista as entregas efectuadas por clientes que estão destinadas a compra de mercadorias futuras. Docente: Tomás Hale 2 1.2. Movimentação genérica Por ser uma conta do activo, a conta clientes será debitada pelo saldo inicial e pelos respectivos aumentos (vendas a prazo, anulação do saque, transferência de clientes de cobrança duvidosa e outros) e será creditada pelas diminuições (recebimento de clientes, devoluções de vendas, transferência de clientes de cobrança duvidosa e outros). 1.3. Movimentação da conta divisionária – Clientes, C/c A subconta Clientes, C/c será debitada pelo saldo inicial e pelos respectivos aumentos (venda a prazo, anulação de saques, anulação de adiantamento) e será creditada pelas diminuições (devolução de vendas a prazo, descontos e abatimentos, recebimentos de clientes, transferência de clientes de cobrança duvidosa). O seu saldo é geralmente devedor ou nulo e não podendo ser credor até o final do exercício porque representas as dívidas por receber. 1.3.1.1. Vendas a prazo sem IVA 1.3.1.2. Vendas a Prazo com IVA 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes a 7.1 Vendas 7.1.1 Mercadorias P/ Venda de mercadoria 75,000.00 _______________ ________________ 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes a Diversos P/ Venda de mercadoria 4.4 Estado 4.4.3.3 Iva Liquidado 4.4.3.3.1 Operacoes gerais 12,750.00 7.1 Vendas 7.1.1 Mercadorias 75,000.00 87,750.00 _______________ ________________ Docente: Tomás Hale 3 1.3.1.3. Devolução de vendas sem IVA 1.3.1.4. Devolução de Vendas com IVA 1.3.1.5. Descontos e abatimentos em vendas O desconto e abatimento concedido a clientes implica uma diminuição parcial do valor e venda e se for considerado o IVA no desconto e abatimentos este deverá ser considerado. Ex: Concedemos um desconto comercial ao nosso cliente Afonsil Celestino no valor de 3.800,00 referente a factura nº 0256. 7.1 Vendas 7.1.6 Devolucao de vendas a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes P/ Devolucao de vendas 22,500.00 _______________ ________________ Diversos a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes P/ Devolucao de Vendas 4.4 Estado 4.4.3.4 Iva eguarizacoes 4.4.3.4.1 Mensais a favor do suj. Pass 3,825.00 7.1 Vendas 7.1.6 Devolucao de vendas 22,500.00 26,325.00 _______________ ________________ 7.1 Vendas 7.1.7 Descontos e abatimentos a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes, C/c P/ Desconto ao Afonsil Celestino 3,800.00 _______________ ________________ Docente: Tomás Hale 4 1.3.1.6. Recebimentos de clientes Representa a entrada de dinheiro na empresa através de numerários, cheques ou mesmo transferência bancaria. Pelo recebimento de clientes em numerário ou por cheque teremos: Constituição de uma letra ou saque A constituição de uma letra aumenta as dívidas de clientes representadas por letras (Clientes, C/ títulos a receber) e diminuem as dívidas de clientes, C/c. Ex: Transformação da divida da cliente Rosa Américo em divida titular (saque) no valor de 122.500,00 1.3.1.7. Clientes de cobranças duvidosas Havendo duvidas fundadas quanto a cobrança de qualquer crédito, em consequência da má situação financeira e económica do cliente, ou por este se encontrar em parte incerta, dever-se-á transferir a respectiva divida para clientes de cobrança duvidosa. Ex: A divida do Clientes Kuda de 45.000,00 é considerada de cobrança duvidosa por este se encontrar em má situação financeira. 1.1 Caixa a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes, C/c P/ recebimento de cliente _______________ ________________ 4.1 Clientes 4.1.2 Clientes, C/ Titulos a receber 4.1.2.1 Rosa Americo a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes, C/c 4.1.1.1 Rosa Americo P/ Transformacao em divida titular 122,500.00 _______________ ________________ Docente: Tomás Hale 5 Uma vez que a divida passou a ser considerada de cobrança duvidosa e pode ser que não seja possível receber o correspondente valor, há necessidade de se criar uma provisão pela perda estimada, fazendo-se geralmente no final do exercício. 1.3.1.8. Vendas a clientes em moeda estrangeira A venda de mercadorias a clientes em moeda estrangeira através de exportações, o valor de venda deverá ser convertido em moeda nacional (Metical) ao câmbio do dia. Quando o cliente paga a sua divida em moeda estrangeira este deverá igualmente ser registado em moeda nacional ao câmbio da data de pagamento, originando assim, as diferenças cambiais. Quando o valor do câmbio na data de venda for menor que ao valor de câmbio na data de pagamento teremos uma diferença cambial favorável e se for o contrário teremos diferença de câmbio desfavorável. As diferenças cambiais, se forem favoráveis são registadas na conta 7.8 Rendimentos e ganhos financeiros e na sua respectiva conta (7.8.5- diferencias de câmbios favoráveis) e se forem desfavoráveis são registadas na conta 6.9 Gastos e Perdas Financeiras (6.9.5- diferença de cambio desfavorável). Quando há diferença cambial desfavorável Ex: O cliente Edilson Malope residente na vizinha Africa do Sul, adquiriu no dia 12 de Junho mercadoria a empresa Ema e Filhas no valor de 1.200 USD a câmbio de 58,00 (factura a pagar a 30 dias). Passado os 30 dias o Cliente Edilson Malope pagou a sua divida por transferência bancária (cambio do dia de 54,00). Descrição Cálculos Valor final Venda 1.200,00 * 58,00 69.600,00 Recebimento 1.200,00 * 54,00 64.800,00 Diferencia cambial desfavorável 1.200 * (54-58) (4.800,00) 4.1 Clientes 4.1.8 Clientes de cobranca duvidosa 4.1.8.1 Kuda a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes, c/c 4.1.1.1 Kuda P/ reconhec. De cliente de cob. Duviod. 45,000.00 _______________ ________________ Docente: Tomás Hale 6 Quando há diferença cambial favorável Ex: Suponha que no exercício anterior o cliente Edilson Malope tenha pago factura ao câmbio de 60,00. Teremos: 1 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes, c/c 4.1.1.1 Edilson Malope a 7.1 Vendas 7.1.1 Mercadorias P/ Venda de Mercadorias 69,600.00 _______________ ________________ 2 Diversos a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes, c/c 4.1.1.1 Edilson Malope P/ Recebtode Cliente Edilson Malope 1.2 Bancos 1.2.1 Deposito a ordem 64,800.00 6.9 Gastos e Perdas Financeiras 6.9.4 Dif. de câmbio desfavoráveis 6.9.4.1 Realizadas 4,800.00 69,600.00 _______________ ________________ Docente: Tomás Hale 7 1.4. Movimentação da conta clientes, C/ Títulos a receber A divisionárias clientes, c/títulos a receber, enquanto conta do activo, será debitada pelo saldo inicial e pelos respectivos aumentos (saques e endosso a nosso favor) e creditada pelas respectivas diminuições (cobrança directa e indirecta de letra, endosso a credores, descontos bancários e anulação do saque). 1.4.1.1. Cobrança de clientes titulados o Cobrança directa Ocorre quando a empresa cobra directamente o cliente, o valor da entrada na conta caixa ou bancos e assim a conta de clientes titulados diminui. Ex: No dia 12 de Maio efectuamos uma cobrança de uma letra ao nosso cliente Paulo Jossias no valor de 420.500,00 valor recebido por transferência bancária. 1 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes, c/c 4.1.1.1 Edilson Malope a 7.1 Vendas 7.1.1 Mercadorias P/ Venda de Mercadorias 69,600.00 _______________ ________________ 2 1.2 Bancos 1.2.1 Deposito a ordem a Diversos P/ Recebto do Cliente Edilson Malope a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes, c/c 4.1.1.1 Edilson Malope 69,600.00 a 7.8 Rendimentos e Ganhos Financeiros 7.8.4 Diferenças de câmbio favoráveis 7.8.4.1 Realizadas 2,400.00 72,000.00 _______________ ________________ Docente: Tomás Hale 8 o Cobrança indirecta Ocorre quando a letra é passada ao banco para a sua cobrança, o banco encarrega-se de cobrar a letra mediante uma remuneração denominada “comissão de cobrança”. Ex: Remetemos ao banco para cobrança da letra do cliente Paulo Jossias no valor de 420.500,00 tendo o banco cobrado 3% para despesas de desconto da letra. Despesas de desconto = 420.500* 3% = 12.615,00 Valor recebido na conta= 420500- 12.615 = 407.885,00 1.5. Movimentação da conta clientes de cobrança duvidosa Esta subconta, como conta do activo será debitada pelos aumentos (créditos de cobrança duvidosa) e creditada pelas diminuições (pagamentos de créditos de cobrança duvidosa). Aquando do desconhecimento do facto de incerteza de um crédito, é necessário efectuar uma transferência desses créditos para a conta de cobrança duvidosa. 1.2 Bancos 1.2.1 Deposito a ordem a 4.1 Clientes 4.1.2 Clientes, C/ titulos a receber 4.1.2.1 Paulo Jossias P/ Cobranca da letra 420,500.00 _______________ ________________ Diversos a 4.1 Clientes 4.1.2 Clientes, C/ titulos a receber 4.1.2.1 Paulo Jossias P/ Cobranca indirecta da letra 1.2 Bancos 1.2.1 Deposito a ordem 407,885.00 6.9 Gastos e Perdas Financeiras 6.9.8 Outros gastos e perd financeiros 6.9.8.1 Servicos Bancarios 12,615.00 420,500.00 _______________ ________________ Docente: Tomás Hale 9 Ex: O Cliente César Mbaiwa encontra-se num lugar incerto e a empresa não consegue efectuar a cobrança do seu crédito no valor de 120.000,00. Uma vez que a divida passou a ser de cobrança duvidosa, quando for possível que haja o recebimento do correspondente valor, é necessário criar uma provisão ao crédito correspondente no final do exercício. Se a divida de cobrança duvidosa for cobrada, faz-se o seguinte lançamento: Se a divida de cobrança duvidosa for recebida apos a criação da provisão deve ser registada a sua anulação. Se o recebimento ocorrer no período da provisão será feito a anulação da provisão (lançamento contrario ao da provisão) e se acontecer nos anos subsequentes será utilizada a conta 7.4 Reversões do Período na divisionária 7.4.3 De provisões como apresentado a seguir: 1 4.1 Clientes 4.1.8 Clientes de cobranca duvidosa 4.1.8.1 Cesar Mbaiwa a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes, C/c 4.1.1.1 Cesar Mbaiwa P/ Transferencia a Cobranca duvidosa 120,000.00 ________________ _______________ 1 6.6 Provisoes do Periodo 6.6.9 Outras provisoes 6.6.9.1 Cobranca duvidosa a 4.8 Provisoes 4.8.9 Outras Provisoes 4.8.9.1 Cobranca duvisosa P/ Constituicao da provisao 120,000.00 _______________ ________________ 1 1.1 Caixa/1.2 Bancos a 4.1 Clientes 4.1.8 Clientes de cobranca duvidosa 4.1.8.1 Cesar Mbaiwa _______________ ________________ 120,000.00 Docente: Tomás Hale 10 1 4.8 Provisoes 4.8.9 Outras Provisoes 4.8.9.1 Cobranca duvisosa a 7.4 Reversões do período 7.4.3 De provisões 7.4.3.9 Outras provisões 120,000.00 _______________ ________________ Docente: Tomás Hale 11 A CONTA 4.2 FORNECEDORES Consideram-se fornecedores todas entidades a quem se adquiram mercadorias, activos biológicos, materiais auxiliares, matéria-prima e outros inventários. Por ser uma conta do passivo, é debitada pelas diminuições (pagamento das dividas, constituição de uma letra, adiantamentos, devolução de compras a prazo, descontos e abatimentos comerciais) e será creditada pelos aumentos (compra a prazo, despesas de compra pago pelo fornecedor). O seu saldo é geralmente credor porque representa o valor a pagar aos fornecedores. 2.1. Movimentação da conta divisionária – Fornecedores, C/c Esta conta registas as dívidas com fornecedores relacionados a compra a crédito de mercadorias e outros inventários incluindo os activos biológicos não titulados. Não podem ser incluídas nesta conta as compras de activos tangíveis e intangíveis a prazo, que devem ser registas na conta 4.6 Outros credores e na subconta 4.6.1 Fornecedores de investimento de capital. Os registos contabilísticos desta conta já foram incluídas no estudo da classe 2- Inventários e activos biológicos. 2.1.1. Pagamentos a fornecedores 2.1.2. Descontos e abatimentos comerciais sem IVA Ex: a empresa Kanimambo, Lda recebeu um desconto comercial do seu cliente Chaplin Chaplin, Lda no valor de 5.000,00 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores, C/c a 1.1 Caixa / 1.2 Bancos P/ Pagto aos Fornecedor _______________ ________________ Docente: Tomás Hale 12 2.1.3. Descontos e abatimentos comerciais sem IVA 2.1.4. Descontos financeiros 2.1.5. Pagamentos a fornecedores 1 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores, C/c 4.2.1.1 Chaplin Chaplin, Lda a 2.1 Compras 2.1.8 Descontos e abatimentos _______________ ________________ 5,000.00 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores, C/c 4.2.1.1 Chaplin Chaplin, Lda a Diversos P/ desconto e abatimento a 2.1 Compras 2.1.8 Descontos e abatimentos 5,000.00 a 4.4 estado 4.4.3.4 Iva regularizacoes 4.4.3.4.2 Mensais a favor do Estado 850.00 5,850.00 _______________ ________________ 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores, C/c 4.2.1.1 Chaplin Chaplin, Lda a 7.8 Rendimentos e Ganhos Financeiros 7.8.5 Descontos de P.p obtidos P/ Descontos Obtidos 5,000.00 _______________ ________________ 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores, C/c a 1.1 Caixa/1.2 Bancos P/ Pagamento a Fornecedores 125.000,00 _______________ ________________ Docente: Tomás Hale 13 2.2. Movimentação da conta divisionária – Fornecedores, C/títulos a pagar Esta subconta compreende as dívidas com fornecedores que se encontra representados por letras (aceites). A titulação de uma divida com fornecedor corresponde a emissão de uma letra (aceite). 2.2.1. Constituição de aceite 2.2.2. Pagamento do aceite 2.3. Movimentação da conta divisionária – Adiantamentos a fornecedores Esta subconta regista as entregas de dinheiro feitas pela empresa para fornecimento de mercadoria no futuro. Debita-se pela entrega de dinheiro feita pela empresa (adiantamentos) e credita-se no momento da recepção da mercadoria. 2.3.1. Adiantamentos a fornecedores 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores, C/c a 4.2 Fornecedores 4.2.2 Fornecedores, C/titulos a pagar P/ aceite de umaletra 60,000.00 _______________ ________________ 4.2 Fornecedores 4.2.2 Fornecedores, C/titulos a pagar a 1.1 Caixa/1.2 Bancos P/ Pagamento do aceite 60,000.00 _______________ ________________ 4.2 Fornecedores 4.2.9 Adiantamentos a fornecdores a 1.1 Caixa/1.2 Bancos P/ Adiantamento a fornecedores 220.000,00 _______________ ________________
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