Contas a Pagar e a Receber

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Docente: Tomás Hale 1 
 
A CONTA 4.1- CLIENTES 
1.1. Compreensão 
A conta 4.1- clientes compreende as dividas a receber de nossos compradores, originadas por vendas a 
prazo de mercadorias ou serviços que constituem objecto principal da empresa. As vendas a receber 
originadas pela venda de activos tangíveis, intangíveis e investimentos financeiros e outras dívidas que não 
estão relacionadas com mercadorias ou prestação de serviços não são consideradas nesta conta, são 
registadas na conta 4.5 outros devedores, na respectiva subconta. 
Contas divisionárias 
Na abertura de divisionárias da conta clientes, para além de nomes das entidades com que a nossa empresa 
se transaccionam, teremos que considerar, antes, as condições gerais das dividas, tituladas ou não, e o 
grau da sua cobrabilidade (cobráveis ou de cobrança duvidosa). Sendo assim teremos: 
4.1 Clientes 
4.1.1 Clientes, C/c 
4.1.1.1 Florindo 
4.1.1.2 Nicholas 
 
4.1.2 Clientes, C/ títulos a receber 
4.1.2.1 Rosário 
4.1.2.2 Denyse 
 
4.1.8 Clientes de cobrança duvidosa 
4.1.2.1 Rosário 
4.1.2.2 Denyse 
 
4.1.9 Adiantamento de clientes 
4.1.2.1 Rosário 
4.1.2.2 Denyse
 
Na conta divisionária 4.1.1 Clientes, C/c são registadas dívidas sobre clientes não titulados e ainda não 
vencidos. Compreende no entanto, as dívidas em forma de factura. 
A subconta 4.1.2 Clientes, C/ títulos a receber compreende o registo das dividas com clientes relacionados 
a títulos (letras por receber). 
A subconta 4.1.8 Clientes de cobrança duvidosa regista as dividas por receber de clientes que a respectiva 
cobrança se apresenta duvidosa em consequência da má situação financeira do cliente ou mesmo quando 
este se encontra em parte incerta. 
A conta 4.1.9 Adiantamentos de clientes, regista as entregas efectuadas por clientes que estão destinadas 
a compra de mercadorias futuras. 
 
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1.2. Movimentação genérica 
Por ser uma conta do activo, a conta clientes será debitada pelo saldo inicial e pelos respectivos aumentos 
(vendas a prazo, anulação do saque, transferência de clientes de cobrança duvidosa e outros) e será 
creditada pelas diminuições (recebimento de clientes, devoluções de vendas, transferência de clientes de 
cobrança duvidosa e outros). 
1.3. Movimentação da conta divisionária – Clientes, C/c 
A subconta Clientes, C/c será debitada pelo saldo inicial e pelos respectivos aumentos (venda a prazo, 
anulação de saques, anulação de adiantamento) e será creditada pelas diminuições (devolução de vendas 
a prazo, descontos e abatimentos, recebimentos de clientes, transferência de clientes de cobrança 
duvidosa). O seu saldo é geralmente devedor ou nulo e não podendo ser credor até o final do exercício 
porque representas as dívidas por receber. 
1.3.1.1. Vendas a prazo sem IVA 
 
1.3.1.2. Vendas a Prazo com IVA 
 
 
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes
a 7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
P/ Venda de mercadoria 75,000.00 
_______________ ________________
4.1 Clientes
4.1.1 Clientes
a Diversos
P/ Venda de mercadoria
4.4 Estado
4.4.3.3 Iva Liquidado
4.4.3.3.1 Operacoes gerais 12,750.00 
7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias 75,000.00 87,750.00 
_______________ ________________
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1.3.1.3. Devolução de vendas sem IVA 
 
1.3.1.4. Devolução de Vendas com IVA 
 
1.3.1.5. Descontos e abatimentos em vendas 
O desconto e abatimento concedido a clientes implica uma diminuição parcial do valor e venda e se for 
considerado o IVA no desconto e abatimentos este deverá ser considerado. 
Ex: Concedemos um desconto comercial ao nosso cliente Afonsil Celestino no valor de 3.800,00 referente 
a factura nº 0256. 
 
 
7.1 Vendas
7.1.6 Devolucao de vendas
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes
P/ Devolucao de vendas 22,500.00 
_______________ ________________
Diversos
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes
P/ Devolucao de Vendas
4.4 Estado
4.4.3.4 Iva eguarizacoes
4.4.3.4.1 Mensais a favor do suj. Pass 3,825.00 
7.1 Vendas
7.1.6 Devolucao de vendas 22,500.00 26,325.00 
_______________ ________________
7.1 Vendas
7.1.7 Descontos e abatimentos
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes, C/c
P/ Desconto ao Afonsil Celestino 3,800.00 
_______________ ________________
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1.3.1.6. Recebimentos de clientes 
Representa a entrada de dinheiro na empresa através de numerários, cheques ou mesmo transferência 
bancaria. Pelo recebimento de clientes em numerário ou por cheque teremos: 
 
Constituição de uma letra ou saque 
A constituição de uma letra aumenta as dívidas de clientes representadas por letras (Clientes, C/ títulos a 
receber) e diminuem as dívidas de clientes, C/c. Ex: Transformação da divida da cliente Rosa Américo em 
divida titular (saque) no valor de 122.500,00 
 
1.3.1.7. Clientes de cobranças duvidosas 
Havendo duvidas fundadas quanto a cobrança de qualquer crédito, em consequência da má situação 
financeira e económica do cliente, ou por este se encontrar em parte incerta, dever-se-á transferir a 
respectiva divida para clientes de cobrança duvidosa. 
Ex: A divida do Clientes Kuda de 45.000,00 é considerada de cobrança duvidosa por este se encontrar em 
má situação financeira. 
1.1 Caixa
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes, C/c
P/ recebimento de cliente
_______________ ________________
4.1 Clientes
4.1.2 Clientes, C/ Titulos a receber
4.1.2.1 Rosa Americo
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes, C/c
4.1.1.1 Rosa Americo
P/ Transformacao em divida titular 122,500.00 
_______________ ________________
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Uma vez que a divida passou a ser considerada de cobrança duvidosa e pode ser que não seja possível 
receber o correspondente valor, há necessidade de se criar uma provisão pela perda estimada, fazendo-se 
geralmente no final do exercício. 
1.3.1.8. Vendas a clientes em moeda estrangeira 
A venda de mercadorias a clientes em moeda estrangeira através de exportações, o valor de venda deverá 
ser convertido em moeda nacional (Metical) ao câmbio do dia. Quando o cliente paga a sua divida em moeda 
estrangeira este deverá igualmente ser registado em moeda nacional ao câmbio da data de pagamento, 
originando assim, as diferenças cambiais. 
Quando o valor do câmbio na data de venda for menor que ao valor de câmbio na data de pagamento 
teremos uma diferença cambial favorável e se for o contrário teremos diferença de câmbio desfavorável. 
As diferenças cambiais, se forem favoráveis são registadas na conta 7.8 Rendimentos e ganhos financeiros 
e na sua respectiva conta (7.8.5- diferencias de câmbios favoráveis) e se forem desfavoráveis são registadas 
na conta 6.9 Gastos e Perdas Financeiras (6.9.5- diferença de cambio desfavorável). 
Quando há diferença cambial desfavorável 
Ex: O cliente Edilson Malope residente na vizinha Africa do Sul, adquiriu no dia 12 de Junho mercadoria a 
empresa Ema e Filhas no valor de 1.200 USD a câmbio de 58,00 (factura a pagar a 30 dias). Passado os 
30 dias o Cliente Edilson Malope pagou a sua divida por transferência bancária (cambio do dia de 54,00). 
Descrição Cálculos Valor final 
Venda 1.200,00 * 58,00 69.600,00 
Recebimento 1.200,00 * 54,00 64.800,00 
Diferencia cambial desfavorável 1.200 * (54-58) (4.800,00) 
4.1 Clientes
4.1.8 Clientes de cobranca duvidosa
4.1.8.1 Kuda
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes, c/c
4.1.1.1 Kuda
P/ reconhec. De cliente de cob. Duviod. 45,000.00 
_______________ ________________
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Quando há diferença cambial favorável 
Ex: Suponha que no exercício anterior o cliente Edilson Malope tenha pago factura ao câmbio de 60,00. 
Teremos: 
1 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes, c/c
4.1.1.1 Edilson Malope
a 7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
P/ Venda de Mercadorias 69,600.00 
_______________ ________________
2 Diversos
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes, c/c
4.1.1.1 Edilson Malope
P/ Recebtode Cliente Edilson Malope
1.2 Bancos
1.2.1 Deposito a ordem 64,800.00 
6.9 Gastos e Perdas Financeiras
6.9.4 Dif. de câmbio desfavoráveis
6.9.4.1 Realizadas 4,800.00 69,600.00 
_______________ ________________
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1.4. Movimentação da conta clientes, C/ Títulos a receber 
A divisionárias clientes, c/títulos a receber, enquanto conta do activo, será debitada pelo saldo inicial e pelos 
respectivos aumentos (saques e endosso a nosso favor) e creditada pelas respectivas diminuições 
(cobrança directa e indirecta de letra, endosso a credores, descontos bancários e anulação do saque). 
1.4.1.1. Cobrança de clientes titulados 
o Cobrança directa 
Ocorre quando a empresa cobra directamente o cliente, o valor da entrada na conta caixa ou bancos e assim 
a conta de clientes titulados diminui. 
Ex: No dia 12 de Maio efectuamos uma cobrança de uma letra ao nosso cliente Paulo Jossias no valor de 
420.500,00 valor recebido por transferência bancária. 
1 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes, c/c
4.1.1.1 Edilson Malope
a 7.1 Vendas
7.1.1 Mercadorias
P/ Venda de Mercadorias 69,600.00 
_______________ ________________
2 1.2 Bancos
1.2.1 Deposito a ordem
a Diversos
P/ Recebto do Cliente Edilson Malope
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes, c/c
4.1.1.1 Edilson Malope 69,600.00 
a 7.8 Rendimentos e Ganhos Financeiros
7.8.4 Diferenças de câmbio favoráveis
7.8.4.1 Realizadas 2,400.00 72,000.00 
_______________ ________________
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o Cobrança indirecta 
Ocorre quando a letra é passada ao banco para a sua cobrança, o banco encarrega-se de cobrar a letra 
mediante uma remuneração denominada “comissão de cobrança”. 
Ex: Remetemos ao banco para cobrança da letra do cliente Paulo Jossias no valor de 420.500,00 tendo o 
banco cobrado 3% para despesas de desconto da letra. 
 Despesas de desconto = 420.500* 3% = 12.615,00 
 Valor recebido na conta= 420500- 12.615 = 407.885,00 
 
1.5. Movimentação da conta clientes de cobrança duvidosa 
Esta subconta, como conta do activo será debitada pelos aumentos (créditos de cobrança duvidosa) e 
creditada pelas diminuições (pagamentos de créditos de cobrança duvidosa). 
Aquando do desconhecimento do facto de incerteza de um crédito, é necessário efectuar uma transferência 
desses créditos para a conta de cobrança duvidosa. 
1.2 Bancos
1.2.1 Deposito a ordem
a 4.1 Clientes
4.1.2 Clientes, C/ titulos a receber
4.1.2.1 Paulo Jossias
P/ Cobranca da letra 420,500.00 
_______________ ________________
Diversos
a 4.1 Clientes
4.1.2 Clientes, C/ titulos a receber
4.1.2.1 Paulo Jossias
P/ Cobranca indirecta da letra
1.2 Bancos
1.2.1 Deposito a ordem 407,885.00 
6.9 Gastos e Perdas Financeiras
6.9.8 Outros gastos e perd financeiros
6.9.8.1 Servicos Bancarios 12,615.00 420,500.00 
_______________ ________________
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Ex: O Cliente César Mbaiwa encontra-se num lugar incerto e a empresa não consegue efectuar a cobrança 
do seu crédito no valor de 120.000,00. 
 
Uma vez que a divida passou a ser de cobrança duvidosa, quando for possível que haja o recebimento do 
correspondente valor, é necessário criar uma provisão ao crédito correspondente no final do exercício. 
 
Se a divida de cobrança duvidosa for cobrada, faz-se o seguinte lançamento: 
 
Se a divida de cobrança duvidosa for recebida apos a criação da provisão deve ser registada a sua anulação. 
Se o recebimento ocorrer no período da provisão será feito a anulação da provisão (lançamento contrario 
ao da provisão) e se acontecer nos anos subsequentes será utilizada a conta 7.4 Reversões do Período na 
divisionária 7.4.3 De provisões como apresentado a seguir: 
1 4.1 Clientes
4.1.8 Clientes de cobranca duvidosa
4.1.8.1 Cesar Mbaiwa
a 4.1 Clientes
4.1.1 Clientes, C/c
4.1.1.1 Cesar Mbaiwa
P/ Transferencia a Cobranca duvidosa 120,000.00 
________________ _______________
1 6.6 Provisoes do Periodo
6.6.9 Outras provisoes
6.6.9.1 Cobranca duvidosa
a 4.8 Provisoes
4.8.9 Outras Provisoes
4.8.9.1 Cobranca duvisosa
P/ Constituicao da provisao 120,000.00 
_______________ ________________
1 1.1 Caixa/1.2 Bancos
a 4.1 Clientes
4.1.8 Clientes de cobranca duvidosa
4.1.8.1 Cesar Mbaiwa
_______________ ________________ 120,000.00 
Docente: Tomás Hale 10 
 
 
 
 
1 4.8 Provisoes
4.8.9 Outras Provisoes
4.8.9.1 Cobranca duvisosa
a 7.4 Reversões do período
7.4.3 De provisões
7.4.3.9 Outras provisões 120,000.00 
_______________ ________________
Docente: Tomás Hale 11 
 
A CONTA 4.2 FORNECEDORES 
Consideram-se fornecedores todas entidades a quem se adquiram mercadorias, activos biológicos, 
materiais auxiliares, matéria-prima e outros inventários. 
Por ser uma conta do passivo, é debitada pelas diminuições (pagamento das dividas, constituição de uma 
letra, adiantamentos, devolução de compras a prazo, descontos e abatimentos comerciais) e será creditada 
pelos aumentos (compra a prazo, despesas de compra pago pelo fornecedor). O seu saldo é geralmente 
credor porque representa o valor a pagar aos fornecedores. 
2.1. Movimentação da conta divisionária – Fornecedores, C/c 
Esta conta registas as dívidas com fornecedores relacionados a compra a crédito de mercadorias e outros 
inventários incluindo os activos biológicos não titulados. Não podem ser incluídas nesta conta as compras 
de activos tangíveis e intangíveis a prazo, que devem ser registas na conta 4.6 Outros credores e na 
subconta 4.6.1 Fornecedores de investimento de capital. 
Os registos contabilísticos desta conta já foram incluídas no estudo da classe 2- Inventários e activos 
biológicos. 
2.1.1. Pagamentos a fornecedores 
 
2.1.2. Descontos e abatimentos comerciais sem IVA 
Ex: a empresa Kanimambo, Lda recebeu um desconto comercial do seu cliente Chaplin Chaplin, Lda no 
valor de 5.000,00 
4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores, C/c
a 1.1 Caixa / 1.2 Bancos
P/ Pagto aos Fornecedor
_______________ ________________
Docente: Tomás Hale 12 
 
 
2.1.3. Descontos e abatimentos comerciais sem IVA 
 
2.1.4. Descontos financeiros 
 
2.1.5. Pagamentos a fornecedores 
 
1 4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores, C/c
4.2.1.1 Chaplin Chaplin, Lda
a 2.1 Compras
2.1.8 Descontos e abatimentos
_______________ ________________ 5,000.00 
4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores, C/c
4.2.1.1 Chaplin Chaplin, Lda
a Diversos
P/ desconto e abatimento
a 2.1 Compras
2.1.8 Descontos e abatimentos 5,000.00 
a 4.4 estado
4.4.3.4 Iva regularizacoes
4.4.3.4.2 Mensais a favor do Estado 850.00 5,850.00 
_______________ ________________
4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores, C/c
4.2.1.1 Chaplin Chaplin, Lda
a 7.8 Rendimentos e Ganhos Financeiros
7.8.5 Descontos de P.p obtidos
P/ Descontos Obtidos 5,000.00 
_______________ ________________
4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores, C/c
a 1.1 Caixa/1.2 Bancos
P/ Pagamento a Fornecedores 125.000,00
_______________ ________________
Docente: Tomás Hale 13 
 
2.2. Movimentação da conta divisionária – Fornecedores, C/títulos a pagar 
Esta subconta compreende as dívidas com fornecedores que se encontra representados por letras (aceites). 
A titulação de uma divida com fornecedor corresponde a emissão de uma letra (aceite). 
2.2.1. Constituição de aceite 
 
2.2.2. Pagamento do aceite 
 
2.3. Movimentação da conta divisionária – Adiantamentos a fornecedores 
Esta subconta regista as entregas de dinheiro feitas pela empresa para fornecimento de mercadoria no 
futuro. Debita-se pela entrega de dinheiro feita pela empresa (adiantamentos) e credita-se no momento da 
recepção da mercadoria. 
2.3.1. Adiantamentos a fornecedores 
 
 
4.2 Fornecedores
4.2.1 Fornecedores, C/c
a 4.2 Fornecedores
4.2.2 Fornecedores, C/titulos a pagar
P/ aceite de umaletra 60,000.00 
_______________ ________________
4.2 Fornecedores
4.2.2 Fornecedores, C/titulos a pagar
a 1.1 Caixa/1.2 Bancos
P/ Pagamento do aceite 60,000.00 
_______________ ________________
4.2 Fornecedores
4.2.9 Adiantamentos a fornecdores
a 1.1 Caixa/1.2 Bancos
P/ Adiantamento a fornecedores 220.000,00
_______________ ________________