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Elaborado por Tomás Hale 1 CLASSE 2: INVENTÁRIOS E ACTIVOS BIOLÓGICOS Esta classe regista os inventários e activos biológicos em posse da empresa ou de terceiros e os respectivos custos de aquisição dos inventários ou de maturidade dos activos biológicos. os inventários são todos os bens armazenáveis adquiridos ou produzidos pela empresa e que se destinam à venda ou a serem incorporados na produção. Pode-se distinguir e classificar esses bens em: Matérias-Primas: bens que não se destinam à venda mas a serem incorporados directamente em novos produtos. Matérias Subsidiárias: bens que sendo incorporados directamente num determinado produto, concorrem directa ou indirectamente para a sua produção. Produtos em Curso: aqueles que se encontram numa fase do processo produtivo sem, no entanto, terem atingido a fase final de fabrico, ou seja, estarem aptos para venda. Subprodutos e Resíduos: são produtos secundários resultantes da produção de um principal, com baixo valor comercial (normalmente) e não utilizáveis no processo produtivo da empresa. São vendidos, geralmente, à medida que se vão acumulando. Produtos Acabados: são os bens resultantes do processo produtivo da empresa que, tendo atingido a sua fase final, estão aptos para serem vendidos. Mercadorias: bens adquiridos para posterior venda, não estando sujeitos a qualquer transformação dentro da empresa. Matéria-prima Empresas Industriais Matéria Subsidiaria Produtos em curso Subprodutos e resíduos Produtos acabados Mercadorias Empresas comerciais MÉTODO DE CONTABILIZAÇÃO Existe dois métodos de contabilização de inventários o do inventário permanente e do inventário periódico ou intermitente. Elaborado por Tomás Hale 2 a) O sistema de inventário permanente O sistema de inventário permanente regista as compras, os consumos, o valor das saídas para vendas, as devoluções a fornecedores e dos clientes, todos os movimentos de entrada de bens armazenáveis de uma forma sistemática, em quantidade e em valor, permitindo saber a cada momento a posição do inventário e custo das existências vendidas e consumidas. Neste sistema, as compras são registadas na conta 2.1- compras e apos a sua entrada ao armazém são consideradas na conta 2.2 mercadorias e os custos dos inventários são reconhecidos apos o seu consumo ou venda. Neste processo, as empresas recorrem a fichas de armazém que serve para controlar o custo dos inventários vendidos ou consumidos. b) Sistema de inventário intermitente ou periódico Neste sistema as compras são registadas regularmente e sé é saldada no fim onde ocorre a transferência para a conta apropriada de inventários. Para conhecer a quantidade e o valor dos inventários recorre-se ao inventário físico dos estoques. O custo de inventários é dado pela seguinte formula: CIVC= Existências iniciais + Compras +/- Regularizações – Existências Finais VALORIMETRIA Os inventários são valorizadas, de acordo com o PGC, da seguinte forma: Custo de compra (preço de compra, direitos de importação, outros impostos não dedutíveis, custos com transporte e outros que ocorrem desde a compra ate ao armazém) líquidos de descontos comerciais. Custos de produção (custos fixos e variáveis de produção incluindo os gastos gerais de fabrico); Outros custos incorridos para colocar os inventários no seu local e condição actual; Não devem incluir no custo de inventários: Resíduos anormais; Custos de armazenagem; Gastos administrativos; Elaborado por Tomás Hale 3 Custos de vendas; Diferencias cambiais resultantes da compra de inventários em moeda estrangeira; Custos com juros quando os inventários são comprados a prazo. Como métodos de custeio das saídas adoptam-se os seguintes: a) Custo específico; b) Custo médio ponderado; c) FIFO; d) LIFO; e) Custo padrão. Custo Especifico: neste custeio as saídas são avaliadas ao custo de lotes a que eles fazem parte, isto é, as saídas são avaliadas ao seu próprio custo. Custo médio ponderado: neste custeio as saídas são valorizadas pela média ponderada do preço de compra e das quantidades em armazém. Este custeio é muito usado na prática. FIFO (First In, First Out): As saídas de inventários são valorizadas tendo em conta o lote mais antigo, considerando o primeiro a entrar é o primeiro a sair. É aconselhável para as empresas que comercializam produtos perecíveis. LIFO (Last In, Last Out): as saídas são valorizadas tendo em conta o lote mais novo, isto é, o ultimo lote a entrar é o primeiro a sair. Custo padrão: as saídas são valorizadas ao custo pré-fixado. Para um controlo adequado dos inventários e sem causar perdas (quebras) é recomendável o uso do custeio FIFO e custo médio ponderado. Nas fichas de armazéns são consideradas apenas descontos de natureza comercial (incluídos na factura) concedidas pelos fornecedores e os descontos concedidos a clientes não são considerados. Exemplo 1: A empresa Agropel, Lda, situada na cidade de Chimoio, na rua de sussundenga na cidade, dedicada a compra e venda de cereais, durante o mês de Maio último as seguintes operações: Dia 1: existências de mercadorias em armazém 800 toneladas @ 1500,00 mts. Dia 3: vendeu 300 toneladas a preço de 1500,00 mts cada Elaborado por Tomás Hale 4 Dia 6: vendeu 200 toneladas a preço de 1500,00mts cada. Dia 9: comprou 700 toneladas a 2000,00mts cada. Dia 13: vendeu 800 toneladas a 2000,00 mts cada. Dia 17: vendeu 200 toneladas a 2000,00mts cada. Dia 25: comprou 500,00 toneladas a 4500,00 mts cada. Dia 30: vendeu 300 toneladas a 4500,00mts cada. Pede-se: a) Preenchimento da Ficha de armazém pelo custeio FIFO, LIFO e Médio ponderado. Quant.(t) P.Unit Import. Quant (t) P.unit Import. Quant. (t) P.unit Import. Dia 1 Existencia inicial 800 1,500.00 1,200,000.00 Dia 3 Venda 300 1,500.00 450,000.00 500 1,500.00 750,000.00 Dia 6 Venda 200 1,500.00 300,000.00 300 1,500.00 450,000.00 300 1,500.00 450,000.00 700 2,000.00 1,400,000.00 300 1,500.00 450,000.00 500 2,000.00 1,000,000.00 Dia 17 Vendas 200 2,000.00 400,000.00 0 0.00 Dia 25 Compras 500 4,500.00 2,250,000.00 500 4,500.00 2,250,000.00 Dia 30 Vendas 300 4,500.00 1,350,000.00 200 4,500.00 900,000.00 200 2,000.00 400,000.00 Dia 9 Dia 13 Vendas Existencias Empresa: Agropel Inventario: Cereais Custeio: FIFO 1,400,000.002,000.00700 Compras Data Operação Entradas Saidas Quant.(t) P.Unit Import. Quant (t) P.unit Import. Quant. (t) P.unit Import. Dia 1 Existencia inicial 800 1,500.00 1,200,000.00 Dia 3 Venda 300 1,500.00 450,000.00 500 1,500.00 750,000.00 Dia 6 Venda 200 1,500.00 300,000.00 300 1,500.00 450,000.00 300 1,500.00 450,000.00 700 2,000.00 1,400,000.00 700 2,000.00 1,400,000.00 100 1,500.00 1,000,000.00 Dia 17 Vendas 200 1,500.00 300,000.00 0 - 0.00 Dia 25 Compras 500 4,500.00 2,250,000.00 500 4,500.00 2,250,000.00 Dia 30 Vendas 300 4,500.00 1,350,000.00 200 4,500.00 900,000.00 200 1,500.00 300,000.00 Dia 13 Vendas Dia 9 Compras 700 2,000.00 1,400,000.00 Data Operação Entradas Saidas Existencias Empresa: Agropel Inventario: Cereais Custeio: LIFO Elaborado por Tomás Hale 5 ESTUDO DAS CONTAS 2.1 Compras Regista o custo de compra dos inventários e activos biológicos destinados ao consumo ou venda, inclui encargos adicionais suportados nas compras até o local de armazenagem. A conta 2.1 – Compras não é uma conta de balanço, é uma conta transitória, daí o seu saldo ser transferido para a adequada conta de existências. O momento da transferência depende do sistema de inventário utilizado: Em Sistema de Inventario Permanente: o saldo será transferido, aquando da entrada dos bens adquiridos em armazém. Em Sistema de Inventario Intermitenteou Periódico: o saldo será transferido no final do período, para a conta de inventários que se mostre adequada. Esta conta debita-se pelo valor das compras e dos custos de compras que sejam transporte, seguro e outros necessários para colocar os bens ao armazém, líquidos do IVA. Credita-se pelos descontos e abatimentos Quant.(t) P.Unit Import. Quant (t) P.unit Import. Quant. (t) P.unit Import. Dia 1 Existencia inicial 800 1,500.00 1,200,000.00 Dia 3 Venda 300 1,500.00 450,000.00 500 1,500.00 750,000.00 Dia 6 Venda 200 1,500.00 300,000.00 300 1,500.00 450,000.00 Dia 9 Compras 700 2,000.00 1,400,000.00 - - 1000 1,850.00 1,850,000.00 Dia 13 Vendas 800 1,850.00 1,480,000.00 200 1,850.00 370,000.00 Dia 17 Vendas 200 1,850.00 370,000.00 0 - 0.00 Dia 25 Compras 500 4,500.00 2,250,000.00 500 4,500.00 2,250,000.00 Dia 30 Vendas 300 4,500.00 1,350,000.00 200 4,500.00 900,000.00 Data Operação Entradas Saidas Existencias Empresa: Agropel Inventario: Cereais Custeio: LIFO Compra de Inventarios Descontos e abatimentos em compra de natureza comercial Custos de compras ate ao armazem Devolucoes de compras Transferencia de saldo para a conta apropriada de inventarios 2.1 Compras Elaborado por Tomás Hale 6 de natureza comercial, devoluções de compras, transferência para o saldo da conta apropriada dos inventários. a) Compra a prazo de Mercadoria sem IVA b) Compra a prazo de Mercadoria com IVA c) Compra a pronto pagamento de Mercadoria sem IVA 1 2.1 Compras 2.1.1 Mercadorias a 4.2 Fornecedores 4.2.1. Fornecedores, C/c P/ Compra de mercadorias 125,000.00 ______________ ______________ 1 Diversos a 4.2 Fornecedores 4.2.1. Fornecedores, C/c P/ Compra de mercadorias 2.1 Compras 2.1.1 Mercadorias 125,000.00 44 Estado 4432 Iva dedutivel 44321 Inventarios 21,250.00 146,250.00 ______________ ______________ 1 2.1 Compras 2.1.1 Mercadorias a 11 Caixa/ 12 Bancos P/ Compra de mercadorias 125,000.00 ______________ ______________ Elaborado por Tomás Hale 7 d) Compra a pronto pagamento de Mercadoria com IVA 2.2 Mercadorias Consideram-se mercadorias, todos os bens adquiridos para venda sem que sofram qualquer transformação industrial. As mercadorias podem ser: Mercadorias em armazém: mercadorias armazenadas num loca e estão disponíveis para a venda. Mercadorias em trânsitos: mercadorias em circulação que ainda não estão no armazém, inclui mercadorias encontradas nas alfândegas. Mercadorias em poder de terceiros: Mercadorias que se encontram nos armazéns dos terceiros (fornecedores e clientes) e inclui nesta rubrica as mercadorias enviadas a consignação. O movimento nesta conta depende do sistema de inventário adoptado pela empresa. No Sistema de Inventario Permanente a conta 2.2- Mercadorias é debitada pelas entradas e creditada pelas saídas das mercadorias (ao preço de custo). 1 Diversos 11 Caixa / 12 Bancos P/ Compra de mercadorias 2.1 Compras 2.1.1 Mercadorias 125,000.00 44 Estado 4432 Iva dedutivel 44321 Inventarios 21,250.00 146,250.00 ______________ ______________ Entrada de mercadoria em armazem Custo das vendas de mercadorias Custo das devolucoes de vendas Devolucoes de compras Sobras anormais Oferta, Quebras e perdas 2.2 Mercadorias Elaborado por Tomás Hale 8 a) Reconhecimento da entrada em armazém b) Devoluções de vendas a pronto pagamento 1 2.2 Mercadorias 2.2.3 Mercadorias em armazem a 2.1 Compras 2.1.1 Mercadorias P/ Entrada em Armazem 125,000.00 ______________ ______________ 1 2.2 Mercadorias 2.2.3 Mercadorias em armazem 6.1 Custos de Inventarios 6.1.1 CIVC 6.1.1.1.2 de mercadorias P/ anulacao do custo das mercadorias Devolvidas 7,000.00 _____________________ ___________________ 2 7.1 Vendas 7.1.6 Devolucoes de vendas 1.1 Caixa / 1.2 Bancos P/ Anualcao das vendas devolvidas 7,750.00 ____________________ ____________________ Elaborado por Tomás Hale 9 c) Devoluções de vendas a pronto pagamento com IVA d) Devoluções de vendas a prazo sem IVA 1 2.2 Mercadorias 2.2.3 Mercadorias em armazem a 6.1 Custos de Inventarios 6.1.1 CIVC 6.1.1.1.2 de mercadorias P/ anulacao do custo das mercadorias Devolvidas 7,000.00 _____________________ ___________________ 2 Diversos a 1.1 Caixa/ 1.2 Bancos P/ anulacao das vendas das mercadorias Devolvidas 4.4 Estado 4.4.3.4 Iva Regularizacoes 4.4.3.4.1 Mensais a favor do sujeito passivo 1,317.50 7.1 Vendas 7.1.6 Devolucoes de vendas 7,750.00 9,067.50 ______________________ _____________________ 1 2.2 Mercadorias 2.2.3 Mercadorias em armazem a 6.1 Custos de Inventarios 6.1.1 CIVC 6.1.1.1.2 de mercadorias P/ anulacao do custo das mercadorias Devolvidas 7,000.00 _____________________ ___________________ 2 7.1 Vendas 7.1.6 Devolucoes de vendas a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes, c/c P/ Anualcao das vendas devolvidas 7,750.00 ____________________ ____________________ Elaborado por Tomás Hale 10 e) Devoluções de vendas a prazo com IVA f) Sobras Anormais 1 2.2 Mercadorias 2.2.3 Mercadorias em armazem 6.1 Custos de Inventarios 6.1.1 CIVC 6.1.1.1.2 de mercadorias P/ anulacao do custo das mercadorias Devolvidas 7,000.00 _____________________ ___________________ 2 Diversos a 4.1 Clientes 4.1.1 Clientes, C/c P/ anulacao das vendas das mercadorias Devolvidas 4.4 Estado 4.4.3.4 Iva Regularizacoes 4.4.3.4.1 Mensais a favor do sujeito passivo 1,317.50 7.1 Vendas 7.1.6 Devolucoes de vendas 7,750.00 9,067.50 ______________________ _____________________ 1 2.2 Mercadorias 2.2.3 Mercadorias em armazem a 2.8 Regularizacoes de inventarios 2.8.2 Mercadorias P/ Sobras anormais 5,000.00 ______________ ______________ Elaborado por Tomás Hale 11 g) Vendas a pronto pagamento de Mercadorias sem IVA h) Vendas a pronto pagamento de Mercadorias com IVA i) Devoluções de compras a pronto pagamento sem IVA 1 1.1 Caixa/ 1.2 Bancos a 7.1 Vendas 7.1.1 Mercadorias P/ venda de Mercadorias a P.p 140,000.00 _______________ _____________ 2 6.1 Custos de Inventarios 6.1.1 CIVC 6.1.1.1.2 de mercadorias a 2.2 Mercadorias 2.2.3 mercadorias em armazem P/ Custos das mercadorias vendidas 125,000.00 ________________ ______________ 1 11 Caixa/ 1.2 Bancos a Diversos P/ Venda de mercadorias a P.p a 4.4 Estado 4.4.3.3 Iva liquidado 4.4.3.3.1 Operacoes gerais 23,800.00 a 7.1 Vendas 7.1.1 Mercadorias 140,000.00 163,800.00 ________________________ ____________________ 2 6.1 Custos de Inventarios 6.1.1 CIVC 6.1.1.1.2 de mercadorias a 2.2 Mercadorias 2.2.3 mercadorias em armazem P/ Custos das mercadorias vendidas 125,000.00 ________________________ ___________________ 1 1.1 Caixa /1.2 Bancos a 2.2 Mercadorias 2.2.3 Mercadorias em armazem P/ Devolucao de mercadorias a fornecedores 4,200.00 _______________________ _____________________ Elaborado por Tomás Hale 12 j) Devoluções de compras a pronto pagamento com IVA k) Devoluções de compras a prazo sem IVA l) Devoluções de compras a prazo com IVA 1 1.1 Caixa/ 1.2 Bancos a Diversos P/ Devolucao de mercadorias a fornecedores a 2.2 Mercadorias 2.2.3 Mercadorias em armazem 4,200.00 a 4.4 Estado 4.4.3.4 Iva regularizacoes 4.4.3.2 Mensais a favor do Estado 714.00 4,914.00 ______________________ ______________________ 1 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores, c/c a 2.2 Mercadorias 2.2.3 Mercadorias em armazem P/ Devolucaode mercadorias a fornecedores 4,200.00 _______________________ _____________________ 1 4.2 Fornecedores 4.2.1 Fornecedores, c/c a Diversos P/ Devolucao de mercadorias a fornecedores a 2.2 Mercadorias 2.2.3 Mercadorias em armazem 4,200.00 a 4.4 Estado 4.4.3.4 Iva regularizacoes 4.4.3.2 Mensais a favor do Estado 714.00 4,914.00 ______________________ ______________________ Elaborado por Tomás Hale 13 m) Ofertas, quebras e perdas Em caso de oferta de inventários, a conta 6.8.4 é substituída pela conta 6.8.9.3- Ofertas e amostras de inventários. No Sistema de inventário periódico a conta 2.2- Mercadorias é movimentada no fim do exercício. Descrição Débito Crédito Transferência do saldo de mercadorias 2.2 Mercadorias 2.1 Compras Reconhecimento do Custo de Inventários Vendidos ou consumidos 6.1 Custos de Inventários 2.2 Mercadorias 2.3- Produtos acabados e intermédios Inclui os principais bens provenientes da actividade produtiva da empresa, assim como os que embora normalmente reentrem no processo de fabrico podem ser objecto de venda. A movimentação em Sistema de inventário permanente implica a adopção de Contabilidade Analítica ou industrial, daí que em contabilidade geral se movimente em sistema de inventário intermitente. 2.4- Subprodutos, Desperdícios, Resíduos E Refugos Representam produtos secundários, de reduzido valor económico, resultantes do processo produtivo da empresa. 1 2.8 Regularizacoes de Inventarios 2.8.2 Mercadorias a 2.2 Mercaodorias 2.2.3 Mercadorias em armazem P/ Reconhecimentoda quebra de mercadoria 3,000.00 ______________________ ______________________ 2 6.8 Outros Gastos e Perdas Operacionais 6.8.4 Perdas em Inventarios e activos Biologicos 6.8.4.2 Quebras a 2.8 Regularizacoes de Inventarios 2.8.2 Mercadorias P/ Incorporacao da quebra como gasto 3,000.00 ______________________ ______________________ Elaborado por Tomás Hale 14 Subprodutos – bens obtidos simultaneamente com os principais. Ex.: Bagaço na produção do vinho (tem reduzido valor económico) Desperdícios, resíduos e refugos – São os outros bens derivados do processo produtivo (ex. trapos das confecções – não tem valor económico). Relativamente à movimentação, ela é em tudo idêntica à da conta 2.3 – Produtos Acabados e Intermédios. 2.5- Produtos e Trabalhos em Curso Trata-se de produtos em fabricação não estando em condições de serem armazenados ou vendidos. Relativamente à movimentação, ela é também em tudo idêntica à da conta 2.3 – Produtos Acabados e Intermédios. Matérias-Primas, auxiliares e materiais Matérias-primas são bens principais que se incorporam durante o processo de produção nos produtos acabados. Materiais auxiliares são consideradas aquelas que concorrem com uma incorporação secundária. Materiais são os bens adquiridos ou produzidos pela empresa que através do seu consumo concorrem para o desenvolvimento da respectiva actividade produtiva ou comercial. Ex embalagens comerciais oferecidas pela Shoprite. Esta conta é movimentada de forma idêntica à da conta 2.2 – Mercadorias. 2.7- Activos Biológicos Activo biológico é constituído por animal ou planta vivos, e produto agrícola como o produto colhido, originado dos activos biológicos no momento da colheita. Os activos biológicos devem ser separados por espécie e idade. A sua movimentação ocorre da mesma forma que a conta 2.2 Mercadorias. Quando o activo biológico de produção (por ex. vaca leiteira) vir a parir deve ser reconhecido como rendimentos do exercício na conta 7.6- Rendimentos e ganhos operacionais. Quando houver aumento ou diminuição do preço dos activos biológicos devem ser reconhecidos como Perdas ou Ganhos por redução ou aumento do justo valor, respectivamente. Elaborado por Tomás Hale 15 2.8- Regularizações de Inventários Esta conta destina-se a registar quaisquer variações nos inventários que não se relacionem com compras, vendas ou consumo, nomeadamente as que se relacionem cm quebras, sobras anormais e ofertas dadas ou recebidas.
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