Ajuste a Valor Presente - Passivo

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Ajuste a Valor Presente – Passivo
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AJUSTE A VALOR PRESENTE – PASSIVO
AJUSTE A VALOR PRESENTE (Cont.)
Ao realizar uma operação de longo prazo – ou de curto prazo se houver efeito relevante 
–, a empresa deverá realizar o ajuste a valor presente, isto é, deverá trazer o valor futuro para 
a data atual.
No caso das vendas, por exemplo, a receita será contabilizada pelo valor à vista da venda 
a prazo, de modo que a diferença entre esta e o valor a receber gerará uma receita financeira 
ganha pela empresa ao longo do tempo, denominada receita financeira a apropriar, retifica-
dora do ativo.
Em relação ao passivo ocorre praticamente o mesmo: caso determinada empresa compre 
uma máquina financiada em uma operação a longo prazo, por exemplo, esta deverá ser ajus-
tada a valor presente, ou seja, deverá ser reconhecida no ativo pelo valor à vista da compra a 
prazo, pois essa será considerada a melhor estimativa do bem que, se fosse comprado à vista 
teria um valor X, mas comprado a prazo será acrescido dejuros.
Nesse cenário, a diferença entre o valor à vista e o valor a prazo deverá ser conside-
rada como um financiamento do bem, de maneira que terá de ser tratada como uma des-
pesa de juros.
Vejamos, a seguir, um exemplo prático relativo ao tema:
A empresa Aprovados S/A, em 31 de dezembro de 2017, adquiriu uma máquina a prazo, 
da empresa Dedicados Ltda., com as seguintes informações:
• Preço à vista: R$ 100.000,00 (Valor Presente);
• Preço a prazo de venda: R$ 121.000,00 (Valor Futuro);
• Taxa de Juros implícita: 10% ao ano;
• Data do pagamento: 31/12/2019;
• Desconsidere os impostos incidentes.
Caso a informação não tivesse sido apresentada e a empresa Aprovados S/A quisesse 
conhecer qual seria o valor futuro da máquina com base na taxa de juros de 10%, bastaria 
realizar o seguinte cálculo:
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Por outro lado, caso a referida empresa desejasse encontrar o valor presente da máquina, 
bastaria utilizar a seguinte equação:
 
Quanto aos lançamentos propriamente ditos, observe que o exemplo se trata de uma ope-
ração em longo prazo, em que a empresa realizou a compra no ano de 2017 para pagamento 
final em 2019, de modo que será obrigada a realizar o ajuste a valor presente.
Conforme os dados apresentados, a empresa pagará R$ 121 mil por uma máquina que, 
à vista, custa R$ 100 mil, explicitando que há, nessa operação, a cobrança de R$ 21 mil em 
juros. Assim, o valor de R$ 121 mil não pode ser incluso no custo de aquisição do produto, 
posto que na verdade consiste em despesa financeira. Diante disso, a máquina será contabi-
lizada pelo valor presente do valor futuro, ou seja, pelo valor à vista da compra a prazo, con-
sistente em R$ 100 mil reais.
Os juros, por sua vez, não deverão ser contabilizados como uma despesa propriamente 
dita, dado que essa é uma espécie de “despesa” irá ocorrer com o passar do tempo durante 
os próximos dois anos, devendo ser designada, então, como juros a apropriar:
Livro diário
(1) 31/12/2017 Valores:
Débito – Máquina 100.000,00
Débito – Juros a apropriar (ret.do passivo) 21.000
Crédito – Financiamento (Passivo não circulante) 121.000,00
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No balanço, os dados seriam dispostos da seguinte maneira:
 
Balanço – Passivo não circulante
Data: 31/12/2017
Descrição: Valores:
Financiamento
(-) juros a apropriar
121.000
(21.000)
Obs.: observe que o aumento do valor do ativo corresponde ao mesmo valor do passivo de 
forma líquida, fato permutativo: com a máquina o ativo aumentou R$ 100 mil, enquan-
to o passivo aumentou R$ 121 mil, mas, ao mesmo tempo, diminuiu R$ 21 mil, ou 
seja, também aumentou somente R$ 100 mil. O mesmo processo ocorre, por exem-
plo, em relação a duplicatas descontadas, empréstimos e financiamentos.
ATENÇÃO
Atente-se para a diferença entre empréstimo e financiamento:
• no primeiro, a empresa realiza uma operação em que pega dinheiro e, posteriormente, 
paga a dívida também em dinheiro;
• já no segundo caso, a empresa também realiza uma operação de obrigação, 
mas com bens.
Após 1 ano, haverá a despesa de juros referente ao financiamento da máquina, de modo 
que essa despesa deverá ser reconhecida pela empresa. Em consonância com o exemplo 
apresentado, deverá ser considerada a taxa de juros de 10% multiplicada pelo valor líquido do 
passivo (R$ 100 mil):
Livro diário
(1) 31/12/2017 Valores:
Débito – Máquina 100.000,00
Débito – Juros a apropriar (ret.do passivo) 21.000
Crédito – Financiamento (Passivo não circulante) 121.000,00
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Livro diário
(2) 31/12/2018
Débito – Despesa de juros 10.000,00
Credito – Juros a apropriar 10.000,00
 
Após realizado esse processo, será necessário que a empresa transfira na contabilização 
o financiamento de longo para curto prazo – conforme ilustrado pelos razonetes a seguir –, 
posto que faltará, então, apenas 1 (um) ano para o pagamento da dívida:
Máquina Financiamento(longo prazo)
Juros a apropriar
(longo prazo)
(1) 100.000 (3) 121.000 121.000 (1) (1) 21.000 10.000 (2)
11.000 11.000 (4)
Despesa de juros (2018) Financiamento(curto prazo)
Juros a apropriar
(curto prazo)
(2) 10.000 121.000 (3) (4) 11.000
Feito isso, em 31 de dezembro de 2018 o balanço da empresa será apresentado da 
seguinte maneira:
Balanço – Passivo circulante
Data: 31/12/2018
Descrição: Valores:
Financiamento
(-) juros a apropriar
121.000
(11.000)
Perceba que, nesse momento, a empresa possuirá, então, R$ 110 mil de valor presente: 
é como se no início ela estivesse devendo apenas R$ 100 mil, correspondente ao valor da 
máquina à vista e, passado um ano, devesse mais 10% do valor inicial, consistente em R$ 110 
mil reais.
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 No final do ano de 2019 a empresa deverá realizar o cálculo dos juros novamente, 
dessa vez considerando 10% do valor presente correspondente ao final do ano/período ante-
rior, isto é, R$ 110 mil (10% multiplicado por R$ 110 mil = R$ 11 mil). Do mesmo modo, a des-
pesa de juros no valor de R$ 11 mil deverá ser debitada no livro diário e creditados os juros a 
apropriar:
 
Máquina Financiamento(longo prazo)
Juros a apropriar
(longo prazo)
(1) 100.000 (3) 121.000 121.000 (1) (1) 21.000 10.000 (2)
11.000 11.000 (4)
Despesa de juros (2018) Financiamento(curto prazo)
Juros a apropriar
(curto prazo)
(2) 10.000 121.000 (3) (4) 11.000 11.000 (5)
Despesa de juros (2019)
(5) 11.000
Diante disso, a empresa passará a apresentar a seguinte situação em seu balanço:
Balanço – Passivo circulante
Data: 31/12/2019
Descrição: Valores:
Financiamento 121.000
Obs.: é importante destacar que no exemplo apresentado utiliza-se uma taxa de juros pré-
-fixada, ou seja, a empresa em questão já sabia o quanto iria pagar de juros, devendo 
prever o valor total da dívida e colocar os valores a transcorrer. Caso se tratasse de 
uma situação em que a taxa de juros é pós-fixada, a empresa deveria reconhecer o 
valor da dívida pelo valor à vista e complementar a despesa financeira ao longo do 
tempo em cima da dívida.
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Por fim, em 31 de dezembrode 2019 a empresa Aprovados S/A efetuará o pagamento do 
financiamento, apresentando-se a operação em seus registros da seguinte maneira:
Livro diário
(...)
(5) 31/12/2019 Valores:
Débito – Despesa de juros 11.000,00
Credito – Juros a apropriar 11.000,00
(6) 31/12/2019 Valores
Débito – Financiamento 121.000,00
Credito – Caixa/Bancos 121.000,00
Máquina Financiamento(longo prazo)
Juros a apropriar
(longo prazo)
(1) 100.000 (3) 121.000 121.000 (1) (1) 21.000 10.000 (2)
11.000 11.000 (4)
Despesa de juros (2018) Financiamento(curto prazo)
Juros a apropriar
(curto prazo)
(2) 10.000 (6) 121.000 121.000 (3) (4) 11.000 11.000 (5)
Despesa de juros (2019) Caixa
(5) 11.000 Saldo inicial 121.000 (6)
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Máquina
LP
↑
Financiamento
Juros a apropriar
(1) 100.000 (3) 121.000 121.000 (1) (1) 21.000 10.000 (2)
11.000 11.000 (4)
Caixa
CP
↑
Financiamento
C
↑
Juros a apropriar
SI 121.000 (6) (6) 121.000 121.000 (3) (4) 11.000 11.000 (5)
Despesas de juros → 2018
(2) 10.000
Despesas de juros → 2019
(5) 13.000
Em suma, quando uma empresa compra uma máquina, seja do ativo imobilizado ou do 
intangível, além de outros gastos diretamente atribuíveis, o preço de compra, caso se trate 
de operação de longo prazo, deverá ser ajustado a valor presente. Em geral, nas questões 
de concurso o cálculo é facilitado, de modo que o candidato deverá utilizar a fórmula 
para encontrar a solução. Cabe apontar, por fim, que o valor do financiamento ou empréstimo 
deverá ser dividido em curto e longo prazo, bem como a parcela dos juros a apropriar, também 
chamada de encargos financeiros a transcorrer.
PRINCIPAIS CONTAS DO PASSIVO
Em regra, tudo aquilo que é designado como “a pagar” ou “a recolher” será considerado 
passivo, sendo a conta deste de natureza credora, de modo que para encerrá-la deverá haver 
o débito. Em relação a essa classificação, as principais contas do passivo são:
• Fornecedores (representa a dívida da empresa para com aqueles que lhe fornecem 
material para que ela comercialize ou para que fabrique seus produtos);
• Obrigações tributárias e fiscais (referem-se a dívidas que quando reconhecidas são cre-
ditadas (aumentam a obrigação) e quando pagas são debitadas (diminuem a obrigação));
• Salários a pagar (obrigações da empresa para com seus funcionários);
• Encargos sociais (INSS e FGTS a pagar);
• Dividendos a pagar;
• Adiantamento de clientes;
• Empréstimos e financiamentos;
• etc.
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RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
O resultado de exercícios futuros consiste em um grupo que, assim como o circulante e o 
não circulante, foi extinto graças às disposições estabelecidas pela Lei n. 11.638/2007 e pela 
MP n. 449/2008, convertida na Lei n. 11.941/2009. Assim, o resultado de exercícios futuros 
não é mais contabilizado no passivo, sendo todo o seu saldo reclassificado para o passivo 
não circulante em conta representativa de receita diferida.
Obs.: um exemplo clássico de resultado de exercícios futuros corresponde aos aluguéis re-
cebidos de forma antecipada por empresas locadoras que, por meio de uma cláusula 
contratual, se viam obrigadas a prestar o serviço, mas não reinstituíam valores caso o 
locatório não o utilizasse.
ATENÇÃO
Receita diferida é o mesmo que receita antecipada, isto é, refere-se a algo que aconteceu 
hoje, mas que será apropriado no futuro: a obrigação de curto ou longo prazo é prontamente 
registrada e a apropriação será realizada segundo o regime de competência.
���������������������������������������������������������������������������������Este material foi elaborado pela equipe pedagógica do Gran Cursos Online, de acordo com a aula 
preparada e ministrada pelo professor Francisco Feliphe da Luz Araújo. 
A presente degravação tem como objetivo auxiliar no acompanhamento e na revisão do conteúdo 
ministrado na videoaula. Não recomendamos a substituição do estudo em vídeo pela leitura exclu-
siva deste material.