Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Perícia Contábil Aula 1: A perícia contábil no Brasil Apresentação A perícia contábil é uma matéria muito atrativa por suas próprias características: investigação, análises e impugnações são algumas das ações empregadas nesta atividade. A partir desta aula, apresentaremos o caminho da solução dos fatos com a verdade evidenciada por meio da perícia. Iniciaremos com os conceitos de perícia contábil e o contexto jurídico em que a matéria é aplicada. Tipos, classes e características de entidades empresariais em que a perícia contábil é utilizada para solucionar con�itos de interesses. Abordaremos o embasamento legal para elaboração e/ou construção da prova pericial. Objetivo Reconhecer a perícia contábil como ato de notória especialização feito com o �m de obter prova ou opinião para orientar uma autoridade formal; Identi�car o contexto em que a perícia contábil é necessária para elucidar os fatos; Analisar as normatizações legais vigentes para a execução da perícia contábil. Primeiras palavras Muitas vezes temos notícias de brigas, desavenças, intrigas, entre outros problemas, de ordem material ou moral. Você se lembra de alguma situação assim? O fato é que o mundo empresarial, cada vez mais, preocupa-se em se proteger de fraudes e crimes econômicos. Saiba mais Leia a Pesquisa Global sobre Fraudes e Crimes Econômicos 2018 <https://www.pwc.com.br/pt/estudos/assets/2018/gecs- 18.pdf> , que mostra que metade das organizações declaram ser vítimas de fraudes ou crimes econômicos. A perícia contábil é um dos instrumentos utilizados para apontar, levantar, apurar e demonstrar os fatos que orientarão as autoridades a tomar decisões, justa e acertadamente, para cada situação. A perícia contábil tem por objetivo resolver pendências de ordem material ou moral envolvendo duas ou mais partes. A perícia é a busca pela verdade. Entre os procedimentos periciais estão: A investigação Os estudos aprofundados A pesquisa para apurar os fatos que, após elucidados, comporão o instrumento de prova para a tomada de decisão. Na sequência, entenderemos como isso acontece no meio empresarial e qual o papel da perícia contábil como solucionadora dessas pendências. Conceito de perícia contábil A perícia contábil é um conjunto de procedimentos técnicos e cientí�cos com a �nalidade de subsidiar as tomadas de decisões de forma justa e com elementos de prova necessários. São procedimentos executados por pro�ssionais de notório saber técnico sobre a causa em discussão, que resultam na materialização de prova ou demonstração conclusiva sobre a veracidade dos fatos. A perícia contábil é de competência exclusiva do pro�ssional contador devidamente registrado no Conselho Regional de Contabilidade. https://www.pwc.com.br/pt/estudos/assets/2018/gecs-18.pdf https://www.pwc.com.br/pt/estudos/assets/2018/gecs-18.pdf https://www.pwc.com.br/pt/estudos/assets/2018/gecs-18.pdf https://www.pwc.com.br/pt/estudos/assets/2018/gecs-18.pdf https://www.pwc.com.br/pt/estudos/assets/2018/gecs-18.pdf https://www.pwc.com.br/pt/estudos/assets/2018/gecs-18.pdf https://www.pwc.com.br/pt/estudos/assets/2018/gecs-18.pdf https://www.pwc.com.br/pt/estudos/assets/2018/gecs-18.pdf https://www.pwc.com.br/pt/estudos/assets/2018/gecs-18.pdf Assim, conhecendo o objeto da causa e sendo esta relativa à área contábil será requerido o pro�ssional habilitado para o exercício de tais funções. Exemplo A empresa X presta serviços para a empresa Y. Alegando o não recebimento do serviço faturado conforme nota �scal emitida, a empresa X ingressa com ação de execução do título representado pela duplicata, juntando também como provas a cópia do contrato de prestação de serviços e da respectiva nota �scal. A empresa Y contesta a execução e apresenta como prova os registros contábeis nos livros Diário, Caixa e Registro de entradas, todas do mesmo mês, e a �cha de controle auxiliar de fornecedores, com registro das operações. Na dúvida sobre a interpretação das provas apresentadas pela autora e pela ré, o magistrado nomeou perito contábil para analisar tais registros e responder suas dúvidas com relação ao fato. Vemos no exemplo que a perícia contábil pode ser requerida em situações diversas. Contexto da perícia contábil A perícia contábil acontece em maior frequência na solução de divergências empresariais. Assim, vamos entender quais são as partes do sistema que demandam a perícia contábil e em que circunstâncias isso ocorre. Empresário De�nimos como o pro�ssional exercente de atividade econômica organizada para a produção ou a circulação de bens ou de serviços. A atividade empresarial é econômica no sentido da busca da geração de lucros para quem a explora. A empresa tem uma atividade organizada no sentido de que nela se encontram articuladas os quatro fatores de produção: capital, mão de obra, insumos e tecnologia. As atividades empresariais geram a produção de bens que é a fabricação de produção ou mercadoria; a atividade de circular bens é do comércio, ou seja, comprar o bem no produtor para vender ao consumidor. É a atividade de intermediação na cadeia de escoamento de mercadorias; a prestação de serviços consiste sempre em uma obrigação de fazer uma atividade física ou intelectual. As atividades econômicas civis são atividades cujos exercentes não podem, por exemplo, requerer a recuperação judicial, nem falir. São quatro hipóteses de atividades econômicas civis: 1 2 Atividades Exploradas por quem não se enquadra no conceito legal de empresário. Se alguém presta serviços, mas não organiza uma empresa (não tem empregados, por exemplo), mesmo que o faça pro�ssionalmente (com intuito lucrativo e habitualidade), ele não é empresário e o seu regime será o civil. Pro�ssional intelectual Não é considerado empresário, o exercente de pro�ssão intelectual, de natureza cientí�ca, literária ou artística, mesmo que contrate empregados para auxiliá-lo em seu trabalho. Entre eles se encontram os pro�ssionais liberais (advogados, médicos, arquitetos etc.), os escritores e artistas de qualquer expressão (plásticos, músicos, atores etc.). 3 Empresários rurais Não registrados nas juntas comerciais, por exemplo, os que realizam as atividades econômicas de plantação de vegetais destinadas a alimentos, fonte energética ou matéria-prima (agricultura ou re�orestamento), a criação de animais para abate, reprodução, competição ou lazer (pecuária, suinocultura, granja) e o extrativismo vegetal (corte de árvores), animal (caça e pesca) e mineral (mineradoras, garimpo). 4 Cooperativas São sociedades simples independentemente da atividade que exploram. Não estão sujeitas à falência e não podem requerer recuperação judicial. Identi�camos os tipos mais comuns de atividade empresarial e conceituamos alguns elementos que representam essas atividades. Vamos conhecer outros per�s? Prepostos do empresário Como organizador de atividade empresarial, o empresário necessariamente deve contratar mão de obra, que é um dos fatores de produção. Sejam como empregado pelo regime celetista (CLT) ou como representante, autônomo ou pessoal terceirizado vinculado por contrato de prestação de serviços, vários trabalhadores desempenham tarefas sob a coordenação do empresário. Esses trabalhadores, independentemente do vínculo mantido com o empresário, são chamados prepostos. As informações prestadas pelos empregados, autônomos ou terceirizados, bem como os compromissos por eles assumidos, atendidos os pressupostos de lugar e objeto, criam obrigações para o empresário. Entre o gerente e o contabilista, além das diferenças de funções e responsabilidades, existem também outras duas características que devem ser destacadas: A função do gerente é facultativa (o empresário pode, simplesmente não ter este tipo de preposto), mas a do contabilista é obrigatória. Qualquer pessoa pode trabalhar como gerente, porém somente os regularmente inscritos no órgão pro�ssional podem trabalhar como contador outécnico em contabilidade. Local de transações comerciais Estabelecimento empresarial A reunião dos bens necessários ao desenvolvimento da atividade econômica, como as mercadorias, máquinas, instalações, tecnologia, prédios, agrega a esse conjunto de bens uma organização racional que importará em aumento de seu valor enquanto continuarem reunidos. Comércio eletrônico São basicamente três os tipos de comércio eletrônico: B2B (deriva-se da expressão business to business), em que os internautas compradores são também empresários e negociam insumos. B2C (denominação derivada de business to consumer), quando os internautas são consumidores. C2C (Consumer to Consumer), quando os negócios são realizados entre internautas não empresários, cumprindo o empresário titular do site apenas funções de intermediação. Patrimônio intangível e gestão das entidades Clique nos botões para ver as informações. O nome empresarial é aquele com o qual o empresário se apresenta nas relações econômicas. Uma sociedade pode chamar-se Comércio Farias Ltda, ser titular da marca Amanhecer e seu estabelecimento denominar-se Loja da Esquina. Terá direito de uso exclusivo das três expressões, observadas as peculiaridades da proteção jurídica deferida a cada uma delas. O titular de certo nome empresarial tem o direito à exclusividade de uso, podendo impedir que outro empresário se identi�que com nome idêntico ou semelhante, que possa provocar confusão em consumidores ou no meio empresarial. Nome empresarial A administração da sociedade cabe a uma ou mais pessoas, sócias ou não, designadas no contrato social. O mandato do administrador pode ser por prazo indeterminado ou determinado. Os administradores devem, anualmente, prestar contas aos sócios reunidos em assembleia anual. Junto com as contas, apresentam aos sócios balanços patrimoniais e de resultados. Findo o exercício social, a diretoria deve providenciar o levantamento das demonstrações contábeis obrigatórias (balanço patrimonial, demonstração do resultado do período, demonstração do resultado abrangente, demonstração das mutações do patrimônio líquido, demonstração do �uxo de caixa e demonstração do valor adicionado). As demonstrações contábeis devem ser apresentadas comparativamente, ou seja, pelo menos em duas colunas (ano atual e ano anterior), com os valores correspondentes de cada exercício. Administração da sociedade Término ou alterações nas sociedades empresariais Dissolução de sociedade contratual É o desfazimento do ato constitutivo da sociedade empresarial. A dissolução pode ser parcial se houver dissolução de parte dos vínculos, permanecendo a sociedade. Ou dissolução total se todos os vínculos contratuais dissolverem-se e a sociedade deixar de existir. Transformação, incorporação, fusão e cisão https://estacio.webaula.com.br/cursos/gon275/aula1.html#collapse01-01 https://estacio.webaula.com.br/cursos/gon275/aula1.html#collapse01-01 https://estacio.webaula.com.br/cursos/gon275/aula1.html#collapse01-01 https://estacio.webaula.com.br/cursos/gon275/aula1.html#collapse01-02 https://estacio.webaula.com.br/cursos/gon275/aula1.html#collapse01-02 https://estacio.webaula.com.br/cursos/gon275/aula1.html#collapse01-02 TRANSFORMAÇÃO é a operação de mudança de tipo societário: a sociedade limitada torna-se anônima, ou vice- versa. O procedimento da transformação deve obedecer às mesmas formalidades preceituadas para a constituição da sociedade. INCORPORAÇÃO é a operação pela qual uma sociedade absorve outra ou outras, que deixam de existir. A fusão consiste na união de duas ou mais sociedades, para dar nascimento a uma nova. CISÃO é a transferência de parcelas do patrimônio social para uma ou mais sociedades, já existentes ou constituídas na oportunidade. Saiba mais Leia o texto Fusões e Aquisições no Brasil <https://www.pwc.com.br/pt/estudos/servicos/assessoria-tributaria-societaria/fusoes- aquisicoes/2018/fusoes-e-aquisicoes-no-brasil-junho-2018.html> - Junho 2018. Campo tributário Tributo De acordo com o texto do art. 3º da Lei 5.172/66 , “Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.” Imposto é um tipo de tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independentemente de qualquer atividade estatal especí�ca, relativa ao contribuinte. Sempre que possível os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte. Contribuição social Contribuição criada para que todas as pessoas jurídicas equiparadas pela legislação do Imposto de Renda possam apoiar �nanceiramente a seguridade social. As taxas decorrem em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos especí�cos e divisíveis, prestados pelo contribuinte ou postos à sua disposição. Preço público ou tarifas são de contratação facultativa, e remuneram serviços prestados indiretamente pelo Estado – permissão e concessão. Exemplos: Serviço postal, pedágio. https://www.pwc.com.br/pt/estudos/servicos/assessoria-tributaria-societaria/fusoes-aquisicoes/2018/fusoes-e-aquisicoes-no-brasil-junho-2018.html https://www.pwc.com.br/pt/estudos/servicos/assessoria-tributaria-societaria/fusoes-aquisicoes/2018/fusoes-e-aquisicoes-no-brasil-junho-2018.html https://www.pwc.com.br/pt/estudos/servicos/assessoria-tributaria-societaria/fusoes-aquisicoes/2018/fusoes-e-aquisicoes-no-brasil-junho-2018.html https://www.pwc.com.br/pt/estudos/servicos/assessoria-tributaria-societaria/fusoes-aquisicoes/2018/fusoes-e-aquisicoes-no-brasil-junho-2018.html https://www.pwc.com.br/pt/estudos/servicos/assessoria-tributaria-societaria/fusoes-aquisicoes/2018/fusoes-e-aquisicoes-no-brasil-junho-2018.html https://www.pwc.com.br/pt/estudos/servicos/assessoria-tributaria-societaria/fusoes-aquisicoes/2018/fusoes-e-aquisicoes-no-brasil-junho-2018.html https://www.pwc.com.br/pt/estudos/servicos/assessoria-tributaria-societaria/fusoes-aquisicoes/2018/fusoes-e-aquisicoes-no-brasil-junho-2018.html https://www.pwc.com.br/pt/estudos/servicos/assessoria-tributaria-societaria/fusoes-aquisicoes/2018/fusoes-e-aquisicoes-no-brasil-junho-2018.html https://www.pwc.com.br/pt/estudos/servicos/assessoria-tributaria-societaria/fusoes-aquisicoes/2018/fusoes-e-aquisicoes-no-brasil-junho-2018.html Art. 81 Lei 5.172/66 “a contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel bene�ciado.” Vinculação dos tributos aos respectivos responsáveis A obrigação tributária pode ser principal e acessória: Obrigação tributária principal Surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objetivo o pagamento do tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente. Obrigação tributária acessória Decorre da legislação tributária e tem por objetivo as prestações positivas ou negativas nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. Não incidência Ocorre quando um tributo não é devido por não ter ocorrido o respectivo fato gerador. Imunidade tributária Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, união, estados, Distrito Federal e municípios não podem instituir determinados impostos, como por exemplo, sobre o patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros; templos de qualquer culto; patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; livros, jornais, periódicos e o papel destinado àsua impressão, entre outros. Isenção tributária Isenção tributária é o favor fiscal concedido por lei, que consiste em dispensar o pagamento de um tributo devido. Crédito tributário Crédito tributário é um direito que pertence ao sujeito ativo da obrigação tributária. Uma vez constituído não se modifica ou extingue, somente os casos previstos em lei. Atenção! Para visualização completa da tabela utilize a rolagem horizontal Crimes Fiscais São crimes contra a ordem tributária, suprimir ou reduzir tributo ou contribuição social e qualquer acessório. O pagamento extingue a punibilidade. Nas próximas aulas, conheceremos outras situações em que a perícia contábil é requerida como instrumento de prova pericial. Falando de prova pericial, vamos conhecer o que consta no Código de Processo Civil sobre isso? Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online Prova pericial A prova pericial consistirá em exame, vistoria ou avaliação, e poderá ser determinada de ofício ou a requerimento das partes. Será indeferida quando: a) Não houver a necessidade de conhecimento especial de técnico para prova do fato; b) O fato já estiver comprovado por outros meios de prova; c) A veri�cação for impraticável (art. 464, § 1º, CPC). Caso o objeto da perícia envolva aspectos de maior complexidade, abarcando várias áreas do saber, o juiz nomeará mais de um perito, pela necessidade de que cada um seja especializado em sua respectiva área de conhecimento (art. 475, CPC). A produção da prova pericial poderá ser dispensada quando as partes, na inicial e na contestação, apresentarem, sobre as questões de fato, pareceres técnicos ou documentos elucidativos que forem considerados su�cientes pelo magistrado (art. 472, CPC). Assim, em muitos casos, apesar da necessidade de conhecimentos técnicos ou cientí�cos especializados para a comprovação de determinado fato, a causa pode não envolver questões de alta complexidade. Nessa hipótese, o juiz poderá, de ofício ou a requerimento das partes, substituir a perícia por prova técnica simpli�cada. Desse modo, o procedimento consiste apenas na inquirição do especialista sobre os pontos controversos da causa. Enquanto o especialista estiver sendo questionado, poderá se utilizar de qualquer recurso tecnológico de transmissão de sons e imagens. Atenção! Aqui existe uma videoaula, acesso pelo conteúdo online Atividade 1) Sobre a perícia contábil, podemos a�rmar: a) O conteúdo do seu resultado deve traduzir uma expectativa sobre os fatos. b) É uma técnica que utiliza, exclusivamente, cálculos matemáticos para resolver as demandas. c) É um conjunto de procedimentos, técnicos e científicos com a finalidade de subsidiar as tomadas de decisões de forma justa e com elementos de prova necessários. d) Resulta na opinião pessoal do profissional devidamente habilitado no conselho regional. e) Resulta na materialização de um instrumento inconclusivo sobre a veracidade dos fatos. 2) A perícia contábil é de competência: a) Exclusiva do profissional contador devidamente registrado no Conselho Regional de Contabilidade. b) Exclusiva do profissional formado em Direito. c) Exclusiva do profissional técnico contábil devidamente registrado no Conselho Regional de Contabilidade. d) Do profissional de qualquer área com pós graduação. e) Do bacharel em Ciências Contábeis. 3) Quanto as atividades empresariais: a) Geram a produção de bens, que é a fabricação de produção ou mercadoria, sendo a prestação de serviços exclusivamente atividade rural. b) De comércio eletrônico, afirmamos que o modelo C2C não pode negociar pois não são pessoas jurídicas. c) Organizadas, encontram-se articuladas os quatro fatores de produção: capital, mão de obra, insumos e tecnologia. d) São econômicas, porém não há geração de lucros para quem explora. e) Do comércio, significa, comprar o bem no produtor para consumo próprio. 4) Não é correto a�rmar que: a) Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitui sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. b) Imposto é um tipo de tributo. c) Serviço postal e pedágio são exemplos de prestação facultativa do Estado que implica na cobrança de tarifas. d) A obrigação tributária principal surge com a ocorrência do fato gerador. e) Não incidência e isenção tributária são situações tributárias idênticas. 5) Segundo o CPC, artigo 464, §1º, a prova pericial será indeferida quando: a) Não houver peritos disponíveis para a execução dos trabalhos técnicos. b) For necessário contratar mais um profissional técnico. c) For necessário contratar mais um profissional assistente. d) Não houver a necessidade de conhecimento especial de técnico para prova do fato; o fato já estiver comprovado por outros meios de prova; e, a verificação for impraticável. e) A matéria a ser periciada for da área trabalhista. 6) Conforme o artigo 472 do CPC, a produção da prova pericial poderá ser dispensada quando as partes, na inicial e na contestação, apresentarem: a) Demonstrações financeiras. b) Pareceres técnicos ou documentos elucidativos que forem considerados suficientes pelo magistrado. c) Livro-caixa. d) Parente de primeiro grau como testemunha. e) Documento que comprove residência fixa. Referências BRASIL. Lei nº 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Disponível em: //www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10406.htm <//www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10406.htm> . Acesso em 14 mar. 2019. BRASIL. Código de Processo Civil: Lei nº 13.105, de 16 de março de 2015. Disponível em: //www.planalto.gov.br/ccivil_03 /_Ato2015-2018/2015/Lei/L13105.htm <//www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2015-2018/2015/Lei/L13105.htm> . Acesso em 14 mar. 2019. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade NBC TP 01 – Norma Técnica de Perícia Contábil. Brasília: Disponível em: https://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/02/NBC_TP_01.pdf <https://cfc.org.br/wp-content /uploads/2016/02/NBC_TP_01.pdf> . Acesso em 14 mar. 2019. Próxima aula Aplicações da perícia contábil; Usuários da perícia contábil. https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10406.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10406.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10406.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10406.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10406.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10406.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/2002/L10406.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2015-2018/2015/Lei/L13105.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2015-2018/2015/Lei/L13105.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2015-2018/2015/Lei/L13105.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2015-2018/2015/Lei/L13105.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2015-2018/2015/Lei/L13105.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2015-2018/2015/Lei/L13105.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2015-2018/2015/Lei/L13105.htm https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2015-2018/2015/Lei/L13105.htm https://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/02/NBC_TP_01.pdf https://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/02/NBC_TP_01.pdf https://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/02/NBC_TP_01.pdf https://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/02/NBC_TP_01.pdf https://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/02/NBC_TP_01.pdf https://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/02/NBC_TP_01.pdf https://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/02/NBC_TP_01.pdf https://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/02/NBC_TP_01.pdf https://cfc.org.br/wp-content/uploads/2016/02/NBC_TP_01.pdf Explore mais Leia o livro Perícia Contábil – Judicial e Extrajudicial, de Ril Moura.
Compartilhar