Aula 03x01 - Direito Tributário - Impostos

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Professora: Sabrina Welsch
Capitulo 3 - Aula 1
Impostos
Direito Tributário
Preparatório OAB
01
"Proibida a reprodução total ou parcial, por qualquer meio ou processo, assim como a inclusão em qualquer sistema de processamento de 
dados. A violação do direito autoral é crime punido com prisão e multa (art. 184 do Código Penal), sem prejuízo da busca e apreensão do
material e indenizações patrimoniais e morais cabíveis (arts. 101 a 110 da lei 9.610/98 - Lei dos Direitos Autorais).”
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Curso Preparatório OAB - Direito Tributário
Professora: Sabrina Welsch
Impostos
Imposto é uma espécie do gênero de tributos - estes, definidos no artigo 3º do CTN. 
Esta espécie de tributo tem como fato gerador uma situação independente de 
qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte (art. 16 CTN). A 
obrigação de pagar tributo tem como fato gerador a situação prevista em lei como 
necessária e suficiente à sua ocorrência.
Portanto, em se tratando de imposto, a situação prevista em lei como necessária e 
suficiente ao nascimento da obrigação tributária não se vincula a nenhuma 
atividade estatal. 
De acordo com a Constituição Federal, podemos classificá-los como Impostos 
Federais, Estaduais e Municipais.
DOS IMPOSTOS FEDERAIS 
IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO - II
Também conhecido como "tarifa aduaneira", "direitos de importação", "direitos 
aduaneiros", entre outras denominações.
- Competência: é da União.
- Função: predominante a extrafiscalidade. É um importante instrumento de 
proteção da indústria nacional e de equilíbrio da política econômica.
- Materialidade / fato gerador: é a entrada da mercadoria estrangeira no Território 
Nacional, (art. 19 CTN). Os portos e aeroportos alfandegados e áreas adjacentes 
aos pontos de fronteira alfandegados, são denominados de "zonas primárias". Os 
entrepostos aduaneiro e especial, depósitos, terminais ou outros locais destinados 
ao armazenamento são denominados de "zonas secundárias". Não se deve 
confundir a ocorrência do fato gerador com a forma pela qual tal ocorrência se 
exterioriza ou é documentada. 
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"Proibida a reprodução total ou parcial, por qualquer meio ou processo, assim como a inclusão em qualquer sistema de processamento de 
dados. A violação do direito autoral é crime punido com prisão e multa (art. 184 do Código Penal), sem prejuízo da busca e apreensão do
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Não constitui fato gerador a entrada no território aduaneiro:
I. de mercadorias às quais tenha sido aplicado o regime de exportação temporária;
II. de mercadorias que retornem ao país nas seguintes condições: a) enviadas em 
consignação e não vendidas nos prazos autorizados; b) por defeito técnico que 
exija sua devolução para reparo ou substituição; c) por motivo de modificações na 
sistemática de importação por parte do país importador; d) por motivo de guerra ou 
calamidade pública; e) por quaisquer fatores alheios à vontade do exportador;
III. do pescado capturado fora das águas territoriais do país, por empresa localizada 
no seu território, desde que satisfeitas as exigências que regulam a atividade 
pesqueira.
Despacho aduaneiro da mercadoria importada é o procedimento mediante o qual 
se verifica a exatidão dos dados declarados pelo importador em relação à 
mercadoria importada, aos documentos apresentados e à legislação vigente, 
objetivando promover sua entrega ao importador e a regular entrada no país.
A conferência aduaneira relativa às declarações será realizada na presença do 
importador ou do representante.
- Sujeito Ativo: haja vista a competência atribuída à União, é esta o sujeito ativo.
- Contribuinte: a) o importador; b) o destinatário da remessa postal internacional 
indicado pelo respectivo remetente; c) o adquirente da mercadoria entreposta; d) o 
arrematante dos produtos apreendidos ou abandonados.
- Responsável: a) o transportador, quando transportar mercadoria procedente do 
exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno; b) o depositário, 
assim considerada qualquer pessoa incumbida da custódia de mercadoria sob 
controle aduaneiro.
- Responsável solidário: a) o adquirente ou cessionário de mercadoria 
beneficiada com isenção ou redução de imposto; b) o representante, no país, do 
importador estrangeiro; c) o transportador no caso de avaria ou extravio.
- Alíquotas: A Tarifa Aduaneira do Brasil é denominada TEC (Tarifa Externa 
Comum), sendo aplicada a nomenclatura Comum do Mercosul. 
"Proibida a reprodução total ou parcial, por qualquer meio ou processo, assim como a inclusão em qualquer sistema de processamento de 
dados. A violação do direito autoral é crime punido com prisão e multa (art. 184 do Código Penal), sem prejuízo da busca e apreensão do
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Existem duas espécies de alíquotas no imposto de importação. Uma é chamada de 
alíquota específica, que é expressa por uma quantia determinada, em função da 
quantificação dos bens importados. A outra alíquota é a "ad-valorem", indicada em 
porcentagem a ser calculada sobre o valor do próprio bem. 
Os valores expressos em moeda estrangeira deverão ser convertidos em moeda 
nacional, à taxa de câmbio vigente na data em que se considerar a ocorrência do 
fato gerador.
- Base de cálculo: Quando a alíquota for específica, a base de cálculo é a medida 
adotada pela lei para o caso (art. 20, I CTN).quando for ad valorem, a base de 
cálculo é o preço normal do produto, ou de seu similar, que seria alcançado, ao 
tempo da importação (art. 20,II CTN). Finalmente, se for um produto apreendido ou 
abandonado que é levado ao leilão, a base de cálculo será o preço da arrematação 
(art. 20,III CTN).
IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO - IE
- Competência: União.
- Função: predominantemente extrafiscal.
- Materialidade: O tributo em comento tem como fato gerador a saída do território 
nacional, dos produtos nacionais ou nacionalizados, sendo considerado como tal a 
data de registro da exportação no SISTEMA INTEGRADO DE COMÉRCIO 
EXTERIOR/SISCOMEX .
Despacho de exportação é o procedimento mediante o qual se processa o 
desembaraço aduaneiro de mercadoria destinada ao exterior, seja ela exportada a 
título definitivo ou não. Também sujeitam-se a despacho as mercadorias que, 
importadas a título não definitivo, devam ser objeto de reexportação.
- Sujeito ativo: União.
- Sujeito passivo: Contribuinte: O contribuinte do imposto é o exportador ou 
quem a lei a ele equiparar (art. 27 CTN), assim considerada qualquer pessoa que 
promova a saída do produto do território nacional. 
 
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"Proibida a reprodução total ou parcial, por qualquer meio ou processo, assim como a inclusão em qualquer sistema de processamento de 
dados. A violação do direito autoral é crime punido com prisão e multa (art. 184 do Código Penal), sem prejuízo da busca e apreensão do
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Responsáveis: o transportador, o depositário e outras pessoas designadas na lei.
- Alíquotas: Neste caso as alíquotas poderão ser específicas e ad valorem. O 
Poder Executivo pode, nos limites fixados em lei, alterar as alíquotas do imposto 
em função dos objetivos da política cambial e do comércio exterior (art. 26 CTN). 
Segundo o decreto-lei 1.578/77, o qual regulamentou o imposto em comento, a 
alíquota básica é de 30%, facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou aumenta-la 
segundo os parâmetros legais (CTN). Em caso de elevação, a alíquota do imposto 
não poderá ser superior a cinco vezes o percentual fixado, segundo a Lei nº 9.716, 
de 26.11.1998.
- Base de cálculo: é o preço normal que a mercadoria ou seu similar, alcançaria ao 
tempo da exportação em uma concorrência de mercado internacional, nocaso de 
ser considerada esta ad valorem. Em se tratando de produtos sujeitos a alíquota 
específica, a unidade de medida adotada pela lei, (art. 24 CTN). 
IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA - IR 
-Competência: União (art. 153, III, CF e art. 43 CTN).
- Função: principal fonte de receita tributária, assim tem função nitidamente fiscal.
- Materialidade: tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica 
ou jurídica, de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da 
combinação de ambos e de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os 
acréscimos patrimoniais não compreendidos no item anterior.
A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, 
da localização, da condição jurídica ou da nacionalidade da fonte, da origem e da 
forma de percepção. Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, 
a lei ordinária estabelecerá as condições e o momento em que se dará sua 
disponibilidade, para fins de incidência do imposto (segundo §§ 1º e 2º, art. 43 CTN 
- inseridos LC 104/01).
Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto nos momentos estipulados em lei.
- Sujeito ativo: União.
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- Sujeito passivo: Contribuinte é a pessoa física ou jurídica titular da 
disponibilidade jurídica ou econômica, da renda ou de proventos, sem prejuízo de 
atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de 
renda ou dos proventos tributáveis.
- Responsável: A lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou dos proventos 
tributáveis a condição de responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento 
lhe caibam, sob pena de ser-lhe exigido o valor respectivo, segundo o art. 45 CTN.
- Alíquota: Para as pessoas físicas as alíquotas serão variáveis entre 15% e 27,5% 
em conformidade com os valores da base da cálculo.
No que toca às pessoas jurídicas será de 15%, sendo que a parcela do lucro real, 
presumido ou arbitrado, que exceder o valor resultante da multiplicação de vinte mil 
reais pelo número de meses do respectivo período de apuração sujeita-se à 10%.
- Base de cálculo: A base de cálculo para as pessoas físicas é considerada como 
os rendimentos, deduzidos os gastos com contribuição previdenciária, gastos com 
empregados e, abatendo-se as despesas com dependentes, pensão alimentícia, 
médicos, educação, etc.
Para as pessoas jurídicas a base da cálculo será considerada conforme o montante 
real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributáveis. Tudo em 
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI
- Competência: União, art. 153, IV CF, art. 46 CTN. 
- Função: Típico instrumento de função extrafiscal, por força de dispositivo 
Constitucional, art. 153, § 3º, inciso I. A seletividade teve o intuito de tributar 
pesadamente os produtos de luxo, denominados por vezes de artigos supérfluos, 
tais como perfumes e, por outras vezes aqueles artigos cuja utilização ou consumo 
são desaconselháveis, tais como o cigarro e a bebida 
- Materialidade: De acordo com o RIPI - DECRETO Nº 4.544, DE 26 DE 
DEZEMBRO DE 2002. O imposto incide sobre produtos industrializados, nacionais 
e estrangeiros, obedecidas as especificações constantes da Tabela de Incidência 
do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI (Lei nº 4.502, de 30 de novembro 
de 1964, art. 1º, e Decreto-lei nº 34, de 18 de novembro de 1966, art. 1º).
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"Proibida a reprodução total ou parcial, por qualquer meio ou processo, assim como a inclusão em qualquer sistema de processamento de 
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Exclusões
Não se considera industrialização:
I - o preparo de produtos alimentares, não acondicionados em embalagem de 
apresentação:
a) na residência do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, 
padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda 
direta a consumidor; ou
b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporações, 
empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionários, empregados ou 
dirigentes;
II - o preparo de refrigerantes, à base de extrato concentrado, por meio de 
máquinas, automáticas ou não, em restaurantes, bares e estabelecimentos 
similares, para venda direta a consumidor (Decreto-lei nº 1.686, de 26 de junho de 
1979, art. 5º, § 2º);
III - a confecção ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7º;
IV - a confecção de vestuário, por encomenda direta do consumidor ou usuário, em 
oficina ou na residência do confeccionador;
V - o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usuário, na 
residência do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja 
preponderante o trabalho profissional;
VI - a manipulação em farmácia, para venda direta a consumidor, de medicamentos 
oficinais e magistrais, mediante receita médica (Lei nº 4.502, de 1964, art. 3º, 
parágrafo único, inciso III, e Decreto-lei nº 1.199, de 27 de dezembro de 1971, art. 
5º, alteração 2ª);
VII - a moagem de café torrado, realizada por comerciante varejista como atividade 
acessória (Decreto-lei nº 400, de 30 de dezembro de 1968, art. 8º);
VIII - a operação efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na 
reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte:
a) edificação (casas, edifícios, pontes, hangares, galpões e semelhantes, e suas 
coberturas);
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b) instalação de oleodutos, usinas hidrelétricas, torres de refrigeração, estações e 
centrais telefônicas ou outros sistemas de telecomunicação e telefonia, estações, 
usinas e redes de distribuição de energia elétrica e semelhantes; ou
c) fixação de unidades ou complexos industriais ao solo;
- Sujeito ativo: União. 
- Sujeito passivo: Considera-se como contribuinte
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça aos 
contribuintes definidos no inciso anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão. 
- Alíquotas: As alíquotas do IPI são as mais diversas, especialmente em face 
desse imposto ter o caráter da seletividade. A legislação específica adotou a Tabela 
de Incidência do IPI, conhecida por TIPI - aprovada pelo Decreto n.º 4.542 de 
26/12/2002. 
- Base de cálculo: São deveras diferentes dependendo do caso específico. Em se 
tratando de produtos estrangeiros, deverão ser adotadas bases de cálculo 
específicas, de acordo com a) o produto estrangeiro objeto de desembaraço 
aduaneiro (onde se utilizará do preço normal, acrescido do Imposto sobre a 
Importação, das taxas líquidas exigidas para a entrada do produto no país, dos 
encargos cambiais efetivamente pagos ou dele exigível) e b) do produto 
estrangeiro abandonado objeto de arrematação ( no caso do preço da arrematação.
Da não cumulatividade: Regra prevista na Contribuição Federal, art. 153, II e § 3º 
- "será não cumulativo, compensando-se o que fordevido em cada operação com o 
montante cobrado nas anteriores".
A não-cumulatividade consiste na compensação dos valores creditados com o 
valores debitados, em determinado tempo - geralmente mensal, e não integra a 
estrutura do IPI nem se confunde com a base de cálculo.
Lançamento: O lançamento é efetuado em conformidade com o art. 150 do CTN, 
consistindo num lançamento por homologação. O contribuinte providencia a 
escrituração de seus livros de entrada e saída, anotando como crédito o valor IPI 
relativo às entradas de matérias primas e insumos e, como débito o relativo às 
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saídas dos produtos. Apura o saldo, transferindo para o período seguinte se for 
credor ou, recolhendo o valor correspondente se for devedor. Caso o contribuinte 
não providencie os pertinente recolhimentos nas épocas próprias, ou efetuar 
recolhimentos à menor, poderá o IPI ser lançado de ofício. 
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGURO, E 
RELATIVAS A TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS. - IOF
- Competência: Privativa da União, a teor dos artigos 153, V da CF e art. 63 do 
CTN. Regulamentado ainda pela LEI nº 8.894, de 21 de junho de 1994. 
- Função: Tem função predominantemente extrafiscal, servindo como instrumento 
de manipulação da política de crédito, câmbio e seguro, assim como de títulos e 
valores mobiliários.
- Materialidade: Podem se constituir em fato gerador: a) a efetivação de uma 
operação de crédito; b) a efetivação de uma operação de câmbio pela entrega de 
moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente; c) a efetivação 
de uma operação de seguro, pela emissão da apólice ou do documento 
equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável; d) a emissão, a 
transmissão, o pagamento ou o resgate de títulos e valores mobiliários, na forma da 
lei aplicável.
- Sujeito Ativo: União.
- Sujeito Passivo: Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação 
tributada, como dispuser a lei.
- Responsável: De forma genérica a condição de responsável foi atribuída pelo 
legislador ordinário às instituições financeiras e aos seguradores.
- Alíquota: As alíquotas embora possam ser modificadas pelo Poder Executivo 
devem respeitar sempre uma alíquota limite, constante em lei, a qual não pode ser 
ultrapassada por ato normativo do Poder Executivo.
- Base de cálculo: A base de cálculo é o valor da operação compreendida na 
forma do art. 64 do CTN. A teor da Súmula 185 do STJ não incide o IOF sobre 
depósitos judiciais.
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dados. A violação do direito autoral é crime punido com prisão e multa (art. 184 do Código Penal), sem prejuízo da busca e apreensão do
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- Lançamento: O lançamento é realizado por homologação nos termos do art. 150 
CTN.
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL - ITR
- Competência: União.
- Função: Predomina a função extrafiscal, por ser esse imposto um instrumento 
auxiliar do disciplinamento estatal da propriedade rural.
- Materialidade: tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de 
imóvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do 
Município.
- Sujeito Ativo: A União segundo o art. 153, VI CF e 29 do CTN. 
- Sujeito Passivo: Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular de 
seu domínio útil, ou o seu possuidor a qualquer título.
- Responsável: Considerados os termos dos art. 128 a 133 do CTN é o sucessor a 
qualquer título.
- Alíquotas: É variável em função da área e do grau da utilização do imóvel em 
conformidade com o art. 11 da Lei 9393/96.
- Base de cálculo: É o valor fundiário no s termos do artigo 30 do CTN. 
- Lançamento: Feito por declaração do contribuinte.
IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS - IGF. 
A teor do artigo 153, inciso VII CF foi atribuída a União a competência para instituir 
o imposto sobre grandes fortunas, nos termos da Lei Complementar. Competência 
que restou não exercitada. Não obstante, nenhuma lei complementar tenha sido 
editada o único comentário que se pode tecer é no sentido da observância aos 
princípios tributários.
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TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL
- Imposto sobre transmissão causa mortis e doação ITCMD.
- Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços ICMS, vale ressaltar que a 
legislação básica neste caso está em consonância com o Decreto 406/66.
- Imposto sobre a propriedade de veículos automotores IPVA. 
Todos com legislação variável de acordo com as normas vigentes em cada Estado 
da Federação.
TRIBUTOS DE COMPETÊNCIA DOS MUNICÍPIOS
- Imposto sobre a propriedade territorial e predial urbana IPTU.
- Imposto de transmissão inter vivos ITVI.
- Imposto sobre serviços de qualquer natureza ISS.
Todos com legislação variável de acordo com as normas vigentes em cada 
Município.