Funcionamento das contas

de maior. Assim, ela decide em AG fixar o
montante das suas reservas para o seu quinto exercício ao equivalente a seis meses de prestações
doença (do seu quarto exercício, isto é, num montante de 8 44500 UM .
Quando do estabelecimento do balanço após repartição, é retirado da conta de resultado um mon-
tante de 91 500 UM para ser afectado à sua conta reservas que, assim, atinge o limite fixado em
AG. O saldo do resultado, 166 500 UM, é consagrado à remodelação de um centro de saúde
comunitário utilizado por todos os habitantes da aldeia.
A reabertura do diário é efectuada no início do exercício, na base
do balancete, após inventário estabelecido, aquando do fecho do
precedente exercício. Esta reabertura é efectuada graças a uma arti-
culação de abertura no qual:
✔ debitam-se todas as contas das classes 1 a 5, cujo saldo é deve-
dor no balancete após inventário;
✔ creditam-se todas as contas das classes 1 a 5, cujo saldo é cre-
dor no balancete após inventário.
Este trabalho não respeita pois as contas de encargo e de produtos
(classes 6 e 7).
A reabertura
do diário
Parte IV • A contabilidade de uma mutualidade de saúde 177
Após a articulação de abertura do diário, as contas das classes 1 a
5 são reabertas para o transporte dos saldos em início de exercício.
As contas de encargos e de produtos serão abertas ao passo do
exercício, em função das necessidades (sem transporte, portanto,
dos saldos do exercício anterior). A contra-outorga dos encargos e
dos produtos antecipadamente constatados implica, contudo,
excepções. Com efeito, os encargos e produtos antecipadamente
constatados do exercício anterior são transferidos para as contas de
encargos e de produtos respeitantes ao novo exercício.
A reabertura
das contas
178 Guia de gestão das mutualidades de saúde em África
BIT/STEP
Parte IV • A contabilidade de uma mutualidade de saúde 179
PPaarrttee 55
A gestão
provisional
A gestão eficaz de uma mutualidade de saúde, como a de qualquer outra empresa,
assenta numa previsão das actividades futuras. A gestão provisional é, como o nome
indica, o ramo da gestão consagrado a esta previsão. Ele fornece informações comple-
mentares às produzidas pela contabilidade, a partir da actividade passada e actual da
mutualidade. Esta parte trata dos aspectos financeiros da gestão provisional. Comporta
dois capítulos.
Capítulo 1 O orçamento
Este primeiro capítulo é consagrado ao orçamento que é a tradução finan-
ceira do programa de acção da mutualidade. O orçamento é um dos instru-
mentos fundamentais da gestão provisional. São descritos e ilustrados suces-
sivamente as funções do orçamento, as modalidades da sua elaboração e a
estimativa das receitas e das despesas de uma mutualidade de saúde.
Numa última secção, são apresentados o estabelecimento do orçamento e o
seu acompanhamento.
Capítulo 2 O plano de tesouraria
Este segundo capítulo descreve o plano de tesouraria que é uma outra ferra-
menta de gestão provisional. O plano de tesouraria é necessário a uma ges-
tão eficaz da liquidez num dado período. São descritas, em particular, as
funções do plano de tesouraria e as etapas da sua elaboração.
O orçamento
O orçamento constitui uma previsão do volume e da obtenção dos recursos necessários à
execução das actividades programadas para um determinado período (geralmente um
ano).
O orçamento é preparado a partir do conhecimento do passado e de hipóteses para o
futuro. É um importante instrumento de administração e de gestão, ao longo de todo o ano.
Regularmente, as realizações deverão ser comparadas com as previsões, o que permitirá
tomar a tempo as medidas que se verificarem necessárias.
A principal característica do orçamento de uma mutualidade de saúde é a incerteza
quanto ao item mais importante das despesas: as prestações de doença. Este depende de
numerosos factores externos à mutualidade, como o estado de saúde da população, a
ocorrência de epidemias, etc.
1.1 As funções do orçamento
O orçamento preenche várias funções importantes.
� Incita os aderentes e os Administradores a realizar uma análise do período que passou
e a fazer uma projecção no futuro para estabelecer os objectivos e o programa de
acção da mutualidade. Evita, assim, uma gestão “às cegas” no dia a dia. A mutuali-
dade conhece os limites a não ultrapassar em matéria de despesas, tendo em conta as
suas receitas previsionais.
Parte V • A gestão provisional 181
� Permite fornecer informações essenciais para a tomada de decisões respeitantes às acti-
vidades da mutualidade, compreendendo, aí, as actividades imprevistas que poderiam
modificar o volume ou a obtenção dos recursos inicialmente definidos.
1.2 A elaboração do orçamento
A elaboração do orçamento passa por diferentes etapas:
1. Fixação dos objectivos. A mutualidade fixa objectivos a atingir
num dado período. Em função desses objectivos, as actividades
a implementar são identificadas e programadas para esse
mesmo período.
2. Estimativa das despesas e das receitas. Para cada objectivo e
actividade são estimadas receitas (quotizações, subsídios, etc.).
Para isso, todas as informações necessárias são previamente reu-
nidas.
A estimativa das receitas e das despesas deve ser feita com pru-
dência e apoiar-se, tanto quanto possível, na passada experiên-
cia. No primeiro ano, os dados serão obtidos através do estudo
de viabilidade.
3. Preparação do orçamento. A etapa seguinte é a preparação do
orçamento que consiste em apresentar, num quadro, num lado,
as previsões em matéria de despesas e, no outro lado, as previ-
sões em matéria de receitas.
Este orçamento deve ser equilibrado, em função do resultado
esperado no fim do ano. Para isso, é muitas vezes necessário tra-
balhar sobre vários cenários, fazendo variar, nomeadamente:
– o número de aderentes;
– o montante da quotização;
– o nível de comparticipação das despesas de saúde;
– a redução dos encargos que não são indispensáveis. 
Contudo, é preciso assegurar que esses cenários sejam coeren-
tes, atendendo à situação actual da mutualidade.
Por outro lado, quando uma mutualidade implementa diferentes
serviços em favor dos seus aderentes, é preferível estabelecer um
orçamento para cada um desses serviços e, depois, reuni-los
num orçamento global da mutualidade.
4. Aprovação do orçamento. O orçamento é aprovado pela
Assembleia Geral. O orçamento, geralmente, é preparado pelo
Conselho de Administração e pela Comissão Executiva (ou
outros órgãos similares), para ser apresentado em Assembleia
Geral onde será discutido, corrigido e, se necessário, adoptado.
As etapas
182 Guia de gestão das mutualidades de saúde em África
BIT/STEP
1.3 A estimativa das receitas e das despesas
A estimativa das despesas e das receitas da mutualidade é a parte mais complexa da ela-
boração do orçamento.
Esta complexidade é particularmente importante no primeiro ano de funcionamento da
mutualidade, pois esta não dispõe ainda de qualquer experiência. É preciso construir o seu
primeiro orçamento sobre um conjunto de hipóteses resultantes do estudo de viabilidade,
realizado durante o processo de implementação. A elaboração dos orçamentos para os
anos seguintes também não é simples, mas a mutualidade pode, contudo, referir-se aos
passados factos e resultados.
As previsões e as estimativas das receitas e das despesas assentam, nomeadamente:
� sobre os números passados, tendo em conta que algumas são o resultado de uma ges-
tão que não é forçosamente mais eficaz; podendo, por exemplo, certos encargos ser
reduzidos se a eficácia do funcionamento for melhorada;
� sobre normas que podem ser razoavelmente atingidas (número de beneficiários por
família, número de aderentes por aldeia, etc.).
O orçamento distingue vários títulos de despesas, dos quais, os prin-
cipais, no quadro específico de uma mutualidade, são, geralmente,
os seguintes:
✔ as prestações de doença;
✔ os custos de funcionamento;
✔ as despesas de investimento;
✔ os custos diversificados (formação, animação, etc.).
As prestações de doença
Trata-se do item de despesas