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Apostila de Contabilidade Empresarial

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Prévia do material em texto

Prof. André Lourenço Fidalgo 
 
 
 
 
CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
 
MATERIAL INSTRUCIONAL ESPECÍFICO 
PARA A DISCIPLINA DE 
Contabilidade Empresarial 
 
 
MATERIAL ALUNO 
 
 
 
São Paulo 
2018 
 
 
 
ATA PRIMEIRA AULA – TURMA : 3º e 4º Semestre 
Disciplina: Contabilidade empresarial - 3 aulas semanais 
Professor: André Fidalgo 
 
PROCESSO DE AVALIAÇÃO 
Média NP 1 – formada por 1 nota sendo referente a prova (oficial) compreendendo a matéria dada em sala de aula, 
valendo de zero a 10,0 pontos. 
Média NP 2 – formada por 1 nota sendo referente a prova (oficial) compreendendo a matéria dada em sala de aula, 
valendo de zero a 10,0 pontos. 
Ou 
Composta por 2 (duas) notas sendo uma nota a critério do Professor valendo de zero a 3,0 pontos, e uma nota 
referente a prova (oficial) compreendendo a matéria dada em sala de aula, valendo de zero a 7,0 pontos. 
A nota do Professor (3,0 pontos) será composta da seguinte forma: 
Exercícios e Trabalhos individuais ou em grupo a serem resolvidos ou realizados no decorrer das aulas, ou fora do 
horário de aula, com total apoio do professor. 
Média Final (MF) conforme Manual de Informações acadêmicas e Calendário Escolar. A título de informação: MF 
maior ou igual a sete (7,0) aprovado, menor que sete (7,0) exame. 
 
TRABALHOS E EXERCÍCIOS 
Freqüência 75% (cuidado) 
O professor não tem autonomia para abonar faltas de alunos, caso tenha menos que 75% de freqüência, 
automaticamente estará reprovado. 
OBS.: Prova Substitutiva substitui a nota do bimestre, anulando as notas obtidas referente a exercícios e trabalhos, 
ou seja, a nota do professor. 
Vista de prova será realizada na aula seguinte à sua realização no horário normal de aula. Quando da revisão de 
notas e faltas no final do semestre dificilmente será alterado a nota lançada no sistema; isto porque foi feito vista de 
provas anteriormente. 
Caso o professor venha a faltar, será aplicado aos alunos exercícios (previamente entregue à Coordenação) que 
valerão como parte da nota do professor. 
Para o bom desenvolvimento das nossas aulas, ao iniciar a aula, favor desligar os celulares e se manterem em 
silencio. 
Não autorizo filmar ou fotografar a matéria e/ou correções dos exercícios passados na lousa. 
Prof. André Fidalgo 
 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 Folha de pagamento é um documento, elaborado mensalmente, em que são relacionados todos os 
empregados da empresa com a respectiva remuneração e descontos, originando o salário líquido que a 
empresa tem a pagar ao final do mês. 
 O Decreto nº 3.048/1999 (Regulamento do INSS), nos incisos I e II do art. 225, exige que a empresa 
prepare folha de pagamento da remuneração paga, devida ou creditada a todos os segurados a seu 
serviço, devendo manter, em cada estabelecimento, uma via da respectiva folha e recibos de pagamentos, 
e lance mensalmente em títulos próprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores 
de todas as contribuições, o montante das quantias descontadas, as contribuições da empresa e os totais 
recolhidos. 
 Portanto, a preparação da folha e a discriminação das verbas, dos benefícios e dos encargos sociais, 
além de serem necessários para controle interno dos gastos, também, são uma exigência da legislação 
previdenciária. 
 Atualmente, boa parte das empresas possui um sistema de folha de pagamento por processamento 
eletrônico integrado com a contabilidade, mas mesmo assim, é necessários que o profissional conheça o 
mecanismo do registro contábil da folha de pagamento. Na contabilidade os gastos devem ser separados 
por departamentos, ou seja, por centros de custo. No mínimo é preciso distinguir as despesas 
administrativas, as despesas de vendas e custos de mão-de-obra alocados à produção. 
 
 Uma folha de pagamento deve conter, no mínimo, as seguintes informações: 
 
 Nome do funcionário 
 Remuneração (Vantagens) 
 Descontos 
 Salário Líquido a Pagar 
 
 
 
VERBAS POR CONTA DA EMPRESA (REMUNERAÇÃO) 
 
Salários e Ordenados 
Neste item será lançado o valor dos salários normais brutos, e outros adicionais, como 
 
 Horas extras 
Engloba o valor pago aos empregados por período trabalhado excedente à jornada contratualmente 
acordada. 
 
 Adicionais 
Valores acrescidos ao salário do empregado, como por exemplo, adicional noturno, adicional 
insalubridade, adicional periculosidade, etc. 
 
Férias 
Corresponde ao salário relativo ao período de férias dos empregados. Devem ser provisionadas, 
mensalmente, para atender aos Princípios da Competência e Prudência. 
 
 13º Salário 
Corresponde à gratificação anual concedida aos empregados. O valor do 13º Salário deve ser 
provisionado, mensalmente, para atender aos Princípios da Competência e Prudência. 
 
 Gratificações 
Correspondem às gratificações concedidas pela empresa espontaneamente, que não integram o salário 
normal. 
 
 
 
 
 
 
VERBAS POR CONTA DA PREVIDÊNCIA SOCIAL 
 
 Salário-maternidade 
É um encargo atribuído à previdência social que corresponde ao pagamento do salário às mulheres em 
determinados períodos, pré e pós parto. A previdência assegura-lhe a remuneração como se estivesse 
trabalhando. 
 
 Auxílio-doença 
É a remuneração recebida pelo empregado quando constatado, através de perícia médica, incapacidade 
para o trabalho durante determinado período. Durante esse período em que o empregado está afastado de 
suas funções, a previdência assume o pagamento do salário, conforme legislação própria. 
 
Salário-família 
Valor pago pela previdência aos empregados que tiverem dependente menor de 14 anos ou inválidos de 
qualquer idade. O valor pago obedece à tabela fixada pela previdência social e alterada por época do 
aumento do salário mínimo. O profissional deve acompanhar a divulgação dessa tabela, já que sofre 
alterações anuais. 
 
 
DESCONTOS 
 
 Adiantamento de Salários 
São comuns acordos ou normas coletivas determinarem percentual de adiantamento de salário. O 
pagamento é feito num determinado dia do mês e descontado no momento do pagamento mensal. 
 
Faltas e atrasos 
É o desconto dos dias ou horas que efetivamente o empregado não compareceu e não apresentou 
nenhuma comprovação que autorizasse o pagamento. 
 
Contribuição previdenciária 
É uma contribuição compulsória instituída pelo sistema da previdência social, onde todos os empregados 
estão sujeitos ao pagamento. O valor é descontado na folha de pagamento e recolhido, pela empresa, aos 
cofres públicos da União. Segue escalonamento com base na tabela divulgada pela Previdência Social, e 
sua base de cálculo é a remuneração recebida pelo empregado. O profissional deve acompanhar a 
divulgação dessa tabela, já que sofre alterações anuais. 
 
Imposto de Renda Retido na Fonte 
Desconto compulsório determinado pelo governo sobre o rendimento assalariado. É escalonado de acordo 
com a tabela divulgada pela Receita Federal. Para compor a base de cálculo é permitida a dedução da 
contribuição à previdência social, dependentes e pensão alimentar integral. O profissional deve 
acompanhar a divulgação dessa tabela, já que sofre alterações anuais. 
 
Contribuição Sindical 
É devida pelo empregado a contribuição de 1 dia de trabalho no exercício anual de sua atividade. O 
desconto ocorre, normalmente, no mês de março de cada ano, porém caso não tenha sido feito o desconto 
deverá ser feito no mês seguinte à admissão. 
 
Vale Refeição 
Caso a empresa forneça vale refeição ao empregado, cujo desconto é limitado a 20% do valor entregue. 
Não há lei que obrigue tal prática, salvo existindo acordo ou convenção coletiva. 
 
Vale Transporte 
É um benefício concedido por força de lei. O empregador pode descontar no máximo 6% do salário base, 
se o valor entregue for maior, caso contrário, deve descontar apenas o valor entregue. No caso do salário 
for de $ 700,00 e o valor gasto $ 120,00, 6% do salário = $ 36,00, só poderá descontar do empregado a 
importância de $ 36,00. 
 
 
ENCARGOS SOCIAIS SOBRE A FOLHA 
 
Os encargos sociaissobre a folha de pagamento representam despesas para o empregador. Os 
percentuais aplicados sobre a remuneração paga aos empregados são determinados por 
legislação específica. 
 
Contribuição Previdenciária devida ao INSS 
Parte que pertence à empresa que corresponde a 26,8%, 27,8% ou 28,8% conforme o SAT. É 
composta da seguinte forma: 
 
Parte empresa (empregador) 20,0% 
SAT (Seguro Acidente de Trabalho) 1%, 2% ou 3% 
Terceiros 5,8% 
FGTS 8,0% 
Total 34,8%, 35,8% ou 36,8% 
 
Obs.: 1) O SAT poderá ser 1%, 2% ou 3% conforme o risco de acidente do trabalho da atividade 
 preponderante da empresa, que pode ser considerado leve, médio ou grave. 
 
 2) O percentual de 5,8% está, assim, distribuído: 
 Salário Educação 2,5% 
 Incra 0,2% 
 Senai/Senac/Senat 1,0% 
 Sesi/Sesc/Sest 1,5% 
 Sebrae 0,6% 
 
 
QUESTÃO DISCURSIVA 
 Calcular a Folha de Pagamento e respectivos encargos sociais da Empresa Universo Ltda. 
referente ao mês de abril 
 
NOME Salário 
Horas 
Extras 
Adicional 
Noturno 
Vale 
Refeição 
Dependentes 
Maria Claudia 600,00 - - 30,00 2 menores de 14 anos 
Maria Eunice 3.000,00 500,00 100,00 30,00 2 menores de 14 anos 
Maria Cândida 5.800,00 - 30,00 Esposa e 01 filho de 23 anos na faculdade 
 
 Obs.: A empresa adianta 40% do salário no dia 15 de cada mês. 
 A empresa está enquadrada em alto grau de risco 
 
 
 
 
 
 
 
 
TABELAS UTILIZADAS NO EXERCÍCIO 
 
Na folha exemplificada, a título de simplificação, os valores dos descontos de contribuição 
previdenciária do empregado e de IRRF são fictícios e não mantêm relação com as respectivas 
tabelas de incidência. 
 
1) Tabela de INSS 
Tabela para Empregado, Empregado Doméstico e Trabalhador Avulso 2018 
Salário de Contribuição (R$) Alíquota 
Até R$ 1.693,72 8% 
De R$ 1.693,73 a R$ 2.822,90 9% 
De R$ 2.822,91 até R$ 5.645,80 11% 
Total de desconto = 5.645,80 x 11% = 621,04 
 
2) Tabela IRRF 
 A partir do mês de abril do ano-calendário de 2015: 
 
Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF (R$) 
Até 1.903,98 - - 
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80 
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80 
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13 
Acima de 4.664,68 27,5 869,36 
 
 Deduções: 
a. Contribuição à Previdência Social 
b. $ 189,59 por dependente (filhos até 21 anos, no caso de filhos ou enteados matriculados 
em curso superior até 24 anos) 
c. Pensão alimentar integral 
 
3) Tabela de Salário Família 
 
Remuneração ($) Valor Unitário da Quota 
Até 877,67 45,00 
De 877,68 até 1.319,18 31,71 
 
 
 
 
 
 
 
 
Exercícios: 
 Folha de Pagamento e encargos sociais 
 
1.1 Com base nos dados abaixo, correspondentes à data do encerramento do período, o valor da férias a pagar e 
para encargos sociais sobre férias considerando que esses últimos correspondem, hipoteticamente, a 20% do total 
das férias provisionadas, são, respectivamente: 
 
Funcionários N° de Meses Salário-Mensal 
Pedro Silva 5 $ 1.200,00 
Marta Santos 14 $ 2.400,00 
 
A $ 2.000,00 e $ 400,00 
B $ 3.600,00 e $ 720,00 
C $ 4.400,00 e $ 880,00 
D $ 3.300,00 e $ 660,00 
E $ 4.800,00 e $ 960,00 
 
1.2 Em novembro passado a folha de pagamento da empresa Rubi Vermelho Ltda. discriminava: 
 Salário e Ordenados: $ 120.000,00 
 Horas Extras trabalhadas: $ 8.000,00 
 INSS Patronal: 20% 
 SAT (Seguro Acidentes de Trabalho): Médio Risco 
 INSS do Empregado: 11% 
 FGTS do Empregado: 8% 
No mês de dezembro não foi computado nenhum reajuste salarial e a jornada de trabalho foi absolutamente igual ao 
mês anterior. Esta folha está dividida de tal modo que não há imposto de renda recolhido na fonte. 
 
Exclusivamente a partir desses dados, considerando que a empresa acima encerra o exercício em 31 de dezembro, 
podemos afirmar que esta folha de pagamento ocasionou para a empresa em questão, uma despesa total no mês de 
dezembro de: 
A $ 180.480,00 
B $ 166.400,00 
C $ 156.160,00 
D $ 152.320,00 
E $ 149.920,00 
 
 
1.3 Ao encerar o exercício social, a empresa Personal Ltda constituiu a provisão para férias, segundo os critérios da 
legislação pertinente, com base na remuneração mensal dos empregados e no número de dias de férias a que já 
tinham direito na época do balanço, incluindo os encargos à base de 30%. Apenas os encargos de um terço do valor 
das férias não foi incluído na provisão. 
A situação descrita na época do balanço era a seguinte: 
 10 empregados com 12 meses de trabalho e salário mensal de $ 1.500,00 por empregado 
10 empregados com 6 meses de trabalho e salário mensal de $ 1.200,00 por empregado 
10 empregados com 3 meses de trabalho e salário mensal de $ 1.000,00 por empregado 
 Todos os empregados tinham mais de um ano de casa e não faltaram ao serviço durante o período aquisitivo das 
férias. 
Com estas informações o contador da empresa promoveu o lançamento para contabilizar dos encargos da Provisão 
para Férias no valor de: 
 
A $ 21.150,00 
B $ 23.500,00 
C $ 25.850,00 
D $ 28.200,00 
E $ 30.550,00 
 
 
 
 
 
 
 
1.4 José de Anchieta, nosso empregado matricula número 1520, pediu para conferir os cálculos de seu contra-
cheque, tendo encontrado os seguintes valores: 
Salários e ordenados: $ 550,00 
18 horas extras com acréscimo de 50% 
INSS do empregado: 11% 
INSS patronal: 26% 
FGTS: 8% 
Obs.: o mês comercial é composto por 220 horas 
 Pelos cálculos de José de Anchieta, podemos concluir que sua remuneração mensal vai provocar para a empresa 
um débito em despesas no valor de: 
A $ 752,88 
B $ 777,22 
C $ 794,20 
D $ 827,45 
E $ 902.02 
 
 
 
 
1.5 A empresa Saturno Ltda. preparou sua folha de pagamento de dezembro com os seguintes dados: 
Salários e ordenados dos empregados: $ 3.000,00 
Horas extras trabalhadas no mês: $ 200,00 
Previdência social dos empregados: 11% 
FGTS dos empregados: 8% 
Previdência social patronal: 20% 
SAT (Seguro Acidentes de Trabalho): Baixo Risco 
 
A contabilização dessa folha de pagamento foi efetuada, de forma correta, em um único lançamento. Assinale a 
opção que o contém: 
A 
Despesas de Salários e Ordenados 4.480,00 
a Salários e Ordenados a Pagar 4.480,00 
 
B 
Despesas de Salários e Ordenados 4.480,00 
a Salários e Ordenados a Pagar 4.128,00 
a Contribuições Sociais a Recolher 352,00 
 
C 
Despesas de Salários e Ordenados 3.200,00 
Despesas de Encargos Sociais 1.280,00 
a Salários e Ordenados a Pagar 2.848,00 
a Encargos Sociais a Recolher 1.632,00 
 
D 
Despesas de Salários e Ordenados 3.200,00 
Despesas de Encargos Sociais 928,00 
a Salários e Ordenados a Pagar 2.848,00 
a Encargos Sociais a Recolher 1.280,00 
 
E 
Despesas de Salários e Ordenados 2.848,00 
Despesas de Encargos Sociais 1.280,00 
a Salários e Ordenados a Pagar 2.848,00 
a Encargos Sociais a Recolher 1.280,001.6 Observemos os seguintes fatos administrativos: 
 Aluguel de $ 200,00 mensais contratado em 30 de agosto de X2, mas foi pago apenas até 30 de novembro 
do mesmo ano. 
 Compra de Mercadorias por $ 4.000,00, tendo sido vendido, no mesmo ano, 40% do volume adquirido com 
margem de lucro sobre o custo de 15%. 
 Salário de dezembro de $ 500,00 com INSS de 11% dos empregados e 20% dos empregadores e FGTS de 
8%. 
Considerando o registro contábil desses eventos, podemos dizer que eles reduziram o lucro do ano de X2 no valor 
de: 
A $ 1.000,00 
B $ 1.200,00 
C $ 1.255,00 
D $ 1.440,00 
E $ 1.680,00 
 
 
 
 
 
 
1.7 Dados referentes à folha de pagamento de uma empresa: 
Salário a Pagar (valor bruto): $ 25.000,00 
 INSS empregados: $ 2.500,00 
 INSS (patronal): $ 4.700,00 
 FGTS: $ 2.000,00 
 IRRF: $ 1.600,00 
A contabilização dos valores acima aumentou o capital de terceiros da empresa em: 
A $ 35.800,00 
B $ 34.200,00 
C $ 31.700,00 
D $ 27.000,00 
E $ 25.000,00 
 
 
 
 
 
 
 
1.8 Determinada empresa possui dois funcionários: 
 
 Salário Base Horas Extras Dependentes 
Maria Alice $7.000,00 $ 300,00 2 
Paulo Albuquerque $ 5.000,00 $ 900,00 3 
 
 Considere as tabelas hipotéticas: INSS: limite $ 2.800,00 alíquota 11% 
 Dependentes: dedução $ 126,00 por dependente 
 IRRF: 27,5% - deduzir $ 500,00 
 Encargos Sociais: 26,8% 
 FGTS: 8% 
 Com base nas informações o total dos Salários a Pagar, será de: 
A $ 13.200,00 
B $ 10.296,65 
C $ 9.460,65 
D $ 10.127,25 
E $ 9.291,25 
 
 
 
 
 
 
 
1.9 O pagamento dos salários do mês de dezembro de X3, efetuado por intermédio do banco, em 05/01/X4, após a 
elaboração do Balanço Patrimonial de 31/12/X3, deve ser registrado no livro Diário através do seguinte 
lançamento: fora do normal já ocorridos, falências e recuperações judiciais já decretadas. 
Estão corretas as afirmativas: 
A 
Despesas de Salários 
a Salários a Pagar 
 
B 
Despesas de Salários 
a Bancos conta Movimento 
 
C 
Salários a Pagar 
a Despesas de salários 
 
D 
Salários a Pagar 
a Bancos conta Movimento 
 
E 
Bancos conta Movimento 
a Salários a Pagar 
 
1.10 
Em 30/06/X3, a Cia. Lampião S.A. concedeu férias a um empregado pagando-lhe, além das férias, 50% do 13° 
salário, com a transferência dos valores da conta bancária da empresa para a conta bancária do empregado. 
 O registro contábil desse 13° salário será feito mediante o seguinte registro contábil: 
A Débito: Despesa de 13° Salário /Crédito: Bancos conta Movimento 
B Débito: Despesa de 13° Salário /Crédito: Caixa 
C Débito: Adiantamento de 13° Salário /Crédito: Caixa 
D Débito Adiantamento de 13° Salário / Crédito: Bancos conta Movimento 
E Débito: 13° Salário a Pagar /Crédito: Banco conta Movimento 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 1.11 A Comercial Arena Ltda. remunera seus vendedores com salário fixo e comissão sobre vendas. 
Num determinado exercício, a empresa gastou com sua equipe de vendas os seguintes valores: 
 Salários Fixos: $ 2.000,00 
 Comissões sobre vendas: $ 3.000,00 
Na determinação do resultado do exercício tais valores devem ser considerados respectivamente como despesas: 
A Administrativas /Salários 2.000,00; de Vendas /Comissão de Vendas 3.000,00 
B Administrativas /Salários 2.000,00; Deduções de Vendas 3.000,00 
C Administrativas /Salários 2.000,00; Administrativas / Comissão de Vendas 3.000,00 
D De vendas /Salários 2.000,00; De vendas / Comissão de Vendas 3.000,00 
E De Vendas / Salários 2.000,00; Dedução de Vendas 3.000,00 
 
 
1.12 Determinada empresa possui apenas um funcionário: 
 Salário Base Horas Extras Dependentes 
José da Silva $ 3.000,00 $ 300,00 3 
 
 Considere as tabelas hipotéticas: INSS: limite $ 2.800,00 alíquota 11% 
 Dependentes: dedução $ 126,00 por dependente 
 IRRF: 27,5% - deduzir $ 500,00 
 Encargos Sociais: 36,30% 
 Com base nas informações o Salário Líquido a pagar, será 
 
 
1.13 Determinada empresa possui apenas um funcionário: 
 Salário Base Horas Extras Dependentes 
João de Souza $ 5.000,00 $ 900,00 2 
 
 Considere as tabelas hipotéticas: INSS: limite $ 2.800,00 alíquota 11% 
 Dependentes: dedução $ 126,00 por dependente 
 IRRF: 27,5% - deduzir $ 500,00 
 Encargos Sociais: 36,30% 
 Com base nas informações o Salário Líquido a pagar, será 
 
1.14 Determinada empresa possui dois funcionários: 
 Salário Base Horas Extras Dependentes 
Maria José $10.000,00 $ 500,00 3 
Wilson $ 6.000,00 $ 1.000,00 2 
 
 Considere as tabelas hipotéticas: INSS: limite $ 2.800,00 alíquota 11% 
 Dependentes: dedução $ 126,00 por dependente 
 IRRF: 27,5% - deduzir $ 500,00 
 Encargos Sociais: 26,8% - FGTS: 8% 
 Com base nas informações o total dos Salários a Pagar, será de: 
 
 
1.15 Dados referentes à folha de pagamento de uma empresa: 
 
Salário a Pagar (valor bruto): $ 25.000,00 
 INSS empregados: $ 2.500,00 
 INSS (patronal): $ 4.700,00 
 FGTS: $ 2.000,00 
 IRRF: $ 1.600,00 
 O saldo final da conta Salários a Pagar (Líquido) foi de: 
 
 
 
 
2.1Com base nas informações abaixo, relativas à data de encerramento do período de apuração, o valor máximo de 
provisão para férias dedutível na determinação do lucro real, sabendo-se que os encargos sociais sobre férias (cujo 
ônus cabe ao empregador) representam 50% do valor das mesmas, era de: 
 
Funcionários N° de Meses Salário-Mensal 
Noel Silveira 8 $ 720,00 
Ronaldo de Carvalho 15 $ 960,00 
Patrícia Santos 6 $ 1.440,00 
 
 
 
2.2 Na microempresa do meu Tio, no mês de outubro, os salários somados às Horas Extras montaram $ 20.000,00. 
Os Encargos de Previdência Social foram os seguintes: 
 INSS do empregado: 11% 
 INSS do empregador: 20% 
 SAT (Seguro Acidente do Trabalho): enquadrado em Médio Risco 
 Ao contabilizar a folha de pagamento, o contador deverá fazer o seguinte registro: 
 
 
 
2.3 A pequena empresa Comercial Arruda possui apenas dois empregados: João com salário bruto mensal de $ 
4.000,00; e Alberto, com salário mensal de $ 800,00. 
Os encargos da folha de pagamento são os seguintes: 
 INSS referente ao João: 11% 
 INSS referente ao Alberto: 8% 
 INSS referente ao empregador: 20% 
 FGTS dos empregados: 8% 
 Foi concedido adiantamento salarial de $ 800,00 para João. 
Ao elaborar a folha de pagamento do mês, a empresa vai contabilizar despesas no valor de: 
 
 
 
2.4 A empresa Arbóresse Ltda. mandou elaborar a folha de pagamento do mês de outubro com os seguintes dados: 
 Salários: $ 21.000,00 
 Horas extras: $ 2.000,00 
 Imposto de Renda Retido na Fonte: $ 2.500,00 
 Contribuição para o INSS, parte dos empregados: 11% 
 Contribuição para o INSS, parte empresa: 20% 
 Depósito para o FGTS: 8,0% 
 Com base nos dados e informações acima fornecidos pode-se dizer que a empresa, em decorrência dessa folha de 
pagamento, terá despesas totais no valor de: 
 
2.5 A folha de pagamento de abril era representada pelos seguintes itens: 
 Salários e Ordenados: $ 32.000,00 
 Horas Extras: $ 4.000,00 
 INSS patronal: 20% 
 INSS de empregados: 11% 
 FGTS 8% 
Ao contabilizar essa folha de pagamento, o setor de contabilidade terá de registrar despesas no valor de: 
 
 
2.6 A firma Décima Ltda., elaborou uma folha de pagamento onde se pode ler as seguintesinformações: 
 Salários e Ordenados: $ 200.000,00 
 Imposto de Renda Retido na Fonte: $ 16.000,00 
 Horas Extras trabalhadas: $ 4.000,00 
 INSS Patronal: $ 30.000,00 
 INSS dos Empregados: $ 22.000,00 
 FGTS: $ 16.000,00 
Utilizando-se um lançamento contábil de 3
a
. fórmula para registrar a folha de salários composta dos elementos acima, 
a empresa deverá fazer o seguinte lançamento no livro Diário: 
 
 
2.7 A firma Petrópolis Ltda., elaborou sua folha de pagamento com salários totais de $ 45.000,00, e alíquotas de 
previdência de 32% sendo 20% de parte patronal, 1% de SAT e 11% da parte dos empregados. Assim, marque a 
opção que indica uma opção de contabilização das contribuições de previdência a recolher: 
 
2.8 Analise os dados da folha de pagamento da Cia. Ponte: 
 Salário Mensal 4.000,00 
 Horas Extras 200,00 
 Provisão para Férias e 13° Salário 800,00 
 INSS descontado dos Funcionários 300,00 
 INSS sobre Folha de Pagamento 1.000,00 
 FGTS 425,00 
 IRRF descontados dos funcionários 120,00 
 O valor registrado na contas de despesas da Cia. Ponte será: 
 
 
2.9 Analise os dados da folha de pagamento da Cia. Ponte: 
 Salário Mensal 5.000,00 
 Horas Extras 300,00 
 Adicional Noturno 200,00 
 Provisão para Férias e 13° Salário 900,00 
 INSS descontado dos Funcionários 300,00 
 INSS sobre Folha de Pagamento 1.000,00 
 Adiantamentos a Funcionários 1.760,00 
 FGTS 425,00 
 IRRF descontados dos funcionários 120,00 
 
O valor registrado na contas de despesas da Cia. Ponte será: 
 
2.10 Em novembro passado a folha de pagamento da empresa Pérola Negra Ltda. discriminava: 
 Salário e Ordenados: $ 150.000,00 
 Horas Extras Trabalhadas: $ 10.000,00 
 IRRF: 30.000,00 
 INSS dos Empregados: 11% 
 INSS Patronal: 20% 
 FGTS: 8% 
 SAT (Seguro Acidentes de Trabalho): Alto Risco 
No mês de dezembro não foi computado nenhum reajuste salarial e a jornada de trabalho foi absolutamente igual ao 
mês anterior. 
Exclusivamente a partir desses dados, considerando que a empresa acima encerra o exercício em 31 de dezembro, 
podemos afirmar que esta folha de pagamento ocasionou para a empresa em questão, no mês de dezembro, uma 
despesa total de: 
 
 
 
VALIAÇÃO DE INTRUMENTOS FINANCEIROS 
De maneira geral, a correção monetária atualiza aplicações e empréstimos. 
Também os juros são ganhos devidos ao aplicador e custos para os tomadores de empréstimos. Algumas aplicações, 
além do rendimento (juros ou dividendos), possuem uma valorização de mercado. 
 Exemplo: uma ação de uma importante siderúrgica está cotada na bolsa por $ 100. Realizamos uma aplicação no 
dia 31 de março de 20X1. No balanço de encerramento de 20X1, essa empresa informa dividendos de $ 10 por ação, 
e constatamos que o valor cotado em bolsa para cada ação e de $130. Os dividendos são receita e serão 
contabilizados como receita no demonstrativo de resultado. Sob esse aspecto, as novas normas contábeis não 
trouxeram nenhuma novidade, pois eles sempre foram contabilizados desta forma. As novas normas apresentam 
algumas formas diferentes de contabilizar a valorização, que foi de $ 20. 
Valor de compra em 31/03/20X1 $ 100 
Dividendos declarados em 31/12/20X1 $ 10 
Valor de mercado da ação $ 130 
Valorização $ 20 
 
 Se pagamos $ 100 e a empresa vai pagar $ 10 de dividendos, qualquer valor acima de $ 110 é um ganho adicional, 
que, neste caso, foi de $ 20. As novas normas brasileiras, harmonizadas com a contabilidade internacional, 
especificam, nos CPCs 38, 39 e 40, como considerar em cada tipo de instrumento financeiros as valorizações 
percebidas. 
A Lei n. 11.638, de dezembro de 2007, alterou os arts. 183 e 184 da Lei n. 6.404/76 e estabeleceu uma nova forma 
de avaliação de instrumentos financeiros ativos e passivos. 
 A seguir, o texto legal, atualizado pela Lei n. 11.638/2007: 
 “ I – as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, 
classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo: (Redação dada pela Lei 11.638, de 2007) 
a. pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para venda: e 
(Redação dada pela Lei 11.941, de 2009) 
b. pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, 
ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os 
direitos e títulos de credito; (Incluída pela Lei 11.638 de 2007)” 
 A Lei n. 6.404/76 passa a estabelecer o critério de valor justo, que é . Antes dessa alteração, só podíamos avaliar um 
instrumento financeiro caso ele desvalorizasse, e agora é 
O valor justo é o valor o pelo qual um título pode ser negociado livremente entre duas partes independentes, como 
definidos pelo CPC 39: 
“ é o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes com conhecimento do 
negócio e interesse em realiza-lo, em uma transação em que não há favorecidos.” 
 Temos que distinguir a receita gerada pelos rendimentos de um instrumento financeiro da receita gerada por sua 
valorização. Um título adquirido por $ 10.000 pode, ao final de um exercício social, propiciar uma receita de juros ou 
dividendos de $ 1.000, e seu valor de mercado ser de $ 11.500. Sempre contabilizaremos no resultado a receita 
referente aos rendimentos, atualizando o valor da aplicação. Sob esse aspecto, não houve nenhuma alteração 
introduzida pela Lei n. 11. 638/2007, com a adoção das novas normas. A grande mudança foi na contabilização da 
valorização ou desvalorização. O que fazer com os $ 500, tidos como valorização nesse exemplo? 
 
Antes das modificações introduzidas pelas Leis n. 11.638/2007 e n. 11.941/2009 e pronunciamentos do CPC 38, 39 e 
40, a Contabilidade não podia contabilizar essa valorização, nada era feito. Agora é necessário entender, por meio do 
dono da empresa ou do responsável pelo departamento financeiro, qual a intenção e necessidade da empresa no que 
diz respeito à utilização desses recursos aplicados. Se a intenção é a transformar em dinheiro no curto prazo, no 
médio prazo ou no longo prazo, para depois, então, contabilizar adequadamente. 
 
 
 
 
 
 
 
 Tipos de instrumentos financeiros 
As novas normas brasileiras harmonizadas com as normas internacionais definem 4 tipos de ativos financeiros no 
CPCs 38, 39 e 40, que se diferenciam pela intenção de realização (conversão) em dinheiro: 
Destinados a negociação: são aquelas aplicações que o departamento financeiro de uma empresa faz para 
rentabilizar o dinheiro, mas sabe que irá precisar dos recursos para necessidades operacionais, como a folha de 
pagamento ou o compromisso perante fornecedores. 
Mantidos até o vencimento: são recursos que o departamento financeiro sabe que não precisará tão cedo e que 
pode, portanto, fazer aplicações de longo prazo. 
Aplicações classificadas como disponíveis para venda: são aquelas que não se classificam nas duas anteriores, 
por falta de definição e por haver incertezas. 
Empréstimos e Recebíveis: são títulos como duplicatas ou cheques pré-datados para os quais não existe mercado 
ativo de negociação: as datas são fixas e determinadas. 
 1. Destinado à negociação Venda no curtoprazo Intenção de realização no curto prazo 
 2. Mantido até o vencimento Venda no longo prazo Intenção de realização no longo prazo 
 3. Disponível para venda 
Não se classifica nem 
com (1) nem como (2) 
Intenção de realização indefinida ou no médio prazo 
 4. Empréstimos * e Recebíveis Não tem mercado ativo Pagamento fixo e determinado 
1. Destinados a negociação (negociação imediata) 
São instrumentos financeiros que foram adquiridos ou incorridos com objetivo de serem vendidos ou recomprados no 
curto prazo. Os instrumentos derivativos, exceto aqueles identificados como hedge, também são classificados nessa 
categoria. A mensuração é feita a valor justo, com reconhecimento imediato de perdas e ganhos no resultado. Porém, 
caso o instrumento não tenha cotação em um mercado ativo e seu valor justo não possa ser mensurado de maneira 
confiável, este deverá ser mensurado pelo seu valor de custo. 
 Exemplo 
Um instrumento financeiro adquirido por $ 1.000 destinado à negociação, que apresenta, na data do balanço, um 
rendimento de $ 100 e um valor de mercado de $ 1.150 
Instrumento financeiro $ 1.000 
a Banco $ 1.000 
Histórico: pela compra do titulo 
 
Instrumento financeiro $ 100 
a Receita financeira (resultado) $ 100 
Histórico: receita do período 
 
Instrumento financeiro $ 50 
a Receita de valorização (resultado) $ 50 
Histórico: pela valorização do período 
 
 
 2. Mantidos até o vencimento 
 São instrumentos financeiros não derivativos, com prazos de vencimento fixos e cujos pagamentos são fixos ou 
determináveis. Além disso, a empresa deve ter a intenção e demonstrar capacidade de manter tal título até o seu 
vencimento. Neste caso, os instrumentos serão mensurados pelo seu custo amortizado, o qual consiste no custo 
acrescido dos rendimentos e decrescido das respectivas amortizações. 
 Exemplo 
Um instrumento financeiro adquirido por $ 1.000, mantido até o vencimento, que apresenta, na data do balanço, um 
rendimento de $ 100 e um valor de mercado de $ 1.150 
Instrumento financeiro $ 1.000 Instrumento financeiro $ 100 
a Banco $ 1.000 a Receita financeira (resultado) $ 100 
Histórico: pela compra do título Histórico: receita do período 
 
 
 
 
 
 
3. Disponíveis para venda (negociação futura) 
São instrumentos financeiros não derivativos que são designados como disponíveis para venda ou que não estejam 
classificados como destinados a negociação, mantidos até o vencimento ou empréstimos e recebíveis. A mensuração 
será feita a um valor justo, com ganhos e perdas reconhecidos diretamente no Patrimônio Líquido, exceto para 
perdas por impairment, cujo impacto deve ser reconhecido diretamente no resultado. Quando o instrumento financeiro 
for liquidado, os ganhos e perdas acumulados no Patrimônio Líquido deverão ser reconhecidos no resultado do 
período. 
Exemplo 
Um Instrumento financeiro adquirido por $ 1.000, disponível para a venda, que apresenta, na data do balanço, um 
rendimento de $ 100 e um valor de mercado de $ 1.150 
Instrumento financeiro $ 1.000 Instrumento financeiro $ 100 
a Banco $ 1.000 a Receita financeira (resultado) $ 100 
Histórico: pela compra do título Histórico: receita do período 
 
Instrumento financeiro $ 50 
a Ajuste de avaliação patrimonial (PL) $ 50 
Histórico: valorização do período 
 
 
 
 4. Empréstimos e recebíveis 
São instrumentos financeiros não derivativos com pagamentos fixos ou determináveis e que não tenham cotação em 
um mercado ativo. A mensuração de tais instrumentos será feita pelo custo amortizado pelos pagamentos do 
principal e os acréscimos dos juros proporcionais ao tempo. 
Custo amortizado de um Ativo ou de um Passivo financeiro é o montante pelo qual eles são mensurados em seu 
reconhecimento inicial, subtraídos das amortizações de principal. 
Exemplo 
Uma empresa concedeu um empréstimo de $ 100.000, em 01 de outubro, para resgate em 30 de março do ano 
seguinte. A taxa de juros prefixada é de 5% ao mês: 
 
Lançamento no dia da operação: Em 31 de dezembro próximo: 
Empréstimo concedido $ 100.000 Juros ativos a transcorrer $ 15.000 
a Juros ativos a transcorrer $ 30.000 a Juros ativos $ 15.000 
a Banco $ 70.000 Histórico: apropriação dos juros ativos do período 
Histórico: empréstimo a fornecedor 
 
 
Exercícios 
Instrumentos Financeiros 
 
1) De acordo com definição de ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado pelo valor justo por meio 
do resultado disposta na NBC TG 38 – Instrumentos Financeiros: 
Reconhecimento e mensuração, assinale a opção INCORRETA. 
 
A. Um ativo financeiro ou um passivo financeiro é classificado como mantido para negociação se for 
adquirido ou incorrido principalmente para a finalidade de venda ou de recompra em prazo muito 
curto. 
B. Um ativo financeiro ou um passivo financeiro e classificado como mantido para negociação se for, 
no reconhecimento inicial, parte de carteira de instrumentos financeiros identificados que são 
gerenciados em conjunto e para os quais existe evidencia de modelo real recente de tomada de 
lucros a curto prazo. 
C. Um ativo financeiro ou um passivo financeiro é classificado como mantido para negociação se for 
derivativo, exceto no caso de derivativo que seja contrato de garantia financeira ou um instrumento 
de hedge designado e eficaz. 
D. Um ativo financeiro ou um passivo financeiro e classificado como mantido para negociação se for 
os que a entidade, após o reconhecimento inicial, designa como disponíveis para venda. 
E. Um ativo financeiro ou um passivo financeiro é classificado como mantido para negociação se for 
adquirido ou incorrido principalmente para a finalidade de compra ou de recompra em prazo muito 
longo. 
 
 
 
 
2) De acordo a nova redação do art. 183 da Lei n. 6.404/76 (alteração introduzida pela Lei n. 11.94/09, as 
aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, 
classificados no ativo circulante ou no ativo realizável a longo prazo, quando se tratarem de aplicações 
destinadas a negociação ou disponíveis para venda, serão avaliados: 
 
A. Pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou 
contratuais. 
B. Pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou 
contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior. 
C. Pelo seu valor de mercado ou valor equivalente ou pelo de custo de aquisição ou valor de emissão, 
atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado pelo valor de provável realização, 
quando este for inferior. 
D. Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis para 
venda. 
E. Pelo seu valor de custo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou disponíveis 
para venda. 
 
3) Uma empresa adquiriu em 31/10/X9 um ativo financeiro no valor de R$ 5.000,00, classificado na data 
de aquisição e “mantido até o vencimento”. Este título remunera a taxa de 1% ao mês e o seu valor justo, 
um mês após a sua aquisição, era de R$ 5.080,00. De acordo com estas informações, em 30/11/X9, a 
empresa deveria registrar: 
A. Na Demonstração de resultado, receita financeira de R$ 80,00. 
B. No Patrimônio Líquido, ajuste de avaliação patrimonial de R$ 30,00. 
C. Na demonstração de resultado, receita financeira de R$ 50,00 e na Patrimônio Liquido, ajuste de 
avaliaçãopatrimonial de R$ 30,00 (saldo credor) 
D. Na demonstração de resultado, receita financeira de R$ 80,00 e no Patrimônio Líquido, ajuste de 
avaliação patrimonial de R$ 30,00 (saldo devedor) 
E. Na Demonstração de resultado, receita financeira de R$ 50,00. 
 
4) Um instrumento financeiro adquirido por $ 1.000, mantido até o vencimento, que apresenta, na data do 
balanço, um rendimento de $ 100 e um valor de mercado de $ 1050. Qual a contabilização para 
reconhecer a receita ? 
 
A. Instrumento financeiro$ 100 
a Receita financeira (resultado)$ 100 
 
B. Perda por desvalorização (resultado)$ 200 
a Provisão para ajuste ao valor de mercado$ 200 
 
C. Instrumento financeiro$ 200 
a Receita Operacional (resultado)$ 200 
 
D. Receita Financeira (resultado)$ 200 
a Provisão para ajuste ao valor de mercado$ 200 
 
E. Receita Financeira (resultado)$ 200 
a Instrumentos Financeiros$ 200 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
8) Uma empresa contrai um empréstimo de $ 100.000 em 01 de outubro, para pagamento em 31 de março 
do ano seguinte. A taxa de juros prefixada foi de 5% ao mês. Qual o lançamento contábil no final do 
período (31/12/xx) para apropriação dos juros passivos do período? 
 
A. Juros passivos$ 5.000 
a Juros passivos a transcorrer$ 5.000 
 
B. Juros passivos$ 15.000 
a Juros passivos a transcorrer$ 15.000 
 
C. Juros passivos$ 30.000 
a Juros passivos a transcorrer$ 30.000 
 
D. Juros passivos a transcorrer $ 15.000 
a Juros ativos$ 15.000 
 
E. Juros passivos a transcorrer $ 30.000 
a Juros ativos$ 30.000 
 
 
9) Um instrumento financeiro adquirido por $ 2.000, mantido até o vencimento, que apresenta, na data do 
balanço, um rendimento de $ 200 e um valor de mercado de $ 1100. Qual a contabilização para 
reconhecer a receita e a constituição da provisão? 
 
A. Instrumento financeiro$ 200 
a Receita financeira (resultado)$ 200 
 
B. Perda por desvalorização (resultado)$ 200 
a Provisão para ajuste ao valor de mercado$ 200 
 
C. Instrumento financeiro$ 200 
a Receita Operacional (resultado)$ 200 
 
D. Receita Financeira (resultado)$ 200 
a Provisão para ajuste ao valor de mercado$ 200 
 
E. Receita Financeira (resultado)$ 200 
a Instrumentos Financeiros$ 200 
 
 
10) As aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, 
classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo serão avaliados pela 
 
A. Seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas a negociação ou disponíveis para venda 
B. Seu valor de mercado 
C. Custo de aquisição 
D. Valor de emissão 
E. Valor presente 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
DUPLICATAS DESCONTADAS 
 
O desconto de duplicatas é uma operação financeira em que a empresa entrega determinadas 
duplicatas para o banco e este lhe antecipa o valor em conta corrente, cobrando juros 
antecipadamente. 
Embora a propriedade dos títulos negociados sejam transferidos para a instituição, a empresa é 
co-responsável pelo pagamento dos mesmos em caso de não liquidação pelo devedor. Neste 
caso, a instituição financeira leva a débito em conta corrente da empresa o valor de face do título 
não liquidado. 
TRATAMENTO CONTÁBIL 
Os valores de face das duplicatas descontados são registradas numa conta redutora do ativo 
(CPC 38, 39 e 40) Passivo circulante, logo após a conta “duplicatas a receber”. Esta conta recebe 
o nome de “duplicatas descontadas”, tendo saldo credor. 
 A conta "duplicatas descontadas" apresenta a seguinte função na operação de desconto: 
a) é creditada, pelo valor de face dos títulos, no momento em que é efetuada a operação de 
desconto e a instituição financeira faz o crédito em conta corrente da empresa; 
b) é debitada no momento da liquidação do título pelo devedor ou quando a instituição financeira 
leva a débito em conta corrente da empresa por falta de pagamento por parte do devedor. 
 Os encargos financeiros debitados pela instituição financeira devem ser contabilizados como 
"encargos financeiros a transcorrer", já que se tratam de despesas antecipadas, sendo debitada 
por ocasião do desconto e creditadas no momento em que a despesa é incorrida, observando-se 
o regime de competência. 
 
 
CONTABILIZAÇÃO 
 
 1) Pelo registro do desconto creditado em conta: 
 D - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) 
C – Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) 
 
2) Pelo registro do débito bancário, relativo a juros e encargos sobre a operação: 
 D – Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante)-Redutora do Passivo 
C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante) 
 
3) Quando da liquidação da duplicata descontada pelo cliente: 
 D - Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) 
C - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) 
 
Na hipótese do cliente não ter liquidado a duplicata e o banco debitar o respectivo valor na conta 
da empresa, então o lançamento será: 
 D - Duplicatas Descontadas (Passivo Circulante) 
C - Banco C/Movimento (Ativo Circulante) 
 
 
ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER 
 
Os encargos financeiros pagos antecipadamente, como é o caso de desconto de duplicatas, 
devem ser apropriados pelo período a que competirem. 
 Lançamento por ocasião do desconto: 
 D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante) 
C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) 
 
Contabilização relativa à transferência da despesa financeira incorrida no período: 
 D – Juros sobre Desconto de Duplicatas (Conta de Resultado) 
C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante) 
 
Exercício 3 
 
Com base no Balanço Patrimonial e na DRE de 20X6 a seguir, efetuar os lançamentos contábeis de 20X7 
e elaborar novas Demonstrações Contábeis em 31/12/20X7. 
Balanço Patrimonial 
ATIVO 20X6 PASSIVO 20X6 
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE 
Disponível R$ 200.000,00 Empréstimos Bancários R$ 800.000,00 
Clientes R$ 1.500.000,00 Fornecedores R$ 1.200.000,00 
Estoques R$ 1.000.000,00 Impostos a Pagar R$ 500.000,00 
Outros Créditos R$ 200.000,00 Dividendos a Pagar R$ 300.000,00 
ATIVO NÂO CIRCULANTE Outras Obrigações R$ 200.000,00 
Móveis e Utensílios R$ 1.100.000,00 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 
Máquinas e Equipamentos R$ 5.000.000,00 Empréstimos a Pagar R$ 200.000,00 
(-) Depreciação Acumulada R$ (2.000.000,00) PATRIMONIO LÌQUIDO 
 Capital R$ 1.500.000,00 
 Reserva de Lucro R$ 2.000.000,00 
 Reserva de Capital R$ 300.000,00 
ATIVO TOTAL R$ 7.000.000,00 PASSIVO TOTAL R$ 7.000.000,00 
 
 
 
 
Durante ano de 20X7, ocorreram as seguintes transações: 
 
Janeiro 8 – a empresa ACRE & Cia Ltda. Enviou um cheque no valor de R$ 2.000,00. Para a quitação de 
sua compra em 20X6. 
Fevereiro 4 – o débito da empresa MINAS GERAIS & Cia., no total de R$ 303.825,00 foi quitado através 
do cheque nº 1234; 
Março 22 – A empresa recebeu um cheque pré-datado da empresa BAHIA para depósito no dia 25.04 
na quantia de R$ 1.000.000,00, referente a quitação de sua compra de 20X6. 
Abril 19 – foi descontado a duplicata da empresa RIO DE JANEIRO no valor de R$ 10.000,00 junto ao 
Banco Itaú que cobra uma tarifa de 5% e tarifa de R$ 100,00 de despesas bancárias. 
Maio 20 – Carlos Alberto, da PARANA & Cia. Ltda., informou que seu sócio fugira com o dinheiro de 
sua empresa e, por conseguinte, será forçado a adiar seus pagamentos de R$ 10.000,00. 
Junho 12 – A empresa RIO DE JANEIRO efetuou o pagamento da sua duplicata emitida em Abril.20X7 
Julho 25 - foi descontado a duplicata da empresa PIAUÍ no valor de R$ 5.000,00 junto ao Banco 
Bradesco que cobra uma tarifa de 4,5% com vencimento em 30.11 
Agosto 10 – a empresa MATOGROSSO & Cia. Pagou R$ 75.000,00, cujo saldo devedor era de R$ 
60.000,00. 
Setembro 15 – Foram Pagos a Fornecedores a quantia de R$ 1.100.000,00. 
Outubro 29 – A empresa recebeu um cheque pré-datado da empresa CEARÁ para depósito no dia 
20.01.20X8 na quantia de R$ 8.500,00 
Novembro 30 – a empresa PIAUÍ informou que não terá recursos para pagar sua divida nos próximos 
60 dias. 
Dezembro 15 – Foi vendido nessa data à empresa FGH para recebimento em 60 dias a quantia de R$ 
2.000.825,00, o correspondente á 75% do Estoque 
Pede- se: 
a) Fazer o lançamento das operações no Livro Diário. 
b) Fazer as partidas no razão das operações relativa a 20X7. 
c) Elaborar o DRE e Balanço Patrimonial em 31.12.20X7. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Operações Bancárias 
 
Aplicações financeiras de renda fixa 
 
As aplicações financeiras de renda fixa são utilizadas principalmente para as empresas investirem folgas 
temporárias de caixa, de forma que o dinheiro não fique parado e seja remunerado pelos juros até o 
momento de sua utilização. As modalidades de aplicações financeiras de renda fixa mais comuns 
atualmente são os Fundos de Investimentos de Renda Fixa e os Certificados de Depósito Bancário 
(CDBs). 
Essas aplicações financeiras são classificadas: 
a) no Ativo Circulante, caso sejam resgatáveis a qualquer momento, sem vinculação a prazo 
predeterminado ou, se resgatáveis em prazo determinado, caso este ocorra até o término do exercício 
social seguinte; ou 
b) no Realizável a Longo Prazo, caso sejam resgatáveis em prazo determinado, caso este ocorra após o 
término do exercício social seguinte. 
Exemplo 
Consideremos que determinada empresa, em 1º.07.20X1, efetuou uma aplicação financeira no valor de R$ 
130.000,00 para ser resgatada em 31.07.20X1 (30 dias), auferindo nessa operação um rendimento bruto 
de R$ 1.500,00. 
Nesse caso, teríamos os seguintes lançamentos: 
1) Pelo registro da aplicação: 
D - Aplicações Financeiras de Renda Fixa (AC) 
C - Bancos Conta Movimento (AC) R$ 130.000,00 
 
2) Pelo resgate da aplicação: 
D - Bancos Conta Movimento (AC) R$ 131.162,50 
D - IR Fonte a Recuperar (AC) R$ 337,50* 
C - Rendimentos de Aplicações Financeiras (CR) R$ 1.500,00 
C - Aplicações Financeiras de Renda Fixa (AC) R$ 130.000,00 
 
(*) R$ 1.500,00 x 22,5% (alíquota para aplicações financeiras com prazo de até 180 dias - Lei nº 
11.033/2004, art. 1º, inciso I). 
 
AC = Ativo Circulante 
CR = Conta de Resultado 
 
 
 
 
 
Aplicações financeiras de renda variável 
Os títulos ou aplicações de renda variável são aqueles em que a rentabilidade depende da oferta e da 
procura e varia de acordo com as condições momentâneas do mercado de capitais (ações, ouro, 
commodities, etc.). Eles são negociados nas bolsas de valores, incluindo as bolsas de mercadorias e de 
futuros. 
 
Exemplo 
Suponhamos que determinada empresa faça uma aplicação financeira em um fundo de investimento em 
ações no valor de R$ 500.000,00: 
 
1) Pela aplicação financeira em fundo de investimento de renda variável: 
D - Aplicações Financeiras em Fundos de Investimento de Renda Variável (AC ou RLP) R$ 500.000,00 
C - Bancos Conta Movimento (AC) R$ 500.000,00 
Admitamos que, por ocasião do resgate, a empresa obteve um ganho de R$ 17.500,00 na aplicação. 
 
2) Pelo resgate da aplicação financeira: 
D - Bancos Conta Movimento (AC) R$ 514.875,00 
D - IRRF a Recuperar (AC) R$ 2.625,00* 
C - Aplicações Financeiras em Fundos de Investimento de Renda Variável (AC ou RLP) R$ 500.000,00 
C - Rendimentos de Aplicações Financeiras em Fundos de Investimento de Renda Variável (CR) R$ 
17.500,00 
(*) R$ 17.500,00 x 15% (de acordo com a Lei nº 11.033/2004, art. 1º, § 3º, inciso I, os rendimentos 
decorrentes de aplicações em fundos e clubes de investimento em ações são tributados exclusivamente no 
resgate das quotas, à alíquota de 15%). 
 
Exemplo (admitindo-se perda) 
Suponhamos que, ao invés do ganho, a empresa tenha apurado uma perda de R$ 40.000,00 na aplicação: 
 
2) Pelo resgate da aplicação financeira: 
D - Bancos Conta Movimento (AC) R$ 460.000,00 
C - Aplicações Financeiras em Fundos de Investimento de Renda Variável (AC ou RLP) R$ 460.000,00 
D - Perdas em Aplicações Financeiras em Fundos de Investimento de Renda Variável (CR) R$ 40.000,00 
C - Aplicações Financeiras em Fundos de Investimento de Renda Variável (AC ou RLP) R$ 40.000,00 
 
AC = Ativo Circulante 
RLP = Realizável a Longo Prazo 
CR = Conta de Resultado 
 
 
 
Exercício 4 
Com base no Balanço Patrimonial do exercício de 20X5, efetuar os seguintes lançamentos contábeis. 
BALANÇO PATRIMONIALCIA REAL S.A 31.12.20X5 
ATIVO PASSIVO 
Disponível R$ 120.000,00 Empréstimos Bancários R$ 80.000,00 
Clientes R$ 151.000,00 Fornecedores R$ 120.000,00 
Estoques R$ 100.000,00 Impostos a Pagar R$ 50.000,00 
Outros Créditos R$ 20.000,00 Dividendos a Pagar R$ 30.000,00 
Circulante Total R$ 391.000,00 Outras Obrigações R$ 20.000,00 
 Circulante Total R$ 300.000,00 
Contas a Receber R$ 110.000,00 Financiamentos a Pagar R$ 20.000,00 
Imobilizado R$ 500.000,00 Não Circulante Total R$ 20.000,00 
(-) Depreciação R$ (200.000,00) Capital R$ 250.000,00 
Não Circulante Total R$ 410.000,00 Lucros Acumulados R$ 231.000,00 
 Patrimônio Líquido Total R$ 481.000,00 
Total Ativo R$ 801.000,00 Total Passivo R$ 801.000,00 
 
Durante ano de 20X6, ocorreram as seguintes transações: 
 
02/01 – foi aplicado no banco Itaú a quantia de R$ 20.000,00, em CDB para ser resgatada em 31/01, 
auferindo nessa operação um rendimento bruto de 1,2% sobre o valor aplicado. 
4/01 – o débito da empresa MINAS GERAIS & Cia, no total de R$ 8.000,00 foi Quitado; 
07/01 – foi descontada a duplicata da empresa NOVA ERA no valor de R$ 12.000,00 junto ao Banco Itaú 
que cobra uma de juros o percentual 3% a.m e uma tarifa bancaria de R$ 120,00, onde a duplicata tem 
vencimento no dia 15/01. 
13/01 – foi aplicado no banco Itaú a quantia de R$ 12.000,00 em fundos de ações. 
15/01 – A empresa NOVA ERA não efetuou o pagamento da sua duplicata emitida em 07/01/20X6 
18/01 – foi feito um resgate sobre a aplicação financeira no banco Itaú de renda variável na quantia de R$ 
8.000,00, onde obteve um ganho de R$ 200,00, que também foi resgatado nesta data. 
20/01 - Foi vendido nessa data à empresa FAMON para recebimento à vista a quantia de R$ 50.000,00 
22/01 – A empresa recebeu o valor integral em cheque da empresa BRAICON na quantia de R$ 8.500,00. 
23/01 – A empresa efetuou o pagamento das seguintes contas: 
 Energia Elétrica R$ 500,00 
 Sabesp R$ 200,00 
 Telefone R$ 300,00 
 Aluguel R$ 1.500,00 
 
 
 
24/01 - A empresa NOVA ERA efetuou o pagamento da sua duplicata emitida em 07/01/20X6 
26/01 – Foi feito o resgate do saldo sobre a aplicação financeira no banco Itaú de renda variável, onde a 
empresa apurou uma perda de R$ 500,00; Resgatando a diferença. 
27/01 – Foi vendido nessa data à empresa CASION para recebimento em 60 dias a quantia de R$ 
1.000.000,00 
30/01 – O valor da Folha de Pagamento da empresa no mês de Janeiro/20X6 foi de R$ 15.000,00. 
31/01 – Resgate da Aplicação Financeira do Banco Itaú em CDB aplicado no dia 02.01. 
Pede- se: 
a) Fazer as partidas no razão das operações relativas a janeiro de 20X6; 
b) Apurar o resultado do período; 
c) Elaborar o Balanço Patrimonial em 31/01/20X6. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 
 
Tais contas registram as obrigações daempresa junto a instituições financeiras do País e do Exterior, 
cujos recursos são destinados para financiar imobilizações ou para capital de giro para ser aplicado na 
empresa. 
 
Como regra geral, os empréstimos e financiamentos são suportados por contratos que estabelecem o seu 
valor, forma e época de liberação, encargos incidentes, forma de pagamento, garantias além de outras 
cláusulas contratuais. 
 
Os empréstimos distinguem-se dos financiamentos pelo fato de que estes representam um crédito 
vinculado à aquisição de determinado bem, podendo ter a intervenção de instituição financeira ou 
diretamente com o fornecedor do bem. 
 
Por outro lado, os empréstimos são concessões de crédito em espécie, sem vinculação específica, muito 
embora conste do contrato a finalidade do mesmo. 
 
REGISTRO CONTÁBIL 
 
O registro contábil deve ser efetuado quando a empresa receber os recursos, o que muitas vezes coincide 
com a data do contrato. No caso dos contratos em que a liberação dos recursos ocorrer em várias 
parcelas, o registro será efetuado à medida dos recebimentos das parcelas. 
 
Os financiamentos e empréstimos ainda não liberados podem ser controlados contabilmente em contas de 
compensação e informados em nota explicativa. 
 
Exemplo: 
 
Contabilização de empréstimo de curto prazo com vencimento em parcela única, no valor de R$ 
100.000,00, sendo deduzidos R$ 500,00 a título de IOF. Os juros serão pagos por ocasião do vencimento. 
 
D – Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 99.500,00 
D – IOF s/Empréstimos (Conta de Resultado) R$ 500,00 
C – Empréstimos – Banco Alfa S/A (Passivo Circulante) R$ 100.000,00 
 
FINANCIAMENTO PÓS-FIXADOS 
 
A operação financeira pode ter o encargo financeiro vinculado à conjugação de juros com algum outro fator 
cujo valor só será conhecido no futuro, como variação do dólar, da TR ( taxa de referência ), do IGP-M etc. 
Nesses casos, dizemos que é uma operação pós fixada, já que, só após certo tempo, ter-se á condições 
de conhecer o valor dos encargos totais. Isso pode ocorrer até com Nota Promissória, normalmente essa 
condição pós fixada ocorre nos empréstimos de longo prazo, a não ser quando a inflação é alta. 
 
 
 
 
 
EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS – MOEDA ESTRANGEIRA 
 
Os empréstimos e financiamentos contratados em moeda corrente nacional pedem ser corrigidos 
monetariamente com base nos índices previstos nos contratos. Tratando-se de empréstimos pagáveis em 
moeda estrangeira, estes são atualizados pela variação cambial ocorrida entre a data do empréstimo ou do 
último saldo atualizado e a data do balanço. 
 
Exemplo: 
 
Contabilização da variação monetária passiva de R$ 10.000,00 relativamente á empréstimo do Banco Alfa 
S/A (a empresa está em fase operacional): 
 
D – Variação Monetária Passiva (Resultado) 
C – Empréstimo – Banco Alfa S/A (Passivo Circulante) R$ 10.000,00 
 
JUROS, COMISSÕES E OUTROS ENCARGOS FINANCEIROS 
 
Os juros, comissões e outros eventuais encargos financeiros serão também registrados pelo regime de 
competência, ou seja, pelo tempo transcorrido, independendo da data de pagamento. 
 
No caso dos juros e demais encargos incorridos, que serão pagáveis após a data do balanço, serão 
também provisionados. 
 
Exemplo: 
 
Contabilização de juros de R$ 20.000,00 relativamente á empréstimo do Banco Beta S/A (a empresa está 
em fase operacional): 
 
D – Juros Passivos (Resultado) 
C – Empréstimo – Banco Beta S/A (Passivo Circulante) R$ 20.000,00 
 
ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER 
 
Quando os encargos financeiros são descontados antecipadamente, sendo recebido somente o valor 
líquido do empréstimo, a empresa deve registrar o valor recebido na conta Bancos e o valor total do 
empréstimo na conta de Passivo, e os encargos financeiros antecipados serão debitados em uma conta 
Encargos Financeiros a Transcorrer, que é redutora da conta Empréstimos (Passivo Circulante) 
 
 
 
 
 
 
Exercício 5 
Com base nos saldos das contas de novembro de 20X6, onde foi encerrado as contas de resultado por 
questões gerenciais, elaborar os seguintes lançamentos de dezembro de 20X6. 
Banco R$ 267.496,00 
Clientes R$ 2.456.500,00 
Estoques R$ 1.000.000,00 
IRRF a Compensar R$ 84,00 
Outros Créditos R$ 200.000,00 
Imobilizado R$ 5.000.000,00 
(-) Depreciação R$ (2.000.000,00) 
Empréstimos Bancários R$ 800.000,00 
Fornecedores R$ 1.200.000,00 
Impostos a Pagar R$ 500.000,00 
Salários a Pagar R$ 15.000,00 
Dividendos a Pagar R$ 300.000,00 
Outras Obrigações R$ 200.000,00 
Capital R$ 1.500.000,00 
Reserva de Lucro R$ 2.310.000,00 
Reserva de Capital R$ 99.080,00 
 
07/12 – foi descontada a duplicata da empresa ABC no valor de R$ 14.000,00 junto ao Banco Itaú que 
cobra uma juros de 3% pelo período. 
08/12 – A empresa efetuou um empréstimo junto ao banco Itaú no valor de R$ 15.000,00, para pagamento 
em 60 parcelas, sobre a taxa do IGP-M do mês anterior com pagamento da primeira parcela no ato e as 
demais sempre no dia 08 dos meses subseqüentes. IGP-M de Novembro – 1,08% 
10/12 – foi aplicado no banco Itaú a quantia de R$ 50.000,00, em CDB para ser resgatada em 31/12/20X6, 
auferindo nessa operação um rendimento mensal de 1,2% sobre o valor aplicado. 
13/12 – foi aplicado no banco Itaú a quantia de R$ 30.000,00 em ações. 
14/12 – A empresa efetuou um empréstimo junto ao banco Itaú no valor de R$ 25.000,00, para pagamento 
em 8 parcelas fixas, sobre uma taxa de 1,5% a.m com vencimento sempre no ultimo dia do mês, com 
início da primeira parcela em 31.12.20X6, considerar o mês inteiro e não somente o período em dias 
15/12 – A empresa ABC efetuou o pagamento da sua duplicata emitida em 07/12/20X6 
18/12 – foi feito um resgatou parte da aplicação financeira no banco Itaú de renda variável na quantia de 
R$ 20.000,00 onde obteve uma perda de R$ 1.300,00. resgatando a diferença. 
20/12 - Foi vendido nessa data à empresa TUDO BEM S.A para recebimento em 60 dias a quantia de R$ 
300.000,00 onde o Custo dessa Mercadoria foi de R$ 130.000,00 
 
 
 
23/12 – A empresa efetuou o pagamento das seguintes contas: 
 Energia Elétrica R$ 900,00 
 Sabesp R$ 150,00 
 Telefone R$ 600,00 
 Aluguel R$ 3.000,00 
 
26/12 – Foi feito o resgate sobre a aplicação financeira no banco Itaú de renda variável na quantia de R$ 
5.000,00, onde a empresa apurou um ganho de R$ 500,00, que também foi resgatado nesta data. 
28/12 – A empresa financiou uma maquina importada na quantia de US$ 80.000,00 pelo Bank Real em 
Orlando, onde a cotação do dólar no dia era de R$ 3,90 com parcelamento em 30 meses com vencimento 
da primeira parcela em 28.01.20X7 
30/12 – O valor da Folha de Pagamento da empresa no mês de Dezembro/20X6 foi de R$ 15.000,00 
 
Pede- se: 
a) Lançamento das movimentações do período. 
b) Apurar em razonetes. 
c) Apurar o resultado. 
d) Balanço patrimonial.

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