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22/05/2019 1 Contabilidade Financeira Prof. Ms. Rodolfo Gaboardi EMENTA Esta disciplina trata das perdas estimadas como contas redutoras do ativo e provisões como contas de passivo, convergindo com as Normas Brasileiras de Contabilidade. Trata também, da elaboração da DVA – demonstração do valor adicionado. 22/05/2019 2 OBJETIVOS GERAIS Desenvolvimento das seguintes competências: a) Buscar o equilíbrio entre a teoria e a pratica contábil de modo a gerar informações relevantes para fins e tomadas de decisões. b) Apresentar uma síntese das principais operações relacionadas à contabilidade tendo em vista o registro contábil, culminando com a elaboração das demonstrações contábeis. APRESENTAÇÃO DA DISCIPLINA Planejamento para alcançarmos nosso objeto de estudo (Conteúdo programático) : Ajustes de Redução ao Valor Recuperável de Ativos. Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD). Perda Estimada para Redução ao Valor Realizável Líquido dos Estoques. CPC 16 – Estoques. Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável em Investimentos Não Circulantes. CPC 01 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos. 22/05/2019 3 APRESENTAÇÃO DA DISCIPLINA Planejamento para alcançarmos nosso objeto de estudo (Conteúdo programático) : Provisões Provisões como Exigíveis - CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. APRESENTAÇÃO DA DISCIPLINA Planejamento para alcançarmos nosso objeto de estudo (Conteúdo programático) : Operações de Arrendamento Mercantil Arrendamento Mercantil Financeiro e Operacional – CPC 06 – Operações de Arrendamento Mercantil Contabilização do Arrendatário e Arrendador Leaseback 22/05/2019 4 APRESENTAÇÃO DA DISCIPLINA Planejamento para alcançarmos nosso objeto de estudo (Conteúdo programático) : Demonstração do Valor Adicionado Aspectos conceituais e práticos (CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado). Como elaborar a DVA. Utilização do valor adicionado como instrumento de análise. APRESENTAÇÃO DA DISCIPLINA : AVALIAÇÃO 22/05/2019 5 INTRODUÇÃO CONTABILIDADE FINANCEIRA PROVISÕES 22/05/2019 6 CONTABILIDADE FINANCEIRA Histórico: CVM 489/2005, Empresas de Capital Aberto CONTABILIDADE FINANCEIRA Histórico: Evolução com IAS 37 CPC 25 de 2009 “todas as empresas” “mensuração dos ativos e passivos 22/05/2019 7 CONTABILIDADE FINANCEIRA Provisão (termo não utilizado) Perdas (termo utilizado atualmente) CONTABILIDADE FINANCEIRA Perdas = Contrapartidas que reduzem o valor de ativos (depreciação, perdas com liquidação duvidosa), 22/05/2019 8 CONTABILIDADE FINANCEIRA Exemplos CONTABILIDADE FINANCEIRA NÃO DEVEM MAIS SER UTILIZADOS COM O NOME DE PROVISÕES DESIGNAÇÕES APROPRIADAS (CONTAS CREDUTORAS DO ATIVO) Provisão para depreciação acumulada Depreciação Acumulada Provisão para devedores duvidosos Perdas estimadas em creditos de liquidação duvisosa (PECLD) Provisão para perdas em investimentos Perdas estimadas em investimentos Provisão para perdas em estoques Perdas estimadas em estoques Provisão para redução ao valor recuperavel Perdas estimadas por valor não recuperavel 22/05/2019 9 CONTABILIDADE FINANCEIRA PROVISÕES São estimativas de valores a pagar com base em estimativas confiáveis, quando há incerteza sobre os prazos e valores desembolsados. Provisão são Passivos de prazos ou valores incertos. CONTABILIDADE FINANCEIRA PERDAS ESTIMADAS São perdas apuradas em estimativas confiáveis que reduzem o valor do ativo de acordos com critérios adotados para cada item dos ativos que compõem o Patrimônio da entidade. 22/05/2019 10 CONTABILIDADE FINANCEIRA RESERVAS É a diferença entre o total do Patrimonio Liquido e o Capital investido pelos sócios. CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 25 – PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES. O CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes define o termo Provisões como: “Provisão é um passivo de prazo ou de valor incertos”. Define, ainda,o item 11 deste pronunciamento que “as provisões podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e passivos derivados de apropriações por competência porque há incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso futuro necessário para a sua liquidação.” 22/05/2019 11 CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 25 – PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES. O termo Provisão tem sido utilizado de forma inadequada como referência a qualquer obrigação ou como conta redutora de ativos quando, de acordo com o conceito do CPC 25, deverá ser utilizado apenas para passivos com prazos ou valores incertos, ou seja, quando há incertezas sobre os prazos e valores que serão desembolsados ou exigidos para sua liquidação. Portanto, também as “Provisões” derivadas de apropriações por competência se caracterizam como obrigações já existentes, registradas no período de competência, em que não existe grau de incerteza relevante. Já representam passivos genuínos e não devem ser reconhecidos como provisões. Ex.: Férias a Pagar, 13º Salário a Pagar, Encargos Sociais a Pagar, Dividendos a Pagar. Embora algumas vezes seja necessário estimar o valor ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente é muito menor do que nas provisões. CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 25 – PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES. A partir do O CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, as contas redutoras de ativo passam a ter a denominação de Perdas Estimadas. Portanto, também no ativo o termo Provisão tem sido utilizado de forma inadequada. Por exemplo PECLD – Perdas Estimadas para Créditos de Liquidação Duvidosa. 22/05/2019 12 CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADE FINANCEIRA PERDAS ESTIMADAS EM CREDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA “PECLD” 22/05/2019 13 CONTABILIDADE FINANCEIRA Lei nº 6.404/76 – “Provisão de Devedores Duvidosos” CPC 25 = “Perdas Estimadas em Creditos de Liquidação Duvidosa (PECLD) CONTABILIDADE FINANCEIRA OBJETIVO: PECLD Cobrir perdas estimadas de duplicatas a receber; Recebimento incerto = mensuração de riscos. 22/05/2019 14 CONTABILIDADE FINANCEIRA PRINCIPIOS DE CONTABILIDADE Prudência : Menor valor para ativos Oportunidade: contabilização no momento certo pelo valor certo. Competência: no momento que ocorre a despesa, independente do recebimento CONTABILIDADE FINANCEIRA BASE DE CALCULO Não devem compor a base de cálculo e, portanto deve ser excluídos: Créditos com pessoas jurídicas de direito público, sociedades de economia mista ou sua subsidiária. Vendas com reserva de domínio, alienação fiduciária, ou de operações com garantia real. Créditos com coligadas, controladas, interligadas ou associadas. Créditos junto a instituições financeiras. Créditos com administradores, sócios, acionistas, cônjuge ou parente de 3º grau. Créditos adquiridos com coobrigações. Crédito relativo ao bem arrendado em empresas de arrendamento mercantil. 22/05/2019 15 CONTABILIDADE FINANCEIRA LANÇAMENTOS CONTABEIS 1º Constituição das Perdas D = Despesas com perdas estimadas em Credito de liquidação duvidosa (resultado) C = Perdas Estimadas em créditos de liquidação duvidosa (AC) CONTABILIDADE FINANCEIRA LANÇAMENTOS CONTABEIS 2º Pela Baixa das duplicatas consideráveis incobráveis 2.1 – Quando o saldo das perdas for suficiente para cobrir as duplicadas incobráveis D = PECLD (AC) C = Duplicatas a Receber 2.2 – Quando o Saldo das perdas for insuficiente para cobrir as duplicatas incobráveis D = PECLD (AC) D = Despesas com duplicatas incobráveis (despesas com vendas) C = Duplicatas a Receber 22/05/2019 16 CONTABILIDADE FINANCEIRA LANÇAMENTOS CONTABEIS 3º Pelo ajuste das Perdas no final do exercicio 3.1 – Critério da Reversão D = PECLD (AC) C = Reversão de perdas estimadas em credito de liq.duvidosa (conta redutora de despesas com vendas) 3.2 –Pela nova constituição / complementação D = Despesas com perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa (resultado = despesas comvendas) C = PECLD (AC) CONTABILIDADE FINANCEIRA LANÇAMENTOS CONTABEIS 4º Quando ocorrer o recebimento de duplicatas já baixadas como incobraveis 4.1 –Recebimento de duplicatas baixadas como incobráveis de exercícios anteriores D = Caixa C =Recuperação de créditos (outras receitas) 3.2 –Recebimento de duplicatas baixadas como incobráveis no próprio exercício D = Caixa C = PECLD (AC) 22/05/2019 17 CONTABILIDADE FINANCEIRA EXERCICIO Vamos admitir que certa empresa apresente, no final de X1, saldo em Duplicatas a Receber no valor de $ 100.000,00 e que a taxa, para a constituição das perdas, foi de 10%. Durante o exercício de X2, foram consideradas incobráveis duplicatas no valor de $ 4.000,00 e que, no final de X2, a conta Duplicatas a Receber apresentava um saldo de $ 180.000,00. No exercício de X3 a empresa recebeu $ 3.000,00 referente a duplicatas baixadas como incobráveis em exercícios anteriores. Utilizar o critério da Reversão e da complementação CONTABILIDADE FINANCEIRA EXERCICIO A Comercial São Paulo Ltda. apresentava no balanço patrimonial encerrado em 31.12.X0 as seguintes contas e saldos Duplicatas a Receber 200.000,00 Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa 10.000,00 Durante o exercício de X1, ocorreram as seguintes operações: Duplicatas consideradas incobráveis 8.000,00 Recebimento de duplicatas baixadas como Incobráveis em exercícios anteriores 5.000,00 Considerando-se que o saldo final da conta Duplicatas a Receber, em 31.12.X1, era de $ 300.000,00 e que a empresa estima uma taxa de 5% para créditos incobráveis, efetuar todos os lançamentos necessários para o fechamento do balanço patrimonial em 31.12.X1. A empresa utiliza o critério da Complementação. 22/05/2019 18 CONTABILIDADE FINANCEIRA EXERCICIO 31.12.X1 Saldo de Duplicatas a Receber 100.000 Perdas Estimadas: 3% 3.000 X2 Duplicatas consideradas Incobráveis 2.000 Recebimento de duplicatas baixadas como Incobráveis no próprio exercício 500 31.12.X2 Saldo de Duplicatas a receber 200.000 Perdas estimadas (3%) 6.000 Utilizar o método da Reversão CONTABILIDADE FINANCEIRA PERDAS ESTIMADAS PARA REDUÇÃO AO VALOR REALIZAVEL LIQUIDO DOS ESTOQUES 22/05/2019 19 CONTABILIDADE FINANCEIRA FUNDAMENTAÇÃO CPC 16 (R1): “Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável liquido, dos dois o menor. CONTABILIDADE FINANCEIRA VALOR DE CUSTO: entende-se como todos os custos de aquisição e de transformação, bem como, outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais 22/05/2019 20 CONTABILIDADE FINANCEIRA VALOR REALIZAVEL LIQUIDO: Preço de venda, estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para concretizar a venda. CONTABILIDADE FINANCEIRA VALOR JUSTO: É aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negocio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. 22/05/2019 21 CONTABILIDADE FINANCEIRA ESTOQUES DESTINADOS A CONSUMO CONTABILIDADE FINANCEIRA As matérias primas e bens em almoxarifados devem ser avaliados pelo custo de aquisição ou valor de mercado, dos dois o menor. VALOR DE MERCADO > CONSTITUIR PERDAS 22/05/2019 22 CONTABILIDADE FINANCEIRA As matérias primas e bens em almoxarifados devem ser avaliados pelo custo de aquisição ou valor de mercado, dos dois o menor. VALOR DE MERCADO > CONSTITUIR PERDAS CONTABILIDADE FINANCEIRA EXEMPLO: consideramos uma indústria que mantenha em seus estoques os seguintes itens de materiais primas 22/05/2019 23 CONTABILIDADE FINANCEIRA Materia Prima Valor de custo Valor de mercado (realizavel) Perdas estimadas A 150,00R$ 100,00R$ 50,00R$ B 200,00R$ 240,00R$ -R$ C 300,00R$ 250,00R$ 50,00R$ Total 650,00R$ 590,00R$ 100,00R$ CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIZAÇÃO: D = Despesas com Perdas estimadas para redução ao valor realizável liquido (resultado – outras despesas) C – Perdas estimadas para redução ao valor realizável liquido (conta redutora R$ 100.00 22/05/2019 24 CONTABILIDADE FINANCEIRA - OUTRO EXEMPLO Materia Prima Valor de custo Valor de mercado (realizavel) Perdas estimadas A 200,00R$ 250,00R$ B 300,00R$ 200,00R$ 100,00R$ C 550,00R$ 400,00R$ 150,00R$ Total 1.050,00R$ 850,00R$ 250,00R$ CONTABILIDADE FINANCEIRA ESTOQUES DESTINADOS A VENDA Estoques representados por Produtos acabados e Mercadorias para revenda, o Valor realizável liquido, deverá ser apurado da seguinte forma 22/05/2019 25 CONTABILIDADE FINANCEIRA ESTOQUES DESTINADOS A VENDA (PRODUTOS ACABADOS) VALOR DA VENDA ( - ) IMPOSTOS S/VENDA ( - ) DESPESAS ESTIMADAS PARA VENDER E RECEBER ( - ) MARGEM DE LUCRO = VALOR REALIZAVEL LIQUIDO CONTABILIDADE FINANCEIRA EXEMPO Preço de venda 200,00R$ 150,00R$ ( - ) Impostos 40,00-R$ 40,00-R$ ( - ) Despesas de vendas 50,00-R$ 50,00-R$ (=) Valor realizavel liquido 110,00R$ 60,00R$ CUSTO DE AQUISIÇÃO 100,00R$ 100,00R$ PERDAS -R$ 40,00R$ 22/05/2019 26 CONTABILIDADE FINANCEIRA EXEMPLO 2 A empresa possui um estoque de mercadorias para revenda no valor de $ 1.000,00. Na época do fechamento do balanço apura que o preço de venda é de $ 1.200,00, com as seguintes despesas para a venda: ICMS 18% Despesas de Vendas (embalagens, comissões, etc.): 150,00 Sabendo-se que a empresa avalia seus estoques de acordo com o CPC-16 (R1), calcular e contabilizar as Perdas estimadas. CONTABILIDADE FINANCEIRA EXEMPLO 2SOLUÇÃO Preço de Venda 1.200,00 ICMS (18%) (216,00) Despesas de Vendas (150,00) (=) Valor Realizável Líquido 834,00 (-) Custo de Aquisição 1.000,00 (=) Perda Estimada 166,00 CONTABILIZAÇÃO D = Despesas com Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (Resultado – Outras Despesas) 166,00 C = Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (conta redutora) 166,00 22/05/2019 27 CONTABILIDADE FINANCEIRA REVERSAO DAS PERDAS ESTIMADAS (ESTOQUE) CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 16 – Em cada periodo subsequente deve ser feita uma nova avaliação do valor realização liquido. Quando as circunstâncias deixarem de existir ou quando houver uma clara evidência de um aumento no valor realizável liquido devido a alteração nas circunstâncias econômicas, a quantia da reversão deverá ser revertida 22/05/2019 28 CONTABILIDADE FINANCEIRA PERDAS EM ESTOQUES CONTABILIDADE FINANCEIRA ESTOQUES DETERIORADOS ESTOQUES OBSOLETOS DIFERENÇAS FISICAS ENTRE O SALDO CONTABIL E O INVENTÁRIO FISICO 22/05/2019 29 CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIZAÇÃO D – DESPESAS COM PERDAS ESTIMADAS EM ESTOQUE (RESULTADO) C – PERDAS ESTIMADAS EM ESTOQUE (AC) CONTABILIDADE FINANCEIRA EXERCICIO PRÁTICO 22/05/2019 30 CONTABILIDADE FINANCEIRA Determinado item está registrado no estoque ao preço unitário de $ 100,00 por unidade e o estoque era composto por 10.000 unidades. O preço de venda possível de ser praticado no mercado para esse item é de $ 150,00 por unidade. Como o preço do mercado é superior ao custo registrado, podemos imaginar que não estamos em situação de perda, todavia, esse preço não está líquido de tributos e das despesas necessárias à venda do produto. Admitamos que, sobre a venda desses produtos, incidam os seguintes impostos e despesas: ICMS: 18% PIS-PASEP: 1,65% COFINS: 7,6% Comissões sobre vendas: 5% Outrasdespesas de vendas: 10% Calcular o ajuste de Perdas Estimadas para redução ao Valor Realizável Líquido de acordo com o CPC 16 (R1). CONTABILIDADE FINANCEIRA SOLUÇÃO Preço de Venda 150,00 ICMS (18%) (27,00) PIS-PASEP (1,65%) (2,48) COFINS (7,6%) (11,40) Comissões de Vendas (5%) (7,50) Outras Despesas de Vendas (10%) (15,00) (=) Valor Realizável Líquido 86.62 (-) Custo de Aquisição 100,00 (=) Perdas Estimadas 13,38 22/05/2019 31 CONTABILIDADE FINANCEIRA Portanto o ajuste para Perdas Estimadas deverá se contabilizado pelo valor de 133.800,00 (13,38 x 10.000 unidades) CONTABILIZAÇÃO D = Despesas com Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (Resultado – Outras Despesas) 133.800,00 C = Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (conta redutora) 133.800,00 CONTABILIDADE FINANCEIRA EXERCICIO 2 22/05/2019 32 CONTABILIDADE FINANCEIRA Determinada empresa mantinha em seus estoques os seguintes itens de Produtos Acabados, cujos Custos de Produção eram os seguintes: A = 700,00 B = 2.000,00 C = 3.000,00 Estimam-se os seguintes preços de venda: A = 1.200,00 B = 2.500,00 C = 3.200,00 Entretanto, para a conclusão da venda é necessário a apuração dos impostos e despesas nas seguintes condições: Impostos 30%, Despesas necessárias para vender e receber: 10% Calcular as Perdas Estimadas para redução ao Valor Realizável Líquido CONTABILIDADE FINANCEIRA A B C Venda 1.200,00 2.500,00 3.200,00 Impostos (360,00) (750,00) (960,00) Despesas (120,00) (250,00) (320,00) Valor Realizável Líquido 720,00 1.500,00 1.920,00 Custo de Produção 700,00 2.000,00 3.000,00 Perdas Estimadas - 500,00 1.080,00 D = Despesas com Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (Resultado – Outras Despesas) 1.580,00 C = Perdas Estimadas para Redução ao Valor Realizável Líquido (conta redutora) 1.580,00 22/05/2019 33 CONTABILIDADE FINANCEIRA INVESTIMENTOS NÃO CIRCULANTES PERDAS ESTIMADAS POR VALOR NÃO RECUPERAVEL EM INVESTIMENTOS NÃO CIRCULANTES CPC 01 CONTABILIDADE FINANCEIRA Investimentos não Circulantes = Investimentos anteriormente chamados de Permanentes Ativo Não Circulante – sub grupo investimentos 22/05/2019 34 CONTABILIDADE FINANCEIRA Investimentos não Circulantes São aplicações na aquisição de ações e outros títulos de participação societária Obs: Intenção de Permanência não são mantidos de forma temporária Exemplo: Participações em outras sociedades e as participações em sociedades coligadas e controladas (equivalência patrimonial) CONTABILIDADE FINANCEIRA III – os investimentos em participações no capitaL social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos arts. 248 a 250, pelo custo de aquisição, deduzidos de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que não será modificado em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou quotas bonificadas; IV – os demais investimentos, pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para atender às perdas prováveis na realização do seu valor, ou para redução do custo de aquisição ao valor de mercado, quando este for inferior.” FUNDAMENTAÇÃO 22/05/2019 35 CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTA CONTABIL PROVISÃO PARA PERDAS PROVAVEIS NA REALIZAÇÃO DE INVESTIMENTO EFETUADO O LANÇAMENTO NO TERMINO DO EXERCICIO SOCIAL, QUANDO FOR CONSTATADO PERDA PROVAVEL E IRRECUPERAVEL NA EMPRESA INVESTIDA CONTABILIDADE FINANCEIRA OBSERVAÇÃO A expressão “comprovadas como permanentes” tende a desaparecer, conforme instrução do CPC. - O Ativo está desvalorizado quando seu valor contábil excede seu valor recuperável. 22/05/2019 36 CONTABILIDADE FINANCEIRA COMO APURAR AS PERDAS COM INVESTIMENTOS EM OUTRAS SOCIEDADES? CONTABILIDADE FINANCEIRA EXEMPLOS QUE JUSTIFICAM A CONTABILIZAÇÃO DE PERDAS - Prejuizos apurados nas investidas sem perspectivas de recuperação , - Investidas que tenham sua falência decretada - Investidas que possua projetos inviáveis e sejam abandonados 22/05/2019 37 CONTABILIDADE FINANCEIRA EXEMPLO A Cia. Aberta adquiriu 15% das ações da Cia. Fechada pelo Valor patrimonial As informações apuradas na Cia Fechada eram as seguintes: CONTABILIDADE FINANCEIRA Na data da aquisição Patrimonio Liquido = R$ 100.000,00 Quantidade de ações = 20.0000 - Na data do fechamento do Balanço - Patrimonio liquido = R$ 80.000,00 - Quantidade de ações = 20.000 22/05/2019 38 CONTABILIDADE FINANCEIRA SOLUÇAO Valor patrimonial das ações da data da aquisição: 100.000.00 dividido 20.000 = 5,00 Valor patrimonial das ações da data do fechamento 80.000,00 dividido 20.000 = 4,00 Ações adquiridas = 20.000,00 x 15% = 3.000 ações Na data da aquisição 3.000 x 5.00 = 15.000 Na data de fechamento 3.000 x 4 = 12.0000 CONTABILIDADE FINANCEIRA SOLUÇAO Perda de R$ 3.000.00 CONTABILIZAÇÃO D – PERDAS ESTIMADAS POR VALOR NÃO RECUPERAVEL (OUTRAS DESPESAS) C – PERDAS ESTIMADAS POR VALOR NÃO RECUPERAVAVEL EM INVESTIMENTOS (CONTA REDUTORA DE INVESTIMENTOS) 22/05/2019 39 CONTABILIDADE FINANCEIRA PERDAS POR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERAVEL EM SOCIEDADES COLIGADAS E EM EMPREENDIMENTOS CONTROLADOS EM CONJUNTO CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 18: A Constituição de perdas prováveis por valor não recuperável também é aplicável as participações permanentes avaliadas pelo método da equivalência patrimonial. 22/05/2019 40 CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 38 - Significativa dificuldade financeira; - Quebra de contrato; - Devedor ingresserá com processo de falência CONTABILIDADE FINANCEIRA AGIO POR RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL) O goodwill é um ativo intangível que surge, na maioria das vezes, decorrente da aquisição de uma empresa por outra. Assim o goodwill é normalmente a diferença entre o que uma empresa paga para adquirir outra e o valor patrimonial dessa mesma empresa (Capital Próprio). 22/05/2019 41 CONTABILIDADE FINANCEIRA EXERCÍCIO EXEMPLO A Cia. Porto tem participação de 10% na Cia. Rio e constatou que a investida abandonou o desenvolvimento de um projeto em Tecnologia Industrial, para o qual já havia desembolsado $ 500.000,00. Atendendo à legislação, a Cia. Rio baixou o valor dos Gastos com Desenvolvimento do Projeto, contabilizado no Ativo Intangível, transferindo-o para despesas, o que provocou grande prejuízo nesse exercício. Com base nessas informações, qual o impacto que essa operação provocou nos investimentos da Cia. Porto? CONTABILIDADE FINANCEIRA EXERCÍCIO EXEMPLO SOLUÇÃO Participação: 10% Prejuízo: 500.000,00 x 10% = 50.000 Perda: (10% x 500.000) = 50.000 D = Perdas Estimadas por Valor Não recuperável (Outras Despesas) 50.000,00 C = Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável em Investimentos (Conta redutora de Investimentos) 50.000,00 22/05/2019 42 CONTABILIDADE FINANCEIRA EXERCÍCIO EXEMPLO EXERCÍCIO 3 A Cia. Cantareira adquiriu, em 01.05.X1, sem a intenção de venda, 70% das ações da Cia. Morro Alto, por $ 60.000,00. Em 31.12.X1, data do fechamento do balanço, o valor de mercado das ações caiu para $ 45.000,00, pois em agosto de X1, houve um incêndio na Cia. Morro Alto, destruindo uma de suas fábricas, sendo tal perda considerada de difícil recuperação. Em 31.12.X1, a Cia. Cantareira deve estimar perdas para esse investimento? CONTABILIDADE FINANCEIRA EXERCÍCIO EXEMPLO SOLUÇÃO SOLUÇÃO Custo de aquisição 60.000,00 Valor Recuperável 45.000,00 Perda 15.000,00 D = Perdas Estimadas por Valor Não recuperável (Outras Despesas) 15.000,00 C = Perdas Estimadas por Valor Não Recuperável em Investimentos (Conta redutora de Investimentos) 15.000,00 22/05/2019 43 CONTABILIDADE FINANCEIRA EXERCÍCIO A Cia. Joinville adquiriu 60% das ações ordinárias da Cia. Floripa. O ágio por expectativa de rentabilidade futura resultante da aquisição foi de R$ 24.000,00 e o valor contábil dos ativos líquidos da Cia. Floripa, em suas demonstrações contábeis, é de R$ 60.000,00, em 31/10/X0. O valor recuperável daunidade geradora de caixa da Cia. Floripa é de R$ 80.000,00 em 31/12/X0. Conforme a NBC TG 01 (R2) – Redução ao valor Recuperável de Ativos, qual é o valor da perda por impairment em 31/12/X0 a ser reduzido do ágio por rentabilidade futura registrado na Cia. Joinville? CONTABILIDADE FINANCEIRA EXERCÍCIO SOLUÇÃO 22/05/2019 44 CONTABILIDADE FINANCEIRA EXERCÍCIO SOLUÇÃO CONTABILIDADE FINANCEIRA PLANEJAMENTO PARA NP2 22/05/2019 45 CONTABILIDADE FINANCEIRA PERDAS ESTIMADAS POR VALOR NÃO RECUPERÁVEL EM IMOBILIZADO E INTANGÍVEL (IMPAIRMENT TEST) CPC 01 (R1) – REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS CFC – NBC TG 01 – Resolução nº 1.292/10 CONTABILIDADE FINANCEIRA PROVISÕES COMO EXIGIBILIDADES CPC 25 – PROVISÕES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES CFC – NBC TG 25 – Resolução 1.180/09 22/05/2019 46 CONTABILIDADE FINANCEIRA ARRENDAMENTO MERCANTIL DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO CONTABILIDADE FINANCEIRA PERDAS ESTIMADAS POR VALOR NÃO RECUPERAVEL EM IMOBILIZADO E INTANGIVEL 22/05/2019 47 CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 01 – Redução ao valor recuperável de ativos - Artigo 183 – Lei 11.941/09 determina que os ativos são avaliados ao valor recuperável - - Imobilizado pelo custo de aquisição (deduzido das contas de depreciação, exaustão e amortização CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 01 – Redução ao valor recuperável de ativos As perdas devem ser registradas quando houver decisão de interromper as atividades, ou quando houver comprovação que não haverá mais produção suficiente para recuperação desse valor ou revisão dos critérios de determinação de sua vida útil econômica 22/05/2019 48 CONTABILIDADE FINANCEIRA RESUMIDAMENTE: RECONHECE-SE A PERDA POR DESVALORIZAÇÃO QUANDO O VALOR CONTABIL FOR MAIOR QUE O VALOR RECUPERAVEL VALOR RECUPERAVEL = VALOR JUSTO LIQUIDO DE DESPESA DE VENDA OU VALOR DE USO (DOS DOIS O MAIOR) CONTABILIDADE FINANCEIRA O CPC 01 Redução ao Valor recuperável do Ativo define, ainda: VALOR CONTABIL: é o montante pelo qual o ativo está reconhecido no balanço VALOR RECUPERAVEL de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa é o maior montante entre o seu valor justo liquido de despesa de venda e o seu valor de uso 22/05/2019 49 CONTABILIDADE FINANCEIRA O CPC 01 Redução ao Valor recuperável do Ativo define, ainda: VALOR JUSTO LIQUIDO DE DESP. DE VENDA = é o montante a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transações em base cumulativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de vendas (VALOR LIQUIDO DE VENDA) CONTABILIDADE FINANCEIRA O CPC 01 Redução ao Valor recuperável do Ativo define, ainda: VALOR EM USO: é o valor presente de fluxos de cais futuros estimados, que devem advir de um ativo ou unidade geradora de caixa UNIDADE GERADORA DE CAIXA: é o menor grupo identificável de ativos que gera entradas de caixa, interdependentes de outros grupos de ativos 22/05/2019 50 CONTABILIDADE FINANCEIRA EXEMPLO: A Cia Lua nova em obediência ao CPC 01 realizou em 31.12 x1 o teste de recuperabilidade (impairment) de um determinado ativo do imobilizado e identifica as seguintes características: Valor justo Liquido de Despesa de Vendas 8.100,00R$ Valor em Uso 8.000,00R$ Valor Contabil Bruto 14.000,00R$ Depreciação Acumulada 3.500,00R$ Perda por desvalorização registrada 500,00R$ CONTABILIDADE FINANCEIRA SOLUÇÃO 1 – VALOR CONTABIL DO BEM Valor Contabil Bruto R$ 14.000 (-) depreciação R$ 3.500 (-) perdas por desval. R$ 500 (=) Valor Contabil R$ 10.000,00 22/05/2019 51 CONTABILIDADE FINANCEIRA SOLUÇÃO 2 – VALOR CONTABIL DO BEM Valor Contabil Bruto R$ 14.000 (-) depreciação R$ 3.500 (-) perdas por desval. R$ 500 (=) Valor Contabil R$ 10.000,00 CONTABILIDADE FINANCEIRA SOLUÇÃO 2 – VALOR JUSTO LIQUIDO DE DESP. VENDA = R$ 8.100,00 3 – VALOR EM USO R$ 8.000,00 DOS DOIS O MAIOR R$ 8.100,00 4 – PERDA POR DESVALORIZAÇÃO R$ 10.000,00 – 8100 = 1900,00 22/05/2019 52 CONTABILIDADE FINANCEIRA SOLUÇÃO PERDA POR DESVALORIZAÇÃO R$ 1.900,00 D = perdas por desvalorização (despesas operacionais) C = perdas estimadas por valor não recuperável em imobilizado (conta redutora de imobilizado) R$ 1900,00 CONTABILIDADE FINANCEIRA APRESENTAÇÃO NO BALANÇO IMOBILIZADO Equipamentos R$ 14.000,00 Depreciação (R$ 3.500,00) Perdas estimadas ( R$ 2.400,00) R$ 8.100,00 22/05/2019 53 CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 25 – PROVISÃO PASSIVOS CONTINGENTES E PASSIVOS CONTINGENTES Cpc 25 = PASSIVO: é uma obrigação presente da entidade, derivada de evento já ocorrido, cuja liquidação de espera que resulta em saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. PROVISÃO = é um passivo de prazo ou de valor incerto. CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 25 – PROVISÃO PASSIVOS CONTINGENTES E PASSIVOS CONTINGENTES OBRIGAÇÃO LEGAL – é uma obrigação que deriva de: a) Contrato, b) Legislação c) Ação da Lei 22/05/2019 54 CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 25 – PROVISÃO PASSIVOS CONTINGENTES E PASSIVOS CONTINGENTES OBRIGAÇÃO NÃO FORMALIZADA – é uma obrigação que deriva de: A) Cumprimento de obrigações pactuadas no passado, que possuem a responsabilidade de honra- la CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 25 – PROVISÃO PASSIVOS CONTINGENTES E PASSIVOS CONTINGENTES A Provisão será reconhecida somente quando atender: a) A entidade tem uma obrigação presente como resultado de um evento passado b) provável saída de recursos com a expectativa de benefícios econômicos futuros c) estimativa confiável do valor da obrigação 22/05/2019 55 CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 25 – PROVISÃO PASSIVOS CONTINGENTES E PASSIVOS CONTINGENTES Portanto, alguns passivos, NÃO DEVEM, ser contabilizados como provisão, sendo: Férias a pagar, 13º salario a pagar, FGTS a pagar, IR a pagar, CSL a pagar e Beneficios a empregados a pagar. CONTABILIDADE FINANCEIRA CPC 25 – PROVISÃO PASSIVOS CONTINGENTES E PASSIVOS CONTINGENTES As provisões ficaram restritas a contingências. Exemplo: contingências fiscais, contingências trabalhistas, provisão para garantias e provisão para reestruturação. 22/05/2019 56 CONTABILIDADE FINANCEIRA O Apêndice A. ao CPC 25 apresenta uma tabela comparativa entre Provisão e Passivo Contingente: PROVISÃO PASSIVO CONTINGENTE NÃO É PROVISÃO NEM PASSIVO CONTINGENTE Há obrigação presente que provavelmente requer uma saída de recursos Há obrigação possível ou obrigação presente que pode requerer, mas provavelmente não irá requerer, uma saída de recursos Há obrigação possível ou obrigação presente cuja probabilidade de uma saída de recursos é remota A provisão é reconhecida (item 14) Nenhuma provisão é requerida (item 27) Nenhuma provisão é requerida (item 27) Divulgação é exigida para a provisão (itens 84 e 85) Divulgação é exigida para o passivo contingente (item 86) Nenhuma divulgação é exigida (item 86) Assim podemos resumir: Quando existir uma Saída de Recursos: PROVÁVEL: Reconhece e divulga. POSSÍVEL: Não Contabiliza, mas divulga. REMOTA: Não contabiliza e nem divulga CONTABILIDADE FINANCEIRA PROVISÃO PARA CONTINGÊNCIA Contingência é uma situação de risco existente, cujo resultado final, favorável ou desfavorável, depende de eventos futuros e incertos. É constituída para prevenir contra um prejuízo futuro provável de acontecer em razão de fatos gerados já ocorridos. 22/05/2019 57 CONTABILIDADE FINANCEIRA DIFERENÇA ENTRE RESERVAS PARA CONTINGÊNCIAS E PROVISÃO PARA CONTINGÊNCIAS A diferença uma da outra é o fato gerador. Se o fato gerador já ocorreu, se utiliza a figura da PROVISÃO, se não houve o fato gerador, utiliza RESERVA CONTABILIDADE FINANCEIRA EXEMPLO DE PROVISÃO PARA CONTINGÊNCIAS MULTA PREVISIVEIS POR QUEBRA DE CONTRATO . ATUAÇÕES FISCIAIS, AÇÕES JUDICIAIS EM ANDAMENTO CONTRA A COMPANHIA RECLAMAÇÕES TRABALHISTAS 22/05/2019 58 CONTABILIDADE FINANCEIRA ARRENDAMENTO MERCANTIL “CONTRATO LEGAL SOB O QUAL O PROPRIETÁRIO DE UM ATIVO CONCEDE A OUTRA PARTEO DIREITO DE USA-LO POR CERTO PERIODO DE TEMPO, EM TROCA DE PAGAMENTOS PERIODICOS ESPECIFICADOS”. CONTABILIDADE FINANCEIRA ARRENDAMENTO MERCANTIL = ARRENDADOR = POSSUI O ATIVO = ARRENDATÁRIO = QUEM USA O ATIVO 22/05/2019 59 CONTABILIDADE FINANCEIRA VANTAGENS MENOS RESTRIÇÕES AO ARRENDATÁRIO. FINANCIAMENTO POR CAUÇÃO- ALIENAÇÃO ARRENDATÁRIO = TRANSFERE O RISCO DE OBSOLÊNCIA CONTABILIDADE FINANCEIRA DESVANTAGENS ARRENDATARIO NÃO PODE DEPRECIAR – BENEFICIO FISCAL. DEVOLUÇÃO DO ATIVO APÓS DETERMINADO PERIODO 22/05/2019 60 CONTABILIDADE FINANCEIRA TIPOS DE ARRENDAMENTO OPERACIONAL= Periodo de até 05 anos, recursos (reparos e manutenção), responsabilidade do arrendador. FINANCEIRO = longa duração, arrendatário é responsável pela manutenção SALE AND LEASEBACK = Forma temporária de alavancar recursos (troca de proprietários – arrendatários) CONTABILIDADE FINANCEIRA EXEMPLO A locadora de veiculo Vigo S. A adquiriu 1000 veículos com vida útil estimada, inicialmente de 03 anos e valor residual de R$ 16.000,00 utilizando a modalidade arrendamento mercantil financeiro. Apresentamos, a seguir as informações contratuais Preço a vista do veiculo R$ 24.000,00 Numero de parcelas 24 Taxa de juros 3% Valor da parcela residual ZERO JUROS COMPOSTOS 22/05/2019 61 CONTABILIDADE FINANCEIRA D.V.A DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO CONTABILIDADE FINANCEIRA DVA – inserida pela Lei nº 11.638/2007 (artigo 176, inciso V), conjunto de demonstrações financeiras que as companhas abertas devem apresentar ao final de cada exercício social, estando portando, sujeita a todas as regras de aprovação 22/05/2019 62 CONTABILIDADE FINANCEIRA A DVA indicará: o valor da riqueza regada pela Cia., a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como, a parcela da riqueza não distribuída. CONTABILIDADE FINANCEIRA A ideia é sinalizar o quanto determinada empresa gerou de riqueza para aquela município, bairro, comunidade, etc. Constitui-se por Receita de vendas (-) custos dos insumos do processo operacional. 22/05/2019 63
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