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Saiba Mais Aula 07 – Operações com Mercadorias e Apuração 
do DRE e do Balanço Patrimonial 
 
 
Veja a seguir, um exemplo de inventário permanente, utilizando o critério CMPM. 
 
Considere o Balanço da Cia Comercial Aprendiz abaixo: 
Exemplo: 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
Cia. Comercial Aprendiz 31-12-X8 
Ativo Passivo 
Circulante Circulante 
Caixa 100 Duplicatas a pagar 370 
Bancos c/movimento 750 Salários a pagar 130 
Mercadorias (12 
unidades) 
120 Não circulante 
 EXIGÍVEL DE LP 
Não circulante Financiamentos a LP 230 
REALIZÁVEL A L.P. Emprést. Ban. De LP 500 
Empréstimos concedidos 50 
PERMANENTE 
Máquinas e equipamentos 230 Patrimônio líquido 
Móveis e utensílios 200 Capital social 1000 
Computadores 150 Capital a integralizar 0 
Prédios 400 Prejuízos acumulados (239) 
Depreciação acumulada (89) 
DIFERIDO 
Gastos pré-operacionais 100 
Amortização acumulada (20) 
TOTAL 1991 TOTAL 1991 
 
Durante o ano de 2009 a Cia. realizou os seguintes eventos com mercadorias: 
 
 compra de 30 unidades de mercadorias no valor de R$ 240,00, à vista, 
pagamento em cheque; 
 compra de 40 unidades de mercadorias no valor de R$ 360,00, faturada; 
 venda de 20 unidades de mercadorias por R$ 430,00, faturada; 
 venda de 25 unidades de mercadorias por R$ 550,00, faturada; 
 venda de 18 unidades de mercadorias por R$ 360,00 faturada. 
 
Observação: não há necessidade de levantamento do inventário final, pois o controle 
é permanentemente realizado. Entretanto, há necessidade de se conhecer os 
quantitativos das mercadorias movimentadas. 
 
 
Pelo critério CMPM, todas as vezes que há compra de mercadorias com um custo de 
obtenção diferente dos anteriores, um novo custo unitário de mercadorias é 
calculado. Assim, o custo unitário do estoque inicial era de R$ 10,00 por unidade (12 
x R$ 10,00 = R$ 120,00). 
 
A primeira compra terá um custo unitário de: (R$ 120,00 + R$ 240,00)/(12 + 30) = 
R$ 8,5714 por unidade. A segunda terá um custo unitário de (R$ 360,00 + R$ 
360,00)/(42 + 40) = R$ 8,7805. 
 
Já que as vendas ocorreram após as compras, o custo unitário a ser utilizado no 
cálculo do CMV será de R$ 8,7805. 
 
Com base nessas informações, podemos contabilizar as operações com 
mercadorias, pelo critério CMPM da seguinte forma: 
 
ATIVO 
Estoque de mercadorias 
 PASSIVO 
Duplicatas a pagar ou 
fornecedores 
 (SI) 120 
(1) 240 
(2) 360 
175,61 (3) 
219,51 (4) 
158,05 (5) 
 
 
370 (SI) 
360 (2) 
 (SF) 166,83 730 
 
ATIVO 
Bancos conta movimento 
 ATIVO 
Clientes ou 
duplicatas a receber 
(SI) 750 240 (1) (3) 430 
(4) 550 
(5) 360 
 
 510 1340 
 
A apuração do CMV será da seguinte forma, contabilizando primeiro, os estoques 
mais antigos: 
 
(3) 20 unidades x R$8,7805 = R$175,61 
(4) 25 unidades x R$8,7805 = R$219,51 
(5) 18 unidades x R$8,7805 = R$158,05 
 
As mercadorias vendidas são contabilizadas a partir da baixa nos estoques das 
mercadorias vendidas e entregues, contra o custo das mercadorias vendidas. 
 
As receitas são apuradas pelo valor das vendas contra duplicatas a receber, pois 
todas as vendas foram a prazo. 
 
RESULTADO 
Receita de vendas 
 RESULTADO 
Custo das mercadorias 
vendidas 
 430 (3) 
550 (4) 
360 (5) 
 175,61 (3) 
 219,51 (4) 
 158,05 (5) 
 
(*) 1340 1340 553,17 553,17 (*) 
 
 
As vendas geraram lucro bruto no valor de R$ 1.340,00 – R$ 553,17 = R$ 790,83. No 
final do período, as contas de resultado serão encerradas contra o resultado com 
mercadorias e, essa última, será transferida para lucros ou prejuízos acumulados, 
conforme abaixo: 
 
RESULTADO COM 
MERCADORIAS 
 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Lucros ou prejuízos 
acumulados 
 (*) 553,17 1340 (*) 239 786,83 (*) 
 (*) 786,83 786,83 547,83 (SF) 
 
(*) Encerramento das contas de resultado e apuração do lucro ou prejuízo. 
(SI) Saldo Inicial. 
(SF) Saldo Final. 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
Cia. Comercial Aprendiz 31-12-X9 
Ativo Passivo 
Circulante Circulante 
Caixa 100,00 Duplicatas a pagar 730,00 
Bancos c/movimento 510,00 Salários a pagar 130,00 
Mercadorias 166,83 Não circulante 
Duplicatas a receber 1340,00 EXIGÍVEL DE LP 
Não circulante Financiamentos a LP 230,00 
REALIZÁVEL A L.P. Emprést. Ban. De LP 500,00 
Empréstimos concedidos 50,00 
PERMANENTE 
Máquinas e 
equipamentos 
230 Patrimônio líquido 
Móveis e utensílios 200,00 Capital social 1000,00 
Computadores 150,00 Lucros ou prejuízos 
Acm 
547,83 
Prédios 400,00 
Depreciação acumulada (89,00) 
 
DIFERIDO 
Gastos pré-operacionais 100,00 
Amortização acumulada (20,00) 
TOTAL 3137,83 TOTAL 3137,83 
 
	PASSIVO
	ATIVO
	Duplicatas a pagar ou fornecedores 
	Estoque de mercadorias 
	ATIVO
	ATIVO
	Clientes ou 
	Bancos conta movimento
	duplicatas a receber
	RESULTADO
	RESULTADO
	Custo das mercadorias vendidas 
	Receita de vendas
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	RESULTADO COM MERCADORIAS
	Lucros ou prejuízos acumulados