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Auditoria Financeira
1ª edição
2017
Auditoria Financeira
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6Unidade 6
Normas de Auditoria
Para iniciar seus estudos
As Normas de Auditoria Interna, Independente e de Asseguração, estabe-
lecem regras e procedimentos de conduta que devem ser utilizadas como 
parâmetros para o exercício da profissão de auditor.
Objetivos de Aprendizagem
• Conceituar as Normas de Auditoria, sua aplicação e importância, 
destacando sua relevância na atividade do auditor.
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1. Conceito
A atividade de Auditoria no Brasil é regulamentada por diversas normas, tanto para os profissionais quanto para 
a técnica, na qual iremos elucidar detalhadamente no decorrer deste estudo.
Existem diversos órgãos que estão relacionados com a fiscalização regulamentação e controle da auditoria, 
seguem alguns deles:
• CRC – Conselho Regional de Contabilidade: é a entidade de classe dos contadores e tem como principal 
finalidade o registro e fiscalização do exercício da profissão contábil.
• CFC – Conselho Federal de Contabilidade: é o responsável pela elaboração das Normas Brasileiras de 
Contabilidade.
• CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis: tem como objetivo a emissão de Pronunciamentos Técni-
cos, para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora brasileira, considerando a convergência 
da Contabilidade Brasileira aos padrões internacionais.
• CVM – Comissão de Valores Mobiliários: É uma entidade autárquica vinculada ao Ministério da Fazenda 
que funciona como órgão fiscalizador do mercado de capitais no Brasil.
• IFAC – (International Federation of Accountants/Federação Internacional de Contadores): Organização 
mundial que representa a profissão contábil.
• IASB - (International Accounting Standards Board/Normas Internacionais de Contabilidade): responsável 
pela revisão e publicação das IFRS (International Financial Reporting Standard/Norma Internacional de 
Relatórios Financeiros) que são pronunciamentos com normas internacionais de contabilidade, na qual, 
o Brasil é representado pelo CFC e IBRACON.
• FASB – (Financial Accounting Standards Board): é uma entidade privada cujo objetivo principal é desen-
volver os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP) nos Estados Unidos da América. O FASB é res-
ponsável pela publicação dos FAS (Statements of Financial Accounting Standars/Normas de Contabili-
dade Financeira).
• IBRACON – Instituto dos Auditores Independentes do Brasil: tem por objetivo, entre outros, elaborar nor-
mas e procedimentos relacionados com auditoria e perícias contábeis.
• AUDIBRA – Instituto dos Auditores Internos do Brasil: é uma pessoa jurídica de direito privado sem fins 
lucrativos, que tem por objetivo principal a promoção do desenvolvimento da auditoria interna, mediante 
a troca de ideias, reuniões, conferências, intercâmbio com outras instituições, congressos, publicações de 
livros e revistas e divulgação da importância da auditoria interna junto a terceiros.
As Normas Brasileiras de Contabilidade classificam-se como: Profissionais e Técnicas, onde, as Profissionais 
estabelecem a conduta para o exercício da profissão e as Técnicas estabelecem os conceitos doutrinários, a 
estrutura técnica e os procedimentos a serem aplicados.
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Figura 1 – Normas
Legenda: Conformidade, Regras, Regulamentos e Diretrizes
Fonte: https://br.123rf.com/photo_19912256_as-palavras-compliance,-normas,-regulamentos-e-orienta.
html?&vti=mh1bd7x247q7fodbjz
2. Aplicação das Normas
Vamos iniciar com as Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais, que utilizam as seguintes nomenclaturas:
• NBC PG – Normas aplicadas aos Profissionais de Contabilidade em Geral, imperativa aos Auditores;
• NBC PA - Normas aplicadas aos Auditores Independentes; e,
• NBC PI – Normas aplicadas aos Auditores Internos.
https://br.123rf.com/photo_19912256_as-palavras-compliance,-normas,-regulamentos-e-orienta.html?&vti=mh1bd7x247q7fodbjz
https://br.123rf.com/photo_19912256_as-palavras-compliance,-normas,-regulamentos-e-orienta.html?&vti=mh1bd7x247q7fodbjz
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Figura 2 – Normas Profissionais
NORMAS RESOLUÇÃO CFC DESCRIÇÃO
NBC PA 01 1.201/90 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas 
e Físicas) de Auditores Independentes
NBC PA 11 1.323/11 Revisão Externa de Qualidade pelos Pares
NBC PA 12 1.377/11 Educação Profissional Continuada
NBC PA 13 1.109/07 Exame de Qualificação Técnica para Registro no 
Cadastro Nacional de Auditores Independentes 
(CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
NBC PA 290 1.311/10 Independência - Trabalhos de Auditoria e Revisão
Legenda: Descritivo das Normas Profissionais
Fonte: Elaborado pelo autor (2017). 
Agora passaremos para as Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas, que são normas 
mais holistas, porém, devem ser consideradas pelo profissional da auditoria, quais sejam:
• NBC TS – Normas Técnicas Societárias;
• NBC TSP – Normas Técnicas do Setor Público;
• NBC TE – Norma Técnica Específica;
• NBC TA – Norma Técnica de Auditoria Independente;
• NBC TI – Normas Técnicas do Auditor Interno;
• NBC TR – Norma Técnica de Revisão;
• NBC TO – Norma Técnica de Asseguração; e,
• NBC TSC – Normas Técnicas para Serviços Correlatos.
Figura 3 – Normas Técnicas
NORMA RESOLUÇÃO CFC DESCRIÇÃO
NBC TA DOU 25/11/15 Estrutura Conceitual para Trabalhos de Asseguração
NBC TA 200 DOU 05/09/16 Objetivos Gerais do Auditor Independente
NBC TA 210 DOU 05/09/16 Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria
NBC TA 220 DOU 05/09/16 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações 
Contábeis
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NBC TA 230 DOU 05/09/16 Documentação de Auditoria
NBC TA 240 DOU 05/09/16 Responsabilidade do Auditor em Relação à Fraude
NBC TA 250 1.208/09 Consideração de Leis e Regulamentos na Auditoria de 
Demonstrações Contábeis
NBC TA 260 DOU 04/07/16 Comunicação com os Responsáveis pela Governança
NBC TA 265 1.210/09 Comunicação de Deficiências de Controle Interno
NBC TA 300 DOU 05/09/16 Planejamento da Auditoria de Demonstrações Contábeis
NBC TA 315 DOU 05/09/16 Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por 
meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente
NBC TA 320 DOU 05/09/16 Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria
NBC TA 330 DOU 05/09/16 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados
NBC TA 402 1.215/09 Considerações de Auditoria para a Entidade que utiliza a 
Organização Prestadora de Serviços
NBC TA 450 DOU 05/09/16 Avaliação das Distorções Identificadas durante a Auditoria
NBC TA 500 DOU 05/09/16 Evidência de Auditoria
NBC TA 501 1.218/09 Evidência de Auditoria - Considerações Específicas para itens 
Selecionados
NBC TA 505 1.219/09 Confirmações Externas
NBC TA 510 DOU 05/09/16 Trabalhos Iniciais - Saldos Iniciais
NBC TA 520 1.221/09 Procedimentos Analíticos
NBC TA 530 1.222/09 Amostragem em Auditoria
NBC TA 540 DOU 05/09/16 Auditoria de Estimativas Contábeis, Inclusive do Valor Justo, e 
Divulgações Relacionadas
NBC TA 550 1.224/09 Partes Relacionadas
NBC TA 560 DOU 05/09/16 Eventos Subsequentes
NBC TA 570 DOU 04/07/16 Continuidade Operacional
NBC TA 580 DOU 05/09/16 Representações Formais
NBC TA 600 DOU 05/09/16 Considerações Especiais - Auditorias de Demonstrações 
Contábeis de Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores dos 
Componentes
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NBC TA 610 DOU 29/01/14 Utilização do Trabalho de Auditoria Interna
NBC TA 620 1.230/09 Utilização do Trabalho de Especialistas
NBC TA 700 DOU 04/07/16 Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor 
Independente sobre as Demonstrações Contábeis
NBC TA 701 DOU 04/07/16 Comunicação dos Principais Assuntos de Auditoria no Relatório 
do Auditor Independente.
NBC TA 705 DOU 04/07/16 Modificações na Opinião do Auditor Independente
NBC TA 706 DOU 04/07/16 Parágrafos de Ênfasee Parágrafos de Outros Assuntos no 
Relatório do Auditor Independente
NBC TA 710 DOU 05/09/16 Informações Comparativas - Valores Correspondentes e 
Demonstrações Contábeis
NBC TA 720 DOU 05/09/16 Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações 
Incluídas em Documentos que Contenham Demonstrações 
Contábeis Auditadas
NBC TA 800 DOU 22/02/17 Considerações Especiais - Auditorias de Demonstrações 
Contábeis Elaboradas de acordo com Estruturas de 
Contabilidade para Propósitos Especiais
NBC TA 805 DOU 22/02/17 Considerações Especiais - Auditoria de Quadros Isolados das 
Demonstrações Contábeis e de Elementos, Contas ou Itens 
Específicos das Demonstrações Contábeis
NBC TA 810 DOU 22/02/17 Trabalhos para a Emissão de Relatório sobre Demonstrações 
Contábeis Condensadas
NBC TO 3000 DOU 25/11/15 Trabalho de Asseguração Diferente de Auditoria e Revisão
NBC TR 2400 DOU 30/10/13 Trabalhos de Revisão de Demonstrações Contábeis
NBC TR 2410 1.274/10 Revisão de Informações Intermediárias Executada pelo Auditor 
da Entidade
NBC TI 01 NBC T 12 Da Auditoria Interna
Legenda: Descritivo das Normas Profissionais
Fonte: Elaborado pelo autor (2017). 
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3. Importância das Normas de Auditoria
A auditoria é um dos instrumentos de controle mais importantes para os administradores das empresas, pois 
através da análise e certificação da auditoria nos controles internos e nas demonstrações contábeis, é que se 
identifica se os processos internos e políticas definidas pela empresa, estão sendo seguidos, principalmente, em 
consonância com as Normas Brasileiras de Contabilidade.
As normas profissionais – NBC TP, conduzem o auditor para a realização de suas tarefas de forma imparcial, 
zelosa, cética, responsável e criteriosa.
As NBC TA – Conduzem o auditor de forma técnica no trabalho do material utilizado. As normas técnicas de audi-
toria são convergentes com as normas internacionais.
Elas vão sendo aperfeiçoadas e periodicamente consolidadas no decorrer dos anos, através de pronunciamentos, 
e assim afastando lacunas ou interpretações dúbias relativas ao trabalho do auditor.
As Normas de Auditoria são imprescindíveis para a profissão, para adequar e padronizar a correta verificação dos 
saldos financeiros e contábeis, analisar os controles e verificar a fragilidade.
As normas definem quais os procedimentos devem ser adotados na auditoria, define os critérios de materiali-
dade e os riscos envolvidos. O objetivo das normas também é a regulação da profissão, garantindo a qualificação 
técnica dos auditores através da educação continuada.
No Brasil, a legislação é presente em todas as áreas de atividade profissional, e não seria diferente para a audi-
toria, que tem por objeto o conjunto de controle do patrimônio administrativo, os quais compreendem papeis, 
fichas, arquivos e as demonstrações financeiras e contábeis.
Figura 4 – Importância das Normas 
Legenda: Sem normas resulta em desorganização
Fonte:https://br.123rf.com/search.php?word=bagun%C3%A7a&srch_lang=br&imgtype=&t_word=mess&t_lang=br&oriS
earch=mesa+telefone&sti=lyw01vidbmhptrt83a|&mediapopup=42625044
https://br.123rf.com/search.php?word=bagun%C3%A7a&srch_lang=br&imgtype=&t_word=mess&t_lang=br&oriSearch=mesa+telefone&sti=lyw01vidbmhptrt83a|&mediapopup=42625044
https://br.123rf.com/search.php?word=bagun%C3%A7a&srch_lang=br&imgtype=&t_word=mess&t_lang=br&oriSearch=mesa+telefone&sti=lyw01vidbmhptrt83a|&mediapopup=42625044
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Se os órgãos regulamentadores e fiscalizadores não existissem? E, se não houvesse as Nor-
mas de Auditoria, como seria? 
4. Aplicação das Normas de Auditoria
Neste tópico, estudaremos a aplicação das Normas. Iniciaremos pelas Normas Brasileiras de Contabilidade do 
Profissional de Auditoria – NBC PA.
NBC PA 01 – Controle de Qualidade para Firmas: Esta norma destaca o controle de qualidade para auditores 
(pessoas jurídicas e físicas) que executam o trabalho de auditoria. Tem como objetivo, manter o controle de quali-
dade para obter segurança razoável, a fim de que todos os profissionais envolvidos cumpram as normas técnicas 
e as exigências éticas relevantes na emissão dos relatórios sobre as demonstrações contábeis e demais relatórios.
A citada norma destaca ainda, que o profissional deve ter independência de pensamento, que nada mais é que 
a postura cética que permite a apresentação da conclusão sem os efeitos da influência que possam comprome-
ter o julgamento. O item 16, desta norma regulamenta que:
A firma deve estabelecer e manter um sistema de controle de qualidade que inclua políticas e 
procedimentos que tratam dos seguintes elementos:
(a) responsabilidades da liderança pela qualidade na firma;
(b) exigências éticas relevantes;
(c) aceitação e continuidade do relacionamento com clientes e de trabalhos específicos;
(d) recursos humanos;
(e) execução do trabalho; e,
(f) monitoramento.
NBC PA 11 – Revisão Externa de Qualidade pelos Pares: Esta norma aplica-se, exclusivamente, ao auditor com 
registro na Comissão de Valores Mobiliários (CVM). Esta norma foi criada objetivando assegurar a qualidade dos 
trabalhos desenvolvidos pelos auditores, no seu item 4 explana que:
Revisão pelos Pares é o exame realizado por auditor independente nos trabalhos de auditoria exe-
cutados por outro auditor independente, visando verificar se:
(a) os procedimentos e as técnicas de auditoria utilizados para execução dos trabalhos nas empre-
sas clientes estão em conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas e Profis-
sionais, editadas pelo CFC e, quando aplicável, com outras normas emitidas por órgão regulador;
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(b) o sistema de controle de qualidade desenvolvido e adotado pelo Auditor está adequado e con-
forme o previsto na NBC PA 01 – Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de 
Auditores Independentes.
A norma informa ainda que, o auditor deve submeter-se à Revisão pelos Pares, no mínimo, uma vez a cada ciclo 
de quatro anos.
NBC PA 12 – Educação Profissional Continuada: Esta norma tem o objetivo de regulamentar o Programa de 
Educação Continuada exercida pelos contadores na atividade de auditoria independente.
A norma determina que o auditor deverá cumprir no mínimo 40 pontos por ano-calendário, sendo, no mínimo oito 
pontos com atividades de conhecimento, e comprovar, mediante relatório de atividade e documentos relativos à 
atividade de educação no órgão de classe - CRC de sua jurisdição -, até o dia 31 de janeiro do ano subsequente.
Cabe lembrar que, o descumprimento das disposições da norma constitui infração do profissional, podendo 
acarretar a baixa do registro no CNAI – Cadastro Nacional de Auditores Independentes.
NBC PA 13 – Exame de Qualificação Técnica: Tem por objetivo examinar o nível de conhecimento e compe-
tência técnico-profissional dos auditores independentes. O exame de qualificação técnica é composto de prova 
escrita, contemplando questões para respostas objetivas e dissertativas. Os conhecimentos exigidos são: a) Ética 
Profissional; b) Legislação Profissional; c) princípios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Con-
tabilidade, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade; d) Auditoria Contábil; e) Legislação Societária; f) 
Legislação e Normas de Organismos Reguladores do Mercado; e, g) Língua Portuguesa Aplicada.
O profissional obterá a aprovação mediante acerto de no mínimo 50% das questões objetivas e 50% das ques-
tões dissertativas elencadas nas provas, ocorrendo a aprovação no Exame de Qualificação Técnica para registro no 
Cadastro nacional de Auditores Independentes (CNAI). O resultado será publicado no Diário Oficial da União e a 
certidão de aprovação será divulgada no site do CFC. A avaliação será aplicada pelo menos uma vez em cada ano.
NBC PA 290 – Independência Trabalho de Auditoria e Revisão: Esta norma trata-se da independênciacom os 
clientes para os trabalhos de auditoria. A independência é a condição essencial e absoluta para atingir as conclu-
sões nos trabalhos desenvolvidos pela auditoria, no item 7 desta norma, cita que:
Os conceitos sobre a independência devem ser aplicados por Auditores para:
(a) identificar ameaças à independência;
(b) avaliar a importância das ameaças identificadas;
(c) aplicar salvaguardas, quando necessário, para eliminar as ameaças ou reduzi-las a um nível 
aceitável. 
Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas não estão disponíveis ou não podem ser apli-
cadas para eliminar as ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável, o auditor deve eliminar a circuns-
tância ou relacionamento que cria as ameaças, declinar ou descontinuar o trabalho de auditoria. O 
auditor deve usar julgamento profissional ao aplicar estes conceitos sobre a independência.
Portanto, o contador que executa a função de auditor, tem diversas regras a serem atendidas, como atualização 
constante da profissão e, acima de tudo, a ética, o ceticismo e a independência.
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Figura 5 – Normas Profissionais
Legenda: O Auditor e as Normas para sua profissão
Fonte:https://br.123rf.com/search.php?word=auditoria&srch_lang=br&imgtype=&Submit=+&t_word=&t_lang=br&orderb
y=0&sti=n5qbwfc2o9waucoqpf|&mediapopup=22836423
Independência de pensamento: atitude que permite a apresentação de conclusão que não 
sofra consequências de influências que comprometam o julgamento profissional, permi-
tindo que o auditor atue com integridade, objetividade e ceticismo. 
Glossário
Agora vamos elencar algumas Normas Técnicas de Auditoria, tendo em vista a diversidade de normas, conforme 
demonstrado no item 2 desta unidade, como: NBC TA, NBC TO, NBC TR e NBC TI, porém, neste material iremos 
ressaltar somente as relacionadas com este estudo.
NBC TA – Estrutura Conceitual: Esta norma define e descreve o trabalho de auditoria. Ela proporciona a orien-
tação para os profissionais de contabilidade na prática de auditoria. Porém, ela não estabelece normas próprias 
e sim princípios básicos, procedimentos essenciais e respectiva orientação, para a execução dos trabalhos de 
forma precisa e segura.
A Estrutura Conceitual, define dois tipos de trabalhos de asseguração: a) trabalhos de asseguração razoável, 
também chamada de auditoria das demonstrações financeiras; e, b) trabalho de asseguração limitada que é 
denominada de revisão.
https://br.123rf.com/search.php?word=auditoria&srch_lang=br&imgtype=&Submit=+&t_word=&t_lang=br&orderby=0&sti=n5qbwfc2o9waucoqpf|&mediapopup=22836423
https://br.123rf.com/search.php?word=auditoria&srch_lang=br&imgtype=&Submit=+&t_word=&t_lang=br&orderby=0&sti=n5qbwfc2o9waucoqpf|&mediapopup=22836423
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No Trabalho de asseguração, o auditor independente expressa uma conclusão para aumentar a confiabilidade 
nas demonstrações financeiras.
NBC TA 200 – Objetivos Gerais do Auditor Independente: Trata-se das responsabilidades do auditor indepen-
dente na elaboração da auditoria. A confiabilidade nos relatórios e demonstrações contábeis são agregadas após 
a opinião do profissional de auditoria, para isso, as normas exigem que o auditor tenha segurança razoável e que 
o material analisado está livre de distorções relevantes.
Figura 6 – Segurança Razoável
Segurança Razoável
Planejamento e execução 
dos trabalhos, a um nível 
de risco baixo.
Legenda: Esclarecimento
Fonte: Fonte: Elaborado pelo autor (2017). 
O objetivo do auditor é aumentar o grau de confiança nas demonstrações e relatórios financeiros e contábeis da 
empresa, mediante a sua opinião através de suas conclusões.
NBC TA 210 – Concordância com o Trabalho de Auditoria: Esta norma contempla basicamente a continuidade 
do trabalho de auditoria. Deve haver concordância entre as partes interessadas, relativas às condições prévias do 
trabalho de auditoria e um entendimento entre o auditor independente, a administração e os responsáveis pela 
governança corporativa sobre o escopo da auditoria. 
Quando houver limitação no alcance dos trabalhos do auditor imposta pelos administradores, o auditor não deve 
aceitar o trabalho, pois não existem condições prévias para a execução de seus trabalhos.
NBC TA 220 – Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstrações Contábeis: Esta norma também se 
refere às responsabilidades do auditor, e deve ser analisada e interpretada em conjunto com a NBC TA 200. No 
item 6 desta norma, assim foi elucidado o objetivo do auditor:
O objetivo do auditor é implementar procedimentos de controle de qualidade no nível do traba-
lho que forneçam ao auditor segurança razoável de que:
(a) a auditoria está de acordo com normas técnicas e com as exigências legais e regulatórias 
aplicáveis; e,
(b) os relatórios emitidos pelo auditor são apropriados nas circunstâncias.
NBC TA 230 – Documentação de Auditoria: Estabelece requisitos sobre a forma de apresentação e a finalidade 
da documentação. O objetivo desta norma é fazer com que o auditor, ao preparar a documentação, ele forneça: 
a) registro suficiente e apropriado do embasamento do relatório do auditor; e, b) evidências de que a auditoria 
foi planejada e executada em conformidade com as normas e as exigências legais e regulamentares aplicáveis.
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Documentação de auditoria ou papéis de trabalho, é o registro dos procedimentos executa-
dos pelo auditor, da evidência da auditoria relevante obtida e conclusões alcançadas. 
NBC TA 240 – Responsabilidade quanto à Fraude e Erro: A diferença entre a fraude e o erro está na intenção do 
fato. A responsabilidade do auditor é identificar esta situação. O risco de não detectar uma fraude é mais alto do 
que não descobrir o erro. As fraudes podem ser: falsificação de documentos, omissão deliberada nos registros, ou 
falsas representações ao auditor, ocultar ou não divulgar fatos que possam afetar os registros contábeis como des-
vio de estoque, apropriação indevida de ativos, venda de sucatas sem o devido retorno do valor da venda ao caixa da 
empresa, entre outras. O item 10 desta norma, cita os objetivos do auditor quanto aos trabalhos perante as fraudes:
(a) identificar e avaliar os riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis decorrente 
de fraude;
(b) obter evidências de auditoria suficientes e apropriadas sobre os riscos identificados de distorção 
relevante decorrente de fraude, por meio da definição e implantação de respostas apropriadas; e,
(c) responder adequadamente face à fraude ou à suspeita de fraudes identificada durante a audi-
toria.
Figura 7 – Fraude 
Legenda: Fraude de desvio de ativos nas empresas
Fonte:https://br.123rf.com/search.php?word=fraude&srch_lang=br&imgtype=&Submit=+&t_word=&t_lang=br&orderby=
0&sti=lamph5nc4gnxvhb1ll|&mediapopup=14405526
https://br.123rf.com/search.php?word=fraude&srch_lang=br&imgtype=&Submit=+&t_word=&t_lang=br&orderby=0&sti=lamph5nc4gnxvhb1ll|&mediapopup=14405526
https://br.123rf.com/search.php?word=fraude&srch_lang=br&imgtype=&Submit=+&t_word=&t_lang=br&orderby=0&sti=lamph5nc4gnxvhb1ll|&mediapopup=14405526
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NBC TA 250 – Consideração de Leis e Regulamentos na Auditoria: Refere-se à responsabilidade quanto às 
leis e regulamentos sobre as demonstrações contábeis. Esta responsabilidade é da administração da empresa 
auditada e não do auditor. O profissional de auditoria deve se certificar que os registros estão em conformidade 
com as normas, e isso não ocorrendo, e se o fato for relevante, deverá constar em suas conclusões.
NBC TA 265 – Comunicação de Deficiência de Controles Internos: Esta norma trata da responsabilidade do 
auditor de informar de maneira apropriada, aos responsáveis pela administração da empresa auditada, as defici-
ências nos controles internos. O auditor deve ter a sua opinião formada e a certeza de que a avaliaçãono controle 
interno demonstrou fragilidade e, consequentemente, sua ineficácia. Esta norma especifica quais deficiências 
identificadas pelo auditor devem ser comunicadas aos responsáveis pela empresa.
As deficiências no controle interno existem quando o controle é elaborado de tal forma que não consegue pre-
venir, ou detectar e corrigir tempestivamente, distorções nas demonstrações contábeis.
Seguem alguns exemplos de deficiência significativa nos controles internos:
• Desvios efetuados nos estoques sem que sejam percebidos;
• Desvios no “caixinha” da empresa e operações financeiras irregulares;
• Identificação de fraude, que não foi prevenida pelo controle interno da empresa;
• Evidências de incapacidade da administração de supervisionar a elaboração dos relatórios financeiros e 
contábeis.
NBC TA 300 – Planejamento da Auditoria: Norteia o auditor no desenvolvimento dos trabalhos e define o 
escopo e limitação da auditoria. Um planejamento eficaz é o caminho para o bom desenvolvimento e resultado 
da auditoria.
Quando o auditor faz um bom planejamento, ele pode explorar mais as áreas importantes, fazer um trabalho 
organizado, pode otimizar o tempo, resultando na seleção dos membros da equipe com capacidade e compe-
tência adequadas para mensurar o nível de riscos e alocação apropriada nas tarefas. 
O objetivo desta norma é auxiliar o auditor a planejar a auditoria de forma a realizá-la de maneira eficiente e eficaz.
O Planejamento não é uma fase isolada da auditoria, mas um processo contínuo e interativo. O auditor poderá 
discutir o planejamento com o administrador da empresa auditada, com o intuito de facilitar os trabalhos, porém, 
o planejamento sempre será de responsabilidade do auditor.
NBC TA 315 – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção: O objetivo da criação desta norma é para con-
duzir o auditor a identificar e avaliar os riscos de distorção relevante independente se causada por fraude ou erro.
Os procedimentos que o auditor deve proceder na avaliação de riscos, conforme o item 6 da norma, são:
(a) indagações à administração, às pessoas apropriadas da auditoria interna (se houver essa fun-
ção) e a outros na entidade que, no julgamento do auditor, possam ter informações com possi-
bilidade de auxiliar na identificação de riscos de distorção relevante causados por fraude ou erro; 
(b) procedimentos analíticos;
(c) observação e inspeção.
O risco de negócio resulta de condições, eventos, circunstâncias, ações ou falta delas que venham afetar a capa-
cidade da empresa de alcançar suas metas e objetivos.
O risco significativo é o risco de distorção relevante que requer atenção especial na auditoria.
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O auditor deve verificar nos controles internos da empresa, se esta possui processo que possa identificar o risco 
de negócio e avaliar a probabilidade de sua ocorrência. Se a empresa possui este processo, o auditor deve intera-
gir com o intuito de obter conhecimentos quanto ao resultado deste processo.
Para um bom desempenho e atingir o resultado adequado de seu trabalho, o auditor deve entender também, do 
sistema de informação utilizado na empresa, conversando com os profissionais da área de tecnologia da infor-
mação e obter os conhecimentos quanto a inserção das informações, áreas relacionadas e o resultado.
Distorção é a diferença entre o valor, classificação, apresentação ou divulgação de um item, 
que pode ser decorrente de erro ou fraude. 
Glossário
NBC TA 320 – Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria: Trata-se de aplicar o conceito de mate-
rialidade no planejamento. A estrutura de relatórios financeiros geralmente discute o conceito de materialidade.
Para a auditoria significa valor ou valores fixados pelo auditor. Geralmente corresponde a uma porcentagem selecionada 
como ponto de partida, como o resultado informado como lucro antes do imposto, lucro bruto, total das despesas.
O auditor estabelece o percentual de acordo com o referencial. Ele pode entender que para uma empresa com 
fins lucrativos, o lucro antes do imposto deva ser 5%. Já para a empresa sem fins lucrativos, que 1% seja apro-
priado para a receita total. 
A materialidade é fixada pelo auditor para reduzir a probabilidade de distorções não corrigidas e não detectadas, 
não afetem as demonstrações.
A definição da materialidade é essencial para definir o tamanho da amostra analisada pelo auditor. Para defi-
nir a amostra de auditoria, primeiro é necessário verificar quanto cada conta contábil do Balanço Patrimonial e 
Demonstrativo do Resultado (DRE) representa no total e das Demonstrações Financeiras. Isso geralmente é feito 
através de uma análise de balanço horizontal e vertical.
NBC TA 500 – Evidência de Auditoria: Abrange as informações utilizadas pelo auditor para chegar às conclu-
sões que fundamentam a sua opinião. Algumas evidências de auditoria são adquiridas para testar os registros 
contábeis. A seleção de itens para testes e a obtenção de evidencias, podem ser a seleção de todos os itens, onde 
será o exame de 100%, seleção de itens específicos, e a amostragem de auditoria. A aplicação de qualquer um 
desses meios ou de uma combinação deles, pode ser utilizada a critério do auditor, dependendo dos riscos de 
distorção relevante relacionado aos itens que estão sendo testados.
NBC TA 501 – Itens Selecionados: O auditor deve selecionar os itens com finalidade de obter evidência de 
auditoria apropriada e suficiente. Se o saldo do estoque for relevante para as demonstrações contábeis, o auditor 
deverá acompanhar a contagem física para avaliar os procedimentos da administração, e os controles internos 
da empresa.
NBC TA 510 – Saldos Iniciais: O trabalho de auditoria inicial, significa que a empresa ainda não foi auditada, 
não tendo assim, os saldos iniciais ou foi auditada por outro auditor independente. Antes de iniciar os trabalhos o 
auditor deve se certificar que os saldos iniciais contêm distorções que afetam de forma relevante as demonstra-
ções contábeis, por meio de conferência dos saldos transportados do ano anterior para o período corrente, revi-
são dos papéis de trabalho do auditor independente antecessor para obter evidência quanto aos saldos iniciais.
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Auditoria Financeira | Unidade 6 - Normas de Auditoria
NBC TA 530 – Amostragem em Auditoria: Consiste em uma análise inferior a 100% dos itens, no entanto, 
que a quantidade seja uma amostra razoável que possibilite o auditor concluir sobre todos os itens. Ao definir a 
amostra, o auditor deve considerar a finalidade do procedimento, e reduzir o risco a um nível mínimo aceitável.
NBC TA 610 – Utilização do Trabalho de Auditoria Interna: Havendo um auditor interno na empresa, o auditor 
independente poderá utilizar o trabalho já realizado, porém, deverá determinar em que extensão irá utilizar e se 
aquele trabalho é adequado para os fins da auditoria. 
Para isso será avaliada a competência técnica do auditor interno, o objetivo da auditoria interna e se o trabalho 
foi realizado com total independência e zelo profissional.
NBC TI 01 – Auditoria Interna: Esta norma tem caráter de auxiliar o auditor interno em suas funções. Informa 
que o profissional deve preservar sua autonomia e deve ter o máximo de zelo e imparcialidade na realização dos 
trabalhos e na exposição das conclusões. Se o auditor interno achar pertinente, poderá realizar trabalhos de 
forma compartilhada com outras áreas da empresa, seguindo a habilitação técnica e legal dos participantes.
Quando previamente estabelecido com a empresa, o profissional interno deverá apresentar os seus papéis de 
trabalho ao auditor independente, quando esse achar conveniente.
As Normas e Resoluções poderão ser encontradas na íntegra no site do Conselho Federal de 
Contabilidade disponível no endereço: <http://cfc.org.br/legislacao/>, aqui fizemos apenas 
uma explanação resumida, com o intuito de situar vocês quanto às Normas de Auditoria. 
http://cfc.org.br/legislacao/18
Considerações finais
Nesta unidade, você estudou as Normas de Auditoria, onde foram con-
templados os seguintes conhecimentos:
• O Conceito;
• A aplicação das normas;
• A Importância das Normas de Auditoria; e,
• Aplicação das Normas de Auditoria. 
Importante salientar, que as Normas de Auditoria têm a finalidade de 
padronizar os trabalhos de auditoria entre todos os profissionais da área; 
definem o que é essencial em uma auditoria como: planejamento, defi-
nição de escopo, limitação do trabalho, elaboração de papéis de trabalho 
completos, que contenham o histórico da auditoria realizada e as evidên-
cias e pontos de recomendação, definição da materialidade, tamanho da 
amostra etc.
As normas de auditoria são muito importantes para os auditores iniciantes, 
que ainda não têm a prática do dia a dia. Elas ensinam como fazer, o que 
deve ser observado para apurar se houve fraude ou erro, e o que não pode 
faltar em uma auditoria. Depois que adquire experiência prática, as normas 
são incorporadas ao cotidiano do auditor.
Conforme explanado no decorrer dos estudos, existem diversos norma-
tivos que regulamentam a atividade da auditoria, se tornando imprati-
cável comentar sobre todas em uma unidade de estudo, porém, para um 
aprofundamento da matéria, sugiro que acessem a página da internet do 
Conselho Federal de Contabilidade, onde você encontrará todas as nor-
mas e resoluções.
Referências bibliográficas
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Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Contabili-
dade – NBC PA – Do Auditor Independente – Brasília, 2012.
IBAÑEZ, M. B. et al. Normas Brasileiras de Contabilidade. Porto Alegre: 
CRC/RS, 2016.
Dutra, T. A. de G. L. et al. Manual de Auditoria Financeira. Brasília: TCU, 
2015.
Conselho Federal de Contabilidade. A Estrutura das Normas Brasileiras 
de Contabilidade. Disponível em: <http://cfc.org.br/tecnica/normas-
-brasileiras-de-contabilidade> Acesso em: 08 maio 2017.
http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade
http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade