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- 1 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Universidade Estácio de Sá Engenharia de Produção Gestão da Produção Industrial FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE Uanderson Rebula de Oliveira uanderson@csn.com.br www.uandersonrebula.blogspot.com - 2 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade EMENTA: Contabilidade. Introdução. Patrimônio. Balanço Patrimonial. Demonstração do Resultado do Exercício. Regimes de contabilização. OBJETIVO: Através de Fundamentos Básicos de Contabilidade, o aluno: Será capaz de entender os principais fundamentos contábeis; entender o que é, para que serve e como funcionam as demonstrações financeiras padronizadas; saber as principais terminologias contábeis. Terá aptidão para estudar as disciplinas de Gestão de Custos Industriais e Gestão Financeira de Empresas Engenharia de Produção Gestão da Produção Industrial UANDERSON REBULA DE OLIVEIRA Pós-graduado em Controladoria e Finanças-Universidade Federal de Lavras Pós-graduado em Logística Empresarial-Universidade Estácio de Sá Graduado em Ciências Contábeis-Universidade Barra Mansa Técnico em Metalurgia e Segurança do Trabalho - ETPC Professor da Universidade Estácio de Sá nas disciplinas de Gestão Financeira de Empresas, Ergonomia, Higiene e Segurança do Trabalho, Gestão de Segurança e Análise de Processos Industriais. Professor em escolas técnicas nas disciplinas de Estatística, Estatística de acidentes, Probabilidades, Contabilidade básica de custos, Metodologia de Pesquisa Científica, Segurança na Engenharia de Construção Civil e Higiene do Trabalho. Ex-professor do SENAI. Desenvolvedor e instrutor de cursos corporativos na CSN. Campus Resende – 2012.2 Atualizada de acordo com as novas alterações da Lei 6404/76 Fundamentos de Contabilidade - 3 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade NOTA DO PROFESSOR A proposta desta apostila é apresentar um trabalho didático e prático que permita ao estudante compreender com facilidade os principais conceitos utilizados na Contabilidade. É interessante refletir uma forma ideal para ministrar o ensino de contabilidade a estudantes que não serão contadores, mas necessitam da contabilidade como instrumento de gestão em suas atividades. A contabilidade, por meios de suas técnicas, gera relatórios e DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS que são usadas (interpretadas) pelos administradores para tomada de decisões importantes para a sobrevivência e lucratividade das empresas. Imagine se, você, como um empresário (dono de uma sapataria, por exemplo) estivesse com sua empresa falindo e necessitando realizar um empréstimo bancário para garantir a sobrevivência da empresa. Como você efetuaria o empréstimo? Como garantir ao banco emprestador que a empresa irá honrar com seus compromissos? É aí que entra a contabilidade. O banco, antes de conceder o empréstimo, solicitaria os relatórios e DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS de sua empresa para analisá-los e saber se a empresa tem a capacidade de honrar com os seus compromissos. Este é um exemplo simples da utilização da Contabilidade. Nesta apostila trataremos da utilização da contabilidade para GESTORES, ou seja, a ênfase deste trabalho é dada para que o GESTOR possa saber interpretar os relatórios e DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, que é o produto da contabilidade. Não trataremos nesta apostila da contabilidade para formação de contadores. O contador pode ser considerado como um “operador” de dados, ou seja, ele coleta os dados, registra-os e gera relatórios e DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS para que os administradores possam tomar decisões através da análise destas demonstrações. Assim, a principal preocupação é proporcionar, a cada passo, as informações necessárias para que você possa entender os conceitos dos termos contábeis e as demonstrações e relatórios contábeis, para assim, prepará-los para as demais disciplinas do curso que utilizam a contabilidade como instrumento de gestão. É importante salientar que a Contabilidade é regida pela Lei 6.404/76 “Dispõe sobre as Sociedades por Ações”, pelos Princípios Fundamentais da Contabilidade e pelas Normas Brasileiras de Contabilidade. Portanto, há fundamentação legal. Constam nessa apostila as últimas alterações significativas da Lei 6.404/76. Nesta apostila temos duas unidades de estudo. A primeira unidade refere-se aos conceitos básicos da contabilidade, como a sua definição e aplicação, os seus usuários dentre outros. Na segunda unidade trataremos da contabilidade com detalhes técnicos, basicamente o estudo do Balanço Patrimonial - BP e a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE. No final desta apostila há o anexo I “DICIONÁRIO DE CONTABILIDADE adaptado dos autores Iudícibus et al (1999)” para auxiliá-los no entendimento de cada termo técnico utilizado pela Contabilidade e o anexo II “Livro recomendado e arquivos para download”, caso o aluno, ao exercer a profissão, necessite de mais informações sobre o tema. - 4 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade “Quem não controla o que faz, jamais sabe o que tem”. Anélio Berti Professor universitário, consultor empresarial e mestre em Contabilidade. Autor do livro “Contabilidade Geral” e “Capital de Giro – teoria e prática” - 5 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Sumário UNIDADE 1 – CONCEITOS BÁSICOS EM CONTABILIDADE, 6 1.1 CONCEITO DE CONTABILIDADE, 8 1.2 FUNÇÕES E OBJETIVOS DA CONTABILIDADE, 10 1.3 CAMPO DE APLICAÇÃO E USUÁRIOS DA CONTABILIDADE, 13 1.4 A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE INFORMAÇÕES, 16 UNIDADE 2 – O PATRIMÔNIO, O RESULTADO E AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, 17 2.1 O PATRIMÔNIO: CONCEITOS DE BENS, DIREITOS, OBRIGAÇÕES, 18 2.2 O PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL, OS ESTADOS PATRIMONIAIS E OS COMPONENTES DO PL, 24 2.3 DEFINIÇÕES DE ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS, 29 2.4 BALANÇO PATRIMONIAL – BP, 31 2.5 CONTAS DE RESULTADO: CONCEITO, FUNÇÃO E FUNCIONAMENTO, 35 2.6 CLASSIFICAÇÃODE RECEITAS E DESPESAS, 36 2.7 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO – DRE, 37 2.8 REGIMES CONTÁBEIS: REGIME DE COMPETÊNCIA E DE CAIXA, 40 REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS, 43 ANEXO I – DICIONÁRIO CONTÁBIL ADAPTADO DE IUDÍCIBUS ET AL (1999), 44 ANEXO II – LIVRO RECOMENDADO, 49 - 6 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade O que é Contabilidade? A área contábil é uma das mais críticas, visto que ali se encontram todos os registros da vida de uma empresa. As oscilações do dia-a-dia, as operações, os resultados sistematicamente registrados e analisados, mostram o desempenho, os fortes e fracos de uma organização. A contabilidade facilita as ações, fornecendo as coordenadas de acordo com o desempenho medido. Unidade 1 CONCEITOS BÁSICOS EM CONTABILIDADE - 7 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Para melhor compreender da Contabilidade, observe o texto adaptado do livro de Ribeiro (1999, pág. 12): Suponha que você pretenda tornar-se comerciante, constituindo uma empresa para vender calçados (Sapataria). A vontade inicial surge em você: constituir uma empresa. Aí vêm as primeiras perguntas: - Você vai constituir uma empresa com o quê? - O quê você precisa ter em mãos que lhe dê condições de constituir o seu negócio? Respondemos: você precisa de um capital, que, em Contabilidade, significa dinheiro. Suponha, então, que você possui uma importância suficiente para montar a loja. Pronto, esta importância suposta é o seu capital inicial. Agora que você já tem o dinheiro, qual é o próximo passo? Bem, você precisa de um local para se instalar. Suponha, ainda, ter alugado o local, na qual você instalará sua loja. E agora que você tem o local e o capital, o que falta? Respondemos: você precisa equipar a loja com vitrinas, balcões, mesas, cadeiras, máquinas, etc. Suponha finalmente, ter adquirido todos esses materiais, os quais já estão na sua loja. A essa altura dos acontecimentos, você já deve estar indagando: - E os calçados para a venda? Pois bem, agora você deverá adquirir as mercadorias para revender (mercadorias é uma expressão que representa todos os bens que uma empresa compra para vender e que, no nosso exemplo são os calçados). Mais uma vez, pronto! Sua loja está instalada (montada). Você já gastou dinheiro, já aplicou seu capital inicial. Você ou comprou tudo à vista (pagou em dinheiro no ato da compra), ou comprou parte à vista e parte a prazo, para pagamento futuro. O importante é que sua empresa existe e agora você a colocará em funcionamento. Você vai abrir sua loja! Veja: Qual é o principal objetivo do seu negócio? Certamente você responderá que é a obtenção de lucros. Muito bem. Para obter o lucro desejado, você precisará vender as suas mercadorias. Sendo assim, podemos concluir que na sua empresa entrarão, diariamente, pessoas com duas finalidades: a. Uns entrarão com intuito de lhe fornecer mercadorias para que você as revenda. Essas pessoas são chamadas, nos meios comerciais, de fornecedores. Logo, você comprará delas à vista ou a prazo. b. Outros entrarão na sua empresa para comprar as suas mercadorias. Esses são chamados de clientes. Logo, você venderá mercadorias para eles à vista ou a prazo. Note bem: ) Quanto você imaginou ter de capital inicial? ) Quanto você aplicou em relação a esse capital inicial? ) O que e quanto você comprou? ) Quais os bens que você possui e quantos são? ) Se você comprou a prazo, quanto ficou devendo e para quem? ) Se você vendeu a prazo, quanto tem para receber e de quem? ) Se você comprou ou vendeu à vista, quanto comprou e o que comprou e quanto vendeu e o que vendeu? ) O que e quanto você possui agora? Essas e outras perguntas nos levam a entender que você já possui um patrimônio, o qual está em movimento em função de quatro operações principais - compras, vendas, pagamentos e recebimentos - e que essa movimentação (gestão) do patrimônio da sua empresa necessita de um controle para que você possa avaliar e verificar se o seu principal objetivo (o lucro) está sendo atingido. Acho que deu para você perceber que há necessidade de se manter um controle do seu patrimônio. E é exatamente aí que a contabilidade desempenha o seu papel. É ela que, com suas técnicas, permitirá a você manter um controle sobre o patrimônio de sua empresa. Osni Moura Ribeiro Texto adaptado da introdução do livro “Contabilidade Básica Fácil, 1999” A CONSTITUIÇÃO DE UMA EMPRESA DE CALÇADOS - 8 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 1.1 Conceito de CONTABILIDADE RESUMO: “A CONSTITUIÇÃO DE UMA EMPRESA DE CALÇADOS”. IMAGINE A SEGUINTE SITUAÇÃO: NEGÓCIO: SAPATARIA OBJETIVO LUCRO REQUISITOS PARA INICIAR ♦ CAPITAL (dinheiro) ♦ LOCAL DE INSTALAÇÃO ♦ BENS (vitrinas, balcões, mesas, computador, telefone, máquinas, etc.) ♦ MÃO DE OBRA (vendedores, caixa, etc) REQUISITOS PARA OPERAR ♦ COMPRAR CALÇADOS para revender COM FORNECEDORES (quem fornece) - pagar a vista ou a prazo. ♦ VENDER CALÇADOS PARA CLIENTES (quem compra) - vender a vista ou a prazo. ♦ CONTROLAR ESTOQUES (quanto entrou, saiu e o que possui) ♦ GASTOS COM SALÁRIOS, ENERGIA, ALUGUEL, TELEFONE ETC. PERGUNTA-SE: QUANTO VOCÊ IMAGINOU TER DE CAPITAL? QUANTO DE CAPITAL VOCÊ APLICOU NA LOJA? O QUE E QUANTO VOCÊ COMPROU? QUAIS OS BENS QUE VOCÊ POSSUI E QUANTOS SÃO? SE COMPROU A PRAZO, QUANTO DEVE E PARA QUAL FORNECEDOR? SE VENDEU A PRAZO, QUANTO TEM PARA RECEBER E DE QUAIS CLIENTES? QUANTO VOCÊ TEM DE CALÇADOS ESTOCADOS? O QUE E QUANTO VOCÊ POSSUI AGORA? QUAL O SEU LUCRO? Essas e outras perguntas nos levam a entender que você já possui um PATRIMÔNIO, o qual está em movimento em função de 4 operações principais: COMPRAS, VENDAS, PAGAMENTOS E RECEBIMENTOS, e que essa movimentação do patrimônio da sua empresa necessita de um controle para avaliar e verificar se o principal objetivo (lucro) está sendo atingido. ) GRANDES EMPRESAS POSSUEM SETORES DE CONTABILIDADE; ) TODAS AS MOVIMENTAÇÕES POSSÍVEIS DE MENSURAÇÃO MONETÁRIA SÃO REGISTRADAS PELA CONTABILIDADE; ) É UM PODEROSO INSTRUMENTO PARA TOMADA DE DECISÃO; ) UMA EMPRESA SEM BOA CONTABILIDADE: É COMO UM BARCO À DERIVA AO SABOR DOS VENTOS. CORRE RISCO DE IR À FALÊNCIA. CONCEITO DE CONTABILIDADE CIÊNCIA QUE ESTUDA, REGISTRA E CONTROLA O PATRIMÔNIO - 9 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade EPUL – EMPRESA PÚBLICA DE URBANIZAÇÃO DE LISBOA. A CÂMARA DE LISBOA APROVOUA VENDA DE TRÊS PARCELAS DE TERRENOS, NO VALOR DE DEZ MILHÕES DE EUROS, PARA CONSEGUIR COMBATER O PASSIVO NAS CONTAS DA EPUL, QUE ULTRAPASSA AQUELE MONTANTE, DEVIDO A ERROS GRAVES DE CONTABILIDADE. O plano de alienação dos lotes de terrenos pela Empresa Pública de Urbanização de Lisboa (EPUL), ontem aprovado pelo executivo municipal, tem como OBJECTIVO DIMINUIR O PASSIVO DE 13 MILHÕES EUROS, APURADOS NO FINAL DA GESTÃO DE 2007. Este pode ser o último fôlego para a empresa que se dedica à reabilitação urbana da cidade, já que está praticamente em falência técnica e o seu capital social diminuiu consideravelmente. Segundo a Lei das Finanças Locais, duas soluções restavam à Câmara de Lisboa: acabar com a empresa municipal ou injectar capital. Com a aprovação ontem da venda de terrenos e das respectivas contas da gestão de 2006 e 2007, que tinham sido chumbadas em Julho, o presidente António Costa (PS) optou pela segunda hipótese. PARA A DESASTROSA SAÚDE FINANCEIRA DA EPUL TERÃO CONTRIBUÍDO VALORIZAÇÕES ARTIFICIAIS DAS RECEITAS. Durante estas gestões, terão sido dados como lucros as vendas de fogos, mas cujo dinheiro nunca chegou a entrar nos cofres da empresa. Ou seja, pressupondo que um fogo valeria 150 mil euros, mesmo sem ainda ter recebido tal valor, a contabilidade da EPUL considerava-o como receita total, apenas com base em contratos de compra e venda, sem que o dinheiro efectivamente fosse recebido. A falha só foi detectada pelos revisores de contas, que assinalaram essa irregularidade. A venda dos terrenos - no Lumiar e Telheiras - não mereceu o consenso da oposição, que criticou o método escolhido de saneamento das contas pela dupla de vereadores do Urbanismo e Finanças, Manuel Salgado e Cardoso da Silva, respectivamente. "Com esta alienação a EPUL vai concorrer de forma desleal com os promotores imobiliários", disse o vereador do PSD, António Prôa, que se absteve na votação das contas da empresa, cuja aprovação permitirá o funcionamento da mesma e a credibilidade junto da banca. "Não nos foram facultados dados suficientes que digam que isto resolve o problema. Na Gebalis, a administração apresentou um plano de saneamento das suas contas, na EPUL não se verifica isso", criticou a vereador Helena Roseta, líder do movimento Cidadãos por Lisboa, que com o PCP, votou contra as contas. http://jn.sapo.pt/paginainicial/pais/concelho.aspx?Distrito=Lisboa&Concelho=Lisboa&Option=Interior&content_id=1047087 - 10 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 1.2 Funções e objetivos da CONTABILIDADE FUNÇÕES e OBJETIVOS: ) CENTRALIZAR INFORMAÇÕES DE NATUREZA ECONÔMICA; ) MENSURAÇÃO FIDEDIGNA; ) FORNECER INFORMAÇÕES SOBRE O PATRIMÔNIO; ) CONTROLAR O PATRIMÔNIO ATRAVÉS DE TÉCNICAS CONTÁBEIS; ) SUBSIDIAR A TOMADA DE DECISÃO. Vejamos um caso prático da função da contabilidade: “Fornecer informações sobre o Patrimônio” O Sr. ARRISCATUDO, proprietário de uma indústria de máquinas de sorvetes “BOM GELADO” LTDA. identifica que sua empresa não está com boa saúde financeira. Com intuito de MELHORAR A SITUAÇÃO toma algumas decisões importantes: ) VAI ATÉ UM BANCO SOLICITAR UM EMPRÉSTIMO para sua empresa; ) CONTRATA UM PROFISSIONAL de administração financeira; ) SOLICITA AOS FORNECEDORES MERCADORIAS A PRAZO; ) TENTA CONSEGUIR NOVO SÓCIO para dar uma “injeção” de dinheiro na empresa. Para surpresa do Sr. Arriscatudo, todas as pessoas (gerente do banco, fornecedores e seu sócio) SOLICITARAM UMA DEMONSTRAÇÃO FINANCEIRA DA EMPRESA antes de tomar qualquer decisão. O CONTROLE DO PATRIMÔNIO É REALIZADO ATRAVÉS DA UTILIZAÇÃO DE TÉCNICAS CONTÁBEIS, DENTRE ELAS, O REGISTRO DAS MOVIMENTAÇÕES (OPERAÇÕES), TAIS COMO COMPRAS, VENDAS, PAGAMENTOS, RECEBIMENTOS, ETC (vide figura pág. 12). Registrando esses acontecimentos, a contabilidade terá condições de fornecer informações sobre a situação do patrimônio através de demonstrações financeiras. SÃO EXEMPLOS DE MOVIMENTAÇÕES realizadas pelas empresas: • Compra de matérias-primas para produzir; • Entrada e saída de dinheiro do caixa; • Empréstimos bancários; • Financiamentos diversos; • Pagamentos de salários; • Compras de máquinas e equipamentos; • Gastos com manutenção de máquinas; • Pagamentos de fornecedores, luz, água, aluguel, seguros, impostos; • Compra de ferramentas (martelos, parafusos, pregos, etc); • Vendas de produtos e apuração dos lucros. - 11 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade TÉCNICAS CONTÁBEIS TÉCNICA CONTÁBIL DESCRIÇÃO ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL REGISTRO DE TODOS OS ACONTECIMENTOS QUE OCORREM NO DIA A DIA DAS EMPRESAS, mediante documentos (NOTAS FISCAIS, RECIBOS, CONTAS DE ÁGUA, LUZ, etc), ELABORAÇÃO DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS QUADROS TÉCNICOS QUE APRESENTAM DADOS EXTRAÍDOS DOS REGISTROS CONTÁBEIS DA EMPRESA. As DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS mais conhecidas são: o BALANÇO PATRIMONIAL e a DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO. AUDITORIA VERIFICAÇÃO DA EXATIDÃO DOS DADOS CONTIDOS NAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, por meio de exame minucioso dos registros contábeis e quaisquer outros documentos. - Auditoria interna - Auditoria externa ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS CONSISTE NA ANÁLISE E INTERPRETAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS, visando avaliar o DESEMPENHO das empresas. É o estudo da situação econômica da empresa visando verificar sua saúde financeira. Observe a figura (próxima pág.) exemplificando a seqüência da aplicação das técnicas contábeis. Resende, 30 de Janeiro de 2001 Veículos a caixa Compra de um veículo, conforme nota fiscal n. 8.943 da Concessionária XTP Resende, 30 de Janeiro de 2001 Veículos a caixa Compra de um veículo, conforme nota fiscal n. 8.943 da Concessionária XTP BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa Bem sucedida Ltda. PASSIVO CIRCULANTE R$mil Fornecedores....................................................... 250 Impostos a pagar................................................. 220 Salários a pagar................................................... 330 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital............................................................... 500 Reservas............................................................ 800 Lucros acumulados......................................... 320 Total do Passivo........................................................ 2.420 ATIVO CIRCULANTE R$mil Caixa................................................................. 100 Duplicatas a receber......................................... 150 Contas a receber............................................... 150 Estoques........................................................... 180 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Títulos a receber............................................... 200 ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Móveis e utensílios............................................. 90 Veículos............................................................ 110 Terrenos............................................................ 900 Máquinas.......................................................... 400 (-) depreciação acumulada............................. (10) Patentes............................................................. 150 Diferido Total do Ativo.......................................................2.420 PASSIVOATIVO BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa Bem sucedida Ltda. PASSIVO CIRCULANTE R$mil Fornecedores....................................................... 250 Impostos a pagar................................................. 220 Salários a pagar................................................... 330 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital............................................................... 500 Reservas............................................................ 800 Lucros acumulados......................................... 320 Total do Passivo........................................................ 2.420 ATIVO CIRCULANTE R$mil Caixa................................................................. 100 Duplicatas a receber......................................... 150 Contas a receber............................................... 150 Estoques........................................................... 180 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Títulos a receber............................................... 200 ATIVO PERMANENTE Investimentos Imobilizado Móveis e utensílios............................................. 90 Veículos............................................................ 110 Terrenos............................................................ 900 Máquinas.......................................................... 400 (-) depreciação acumulada............................. (10) Patentes............................................................. 150 Diferido Total do Ativo....................................................... 2.420 PASSIVOATIVO - 12 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade EXEMPLO DE APLICAÇÃO DAS TÉCNICAS CONTÁBEIS Fonte: o professor Pagamento de Mão de obra Pagamento a fornecedores Edificações Estoques Recebimento das vendas Equipamentos Prejuízos Ferramentas DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS REGISTRO NA CONTABILIDADE ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS AUDITORIA Gastos com aluguel, energia, seguro, limpeza, manutenção, etc. - 13 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 1.3 Campo de atuação e usuários da CONTABILIDADE CAMPO DE ATUAÇÃO O campo de aplicação da Contabilidade é muito amplo e abrange pessoas físicas ou jurídicas, com ou sem fins lucrativos, que possuam patrimônio (Sociedades, Associações, Fundações e Organismos Governamentais). ENTIDADES ECONÔMICO-ADMINISTRATIVAS são organizações que reúnem os seguintes elementos: pessoas, patrimônio, titular, capital, ação administrativa e fim determinado. Quanto ao fim a que se destinam, as entidades econômico-administrativas podem ser assim classificadas: ENTIDADES COM FINS ECONÔMICOS – chamadas EMPRESAS, visam ao lucro para preservar e/ou aumentar o patrimônio líquido. Ex.: empresas comerciais, industriais, agrícolas etc. ENTIDADES COM FINS SÓCIO-ECONÔMICOS – intituladas INSTITUIÇÕES, visam superávit que reverterá em benefício de seus integrantes. Ex.: associações de classe, condomínios, clubes sociais etc. ENTIDADES COM FINS SOCIAIS – Têm por obrigação atender às necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplos: os órgãos da União, dos Estados e dos Municípios (ex. INSS, Prefeituras, DETRAN etc). USUÁRIOS DA CONTABILIDADE Os USUÁRIOS das informações da contabilidade para tomada de decisão podem ser classificados em duas famílias: OS EXTERNOS E OS INTERNOS (veja figura-resumo abaixo). Cada um desses usuários pode se interessar em conhecer determinados aspectos da empresa em estudo, segundo suas carências informativas (WERNKE, 2008:225). INTERNO Gerentes/Diretores Acionistas Administradores BANCOS (Aprovar empréstimos) (Definir limites de crédito) EXTERNOS FORNECEDORES (Capacidade financeira para pagar as dívidas pelo crédito concedido) SINDICATOS (Produtividade do setor) (Acordo coletivo) CLIENTES (Confiabilidade no fornecimento do produto) INVESTIDORES (Saúde financeira) GOVERNO (Arrecadação de impostos) ) Lucro/prejuízo ) Metas, Desempenho ) Expansão etc CONCORRENTES (Estratégias de Marketing) - 14 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Sindicato Usuários externos: SÃO CONSIDERADOS LEGÍTIMOS INTERESSADOS NA VIDA DAS EMPRESAS, pois estas devem estar subordinadas aos interesses e objetivos da sociedade em que se inserem. Em termos mais específicos, e dependendo da importância relativa de cada empresa, há uma variedade de pessoas e entidades interessadas em conhecer seus desempenhos, TAIS COMO: CLIENTES, BANCOS, SINDICATOS, FORNECEDORES, INVESTIDORES, GOVERNO ETC. INVESTIDORES: Para decidir investir em uma determinada empresa é necessário avaliar a sua situação econômica através das demonstrações financeiras, que evidenciam a capacidade da empresa em gerar lucros. CLIENTES: interessados em medir a saúde financeira da empresa e a garantia de que seu pedido será atendido nas suas especificações e no tempo acordado, prevenindo situações que possam comprometer o andamento das atividades da própria empresa. FORNECEDORES: usam as demonstrações financeiras para analisar a capacidade da empresa em honrar com as dívidas, proveniente da compra de matérias-primas/mercadorias em um prazo concebido. BANCOS: utilizam os relatórios para aprovar empréstimos, limites de crédito, etc. Quando a empresa opera com prejuízo ou começa a operar ineficientemente, é provável que os sócios continuem a investir nela seus capitais na esperança de uma melhoria, ao passo que os emprestadores de dinheiro, cuja única finalidade é a rentabilidade e segurança de retorno de seus investimentos, serão os primeiros a cancelar os empréstimos. GOVERNO: usa os relatórios com finalidade de arrecadação de impostos. Com base em informações como vendas, despesas, custos e resultados alcançados, o governo pode implementar medidas que revelem a prioridade no tocante à fiscalização. Por exemplo: movimentação alta de compra de mercadorias e vendas reduzidas, combinada com baixos valores no recolhimento de impostos, pode ser indício que a empresa esteja adotando práticas ilegais (sonegação de impostos). O governo também usa as informações contábeis para os dados estatísticos, no sentido de melhor redimensionar a economia (IBGE). SINDICATOS: utilizam os relatórios para determinar a produtividade do setor, fator preponderante para reajuste de salários dentre outros fins para Acordo Coletivo. - 15 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Usuários internos: São aqueles que utilizam as informações da contabilidade para conhecer a evolução do desempenho da empresa em termos de resultado (lucratividade), endividamento, produtividade, planejamento de expansão, definição de metas, tomada de DECISÃO DE QUALQUER NATUREZA FINANCEIRA etc. SÃO OS ADMINISTRADORES, GERENTES, DIRETORES, CONSELHO DE ADMINISTRAÇÃO, ETC. SÃO EXEMPLOSDE QUESTÕES PARA TOMADA DE DECISÃO: Comprar ou alugar uma máquina? Quanto de dívida contrairemos? Contrair uma dívida a longo ou curto prazo? Produzir mais ou reduzir custos? Comprar equipamento novo ou reformá-lo? Vender bens ou adquirir empréstimo para saldar dívidas? _____________________________________________________________________________________ NOTÍCIAS 08/08/2006 O Bradesco lucrou no primeiro semestre deste ano R$ 3,132 bilhões e bateu novos recordes. O resultado do Bradesco é 19,5% superior ao do primeiro semestre do ano passado e supera o lucro do Itaú nos primeiros seis meses deste ano, que somou R$ 2,958 bilhões e liderava o ranking de maiores ganhos da história dos bancos brasileiros no período. “Este desempenho recorde mostra a qualidade e o empenho dos funcionários do Bradesco. O lucro também impede qualquer desculpa do banco para não atender as reivindicações dos bancários nesta Campanha Nacional que está começando”, afirma Pedro Sardi, diretor da Fetec São Paulo e funcionário do Bradesco. http://www.bancariosdf.com.br/bancariosdf/index.php?option=com_content&task=view&id=344&Itemid=25 18/08/2005 - 16h19 Sonegação fiscal cresce e atinge quase 30% das empresas, diz IBPT A sonegação fiscal cresceu de 2002 para 2004 entre as empresas, mostrou estudo do IBPT (Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário). De acordo com o estudo, 29,45% das empresas pesquisadas em 2004 apresentaram "fortes indícios de sonegação fiscal". Em 2002, 27,53% das empresas ouvidas se enquadravam na mesma situação. Nesse período, a sonegação subiu 6,97%. O IBPT CONSIDERA INDÍCIOS DE SONEGAÇÃO DISCREPÂNCIAS ENCONTRADAS NO CRUZAMENTO DO VALOR DO FATURAMENTO DECLARADO PELA EMPRESA NO BALANÇO, COM SUA MOVIMENTAÇÃO BANCÁRIA (medida pelo pagamento de CPMF). Outra forma de verificar se houve sonegação é comparar a receita declarada para fins de cobrança do ICMS com a base de cálculo usada para o pagamento do PIS e da Cofins. http://www1.folha.uol.com.br/folha/dinheiro/ult91u99401.shtml - 16 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 1.4. CONTABILIDADE como sistema de informações A CONTABILIDADE, COMO SISTEMA DE INFORMAÇÕES, CARACTERIZA-SE POR REGISTRAR TODAS AS TRANSAÇÕES OCORRIDAS NAS ENTIDADES, CONSTITUINDO-SE NUM “GRANDE BANCO DE DADOS”. Seus dados são úteis à administração, além de representarem um instrumento gerencial eficaz para o processo decisório e de controladoria. Atualmente a necessidade de se obter informações exatas e de fácil entendimento e acesso dentro das organizações empresariais ganharam grande importância. Tendo em vista que vivemos num mundo de negócios exigente e totalmente globalizado, essas informações em níveis empresariais normalmente servem para tomadas de decisões, e gerenciamento interno nas organizações empresariais. Uma vez que organizações buscam um nível de excelência cada vez maior perante seus acionistas e investidores, cada vez mais a informação gerada pela contabilidade tem tomado grande importância. ASSIM, A CONTABILIDADE TEM POR FIM MUNIR TODOS OS USUÁRIOS DE SUA INFORMAÇÃO QUER SEJAM ELES INTERNOS E/OU EXTERNOS, COM AS DIRETRIZES E DEMAIS RESPOSTAS NECESSÁRIAS À CONDUÇÃO DA ENTIDADE, NO SENTIDO DE ALCANÇAR O FIM A QUE A MESMA SE PROPÕE, ATRAVÉS DA ADEQUADA MENSURAÇÃO DOS EVENTOS CABÍVEIS QUE VENHAM IMPACTAR SEU PATRIMÔNIO. ENTRADAS (registro dos dados) PROCESSAMENTO (apuração) SAÍDAS (produtos) Demonstrações financeiras - 17 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade O que é patrimônio? Quando se pergunta a alguém o que é patrimônio observa-se que as pessoas tendem a iniciar mentalmente um cálculo matemático e, verbalizando, dizem como exemplo: um veículo, uma casa, uma chácara, um terreno, um computador, um volume depositado em conta corrente, uma aplicação financeira etc., o que leva a concluir que, para a maioria das pessoas, patrimônio são os bens que se possuem. Diferentemente do que a maioria das pessoas pensam, patrimônio não é somente aquilo que se possui em forma de bens materiais. Falando-se em contabilidade, temos como patrimônio organizacional tudo aquilo que a organização possui, ou seja, seus bens, seus direitos e também as suas obrigações. A Contabilidade, aplicando todas as suas técnicas e procedimentos, provê o controle desse patrimônio, registrando sistematicamente todos os fatos passíveis de mensuração monetária que ocorrem em todos os setores empresariais (administrativo, comercial, produção etc.), e que contribuem para a alteração de seu estado patrimonial. Unidade 2 O PATRIMÔNIO, O RESULTADO E AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS. - 18 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 2.1 O PATRIMÔNIO : Conceito de Bens, Direitos e Obrigações Costumamos associar o conceito de patrimônio como um conjunto de bens que temos, como um veículo, uma casa, um terreno, um computador, dinheiro depositado em conta corrente, uma aplicação financeira etc. EM CONTABILIDADE, PATRIMÔNIO NÃO É SOMENTE AQUILO QUE SE POSSUI EM FORMA DE BENS MATERIAIS, MAS TUDO AQUILO QUE A ORGANIZAÇÃO POSSUI, OU SEJA, SEUS BENS, SEUS DIREITOS E TAMBÉM AS SUAS OBRIGAÇÕES. BENS É TUDO AQUILO QUE TEM UMA UTILIDADE PARA O HOMEM, AVALIÁVEL EM DINHEIRO. • Quando você estiver tranquilamente em sua casa, certamente, estará rodeado de bens à sua disposição e a de seus familiares, tais como: poltronas, televisão, aparelhos de som, armários, geladeira, utensílios de cozinha, seu veículo, além da sua própria casa, entre outros bens. • SOB O PONTO DE VISTA CONTÁBIL É TUDO AQUILO QUE A EMPRESA TEM DOMÍNIO E POSSE. • DOMÍNIO SIGNIFICA QUE O BEM É DE SUA PROPRIEDADE E POSSE QUE ELE ESTÁ COM VOCÊ. EXEMPLOS DE BENS - Dinheiro no caixa - Calçados - Vitrinas - Máquinas - Terrenos, Casas - Tablets - Veículos, inclusive adquiridos por leasing - Móveis e utensílios - Computadores - Impressoras - DVD, Televisão - Quadros - Estoques de matérias-primas - Mercadorias para revenda - Bebedouros - Edificações - Ferramentas - Mochila, lápis, caderno. CLASSIFICAÇÃO DOS BENS Os BENS podem ser classificados em TANGÍVEIS (materiais) ou INTANGÍVES (imateriais): BENS TANGÍVEIS – são aqueles que possuem existência física. Divide-se em bens móveis e imóveis. - BENS MÓVEIS – São aqueles que podem ser removidos de seu lugar. Exemplos: mesas, veículos, dinheiro, mercadorias, computadores, ferramentas, máquinas (empilhadeiras, tratores), televisões, livros, etc. - BENS IMÓVEIS – São aqueles que NÃO podem ser removidos de seu lugar. Exemplos: casas, terrenos, edifícios, piscinas, monumentos, praças, galpões, etc. BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO = - 19 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade BENS INTANGÍVEIS – São aqueles que não possuemexistência física, corpo, matéria, não são palpáveis. Exemplos: Patentes (de fabricação) marcas (coca cola), direitos autorais, softwares, direitos de exploração de serviços públicos (concessão), ponto comercial, franquias contratadas, licenças (de pesca, por exemplo), linhas telefônicas, propriedade científica, banco de dados, direitos sobre filmes. BENS TANGÍVEIS (MÓVEIS e IMÓVEIS) BENS INTANGÍVEIS Direitos autorais Marca Patente de invenção Instituto Nacional de Propriedade Intelectual www.inpi.gov.br Software - 20 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade PATRIMÔNIO DA EMPRESA BEM-SUCEDIDA DIREITOS SÃO VALORES DE PROPRIEDADE DA EMPRESA QUE ESTÃO EM PODER DE TERCEIROS. EXEMPLOS DE DIREITOS “... a receber”. - Contas a receber - Duplicatas a receber / Cheques a receber - Promissórias a receber - Títulos a receber - Dinheiro emprestado - Aluguéis a receber - Depósitos em contas bancárias - Aplicações financeiras (poupança, CDB) -Aplicações em títulos do governo federal, - Investimentos em Ações Os direitos são bens dos quais a empresa tem o domínio, mas não tem a posse. Os direitos podem ser vistos como bens de posse de terceiros. É como emprestar um bem. Continua a ser seu, mas não está com você. Significa que permanece o seu direito de recebê-lo de volta. “Direito” é o poder de exigir alguma coisa. Exemplo: É comum as empresas efetuarem vendas a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não recebe no ato o dinheiro. Receberá no futuro. Sendo assim, a empresa fica com direito de receber o valor da venda no prazo determinado. Assim, se uma empresa vendeu R$3000, em mercadorias com o prazo para recebê-lo em 60 dias, terá contas a receber, ou seja, ela tem dinheiro (bens) de posse de terceiros para receber no futuro. BENS R$(mil) Caixa............................ 100 Estoques....................... 180 Móveis e utensílios...... 90 Veículos....................... 110 Máquinas.................... 400 Terrenos...................... 900 Patentes...................... 150 Total........................... 1930 DIREITOS OBRIGAÇÕES BENS R$(mil) Caixa.................................. 100 Estoques............................ 180 Móveis e utensílios............. 90 Veículos............................. 110 Máquinas.......................... 400 Terrenos........................... 900 Patentes........................... 150 Total............................... 1930 DIREITOS Contas a receber............... 150 Duplicatas a receber......... 150 Títulos a receber............... 200 Total................................ 500 OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO DA EMPRESA BEM-SUCEDIDA - 21 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Nota Promissória Duplicata Cheque - 22 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade T OBRIGAÇÕES SÃO VALORES QUE A EMPRESA TEM A PAGAR (SÃO AS DÍVIDAS). EXEMPLOS DE OBRIGAÇÕES “...a pagar” - Contas a pagar - Fornecedores a pagar - Impostos a pagar - Financiamentos a pagar - Empréstimos a pagar - Salários a pagar As obrigações são bens que estão com você, mas não são seus. Você tem a posse, mas não tem o domínio (propriedade legal). Tem a obrigação de devolver. São os capitais de terceiros. São as dívidas com outras pessoas. Exemplo: E comum às empresas efetuarem compras a prazo. Quando isso ocorre, a empresa não paga a compra no ato; deverá pagar futuramente. Neste caso, a empresa fica obrigada a pagar o valor da compra no prazo determinado. Há casos também em que as empresas tomam empréstimos, pagam salários e impostos, ou qualquer outro tipo de dívida, será considerado obrigação. REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO O patrimônio é um conjunto de Bens, Direitos e Obrigações de uma empresa. PARA QUE A CONTABILIDADE DESEMPENHE SEU PAPEL DE FORNECER INFORMAÇÕES SOBRE A SITUAÇÃO DO PATRIMÔNIO, ELA PRECISA APRESENTAR ESSES ELEMENTOS PATRIMONIAIS DE ALGUMA FORMA. A maneira que a contabilidade utiliza para representar a situação patrimonial é a forma gráfica. Os bens, direitos e obrigações são didaticamente dispostos em um gráfico em forma de T. BENS R$(mil) Caixa................................... 100 Estoques............................. 180 Móveis e utensílios............ 90 Veículos............................. 110 Máquinas.......................... 400 Terrenos........................... 900 Patentes.......................... 150 Total............................... 1930 DIREITOS Contas a receber............. 150 Duplicatas a receber...... 150 Títulos a receber............ 200 Total............................. 500 OBRIGAÇÕES Fornecedores a pagar.... 250 Salários a pagar............ 330 Impostos a pagar.......... 220 Total............................ 800 PATRIMÔNIO DA EMPRESA BEM-SUCEDIDA Desta forma, constituímos o Patrimônio da empresa Bem- Sucedida Ltda. com seus bens, direitos e obrigações. - 23 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade PATRIMÔNIO BENS (o que é de domínio e posse) DIREITOS (em posse de terceiros) OBRIGAÇÕES (dívidas) Elementos positivos LADO ESQUERDO Elementos negativos LADO DIREITO Contabilmente, os elementos positivos ficam no lado esquerdo, e os elementos negativos ficam no lado direito. Os bens, direitos e obrigações são representados graficamente de forma que: ♦ Os bens e direitos façam parte de um grupo que formam os elementos positivos (elementos positivos porque os bens e direitos representam a parte positiva da empresa, ou seja, o que ela tem efetivamente); ♦ As obrigações façam parte de outro grupo que formam os elementos negativos (elementos negativos porque as obrigações representam a parte negativa da empresa, ou seja, as dívidas que ela tem de pagar). É evidente que os elementos positivos não podem permanecer juntos com os elementos negativos, devendo haver uma separação entre eles para uma melhor organização das informações contábeis. Isto justifica a necessidade da separação desses elementos. ATRIBUÍ-SE, POR MERA CONVENÇÃO, O LADO ESQUERDO PARA OS BENS E DIREITOS E O LADO DIREITO PARA AS OBRIGAÇÕES. Assim, a representação gráfica do patrimônio da empresa Bem-sucedida Ltda. será: PATRIMÔNIO da EMPRESA BEM-SUCEDIDA Ltda. Elementos positivos Elementos negativos BENS R$(mil) Caixa..................................100 Estoques............................ 180 Móveis e utensílios............. 90 Veículos............................. 110 Máquinas........................... 400 Terrenos............................ 900 Patentes............................ 150 DIREITOS Contas a receber................ 150 Duplicatas a receber.......... 150 Títulos a receber................ 200 Total............................................................ 2430 OBRIGAÇÕES R$(mil) Impostos a pagar................. 220 Salários a pagar.................... 330 Fornecedores a pagar........... 250 Total................................................................ 800 SEMPRE DO LADO ESQUERDO SEMPRE DO LADO DIREITO - 24 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 2.2. O PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL, os estados patrimoniais e os componentes do PL. PATRIMÔNIO LÍQUIDO - PL É TODA RIQUEZA LÍQUIDA QUE A EMPRESA POSSUI. - REPRESENTAM OS BENS + DIREITOS MENOS AS SUAS OBRIGAÇÕES. CASO SIMPLES Suponha-se que o Sr. ALBERTO possua um VEÍCULO no valor de R$15.000 com ENTRADA de R$10.000 e FINANCIAMENTO de R$5.000. Qual o seu Patrimônio líquido? PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Veículo............................... 15.000 DIREITO - Total geral.............................................. 15.000 OBRIGAÇÃO R$ Financiamento a pagar.......... 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO................. 10.000 Total geral................................................. 15.000 Considerando a situação anterior, suponha-se que o Sr. ALBERTO tenha agora uma CONTA A RECEBER de R$ 5.000. Qual o seu novo Patrimônio Líquido? PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Veículo................................ 15.000 DIREITO Conta a receber....................... 5.000 Total geral................................................... 20.000 OBRIGAÇÃO R$ Financiamento a pagar........ 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO............. 15.000 Total geral............................................. 20.000 Observe que houve um ACRÉSCIMO DE R$ 10.000 PARA R$ 15.000 NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DO Sr. ALBERTO. ESSE ACRÉSCIMO É O CAPITAL QUE ELE INVESTIU NO PATRIMÔNIO. Também houve um acréscimo de R$ 5.000 no lado esquerdo, pois ele agora tem uma conta a receber. CONCLUSÃO PATRIMÔNIO LÍQUIDO = BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES. PATRIMÔNIO BEM + DIREITO - OBRIGAÇÃO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO - 25 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Vamos ver o Patrimônio líquido da empresa Bem-Sucedida: PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA. Elementos positivos Elementos negativos BENS R$(mil) Caixa........................................ 100 Estoques.................................. 180 Móveis e utensílios.................. 90 Veículos.................................. 110 Máquinas................................ 400 Terrenos................................. 900 Patentes................................. 150 Total................................................ 1930 DIREITOS Contas a receber.................... 150 Duplicatas a receber.............. 150 Títulos a receber..................... 200 Total............................................... 500 Total geral............................................. 2430 OBRIGAÇÕES R$(mil) Impostos a pagar............. 220 Salários a pagar............... 330 Fornecedores a pagar...... 250 Total............................................ 800 PATRIMÔNIO LÍQUIDO............. 1630 Total geral........................................... 2430 R$1.930 (BENS) +R$ 500 (DIREITOS) –R$ 800 (OBRIGAÇÕES) = R$ 1.630 (PL) ESTADOS PATRIMONIAIS O PATRIMÔNIO LÍQUIDO pode ser POSITIVO, NEGATIVO OU NULO: Assim, temos: ♦ SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA (SUPERAVITÁRIA) - quando o valor total dos elementos positivos (bens e direitos) é MAIOR que o valor dos elementos negativos (obrigações). Neste caso a empresa tem a capacidade de honrar com seus compromissos (os elementos positivos superam os elementos negativos). ♦ SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA (PASSIVO A DESCOBERTO) - quando o valor total dos elementos positivos (bens e direitos) é MENOR que o valor dos elementos negativos (obrigações). Neste caso a empresa não tem a capacidade de honrar com seus compromissos (os elementos positivos são inferiores aos elementos negativos). ♦ SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA (INEXISTENTE) - quando o valor total dos elementos positivos (bens e direitos) é igual ao valor dos elementos negativos (obrigações). BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA (superavitária) > BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES< = SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA (inexistente) SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA (passivo a descoberto) BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES - 26 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade EXEMPLOS DE SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS SITUAÇÃO LÍQUIDA POSITIVA______________________________________________ PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Veículo......................... 15.000 DIREITO Conta a receber............. 5.000 Total geral...................................... 20.000 OBRIGAÇÃO R$ Financiamentos a pagar..... 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO............ 15.000 Total geral............................................. 20.000 BENS + DIREITOS = 20.000 - OBRIGAÇÕES = R$5.000 POSITIVA R$ 15.000 Os BENS E DIREITOS do Sr. Alberto são MAIORES que suas OBRIGAÇÕES. Ele possui um veículo de R$ 15.000 e uma conta a receber no valor de R$ 5.000, totalizando R$ 20.000, enquanto que possui apenas uma obrigação de R$ 5.000 com o financiamento que realizou. A situação líquida patrimonial do Sr. Alberto é de R$ 15.000, positiva. Ele possui capacidade para saldar suas dívidas. SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA_____________________________________________ PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Veículo..................... 15.000 DIREITO Conta a receber......... 5.000 Total geral..................................... 20.000 OBRIGAÇÕES R$ Financiamentos a pagar..... 5.000 Contas a pagar................. 20.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO............ (5.000) Total geral.............................................. 20.000 BENS + DIREITOS = 20.000 - OBRIGAÇÕES= R$25.000 NEGATIVA (R$5.000) O Sr. Alberto não investiu em Bens e Direitos e contraiu “Contas a pagar” no valor de R$20.000 para ajudar sua família em diversos gastos (remédios, alimentação, colégio, aluguéis etc). A situação líquida patrimonial do Sr. Alberto é de (R$5.000), negativa. Neste caso, os bens e direitos que o Sr. Alberto possui não são suficientes para honrar com as suas obrigações. SITUAÇÃO LÍQUIDA NULA________________________________________________ PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Veículo...................... 15.000 DIREITO Conta a receber........... 5.000 Total geral..................................... 20.000 OBRIGAÇÕES R$ Financiamentos a pagar.... 5.000 Contas a pagar................. 15.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO................... 0 Total geral............................................. 20.000 BENS + DIREITOS = 20.000 - OBRIGAÇÕES = R$20.000 NULA (R$0) O Sr. Alberto não investiu nada em Bens e Direitos e contraiu “Contas a pagar” no valor de R$15.000 para ajudar sua família em diversos gastos (remédios, alimentação, colégio, aluguéis etc). A situação líquida patrimonial do Sr. Alberto é de (R$0), nula. Neste caso, os bens e direitos que o Sr. Alberto possui são suficientes para honrar com as suas obrigações, mas torna-se nula a sua situação patrimonial. - 27 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade Vamos ver a situação líquida da empresa Bem-Sucedida: PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA. Elementos positivos Elementos negativos BENS R$(mil) Caixa......................................... 100 Estoques.................................... 180 Móveis e utensílios.................... 90 Veículos..................................... 110 Máquinas................................... 400 Terrenos.................................... 900 Patentes.................................... 150 Total....................................................... 1930 DIREITOS Contas a receber...................... 150 Duplicatas a receber................ 150 Títulos a receber....................... 200 Total...................................................... 500 Total geral.................................................. 2430 OBRIGAÇÕES R$(mil) Impostos a pagar.................. 220 Salários a pagar................... 330 Fornecedores a pagar.......... 250 Total.................................................. 800 PATRIMÔNIO LÍQUIDO.................. 1630 Total geral.................................................... 2430 BENS + DIREITOS = R$2.430 - OBRIGAÇÕES = R$800 = POSITIVA R$ 1.630 COMPONENTES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA. Elementos positivos Elementos negativos BENS R$(mil) Caixa................................ 100 Estoques.......................... 180 Móveis e utensílios.......... 90 Veículos........................... 110 Máquinas......................... 400 Terrenos.......................... 900 Patentes.......................... 150 Total...................................... 1930 DIREITOS Contas a receber.............. 150 Duplicatas a receber........ 150 Títulos a receber............... 200 Total................................ 500 Total geral................................... 2430 OBRIGAÇÕES $(mil) Fornecedores a pagar..... 250 Salários a pagar.............. 330 Impostos a pagar............. 220 Total....................................... 800 PATRIMÔNIO LÍQUIDO.......... 1630 Capital Prejuízos acumulados Reservas Total geral....................................... 2430 OS COMPONENTES DO PATRIMÔNIO SÃO CHAMADOS DE CONTAS PATRIMONIAIS. Vimos anteriormente que os Bens, Direitos e Obrigações possuem seus componentes. O patrimônio líquido também possui seus componentes. Os componentes do PL são: o capital, os prejuízos acumulados e as reservas. Componentes dos BENS Componentes dos DIREITOS Componentes do PL Componentes das OBRIGAÇÕES - 28 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade COMPONENTES DO PATRIMÔNIO = CONTAS PATRIMONIAIS ) CAPITAL SÃO OS VALORES QUE OS PROPRIETÁRIOS INVESTIRAM NA EMPRESA. Também chamado por capital social, capital inicial, capital nominal ou capital subscrito. Na fase de constituição da empresa, o capital é a principal fonte do grupo do patrimônio líquido. Se houver mais investimentos por parte do proprietário, teremos acréscimo ao capital. Segundo Ribeiro (1999) O capital pode ser composto por dinheiro, móveis, veículos, imóveis, promissórias a receber, equipamentos, etc. Quando o Sr. ALBERTO ADQUIRIU o veículo por R$15.000, PAGOU R$ 10.000 A VISTA e FINANCIOU R$5.000. PORTANTO ELE APLICOU R$ 10.000 PARA CONSTITUIR SEU PATRIMÔNIO. Sendo assim, este valor representa o capital investido no patrimônio: PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO do Sr. ALBERTO Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Veículo...................................... 15.000 Total geral.................................... 15.000 OBRIGAÇÃO R$ Financiamento a pagar................ 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital........................................ 10.000 Total geral..................................... 15.000 ) PREJUÍZOS ACUMULADOS REPRESENTA OS PREJUÍZOS RESULTANTES DAS ATIVIDADES DE PRODUÇÃO (VENDAS), OU PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS. As empresas podem ter prejuízos em decorrência de suas atividades operacionais. Por isto o nome deste componente é chamado prejuízos acumulados. ) RESERVAS* SÃO PARCELAS DO LUCRO QUE FICAM RETIDAS (RESERVADAS) NA EMPRESA, POR VÁRIOS MOTIVOS. Por exemplo, se uma empresa agrícola espera uma seca pode resolver constituir uma reserva de contingência, para se preparar para o período difícil. A reserva de lucros constitui os lucros resultantes das atividades operacionais. A reserva de investimentos é utilizada para ampliação das instalações da empresa. PATRIMÔNIO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa BEM-SUCEDIDA LTDA. Elementos positivos Elementos negativos BENS R$(mil) Caixa................................ 100 Estoques.......................... 180 Móveis e utensílios.......... 90 Veículos........................... 110 Máquinas......................... 400 Terrenos.......................... 900 Patentes.......................... 150 Total................................. 1930 DIREITOS Contas a receber.............. 150 Duplicatas a receber........ 150 Títulos a receber............... 200 Total.................................. 500 Total geral........................... 2430 OBRIGAÇÕES $(mil) Fornecedores a pagar..... 250 Salários a pagar.............. 330 Impostos a pagar............. 220 Total................................. 800 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital.................................500 Reservas.............................800 Reservas de lucros.............. 320 Total....................................1630 Total geral.............................. 2430 ___________________ *Existem vários tipos de reservas. As reservas classificam-se em reservas de capital, reservas de reavaliação e reservas de lucros (dentro deste grupo: reservas legal; estatutária; livres; contingências; lucros a realizar; lucro para expansão). Os conceitos estão no Anexo I desta apostila. - 29 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 2.3 Definições de ORIGENS e APLICAÇÕES DE RECURSOS “TODO RECURSO QUE SE USA VEIO DE ALGUM LUGAR”. Todo recurso que se usa na empresa, na vida, em qualquer lugar, teve uma origem qualquer, saiu de algum lugar, ou seja, TODA APLICAÇÃO TEM UMA ORIGEM. EXEMPLO 1 – caso Sr. ALBERTO • RECURSO: VEÍCULO DE R$15.000 • ORIGEM DO RECURSO: CAPITAL DE R$10.000 E FINANCIAMENTO DE R$5.000 O recurso que ele está utilizando (veículo) foi originado a partir de um financiamento e do seu próprio capital. PATRIMÔNIO ATIVO PASSIVO BEM R$ Veículo...................15.000 Total geral..................................... 15.000 OBRIGAÇÃO R$ Financiamentos a pagar..... 5.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital.............................. 10.000 Total geral.......................................... 15.000 APLICAÇÕES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS EXEMPLO 2 – caso casa da Sra. BERLINDA • RECURSO: CASA de R$50.000 • ORIGEM DO RECURSO: FINANCIAMENTO PELA CAIXA ECONÔMICA DE R$50.000 PATRIMÔNIO da Sra. BERLINDA Elementos positivos Elementos negativos BEM R$ Casa..........................................50.000 Total geral....................................... 50.000 OBRIGAÇÃO R$ Financiamento a pagar longo prazo... 50.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital..................................................... 0 Total geral.............................................. 50.000 APLICAÇÕES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS EXEMPLO 3 – caso EMPRESA C RECURSO: COMPRA DE MERCADORIAS ($500) E FERRAMENTAS ($500) ORIGEM DO RECURSO: EMPRÉSTIMO BANCÁRIO ($1.000) PATRIMÔNIO da EMPRESA C Elementos positivos Elementos negativos BENS R$ Mercadorias...................................500 Ferramentas...................................500 Total geral....................................... 1.000 OBRIGAÇÃO R$ Empréstimos a pagar.......................... 1.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital..................................................... 0 Total geral.............................................. 1.000 APLICAÇÕES DE RECURSOS ORIGENS DE RECURSOS - 30 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade NOTAS ) A PARTE POSITIVA DO PATRIMÔNIO MOSTRA ONDE OS RECURSOS COLOCADOS À DISPOSIÇÃO DA EMPRESA FORAM INVESTIDOS. A PARTE NEGATIVA MOSTRA OS FINANCIAMENTOS QUE ORIGINARAM TAIS APLICAÇÕES, PODENDO SER CAPITAL PRÓPRIO OU CAPITAL DE TERCEIROS. ) A razão para isto é porque nos ELEMENTOS NEGATIVOS EU TENHO AS ORIGENS DOS RECURSOS, AS FONTES, e nos ELEMENTOS POSITIVOS EU TENHO AS APLICAÇÕES DAQUELES MESMOS RECURSOS, o que foi que eu fiz com este recurso. Como são os mesmos recursos (origem e aplicação), O TOTAL DOS ELEMENTOS POSITIVOS E NEGATIVOS DEVE SER IGUAL. ) UMA EMPRESA seja ela pessoa jurídica, com ou sem fins lucrativos, seja ela uma pessoa física, PRECISA SATISFAZER NECESSIDADES DE ORDEM ECONÔMICO-FINANCEIRA, COMO COMPRA À VISTA OU A PRAZO DE MERCADORIAS PARA REVENDA, COMPRA DE MÁQUINAS OU EQUIPAMENTOS PARA USO PRÓPRIO, APLICAÇÃO FINANCEIRA DE RECURSOS OU SOLICITAR CRÉDITOS A TERCEIROS, COMO BANCOS E FINANCEIRAS, POR EXEMPLO. Além disso, necessita cobrir gastos como pagamento de salários, energia, água, aluguel , etc. Nesse contexto, uma questão fundamental a ser respondida é a seguinte: DE ONDE VIRÃO OS RECURSOS PARA SATISFAZER ESSAS NECESSIDADES? OS RECURSOS PODEM VIR DA PRÓPRIA ENTIDADE OU SEREM OBTIDOS COM TERCEIROS. ) A primeira fonte de recursos para qualquer empresa são seus sócios. Eles trazem recursos para a empresa, que os aplica, assumindo uma obrigação para com os sócios. É por isto que o PATRIMÔNIO LÍQUIDO fica no lado direito. Este é o chamado Princípio da Entidade Contábil. Para a contabilidade, a pessoa da empresa é distinta e diferenciada das pessoas de seus sócios. A empresa tem personalidade independente da personalidade do sócio. - 31 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade 2.4. BALANÇO PATRIMONIAL – BP DEMONSTRAÇÃO FINANCEIRA QUE REFLETE A POSIÇÃO FINANCEIRA E PATRIMONIAL DA EMPRESA. ) ORGANIZAM-SE OS BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES EM GRUPOS, SEGUNDO AS CARACTERÍSTICAS DAS CONTAS PATRIMONIAIS (Ex.: Terreno, edifício / caixa, banco); ) SUBSIDIA A DEFINIÇÃO DE ESTRATÉGIAS DE INVESTIMENTOS, REDUÇÃO DE CUSTOS, COMPRAS, EMPRÉSTIMOS, ETC. ) LARGAMENTE UTILIZADA PELOS USUÁRIOS DA CONTABILIDADE, NÃO SENDO NECESSÁRIO SER ESPECIALISTA EM CONTABILIDADE PARA INTERPRETÁ-LO. ESTRUTURA BÁSICA 1 - BALANÇO PATRIMONIAL RESUMIDO ATIVO PASSIVO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES Os bens e direitos pertencem ao ATIVO (lado esquerdo) e as obrigações pertencem ao PASSIVO (lado direito). ESTRUTURA BÁSICA 2 - BALANÇO PATRIMONIAL RESUMIDO ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangível PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Comentários: Os BENS e DIREITOS continuam inseridos no ATIVO, porém distribuídos nos grupos e subgrupos de contas patrimoniais. As OBRIGAÇÕES continuam inseridas no PASSIVO, porém distribuídas nos grupos de contas patrimoniais. ATIVO significa elementos positivos da empresa PASSIVO significa elementos negativos da empresa ATIVO sempre do lado esquerdo PASSIVO sempre do lado direito ) O termo “balanço” decorre do equilíbrio Ativo = Passivo + PL, ou da igualdade Aplicações = Origens. Parte da idéia de uma balança de dois pratos, onde sempre encontramos igualdade. A expressão “patrimonial” origina- se do patrimônio global da empresa, ou seja, o conjunto de bens, direitos e obrigações. Já Patrimônio Líquido significa a parte residual do patrimônio, a riqueza líquida da empresa. ) Se demonstrássemos um Balanço Patrimonial com um “amontoado de contas de bens e direitos” (de forma heterogênea), teríamos dificuldade em ler, interpretar e analisar o Balanço Patrimonial. Por isso, é importante apresentar o Balanço agrupando-se em contas de mesmas características, isto é, separando grupos de contas homogêneas entre si. Ex.: caixa e bancos; prédios e terrenos; patentes e marcas; etc. BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES - 32 - Uanderson Rebula de OliveiraFundamentos de Contabilidade BALANÇO PATRIMONIAL – VISÃO SINTÉTICA ATIVO São todos os bens e direitos da empresa, avaliáveis em dinheiro. PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO São todas as obrigações que a empresa possui com terceiros e com seus proprietários. ATIVO CIRCULANTE São bens e direitos que estão em constante circulação e que serão transformados em dinheiro a curto prazo (até 1 ano). Ex.: Caixa, bancos, contas a receber, aplicações financeiras de liquidez imediata, estoques, duplicatas a receber etc. ATIVO NÃO CIRCULANTE São bens e direitos com pequena ou nenhuma circulação. Subdivide-se nos subgrupos: - REALIZÁVEL A LONGO PRAZO São direitos que as empresas esperam muito tempo para receber, ou seja, a longo prazo (mais de 1 ano). Ex.: Contas a receber a longo prazo, Empréstimos a receber a longo prazo, títulos a receber a longo prazo etc. - INVESTIMENTOS São aplicações que geram rendimentos e que não se destinem ao funcionamento da empresa. Ex.: imóveis de renda (alugados), ações, aplicações em ouro, obras de arte, investimentos em outras empresas, etc. - IMOBILIZADO São bens corpóreos utilizados para o funcionamento das atividades normais da empresa. Ex.: Terrenos, Galpões, máquinas e equipamentos, móveis e utensílios, edificações, instalações, computadores, veículos etc. - INTANGÍVEL São bens incorpóreos utilizados para o funcionamento das atividades normais da empresa. Ex.: Marcas, Patentes, Ponto comercial, Direitos autorais, Softwares, direitos de exploração de serviços públicos etc. PASSIVO CIRCULANTE São as obrigações que estão em constante circulação e que serão pagas a curto prazo (até 1 ano). Ex.: contas a pagar, salários a pagar, fornecedores a pagar, empréstimos a pagar, impostos a pagar etc. PASSIVO NÃO CIRCULANTE São as obrigações que serão liquidadas a longo prazo, (mais de 1 ano). Ex.: Financiamentos a pagar a longo prazo, empréstimos a pagar a longo prazo PATRIMÔNIO LÍQUIDO São os recursos dos proprietários aplicados na empresa. São as obrigações que os sócios possuem com a empresa. Ex.: Capital, Reservas e Prejuízos acumulados. - 33 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade EXEMPLO DE UM BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO e PL ATIVO CIRCULANTE (até 1 ano) Caixa Banco conta movimento Aplicações Financeiras Duplicatas a receber Contas a receber Estoques ATIVO NÃO CIRCULANTE Ativo realizável a longo prazo (+ 1 ano) Empréstimos a receber Títulos a receber Investimentos Ações Imóveis de renda Imobilizado Móveis e utensílios Edifícios e Terrenos Máquinas e equipamentos Veículos (-) depreciação acumulada* Intangível Marcas e Patentes Softwares PASSIVO CIRCULANTE (até 1 ano) Impostos a pagar Salários a pagar Fornecedores Empréstimos a pagar Títulos a pagar Contas a pagar PASSIVO NÃO CIRCULANTE (+ 1 ano) Financiamentos a pagar Empréstimos a pagar PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Reservas Reservas de lucros É importante salientar que A ORDEM DE DISPOSIÇÃO DESTES GRUPOS, BEM COMO AS CONTAS, SÃO CLASSIFICADAS SOB TRÊS ASPECTOS: PELO GRAU DE LIQUIDEZ (capacidade de transformar o bem e direito em dinheiro) - No ATIVO, as contas obedecem à ordem decrescente do grau de liquidez, ou seja, as contas de maior liquidez são classificadas em primeiro lugar, e as de menor liquidez aparecem em último lugar. Como exemplo, uma aplicação financeira se transforma em dinheiro mais rápido do que um apartamento. PELO GRAU DE EXIGIBILIDADE (maior ou menor prazo no qual as contas devem ser pagas) - No PASSIVO, as contas estão dispostas em ordem crescente de exigibilidade, ou seja, primeiramente vêm as contas com menores prazos de pagamento, depois as com prazos maiores de pagamento. P PELO PRAZO – Em contabilidade, CURSO PRAZO significa o período ATÉ 1 ANO, e longo prazo significa o período superior a 1 ano. Assim, se uma empresa realiza diversas vendas com prazos de recebimento entre 3 a 9 meses, por exemplo, todas as Duplicatas a receber estarão inseridas em um mesmo grupo, ou seja, no Ativo Circulante. _______________________________________________________________________________________________ *DEPRECIAÇÃO - É A PERDA DO VALOR DE UM BEM, EM FUNÇÃO DE SEU DESGASTE NATURAL. Quando temos um carro, por exemplo, este sofre um desgaste natural com o uso, ou até mesmo a perda da capacidade de utilização (vida útil). Este desgaste faz com que o carro não tenha o mesmo rendimento de quando era novo. Da mesma forma, os bens como prédios, casas, equipamentos, etc, se desgastam com o tempo e uso e consequentemente perdem valor. Sendo assim, contabilmente, é correto que seja deduzida uma parcela do valor do bem em função da perda ao longo do período estimado de sua vida útil. A contabilidade reconhece esta perda e, por este motivo, deduz uma parcela do valor do BEM ao longo do período estimado de sua vida útil. Esta perda é denominada “DEPRECIAÇÃO”. Cada bem depreciável possui sua taxa de depreciação, estabelecida pelo governo, por meio da Secretaria da Receita Federal. Grau de EXIGIBILIDADE Grau de LIQUIDEZ - 34 - Uanderson Rebula de Oliveira Fundamentos de Contabilidade O quadro abaixo demonstra, de forma resumida, as taxas de depreciação de alguns bens: BALANÇO PATRIMONIAL – Empresa BEM-SUCEDIDA ATIVO PASSIVO ATIVO CIRCULANTE R$mil Caixa................................................................. 100 Duplicatas a receber......................................... 150 Contas a receber............................................... 150 Estoques........................................................... 180 ATIVO NÃO CIRCULANTE Ativo realizável a longo prazo Títulos a receber............................................... 200 Investimentos - Imobilizado Móveis e utensílios............................................. 90 Veículos............................................................. 110 Terrenos............................................................ 900 Máquinas.......................................................... 400 (-) depreciação acumulada................................(10) Intangível Patentes.............................................................150 Total do Ativo..................................................... 2.420 PASSIVO CIRCULANTE R$mil Impostos a pagar..................................... 220 Salários a pagar....................................... 330 Fornecedores........................................... 250 PASSIVO NÃO CIRCULANTE - PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital....................................................... 500 Reservas.................................................... 800 Reservas de lucros................................. 320 Total do Passivo........................................... 2.420 BALANÇO PATRIMONIAL DE UMA FAMÍLIA ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO CIRCULANTE R$ Caixa.............................................................. 10.000 Caderneta de poupança................................ 15.000 Aplicação Bancária em CDB.......................... 35.000 Total.......................................................... 60.000 ATIVO NÃO CIRCULANTE Imobilizado Imóveis........................................................ 120.000 Veículos.........................................................
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