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Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 1 06 Contas de Resultado e DRE 1 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Profº Alex Furtado 06 OPERAÇÕES COM RECEITAS E DESPESAS, APURAÇÃO DO RESULTADO E DRE C O N T A B IL ID A D E Ciências Contábeis Receitas (-) Deduções (-) Custos (-) Despesas Lucro ou Prejuízo 06 Contas de Resultado e DRE 2 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Neste tópico, veremos: Unidade 6 - Operações Envolvendo Contas de Resultado 6.1 - Receitas, Despesas e Resultado Gasto x Desembolso x Investimentos Despesas x Custos x Perdas 6.2 - Princípio da Competência. 6.3 - Regime de Caixa x Regime de Competência Unidade 7 - Apuração do Resultado do Exercício 7.1 - Roteiro para Apuração do Resultado 7.2 - Procedimentos e Contabilização Unidade 8 - O Resultado do Exercício e sua Destinação 8.1 - Demonstração do Resultado do Exercício Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 2 06 Contas de Resultado e DRE 3 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Operações Envolvendo Contas de Resultado 06 Contas de Resultado e DRE 4 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br É a entrada de elementos no ativo, sob a forma de DINHEIRO ou DIREITOS a receber, geralmente oriundos da venda de mercadorias / produtos ou da prestação de serviços pela empresa aos seus clientes. Importante: Receitas aumentam o PL Receitas Uma Receita também pode ser decorrente de: Juros sobre depósitos bancários: Ex: CDB, Poupança, etc. Renda de Aluguéis: Ex: de imóveis, veículos, etc. Redução de um Passivo (dívida): Ex: descontos de juros Conceito: Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 3 06 Contas de Resultado e DRE 5 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Conceito: Despesas É o consumo de bens ou serviços que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita. Diminuindo o ativo ou aumentando o Passivo (Dívidas), uma despesa é realizada com a finalidade de se obter uma receita. Importante: Despesas reduzem o PL Exemplos: Despesas com Salários e Encargos Sociais (FGTS, INSS), Custos dos Produtos ou Serviços Vendidos, Aluguéis, Combustíveis, Materiais de Escritório, Material de Limpeza, Água, Energia, Telefone, Propaganda, Seguros, Depreciação de Bens, Juros, Tarifas Bancárias, etc. 06 Contas de Resultado e DRE 6 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Resultado (Receita – Despesas) o LUCRO: Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o resultado do período será positivo (Lucro). Importante: Lucros aumentam o PL o PREJUÍZO: Se as despesas forem maiores que as receitas, teremos um resultado negativo, denominado Prejuízo. Importante: Prejuízos diminuem o PL O resultado será obtido pelo confronto entre Receitas e Despesas dentro de um período contábil, e poderá ser positivo (LUCRO) ou negativo (PREJUÍZO). Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 4 06 Contas de Resultado e DRE 7 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Resultado Bruto x Resultado Líquido o Resultado Bruto: Decorre da atividade principal da empresa. Exemplo: Receita Venda Mercadorias --------------- R$ 100.000, ( - ) Impostos s/ Vendas -------------------- R$ 8.500, ( - ) Custo Mercadorias Vendidas ------- R$ 50.000, ( = ) Resultado Bruto ---------------------- R$ 61.500, o Resultado Líquido: É o resultado final, deduzidas as despesas e somadas as demais receitas. Exemplo: Resultado Bruto ------------------------------ R$ 61.500, ( - ) Despesas --------------------------------- R$ 41.500, ( + ) Outras Receitas ------------------------- R$ 5.000, ( = ) Resultado Bruto ----------------------- R$ 25.000, 06 Contas de Resultado e DRE 8 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Gasto Renúncia de um ativo pela empresa (entrega de dinheiro ou compromisso assumido) para obtenção de produto, ou serviço. Ex: compra de matéria prima. Se concretiza quando os bens são adquiridos ou os serviços recebidos. Desembolso Entrega de dinheiro em decorrência de um gasto. Ex: pagamento à vista pela compra de matéria prima. Outros Conceitos Importantes Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 5 06 Contas de Resultado e DRE 9 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Investimentos Gasto com bem ou serviço ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a períodos futuros. Ex: aquisição de máquinas, mercadorias Custos Valores dos recursos utilizados diretamente na produção de um bem ou serviço (relacionados com o processo produtivo). Ex: consumo de medicamentos e salários da equipe médica (em um hospital) Outros Conceitos Importantes 06 Contas de Resultado e DRE 10 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Despesas Gastos com bens e serviços não utilizados nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de obtenção de receitas. Ex: salário da administração. Perdas • Perda é um gasto não intencional, que pode ser: • Causada por fatores externos/fortuitos, caso em que a perda é considerada uma despesa. Ex: Incêndio. • Decorrente da atividade produtiva normal da empresa. integra o custo de produção do período. Ex: Sobras da folha de metal utilizado p/ fabricar latinhas de cerveja Outros Conceitos Importantes Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 6 06 Contas de Resultado e DRE 11 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Princípio da Competência Os efeitos das transações e outros eventos devem ser reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento, sendo que as receitas e despesas correlatas devem ser confrontadas simultaneamente.” ENUNCIADO Resolução CFC nº 750/93 Receitas e Despesas, quando corrrelacionadas, devem ser incluídas na apuração do resultado do período ao qual se referem, independente de recebimento e pagamento. 06 Contas de Resultado e DRE 12 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Regime de Caixa • Na apuração do resultado do exercício devem ser consideradas todas as despesas pagas e todas as receitas recebidas no respectivo exercício. Regime de Competência • Serão consideradas as despesas incorridas e as receitas realizadas no respectivo exercício, tenham ou não sido pagas ou recebidas. Regime de Caixa x de Competência Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 7 06 Contas de Resultado e DRE 13 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Fato Gerador da Receita • É a venda dos bens (produtos ou mercadoria) ou a prestação dos serviços. Receita com fato gerador já ocorrido é denominada Receita Realizada, Receita Gerada, Receita Ganha ou Receita Ocorrida. Fato Gerador da Despesa • É o consumo de bens ou a utilização dosserviços que originam a despesa. Despesa com fato gerador já ocorrido é denominada Despesa Incorrida, Despesa Gerada, Despesa Devida ou Despesa Ocorrida. Regime de Competência 06 Contas de Resultado e DRE 14 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Despesas Incorridas e Pagas • Para a apropriação dessas despesas debita-se uma conta que represente a despesa respectiva e credita-se a conta Caixa ou BCM que represente o referido pagamento. • Exemplo: Salários de Nov/12, pagos em 30/11 D: Desp. Salários C: Caixa ou BCM -------------------- R$ 15.000,00 Lançamentos - Regime de Competência Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 8 06 Contas de Resultado e DRE 15 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Lançamentos - Regime de Competência Despesas Incorridas e Não Pagas • Debita-se uma conta que represente a despesa respectiva e credita-se uma conta do Passivo que represente a referida obrigação de pagamento. • Exemplo: Salários de Nov/12 a serem pagos em 05/12 D: Desp. Salários C: Salários a Pagar --------------- R$ 15.000,00 • Na data do pagamento dos salários (05/12): D: Salários a Pagar C: Caixa ou BCM -------------------- R$ 15.000,00 06 Contas de Resultado e DRE 16 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Lançamentos - Regime de Competência Desp. Pagas Antecipadamente (Pagas e não incorridas) • Debita-se uma conta do Ativo do grupo das Despesas Antecipadas e credita-se a conta Caixa ou BCM do Ativo. • Exemplo: Pagto Seguros em Nov/12, com vigência da apólice no período de 01/11/12 a 31/10/2013 D: Prêmios de Seguros a Vencer (AC) C: Caixa ou BCM --------------- R$ 18.000,00 • Ao final de cada mês, debita-se a conta que represente a despesa respectiva e credita-se a conta do Ativo do grupo das Despesas Antecipadas, no valor de 18.000 / 12 meses: D: Desp. Prêmios de Seguros C: Prêmios de Seguros a Vencer (AC) --- R$ 1.500,00 Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 9 06 Contas de Resultado e DRE 17 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Receitas Realizadas e Recebidas • Para a apropriação dessas receitas debita-se a conta Caixa ou BCM que represente o referido recebimento e credita-se a respectiva conta de receita. • Exemplo: Venda de Mercadorias a vista em Nov/12: D: Caixa ou BCM C: Receita de Vendas -------------- R$ 30.000,00 Lançamentos - Regime de Competência 06 Contas de Resultado e DRE 18 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Lançamentos - Regime de Competência Receitas Realizadas e Não Recebidas • Para a apropriação dessas receitas debita-se uma conta que represente o referido direito (Duplicatas a Receber, Clientes, Alugueis a Receber, etc.) recebimento e credita-se a respectiva conta de receita. • Exemplo: Venda a prazo de Mercadorias em Nov/12, a receber em Dez/12: D: Clientes ou Duplicatas a Receber C: Receita de Vendas -------------- R$ 30.000,00 Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 10 06 Contas de Resultado e DRE 19 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Lançamentos - Regime de Competência Receita Recebida Antecipadamente (ainda não realizada) • Debita-se a conta Caixa ou BCM do Ativo e credita-se uma conta do Passivo que represente a Receita Antecipada. • Exemplo: Recebimento em Nov/12 de aluguel ref. a Dez/12 D: Caixa ou BCM C: Aluguéis Ativos a Vencer (PC) --------- R$ 3.000,00 • Quando chegar a competência ao qual a receita se refere, debita-se a conta do Passivo que represente a receita antecipada e credita-se a respectiva conta de Receita: D: Aluguéis Ativos a Vencer (PC) C: Receita de Aluguéis ----------------------- R$ 3.000,00 06 Contas de Resultado e DRE 20 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Apuração do Resultado do Exercício Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 11 06 Contas de Resultado e DRE 21 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Apuração do Resultado do Exercício Resultado a contabilidade, o termo Resultado assume a mesma conotação de medida de desempenho e corresponde à mensuração do aumento ou da diminuição do patrimônio líquido da instituição, caracterizando-se pela confrontação das receitas obtidas pela empresa no desempenho de sua atividade, com as despesas em que incorre para obtê-las. Apuração do Resultado Consiste em verificar, por meio das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentação do Patrimônio da empresa apresentou lucro ou prejuízo durante o exercício social. 06 Contas de Resultado e DRE 22 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Roteiro para Apuração do Resultado 1. Elaborar um Balancete de Verificação composto por contas cujos saldos serão extraídos dos livro Razão ou dos Razonetes 2. Transferir os saldos das Contas de Despesas para a conta transitória Resultado do Exercício 3. Transferir os saldos das Contas de Receitas também para a conta transitória Resultado do Exercício 4. Apurar – no livro Razão ou no Razonete - o saldo da Conta Resultado do Exercício 5. Transferir o resultado da conta Resultado do Exercício para a conta Reservas, se for lucro, ou para a conta Prejuízos Acumulados, se for prejuízo. Essas contas são patrimoniais, do grupo do Patrimônio Líquido. 6. Levantar a DRE e o Balanço Patrimonial. Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 12 06 Contas de Resultado e DRE 23 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Procedimentos No final de cada período, os saldos das contas de receitas e despesas são transferidos para uma única conta, com o objetivo de apurar o resultado obtido pela empresa no desempenho de sua atividade em cada período. Essa conta única utilizada para apurar o resultado do período é tradicionalmente denominada Apuração de Resultado ou Resultado do Período. Apuração do Resultado D C Apuração do Resultado do Exercício 06 Contas de Resultado e DRE 24 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Contabilização p/ “Zerar” Receitas e Despesas No final do período são registrados os seguintes lançamentos para transferir os saldos das contas de receitas e despesas para a conta utilizada para apuração do resultado: Débito nas contas de receitas em contrapartida de créditos na conta de apuração do resultado; Créditos nas contas de despesas em contrapartida de débito na conta de apuração do resultado. Apuração do Resultado do Exercício Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 13 06 Contas de Resultado e DRE 25 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Contabilização p/ Transferência do Resultado para Lucros ou Prejuízos Acumulados O resultado apurado no final do período é transferido para uma contado Patrimônio Líquido, denominada Lucros (ou Prejuízos) Acumulados. Se a conta de resultado tiver saldo credor (significando um lucro), o lançamento será: D: Apuração do Resultado C: Lucros (ou Prejuízos) Acumulados. Se a conta de resultado tiver saldo devedor (significando prejuízo), o lançamento será o seguinte: D: Lucros (ou Prejuízos) Acumulados. C: Apuração do Resultado Apuração do Resultado do Exercício 06 Contas de Resultado e DRE 26 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br DRE – Demonstração do Resultado do Exercício Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 14 06 Contas de Resultado e DRE 27 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br DRE - Conceito A conta Apuração do Resultado apresentada no item anterior corresponde a uma representação gráfica simplificada da Demonstração do Resultado do Exercício, pois contempla os saldos de todas as contas de receitas e despesas ocorridas no período, ou seja, em determinado exercício social (período de12 meses, que vai de 01/01 a 31/12). A DRE é o segundo demonstrativo em importância aos usuários da informação contábil. Apresenta, de forma ordenada e detalhada, as contas de Receitas, Despesas e por fim o Lucro ou Prejuízo do Exercício. 06 Contas de Resultado e DRE 28 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br A DRE é uma demonstração dedutiva na vertical, ou seja, das Receitas subtraem-se as Despesas e na sequência evidencia-se o Resultado (Lucro ou Prejuízo). DRE: Esquema Resumido DRE: Esquema + Completo Receitas (-) Despesas Lucro ou Prejuízo Sentido Vertical (dedutivo) Receitas (-) Deduções (-) Custos (-) Despesas Lucro ou Prejuízo DRE - Conceito Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 15 06 Contas de Resultado e DRE 29 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Entendendo a Estrutura da DRE Receita Bruta de Vendas (-) Deduções (=) Receita Líquida (-) CPV / CSP (=) Lucro Bruto (-) Desp. Operacionais (-) De Vendas (-) Administrativas (-) Financeiras Lucro Operacional (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas (=) Lucro Antes do Imp. de Renda (-) Imposto de Renda e CSLL Lucro Líquido Sentido Vertical (dedutivo) 5.000 800 4.200 2.500 1.700 600 150 400 50 1.100 100 50 1.150 200 950 06 Contas de Resultado e DRE 30 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Ajustes da Receita Bruta, tais como impostos (IPI, COFINS, PIS, ICMS, ISS), descontos concedidos a clientes e vendas anuladas ou canceladas. Receita Bruta de Vendas É a remuneração bruta da empresa pelas suas vendas. Seu faturamento total, que deverá ser pago por seus clientes. (-) Deduções (-) Impostos s/ Vendas (-) Descontos (-) Devoluções de Vendas (=) Receita Líquida É a remuneração líquida da empresa pelas suas vendas. Seu faturamento líquido, que será pago por seus clientes. Entendendo a Estrutura da DRE Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 16 06 Contas de Resultado e DRE 31 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Receita Líquida (-) Custos (CPV ou CSP) Custos dos Produtos Vendidos ou Custo dos Serviços Prestados são os gastos para fabricar ou comprar os produtos que a empresa vende ou para prestar serviços aos seus clientes. Como mão de obra, matéria prima, aluguéis, combustíveis, materiais diversos, seguros, etc. (=) Lucro Bruto É o resultado obtido com a venda de produtos ou a prestação de serviços, ou seja, é a diferença entre quanto custou para a empresa o produto que vendeu (ou o serviço que prestou) e a receita líquida que teve com a venda desse produto/serviço. Entendendo a Estrutura da DRE 06 Contas de Resultado e DRE 32 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais • De Vendas: ligadas à área comercial da empresa, tais como Salários, Encargos e Comissões do pessoal de vendas, Propaganda, Provisão p/ Devedores Duvidosos, etc. • Administrativas: Necessárias p/ se administrar a empresa, tais como Honorários, Aluguéis, Telefone, Água, Energia, Mat. Escritório, Salários e Encargos do pessoal do escritório, etc. • Financeiras: São as remunerações do capital de terceiros (ex: bancos), como tarifas e juros bancários, juros de mora... (=) Lucro Operacional É a diferença entre o Lucro Bruto obtido pela empresa com a venda de produto/serviços e as despesas das suas operações. Entendendo a Estrutura da DRE Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 17 06 Contas de Resultado e DRE 33 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Lucro Operacional (+) Outras Receitas Receitas não oriundas das operações da empresa. Ex.: venda de um veículo já usado por valor superior ao valor contábil. (-) Outras Despesas Despesas não oriundas das operações da empresa. Ex.: venda de uma máquina já usada por valor inferior ao valor contábil (=) Lucro Antes do Imp. de Renda Dif. entre o Lucro Operacional e as Rec. e Desp. Não Operacionais. (=) Imposto de Renda e Contribuição Social Tributação s/ o lucro, que deve ser paga ao governo. (=) Lucro Líquido Sobra pertencente aos proprietários (ou à entidade). Entendendo a Estrutura da DRE 06 Contas de Resultado e DRE 34 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Deduções das Receitas Custo Produtos Vendidos Imposto de Renda e CSLL Despesas Operacionais Outras Rec. e Despesas Vendas a clientes Receita Bruta Entendendo o Fluxo da DRE Lucro ou Prejuízo do Exercício Estácio FAP / Ciências Contábeis / 1º Sem. / Noite Contabilidade Básica Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br 9166-8251 / 81417462 Pág. 18 06 Contas de Resultado e DRE 35 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Destinação do Lucro do Exercício Lucro do Exercício Deduções p/ cobrir Prejuízos Acumulados Reservas Estatutárias Dividendos (acionistas) Reserva Legal (5% a 20%) Destinações do Lucro Lucro Líquido do Exercício Partes Beneficiárias (Doações) Administradores (Debêntures) Distribuição a Empregados Participações no Lucro 06 Contas de Resultado e DRE 36 Contabilidade Profº Alex Furtado alexfurtado@live.estacio.br Balanço Patrimonial DRE: Esquema + Completo Ligação entre o Balanço e a DRE A DRE faz um link com o Balanço Patrimonial no Patrimônio Líquido especificamente nas Lucros (ou Prejuízos) Acumulados. Assim: Receitas (-) Deduções (-) Custos (-) Despesas Lucro ou Prejuízo ATIVO PASSIVO E PL Circulante Não Circulante Circulante Não Circulante PL Lucros Acumulados Prej. Acumulados Total Total
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