PCA_AP1 consolidação

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UNIVERSIDADE DO GRANDE RIO UNIGRANRIO 
COMPANHIA NILZA CORDEIRO HERDY ED. CULTURA.
ESCOLA DE CIÊNCIA SOCIAL E APLICADA
CIÊNCIAS CONTÁBEIS
Erick Fazollo da Silva - 2110769
Jhonatan da Silva Mamede – 2111125
Julia de Sá Castro - 2110411
PROJETO CURRICULAR ARTICULADOR
CONSOLIDAÇÃO 
AP1
Duque de Caxias – RJ
2021
Erick Fazollo da Silva
Jhonatan da Silva Mamede
Julia de Sá Castro
CONSOLIDAÇÃO 
AP1
Duque de Caxias – RJ
2021
SUMÁRIO
1	CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS	4
1.1	Conceitos e obrigatoriedade	4
1.2	Procedimentos para a consolidação	5
1.3	Elaboração das Demonstrações Consolidadas	6
1.3.1	Papel de trabalho da consolidação.	6
1.3.2	Legenda das eliminações.	9
1.3.3	Balanço patrimonial e demonstração de resultado consolidados.	10
2	Referências Bibliográficas	13
CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
	Representando de forma geral, as demonstrações contábeis consolidadas representam em seu caráter valores relacionados aos ativos, passivos, despesas e receitas de uma investidora e de suas empresas investidas representando assim o total das contas.
	 A consolidação tem como objetivo apresentar a os acionistas e aos seus credores, o total de suas operações e a situação financeira da controladora e todas as suas controladas tornando de maneira leiga “uma única empresa”, permitindo assim uma análise mais abrangente, impedindo assim que sejam gerados diversos balanços para a análise dos investidores e credores. Este método é comum nas empresas que apresentam publicamente suas demonstrações contábeis complementares. Vale ressaltar que as demonstrações contábeis consolidadas vêm ganhando destaque devido a maior competitividade entre empresas que possuem como foco a diversificação de seus negócios e amplificação de mercados consumidores.
Conceitos e obrigatoriedade
O conceito geral das demonstrações contábeis tem como foco a apresentação da posição patrimonial e financeira, o resultado e todas as suas operações além de evidenciar as aplicações de recursos de uma empresa, que possuem em comum juridicamente o controle de uma única empresa para todas as controladas.
A consolidação permite ao gestor o exercício da função de planejamento, coordenação e um controle do grupo como um todo, permitindo assim uma apresentação aos sócios e investidores de uma determinada empresa os ativos e passivos sob seu controle.
Segundo o art. IV da Resolução CFC n° 750/1993 "( ... ) soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econômico-contábil."
A consolidação deverá ser realizada quando a empresa investidora também for a controladora de uma empresa que estiver sendo investida possuindo assim mais de 50% de quotas ou ações da empresa investida.
Segundo a Lei n° 6.404/1976 a consolidação das demonstrações contábeis que forem elaboradas pelas sociedades anônimas abertas que possuem mais de 30% do valor de seu patrimônio líquido, ou seja, holdings, mesmo que estas empresas não sejam sociedades anônimas.
Também possui a NBC-T-8, Resolução CFC n° 937/2002 passou a exigir as demonstrações contábeis consolidadas de todas as empresas que possuem investimentos em suas empresas controladas, independentemente da constituição jurídica.
Vale acrescentar também a lei que define que a data entre as balanços a serem consolidados e definida pela Lei n° 6404/76,art. 250, paragrafo 4°:
“ § 4° - Para fins deste artigo, as sociedades controladas, cujo exercício social termine mais de 60 (sessenta) dias antes da data de encerramento do exercício da companhia, elaboração, com observância das normas desta lei, demonstrações financeiras extraordinárias em data compreendida nesse prazo.”
A empresa controladora também poderá deixar de entregar as demonstrações consolidadas tendo base o CPC 36, se a mesma obtiver todos os critérios listados a seguir:
· A controladora é também uma controlada de alguma outra empresa, e que não há objeção quanto a não apresentação das demonstrações consolidadas;
· Se a empresa estiver com seus bens patrimoniais e suas dívidas negociadas publicamente;
· Se não tiver passando pro um processo de arquivamento das demonstrações contábeis nas quais são de sua competência junto a algum órgão regulador, com foco na distribuição pública no mercado de capitais.
· A empresa controlada ou controladora dispõe publicamentesuas demonstrações contábeis onde as controladas são consolidadas ou mensuradas em valor justo seguindo as normas do CPC 36.
Procedimentos para a consolidação
	A empresa que irá prestar as demonstrações contábeis consolidadas deverá apresentar uma uniformidade nas avaliações dos investimentos pelo método de equivalência patrimonial, para que assim, os valores presentes consolidados apresentem valores da mesma natureza. Assim, a empresa que for controladora deverá definir padrões que deverão ser seguidos pelas controladas, abrangendo em seu total as diretrizes contábeis, plano de contas e práticas a serem utilizadas.
 Com isto é importante que a controladora e suas controladas se atentem as seguintes regras:
· Se o exercício social da controladora for de 12 meses, as demonstrações das controladas também deverão ser de 12 meses, mantendo assim uma uniformidade de períodos de um exercício para o outro;
· Esclarecimento em nota explicativa referente às demonstrações contábeis das controladas que estarão sendo consolidadas;
· Verificar se não houve eventos que possuem efeitos relevantes na empresa controlada em suas demonstrações consolidadas.
· A consolidação da investida terá inicio a partir da data em que a investidora obter o controle da investida.
· A consolidação da investida terá fim a partir da data em que a investidora perder o controle da investida.
Elaboração das Demonstrações Consolidadas
Todo o procedimento é de responsabilidade da empresa controladora, podendo ser realizada de maneira eletrônica ou manual com os devidos registros de suas movimentações em seus livros diários, razão ou em papeis de trabalho reservados para a consolidação.
Papel de trabalho da consolidação.
O processo mais aderido para a consolidação é o agrupamento disposto de forma horizontal, com colunas discriminando os saldos de cada empresa investida e investidora junto a uma coluna de eliminações. Facilitando com este método a eliminação de informações duplicadas entre as empresas do grupo em geral.
	Os registros serão feitos da seguinte forma:
· BALANÇO PATRIMONIAL
Figura 1 - Fonte (http://www.gecompany.com.br/educacional/consolidacao-das-demonstracoes-contabeis/)
Figura 2 - Fonte (http://www.gecompany.com.br/educacional/consolidacao-das-demonstracoes-contabeis/)
· DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (DRE)
Figura 3 - Fonte (http://www.gecompany.com.br/educacional/consolidacao-das-demonstracoes-contabeis/ )
· DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA
Figura 4 – Fonte (http://www.gecompany.com.br/educacional/consolidacao-das-demonstracoes-contabeis/ )
Legenda das eliminações.
As Imagens apresentam três empresas que possuem 100% de controle do Ômega e também a empresa Sigma que possui participação no capital social de 80% realizando assim, entre as empresas do grupo as seguintes operações.
· Empréstimo via contrato de mútuo em outubro de 2020 no valor de R$ 6.000,00 em dinheiro;
D. Empréstimo Ômega		R$ 6.000,00
C. Empréstimo Delta		R$ 6.000,00
Nota: Empréstimo realizado entre empresas, este processo deverá ser descartado na consolidação entre as empresas.
· Empréstimo via contrato de mútuo em setembro de 2020 no valor de R$ 3.800,00 em dinheiro;
D. Empréstimo Sigma		R$ 3.800,00
C. Empréstimo Delta		R$ 3.800,00
Nota: Empréstimo realizado entre empresas, este processo deverá ser descartado na consolidação entre as empresas.
· Venda de mercadorias (Delta x Ômega) a prazo em novembro de 2020 no valor de R$ 4.200,00 por R$ 6.400,00;
LANÇAMENTO NA EMPRESA DELTA:
D. Receita		R$ 6.400,00
D. Estoques		R$ 4.200,00
C. Clientes		R$ 6.400,00
C. CMV		R$ 4.200,00
LANÇAMENTO NA EMPRESA ÔMEGA:
D. FornecedorR$ 6.400,00
C. Estoques			R$ 6.400,00
LANÇAMENTO NA EMPRESA ÔMEGA (LUCRO NÃO REALIZADO):
D. Fornecedor		R$ 2.200,00
C. Estoques			R$ 2.200,00
Nota: Devido às mercadorias ainda estarem no estoque da controlada, é necessário que elimine o lucro que está presente no estoque da empresa ômega.
Balanço patrimonial e demonstração de resultado consolidados.
· BALANÇO PATRIMONIAL
 Trata-se de uma junção dos demonstrativos contábeis das empresas controladoras e suas controladas, tendo como objetivo a garantia de segurança dos investidores, passando assim informações cruciais sobre a situação financeira de suas empresas.
Figura 1 - Fonte (http://www.gecompany.com.br/educacional/consolidacao-das-demonstracoes-contabeis/)
Figura 2 - Fonte (http://www.gecompany.com.br/educacional/consolidacao-das-demonstracoes-contabeis/)
· DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO (DRE)
Figura 3 - Fonte (http://www.gecompany.com.br/educacional/consolidacao-das-demonstracoes-contabeis/ )
· DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA
Figura 4 – Fonte (http://www.gecompany.com.br/educacional/consolidacao-das-demonstracoes-contabeis/ )
	
Referências Bibliográficas
MASCARENHAS, Walace. O que é balanço consolidado? , 12 set. 2019. Disponível em: https://parmacontabilidade.com/o-que-e-balanco-consolidado/ . Acesso em: 16 de setembro 2021.
 
ANCAY, Mariani. Consolidação de Demonstraçõs contábeis, 2008. Disponível em: https://www.acervodigital.ufpr.br/bitstream/handle/1884/64556/MARIANI%20FATIMA%20ANCAI.pdf?sequence=1&isAllowed=y . Acesso em: 14 de setembro 2021.
SANTOS, Silvana. Consolidação de Demonstraçõs contábeis, sem data definida. Disponível em: https://semanaacademica.com.br/system/files/artigos/consolidacaodasdemonstracoescontabeis.pdf . Acesso em: 15 de setembro 2021.
Tabela do IRPJ – Lucro presumido ou Arbitrado e CSLL presumido, Disponível em: http://auditecma.com.br/downloads/Tabelas_Pratricas/TabeladoIRPJLucroPresumidoouArbitrado.htm . Acesso em: 7 junho 2021.