4 Bateria de Exercicios Comentados - Reservas de Lucros - Incentivos Fiscais, Lucros a Realizar e Especial

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Exercício 1: 
Das reservas de lucros abaixo, indique aquela que é constituída com a finalidade de postergar parte 
ou a totalidade do pagamento de dividendos. 
A) Reserva para Contingências. 
B) Reserva Legal. 
C) Reserva de Lucros a Realizar. 
D) Reserva Orçamentária. 
E) Reserva Estatutária. 
 
 
 
 
 
Portanto, alternativa correta é a letra C) Reserva de Lucros a Realizar. 
 
Exercício 2: 
Ao registrar a proposta de destinação dos lucros da empresa, deve-se contabilizar: 
A) Débito da conta Lucros e Prejuízos Acumulados, na constituição de Reserva Legal. 
B) Crédito da conta Lucros e Prejuízos Acumulados, na proposta de distribuição de dividendos. 
C) Crédito da conta de Patrimônio Líquido, na proposta de distribuição de dividendos. 
D) Débito da conta de Passivo Circulante, na proposta de distribuição de dividendos. 
E) Débito da conta de Apuração do Resultado do Exercício, na constituição de Reserva Legal. 
Resolução: 
Até o ano de 2007, no Brasil, utilizava-se a expressão “lucros acumulados”, sendo que se entendia 
(de forma geral) que os lucros poderiam ser mantidos de exercício para exercício. Após as Normas 
Internacionais de Contabilidade, não existem mais “lucros acumulados”, apenas “prejuízos 
acumulados”. Entende-se que, se a empresa obteve lucro, deve dar uma destinação. 
Portanto, alternativa correta é a de letra A) Débito da conta Lucros e Prejuízos Acumulados, na 
constituição de Reserva Legal. 
 
Exercício 3 
A Cia RL possui seu capital social formado, exclusivamente, por ações ordinárias, e prevê, em seu 
Estatuto Social, a destinação integral do Lucro Líquido do Exercício. 
O referido Estatuto contempla ainda a distribuição de dividendos obrigatórios de 25% do Lucro 
Líquido do Exercício. 
Em 31.12.X1, a Cia. RL apresentou os seguintes dados 
 Lucro Líquido 800 
 Resultado de Equivalência Patrimonial credora 500 
 Lucro não realizado em vendas de longo prazo 170 
Comentário: A Reserva de Lucros a Realizar objetiva postergar o pagamento de dividendos 
sobre lucro não realizado financeiramente, preservando, assim, as disponibilidades da empresa. 
A legislação estabelece que só pode ser constituída esta reserva quando o montante do 
dividendo obrigatório ultrapassar a parcela realizada do Lucro Líquido. 
Sabendo que a Cia. RL constitui a Reserva de Lucros a Realizar pelo limite permitido pela Lei 
6.404/76, o limite do dividendo a ser distribuído no exercício é de 
A) 90,00 
B) 130,00 
C) 60,00 
D) 190,00 
E) 170,00 
Resolução: 
Reserva Legal: 800 x 5% = 760 
Lucro Líquido 800 
(-) Reserva Legal (40) 
(=) Lucro Ajustado 760 
 
Reserva de Lucro a Realizar = Lucro Líquido – Resultado positivo de equivalência patrimonial – 
Lucros Não Realizados 
Reserva de Lucros a Realizar = 800 – 500 – 170 
Reserva de Lucros a Realizar = 130,00 
Portanto, alternativa correta é a letra B) 130,00 
 
Exercício 4 
Considere que a empresa tinha os seguintes saldos nas contas patrimoniais no Ano 1: 
 
 R$ 
 Capital Social 500.000 
 Reserva de Capital - Ágio 80.000 
 Reserva Legal 60.000 
 Reserva Estatutária 20.000 
 Reserva de Contingência 40.000 
 Reserva de Lucros a Realizar 30.000 
No Ano 2: 
 - A empresa encerrou o exercício com um 
lucro de R$ 300.000,00 
- Foi constituída Reserva Legal, conforme 
legislação 
- A Reserva de Contingência foi revertida 
- O saldo da Reserva de Lucros a Realizar do 
ano 1 foi realizado no ano 2 
- O saldo do Resultado da Equivalência 
Patrimonial (credor) foi de R$ 180.000,00 
- O estatuto é omisso com relação ao 
Dividendo Obrigatório 
- Com o saldo de lucros acumulados, foi constituída Reserva Orçamentária. 
Com base nos dados acima, o valor da Reserva de Lucros a Realizar a ser constituída foi de 
A) 22.500,00 
B) 42.500,00 
C) 32.500,00 
D) 30.000,00 
E) 20.000,00 
 
Exercício 5 
Considere que a empresa tinha os seguintes saldos nas contas patrimoniais no Ano 1: ? 
 
 R$ 
 Capital Social 400.000 
 Reserva de Capital - Ágio 30.000 
 Reserva Legal 60.000 
 Reserva Estatutária 20.000 
 Reserva de Contingência 20.000 
 Reserva de Lucros a Realizar 20.000 
 No Ano 2: 
- A empresa encerrou o exercício com um 
lucro de R$ 457.000,00 
- Foi constituída Reserva Legal, conforme 
legislação 
- A Reserva de Contingência foi revertida 
- O saldo da Reserva de Lucros a Realizar do 
ano 1 foi realizado no ano 2 
- O saldo do Resultado da Equivalência 
Patrimonial (credor) foi de R$ 256.000,00 
- O estatuto é omisso com relação ao 
Dividendo Obrigatório 
- Com o saldo de lucros acumulados, foi constituída Reserva Orçamentária. 
 
Com base nos dados acima, o valor da Reserva de Lucros a Realizar a ser constituída foi de 
A) 22.500,00 
B) 12.500,00 
C) 17.500,00 
D) 27.500,00 
E) 20.000,00 
 
Exercício 6 
O estatuto da empresa é omisso em relação ao pagamento de dividendos. 
 
 Lucro Líquido 520.000 
 Resultado positivo de Equivalência Patrimonial 270.000 
 Acréscimo à Reserva Legal 26.000 
 Reversão da Reserva de Contingência 14.000 
 Lucro com realização a ocorrer em 20X3 20.000 
De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei 6.404/76, a empresa pode constituir, em 
20X1, Reserva de Lucros a Realizar no valor de 
A) 40.000,00 
B) 36.000,00 
C) 30.000,00 
D) 24.000,00 
E) 18.000,00 
Resolução: 
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do 
art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-
geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar o excesso à constituição de 
reserva de lucros a realizar. Desta forma, à opção da companhia, poderá ser constituída a reserva 
de lucros a realizar, mediante destinação dos lucros do exercício, cujo objetivo é evidenciar a 
parcela de lucros ainda não realizada financeiramente, apesar de reconhecida contabilmente, pela 
empresa. 
Desta forma, evita-se distribuir dividendo obrigatório sobre essa parcela de lucros que, apesar de 
existente, não está realizada financeiramente no caixa da empresa. 
Assim, na questão, devemos primeiramente calcular os dividendos. Como o estatuto é omisso, 
deve-se aplicar o percentual de 50% de lucro. 
Base de cálculo dividendos = Lucro Líq. do Exer. – R. Legal – R. Contingências + Reversão 
R. Contingências – R. Incentivos Fiscais [facultativo] 
BC dividendos = 520.000 – 26.000 + 14.000 = 508.000 
Assim, os dividendos devidos são 50% de 508.000 = 254.000 
A Lei das SAs diz que se consideram lucros não realizados os resultados positivos na equivalência 
patrimonial e receitas auferidas para recebimento a longo prazo (LSA, art. 197). 
Desta forma, o lucro realizado é calculado da seguinte forma: 
Lucro Líq. do Exerc. - Resultado positivo na equivalência patrimonial - Lucro com realização 
financeira de Longo Prazo 
 Lucro realizado = 520.000 – 270.000 – 20.000 = 230.000 
Portanto, de acordo com a LSA a companhia poderá constituir Reserva de Lucros a realizar 
no valor de R$ 24.000 (R$ 254.000 – R$ 230.000) Gabarito: Letra D. 
 
Exercício 7 
Considere as informações abaixo, relativas ao exercício de 20X1. 
 
Lucro Líquido 360.000 
Resultado positivo de Equivalência 
Patrimonial 230.000 
Acréscimo à Reserva Legal 18.000 
Reversão da Reserva de Contingência 
14.000 
Lucro com realização a ocorrer em 20X3 
20.000 
O estatuto da empresa é omisso em relação ao pagamento de dividendos. 
De acordo com o disposto nos artigos 197 e 202 da Lei 6.404/76, a empresa pode constituir, em 
20X1, Reserva de Lucros a Realizar no valor de 
A) 48.000,00 
B) 75.000,00 
C) 61.000,00 
D) 65.000,00 
E) 68.000,00 
Resolução: 
BC Dividendos = 360.000 – 18.000 + 14.000 
BC Dividendos = 356.000 
Dividendos = 356.000 x 50% = 178.000 
 
Lucro Realizado= 360.000 – 230.000 – 20.000 
Lucro Realizado = 110.000 
Reserva de Lucros a Realizar = 178.000 – 110.000 = 68.000 
Logo, a alternativa correta é a letra E) 68.000,00 
 
Exercício 8 
 Considere as seguintes informações abaixo do exercício de 20X1. 
 
 Lucro Líquido 400.000 
 Resultado positivo de equivalência Patrimonial 200.000 
 Lucro de vendas a prazo - vencimento 20X2 50.000 
 Lucro de vendas a prazo - vencimento 20X3 80.000 
 Dividendos obrigatórios omissos no estatuto 
 Reserva Legal a ser constituída 
 
 20.000 
Considerando as informações acima, o valor da Reserva de Lucros a Realizar será de 
 
A) 120.000,00 
B) 70.000,00 
C) 80.000,00 
D) 50.000,00 
E) 90.000,00 
 
Resolução: 
BC Dividendos = 400.000 – 20.000 
BC Dividendos = 380.000 
Dividendos = 380.00 x 50% = 190.000 
Lucro Realizado = 400.000 – 200.000 – 50.000 – 80.000 
Lucro Realizado = 70.000 
Reserva de Lucros a Realizar = 190.000 – 70.000 
Reserva de Lucros a Realizar = 120.000 
 
 
Exercício 9 
 Considere as seguintes informações abaixo, relativas ao exercício de 20X1. 
 Lucro líquido do exercício 340.000 
 Resultado positivo de equivalência Patrimonial 169.000 
 Lucro ref. vendas a prazo - vencimento 20X3 13.000 
 Dividendo obrigatório calculado antes da RLR 166.000 
A Reserva de Lucros a Realizar - RLR a ser constituída pela empresa será de 
A) 13.000,00 
B) 8.000,00 
C) 21.000,00 
D) 4.500,00 
E) 16.500,00 
 
Resolução: 
Lucro do Exercício 340.000 
(-) Resultado positivo com eq. Patrimonial (169.000) 
(-) Vendas a prazo (13.000) 
(=) Parcela Realizada de Lucro 158.000 
(=) Valor do Dividendo 166.000 
(-) Parcelada Realizada do Lucro (158.000) 
(=) Valor Reserva a Realizar 8.000 
 
Portanto, a alternativa correta é a letra B) 8.000,00