A técnica contábil

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/
DEFINIÇÃO
Funcionamento das contas. Técnica de escrituração contábil. Balancete de verificação.
Demonstrações contábeis simplificadas.
PROPÓSITO
Apresentar os conceitos essenciais ao entendimento da técnica contábil, bem como o processo
de reconhecimento e mensuração contábil de eventos econômicos e o levantamento de
demonstrações contábeis simplificadas.
OBJETIVOS
/
MÓDULO 1
Definir a Contabilidade e seus objetivos
MÓDULO 2
Identificar a natureza e a dinâmica de funcionamento das contas: a equação fundamental da
Contabilidade
MÓDULO 3
Descrever a escrituração contábil e os livros contábeis obrigatórios
MÓDULO 4
Esquematizar o balancete de verificação e as demonstrações contábeis simplificadas
INTRODUÇÃO
O QUE VEREMOS NESTE TEMA?
/
Estabeleceremos os propósitos e fundamentos da Contabilidade.
Falaremos, de maneira específica, sobre a dinâmica contábil fundamentada na relação entre
origens e aplicações de recursos.
/
Abordaremos a escrituração contábil (registro da natureza de todos os fatos que ocorrem na
empresa) e as demonstrações contábeis simplificadas.
MÓDULO 1
 Definir a Contabilidade e seus objetivos
/
CONTABILIDADE: PROPÓSITO E
FUNDAMENTOS
1. OBJETIVO, USUÁRIOS E TIPOS
A Contabilidade é o processo sistemático de medir a atividade econômica de uma empresa e
fornecer informações úteis para subsidiar a tomada de decisões econômicas.
Qual é o objetivo da Contabilidade?
Ele é tríplice:
Registrar ou traduzir os eventos econômicos para uma linguagem universal;
Mensurar ou atribuir valor aos eventos econômicos traduzidos;
Divulgá-los ou apresentá-los aos usuários da informação contábil.
SEJAM ELES COMPLEXOS OU TRIVIAIS, ESSES
EVENTOS SÃO PROCESSADOS, REDUZIDOS ÀS SUAS
PARTES ELEMENTARES E ORDENADOS DE FORMA
LÓGICA.
Periodicamente, essas informações são resumidas em relatórios contábeis que contêm as
variações de riqueza ao longo do tempo. Eles podem ser utilizados pelos usuários para
compreender a situação financeira da empresa e subsidiar a tomada de decisões.
Eventos econômicos

/
Processo da contabilidade financeira

Demonstrações contábeis

Eventos econômicos
MAS QUEM SÃO OS USUÁRIOS DA INFORMAÇÃO
CONTÁBIL?
Elaborado pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), o documento CPC 00 - estrutura
conceitual para relatório financeiro é claro ao defini-los como provedores de financiamento para
a entidade. Esses usuários, portanto, são exaustivamente citados no documento em questão
como investidores e credores existentes e em potencial. 
Fonte: (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019, p. 1, 2)
Além disso, o CPC versa sobre a condição secundária de outros usuários, como os
reguladores e o público em geral, em relação a investidores e credores:
OUTRAS PARTES, COMO REGULADORES E O
PÚBLICO EM GERAL, QUE NÃO INVESTIDORES,
CREDORES POR EMPRÉSTIMOS E OUTROS
CREDORES, PODEM TAMBÉM CONSIDERAR
RELATÓRIOS FINANCEIROS PARA FINS GERAIS
ÚTEIS. CONTUDO, ESSES RELATÓRIOS NÃO SÃO
DIRECIONADOS ESSENCIALMENTE A ESSES OUTROS
GRUPOS.
/
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019, p. 1.
Ainda que a divulgação da informação contábil esteja voltada a provedores de financiamento
para a entidade, como investidores e credores, sua utilização como elemento de apoio à
tomada de decisão não se limita a esses grupos.
Com isso em mente, elencaremos agora os principais usuários da informação contábil e suas
necessidades de informação:
Usuários Necessidade de informação
Investidores
Retorno sobre o capital investido; potencial de crescimento do valor
econômico da entidade.
Empregados
Segurança no emprego; parcela da riqueza gerada direcionada aos
empregados em comparação com os proprietários.
Credores
Capacidade de pagamento de principal e juros; garantias disponíveis
em caso de inadimplência.
Fornecedores
Risco de crédito da organização; prazo de pagamento de
fornecedores.
Clientes
Segurança na oferta de suprimentos e serviços; capacidade de
continuidade da empresa.
Governo Recolhimento de impostos.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Fonte: (BRITTON; WATERSTON, 2006)
/
UM TIPO ADICIONAL DE USUÁRIO DA INFORMAÇÃO
CONTÁBIL É REPRESENTADO PELOS
ADMINISTRADORES DA ENTIDADE.
Contudo, a administração não precisa se basear em relatórios financeiros para fins gerais, pois
ela pode obter internamente as informações financeiras de que necessita, podendo recorrer,
inclusive, a análises gerenciais sob diferentes cenários e pressupostos que não se limitem às
regras estritas da contabilidade financeira.
Fonte: Chaosamran_Studio/Shutterstock
2. TIPOS DE CONTABILIDADE
Essa divisão é um arranjo criado para contextualizar as diversas aplicações do setor,
constituindo, assim, um misto de doutrina e pronunciamentos.
Há quatro tipos de aplicações da Contabilidade:
CONTABILIDADE FINANCEIRA
CONTABILIDADE PÚBLICA
/
CONTABILIDADE GERENCIAL
CONTABILIDADE FISCAL
CONTABILIDADE FINANCEIRA
Objeto de nosso material de estudo, a contabilidade financeira segue estritamente os
pronunciamentos, sendo a responsável pela principal fonte de informações das empresas
comerciais aos usuários externos.
CONTABILIDADE PÚBLICA
Segue uma lógica similar à da contabilidade financeira, mas aplica-se aos entes públicos, como
a união, os estados e os municípios.
CONTABILIDADE GERENCIAL
Trata-se de uma versão das contabilidades financeira e pública – sobretudo, a primeira –
voltada para usuários internos, não estando limitada às leis ou a outros regulamentos
vinculantes. É uma reelaboração das informações contábeis originadas nessas duas
contabilidades sob cenários e pressupostos definidos pela administração.
CONTABILIDADE FISCAL
Ajuste aplicado na contabilidade financeira com o propósito de transformar o resultado contábil
em fiscal, o que representa o fato gerador e a base de cálculo de tributos sobre o lucro, como o
imposto de renda e a contribuição social sobre o lucro líquido.
/
3. BASE NORMATIVA DA CONTABILIDADE
Seus princípios representam a essência de doutrinas e teorias relativas à Contabilidade de
acordo com o entendimento predominante nos universos científico e profissional. Tais
princípios regem o fenômeno contábil e devem ser observados pelas entidades na aplicação da
contabilidade financeira.
/
No Brasil, os princípios de contabilidade são definidos pelo Comitê de Pronunciamentos
Contábeis (CPC) desde que houve a decisão de convergi-los aos padrões contábeis
internacionais por meio da Lei nº 11.638/17. A partir daí, o comitê foi o encarregado de realizar
a transição dos padrões contábeis emitidos pelo International Accounting Standards Board
(IASB) para o ambiente doméstico.
Criado pela Resolução CFC nº 1.055/05, o CPC tem como objetivo:
[...] O ESTUDO, O PREPARO E A EMISSÃO DE
DOCUMENTOS TÉCNICOS SOBRE PROCEDIMENTOS
DE CONTABILIDADE E A DIVULGAÇÃO DE
INFORMAÇÕES DESSA NATUREZA PARA PERMITIR A
EMISSÃO DE NORMAS PELA ENTIDADE
REGULADORA BRASILEIRA, VISANDO À
CENTRALIZAÇÃO E À UNIFORMIZAÇÃO DO SEU
PROCESSO DE PRODUÇÃO, LEVANDO SEMPRE EM
/
CONTA A CONVERGÊNCIA DA CONTABILIDADE
BRASILEIRA AOS PADRÕES INTERNACIONAIS.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2005
O CPC possui quatorze membros: cada uma das sete entidades que o formam pode nomear
dois deles. Além desse contingente, são convidados a participar representantes de outras
entidades privadas e de reguladores do mercado financeiro.
SETE ENTIDADES
Associação de Companhias Abertas (Abrasca); Associação dos Analistas e Profissionais
de Investimento do Mercado de Capitais (Apimec Nacional); Brasil, Bolsa, Balcão (B3);
Conselho Federal de Contabilidade (CFC); Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil (Ibracon); Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras
(Fipecafi); e entidades representativas de investidores do mercado de capitais.]
EM 4 DE OUTUBRO DE 2016, O CFC REVOGOU DUAS
RESOLUÇÕES (AS DE Nº 750/93 E 1282/10) QUE
ESTABELECIAM OS ENUNCIADOS DOS PRINCÍPIOS
FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE.A partir daí, a referência para a elaboração de padrões contábeis passou a ser a estabelecida
no CPC 00 - estrutura conceitual para relatório financeiro.
Produtos elaborados pelo CPC, os pronunciamentos técnicos, as orientações e as
interpretações não têm valor normativo, pois o comitê não tem competência legal para tal.
Isso garante que:
A divulgação financeira será relevante para os investidores;
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/
Os requisitos de reconhecimento e de mensuração serão baseados nas características
qualitativas da informação contábil.
Dessa forma, para que eles se tornem obrigatórios, é necessário que os reguladores, que
detêm a competência normativa, os referendem por meio de atos normativos.
 EXEMPLO
Para que os Comitês de Pronunciamento Contábil (CPCs) se tornem obrigatórios para as
sociedades anônimas de capital aberto, a Comissão de Valores Imobiliários precisa referendá-
los. No caso das instituições financeiras, é o Conselho Monetário Nacional (CMN) que deve
fazê-lo – e assim por diante, sempre de acordo com o segmento regulado.
De maneira geral, os reguladores referendam os pronunciamentos assim que o CPC os emite.
EXCEÇÃO
A única exceção é o CMN. Este conselho referendou poucos pronunciamentos para o Sistema
Financeiro Nacional, como, por exemplo, o IFRS 9 (CPC 48), que trata de instrumentos
financeiros.
O profundo efeito desse pronunciamento nas instituições financeiras e o risco que uma
convergência precipitada poderia trazer para a estabilidade financeira levaram o CMN e o
Banco Central a estabelecerem um cronograma de convergência que estimasse os impactos
dessa norma no sistema financeiro.O profundo efeito desse pronunciamento nas instituições
financeiras e o risco que uma convergência precipitada poderia trazer para a estabilidade
financeira levaram o CMN e o Banco Central a estabelecerem um cronograma de convergência
que estimasse os impactos dessa norma no sistema financeiro.
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/
Fonte: Jo Galvao/Shutterstock
 SAIBA MAIS
Mesmo emitido pelo CPC no final de 2016 e em vigor para as demais entidades a partir de
janeiro de 2018, o IFRS 9 (CPC 48) não foi referendado pelo CMN até o primeiro semestre de
2020.
Além dos CPCs, as entidades comerciais que atuam no Brasil estão sujeitas a outras normas
que afetam a contabilidade financeira, como, por exemplo, a Lei nº 6.404/76 (Lei das
Sociedades Anônimas).
Profundamente alterada pela Lei nº 11.638/07, que instituiu a obrigatoriedade da convergência
às normas internacionais de Contabilidade, a Lei das Sociedades Anônimas aplica-se a:
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Fonte: Friends Stock/Shutterstock
Sociedades por ações de capital aberto ou fechado.
Fonte: canadastock/Shutterstock
Empresas de grande porte, ainda que elas sejam constituídas na forma de sociedade de
capital limitado.
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/
EMPRESAS DE GRANDE PORTE
São consideradas empresas limitadas de grande porte as que possuem um ativo total
superior a R$240 milhões ou uma receita bruta anual acima de R$300 milhões.
A adoção das normas internacionais de Contabilidade fundiu os CPCs à base normativa
aplicável às empresas comerciais.
Sendo assim, o que existe hoje em dia são leis comerciais combinadas com os CPCs.
As organizações estão sujeitas à normatização emitida pelas próprias autoridades regulatórias
do setor econômico em que atuam.
4. PRESSUPOSTOS BÁSICOS
Os pressupostos básicos da informação contábil representam o ponto de partida de qualquer
desenvolvimento contábil, já que eles constituem a base dos critérios de reconhecimento e
mensuração dos fenômenos econômicos.
Esses pressupostos são:
CONTINUIDADE
Pressupõe que a entidade continuará em operação no futuro; portanto, a mensuração e a
apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta tal circunstância. Decorre deste
pressuposto que a entidade contábil continuará funcionando por tempo suficiente para cumprir
seus compromissos existentes;
REGIME DE COMPETÊNCIA
Determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a
que se referem independentemente de recebimento ou pagamento. Em oposição ao regime de
caixa, o de competência desconsidera o efetivo recebimento e pagamento como determinantes
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/
do período ao qual as receitas e as despesas se referem. Seu pressuposto define o regime de
apropriação de receitas e despesas da Contabilidade – e é a construção contábil mais
relevante.
Tendo por alicerce esses pressupostos básicos, o CPC (2019) afirma que o objetivo das
demonstrações financeiras é fornecer informações financeiras úteis para investidores e
credores atuais e potenciais na tomada de decisões sobre o fornecimento de recursos para a
entidade.
Tais decisões podem envolver:
Compra, venda ou manutenção de instrumento de patrimônio e de dívida.
/
Concessão ou liquidação de empréstimos ou outras formas de crédito.
Exercício de direito de votar ou influenciar de outro modo os atos da administração que afetam
o uso dos recursos econômicos da entidade.
Para que sejam úteis, as informações apresentadas devem ser relevantes e representar
fielmente o que dizem representar. Por isso, a relevância e a representação fidedigna são
características qualitativas fundamentais da informação contábil útil.
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/
RELEVÂNCIA
É considerada relevante a informação útil, compreensível, oportuna e pertinente para
uma tomada de decisão eficaz.
REPRESENTAÇÃO FIDEDIGNA
Informação completa, neutra e isenta de erros que representa a essência dos fenômenos
econômicos.
A relevância e a representação fidedigna devem estar capacitadas, seja por seu valor preditivo
ou confirmatório, para fazer a diferença nas decisões tomadas.
5. CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DA
INFORMAÇÃO CONTÁBIL
Além das características qualitativas fundamentais da informação contábil, o CPC(2019) elenca
outras qualitativas de melhoria que ampliam o seu escopo, sendo capazes de fornecer uma
representação fidedigna:
Características
qualitativas de
melhoria
Definição
Comparabilidade
Permite aos usuários a comparação entre as entidades, assim
como aquela realizada em uma mesma entidade em períodos
distintos, possibilitando a identificação e a compreensão de
similaridades e diferenças entre itens.
/
Verificabilidade Ajuda a garantir aos usuários que as informações representem
de forma fidedigna os fenômenos econômicos que pretendem
representar. Verificabilidade significa que diferentes
observadores bem informados e independentes podem chegar
a um consenso de que uma representação específica é
fidedigna.
Tempestividade
Significa disponibilizar informações aos tomadores de decisões
a tempo para elas serem capazes de influenciar suas decisões.
Compreensibilidade
Decorre da adequada classificação, caracterização e
apresentação de informações de modo claro e conciso.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
O desafio do preparador da informação contábil é:
MAXIMIZAR AS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DE
MELHORIA TENDO EM MENTE O OBJETIVO DE
PRODUZIR UMA INFORMAÇÃO ÚTIL. O EXERCÍCIO
QUE ELE NÃO PODE EVITAR É A BUSCA CONSTANTE
DE UM EQUILÍBRIO ENTRE AS DIVERSAS
CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS.
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. AS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS DE MELHORIA AMPLIAM E
REFORÇAM O ALCANCE DAQUELAS CONSIDERADAS FUNDAMENTAIS
/
PARA A INFORMAÇÃO CONTÁBIL ÚTIL. QUAL DESSAS
CARACTERÍSTICAS PERMITE AOS USUÁRIOS IDENTIFICAR E
COMPREENDER SIMILARIDADES E DIFERENÇAS ENTRE ITENS?
A) Verificabilidade
B) Comparabilidade
C) Tempestividade
D) Compreensibilidade
2. A CONTABILIDADE APRESENTA PRESSUPOSTOS BÁSICOS QUE
REPRESENTAM TANTO OS FUNDAMENTOS DA CIÊNCIA CONTÁBIL
QUANTO AS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS FUNDAMENTAIS DA
INFORMAÇÃO CONTÁBIL ÚTIL. ESSES DOIS CONCEITOS SE
RELACIONAM E CRIAM AS CONDIÇÕES PARA QUE ELA CUMPRA SEU
OBJETIVO. ENTRE AS ALTERNATIVAS ABAIXO, ASSINALE A QUE
REPRESENTA OS PRESSUPOSTOS BÁSICOS.
A) Regime de competênciaB) Relevância
C) Verificabilidade
D) Representação fidedigna
GABARITO
1. As características qualitativas de melhoria ampliam e reforçam o alcance daquelas
consideradas fundamentais para a informação contábil útil. Qual dessas características
permite aos usuários identificar e compreender similaridades e diferenças entre itens?
A alternativa "B " está correta.
As decisões dos usuários envolvem a escolha entre investir em uma ou outra entidade.
Consequentemente, as informações serão mais úteis se puderem ser comparadas entre as
entidades ou em uma mesma entidade em dois períodos diferentes.
/
2. A Contabilidade apresenta pressupostos básicos que representam tanto os
fundamentos da ciência contábil quanto as características qualitativas fundamentais da
informação contábil útil. Esses dois conceitos se relacionam e criam as condições para
que ela cumpra seu objetivo. Entre as alternativas abaixo, assinale a que representa os
pressupostos básicos.
A alternativa "A " está correta.
O regime de competência e a continuidade são dois pressupostos básicos da Contabilidade. A
relevância, a representação fidedigna e a verificabilidade, no entanto, constituem
características qualitativas fundamentais da informação contábil.
MÓDULO 2
 Identificar a natureza e a dinâmica de funcionamento das contas: a equação fundamental
da Contabilidade
DINÂMICA CONTÁBIL
1. ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS
A dinâmica contábil é fundamentada na relação entre origens e aplicações de recursos. De
maneira bem simples:
A origem
Indica a procedência deles.

/
As aplicações
Definem para onde eles vão.
COMO O SISTEMA CONTÁBIL É FECHADO, TODA
ORIGEM IMPLICA UMA APLICAÇÃO, ASSIM COMO
TODA APLICAÇÃO EXIGE UMA ORIGEM.
As origens de recursos derivam de:
Sócios e credores
Ambos representam os provedores de financiamento para a entidade.
Atividade operacional
Ela representa os fluxos de caixa orgânicos gerados pela empresa.
Os sócios
Aportam recursos sem direito de regresso contra a entidade, ou seja, eles não poderão exigir a
devolução dos que forem aportados.

Os credores
Fazem isso na forma de crédito, possuindo uma previsão de reembolso desses recursos por
parte da entidade. .
São exemplos de origens:
Origens Reconhecimento
Sócios Capital social (também denominado capital próprio).
Credores Capital de terceiros: operações de crédito contratadas pela empresa e
títulos de dívida (debêntures, notas promissórias e outros) emitidos pela
/
entidade.
Receitas
de
vendas
Fluxos de caixa operacionais decorrentes da atividade operacional da
entidade.
Receitas
de
serviços
Fluxos de caixa operacionais decorrentes da atividade operacional da
entidade.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
As aplicações representam a destinação das origens. Tal destinação se dá por meio da
inversão desses recursos em:
1. Bens ou direitos;
2. Gastos voltados para a manutenção da atividade operacional da entidade e a consequente
geração de fluxos de caixa.
Aplicações Reconhecimento
Bens
tangíveis
Dinheiro, estoques, máquinas e equipamentos, veículos e instalações.
Bens
intangíveis
Patentes, marcas, softwares e direitos autorais.
Direitos
Contas e receber, operações de crédito, aplicações financeiras e
contas bancárias.
Despesas
Gastos necessários para a geração de receitas e a manutenção da
atividade operacional da empresa.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
/
2. CONTAS E PLANOS DE CONTAS
O passo seguinte na compreensão da dinâmica contábil é o entendimento das contas ou
rubricas contábeis. Elas são os elementos que refletem a tradução do evento econômico e
acumulam os valores de sua mensuração.
As contas ou rubricas contábeis serão sensibilizadas quantitativamente quando os eventos
econômicos forem processados contabilmente.
DESSA FORMA, É FUNDAMENTAL UMA ENTIDADE
POSSUIR TANTAS CONTAS QUANTAS FOREM
NECESSÁRIAS PARA EXPRESSAR SEU UNIVERSO DE
POSSIBILIDADES DE EVENTOS ECONÔMICOS. ESSE
CONJUNTO DE CONTAS É CHAMADO DE PLANO DE
CONTAS.
O QUE É UM PLANO DE CONTAS?
Trata-se do conjunto de contas, diretrizes e normas que disciplina o uso das contas contábeis e
uniformiza seus registros. Ele descreve a função e o uso de cada conta da empresa,
/
estruturando e organizando, desse modo, a contabilidade dela.
As contas se agrupam em dois tipos distintos
a) Contas patrimoniais:
ATIVO
Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual são
esperados benefícios econômicos para ela.
PASSIVO
Obrigação presente da entidade derivada de eventos já ocorridos cuja liquidação se espera
que resulte na saída de recursos.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL)
Valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.
b) Contas de resultado
RECEITA
Consequência de um aumento do ativo ou de uma redução do passivo.
DESPESA
Consequência de uma redução do ativo ou de um aumento do passivo.
Veremos a seguir um exemplo de conta:
Título da conta Código
Data Operações Débito Crédito D/C Saldo
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javascript:void(0)
javascript:void(0)
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/
Título da conta Código
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CONFORME FRISAMOS, UM SISTEMA CONTÁBIL
POSSUIRÁ TANTAS CONTAS QUANTAS FOREM
NECESSÁRIAS PARA RECONHECER OS EVENTOS
ECONÔMICOS PRATICADOS PELA ENTIDADE.
Verificaremos a seguir um exemplo de plano de conta:
Plano de contas
Conta Código
Ativo 100
Caixa 101
Aplicações financeiras 102
Contas a receber 103
Estoques 104
Máquinas e equipamentos 105
Instalações 106
/
Plano de contas
Veículos 107
Passivo 400
Fornecedores 401
Empréstimos e financiamentos 402
Títulos a pagar 403
Patrimônio líquido 600
Capital social 601
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3. NATUREZA DAS CONTAS E EQUAÇÃO
FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE
Conectando os conceitos de origens e aplicações de recursos com os tipos de contas, notamos
a seguinte constituição:
Aplicações de recursos
Aplicações de recursos correspondem ao termo latino debere, que era utilizado na Idade Média
para abreviar a expressão “deve sua existência”. Dessa forma, as aplicações de recursos (ou
ativos e despesas) apresentam uma natureza devedora.

/
Origens de recursos
As origens de recursos correspondem ao latim credere, que era empregado na mesma época
como uma abreviação da sentença “à confiança de”. Dessa maneira, as origens de recursos
(ou passivos, patrimônio líquido e receitas) apresentam uma natureza credora.
 SAIBA MAIS
Nosso passo seguinte será a definição da natureza das contas. A sensibilização delas é feita
por meio de um mecanismo denominado lançamento. Ele obedece ao método das partidas
dobradas, cuja premissa é a seguinte:
A TODO DÉBITO (OU APLICAÇÃO) CORRESPONDE UM
CRÉDITO (OU ORIGEM) DE IGUAL VALOR.
O QUE ISSO SIGNIFICA?
Significa que o lançamento se manifesta por meio de débitos e créditos que devem ser iguais.
No entanto, para compreendermos melhor a dinâmica das contas e o lançamento contábil, será
fundamental trazermos para essa discussão a natureza das contas.
/
Lançamentos da mesma natureza da conta aumentam seu saldo.
Lançamento de natureza oposta reduzem o saldo dela.
O quadro a seguir apresenta os tipos de contas, sua natureza e a dinâmica de funcionamento
delas:
Contas Natureza Aumentam Diminuem
Ativo Devedora
Lançamentos a
débito
Lançamentos a
crédito
Passivo Credora
Lançamentos a
crédito
Lançamentos a
débito
Patrimônio
líquido
Credora
Lançamentos a
crédito
Lançamentos a
débito
Receita Credora
Lançamentos a
crédito
Lançamentos a
débito
/
Contas Natureza Aumentam Diminuem
Despesa Devedora
Lançamentos a
débito
Lançamentos a
crédito
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Combinando as informações apresentadas até aqui, notamos que:
A contabilidade é um sistema fechado;
Asorigens igualam as aplicações, ou os débitos igualam os créditos;
As contas se agrupam em dois grupos distintos: patrimoniais e de resultado.
Podemos formular igualdades entre os diversos elementos da Contabilidade que darão origem
às suas equações fundamentais. Tomando as contas patrimoniais, vemos que:
Aplicações = origens
Ativo = passivo + patrimônio líquido
Ativo - passivo = patrimônio líquido
A equação fundamental da Contabilidade configura apenas a expressão algébrica do balanço
patrimonial. Conheceremos uma versão simplificada disso a seguir:
Cia ZZZ
Balanço patrimonial
31.12.10x0
Ativos Passivos e patrimônio líquido
Bancos 32.500 Contas a pagar 30.000
Aplicações financeiras 11.000 Salários a pagar 170
Contas a receber 4.400 Empréstimos 20.133
/
Cia ZZZ
Estoques 27.800 Passivos totais 50.303
Máquinas e
equipamentos
24.792 Capital social 50.189
Ativos totais 100.492
Passivos e patrimônio líquido
totais
100.492
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Do ponto de vista das contas de resultado, temos o seguinte:
Receitas - despesas = resultado
Por sua vez, a equação do resultado compõe a expressão algébrica da demonstração dele.
Notemos a seguir uma versão simplificada disso:
Cia ZZZ
Demonstração do resultado
Para o exercício de 20x0
Receitas
Receita de vendas 4.000
Receita de serviços 650
Receita total 4.650
Despesas
/
Cia ZZZ
Custo das mercadorias vendidas 2.200
Aluguéis 1.000
Salários 700
Depreciação 208
Despesas financeiras 253
Despesa total 4.361
Lucro líquido 289
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
4. POSSÍVEIS ESTADOS PATRIMONIAIS
O PATRIMÔNIO LÍQUIDO É A DIFERENÇA ENTRE
ATIVOS E PASSIVOS. COM UM CARÁTER ABSTRATO,
ELE REPRESENTA A RIQUEZA LÍQUIDA DA ENTIDADE.
 EXEMPLO
/
No encerramento das atividades de uma entidade, a realização dos ativos e, em seguida, a
liquidação dos passivos teriam como resíduo o patrimônio líquido.
Dependendo da composição dos ativos e passivos, o PL, enquanto valor residual de ambos,
pode assumir cinco estados distintos:
A) A > P → PL > 0
A
P
PL
A entidade apresenta riqueza própria.
B) A > P | P = 0 → A = PL, PL > 0
A PL
Ela não possui obrigações junto a terceiros.
C) A = P → PL = 0
A P
Não tem riqueza própria, pois todo o ativo dela é oriundo de obrigações junto a terceiros.
D) A < P → PL < 0
A
P
PL
Apresenta passivo a descoberto, pois, ainda que realize os ativos integralmente, ela não é
capaz de honrar os passivos.
P > A | A = 0 → PL = - P, PL < 0
PL P
Não detém bens ou direitos, assim como nenhuma expectativa de geração de caixa futuro. Há
apenas dívidas.
/
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. A SITUAÇÃO LÍQUIDA NEGATIVA É CARACTERIZADA QUANDO O
ATIVO TOTAL SE REVELA:
A) Maior que o patrimônio líquido.
B) Maior que o passivo.
C) Negativo.
D) Menor que o passivo.
2. ASSINALE A ALTERNATIVA QUE INDICA FONTES DE RECURSOS
PARA A EMPRESA:
A) Caixa e bancos
B) Contas do ativo circulante
C) Empréstimos concedidos
D) Fornecedores
GABARITO
/
1. A situação líquida negativa é caracterizada quando o ativo total se revela:
A alternativa "D " está correta.
A situação líquida negativa é caracterizada pelo PL < 0. Como a equação fundamental da
Contabilidade é expressa por “ativo - passivo = patrimônio líquido”, para que o PL assuma
valores negativos, é necessário que o ativo seja menor que o passivo.
2. Assinale a alternativa que indica fontes de recursos para a empresa:
A alternativa "D " está correta.
Origens ou fontes representam de onde os recursos vêm, enquanto as aplicações definem para
onde eles vão. Portanto, as rubricas de ativos e as despesas constituem as aplicações de
recursos, enquanto as de passivos, patrimônio líquido e receitas representam as origens de
recursos.
MÓDULO 3
 Descrever a escrituração contábil e os livros contábeis obrigatórios
ESCRITURAÇÃO
Apresentaremos a seguir as normas de escrituração contábil. Delineada segundo as
diretrizes das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC), a NBC T 2 normatiza essa
escrituração.
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/
Fonte: Andrei_R/Shutterstock
ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL
Registro cronológico e específico da natureza de todos os fatos que ocorrem na empresa.
A ITG 2000 (R1), por sua vez, estabelece critérios e procedimentos a serem adotados pela
entidade para a escrituração contábil de seus fatos patrimoniais.
Observemos uma compilação das prescrições mais relevantes da NBC T 2:
2.1.1 - A entidade deve manter um sistema de escrituração uniforme dos seus atos e fatos
administrativos, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrônico.
2.1.2 - A escrituração será executada:
a) em idioma e moeda corrente nacionais;
b) em forma contábil;
c) em ordem cronológica de dia, mês e ano;
d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes
para as margens;
/
e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que
comprovem ou evidenciem fatos e a prática de atos administrativos.
2.1.2.1 - A terminologia utilizada deve expressar o verdadeiro significado das transações.
[...] 2.1.5 – O "diário" e o "razão" constituem os registros permanentes da Entidade.
[...] 2.2.1 – A documentação contábil compreende todos os documentos, livros, papéis,
registros e outras peças, que apoiam ou compõem a escrituração contábil.
2.2.1.1 - Documento contábil, estrito-senso, é aquele que comprova os atos e fatos que
originam lançamento(s) na escrituração contábil da Entidade.
[...] 2.2.4 – A entidade é obrigada a manter em boa ordem a documentação contábil.
[...] 2.4.1 – Retificação de lançamento é o processo técnico de correção de um registro
realizado com erro, na escrituração contábil das Entidades.
2.4.2 - São formas de retificação:
a – o estorno;
b – a transferência;
c – a complementação.
2.4.2.1 - Em qualquer das modalidades supramencionadas, o histórico do lançamento deverá
precisar o motivo da retificação, a data e a localização do lançamento de origem.
2.4.3 - O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o
totalmente.
2.4.4 - Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta
indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposição do valor para a conta
adequada.
2.4.5 - Lançamento de complementação é aquele que vem, posteriormente, complementar,
aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado.
2.4.6 - Os lançamentos realizados fora da época devida deverão consignar, nos seus
históricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do atraso.
Fonte: (NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE, 2020)
ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
/
1. CONCEITO
ATOS ADMINISTRATIVOS
Os atos administrativos não provocam alterações dos elementos do patrimônio ou do
resultado, não fazendo, portanto, parte do escopo da Contabilidade. Exemplo: orientar os
estagiários e parabenizar os aniversariantes do mês.
FATOS ADMINISTRATIVOS
Também denominados fatos contábeis, os fatos administrativos, por outro lado, provocam
alterações dos elementos de ambos, constituindo, desse modo, parte do escopo da
Contabilidade. Por conta disso, eles serão nosso objeto de estudo neste módulo.
2. CLASSIFICAÇÃO
Os fatos administrativos (ou contábeis) classificam-se em:
A) FATOS PERMUTATIVOS (OU COMPENSATIVOS)
Apesar de não provocarem alterações no valor do patrimônio líquido, eles têm a capacidade de
modificar a composição dos demais elementos patrimoniais.
Os fatos permutativos podem refletir:
javascript:void(0)
javascript:void(0)
/
Reclassificações dentro do mesmo grupamento contábil (ativos, passivos ou PL).
Trocas entre ativos e passivos.
APRESENTAREMOS ALGUNS EXEMPLOS DISSO A
SEGUIR:
/
1. AQUISIÇÃO DE VEÍCULOS À VISTA NO VALOR DE
R$5.000
Ocorre apenas uma reclassificação, ou seja, uma permuta, já que a redução no saldo bancário
(diminuição do ativo) é compensada pela aquisição do veículo (aumento de mesmo valor doativo). Não há qualquer reflexo no PL da entidade.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Veículos a bancos 5.000
5.000
Aquisição de veículos conforme nota fiscal TTT001.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
2. AQUISIÇÃO DE VEÍCULOS POR MEIO DE
FINANCIAMENTO BANCÁRIO NO VALOR DE R$5.000
A aquisição do veículo corresponde a um aumento do ativo, o qual, por sua vez, se vê
compensado por um aumento do mesmo valor no passivo (operação de crédito). No entanto, o
PL fica inalterado.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Veículos a financiamentos 5.000
5.000
Aquisição de veículos conforme nota fiscal TTT001.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
/
3. LIQUIDAÇÃO DE OPERAÇÃO DE CRÉDITO NO
VALOR DE R$5.000
A redução no saldo bancário corresponde a uma diminuição do ativo compensada por outra
equivalente no passivo (baixa do financiamento bancário). Não há reflexos no PL.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Financiamentos a bancos 5.000
5.000
Liquidação de financiamento bancário para aquisição de veículos.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
4. AUMENTO DE CAPITAL COM INCORPORAÇÃO DE
RESERVAS NO VALOR DE R$5.000
Há apenas uma reclassificação entre contas do patrimônio líquido, cujo valor permanece
inalterado.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Reservas de lucros a capital 5.000
5.000
Pelo aumento de capital por incorporação de reservas.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
B) FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS E DIMINUTIVOS
/
Eles provocam alterações no valor do PL que correspondem a um aumento ou a uma redução
de valor equivalente no passivo ou no ativo.
AUMENTATIVOS
DIMINUTIVOS
AUMENTATIVOS
Instigam um aumento no valor do patrimônio líquido.
Exemplo:
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Bancos a receitas de aluguel 1.000
1.000
Pelo recebimento de receita de aluguel.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
DIMINUTIVOS
Suscitam uma diminuição no valor do patrimônio líquido.
Exemplo:
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
/
Lançamento Débitos Créditos
Despesas de aluguel a bancos 1.000
1.000
Pelo pagamento de despesas de aluguel.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
C) FATOS MISTOS OU COMPOSTOS
Combinando fatos permutativos e modificativos, eles podem ser
Aumentativos
Combinam fatos permutativos e modificativos aumentativos.

Diminutivos
Mesclam fatos permutativos e modificativos diminutivos.
DESTACAREMOS UM EXEMPLO DOS FATOS MISTOS
AUMENTATIVOS:
Venda de ativos por preço superior ao valor contábil, havendo, portanto, lucro. Neste caso, a
permuta entre o valor do ativo e os recursos recebidos não é equivalente, pois estes excedem
o valor daquele. Essa diferença (lucro) aumenta o patrimônio líquido.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
/
Lançamento Débitos Créditos
Diversos 6.000
A diversos 6.000
Bancos 5.000
Depreciação acumulada 1.000
A ganhos ou perdas de capital 1.000
A imobilizado 5.000
Pela alienação de imobilizado por valor acima do contábil líquido.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
AGORA OBSERVAREMOS UM EXEMPLO DOS
DIMINUTIVOS:
Venda de ativos por preço inferior ao valor contábil, havendo, portanto, um prejuízo. Neste
caso, a desigualdade na permuta é desfavorável à entidade, pois o valor do ativo excede o dos
recursos recebidos. Essa diferença (prejuízo) reduz o patrimônio líquido.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Diversos 5.000
/
Lançamento Débitos Créditos
A imobilizado 5.000
Bancos 3.000
Depreciação acumulada 1.000
Ganhos ou perdas de capital 1.000
Pela alienação de imobilizado por valor inferior ao contábil
líquido.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
3. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL E LANÇAMENTO
Técnica contábil utilizada para o registro dos fatos administrativos ocorridos na entidade, a
escrituração é feita por intermédio de lançamentos registrados em livros contábeis
obrigatórios.
/
 EXEMPLO
Livro diário e livro razão (ambos serão explorados mais à frente).
Conforme indica a figura a seguir, a escrituração forma a base do processo contábil:
Fonte: Autor
O QUE É O LANÇAMENTO?
Trata-se de um procedimento contábil por meio do qual as contas ou as rubricas contábeis são
sensibilizadas. O lançamento obedece ao método das partidas dobradas, cuja premissa é de
que todo débito (ou aplicação) corresponde a um crédito (ou origem) de igual valor.
ISSO SIGNIFICA QUE O LANÇAMENTO SE MANIFESTA
POR MEIO DE DÉBITOS E CRÉDITOS QUE DEVEM SER
IGUAIS.
Qual é o conjunto de informações obrigatórias presentes no lançamento?
RESPOSTA
javascript:void(0)
/
Local e data do registro;
Contas debitadas;
Contas creditadas;
Histórico da operação;
Valor da operação.
VEJAMOS O SEGUINTE EXEMPLO:
Aquisição de máquinas e equipamentos no valor de R$20.000 conforme nota fiscal XYZ001,
com pagamento à vista de metade do valor em 02.01.X1.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Instalações 20.000
A bancos 10.000
A títulos a pagar 10.000
Aquisição de máquinas e equipamentos conforme nota fiscal
XYZ001.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
O lançamento contábil pode assumir quatro representações distintas. Denominados fórmulas,
esses lançamentos se distinguem pela quantidade de contas que é envolvida em um processo:
/
A) LANÇAMENTO DE 1ª FÓRMULA
Débito e crédito de apenas uma conta.
Observemos este exemplo:
Recebimento de serviços prestados no valor de R$100.000 por meio de TED.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Bancos 100.000
A receita de serviços 100.000
Pelo recebimento por serviços prestados conforme nota
fiscal XYZ010.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
B) LANÇAMENTO DE 2ª FÓRMULA
Débito de uma conta e crédito de outra.
Notemos o exemplo a seguir:
Refinanciamento parcial de empréstimo no banco pelo valor de R$100.000, metade por meio
de resgate em conta corrente e a outra por intermédio de emissão de nota promissória.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Empréstimos 100.000
/
Lançamento Débitos Créditos
A diversos 100.000
A bancos 50.000
A nota promissória a pagar 50.000
Pelo refinanciamento parcial de empréstimo bancário.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
C) LANÇAMENTO DE 3ª FÓRMULA
Débito de mais de uma conta e crédito de apenas uma conta.
Vejamos este exemplo:
Subscrição de capital no valor de R$100.000, metade por meio de TED e a outra por
intermédio de mercadorias.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Diversos 100.000
A capital 100.000
Bancos 50.000
Mercadorias 50.000
/
Lançamento Débitos Créditos
Pela subscrição de capital em dinheiro e mercadorias
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
D) LANÇAMENTO DE 4ª FÓRMULA
Débito e crédito de mais de uma conta.
Olhemos o exemplo a seguir:
Venda de imobilizado por R$100.000 com lucro de R$20.000. Metade do valor é recebido à
vista por meio de TED; o restante, a prazo.
Lançamento Débitos Créditos
Rio de Janeiro XX.YY.KK
Diversos 100.000
A diversos 100.000
Bancos 50.000
Contas a receber 50.000
A imobilizado 80.000
A ganho ou perda de capital 20.000
Pela alienação de imobilizado com ganho de capital
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
/
LIVRO DIÁRIO E LIVRO RAZÃO
LIVRO DIÁRIO
LIVRO RAZÃO
LIVRO DIÁRIO
Deve registrar todas as movimentações diárias de valor que possam modificar a situação
patrimonial de uma empresa. Todas as operações devem ser lançadas nele em ordem
cronológica, do primeiroao último dia do ano, com individualização, clareza e referência aos
documentos comprobatórios dos fatos.
LIVRO RAZÃO
Também é um livro contábil obrigatório para as empresas. Sua finalidade é apresentar a
movimentação analítica das contas escrituradas no livro diário e constantes no balanço da
empresa. Por meio dele, é possível fazer o controle de forma individualizada e detalhada, além
de manter os registros de todos os dados em aberto e contas a pagar ou a receber.
OS LIVROS DIÁRIO E RAZÃO, PORTANTO, SÃO
COMPLEMENTARES.
/
Fonte: ESB Professional/shutterstock
LIVRO DIÁRIO
Mantém a escrituração de todas as operações realizadas pela entidade.

/
Fonte: docstockmedia/shutterstock
LIVRO RAZÃO
Toma esses registros e os classifica segundo cada conta envolvida.
Na sequência, veremos um exemplo da aplicação desses livros obrigatórios.
A empresa ABC realizou os seguintes as operações:
Constituição da empresa com aporte de capital em dinheiro no valor de R$100.000 em
01.01.X1;
Aquisição de instalações por R$20.000, metade à vista, em 01.02.X1;
Aquisição de máquinas e equipamentos à vista por R$10.000 em 01.03.X1;
Aquisição de estoques a prazo por R$15.000 em 01.04.X1;
Compra de veículos à vista por R$5.000 em 01.05.X1;
Pagamento de fornecedores no valor de R$7.500 em 01.06.X1.
O livro diário recebe toda a escrituração da companhia conforme aponta esta tabela:
Lançamentos Débitos Créditos
1) Em 01.01.X1
/
Lançamentos Débitos Créditos
D Bancos 100.000
C Capital Social 100.000
Pela integralização do capital em dinheiro
(2) Em 01.02.X1
D Máquinas e equipamentos 10.000
C Bancos 10.000
Pela aquisição de máquinas e equipamentos à vista
(4) Em 01.04.X1
D Estoques 15.000
C Fornecedores 15.000
Pela aquisição de estoques a prazo
(5) Em 01.05.X1
D Veículos 5.000
C Bancos 5.000
/
Lançamentos Débitos Créditos
Pela aquisição de veículos à vista
(6) Em 01.06.X1
D Fornecedores 7.500
E Bancos 7.500
Pelo pagamento de fornecedores
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
O livro razão detalha o efeito de cada registro do livro diário nas contas envolvidas:
Bancos Código 101
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.01.X1 A capital social (1) 100.000 D 100.000
01.02.X1 De instalações (2) 10.000 C 90.000
01.03.X1
De máquinas e
equipamentos (3)
10.000 C 80.000
01.05.X1 De veículos (4) 5.000 C 75.000
01.06.X1 De fornecedores (5) 7.500 C 67.500
Capital social Código 601
/
Bancos Código 101
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.01.X1 De bancos (1) 100.000 C 100.000
Instalações Código 106
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.02.X1 A bancos (2) 10.000 D 10.000
01.02.X1 A títulos a pagar (2) 10.000 D 20.000
Títulos a pagar Código 403
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.02.X1 De instalações (2) 10.000 C 10.000
Máquinas e equipamentos Código 105
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.03.X1 A bancos (3) 10.000 D 10.000
Estoques Código 104
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
/
Bancos Código 101
01.04.X1 A fornecedores (4) 15.000 D 15.000
Fornecedores Código 401
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.04.X1 De estoques (4) 15.000 C 15.000
01.06.X1 A bancos (6) 7.500 D 7.500
Veículos Código 107
Data Operações Débito Crédito D/c Saldo
01.05.X1 A bancos (5) 5.000 D 5.000
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
O LIVRO RAZÃO TAMBÉM PODE SER APRESENTADO
NA FORMA DE RAZONETES.
Notemos que a movimentação das contas nas duas representações obedece à natureza
devedora ou credora:
/
/
/
/
/
VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. VERIFIQUE ESTE LANÇAMENTO:
D IMÓVEIS 500.000
C TERRENOS 200.000
C BANCOS 180.000
C TÍTULOS A PAGAR 120.000
 ATENÇÃO! PARA VISUALIZAÇÃOCOMPLETA DA TABELA UTILIZE A
ROLAGEM HORIZONTAL
ELE CARACTERIZA UM FATO ADMINISTRATIVO:
A) Permutativo
B) Modificativo aumentativo
C) Misto aumentativo
D) Misto diminutivo
2. ASSINALE A ALTERNATIVA QUE AFETA O RESULTADO CONTÁBIL DE
UMA ENTIDADE:
A) Valorização de propriedades para investimento.
B) Integralização de capital em dinheiro.
/
C) Integralização de capital com reservas de lucros.
D) Aquisição de seguros antecipados.
GABARITO
1. Verifique este lançamento:
D Imóveis 500.000
C Terrenos 200.000
C Bancos 180.000
C Títulos a pagar 120.000
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Ele caracteriza um fato administrativo:
A alternativa "A " está correta.
Os fatos permutativos não provocam alterações no valor do patrimônio líquido, mas podem
modificar a composição dos demais elementos patrimoniais.
2. Assinale a alternativa que afeta o resultado contábil de uma entidade:
A alternativa "A " está correta.
O resultado origina-se do confronto entre receitas e despesas. A valorização de propriedades
para investimento as tem como uma contrapartida da propriedade registrada em uma conta de
receita.
/
MÓDULO 4
 Esquematizar o balancete de verificação e as demonstrações contábeis simplificadas
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
SIMPLIFICADAS
1. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
Resgatando uma vez mais a ideia de que a Contabilidade forma um sistema fechado, no qual,
em cada lançamento, o total de débitos iguala o de créditos, é fácil deduzir o seguinte:
A QUALQUER MOMENTO, O TOTAL DE DÉBITOS
TAMBÉM IGUALA O TOTAL DE CRÉDITOS PARA O
CONJUNTO DE LANÇAMENTOS REGISTRADO NO
LIVRO DIÁRIO.
A verificação periódica dessa igualdade é feita por meio do balancete de verificação.
EM QUE CONSISTE O BALANCETE DE VERIFICAÇÃO?
Trata-se da listagem de todas as contas de uma entidade que, apresentando seus respectivos
saldos, são ordenadas segundo o grupo patrimonial ou de resultado a que pertencem.
QUAL É O PROPÓSITO DESSE BALANCETE?
Checar a consistência dos lançamentos realizados no período, ou seja, a igualdade entre o
total de saldos devedores e credores, para autorizar o uso das contas na preparação das
demais demonstrações contábeis.
/
Esta tabela apresenta um exemplo de balancete de verificação baseado nos dados utilizados
nos exemplos anteriores:
CIA ABC
Balancete de verificação em 30.06.X4
Contas Saldos
Devedores Credores
Bancos 67.500 -
Capital social - 100.000
Instalações 20.000 -
Títulos a pagar - 10.000
Máquinas e equipamentos 10.000 -
Estoques 15.000 -
Fornecedores - 7.500
Veículos 5.000 -
Total 117.500 117.500
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
/
2. DETALHAMENTO DOS GRUPOS
PATRIMONIAIS
Analisaremos agora o detalhamento dos seguintes grupos:
A) ATIVOS
Enquanto recursos controlados pela entidade como o resultado de eventos passados e dos
quais são esperados benefícios econômicos para ela, os ativos podem ser resumidos
objetivamente como bens e direitos.
Ativo
Bens
Tangíveis: dinheiro, estoques, veículos, máquinas, instalações, terrenos etc.
Intangíveis: marcas, patentes, softwares etc.
Direitos: contas bancárias, duplicatas a receber, aplicações financeiras etc.
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Em ordem decrescente de liquidez, os ativos podem ser classificados como:
ATIVOS CIRCULANTES
ATIVOS NÃO CIRCULANTES
ATIVOS CIRCULANTES
Segundo o CPC (2011, p. 66), isso ocorre quando eles satisfazem a qualquer um destes
critérios:
Realizados, vendidos ou consumidos no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
Mantidos essencialmente com o propósito de serem negociados;
Realizados até doze meses após a data do balanço;
/
São caixa ou o equivalente de caixa.
Exemplo: Caixa, aplicações, contas a receber, estoques e despesas antecipadas.
ATIVOS NÃO CIRCULANTES
Todos os demais ativos devem ser classificados como não circulantes, inclusive os tangíveis,
intangíveis e financeiros de natureza de longo prazo. De acordo com o CPC (2011, p. 67), o
ativo não circulante precisa ser subdividido em:
Realizável a longo prazo;
Investimentos;
Imobilizado;
Intangível.
B) PASSIVOS
Os passivossão obrigações presentes da entidade derivadas de eventos já ocorridos cuja
liquidação gere a expectativa de que ela irá resultar na saída de recursos.
Eles também podem ser classificados como:
PASSIVOS CIRCULANTES
PASSIVOS NÃO CIRCULANTES
PASSIVOS CIRCULANTES
Segundo o CPC (2011, p. 69), eles serão circulantes se satisfizerem a qualquer um dos
seguintes critérios:
/
Liquidados durante o ciclo operacional normal da entidade;
Mantidos essencialmente para a finalidade de serem negociados;
Liquidados no período de até doze meses após a data do balanço.
Exemplo: Caixa, aplicações, contas a receber, estoques e despesas antecipadas.
PASSIVOS NÃO CIRCULANTES
Todos os outros passivos devem ser classificados como não circulantes. Em regra, trata-se
daqueles cujo vencimento se dá após o término do exercício seguinte.
 ATENÇÃO
Os exemplos de passivos circulantes e não circulantes são, em geral, idênticos. A exceção fica
por conta dos exemplos do prazo de vencimento, como contas a pagar, empréstimos e
financiamentos, obrigações diversas e contingências.
C) PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Valor residual dos ativos da entidade depois da dedução de todos os seus passivos.
O PL DEVE APRESENTAR:
Capital social;
Reservas de capital;
Ajustes de avaliação patrimonial;
Reservas de lucros;
/
Ações ou quotas em tesouraria;
Prejuízos acumulados;
Lucros acumulados (legalmente admitidos);
Demais contas exigidas pelos pronunciamentos técnicos emitidos pelo CPC.
Fonte: (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2011, p. 106)
D) DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
O passo final é organizar as contas para a apresentação. Há várias maneiras de organizá-las –
e cada uma delas corresponde a um determinado ponto de vista sobre a situação econômico-
financeira da entidade.
3. BALANÇO PATRIMONIAL SIMPLIFICADO
O balanço patrimonial é a demonstração contábil de uma organização que apresenta o saldo
das contas patrimoniais no encerramento do período.
QUAIS ITENS DEVEM CONSTAR NO BALANÇO
PATRIMONIAL?
ITENS
Todos os bens e direitos (ativos);
Obrigações (passivos);
javascript:void(0)
/
Patrimônio líquido em determinada data.
TRATA-SE DE UMA POSIÇÃO DE ESTOQUE, UMA
POSIÇÃO ESTÁTICA OU UMA FOTOGRAFIA DE CERTO
MOMENTO DA EMPRESA.
Esta figura traduz um exemplo de balanço patrimonial simplificado baseado nos exemplos
indicados ao longo deste tema:
CIA ABC
Balanço patrimonial em 30.06.X4
Ativos Passivos e patrimônio líquido
Bancos 67.500 Passivo
Estoques 15.000 Fornecedores 7.500
Máq. E equipamentos 10.000 Títulos a pagar 10.000 17.500
Veículos 5.000 Patrimônio líquido
Instalações 20.000 Capital social 100.000 100.000
Total 117.500 Total 117.500
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
/
4. DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
A demonstração de resultado (DR) é a que detalha a variação das contas de resultado, ou
seja, as receitas e as despesas. O produto da DR resulta do confronto entre ambas, podendo
ser positivo ou negativo.
Fonte: create jobs 51/Shutterstock
CASO A VARIAÇÃO DAS RECEITAS EXCEDA A DAS
DESPESAS, OCORRE O LUCRO, HAVENDO, DESSE
MODO, UM AUMENTO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO. DO
CONTRÁRIO, REGISTRA-SE UM PREJUÍZO, OU SEJA,
A REDUÇÃO DESSE PATRIMÔNIO.
 DICA
/
Enquanto o balanço patrimonial configura uma demonstração de estoque, a DR é uma
demonstração de fluxo.
O produto da DR (lucro ou prejuízo do período) constitui um fluxo a ser adicionado ao balanço
patrimonial por meio do PL, revelando o aumento ou a diminuição da riqueza da entidade no
período. Seu conceito, que é subjacente à DR, deriva da natureza temporária das contas de
receita e despesa.
As contas patrimoniais (ativo, passivo e patrimônio líquido) são permanentes, isto é, seus
saldos não se encerram no final do período, sendo transferidos para o seguinte. Já as de
resultado (receitas e despesas) são temporárias; logo, seus saldos são encerrados no final
dele. Este procedimento é chamado de apuração de resultados.
Adaptado de Iudícibus (1998), o exemplo a seguir ilustra de forma simplificada os
procedimentos para a elaboração de uma DR:
A companhia DEF realizou as seguintes operações envolvendo receitas e despesas:
Em 01.01.X1: Pagamento de despesas de material de escritório no valor de R$25.000;
Em 01.02.X1: Compra a prazo de peças para reparo (empregadas nos serviços prestados) no
valor de R$110.000;
Em 01.03.X1: Recebimento de receita por serviços prestados no valor de R$445.000;
Em 01.04.X1: Emissão de fatura por serviços prestados no valor de R$580.000;
/
Em 01.05.X1: Pagamento de salários no valor de R$450.000;
Em 01.06.X1: Pagamento de aluguel da loja no valor de R$40.000.
Partidas de diário:
Lançamentos Débitos Créditos
(1) Em 01.01.X1
D Despesas de material de escritório 25.000
C Bancos 25.000
Pago à papelaria Líder Ltda. conforme nota fiscal n° 00582
(2) Em 01.02.X1
D Despesas de peças para reparos 110.000
C Fornecedores 110.000
A Silva e Cia., compra de materiais conforme fatura n°
13210
(3) Em 01.03.X1
D Bancos 445.000
C Receita de serviço 445.000
Recebido de J. Alves Ltda. conforme recibo n° 00335
/
Lançamentos Débitos Créditos
(4) Em 01.04.X1
D Contas a receber 580.000
C Receita de serviço 580.000
Casa Penumbra Ltda. conforme fatura n° 0251
(5) Em 01.05.X1
D Despesas de salários 450.000
C Bancos 450.000
Folha de pagamentos do mês
(6) Em 01.06.X1
D Despesas de aluguel 40.000
C Bancos 40.000
Aluguel do mês conforme recibo n° 201
 Atenção! Para visualizaçãocompleta da tabela utilize a rolagem horizontal
Apresentaremos agora o transporte das partidas de diário para os razonetes apenas das
contas de receita e despesa:
/
/
/
5. APURAÇÃO DO RESULTADO AO FINAL DO
PERÍODO
Ela é realizada pelo emprego de dois lançamentos cuja contrapartida é feita pela rubrica
apuração do resultado.
1º lançamento
Encerra todas as contas de despesa, transferindo seus saldos para essa apuração.

2º lançamento
Encerra todas as contas de receita, havendo a mesma transferência.
DO CONFRONTO DE RECEITAS E DESPESAS NESSA
APURAÇÃO, OBTÉM-SE O RESULTADO LÍQUIDO DO
/
PERÍODO: LUCRO OU PREJUÍZO.
Vejamos um exemplo disso:
Transferência dos saldos de despesas para a apuração do resultado:
Lançamentos Débitos Créditos
(7) Em 31.12.X1
D Apuração do resultado 625.000
C Diversos
C Despesas de material de escritório 25.000
C Despesas de peças para reparos 110.000
C Despesas de salários 450.000
C Despesas de aluguel 40.000
Encerramento das contas de despesa para a apuração do
resultado
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Transferência dos saldos de receitas para a apuração do resultado:
Lançamentos Débitos Créditos
(8) Em 31.12.X1
D Receita de serviços 1.025.000
/
Lançamentos Débitos Créditos
C Apuração do resultado 1.025.000
Encerramento das contas de receita para a apuração do
resultado
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Ajustando os razonetes, temos:
/
/
/
Por fim, a demonstração do resultado:
CIA DEF
Demonstração do resultado de X1
1. Receitas
Receita de serviços 1.025.000
2. Despesas
Despesa de material para escritório 25.000
Despesa de peças para reparos 110.000
Despesa de salários 450.000
Despesa de aluguel 40.000
/
CIA DEF
3. Lucro líquido 400.000
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VERIFICANDO O APRENDIZADO
1. (FMP CONCURSOS - 2012 - PREFEITURA DE PORTO ALEGRE - RS -
TÉCNICO EM CONTABILIDADE) DE ACORDO COM OS ELEMENTOS
PATRIMONIAIS A SEGUIR, IDENTIFIQUE OS BENS, OS DIREITOS E AS
OBRIGAÇÕES: 
( ) ALUGUÉIS A RECEBER 
( ) ALUGUÉIS PAGOS ANTECIPADAMENTE 
( ) BANCOS CONTA MOVIMENTO 
( ) CAIXA 
( ) CAPITAL SOCIAL 
( ) ESTOQUE 
( ) FORNECEDORES 
CONSIDERE (B) PARA BEM; (O), PARA OBRIGAÇÕES; E (D), PARA
DIREITO. A SEQUÊNCIA CORRETA É:
A) D; D; D; B; O; B; O.
/
B) D; O; D; B; O; B; O.
C) D; D; B; B; B; B; O.D) D; O; B; B; O; B; O.
2. UMA SOCIEDADE EMPRESÁRIA APRESENTOU AS SEGUINTES
CONTAS EM 31.12.20X1 COM SEUS RESPECTIVOS SALDOS: 
OS SALDOS APRESENTADOS JÁ FORAM AJUSTADOS, ASSIM COMO
FORAM REALIZADAS AS RESPECTIVAS APROPRIAÇÕES.
CONSIDERANDO APENAS AS INFORMAÇÕES APRESENTADAS, O
TOTAL DO ATIVO, EM 31.12.20X1, É DE:
A) R$ 153.425
B) R$ 174.850
C) R$ 327.575
D) R$ 334.075
/
GABARITO
1. (FMP Concursos - 2012 - Prefeitura de Porto Alegre - RS - Técnico em Contabilidade)
De acordo com os elementos patrimoniais a seguir, identifique os bens, os direitos e as
obrigações: 
( ) Aluguéis a receber 
( ) Aluguéis pagos antecipadamente 
( ) Bancos conta movimento 
( ) Caixa 
( ) Capital social 
( ) Estoque 
( ) Fornecedores 
Considere (B) para bem; (O), para obrigações; e (D), para direito. A sequência correta é:
A alternativa "A " está correta.
Ativos (bens e direitos) e passivos (obrigações) são grupamentos contábeis de natureza
respectivamente devedora e credora.
2. Uma sociedade empresária apresentou as seguintes contas em 31.12.20X1 com seus
respectivos saldos: 
/
Os saldos apresentados já foram ajustados, assim como foram realizadas as respectivas
apropriações. Considerando apenas as informações apresentadas, o total do ativo, em
31.12.20X1, é de:
A alternativa "A " está correta.
As rubricas do ativo são caixa, depreciação acumulada, duplicatas a receber, máquinas e
equipamentos de uso, mercadorias para revenda e perdas estimadas com créditos de
liquidação duvidosa.
CONCLUSÃO
CONSIDERAÇÕES FINAIS
/
Neste tema, você aprendeu a aplicar a técnica contábil. A partir da identificação da natureza e
da dinâmica de funcionamento das contas combinada com a técnica de escrituração contábil,
foram levantados o balancete de verificação e as demonstrações contábeis simplificadas.
A Contabilidade é um processo essencial para o funcionamento das empresas. Por meio dela,
os eventos econômicos são traduzidos e divulgados para o usuário final. A partir de exemplos
concretos e objetivos, apresentamos conceitos essenciais ao entendimento da técnica contábil,
como origens, aplicações, contas e lançamentos.
Em seguida, avançamos para o processo de reconhecimento e mensuração contábil de
eventos econômicos. Por fim, analisamos o levantamento das demonstrações contábeis
simplificadas.
REFERÊNCIAS
BRITTON, A.; WATERSTON, C. Financial accounting. Philadelphia: Trans-Atlantic
Publications, 2006.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 00 (R2) - estrutura conceitual para
relatório financeiro. Publicado em: 10 dez. 2019.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. CPC 26 (R1) - apresentação das
demonstrações contábeis. Publicado em: 15 dez. 2011.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS. Resolução 1.055/05. Publicado em: 7 out.
2005.
IUDÍCIBUS, S. Contabilidade introdutória. 9. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
NEVES, S.; VICECONTI, P. Contabilidade básica. 14. ed. São Paulo: Frase, 2009.
/
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE. NBC T 2 – da escrituração contábil.
Consultado em meio eletrônico em: 21 jul. 2020.
EXPLORE+
A técnica contábil é o mecanismo que viabiliza a aplicação da Contabilidade. Esta sugestão de
leitura oferece uma visão rica sobre o tema:
ALMEIDA, M. C. Contabilidade introdutória em IFRS e CPC. Rio de Janeiro: Atlas, 2014.
CONTEUDISTA
José Américo Pereira Antunes
 CURRÍCULO LATTES
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