Descarga la aplicación para disfrutar aún más
Vista previa del material en texto
UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITlAN IMPORTANClA DE LA ADECUADA PRESENTACiÓN DE LA INFORMACiÓN FINANCIERA DE UNA ENTIDAD COMERCtALlZAOORA T E S I S QUE PARA OBTENER EL TITULO DE: UCENCIADO EN CONT ADURiA PRESENTA: MIGUEL DE LA PEAA FLORES ASESOR: M.A. TERESITA HERNÁNDEZ MARTfNEZ CUAUTITlÁN IZCAW, EDO. DE MEX. 2006 UNAM – Dirección General de Bibliotecas Tesis Digitales Restricciones de uso DERECHOS RESERVADOS © PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL Todo el material contenido en esta tesis esta protegido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) de los Estados Unidos Mexicanos (México). El uso de imágenes, fragmentos de videos, y demás material que sea objeto de protección de los derechos de autor, será exclusivamente para fines educativos e informativos y deberá citar la fuente donde la obtuvo mencionando el autor o autores. Cualquier uso distinto como el lucro, reproducción, edición o modificación, será perseguido y sancionado por el respectivo titular de los Derechos de Autor. FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITlAN UNIDAD DE LA ADMINlSTRAcION ESCOLAR DEPARTAMENTO DE EXAMENES PROFESIONALES II i"!II ,0\ bt. L·;'t;.U~ 1'< m~~ : .:i~':~IBJJJ ~IT L ¡ ,; ASUNTO: VOTOS ~Q!UOS '/Jil YfV,[iAJ) >JA~'j~'NAL A'ólo'.<').1.A Lf ,"\n.w.c DRA. SUEMI RODRlGUEZ ROMO DIRECTORA DE LA FES CUAUTTTlAN PRESENTE ~¡Jf)¡ •.. , .. ~ ,'~ .. _ ......... J-- . I G',L.\L\~~i ~ (}f [.., '":"c~ "II.:f: ~:CiI!.:,:"::S A rN: Q. Ma. del Carmen Gartia Mijares Jefa del Depar1ametlto'de Exámenes Profesionales de la FES Cuautitlán Con base en el art. 19 del Reglamento General de Exámenes, nos pennitimos .comunicar a US~"'!!,IJe revisamos la TESts: "Importancia de la adecuada presentación de la infor.ación financiera de una entidad co.ercializadora". que presenta~pasante: Miguel de la Peña Flores e on número de cuenta: 95591 38 - 2 para obtener el TITULO de: Liceuciado en Contadur!a Considerando que dicha tesis reúne los requisitos necesarios para ser discutida en el EXAMEN PROfESIONAl correspondiente, otorgamos nuestro VOTO APROBATORIO A T E N T A M E N T E. "POR,. RAZA HABLARÁ EL ESPÍRflV' CuautiUán 1zcaJII, Edo. de Méx., a 20 PRESIDENTE M.A. Ma. Esther Monroy BaIdi VOCAl MCE. Ofelia Moguez Cisueros SECRETARIO M.A. Teresita Hérnandez Hartinez PRIMER SUPLENTE L.C. Pedro F. Oliyera Figueroa SEGUNOO SUPlEHTE C.P. Celia Eugenia Glil 11 ¡;ia Laguna A DIOS Por darme la oportunidad de llegar a esta instancia de mi vida y de mi carrera profesional. A MI ESPOSA Y A MI HIJO Por todo su cariño, que fue el impulso para la culminación de este trabajo. A MIS PADRES Y HERMANOS Por todo su esfuerzo y apoyo A LA UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO Por haberme proporcionado una educaciÓfl profesional a cambio de continuar poniendo en alto su nombre. íNDICE PÁGINA INTRODUCCiÓN 1 OBJETIVO 4 HIPÓTESIS 4 CAPiTuLO 1. ANTECEDENTES 1.1. Información financiera 6 1.2. Entidades comercializadoras 11 1.3. Objetivos y funciones del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) 15 1.3.1. Antecedentes 15 1.3.2. Objetivos Y funciones del CINIF 16 CAPíTULO 2. FORMULACIÓN DE lOS ESTADOS FINANCIEROS CON BASE EN LAS NORMAS DE INFORMACiÓN FINANCIERA (NIF) (pRINCIPIOS DE CONTABlUDAD GENERALMENTE ACEPTADOS HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2005) 2.1. La información financiera 20 2.1.1. Definición de información financiera 20 2.1.2. Caracteristicas cualitativas de la infonnación financiera (NIF A-4) 21 2.1.3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros de entidades lucrativas (NIF A-2) 26 2.1.4. Limitaciones de la informaciÓll financiera 31 2.2. Postulados básicos 33 2.2.1. Definición de postulados básicos 33 2.2.2. Sustancia económica 35 2.2.3. EnUdad económica 36 2.2.4. Negocio en marcha 37 2.2.5. DevengaciÓll contable 38 2.2.6. Asociación de costos y gastos con ingresos 39 2.2.7. Valuación 40 2.2.8. Dualidad económica 41 2.2.9. Consistencia 42 2.2.10. Integridad 43 2.2.11. Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad (NIF A-9) 43 2.3. Recooocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera 46 2.3.1. Definición de contabilidad inflacionaria 46 2.3.2 Métodos de reconocimiento de los efectos de la infiadón 48 2.3.3. Clasificacióll de partidas sujetas a actualización 49 2.3.3.1. Partidas monetarias 49 2.3.3.2. Partidas no monetarias 50 2.3.4. Rubros de los estados financieros que deben actualizarse 51 2.3.5. Presentación 53 2.3.6. NIF B-10, ~Contabilidad Inflaciooaria- y sus principales diferencias con el actual Boletín 8-10 de los PCGA 57 2.4. Hedlos posteriores a la fecha de los estados Financieros 59 2.4.1. Definición de hechos posteriores 59 2.4.2. Clases de hechos posteriores 59 2.4.3. NIF B-13, -Hechos Posteriores a la Fecha de Cierre- y sus principales diferencias con el actual Boletín B-13 a los PeGA 62 2.5. Reglas de presentación y revelación aplicables a partidas o conceptos especificas 63 2.5.1. Efectivo 63 2.52. Instrumentos financieros 65 2.5.3. Cuentas por oobrar 69 2.5.4. Inventarios 73 2.5.5. Pagos anticipados 75 2.5.6. Inmuebles, maquinaria y equipo 76 2.5.7. Activos intangibles 79 2.5.8. Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos 82 2.5.9. Capital contable 88 2.5.10. Partes relacionadas 91 2.5.11. Deterioro en los activos de larga duraciÓll y su disposición 93 CAPITULO 3. LOS ESTADOS FINANCIEROS 3.1. Generalidades 98 3.1.1. Objetivos de los estados financieros 98 3.1.2. Caracterlsticas 99 3.1.3. Clasificación 100 3.2. Balance General 103 3.2.1. Objetivo del balance general 103 3.2.2. Elementos que integran el balance general 103 3.2.3. Estructura del balance general 112 3.3. Estado de Resultados 114 3.3.1. Objetivo del estado de resultados 114 3.3.2. Elementos que integran el estado de resultados 114 3.3.3. Estructura del estado de resultados 120 3.4. Estado de Variaciones en el Capital Contable 125 3.4.1. Objetivo del estado de variaciones en el capital contable 125 3.4.2. Elementos que integran el estado de variaciones en el capital contable 125 3.4.3. Estructura del estado de variaciones en el capital contabfe 127 3.5. Estado de Cambios en la Situación Rnanciera 128 3.5.1. Objetivo del estado de cambios en la situación financiera 128 3.5.2. Elementos que integran el estado de cambios en la situación financiera 129 3.5.3. Estructura del estado de cambios en la situación financiera 130 3.6. Notas a los Estados Financieros 133 CASO PRÁCTICO 4.1. Balanza de comprobación 145 4.1.1. Supuestos a considerar para la presentación y revelación de los estados financieros 145 4.1.2. Asientos de reclasificación 147 4.1.3. Ejemplo de baJanza de comprobación 148 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. CONCLUSiÓN BIBLlOGRAFlA SIGLAS Ejempk> del informe de los auditores I ndepend ientes Ejemplo de Balance General Ejemplo de Estado de Resultados Ejemplo de Estado Variaciooes en el Capital Contable Ejempkl de Estado de Cambios en la Situación Flnanciera Ejemplo de Notas a los Estados Financieros 155 156 157 158 159 160 178 180 182 RESUMEN El presente trabajo brinda un bosquejo general de los orígenes de ta información financiera y la neceskiad de establecer las bases para que empresas del mismo giro o actividad muestren su información de manera uniforme, con el fin de poder ser medidas y comparadas entre ellas. Adicionalmente, menciona los objetivos y características de la infonnaci6n financiera, asi como un los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y Normas de Información Financiera que se deben seguir si se trata de presentar yrevelar dicha información, de manera adecuada. Se habla de los estados financieros básicos que debe preparar una entidad económica y, por último, se muestra un ejemplo de los estados financieros de una entidad comercializadora, que busca constituir una base para su elaboración. INTRODUCCiÓN La información financiera es un elemento indispensable que orienta hacia el buen funcionamiento de una entidad económica, pues es a través de ésta es posible planear, dirigir y controlar a la entidad. Asimismo, la información financiera contenida en los estados financieros, una vez analizada e interpretada, es la base para la toma de decisiones. Las decisiones tomadas por la Dirección de una entidad serán con mayor acierto en la medida que dicha información esté debidamente presentada. Por otra parte, la información financiera no únicamente es útil para la toma de decisiones de la Dirección, sino que existen usuarios extemos interesados en ella, como pueden ser las instituciones financieras, para el otorgamiento de créditos, las compañias de seguros, las autoridades fiscales, los proveedores de bienes y servicios, entre otros. Para estar en condiciones de analizar e interpretar apropiadamente los estados financieros de una entidad, tanto por parte de los usuarios internos como extemos de la información, es necesario que estos estados estén preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF) o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) hasta el 31 de diciembre de 2005, y que además hayan sido aplicados sobre bases semejantes, no sólo durante el ejercicio del que se trate, sino también con relación al ejercicio anterior. La falta de uniformidad en la aplicación de las NIF modifICaría los resuHados y dificuHaría grandemente su comparación entre varios ejercicios. Este trabajo de investigación, está enfocado a enfatizar la importancia que tiene la adecuada presentación de la información financiera para cumplir con los fines arriba descritos. Dicha investigación comprenderá el estudio de las reglas de revelación y presentación de la información financiera, contenidas en las NIF. El trabajo se limitará al estudio de dichos estados, debido a que son los comúnmente requeridos por los accionistas y los usuarios externos de la información financiera. Durante el desarrollo del trabajo se pretende: a) Definir la información financiera, sus características, usuarios y li m itaciones. b) Sentar una base sólida sobre los postulados básicos y sobre asuntos específicos como el reconocimiento de \os efectos de la inflación en la información financiera. c) Detallar las reglas de presentación y revelación aplicables a partidas o conceptos especificos. d) Mostrar un bosquejo general de los estados financieros básicos, incluyendo sus notas. e) Mediante un caso práctico, brindar una guía para la adecuada revelación y presentación de los estados financieros básicos y sus notas. 2 Dado lo anterior y considerando que la mejor fuente del tema son los actuales PCGA, emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. y las NIF, las cuales a partir del 10. de enero de 2006 irán sustituyendo paulatinamente a los PCGA, ya que algunas de ellas se encuentran en proceso de auscultación, y que son emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Nonnas de Infonmación Financiera, A. C., se pretende facilitar el entendimiento de los mismos y sobre todo proporcionar una guía para la elaboración de los estados financieros básicos de compañías comercial izadoras , pri ncipalmente. 3 OBJETIVOS E HIPÓTESIS DEL TRABAJO OBJETIVOS: Brindar una guía para la presentación de es1ados financíeros de entidades comercíalizadoras, bajo Normas de Infonnación Financíera (NIF) o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en México (peGA), cuando 00 exista NIF que sustituya al principio de contabilidad. Enfatizar la importancia de Bevar a cabo la presentación de los estados financieros de las empresas comercíalizadolas con base en las NIF o PCGA, con el fin de que éstos muestren razonablemente la situacíón financiera de la compañía, y se pueda depositar confianza en ellos para la toma de decisiones por parte de la administración y de los usuarios externos interesados en la información de la compañía como los bancos, casas de bolsa, aseguradoras, proveedores. HIPÓTESIS La presentación de los estados financieros con base en las NIF o PCGA coadyuvará a que éstos sean útiles y confiables para los usuarios intemos y extemos de la información financiera de la entidad, lo cual será fundamental para la toma de decisiones. 4 CAPíTULO 1 ANTECEDENTES 1.1. Información Fi nanciera Las primeras manifestaciones de una rudimentaria contabilidad debieron ser posibles en cuanto fueron dadas tres condiciones básicas: • que el hombre hubiera formado un grupo social • que concurrieran actividades económicas en número e importancia tal que fuera necesar~ llevar un testimonio de ellas y • que se contara con un medkl para conservar la información y da10s de los hechos (escritura) y que, a la vez, permitiera registrar cifras en términos para establecer medidas y unidades de valor. Bajo este supuesto, resultan comprensibles los indicios de algún tipo de contabilidad rudimentaria en diversos grupos humanos, desde épocas muy antiguas. Después de varios estudios e investigaciones, actualmente se tiene la certeza de que la práctica contable por partida simple corno actividad generalizada, era un hecho seis mil años antes de Cristo, tanto en Egipto corno en Mesopotamia, y que los primeros vestigios de actividad bancaria se originaron entre los 5,400 y los 3,200 años a.C. en Babilonia. 'Varios pueblos de la antigüedad como /os asirios, sumerías, persas, fenicios, griegos, entre otros, conforme al avance se sus culturas y el desarrollo de las actividades económicas, utilizaron algún tipo de registros contables, y en muchos casos no sólo por parte de negocios privados, sino también por el propio Estado, quien requería llevar registros de los tributos cobrados y el empleo que de los mismos se hiciera en la gestión de gobiemo~. 1 1 Halzacorsian Hovsepian, Vartkes. (2000) "Fundamentos de Contab~idad·. Méx~, ECAFSA. p.3. 6 Por otra parte, se conoce que en Roma la contabilidad tenía una estructura sistematizada, o al menos se seguía un método contable específico. Entre las prácticas más comunes, se encuentran algunas que si bien no pueden considerarse propiamente como partida doble, muestran una gran similitud con ésta por el formato de las cuentas empleadas. Aunque un tanto aventurada, también muy interesante es la hipótesis de que tal formato haya causado una evoludón en el pensamiento contable, cuya culminación diera con la teoría de la partida doble, y que constituye uno de los principios fundamentales de la Conlabi lidad contemporá nea. "El conocimiento histórico parece situar en la península itálica el origen de la partida doble, donde en la época renacentista se publicaron tratados acerca de ella y se hace referencia al método de contabilidad "a la veneciana~ en la obra de fray Luca PacioJo, titulada ·Summa de aritmética, geometría, proportioni el proportionalitá n, publicada en 1494. Una sección de/libro está destinada al tema de la contabilidad, y explica no sólo la partida doble, sino los diferentes libros que integran el método, los procedimientos contables e incluso las prácticas comerciales de su época n. 1 La obra mencionada, además de su importancia matemática, también la tuvo para la Contabilidad, por la amplia difusión que le confirió. Otro hecho posterior de gran relieve es lo que se conoce como 'Revol ución Industrial", cuya aparición no fue repenti na, sino consecuencia de un proceso iniciado tiempo atrás bajo la forma de descubrimientos científICOS, inventostécnicos y nuevos métodos de trabajo, elementos que fueron acumulando durante la segunda mitad del sigo XVIII. Las intensas transformaciones económicas, sociales y politicas que la caracterizaron, , Hatzacofsian Hovsepian, Vartkes. (2000) "FuOOamentos de Contabilidad". México, ECAFSA. p.3. 7 constituyen un hecho de suma importancia, en el que algunos ven el paso histórico hacia la sociedad industrializada, otros observan únicamente el progreso tecnológico, pero también existen quienes la estudian con el intento de 'encontrar y promocionar la via más rápida de desarrollo para que los paises subdesarrollados dejen de serlo". "La Revolución Industrial se caracterizó, entre otras cosas, por la maquinización de los procesos productivos y por nuevos métodos aplicables a éstos, fa producción en gran escala, el incremento en el comercio intemacional, el crédito y fa banca, la formación de sociedades y corporaciones mercantiles. Con ello se requirió mayor eficiencia en fos sistemas de información contable; para responder a esa exigencia, se introdujo la división del trabajo en el proceso contable mediante una serie de procedimientos para el caso, se desarrolló la contabilidad de costos y también se avanzó en la teoría de la contabilidad". 1 Asimismo empezó a generalizarse el uso de máquinas para auxiliar la labor de registro. Si bien ya desde el siglo XVII, Bias Pascal y Gottfried Wilhelm Leibnitz habían inventado máquinas de calcular, fue hasta el siglo XIX que se extendieron en el ámbito de los negocios. Más tarde se recurrió no sólo a sumadoras y calculadoras como auxiliares, sino se inventaron máquinas específicamente diseñadas para registrar la contabilidad, en sustitución del registro manual. Durante los dos primeros tercios del siglo XX, se recurrió cada vez más al uso de máquinas de contabilidad electromecánicas para registrar las transacciones. Estos equipos que se conocieron con el nombre de "máquinas de registro directo", abrieron camino al concepto de que no sólo los registros auxiliares podían llevarse en ta~etas u hojas sueltas, sino que también los libros principales -como el diario j Hatzacorsian HOV5epian, Vartkes. (2000) "Fundamentos de ContabiJidad". México, ECAFSA. p.3. 8 general y el mayor general- podían registrarse en esa forma, en vez de hacerlo en ~ tradicionales libros empastados y foliados. Finalmente, hacia el último tercio de este siglo, las computadoras electrónicas se han perfeccionado tanto, que la contabilidad procesada con tales máquinas se ha convertido en lo más usual, desplazando totalmente a los equipos de registro directo por las ventajas de costo benefICio, velocidad y eficiencia. En lo concerniente a la teoría contable, en el siglo XX también ha tenido un extenso desarrollo; el desplome financiero de fines de la tercera década, conocida como "el crack del 29", llamó la atención sobre la necesidad de una mejor definición de las normas que rigen la información contable. A partir de entonces se hicieron serios esfuerzos por concretar -dentro de la teoría contab~ lo que se denomina ·principios de contabilidad generalmente aceptados"; quizá los Estados Unidos de América Y otros países tomaron la delantera en esa materia, pero con el tiempo México también se ha colocado en el mismo nivel, dada la gran cantidad de empresas extranjeras y trasnacionales que han llegado al país y la necesidad de homologar la información financiera entre las entidades mexicanas, de acuerdo a la rama a la que pertenezcan, por lo cual se ha dado a la tarea de desarrollar sus propias investigaciones al respecto, y el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., anteriormente y el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Nonnas de Información Financiera, A. C. (CINIF), actualmente, han emitido un conjunto de pronunciamientos, bajo la forma de "Boletines de Pincipios de Contabilidad" hasta el 31 de mayo de 2004 y "Normas de Información Financiera" a partir del 10. de junio de 2004. En términos generales, la contabilidad se ha ido adaptando al progreso comercial, en virtud de que constituye un elemento indispensable de la buena administración de las entidades económicas. Sin la información financiera que 9 produce la contabilidad no sería posible dirígir los negocios con eficiencia, las operaciones de bolsa con acciones de sociedades mercantiles no serían factibles o resultarían muy aventuradas, no podrían existir el Impuesto sobre la Renta, en fin, muchas otras situaciones de ámbito financiero y económico no serían posibles. Un tanto fuera del marco estricto de la contabilidad cabe mencionar que, especialmente a partir de la Revolución Industrial, se ha consolidado la Contaduría como profesión, dentro de la cual se han formado agrupaciones que en forma institucional promueven el desarrollo técnico, profesional y éüco de los contadores públicos. En México se destacan los Colegios constituidos en las diversas entidades de la República, así como el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, este último con carácter nacional: en otros países existen institutos y colegios con similares objetivos y trascendencia, como el Amerícan Institute of Certified Public Accountants ('AICPA"). Por otra parte, cabe señalar que Contaduría y contabilidad no son lo mismo. La Contaduría se extiende más allá de la contabilidad. Se trata de una profesión principalmente fundada en la información financiera, pero que trasciende el mero aspecto de registro, para caracterizarse por actividades de planeación, diseño y dirección de sistemas de información: revisión y validación de ésta; planeación, dirección y operación financiera; así como servicios de asesoría en materia contable, fiscal y financiera, principalmente. La historia de la Contaduría se ve enmarcada por diversos hechos, que se consolidaron a partir de la Revolución Industrial, y dieron lugar a la auditoóa externa, intema y la figura del comisario de sociedades mercanüles. Es precisamente el ejercicio de la auditoría extema y el dictamen de estados financieros, lo que le da un carácter distintivo al contador público independiente. 10 El nuevo milenio se ubica en un ambiente de globalización de la economía y de intemacionalización de los mercados financieros, de tal modo que la contabilidad continuamente debe estar actualizándose de acuerdo con las nuevas necesidades de los usuarios. 1.2. Entidades comercializadoras Con el fin de ubicar las entidades comercializadoras dentro del ambiente organizacional del país, daremos un esquema general de las diferentes organizaciones en México. Generalmente, los grandes negocios han comenzado en pequeños locales que han crecido gracias a la persistencia y a la visión de quienes los manejaban. Las personas que inician dichas organizaciones son emprendedores, que perciben una necesidad o un problema, principalmente social, y la oportunidad de desarrollar una solución que además les puede generar un beneficio económico. Una entidad económica en la actualidad, indepencHentemente de su üpo, tiene por objetivo servir a sus propios clientes, a segmentos importantes de la sociedad o a la sociedad en su conjunto. El boletín A-2 "E ntidad", de los Principios de Contab ¡¡¡dad Generalmente Aceptados (PCGA), señala que ~existen dos tipos de entidades: las que tienen capacidad jurídica propia y las que carecen de ella. Las entidades que sí tienen dicha capacidad, son sujetas a contraer derechos y obligaciones por sí mismas, pues poseen personalidad y patrimonio propios, pudiendo ser entidades físicas y morales. Las entidades que no tienen capacidad jurídica propia, son las entidades consolidadas y los fideicomisos". 1 1 IMCP (2005) BoIeUn A-2 "Entidad". 21 a. ed. México. p. 15. 11 Por otro lado, la actual NIF A-3 "Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera", dividea las entidades en lucrativas y no lucrativas, mismas que se definen posteriormente. Según la clasificación del C.P. Enrique Paz Zavala, la cual se considera una de las más completas, las entidades pueden clasificarse como se muestra a continuación: • "Entidades físicas v morales - Atendiendo al número de personas que las integran. n • "Entidades lucrativas y no lucrativas - Atendiendo a la finalidad que persiguen. n • "Entidad pública, privada y mixta - Atendiendo al tipo de entidad." • "Entidad nacional, extranjera y trasnacional- Atendiendo a la procedencia de su capital. rr • ~Entidades comerciales, industriales, de seNicios y de actividades especificas - Atendiendo a la actividad que desano//an. " 1 Entidades físicas - Son aquellas que están formadas por una sola persona, como ejemplo: Enrique Hemández, Adriana Morales. Entidades Morales - Son las que están formadas por varias personas físicas, que constituyen una sociedad cMI o mercantil, una asociación o mutualidad, ejemplo: Banamex, S. A, Siemens, S. A de C. V. Entidades Lucrativas - Son las constituidas por personas físicas o morales, cuyas actividades principales están enfocadas a la obtención de una utilidad. 1 paz Savala, Enriq ue, (1988) "Introducción a la Contaduria". México, ECAFSA. p, 127. 12 Entidades no Lucrativas - Son aquellas constituidas por una o varias personas que desarrollan actividades sociales, asistenciales, deportivas y culturales, sin la idea de obtener ganancias, ejemplo: UNAM, Cruz Roja Mexicana, asilos. Entidades públicas - Son las que el Estado crea para desarrollarse en un determinado renglón de la Economía Nacional, ejemplo: PEMEX, CFE. Entidades privadas - Son aquellas que han sido creadas por los particulares sin intervención del Estado, y que explotan un giro o actividad determinado, ejemplo: McGraw Hill Editores, S. A. de C. V., Avantel, S. A. de C. V. Entidades Mixtas - Son aquellas en las cuales hay participación del Estado y de particulares, ejemplo: Grupo Aeroportuario del Sureste, S. A de C. V. Entidades nacionales - Son las formadas únicamente con capital proveniente de inversionistas del país, ejemplo: Vulcanizadora Enriquez, Cía. Hnos. Vázquez. Entidades extranjeras - Son las constituidas con capital de inversionistas extranjeros en su totalidad, y que actúan dentro del mercado nacional, ejemplo: VoIkswagen de México, S. A de C. V., IBM de México, S. A. de C. V. Entidades trasnacionales - Son entidades con grandes volúmenes de operaciones y propiedades que actúan en varios países, aún cuando su capital procede de otra nación, ejemplo: Kentucky Fried Chicken de México, S. de R. L. de C. V., McDonalds, S. A. de C. V. Entidades comerciales - Son unidades económicas que independientemente de que sean físicas o morales, públicas, privadas o mixtas, nacionales, extranjeras o trasnacionales, realizan una actividad de intermediacián entre el fabricarrte del 13 producto o servicio que expende, y el consumidor de éste, ejemplo: Gigante, S. A. de C. V., Fujifllm de México, S. A. de C. V. Entidades industriales - Son las que transforman o adicionan las materias primas indispensables para lograr un producto terminado, ejemplo: Continental Tire de México, S. A. de C. V., Gillete, S. A de C. V. Entidades de servicio - Son aquellas que prestan un servicio social -lucrativo o no- a la sociedad, como: los bancos, consultoría, empresas de transporte, baños públicos, restaurantes, hoteles. Entidades de actividades específicas - Son las que se dedican a explotar un renglón específICO de la Economía, como: la agricultura, pesca, ganadería, minería. Para efectos de nuestro estudio, trataremos acerca de entidades morales privadas, con fines lucrativos, de capital nacional y cuyas actividades sean principalmente comerciales. 14 1.3. Objetivos y funciones del Conse:jo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. (ONIF) 1.3.1. Antecedentes En el marco de una economía globalizada, una gran cantidad de naciones independientes con economías estrechamente relacionadas requiere elementos de medición, medios de comunicación efectivos y códigos comunes que faciliten el intercambio de ideas, información y datos, Por lo anterior, la información financiera, demanda su propio lenguaje, un idioma que trascienda fronteras y facilite la comprensión mutua para el logro de objetivos comunes. En este ámbito, se creo el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. con el propósito de investigar, desarrollar y fundir principios y normas que regulen la información financiera. El CINIF establece como su misión lo siguiente: ~Una contabilidad adecuada en las empresas y enüdades de todos los sectores del país es la clave para mantener la confianza o bien, reconstruirla para el futuro. lnfonnación financiera transparente, dentro de una robusta estructura de control, y una administración ordenada, son una poderosa palanca para establecer o incrementar el valor crediticio~. 1 El CINIF define como su visión que ~para lograr que la infonnación financiera sea transparente, objeüva y confiable se requiere del conocimiento de las normas de calidad contable y de auditoría, por parte de los preparadores de la información financiera y usuarios de la misma". 1 www.cinif.org.mx 15 El CINIF es un organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado (Asociados). Se constituyó en mayo de 2002 como resultado de la alianza de los siguientes organismos: • Asociación de Banqueros de México • Asociación de Intermediarios Bursátiles • Asociación de Instituciones Financieras Intemacionales • Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas • Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA) • Bolsa Mexicana de Valores • Comisión Nacional Bancaria y de Valores • Comisión Nacional de Seguros y Fianzas • Consejo Coordinador Empresarial • Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) • Secretaría de la Función Pública • Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) • Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros • Consejo Mexicano de Hombres de Negocios 1.3.2. Objetivos y funciones del ClNIF A partir del 10. de junio de 2004 el CINIF sustituye a la Comisión de Principios de Contabilidad del InstiMo Mexicano de Contadores Públicos. En abril de 2003, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores determinó que las empresas registradas en la Bolsa Mexicana de Valores, preparen su información financiera siguiendo las normas establecidas por el CINIF. 16 Los objetivos y funciones del CINIF, son los siguientes: a) ~Desarrollar normas de información financiera, transparente, objetivas y confiables relacionadas con el desempeño de las entidades económicas y gubernamentales, que sean útiles a los emisores y usuarios de la información financiera. b) Uevar a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las normas de información financiera, que den como resultado información financiera comparable y transparente a nivel internacional. c) Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de información financiera aceptadas globalmente. n 1 A la fecha de este trabajo de investigación, el CINIF se ha enfocado en la revisión del marco conceptual de la información financiera, mediante la emisión de las siguientes Normas de Información Financiera (NIF): • NIF A-1 Estructura de las normas de información financiera • NIF A-2 Postulados básicos • NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera • NIF A-4 Características cualitativas de la información financiera • NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros • NIF A-6 Conceptos de reconocimientoy valuación • NIF A-7 Conceptos de presentación y revelación • NIF A-B Supletoriedad 1 www.cinif.org.mx 17 Dichas NIF entrarán en vigor a partir del 10. de enero de 2006, recomendándose su aplicación anticipada. La serie A será emitida y publicada en el libro de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), que emitirá el CINIF en la próxima edición, el cual se imprimirá con el nombre del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. Este volumen contendrá las NIF nuevas junto con los PCGA, eliminando las que cambian y dejando todas aquellas que no se hayan modificado y que seguirán siendo obligatorias hasta que no sean cambiadas. En este libro se cambiará el nombre de los PCGA a NIF para unificar el concepto. 18 CAPíTULO 2 FORMULACiÓN DE lOS ESTADOS FINANCIEROS CON BASE EN LAS NORMAS DE INFORMACiÓN FINANCIERA (NIF) (PRINCIPIOS DE CONTABIUDAD GENERALMENTE ACEPTADOS HASTA El 31 DE DICIEMBRE DE 2005) 2.1. LA INFORMACION FINANCIERA 2.1.1. Detin ición de i nformac ión ti nanciera De acuerdo con la NIF A-1 "Estructura de las normas de infonnadón financiera", el Centro de InvestigacKln y Desarrollo (CID), del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Infonnación Financiera (CINIF) define a la contabilidad y a la información financiera como se muestra a conti n uación: Contabilidad "La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las transacciones, transfonnaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente infonnación financiera~. 1 Información financiera "La infonnacián financiera que emana de fa contabilidad, integrada por infonnación cuanh"tativa expresada en unidades monetarias y por infotmación cualitativa, muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en /a toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información que permita evaluar el cambio neto en el patrimonio o el desenvolvimiento de la utilidad integral y sus componentes de una entidad; así como, en proporcionar elementos de juicio para valorar el comportamiento futuro de los flujos de efeci;vo". 2 1 el N I F (2005) NI F A-1 'Estructura de las normas de información financiera". p. 11 21dem 20 Como veremos más adelante, es necesario que la información que proporciona la contabilidad sea oportuna y se explique mediante datos comprensibles para su entendimiento a fin de que pueda obtenerse el mayor provecho. De no ser así, prácticamente dejaría de prestar ayuda si existiera algún retraso en la entrega de su información. Dado lo anterior, pcx:lemos decir que el objetivo básico de la información financiera es el de proporcionar elementos útiles para la toma de decisiones, satisfaciendo así las necesidades de información tanto de usuarios intemos como externos de una entidad económica. 2.1.2. Características cualitatívas de la información financiera (NIF A-4) La Administración de una entidad puede formular estados financieros para su propio uso de diferentes maneras que se adapten mejor para sus fines de administración intema; sin embargo, cuando los estados financieros se emitan para otras personas, tales como accionistas, acreedores, empleados, y para el público en general, deberán formularse de conformidad con las Normas de Información Financiera (NIF), publicadas por el CINIF. La responsabilidad de la preparación de la información financiera y de la revelación adecuada, descansa en la Administración de la. entidad. De acuerdo con la NIF A-4, "la utilidad como caracteristica fundamental de la información financiera es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general" t, ya que debe constituir una base sólida para la toma de decisiones sobre una entidad económica. Asimismo, la NIF A-4 divide las características cualitativas en primarias y secundarias. 1 CINI F (2005) NIF A-4 "Características cual~ativas de la infOTT11 ac16rl manciera". p.10. 21 Las características cualitativas prímarías de la información financiera son: • Conflabilidad, que se asocia con las características secundarías de veracidad, representatividad, objetividad y verificabilidad. • Relevancia, que se asocia con las características secundarías de compren sibil idad, posibil idad de p red icción y confirmación, comparabilidad, información suficiente e importancia relativa. Cabe señalar que las tres últimas características secundarias, relacionadas con la relevancia, anteriormente integraban los nueve príncipios de contabilidad generalmente aceptados, del Boletín A-1 'Esquema de la teoría básica de la contab ilidad fina ncie ra', p ubl icado por la Comis lón de Príncipios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP). Cada una de estas características, debe cumplir con una serie de elementos o requisitos para ser válida y cumplir con su función dentro de la información financiera en su conjunto, se puede decir además que estas características no son excluyentes, por el contrario, deben ser cumplidas todas ellas en todos los casos, en la medida de las posibilidades, dentro de lo que los contadores llaman "razonablemente correcto'. A continuación se definen las características cualitativas, prímarias y secundarias, de la información financiera, de acuerdo con la NIF A-4. Confiabilidad "La información financiera posee esta cualidad Cilando Sil contenido es congruente con las operaciones y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la infonnación financiera debe: a) reflejar en su contenido las operaciones y eventos económicos realmente 22 sucedidos (veracidad); b) tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad); e) encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad); y, d) poder validarse (vem/Cabilidadr 1 • Veracidad. La información financiera debe reflejar operaciones y eventos económicos realmente sucedidos. • Representatfvidad. La información financiera debe terler una concordancia entre su contenido y las operaciones o eventos que han afectado económicamente a la entidad. • Objetividad. La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares difererltes a los del usuario general de la información financiera. • Verificabilidad. La información financiera debe poder comprobarse y validarse. Relevancia ~La información financiera posee esta cualidad cuando impacta la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe: a) permitir un adecuado entendimiento al usuario general (comprensibilidad); b) servir de base en la elaboración de predicciones y en fa confirmación o modificación de expectativas previas (posibilidad de predicción Y confirmación); e) permitir que el usuario general compare el contenido de la información financiera a /o largo del tiempo, con el fin de poder apreciar su situación en un contexto económico (comparabilidad); d) incluir toda aquella , CI N IF (2005) NI F A-4 "Ca racterlsticas ctJalitativas de la informac16n fif18nciera" p.11 23 información que ejerce influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información suficiente); y e) mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativar 1 • Comprensibilidad. Que la forma en que sea redactada la información financiera contenida en los estados financieros facilite su entendimiento a los usuarios generales. Paraeste propósito es fundamental que los usuarios tengan la capacidad de analizar la información financiera, así como, un conocmiento suficiente de las actividades económicas y de los negocios. La información relevante, referente a temas complejos no debe quedar excluida de los estados fmancieros o de sus notas, sólo porque sea difícil su comprensión; en este caso dicha información debe complementarse con revelaciones en las notas a los estados financieros para facilitar su entendimiento. • Posibilidad de predicción y confirmación. La información financiera debe contener elementos suficientes para ayudar a los usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones formuladas anteriormente, permitiendo a los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha información. • Comparabilidad. Para que la información financiera sea compara.t»e debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades de la misma rama de negocios, a lo largo del tiempo. 1 C I N IF (2005) NI F A-4 ·Caracterlsticas ctJ alitativas de la infonnadón finandera". p.12 24 Una de las principales razones por las que se decidió crear al CINIF y encomendarle la emisión de las normas de información financiera es precisamente para que las entidades emitan sus estados flnanderos apegados a las NIF, dado que se favorecerá sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros uniformes en cuanto a estructura, tenninología y criterios de reconoci miento. • I nfo nnación suficiente. La información financiera debe contener toda aquella información que se considere relevante. • Importancia relativa. La información financiera debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarfos generales en re!ación con su toma de decisiones. La importancia relativa de una determinada información no sólo depende de su valor, sino también las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación en particular. 25 2.1.3. N ecesidades de los usua rios y objetivos de la i nformac ión ti na nciera (NIF A-3) La información financiera debe ser útil a una amplia gama de usuarios para la toma de decisiones, de tal manera que el emisor de ésta debe realizar una identifteación plena de los intereses comunes entre los usuarios, con el fin de que sirva como base para la toma de decisiones. La NIF A-3 'Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera" menciona que cualquier ente involucrado en la actividad económica (sujeto económico), presente o potencial, interesado en la información financiera de !a entidad, para que en función a ella base su toma de decisiones, es un 'usuario general' de la informadón financiera y los clasifica de la siguiente forma: Accionistas o dueños - incluye a socios, asociados y miembros, que proporcionan recursos a la entidad que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo a sus aportaciones (entidades con propósitos lucrativos). Patrocinadores - incluye a patronos, donantes, asociados y miembros, que proporcionan recursos que no son directamente compensados (entidades con propósitos no lucrativos). Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, intemos o extemos - son los responsables de establecer las políticas operativas, así como, supeNisar y evaluar la administración de las entidades. Administradores - son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobiemo y de dirigir las actividades operativas. Acreedores - incluye a proveedores, instituciones financieras y otro tipo de acreedores. 26 Empleados - son los que laboran para la entidad. Clientes y beneficiarios - son los que reciben seNicios o productos de las entidades. Unidades gubemamentales - son las responsables de establecer políticas económicas, monetarias y fiscales, así como, participar en la acüvidad económica al conseguir financiamiento y asignar presupuesto gubemamental. Contribuyentes de impuestos - son aquellos que fundamentalmente aportan al fisco y están interesados en la actuación de cuentas de las unidades gubemamentales. Organismos reguladores - son los encargados de regular, promover y vigilar los mercados financieros. Otros usuarios - incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados anteriores; tales como, analistas financieros y consultores. 1 La información financiera es una fuente primordial para el usuario general de la misma. Para que un usuario general de la información financiera tenga la posibilidad de apreciar la incidencia de la entidad económica en el bienestar de la comunidad o en el desarrollo económico del entamo en que se desenvuelve y, considerando además, que no tiene acceso a la administración para exigir la información adicional que necesita, debe tratarse de una persona con conocimientos técnicos adecuados para entender la información financiera. 1 C IN IF (2005) NIF A-3 "Necesidades de los usuarios y <JbteÜ'o'OS de la irlformación filléli1ciera". p. 15. 27 Las necesidades específicas del usuario no cubiertas por la información financiera, se satisfacen con información o documentación particular, normalmente al margen de los estados financieros y, por ende, del marco conceptual de la información financiera; no obstante, la información financiera tiende progresivamente a incrementar su ámbito, aspirando a satisfacer necesidades más amplias. Como puede observarse, muchos de los usuarios de la informacíón financiera fundamentan su toma de decisiones económicas en el conocimiento de las entidades y su relación con éstas; de este modo, están potencialmente interesados en la información financiera suministrada por dichas entidades. Además de la clasificación establecida en la NIF A-3, tradicionalmente se conocen 2 tipos de usuarios de la información financiera: los usuarios externos y los usuarios intemos, a este respecto, el C.P. Gerardo Guajardo Cantú, en su libro 'Contabilidad Financiera" hace las siguientes precisiones y definiciones. Usuarios externos "Básicamente existen tres tipos de usuarios externos de la contabilidad, los acreedores, los accionistas y las autoridades gubernamentaJes~. 1 Los acreedores "Es el grupo de personas o instituciones a las cuales se les debe dinero. Una entidad económica se puede ver en la necesidad de solicitar recursos en préstamo a instituciones del sistema financiero tajes como bancos, arrendadoras, casas de bolsa y a personas físicas o morales tales como inversionistas y proveedores para llevar a cabo sus proyectos de crecimiento". 2 1 Guajardo Canru, Gerardo (2002) Contabilidad Financiera. 3. ed. México, McG raw H~I. p. 12. 11dem 28 Los accionistas "Es el grupo de las personas físicas o morales que han aportado sus ahonus para convertirse en propietarios de una empresa al menos en la parte proporcional que su aportación representa del total de capftal de la empresa escogida. Los accionistas son dueños de la empresa~. 1 Las autoridades gubemamentales "Debido a que las empresas tienen la obligación legal y el compromiso social de entregar un porcentaje de sus utilidades en fonna de impuestos, el gobierno es un usuario importante de la contabilidad. Las autoridades gubernamentales están facultadas por ley para establecer las bases sobre las cuales se detenninarán y cobrarán impuesto o cualquier otra contribución que deba hacer una entidad económica hacia el gobiemo del país en que opere". 2 Usuarios internos "Los administradores de una entidad económica, representados principalmentepor los funcionarios de los niveles superiores tajes como directores generales, directores funcionales, gerentes de área, jefes de departamento, entre otros, tienen necesidad de monftorear el desempeño de la entidad para la cual trabajan y el resultado de su propio trabajo. Por naturaleza, dicha información es de un nivel de detalle mucho mayor que el suministrado a los usuarios externos. Por lo mismo, no están regidos por leyes ni por otro tipo de disposiciones sino exclusivamente por la necesidad de /a información y la creatNidad de quienes elaboran este tipo de información~. 3 1 G Wljardo Cantú, Gerardo (2002) Contabitidad Financiera. 3. ed. México, McGraw Hilt. p. 13 2 tdem J tdem 29 Una vez analizadas las clasificaciones sobre los usuarios, queda daro que debKlo a los diferentes usos que se le requiera dar a la información financiera, siempre encaminada a la toma de decisiones, ésta debe preparase tomando en cuenta las necesidades de los diferentes usuarios. Objetivos de la información financiera Considerando a la utilidad como el objetivo esencial de la información financiera, ésta debe ser útil para: • La toma de decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades. • La toma de deciskmes de otorgamiento de crédito por parte de acreedores, tales como proveedores e instituciones financieras, que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o créditos. • Evaluar la capack:lad de la enüdad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas. • Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad, así como el rendimiento de los mismos. • Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración, por medio de una evaluación global de la forma en que ésta maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para el logro de sus objetivos. Dado lo anterior, es indispensable que la información financiera de una entidad contenga al menos su situación financiera, su actividad operativa, sus variaciones en el capital contable o patrimonio social, sus flujos de efectivo o cambios en la situación financiera y sus revelaciones sobre políticas contables, entomo y viabilidad como negocio en marcha. 30 Esta información básica da como origen los cuatro estados financieros básicos y las notas a los estados financieros, las cuales trataremos con mayor profundidad en el capítulo tres. 2.1.4. Limitaciones de la infonnación financiera Las operaciones de una entidad económica se registran bajo juicios personales y ciertas normas o principios contables que permiten optar por diferentes altemativas para el tratamiento y cuantiffCaCión de las operaciones, las cuales se cuantifican en moneda, que por otra parte no conservan su pcxler de compra y al paso del tiempo puede perder su significado en las transacciones de carácter permanente, y en economías con una actividad financiera inflacionaria importante, las operaciones p~rden su significado a muy corto plazo. Debido a lo anterior, los estados financieros no son exactos, ni las cifras que se muestran son definitivas. La técnica contable ha seguido avanzando y algunas entidades han tratado de corregir su información efectuando estimaciones de valor para mejorar su información. De aquí se puede concluir que las cifras contenidas en los estados financieros no representan valores absolutos; consiguientemente, la información que ofrecen no es la medida de su situación ni de su productividad sino es provisional. Por lo tanto, la utilidad o pérdida definitiva no se conoce sino hasta el momento de la venta o liquidación de la entidad. 31 Tampoco proyectan tooos los aspectos de carácter económico que afectan a la entidad. Quedan excluidos del contenido de los estados financieros los siguientes aspectos que no son valuables en unidades monetarias: • Valuación de recursos humanos • Capacidad de la administración • Ubicación física de la entidad respecto a fuentes de abastecimiento • Eficiencia de los transportes • Condiciones de mercado • Condiciones de la rama industrial • Régimen fISCal Por último, los estados financieros están basados en varios aspectos, en estimaciones provenientes del juicio de la administración, realizados tomando en cuenta los distintos cortes de periooos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos. Estas limitaciones deben ser especialmente consideradas por los usuarios generales de la información financiera, antes de la toma de decisiones; quienes deberán apoyarse en otras herramientas como el entendimiento del mercado en la que opera la entidad, así como en las características y posibilidades de éxito del negocio, dentro del ambiente imperante en la economía donde se desarrolla la entidad. 32 2.2. POSTULADOS BÁSICOS 2.2.1. Defi n ición de post u lados bás icas Los postulados básicos sustituyen a los principios de contabilidad generalmeme aceptados, emitidos la CPC del IMCP en el Bole1ín A-1 'Esquema de la teoria básica de la contabilidad financiera", y es precisamente uno de los principafes cambios que plantea la NIF A-1 'Estructura de las normas de información financiera", la sustitución del término 'principio de contabilidad" por el de 'postu~o básk;o", una de las razones por la cuales se ha cambiado su denominación es que los organismos líderes emisores de normas contables han prescindido oficialmente del término 'principio", no sólo al eliminarlo del título de sus pronunciamientos (siendo sustituido por el de 'norma"), sino también de sus respectivos marcos conceptuales. Otra, es que la nueva denominación parece adecuarse mejor a los planteamientos actuales, dado que hoy se asume que cualquier formalización no es sino una explicación de la realidad, que se realiza mediante determinados postulados o asunciones básicas. La NIF A-2 'Postulados básicos", define a los postulados básicos como 'fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual debe operar el sistema de información contable~ 1, adicionalmente menciona que: • Surgen como generalizaciones o abstracciones del entomo económico en el que se desenvuefve el sistema de información contable. • Se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y hábitos impuestos por la práctica de los negocios. • Se aplican en congruencia con /os objetivos de la información financiera y sus características cualitativas. 2 j CINIF (200S) NIF A-2 'Postulados básicos". p.12 " Idem 33 Los postu~dos básicos dan la pauta para explicar en que momento y como deben reconocerse los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad. El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del slstema de información contable es el de ~sustancia económica". El postulado que identifica y delimita al ente es el de "entidad económica" y el postulado que asume su continuidad es el de ~negocio en marcha". Por último, los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones y transformaciones intemas que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan económicamente, son los de: "devengación contableD , ~asociación de costos y gastos con ingresos n, "valuación", "dualidad económica D, "consistencia" e "integridad". Postulados básicos Sustancia económica Entidad económica Negocio en marcha Devengación contable Asociación de costos y gastos con ingresos Valuación Dualidad económica Consistencia Integridad 34 2.2.2. Sustancia económica "La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de infomación contable, así como en el reconocimiento contable de las operaciones que lleva a cabo la entidad y de otros eventos que la afectan económjcamente~. 1 Es1e postulado establece, en primerainstancia, que con el fin de captar la esencia económica de la en1idad económica, se debe delimitar adecuadamente el sistema de información con1able. El objetivo de este postulado es que el fondo económico prevalezca en el reconocimiento contable, con el fin de incorporar los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo con su forma jurídica y legal, cuando éstas no coincidan. Debe darse prioridad al fondo o sustancia económica sobre la fOflTla legal. Un ejemplo es, si una empresa vende un activo a un tercero, reunierldo la documentación que de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión; en este caso, presentar información sobre la exis1encia de una venta, podría no representar adecuadamente la transacción efectuada. 1 CINIF (2005) NIF A-2 "Postulados básicos". p. 13. 35 2.2.3. Entidad económica ~La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un centro de control independiente que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específICos para los que fue creada~. 1 Este postulado establece que la contabilidad de la empresa es independiente de la de sus accionistas propietarios, de sus acreedores o deudores y de cualquier otra empresa, aún tratándose de compañías relacionadas. El objeto de este postulado es evitar la confusión de operaciones económicas que celebre la empresa con alguna otra organización o individuo. Esto implica que al terler la entidad sus propios derechos y obligaciones, los recursos tales como inmuebles, vehículos y otras inversiones propiedad de los accionistas deben mantenerse fuera de kls registros de la entidad. A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de otras erJ!idades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios: (1) conjunto de recursos disponibles, con estrudura y operación propios, encaminados al cumplimiento de fines específicos y (2) centro de control independiente que toma decisiones con respecto al logro de fines específicos, es decir, a la satisfacción de una necesidad sodal. Como ejemplo: si un socio de la entidad decide tomar dinero de ésta para comprarse una casa, este dinero debe registrarse como un préstamo de la empresa al socio que éste tendrá que liquidar en el Muro, con los intereses correspondientes; a la vez que la casa no debe registrarse como parte de los activos de la entidad. 1 CINIF (2005) NIF A-2 ·Postulados básicos". p. 14. 36 2.2.4. Negocio en marcha ~La entidad económica se presume en existencia permanente, por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos para los que se considera un horizonte de tiempo ilimffado~. 1 La entidad se presume en existencia permanente dentro del mercado, con excepción de las entidades en liquidación, salvo especificación en contrario; que la empresa seguirá operando por tiempo indefinido, por lo que las cifras de sus estados financieros representarán valores históricos, o modificaciones de ellos, sistemáticamente obten idos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidación, esto deberá especificarse daramente y solo serán aceptables para información general cuando la entidad esté en liquidación. Por ejemplo: si la entidad económica ha perdido más de dos terceras partes de su capital social, lo cual, de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles es causa de disolución de la compañía, y adicionalmente tiene excedente de pasivos circulantes sobre activos circulantes, es decir, que se vislumbre que la compañía no podrá hacer frente a sus obligaciones contraídas con sus acreedores, nos enfrentamos a un indicador de que tal vez la compañía (JO pueda continuar operando en el Muro, dado que está lateme una posible liquidación, en caso de que los socios no apoyen financieramente a la entidad. 1 CINIF (2005) NIF A-2 'Postulados básicos". p. 16. 37 2.2.5. Devengación contable ~Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo la entidad económica y de otros eventos que la afectan económicamente, se consideran devengados y, consecuentemente, deben ser reconocidos contablemente, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables", 1 Este postu lado sustituye al princi pio contab le de "realización", fundamentalmente por una partida se considera devengada cuando ocurre, en tanto que se considera realizada, para fines contables, cuando es cobrada o pagada, esto es, cuando se materializa la entrada o salida de efectivo. Por otro lado, el postulado de devengación contable determina en qué momento y bajo qué circunstancias son objeto de reconocimiento contable los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan. Por ejemplo: una venta a crédito. De acuerdo con este postulado, el ingreso se debe reconocer en el momento en que el evento se efectuó, sin importar que no haya una entrada de efectivo o algún otro tipo de bien por la transacción realizada, pues ya se generó un derecho sobre la transacción, o sea, el ingreso se debe registrar como tal en el momento de efectuarse la venta y no luego del cobro de la misma. 1 CINIF (2005) NIF A-2 'Postulados básicos". p. 17, 38 De acuerdo con la NIF A-2, "no es factible establecer normas a detalle acerca de cuando un evento se deber reconocer contablemente, debido a su variedad y a que es difícil o casi imposible anticipar específicamente cuándo ocurrirán el evento o sftuaciones que /0 causaron. Sin embargo, dada la necesidad de reconocer contablemente este tipo de eventos, estos se consideran devengados cuando se conocen. n 1 Cabe señalar que el postulado de devengación contable es insuficiente para resolver los problemas de reconocimiento contable por sí solo, por lo cual se debe apoyar en otros postulados o normas, o en conceptos tales como periodo contable y provisionalidad, mencionados por la misma NIF A-2. El concepto de periodo contable ayuda a dividir la vida económica de la entidad en periodos convencionales para conocer los resultados de operación y su situación en cada periodo, independientemente de la continuidad del negocio. Implica dividir las actividades económicas de la empresa en periodos tales como un mes, un trimestre o un año. la provisionalidad proviene de la aplicación conjunta de los postulados básicos de "devengación contable" y de "negocio en marcha' e indica que la información financiera no representa hechos totalmente acabados ni terminados, es decir, presenta la información con todos los elementos y circunstancias que estuvieron vigentes hasta el momento de la emisión de los estados financieros. 2.2.6. Asociación de costos y gastos con ingresos -Los costos y gastos de una entidad deben identifICarse' con el ingreso que generan, independientemente de la fecha en que se realicen'. 2 1 CINIF (2005) N IF A-2 • Postulados básicos". p. 19. 2 Idem. p. 21. 39 Este postulado establece que los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos. La asociación de costos y gastos coo ingresos debe llevarse a cabo de la siguiente manera: • Identificando costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente la generaciónde ingresos. • Distribuyendo los costos y gastos de manera sistemática y racional en los periodos contables que son benefICiados por la generación de ingresos. Por ejemplo: si una entidad cuya actividad principal es el arrendamiento de equipo de cómputo, debe identificar los equipos que se encuentran en renta y aquellos que no lo estén, dado que los equipos que no estén en renta, es decir, generando ingresos, se les deberá congelar su depreciación hasta en tanto no sean arrendados a un cliente y comiencen a generar ingresos. Cabe señalar que los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos Muros no pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben enviarse directamente a los resultados del periodo. 2.2.7. Valuación -Los efectos financieros derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos que la afectan económicamente, deben evantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser va1uado~. 1 1 CINIF (2005) NIF A-2 ·Postulados básicos". p. 22. 40 Este postulado de alguna forma sustituye al principio contable de valor histórico original y establece que los bienes y derechos deben valuarse de acuerdo con su costo de adquisición o fabricación. Sin embargo, admite que estas cifras deben modificarse en caso de que ocurran sucesos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando métodos de ajuste en forma sistemática que preserven la imparcialidad y objetividad de la información financiera. En general, este postulado es una guia para establecer a cuánto o a cuál valor se van a registrar las transacciones. Por ejemplo: si un equipo de cómputo se adquirió a $30,000, pero de acuerdo con el mercado podría valuarse hasta $4O,()(X), independiente de poder vender la máquina a un precio mayor al de compra, esta debe registrarse en los libros a su costo de adquisición, o sea, $30,000. Adicionalmente, a la depredación que le corresponda, si el equipo se convierte en obsoleto al año siguiente, se deberá reconocer la estimación por baja de valor de dicho equipo de cómputo. Dtcha estimación podría calcularse de acuerdo a su valor de mercado o a los ingresos futuros que se espere recuperar con la utilización del equipo de cómputo. 2.2.8. Dualidad económica ·La estructura financiera de una entidad económica está consüfuida por fos recursos de los que dispone para fa consecución de sus fines y por fas fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propios o ajenosn. 1 Esta dualidad se constituye de: 1) Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y, 2) Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos existen, considerados en su conjunto_ , CINIF (2005) NIF A-2 "Postulados básicos". p. 23. 41 La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión de su estructura y relación con otras entidades. El hecho de que los sistemas modernos de registro aparentan eliminar la necesidad aritmética de mantener la igualdad de cargos y créditos, no afecta al aspecto dual del ente económico, considerado en su conjunto. 2.2.9. Consistencia -La consistencia implica que a operaciones y eventos similares que afectan económicamente a una entidad, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia económica". 1 Los usos de la información financiera requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. La información financiera debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación para, mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, conocer su evolución y, mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su posición relativa. Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la infonnación que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información. Por ejemplo: suponiendo que la compañía determinó que los equipos de cómputo tendrán una vida útil de 3 años y de acuerdo a esto se aplicará su depreciación; este postulado indica que la depreciación del equipo de cómputo se aplicará contra los resultados en 3 partes iguales, una por cada año de vida. 1 CINIF (2005) NIF A-2 'Postulados básicos". p. 24. 42 En el caso de que durante el segundo año de utilización se decida que la vida útil será de 4 años, esta situación se deberá revelar en las notas a los estados financieros. 2.2.10. Integridad ~EI postulado de integridad, referido al sistema de información contable, asume la inclusión de la totalidad de las operaciones y eventos que lleva a cabo o que afectan a una entidad, cuando se consideren devengados para fines contables". 1 Este postulado señala que el sistema de información contable debe ser capaz de incorporar, sin excepción, todas las operaciones que lleva a cabo la entidad, así como otros eventos susceptibles a ser reconocidos contablemente. 2.2.11. Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad (NIF A-8) De acuerdo con la NIF A-8 "Supletoriedad", existe supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Información Financiera (NIF) del Centro de Investigación y Desarrollo (CID) es cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano. 2 También de acuerdo con la NIF A-8, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son supletoriamente parte de las NIF. Las NIiF se conforman por: 1 CINIF (2005) NIF A-2 ~Postu!ados básicos". p. 24. 2 CINIF (2005) NIF A-8 ·Supletoriedad". p. 8. 43 • Intemacional Financial Reporting Standards (IFRS) (Normas Intemacionales de Información Financiera (NIIF», emitidas por el Intemacional Accounting Standard Borrad (IASB) (Consejo de Normas Intemacionales de Contabilidad). • Intemacional Accounting Standards (lAS) (Normas Internacionales de Contabilidad (NIC», emitidas por el Internacional Accounting Standards Committee (IASC) (Comité de Normas Intemacionales de Contabilidad). • Las Interpretaciones de las Normas Intemacionales de Información Financiera (INIIF) emitidas por el Intemacional Financial Reporting I nterpretation s Cornm ittee (1 FR I C). • Las Interpretaciones de las Normas Intemacionales de Contablidad, emitidas por el Standing Interpreta1ions Cornmittee (SIC) (Comité de I nterp retaciones). En consecuencia y de acuerdo con lo establecido en la NIF A-1 'Estructura de las Normas de Información Financiera', debe entenderse que las NIF se conforman por: • Las NIF y las Interpretaciones de las NIF (lNIF), emitidas por el CID y CINIF. • Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos y adoptados por el CID, que no hayan sido mcxlificados, sustituidos o derDIJados por las nuevas NIF. • Las Normas Intemacionales de Información Financiera aplicables de manera supletoria. 44 Sólo cuando las NIIF no den solución a algún reconocimiento contable específico, se podrá optar por una norma supletoria que pertenezca a cualquier otro esquema normativo que cumpla con los requisitos señalados en la NIF A-8. Por último, mientras se utilice una norma supletoria, independientemente de lo establecido en las normas particulares respecto a su tratamiento contable, debe revelarse este hecho en las notas a los estados financieros, además de la siguiente información: • Breve descripción de la operación que motivó la utilización de la norma supletoria. • Identificación de la norma supletoria, organismo que la emite, y la fecha dev~ncia. • Fecha en que inició la supletoriedad. • Breve comentario del objetivo, alcance y normas de reconocimiento contable contenidos en la norma supletoria, así como las razones que sustenten su utilización. • En el periodo en el que la norma utilizada inicialmente como supletoria se sustituya por otra norma supletoria, debe comentarse las diferencias importantes entre la nonna supletoria inicial y la nueva adoptada. 45 2.3. RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACiÓN FINANCIERA 2.3.1. Definición de contabilidad inflacionaria Existen varios puntos de vista para definir a la inflación y por consiguiente la contabilidad inflacionaria, siendo una constante que la mayor parte de ellas hace hincapié en el incremento de los precios. Algunas de las definiciones que referencia el C.P. Salvador García Briones en su libro "Reexpresión de estados financieros' son las siguientes: "La inflación es una manifestación externa de un tipo de tensiones que se producen en ciertas economías, en particular las capitalistas, y que dan lugar tanto a una alza general de precios, como a un continuado y autopropulsado crecimiento de precios, es decir, la pérdida del valor adquisitivo de la moneda". 1 ·Con el ténnino inflación queremos referimos a un estado de exceso en la demanda global, en el que puede ser libre o reprimida el alza de precios, o a una condición de alza en los precios sin que haya exceso de la demanda; en el primer caso, la demanda excesiva constituye la enfennedad y el alza de /os precios es sólo un síntoma, en tanto que en el otro caso, el aumento del nivel de precios es la propia enfennedad". 2 Desde el punto de vista de la prooucción de bienes, la inflación se presenta como un desequilibrio entre la oferta total, o sea la producción global de la sociedad, y la demanda total. Este desequilibrio puede ser causado por insuficiencia de oferta en relación con la demanda, o por exceso de demanda en relación con la oferta. 1 Garcla Briones, Sal\tador. (1998) "Reexpresión de Estados Finar.cieros". México, D. F. p. 27. 21dem 46 Desde el punto de vista de la circulación de bienes, la inflación se explica por un desequilibrio de dinero circulante en relación con las necesidades de la producción, el cual puede ser causado por insufICiencia de la producción en relación con el circulante o por un exceso de dinero circulante en relación con la producción de mercancias y servlc:ios. Con base en lo anterior y en términos generales, la contabilidad inflacionaria es la técnica que se utiliza para valuar y reconocer, de manera sistemática y estructurada, los efectos de la inflación en la información financiera de una entidad económica. La inflación depende fundamentalmente de la proporción en que se muevan en el tiempo dos factores: la producción y el dinero y pueden generarse por dos tipos de causas, intemas y externas. Algunas de las principales causas internas son: • Producción agropecuaria insufICiente. • Emisión excesiva de circulante que no está respaldado por la producción. • Excesivo afán de lucro de los comerciantes. • Espiral de precios-salarios. • Actividades especulativas, así como acaparamiento de mercancías. • Altas tasas de interés y deficiente canalización del crédito bancario. • La devaluación. Algunas de las principales causas externas son: • Necesidad de realizar importación de artículos con precio elevado. • Afluencia excesiva de capitales externos. 47 2.3.2. Métodos de reconocimiento de los efectos de la inflación Desde que cobró relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflación en los estados financieros, simultáneamente se ofrecieron corno respuestas a nivel internacional, dos enfoques distintos: • Método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel general de precios. El ajuste corrige la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales. • Método de actualización de costos específicos, llamado también valores de reposición. Este método se basa en la reposición de valores que se generan en el presente, en lugar de va!ores provocados por intercambios realizados en el pasado. La información que proporcione cada uno de ellos no es comparable por partir de bases diferentes y usar ciertos criterios distintos. Por otra parte, existe libertad de elección para las empresas, usando el método que de acuerdo a sus circunstancias, se apegue a su realidad y necesidades; sin embargo, es recomendable no mezdar los dos métodos en la actualización de los inventarios y costo de ventas, así como de los activos fijos y la depreciación acumulada y del ejercicio. Tratándose de empresas que consoliden, deben manejar, tanto la compañía tenedora como las subsidiarias, los mismos métodos de reexpresión para que las cifras consolidadas tengan significación. 48 2.3.3. Clasificación de partidas sujetas a actualización 2.3.3.1. Partidas monetarias El signifICado económico de activos y pasivos monetarios (partidas monetarias) es que su valor nominal no cambia por el aumento o disminución en el índice general de precios y, generalmente, origina un cambio en el poder adquisitivo de sus tenedores. Activos monetarios - Un acUvo monetario es dinero o bien, el derecho a recibir determinado importe en dinero. Los principales activos monetarios son: • Efectivo y equivalentes de efectivo • Inversiones temporales (instrumentos financieros) • Cuentas y documentos por cobrar a clientes, deudores diversos y a funcionarios y empleados • Saldos a favor de impuestos • Cuentas por cobrar a compañías relacionadas • Activo por impuestos diferidos • Otros activos como depósitos en garantía Pasivos monetarios - Un pasivo monetario es ~ obligación de pagar una suma de dinero sin ninguna relación con precios futuros de determinados bienes o servicios. Los principa~s pasivos monetarios son: • Documentos por pagar a bancos • Instrumentos financieros • Proveedores y acreedores • Pasivos acumulados 49 • Provisiones • Impuestos por pagar y participación de las utilidades a los trabajadores • Cuentas por pagar a compañías relacionadas • Anticipos de clientes • Ingresos por realizar • Obligaciones por arrendamiento financiero • Pensiones, primas de antigüedad y otros beneficios por retiro (ind emn izaciones) • Pastvos por impuesto sobre la renta y participación de las utilidades a los trabajadores, diferidos 2.3.3.2. Partidas no monetarias Son partK:!as no monetarias aquellas cuyo significado económico depende del valor específico de determinados bienes o servicios, y que por sí solas no originan un flujo de efectivo futuro, o bien éste no es conocido. Activos no monetarios - Un activo no monetario es aquel que se tiene para ser vendido o para ser transformado y posteriormente venderse, así como aquellos que se tienen para usar, aquellos que representan un derecho a recibir un servicio yen general todos aquellos que representen derechos a recibir determinada suma de dinero cuyos importes dependan de los precios futuros de determinados bienes o servicios. Los principales activos no monetarios son: • Inventarios y anticipos a proveedores • Activo fijo y depreciación acumulada • Rentas y seguros pagados por anticipado • Crédito mercantil y su amortización acumulada • Inversión en acciones o partes sociales de compañías subsidiarias. 50 I Pasivos no monetarios - Un pasivo no monetario es la obligación de proporcionar bienes o servicios en cantidades fijas o montos que no dependen de los cambios en el índice general de precios. Los principales pasivos no monetarios son: • Rentas cobradas por anticipado • Anticipos de clientes • Déficit en participación en acciones o partes sociales de compañías subs Id iarias Adicionalmente, todas las cuentas del capital contable, excepto
Compartir