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7ª EDICIÓN ACTUALIZADA (con la reforma contable aprobada en 2016) En esta 7ª edición se ha tenido en cuenta el R.D. 602/2016, por el que se modifican ambos planes contables. PVP 35,00 € 10187599 Supuestos prácticos de Contabilidad financiera y de sociedades Jesús Omeñaca García 7.ª edición EDICIONES DEUSTO 001-248 Contabilidad financiera.indd 3 10/05/2017 11:27:41 No se permite la reproducción total o parcial de este li- bro, ni su incorporación a un sistema informático, ni su transmisión en cualquier forma o por cualquier medio, sea éste electrónico, mecánico, por fotocopia, por graba- ción u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito del editor. La infracción de los derechos mencionados puede ser constitutiva de delito contra la propiedad inte- lectual (Art. 270 y siguientes del Código Penal). Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Repro- gráficos) si necesita fotocopiar o escanear algún frag- mento de esta obra. Puede contactar con CEDRO a tra- vés de la web www.conlicencia.com o por teléfono en el 91 702 19 70 / 93 272 04 47. © 2017 Jesús Omeñaca © Centro Libros PAPF, S.L.U., 2017 Deusto es un sello editorial de Centro Libros PAPF, S. L. U. Grupo Planeta Av. Diagonal, 662-664 08034 Barcelona www.planetadelibros.com ISBN: 978-84-234-2801-4 Depósito legal: B. 12.115-2017 Primera edición actualizada: junio de 2017 Preimpresión: gama sl Impreso por Limpergraf Impreso en España - Printed in Spain 001-248 Contabilidad financiera.indd 4 19/05/2017 8:37:35 Índice Planteamiento Solución Presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Capítulo 1. Iniciación a la Contabilidad: composición y representación conta - ble del patrimonio (cuentas, masas patrimoniales, inventarios, balances) . . . . . 15 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Supuestos prácticos: Ejercicio 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 249 Ejercicio 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 249 Ejercicio 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 250 Ejercicio 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 251 Ejercicio 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 251 Ejercicio 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 251 Ejercicio 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 252 Ejercicio 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 253 Ejercicio 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 253 Ejercicio 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 254 Ejercicio 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 254 Ejercicio 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 255 Capítulo 2. Iniciación a la Contabilidad: el registro contable de las operacio - nes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 Supuestos prácticos: Ejercicio 13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 255 Ejercicio 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 257 Ejercicio 15 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 259 Ejercicio 16 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 261 Capítulo 3. Iniciación a la Contabilidad: el balance de comprobación . . . . . . . . . 47 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 Supuestos prácticos: Ejercicio 17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 261 Ejercicio 18 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 264 Ejercicio 19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 266 Capítulo 4. Iniciación a la Contabilidad: las variaciones del neto (gastos e in - gresos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 Supuestos prácticos: Ejercicio 20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 269 Ejercicio 21 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 271 Ejercicio 22 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 274 001-248 Contabilidad financiera.indd 5 10/05/2017 11:27:41 6 ÍNDICE Planteamiento Solución Ejercicio 23 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 277 Ejercicio 24 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 279 Ejercicio 25 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 283 Capítulo 5. Iniciación a la Contabilidad: el ciclo contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 Supuestos prácticos: Ejercicio 26 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 285 Ejercicio 27 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 291 Ejercicio 28 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 295 Capítulo 6. Operaciones de Tesorería (en euros y en moneda extranjera) . . . . . . . 74 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 Supuestos prácticos: Ejercicio 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 300 Ejercicio 30 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 300 Capítulo 7. La cuenta de Mercaderías: métodos administrativo y especulativo . . 77 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 Supuestos prácticos: Ejercicio 31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 302 Ejercicio 32 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 303 Ejercicio 33 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 304 Ejercicio 34 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 305 Ejercicio 35 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 306 Ejercicio 36 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 307 Capítulo 8. La cuenta de Mercaderías según el cuadro de cuentas del PGC . . . . . 81 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 Supuestos prácticos: Ejercicio 37 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 307 Ejercicio 38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 309 Capítulo 9. Las cuentas de Existencias según el cuadro de cuentas del PGC . . . . 84 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 Supuestos prácticos: Ejercicio 39 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 310 Capítulo 10. Los envases y embalajes con facultad de devolución . . . . . . . . . . . . . 87 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 Supuestos prácticos: Ejercicio 40 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 312 Capítulo 11. Valoración y correcciones valorativas de las existencias y de la prestación de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 Supuestos prácticos: Ejercicio 41 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 313 Ejercicio 42 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 315 Ejercicio 43 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 316 Ejercicio 44 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 317 001-248 Contabilidad financiera.indd 6 10/05/2017 11:27:41 ÍNDICE 7 Planteamiento Solución Capítulo 12. Cierres de ejercicio con cuentas de existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 Supuestos prácticos: Ejercicio 45 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 317 Ejercicio 46 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 320 Ejercicio 47 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 325 Capítulo 13. Operaciones comerciales relacionadas con proveedores, acreedo - res, clientes y deudores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 Supuestos prácticos: Ejercicio 48 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 329 Ejercicio 49 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 333 Capítulo 14. Deterioros de créditos comerciales y provisiones por operaciones comerciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 Supuestos prácticos: Ejercicio 50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 334 Ejercicio 51 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 335 Ejercicio 52 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 336 Capítulo 15. Cuentas en participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 Supuestos prácticos: Ejercicio 53 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 336 Ejercicio 54 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 337 Capítulo 16. Efectos comerciales a cobrar y efectos comerciales a pagar . . . . . . . 107 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 Supuestos prácticos: Ejercicio 55 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 338 Ejercicio 56 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 340 Ejercicio 57 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 342 Capítulo 17. Repaso de las operaciones de tesorería, existencias, proveedores, clientes, acreedores y deudores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 Supuestos prácticos: Ejercicio 58 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 343 Capítulo 18. Operaciones relacionadas con gastos de personal . . . . . . . . . . . . . . 116 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 Supuestos prácticos: Ejercicio 59 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 350 Capítulo 19. Las cuentas de Administraciones públicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 Supuestos prácticos: Ejercicio 60 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 353 Capítulo 20. Ajustes por periodificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 Supuestos prácticos: Ejercicio 61 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 355 001-248 Contabilidad financiera.indd 7 10/05/2017 11:27:42 8 ÍNDICE Planteamiento Solución Capítulo 21. Repaso de Acreedores y deudores por operaciones comerciales (grupo 4 del PGC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 Supuestos prácticos: Ejercicio 62 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 357 Ejercicio 63 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 361 Capítulo 22. Inmovilizado material: contenido y correcciones valorativas . . . . . . 132 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 Supuestos prácticos: Ejercicio 64 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 371 Ejercicio 65 . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 371 Ejercicio 66 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 373 Capítulo 23. Inmovilizado material: adquisiciones, enajenaciones y bajas . . . . . . 136 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 Supuestos prácticos: Ejercicio 67 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 375 Capítulo 24. Inmovilizado material: donaciones y permutas . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 Supuestos prácticos: Ejercicio 68 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 383 Capítulo 25. Inmovilizado material: mejoras, reparaciones, grandes reparaciones y otros gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 Supuestos prácticos: Ejercicio 69 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 387 Ejercicio 70 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 389 Capítulo 26. Inmovilizado material: amortizaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 Supuestos prácticos: Ejercicio 71 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 390 Capítulo 27. Arrendamiento financiero («leasing», «lease-back» y «renting») . . . . 148 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Supuestos prácticos: Ejercicio 72 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 397 Ejercicio 73 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 398 Ejercicio 74 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 400 Ejercicio 75 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 402 Capítulo 28. Inmovilizado intangible: gastos de investigación y desarrollo . . . . . 153 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 Supuestos prácticos: Ejercicio 76 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 404 Capítulo 29. Inmovilizado intangible: concesiones administrativas, propiedad in- dustrial, aplicaciones in formáticas y derechos de traspaso . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 001-248 Contabilidad financiera.indd 8 10/05/2017 11:27:42 ÍNDICE 9 Planteamiento Solución Supuestos prácticos: Ejercicio 77 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 405 Ejercicio 78 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 408 Capítulo 30. Inmovilizado intangible: el fondo de comercio y derechos de tras - paso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 Supuestos prácticos: Ejercicio 79 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 410 Capítulo 31. Inversiones financieras: instrumentos de patrimonio y valores representativos de deuda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Supuestos prácticos: Ejercicio 80 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 411 Ejercicio 81 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 414 Ejercicio 82 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 415 Ejercicio 83 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 417 Capítulo 32. Inversiones financieras: préstamos concedidos, imposiciones a plazo y fianzas y depósitos constituidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 Supuestos prácticos: Ejercicio 84 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 420 Ejercicio 85 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 422 Capítulo 33. Deudas no comerciales (por préstamos, créditos y otros concep - tos) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Supuestos prácticos: Ejercicio 86 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 424 Ejercicio 87 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 424 Ejercicio 88 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 425 Ejercicio 89 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 426 Ejercicio 90 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 427 Ejercicio 91 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 429 Capítulo 34. Dividendo activo a cuenta y dividendo activo complementario . . . . . 177 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 Supuestos prácticos: Ejercicio 92 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 429 Ejercicio 93 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 430 Ejercicio 94 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 430 Capítulo 35. Otras cuentas no bancarias (subgrupo 55 del PGC) . . . . . . . . . . . . . 179 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 Supuestos prácticos: Ejercicio 95 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 431 Capítulo 36. Empréstitos y otras emisiones análogas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 001-248 Contabilidad financiera.indd9 10/05/2017 11:27:42 10 ÍNDICE Planteamiento Solución Supuestos prácticos: Ejercicio 96 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 433 Ejercicio 97 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 435 Ejercicio 98 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 437 Ejercicio 99 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 438 Capítulo 37. Subvenciones, donaciones y legados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 Supuestos prácticos: Ejercicio 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 440 Ejercicio 101 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 440 Ejercicio 102 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 442 Capítulo 38. Provisiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 Supuestos prácticos: Ejercicio 103 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 444 Ejercicio 104 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 447 Capítulo 39. El IVA en la compra-venta de bienes y en la prestación de servi - cios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 Supuestos prácticos: Ejercicio 105 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 449 Ejercicio 106 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 451 Ejercicio 107 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 452 Capítulo 40. El IVA en los regímenes de prorrata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 Supuestos prácticos: Ejercicio 108 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 453 Ejercicio 109 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 456 Capítulo 41. El IVA en el autoconsumo, en las operaciones intracomunitarias y en el régimen de recargo de equivalencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 Supuestos prácticos: Ejercicio 110 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 457 Capítulo 42. Constitución de sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Supuestos prácticos: Ejercicio 111 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 460 Ejercicio 112 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 460 Ejercicio 113 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 461 Ejercicio 114 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 462 Ejercicio 115 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 464 Ejercicio 116 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 465 Ejercicio 117 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 466 Capítulo 43. Ampliación de capital social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 001-248 Contabilidad financiera.indd 10 10/05/2017 11:27:42 ÍNDICE 11 Planteamiento Solución Supuestos prácticos: Ejercicio 118 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 467 Ejercicio 119 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 468 Capítulo 44. Reducción de capital social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 Supuestos prácticos: Ejercicio 120 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 469 Capítulo 45. La «autocartera» de acciones en una sociedad anónima . . . . . . . . . 213 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 Supuestos prácticos: Ejercicio 121 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 471 Ejercicio 122 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 472 Ejercicio 123 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 473 Capítulo 46. Aplicación del resultado en sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 Supuestos prácticos: Ejercicio 124 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 475 Ejercicio 125 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 476 Ejercicio 126 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 477 Capítulo 47. Impuesto sobre beneficios en sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 Recordatorio previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 Supuestos prácticos: Ejercicio 127 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 477 Capítulo 48. Ejercicios de repaso general incluyendo operaciones de cierre . . . . 224 Supuestos prácticos: Ejercicio 128 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 484 Ejercicio 129 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 492 Ejercicio 130 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 495 Capítulo 49. Cuestionarios de repaso general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 Advertencias previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 Ejercicio 131 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 502 Soluciones de los ejercicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 Apéndice legislativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 001-248 Contabilidad financiera.indd 11 10/05/2017 11:27:42 Capítulo 1 Iniciación a la Contabilidad: composición y representación contable del patrimonio (cuentas, masas patrimoniales, inventarios, balances) Recordatorio previo Advertencia importante: Un recordatorio supone que el lector ya ha estudiado previamente su contenido en algún texto de Contabilidad. Por esta razón, puede parecer excesivamente am- plio el contenido que damos al mismo en este primer apartado del libro; pero, precisamente por tratarse de un capítulo de introducción a la Contabilidad en el que aparecen los conceptos bási- cos, puede haber matices diferenciadores entre unos autores y otros, lo cual podría dificultar las respuestas a los supuestos prácticos y preguntas teóricas que planteamos en los ejercicios. En los demás apartados de este libro, el contenido del «recordatorio previo» es más escueto porque la fundamentación de los supuestos prácticos que se plantean está más bien en el propio texto de los dos planes contables en vigor y en la legislación mercantil, y no en teorías o concep- tos de la ciencia contable, como ocurre en este primer apartado que ahora abordamos. 1. Contabilidad: objetivos El Plan Contable establece como objetivo de la información contenida en las cuentas anua- les: «mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa». Así pues, podemos decir que los objetivos fundamentales de la Contabilidad son tres: a) Informar sobre el patrimonio y sobre la situación económica-financiera de la empresa. Esta información se presentará fundamentalmente a través de los inventarios (en los que suele figurar la composición detallada del patrimonio) y de los balances. b) Informar sobre el resultado obtenido en un ejercicio económico, es decir, cuánto se ha ganado o perdido durante un ejercicio económico. Esta información se presentará fun- damentalmente a través de la cuenta de pérdidas y ganancias. c) Informar sobre las causas de dicho resultado. Mucho más importante que saber «cuánto» se gana o se pierde es saber el «porqué» de esas pérdidas y de esas ganan- cias. Esta información se presentará también, fundamentalmente, a través de la cuenta de pérdidas y ganancias. 001-248 Contabilidad financiera.indd 15 10/05/2017 11:27:42 16 SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE SOCIEDADES Obsérvese que, al citar los documentos a través de los cuales se presentará la información so- bre los objetivos de la contabilidad, siempre hemos dicho «fundamentalmente», porque existen, además del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias, otros documentos que también aportan información, los cuales, unidos a los dos mencionados, forman las denominadas cuentas anuales. La periodicidad de estas cuentas, que seguidamente enunciamos, se considera de doce me- ses, salvo en el año de constitución de la empresa, ya que la mayoría de las empresas prefieren que coincida su cierre contable con el año natural y ese primer ejercicio puede ser inferior a un año. Si esas cuentas o estados resuntivos se formulan resumiendo períodos inferiores al año, se denominan «estados contables intermedios». Las cuentas anuales son: — El balance, que representa la situación económica-financiera de la empresa. — La cuenta de pérdidas y ganancias, que informa del beneficio o pérdida que ha obte- nido la empresa a lo largo del ejercicio económico, cuyos motivos los habrá registrado en las cuentas de gastos e ingresos. — El estado de cambios en el patrimonio neto. Teniendo en cuenta que cualquier pérdida o ganancia modifica el valor del patrimonio neto de una empresa, este documento in- cluye, además del beneficio o pérdida que se ha detallado en la cuenta anual de pérdi- das y ganancias, otros gastos e ingresos que no aparecen en dicha cuenta anual y otras causas que también modifican el valor del patrimonio neto, aunque no sean gastos o in- gresos, como es el caso de la aportación o retirada de patrimonio por los socios. Incluye también cambios que no incrementan ni disminuyen el valor del patrimonio neto, pero que sí modifican la composición interna del mismo (por ejemplo, cuando el importe de un beneficio, que ya estaba incluido en el patrimonio neto, se transforma en reservas, que también figuran incluidas en el patrimonio neto). A partir de la reforma contable aprobada por el R.D. 602/2016, este documento sólo es obligatorio para las empresas que, teniendo que llevar el Plan General de Contabilidad, no pueden formular modelos abreviados de cuentas anuales. — El estado de flujos de efectivo, cuya finalidad es informar sobre el origen y la utiliza- ción del dinero efectivo y otros elementos monetarios equivalentes, es decir, es un do- cumento donde se resume de dónde ha llegado el dinero que ha entrado en la empresa y en qué se ha empleado. (Este documento sólo es obligatorio para las grandes empresas que no pueden formular modelos «abreviados» de cuentas anuales, lo cual suele suce- der en las grandes empresas). — La memoria, cuya finalidad es completar, ampliar y comentar la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Pero la información contenida en estas cuentas anuales no interesa solamente al empresa- rio, sino también a terceras personas (clientes, suministradores, acreedores, personal empleado, Hacienda Pública, etc.). De ahí que las cuentas anuales deben formularse respetando una se- rie de requisitos, principios y normas para que la información que contienen sea fiable y repre- sente de forma objetiva la imagen fiel de la empresa, y al mismo tiempo pueda ser comparable con la información aportada por otros empresarios. Para conseguir esa uniformidad en la información contable de las diferentes empresas, se impone la necesidad de la armonización y normalización contables; es decir, es necesario que algún órgano supraempresarial, que generalmente será el Estado, establezca un marco concep- tual contable y unos criterios y normas generales de contabilización para todas las empresas del país. Más aún, teniendo en cuenta la interrelación económica y financiera existente entre los diferentes países, primeramente en el año 1989 y posteriormente en el año 2007, fueron ne- cesarios en nuestro país dos procesos de armonización contable, que fueron respectivamente el fundamento normativo del Plan General de Contabilidad de 1990 y, en 2007, de los dos nuevos planes contables (Plan General de Contabilidad y Plan General de Contabilidad de Pymes) que entraron en vigor a partir del 1 de enero de 2008. 001-248 Contabilidad financiera.indd 16 10/05/2017 11:27:42 COMPOSICIÓN Y REPRESENTACIÓN CONTABLE DEL PATRIMONIO 17 Así pues, nuestra armonización contable, casi ya con el resto del planeta, está ahora nor- malizada, es decir, «sujeta a normas» internacionales, produciéndose esta normalización en tres fases: elaboración de las normas contables por un organismo privado + adopción de esas normas por la Unión Europea + incorporación de esa normativa a nuestra legislación mercan- til. Este tercer paso se produjo con la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea. A través de esta Ley, como lo evidencia su propio título, se armonizó nuestra normativa contable con la normativa internacional adoptada por la Unión Europea, modificándose el Código de Comercio, el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas y la Ley de Sociedadesde Responsabilidad Limitada. Posteriormente, esta legisla- ción mercantil se desarrolló reglamentariamente a través de los Reales Decretos 1514/2007 y 1515/2007, por los que se aprobaron sendos planes contables. 2. Concepto del patrimonio a) Patrimonio bruto: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones (deudas), pertenecien- tes a una misma persona, física o jurídica: Patrimonio bruto = Bienes + Derechos + Obligaciones b) Patrimonio neto: Diferencia entre el patrimonio activo (bienes + derechos) y el patri- monio pasivo (obligaciones): Patrimonio neto = Bienes + Derechos – Obligaciones Si tenemos en cuenta que el concepto de «patrimonio neto» es sinónimo de «capital lí- quido», la anterior ecuación podríamos plantearla también así: Capital líquido = Activo – Pasivo La situación económica-financiera normal será que el conjunto de bienes y derechos su- men más que las obligaciones, la situación contraria podría suponer un estado de quiebra. 3. Composición del patrimonio Los bienes, derechos y obligaciones que componen el patrimonio empresarial pueden dife- rir enormemente, tanto por el tamaño de la empresa como por la clase de actividad. Pero, aun- que sólo sea indicativamente, los elementos patrimoniales de una empresa podrían ser: a) Como bienes podríamos enumerar los siguientes: — Dinero efectivo, bien sea en euros, bien sea en moneda extranjera, que no está ingre- sado en cuentas bancarias. — Las existencias de almacén: mercancías que son objeto de compra-venta, productos fabricados por la propia empresa, materias primas, repuestos, etc. — Los elementos que forman la infraestructura material necesaria para la actividad em- presarial: edificios, maquinaria, vehículos, mobiliario, equipamiento electrónico, etc. b) Como derechos podríamos enumerar los siguientes: — Dinero ingresado en cuentas bancarias, bien sea en cuentas a la vista o en cuentas a plazo fijo. — Facturas pendientes de cobro por ventas a plazo. — Préstamos concedidos pendientes de recuperación. 001-248 Contabilidad financiera.indd 17 10/05/2017 11:27:42 18 SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE SOCIEDADES c) Como obligaciones económicas podemos citar: — Facturas pendientes con suministradores de mercancías, materias primas, etc. — Letras pendientes de pago, aceptadas a los suministradores de existencias. — Facturas o letras pendientes con suministradores de maquinaria u otros elementos que forman la estructura fija de la empresa. — Préstamos obtenidos que están pendientes de amortización. Pero el equilibrio entre los bienes y derechos con respecto a las obligaciones habrá que medirlo no sólo cuantitativamente, sino también teniendo en cuenta los plazos de vencimien- tos; por lo tanto, será fundamental diferenciar el corto y largo plazo, tanto en los derechos como en las obligaciones, para analizar la situación económica-financiera de la empresa. 4. Las cuentas, como representación del patrimonio En contabilidad, los elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones) se reagru- pan en unos conceptos denominados «cuentas». Por ejemplo, en la oficina de una empresa hay sillas, mesas, estanterías, máquinas de escribir, armarios, ficheros, etc.; a todos estos elementos patrimoniales se los agrupa en el concepto de «Mobiliario». Y esto es una cuenta; es decir, un concepto que se materializará en una ficha o folio de un libro, como representación y medida de los elementos que componen el patrimonio y que servirá de instrumento contable para reflejar la situación inicial y las variaciones que posteriormente ocurran en cada elemento patrimonial. He aquí el contenido de algunas cuentas de las que figuran en el PGC, en las que basare- mos nuestros primeros ejercicios prácticos: — Caja: Representa el dinero efectivo que hay en existencia en la empresa. Podría divi- dirse en «Caja, euros» y «Caja, moneda extranjera». — Bancos c/c: Representa el dinero que la empresa tiene ingresado en las diferentes cuen- tas corrientes que tiene abiertas en entidades financieras. — Mercaderías: Representa los géneros que hay en existencia en el almacén y que son objeto de compra-venta, sin transformación, por parte de la empresa. — Terrenos y bienes naturales: Representa solares de naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras. — Construcciones: Representa los edificios, cualquiera que sea su destino, dentro de la actividad productiva de la empresa. — Maquinaria: Representa las máquinas mediante las cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos. Es decir, han de ser estructura fija de la empresa, ya que, si son máquinas para comercializarlas, entrarían en el concepto de «Mercaderías». — Equipos para proceso de información: Ordenadores y demás conjuntos electrónicos. — Mobiliario: Muebles, material y equipos de oficina, con excepción de los incluidos en la cuenta anterior. — Elementos de transporte: Vehículos de todas clases utilizables para el transporte terres- tre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o mercaderías. — Proveedores: Representa facturas pendientes de pago por compras de géneros, mate- rias primas, embalajes, etc. — Proveedores, efectos comerciales a pagar: Representa las mismas deudas de la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos de giro aceptados. — Clientes: Representa las facturas pendientes de cobro por ventas de géneros o por la prestación de servicios o por trabajos realizados (si son éstas las actividades básicas de la empresa). — Clientes, efectos comerciales a cobrar: Representa los mismos créditos de la cuenta anterior, pero formalizados en efectos de giro aceptados por el cliente. 001-248 Contabilidad financiera.indd 18 10/05/2017 11:27:42 COMPOSICIÓN Y REPRESENTACIÓN CONTABLE DEL PATRIMONIO 19 — Acreedores varios: Representa deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. Se trata, por ejemplo, de facturas pendientes de pago con fontaneros, carpinteros, electricistas, limpiadores, arrendadores, comisionis- tas, etc. — Acreedores, efectos comerciales a pagar: Representa las mismas deudas de la cuenta anterior, pero formalizadas en efectos de giro aceptados. — Deudores varios: Representa créditos a favor de la empresa con compradores de ser- vicios que no tienen la condición estricta de clientes. Se trata, por lo tanto, de créditos pendientes de cobro que no se han originado en ventas de géneros o en la prestación de servicios, cuando éstos son el objeto de la explotación, sino en otros motivos del tráfico de la empresa. Por ejemplo, el crédito por la prestación de un servicio de transporte, cuando la empresa no tiene como objeto de su explotación dicha actividad. — Deudores, efectos comerciales a cobrar: Representa los mismos créditos de la cuenta anterior, pero formalizados en efectos de giro aceptados por el deudor. Las ocho últimas cuentas representan créditos o deudas que se han originado en las ope- raciones del tráfico de la empresa. Pero hay otro tipo de operaciones que, aunque no corres- ponden a lo que se considera estrictamente como «tráfico» de la empresa, también originan créditos y deudas. El Plan General de Contabilidad establece otras cuentas distintas para ta- les créditos y deudas, diferenciando además entre el «corto plazo» (hasta un año) y el «largo pla zo» (a más de un año). Citamos a continuación algunas de estas cuentas: — Proveedores de inmovilizado a corto plazo: Representa deudas con suministradores de maquinaria, edificios, mobiliario, equipos informáticos, etc.; es decir, suministradores de bienes que componen la estructura fija de la empresa. — Proveedores de inmovilizado a largo plazo: El mismo contenido que la cuenta ante- rior, pero cuando el vencimiento de la deuda es a más de un año. — Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado: Representa facturas pen- dientes de cobro, con vencimiento a un año o menos, por ventas de bienes que estaban siendo estructura fija dela empresa. — Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado: El mismo contenido que la cuenta anterior, pero con vencimiento a más de un año. — Deudas a corto plazo: Representa las obligaciones contraídas por préstamos recibidos, con vencimiento no superior a un año. (Puede representar otras deudas distintas de los préstamos, pero preferimos ahora no entrar en ese detalle). — Deudas a largo plazo: El mismo contenido que la cuenta anterior, pero con venci- miento superior a un año. — Créditos a corto plazo: Representa los préstamos y otros créditos no comerciales con- cedidos a terceros, con vencimiento no superior a un año. — Créditos a largo plazo: El mismo contenido que la cuenta anterior, pero con venci- miento superior a un año. 5. Masas patrimoniales Hemos recordado anteriormente que los elementos patrimoniales se reagrupan en «cuen- tas»; pero éstas, a su vez, se reagrupan en unos conceptos más amplios denominados «masas patrimoniales», abarcando cada masa una serie de cuentas que tienen una misma funcionalidad económica o financiera. Son diversos los conceptos utilizados por unos y otros teóricos a la hora de clasificar y de- nominar las masas patrimoniales pero, aunque más adelante comentemos y trabajemos con las masas patrimoniales que utiliza el PGC al establecer los modelos de cuentas anuales, de mo- mento utilizaremos en nuestros ejercicios la siguiente clasificación: 001-248 Contabilidad financiera.indd 19 10/05/2017 11:27:42 20 SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE SOCIEDADES — Disponible: Lo componen los medios líquidos efectivos que figuran en la tesorería de la empresa y en las cuentas corrientes bancarias. — Realizable: Comprende los créditos a corto plazo a favor de la empresa (clientes, deu- dores, efectos comerciales a cobrar, etc.) y las inversiones financieras a corto plazo (va- lores, préstamos, imposiciones a plazo, etc.). — Existencias: Comprende los elementos que constituyen el objeto de compra-venta de la empresa o bien forman parte del producto que se elabora (mercaderías, productos ter- minados, materias primas, productos en curso, etc.). — Activo no corriente: Comprende los elementos que forman la infraestructura fija de la empresa, tanto de carácter material como inmaterial (construcciones, maquinaria, ve- hículos, patentes y marcas, concesiones administrativas, etc.), así como las inversiones financieras a largo plazo (valores, préstamos, imposiciones a plazo, etc.). Los créditos contra clientes y deudores figurarán también en esta masa patrimonial si su vencimiento es a más de un año. — Pasivo corriente: Esta masa patrimonial podría denominarse también «Acreedores a corto plazo». Representa las deudas pendientes de pago con vencimiento hasta un año. — Pasivo no corriente: Podría denominarse también «Acreedores a largo plazo». Repre- senta las deudas pendientes de pago con vencimiento a más de un año. — Fondos propios: Esta masa patrimonial la componen aquellas cuentas que representan los recursos que el empresario o sociedad ha aportado a la empresa, así como los bene- ficios que han quedado a disposición de la misma (reservas) o que están pendientes de ser distribuidos. Se incluye dentro del «Patrimonio neto». El patrimonio cuya realización o exigibilidad se considera a corto plazo (hasta un año) se denominará activo o pasivo corriente; y cuando el plazo de realización o exigibilidad es a más de un año, se denominará activo o pasivo no corriente . Según esto, la clasificación que hemos establecido, y que utilizaremos en nuestros primeros ejercicios, es la siguiente: 6. El inventario Podemos definirlo como una relación detallada de los elementos patrimoniales de una em- presa. Y decimos «detallada» porque normalmente los inventarios contienen un desglose ana- lítico de unidades, precio por unidad, cantidades parciales..., siendo una pieza fundamental y necesaria para poner en marcha una contabilidad o para poner al día una contabilidad mal lle- vada. El inventario podrá ser «general» (cuando comprende todo el patrimonio, activo y pasivo) o «parcial» (cuando comprende una parte del patrimonio). Pero, en cualquier caso, las fases para la inventarización serán las siguientes: 1.o Investigación: Podrá realizarse mediante un recuento físico y documental, o bien me- diante programas informáticos de gestión que acumulan en su memoria todos los datos de en- tradas y salidas. activo No corriente: — Realizable a largo plazo. — Inversiones a largo plazo. — Inmovilizaciones. Corriente: — Disponible. — Realizable a corto plazo. — Inversiones a corto plazo. — Existencias. patrimonio neto y pasivo Patrimonio neto: — Fondos propios. Pasivo no corriente: — Deudas a largo plazo. Pasivo corriente: — Deudas a corto plazo. 001-248 Contabilidad financiera.indd 20 10/05/2017 11:27:42 COMPOSICIÓN Y REPRESENTACIÓN CONTABLE DEL PATRIMONIO 21 2.o Valoración: Es la fase más delicada de la inventarización, ya que habrá que respetar las normas legales de valoración. 3.o Estructuración: No existe un modelo oficial ni legal, por lo que la forma en que sue- len presentarse los inventarios obedece a usos convencionales. Suelen distinguirse tres partes en la estructura del inventario: — Encabezamiento: Contiene los datos que individualizan el inventario (fecha, nombre y apellidos del comerciante o razón social, domicilio). — Cuerpo: Suele contener las cuentas, con detalle de unidades, precio por unidad, can- tidades parciales y totales, dividido en activo y pasivo, detallando al final, en un resu- men, el valor del neto. — Pie: Contiene una diligencia, firmada por el comerciante o gerente, en la que se certifica el neto patrimonial expresándolo en letra. Suele firmar también el jefe de contabilidad. La obligatoriedad del inventario está establecida en el artículo 28 del Código de Comer- cio, cuyo contenido es el siguiente (la cursiva es nuestra): El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de compro- bación. Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales. Según esto, los inventarios no hay que incluirlos dentro de las denominadas «cuentas anua- les». Sin embargo, aunque no se consideren cuentas anuales, su obligatoriedad está bien clara en el artículo 28 que hemos transcrito, siendo obligatorios al comenzar la actividad o al comen- zar cada ejercicio económico («balance inicial detallado») y al cesar la actividad o al cerrar cada ejercicio económico («inventario de cierre de ejercicio»). 7. El balance de situación Tanto los balances como los inventarios son representaciones del patrimonio empresa- rial en un momento concreto; por lo tanto, en una misma fecha, el contenido de ambos do- cumentos deberá ser coincidente. Sin embargo, ambos documentos adoptan formas distin- tas de representación del patrimonio porque pretenden dar una información distinta sobre el mismo. Las diferencias fundamentales entre el inventario y el balance podríamos resumirlas así: — El inventario suele ser analítico (con detalle de unidades, precio por unidad, etc.), pero el balance siempre es sintético. — El inventario es obligatorio dos veces en cada ejercicio económico (al principio y al cierre), pero el balance de situación sólo es obligatorio una vez al año (es una de las cuentas anuales). — En el inventario, el patrimonio neto suele expresarse en un resumen, por diferencia en- tre el activo (bienes + derechos) y las obligaciones (pasivo); sin embargo, en los balan- ces, el patrimonio neto aparece incluido en la parte derecha del balance. — En el inventario, las cuentas no aparecen agrupadas en masas patrimoniales, pero sí en los balances de situación. — Los datos para confeccionar el inventario suelen extraerse de fuentes extracontables, mientras que los datos que aparecen en el balance de situación se extraen de los regis- tros contables.— Aunque los inventarios y el balance de situación deben figurar en el libro de «Inventa- rios y cuentas anuales», sólo el balance de situación (por ser una de las cuentas anua- les) debe ser depositado en el Registro Mercantil por parte de las sociedades obligadas a efectuar dicho depósito. 001-248 Contabilidad financiera.indd 21 10/05/2017 11:27:42 22 SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE SOCIEDADES Dentro de estas diferencias entre el inventario y el balance de situación, las cuales son más de forma que de contenido, hemos de destacar la que hemos citado en cuanto a la ubica- ción del patrimonio neto, el cual aparece en los balances formando parte de la estructura fi- nanciera, dando lugar al siguiente esquema: Supuestos prácticos Ejercicio 1 Rellenar el recuadro siguiente, como se hace en la primera línea del mismo, contestando a estas tres cuestiones: 1.a Indicar en la primera columna si la cuenta es de activo o de pasivo poniendo A o P. 2.a Indicar en la segunda columna si la cuenta representa bienes (B), derechos (D) u obli- gaciones (O). 3.a Indicar en la tercera columna en qué masa patrimonial incluirías cada una de las cuen- tas suponiendo que utilizásemos las siguientes denominaciones: — Disponible. — Realizable (a corto plazo porque, si es a largo plazo, se considera activo no corrien- te). — Existencias. — Activo no corriente. — Pasivo a corto plazo. — Pasivo a largo plazo. BALANCE DE SITUACIÓN activo p. neto y pasivo (Estructura económica) (Estructura financiera) BIENES RECURSOS PROPIOS (Neto) DERECHOS RECURSOS AJENOS (Pasivo) CUENTAS 1.a 2.a 3.a Caja A B Disponible Bancos c/c Mercaderías Terrenos y bienes naturales Construcciones Maquinaria Equipos para procesos de información Mobiliario 001-248 Contabilidad financiera.indd 22 10/05/2017 11:27:42 COMPOSICIÓN Y REPRESENTACIÓN CONTABLE DEL PATRIMONIO 23 Ejercicio 2 Las cuentas que hemos utilizado en el ejercicio 1.o y otras que utilizaremos en este ejercicio aparecen en el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad con los siguientes códigos: CUENTAS 1.a 2.a 3.a Elementos de transporte Proveedores Proveedores, efectos comerciales a pagar Clientes Clientes, efectos comerciales a cobrar Acreedores varios Acreedores, efectos comerciales a pagar Deudores varios Deudores, efectos comerciales a cobrar Proveedores de inmovilizado a largo plazo Proveedores de inmovilizado a corto plazo Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado Deudas a corto plazo Deudas a largo plazo Créditos a corto plazo Créditos a largo plazo Clientes a largo plazo (570) Caja. (254) Créditos a largo plazo al personal. (430) Clientes. (400) Proveedores. (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. (572) Bancos c/c. (410) Acreedores por prestaciones de servicios. (440) Deudores. (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar. (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar. (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo. (210) Terrenos y bienes naturales. (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo. (216) Mobiliario. (525) Efectos a pagar a corto plazo. (217) Equipos para procesos de información. (175) Efectos a pagar a largo plazo. (214) Utillaje. (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito. (543) Créditos a corto plazo por enajenación de in- (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito. (543) movilizado. (521) Deudas a corto plazo. (253) Créditos a largo plazo por enajenación de in- (171) Deudas a largo plazo. (543) movilizado. (300) Mercaderías. (542) Créditos a corto plazo. (211) Construcciones. (252) Créditos a largo plazo. (218) Elementos de transporte. (544) Créditos a corto plazo al personal. (213) Maquinaria. 001-248 Contabilidad financiera.indd 23 10/05/2017 11:27:42 24 SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE SOCIEDADES Sabemos que los elementos patrimoniales se representan contablemente por medio de cuentas. Dígase a qué cuenta de las anteriores pertenecen los siguientes elementos poniendo el código en el paréntesis: (000) Medios líquidos de efectivo en nuestro poder. (000) Dinero depositado en cuentas corrientes bancarias. (000) Facturas pendientes de cobro por ventas de géneros. (000) Facturas pendientes de cobro por prestaciones de servicios, siendo ésta la actividad de la empresa. (000) Facturas pendientes de cobro por prestación de servicios que no son la actividad básica de la empresa. (000) Facturas pendientes de cobro, a un año o menos, por ventas de inmovilizado. (000) Facturas pendientes de cobro, a más de un año, por ventas de inmovilizado. (000) Letras pendientes de cobro, aceptadas por nuestros clientes. (000) Letras pendientes de cobro, aceptadas por quienes no son clientes ni compradores de inmovilizado. (000) Facturas pendientes de pago por compras de géneros. (000) Facturas pendientes de pago por servicios que nos han prestado (reparaciones, etc.). (000) Facturas pendientes de pago, a un año o menos, por compra de inmovilizado. (000) Facturas pendientes de pago, a más de un año, por compra de inmovilizado. (000) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de géneros. (000) Letras aceptadas por nosotros a los suministradores de servicios. (000) Letras aceptadas por nosotros, a un año o menos, a los suministradores de inmovili- zado. (000) Letras aceptadas por nosotros, a más de un año, a los suministradores de inmovili- zado. (000) Cosas existentes en el almacén, adquiridas para revenderlas sin transformación. (000) Lonjas que sirven de infraestructura del negocio. (000) Pisos o departamentos propios, donde están las oficinas de la empresa. (000) Mesas, estanterías, armarios..., de las oficinas de la empresa. (000) Mesas, estanterías, armarios..., si somos un comercio de muebles. (000) Camiones que utilizamos para el transporte de nuestras mercancías. (000) Máquinas de escribir de las oficinas. (000) Tornos, en un taller de reparaciones. (000) Ordenadores de las oficinas de la empresa. (000) Un solar urbano, propiedad de la empresa. (000) Ventiladores portátiles en las oficinas de la empresa. (000) Ventiladores instalados de forma fija en los talleres de la empresa. (000) Limas, sierras, herramientas..., utilizables por un período superior al año. (000) Máquinas calculadoras de las oficinas. (000) Vehículos para el transporte interno de las mercancías (carretillas, elevadores). (000) Furgonetas utilizadas para el reparto de los géneros. (000) Cantidad que se debe a un banco por un préstamo a cinco años. (000) Préstamos de bancos, a un año o menos, obtenidos por la empresa. (000) Préstamos concedidos por la empresa a otra empresa, a más de un año. (000) Préstamos concedidos por la empresa a los empleados, a más de un año. (000) Préstamos concedidos por la empresa, a un año o menos, a otra empresa. (000) Préstamos concedidos por la empresa a los empleados, a descontar en doce meses consecutivos. 001-248 Contabilidad financiera.indd 24 10/05/2017 11:27:42 COMPOSICIÓN Y REPRESENTACIÓN CONTABLE DEL PATRIMONIO 25 Ejercicio 3 En este ejercicio incluimos cuentas cuya definición no ha sido expuesta en el apartado 4 del recordatorio previo a estos ejercicios, pero, por el título de la cuenta, puede deducirse si co- rresponderá al activo o al pasivo. El ejercicio consiste en responder a estas dos cuestiones: a) Indicar en la primera columna si se trata de una cuenta de activo o de pasivo. (Basta con poner una «A» o una «P» respectivamente). b) Indicar en la segunda columna a qué masa patrimonial corresponde cada cuenta, utili- zando la siguiente clasificación (pueden utilizarse las abreviaturas que ponemos entre parénte- sis): Ejercicio 4 Suponiendo que todas las cuentas del ejercicio número 3 anterior tuviesen valor 100 euros, calcúlese: a) Cuál sería el valor del patrimonio neto. b) Cuánto sumaría el activo corriente. c) Cuánto sumaría el activo no corriente. d) Cuánto sumaríael pasivo corriente. e) Cuánto sumaría el pasivo no corriente. f) Cuánto sumaría el pasivo. —Disponible (D) —Activo no corriente (ANC) —Realizable a corto plazo (R) —Pasivo a corto plazo (PC) —Existencias (E) —Pasivo a largo plazo (PL) Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Terrenos y bienes naturales . . . . . . . . . . . . . Bancos c/c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deudas a largo plazo con entidades de cré- Deudas a corto plazo con entidades de cré- dito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . dito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Créditos a largo plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . Imposiciones a corto plazo. . . . . . . . . . . . . . Valores de renta fija a corto plazo . . . . . . . . Deudores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Productos terminados. . . . . . . . . . . . . . . . . . Imposiciones a largo plazo. . . . . . . . . . . . . . Materias primas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Créditos a corto plazo por enajenación de Caja, moneda extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercaderías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Créditos a largo plazo por enajenación de Deudas a corto plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Efectos a pagar a largo plazo . . . . . . . . . . . . Inversiones financieras temporales en capital Hacienda Pública, acreedor por conceptos Inversiones financieras permanentes en ca- fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . pital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Envases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Elementos de transporte. . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Créditos a corto plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes a largo plazo. . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores, efectos comerciales a pagar . . Construcciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fianzas constituidas a corto plazo . . . . . . . . Proveedores de inmovilizado a largo plazo Fianzas constituidas a largo plazo . . . . . . . . Instalaciones técnicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . Fianzas recibidas a corto plazo . . . . . . . . . . Otras instalaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fianzas recibidas a largo plazo . . . . . . . . . . Clientes, efectos comerciales a cobrar . . . . . Hacienda Pública, deudor por diversos con- Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ceptos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Acreedores por prestaciones de servicios . . Organismos de la Seguridad Social, acree - Equipos para procesos de información . . . . dores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 001-248 Contabilidad financiera.indd 25 10/05/2017 11:27:42 26 SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE SOCIEDADES Ejercicio 5 La mayor dificultad que puede encontrarse en esta fase de iniciación a la contabilidad es identificar con precisión el contenido de las cuentas que representan derechos de cobro y obli- gaciones de pago. Esa dificultad es lógica y no hay que preocuparse porque ahora no se domi- nen esos conceptos; más adelante se irán perfilando sin dificultad. Pero, a pesar de todo, vamos a intentarlo en este ejercicio para que, en los ejercicios sucesivos, cuando enunciemos una ope- ración que genere un derecho de cobro o una obligación de pago, vayamos acostumbrándonos a utilizar la cuenta adecuada. Teniendo en cuenta el cuadro de cuentas siguiente, colocar en el paréntesis que hay al fi- nal de cada uno de los enunciados el código de cuenta que corresponde: 1. Facturas pendientes de cobro por ventas de existencias ( ). 2. Facturas pendientes de cobro por servicios prestados, siendo ésa la actividad de la empresa ( ). 3. Letras pendientes de cobro, aceptadas por quienes son considerados «clientes» ( ). 4. Facturas pendientes de pago por compras de existencias ( ). 5. Facturas pendientes de pago por trabajos realizados por otras empresas para nuestra actividad básica ( ). 6. Letras aceptadas a quienes son considerados «proveedores» ( ). 7. Facturas pendientes de cobro por prestación de servicios accesorios a la actividad bá- sica ( ). 8. Facturas pendientes de pago por servicios ( ). 9. Letras aceptadas por quienes son considerados «deudores» ( ). 10. Letras aceptadas a quienes son considerados «acreedores por prestaciones de servi- cios» ( ). 11. Las respuestas a los diez enunciados anteriores se habrán concretado en cuatro cuen- tas activas y cuatro cuentas pasivas, pero, si esos créditos o deudas fueran a largo plazo, ¿se utilizarían las mismas cuentas y los mismos códigos? 12. Facturas pendientes de cobro, a un año o menos, por ventas de inmovilizado ( ). 13. Facturas pendientes de cobro, a más de un año, por ventas de inmovilizado ( ). 14. Facturas pendientes de pago, a un año o menos, por compra de inmovilizado ( ). 15. Facturas pendientes de pago, a más de un año, por compra de inmovilizado ( ). 16. Letras pendientes de cobro, a un año o menos, aceptadas por compradores de inmovi- lizado ( ). 17. Letras pendientes de cobro, a más de un año, aceptadas por compradores de inmovili- zado ( ). Cuentas activas que representan derechos de cobro Cuentas pasivas que representan obligaciones de pago (430) Clientes (400) Proveedores (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar (440) Deudores (410) Acreedores por prestaciones de servicios (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar (543) Créditos a corto plazo por enajenación de in- (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (54 3) movilizado (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo (253) Créditos a largo plazo por enajenación de in- (525) Efectos a pagar a corto plazo (54 3) movilizado (175) Efectos a pagar a largo plazo (5431) Efectos a cobrar a corto plazo (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (2531) Efectos a cobrar a largo plazo (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (542) Créditos a corto plazo (521) Deudas a corto plazo (544) Créditos a corto plazo al personal (171) Deudas a largo plazo (254) Créditos a largo plazo al personal 001-248 Contabilidad financiera.indd 26 10/05/2017 11:27:42 COMPOSICIÓN Y REPRESENTACIÓN CONTABLE DEL PATRIMONIO 27 18. Letras pendientes de pago, a un año o menos, aceptadas a los suministradores de in- movilizado ( ). 19. Letras pendientes de pago, a más de un año, aceptadas a los suministradores de inmo- vilizado ( ). 20. Préstamos concedidos, con vencimiento a un año o menos, que no sean al per so- nal ( ). 21. Préstamos concedidos, con vencimiento a más de un año, que no sean al per so- nal ( ) . 22. ¿En qué cuentas se representarían los préstamos anteriores si están documentados en efectos? 23. Préstamos concedidos, con vencimiento a un año o menos, al personal de la em- pre sa ( ). 24. Préstamos concedidos, con vencimiento a más de un año, al personal de la em- pre sa ( ). 25. Préstamos obtenidos, a un año o menos, de entidades de crédito ( ). 26. Préstamos obtenidos, a más de un año, de entidades de crédito ( ). 27. Préstamos obtenidos, a un año o menos, de particulares o entidades que no son de cré- dito ( ). 28. Préstamos obtenidos, a más de un año, de particulares o entidades que no son de cré- dito ( ). 29. ¿En qué cuenta figurarán los préstamos obtenidos, a un año o menos, documentados en efectos? ( ). 30. ¿En qué cuenta figurarán los préstamos obtenidos, a más de un año, documentados en efectos? ( ). Ejercicio 6 Identificar los siguientes conceptos con los de activo o pasivo (algunos podrán identifi- carsecon ambos conceptos): Ejercicio 7 Partiendo de los datos siguientes, redáctese el inventario general n.o 1, al 1 de enero del año 01, del comerciante N.N., cuyo negocio está ubicado en Bilbao, calle Ercilla, número 18: La tesorería está compuesta por 180 euros en efectivo existentes en la empresa, un saldo positivo de 140 euros en el Banco X y otro saldo positivo de 960 euros en el Banco Z. Por ven- tas de géneros a crédito, hay una factura de 180 euros contra M. Sol, otra factura de 40 euros contra M. Landa, una letra aceptada de 60 euros contra M. Sánchez, y una letra aceptada de 110 euros contra J. Celso. Las existencias en almacén son: 10 cocinas «Lumen», a 70 euros cada una; 12 frigoríficos «Flúor», a 160 euros cada uno; 4 televisores «Rox», a 200 euros cada uno. Los muebles de la oficina son los siguientes: una estantería valorada en 300 euros, una mesa metálica valorada en 70 euros, una máquina de escribir valorada en 100 euros, una máquina cal- Bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Derechos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Obligaciones . . . . . . . . . . . . . . . . Créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Deudores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lo que tenemos . . . . . . . . . . . . . . Lo que nos deben . . . . . . . . . . . . Lo que debemos . . . . . . . . . . . . . Las inversiones . . . . . . . . . . . . . . Disponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fuentes de financiación . . . . . . . . Realizable . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . Letras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Efectos comerciales . . . . . . . . . . Préstamos . . . . . . . . . . . . . . . . . . Patrimonio corriente . . . . . . . . . . Patrimonio no corriente . . . . . . . . Estructura económica . . . . . . . . . 001-248 Contabilidad financiera.indd 27 10/05/2017 11:27:42 28 SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE SOCIEDADES culadora valorada en 80 euros, una silla giratoria valorada en 30 euros. La lonja donde está ins- talado el negocio está valorada en 20.000 euros, de los que el 20% corresponden al valor del solar. Por compras de géneros aplazadas hay pendientes de pago los siguientes importes: una factura de 50 euros a favor de R. López, una factura de 100 euros a favor de J. Luz, una letra aceptada de 50 euros a favor de X.X., y una letra aceptada a Z.Z. por el mismo importe. Ejercicio 8 Una vez redactado el inventario anterior, formular el balance presentando las cuentas agrupadas en las masas patrimoniales que venimos utilizando hasta ahora (Disponible, Rea- lizable, Existencias, Activo no corriente, Pasivo corriente, Pasivo no corriente, Patrimonio neto). Ejercicio 9 Partiendo de los datos siguientes, redactar el inventario de la sociedad Almacenes Depor- tivos, S.A., cuyo patrimonio, al iniciar el ejercicio del año 01, está compuesto de los siguientes bienes, derechos y obligaciones: 1. La tesorería existente en la caja de la empresa arroja el siguiente arqueo: — 10 billetes de 20 euros. — 25 billetes de 10 euros. — 20 monedas de 1 euro. — Un cheque de 500 euros recibido de un cliente. — 80 dólares adquiridos para gastos de viajes, a un cambio de 1 euro. 2. Los saldos a favor de la sociedad en las cuentas bancarias son los siguientes: — Cuenta corriente del Banco X, 6.000 euros. — Cuenta corriente del Banco Y, 2.000 euros. 3. La cuenta corriente del Banco «Z» está con un descubierto de 300 euros. 4. El detalle de las existencias de géneros que hay en el almacén es el siguiente: — 1.000 artículos «A», a 0,50 euros/unidad. — 3.000 artículos «B», a 0,10 euros/unidad. — 9.000 artículos «C», a 1 euro/unidad. — 1.000 artículos «D», a 0,20 euros/unidad. 5. De la adquisición de los géneros anteriores quedan pendientes los siguientes pagos: — Una factura a 30 días, de Eurosport, S.A., por 300 euros. — Una factura a un año, de Manufacturas Deportivas, S.L., por 500 euros. — Una factura a 18 meses, de Competiciones, S.A., por 2.000 euros. — Dos letras aceptadas a Eurosport, S.A., a 60 días, de 200 euros cada una. — Una factura a 30 días, de 100 euros, a favor de Transportes Rápidos, S.A., que es la empresa que nos trae las mercancías. 6. A los clientes que lo solicitan se les entregan las mercancías en embalajes especiales que se facturan separadamente de los géneros. Dichos embalajes, en la fecha de in- ventario, son los siguientes: — 3.000 bolsas de tela, a 0,05 euros cada una. — 1.000 bolsas de cuero, a 0,20 euros cada una. 001-248 Contabilidad financiera.indd 28 10/05/2017 11:27:42 COMPOSICIÓN Y REPRESENTACIÓN CONTABLE DEL PATRIMONIO 29 7. Los cobros pendientes, por facturación de géneros a plazos, son los siguientes: — Una factura a 30 días, contra J. Alonso, por 1.500 euros. — Varias facturas a corto plazo, contra clientes diversos, por un total de 1.000 euros. — Una factura a 15 meses, contra M. Domínguez, por 3.000 euros. 8. La empresa tiene depositada en el Banco X una imposición de 5.000 euros a un año y otra imposición de 30.000 euros a dos años. 9. El local donde está situado el negocio se adquirió hace una semana por 50.000 euros, estimándose en un 20% de dicho precio el valor del terreno sobre el que está cons- truido. 10. De la adquisición del local anterior quedan pendientes de pago 5.000 euros que se pa- garán dentro de seis meses y 20.000 euros que se pagarán dentro de 18 meses. 11. Los enseres con los que está amueblada la oficina de la empresa se adquirieron hace una semana y son los siguientes: — Dos mesas, a 500 euros cada una. — Una máquina de escribir eléctrica, de 1.500 euros. — Dos sillas giratorias, a 150 euros cada una. — Un fichero metálico, de 200 euros. 12. Los vehículos que están a nombre de la empresa y que se adquirieron recientemente son: — Dos furgonetas, a 15.000 euros cada una. — Un turismo marca Opel Vectra, de 20.000 euros. 13. De los vehículos anteriores, quedan pendientes de pago 10 letras de 200 euros cada una, con vencimientos mensuales consecutivos, y un préstamo a dos años de 10.000 euros, pendiente con el Banco X. Ejercicio 10 Una vez redactado el inventario anterior, formular el balance presentando las cuentas agrupadas en las mismas masas patrimoniales que especificamos en el ejercicio n.o 8. Ejercicio 11 Rellenar el paréntesis que hay al final de cada uno de los párrafos siguientes indicando si la característica enunciada corresponde a un «inventario» o a un «balance»: a) Suele ser analítico, con detalle de unidades, precio por unidad, etc. ( ). b) Es obligatorio dos veces en cada ejercicio económico, según consta en el artículo 28 del C. de C. ( ). c) Siempre es sintético, sin detalle de unidades, precio por unidad, etc. ( ). d) Es obligatorio una vez al año, según consta en el artículo 34 del C. de Comercio ( ). e) El patrimonio neto aparece incluido en la estructura financiera del documento ( ). f) El patrimonio neto aparece en un resumen, por diferencia entre el activo y el pasivo ( ). g) Las cuentas no figuran agrupadas en masas patrimoniales ( ). h) Las cuentas aparecen agrupadas en masas patrimoniales ( ). i) Los datos para su formulación se obtienen extracontablemente ( ). j) Los datos para su formulación se obtienen de los registrados en los libros contables ( ). 001-248 Contabilidad financiera.indd 29 10/05/2017 11:27:42 30 SUPUESTOS PRÁCTICOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE SOCIEDADES k) Pretende informar sobre la composición y valoración detallada del patrimonio ( ). l) Pretende informar sobre la situación económica y financiera de la empresa ( ). m) Está conceptuado en la ley como una «cuenta anual» ( ). n) Hay que depositarlo en el Registro Mercantil cuando la empresa
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