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UAI – FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
SEDE ROSARIO
MATERIAL TEÓRICO-PRÁCTICO DE CONTABILIDAD I ( C.P. ) y
de : TEORÍA CONTABLE
PROFESOR :CPN CRISTIAN SPENGLER
UNIDAD Nº 1Introducción: Finalidades de los entes : necesidades, actividades,
bienes
ENTE: Todo lo que es, existe o puede existir.
PERSONAS ( según art. 30 del Cod. Civil ): Todos los entes susceptibles de adquirir
derechos o contraer obligaciones
✔ Física o de Existencia Visible>>>>>SER HUMANO
✔ Jurídica o de Existencia Ideal ( Públicas : Estado Nac, Prov. Munic.,
la Iglesia o Privadas : Asoc y Fundaciones y Soc. Civiles o
Comerciales )
ENTE es distinto de PERSONA
Entes:
✔ Fines (múltiples y variados) (*)
✔ Metas
✔ Objetivos
(*) Personas Jurídicas >> Fines >> Documentación Fundacional (contratos,
estatutos ) >>>> VA AL TP INTEGRADOR
Personas Físicas >> Fines >> Maximizar su bienestar >> Satisfacer necesidades
Necesidad : es la sensación de falta de algo, unida al deseo de satisfacerla. Son
ilimitadas en su n°, limitadas en su capacidad, pueden sustituirse, son
complementarias, se convierten en una costumbre.
MATERIALES : Cuantificables, tangibles.
INMATERIALES : No cuantificables, intangibles, actividades.
PRIMARIAS : Son las básicas para sobrevivir. Ej : comer, dormir, tener una flia, un
hogar, necesidades fisiológicas.
SECUNDARIAS : Todas las demás.
BIENES : Medios o elementos que satisfacen necesidades
SERVICIOS: Son actividades que sin crear bienes satisfacen necesidades.
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La actividad económica del hombre
Necesidad: Sensación de falta o carencia de algo acompañada del deseo de
satisfacerla.
Tipos de Necesidad:
De orden espiritual. >> No cuantificables.
De orden material. >> Son cuantificables.
S/ su naturaleza:
Vitales o Primarias.
Civilizadas o Secundarias.
Características:
Ilimitadas: aumentan en su nº.
Limitadas en su capacidad.
Concurrentes: pueden sustituirse.
Complementarias: necesito de varios elementos.
Bienes:
Los medios o elementos que satisfacen directa o indirectamente los
deseos o necesidades humanas.
Clasificación:
S/ su carácter:
Libres: superabundantes, gratuitos, de uso público, no tienen dueños
Económicos: escasos, útiles, transferibles y accesibles.
Servicios: Los Servicios son ACTIVIDADES o ACCIONES, que sin crear objetos
materiales, se destinan directa o indirectamente a satisfacer necesidades.
Cuando en su actividad el hombre emplea bienes económicos decimos
que esta actividad es económica.
Actividades económicas.
Clasificación s/ los sectores económicos:
Primario: Obtiene recursos de la naturaleza.
Secundario: Transforma la materia prima en productos elaborados.
Terciario: Servicios o prestaciones.
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CONCEPTO DE ORGANIZACIONES : SISTEMA SOCIAL INTEGRADO POR
INDIVIDUOS O GRUPOS QUE BAJO UNA DETERMINADA ESTRUCTURA Y
DENTRO DE UNA CONTEXTO, AL QUE CONTROLAN PARCIALMENTE,
DESARROLLAN ACTIVIDADES APLICANDO RECURSOS EN POS DE CIERTOS
VALORES COMUNES.
CONCEPTOS PRINCIPALES :
▪ SON 2 o MAS PERSONAS ( SIST. O INSTITUCION SOCIAL, EXISTEN
SUBSISTEMAS CON OBJETIVOS Y METAS PROPIAS )
▪ UN COMPORTAMIENTO FINALISTA CON AMBIENTE Y ENTORNO
CAMBIANTE.
▪ TIENEN METAS u OBJETIVOS ESPECÍFICAS
▪ CUENTAN CON RECURSOS MATERIALES, INMATERIALES Y HUMANOS.
▪ REALIZAN ACTIVIDADES
▪ POSEEN UNA ESTRUCTURA DE : AUTORIDAD, JERARQUÍA, FUNCIONES,
INFORMACIÓN, COMUNICACIÓN, CONTROL
OTRAS CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES :
▪ DAN TRABAJO Y GENERAN EMPLEOS
▪ SATISFACEN NECESIDADES.
▪ PERMITEN VINCULACIONES ENTRE INDIVIDUOS Y GRUPOS.
▪ PRODUCEN Y TRANSMITEN TECNOLOGÍA.
▪ SON INDICADORES DE LA SOCIEDAD ACTUAL.
▪ HAY UNA TENDENCIA A LA ESPECIALIZACIÓN Y A LA DIVISION DEL
TRABAJO.
▪ SON ESPACIOS DE DESARROLLO PERSONAL Y PROFESIONAL.
El entorno empresarial hace referencia a los factores externos a la empresa que
influye en esta y condicionan su actividad. Entorno empresarial o marco externo no es
un área, es un todo, y no permite su desarrollo.
Se puede definir al entorno organizacional como el conjunto de fuerzas y
condiciones que están fuera de los límites de una organización y que tiene influencia
suficiente sobre la misma para afectar sus operaciones
 Estas fuerzas están en un continuo cambio, por lo que presentan a la organiza-ción
oportunidades y amenazas.
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El entorno de trabajo comprende las fuerzas procedentes de
proveedo-res, distribuidores, clientes y competencia. Estas fuerzas influyen en la
capacidad que tiene la organización de obtener recursos y vender sus bienes y
servicios. Las fuerzas que contiene el entorno de trabajo tienen un efecto inmediato y
directo sobre la organización y sus administradores.
El entorno general es el conjunto de fuerzas y condiciones que proceden de las
condiciones económicas, tecnológicas, socioculturales, demográficas, políticas,
legales y globales del entorno. Estas afectan tanto a la organización como a su
entorno de trabajo. Las oportunidades y amenazas que se presentan en el entorno
general son más difíciles de identificar y abordar por los administradores.
Micro entorno:
Proveedores: Son las empresas, personas o entidades que proporcionan a la empresa
todo tipo de inputs (maquinaria, materia prima, personal, etc). Influyen directamente ya
que pueden dar una ventaja competitiva a la empresa(calidad, reducción de costos,
personal más calificado, innovación, etc).
Intermediarios de la empresa: Son las empresas, personas o entidades que
intervienen en la promoción, comunicación y venta de los productos de la empresa.
Mercados de la empresa: Los distintos targets a los que se puede dirigir la empresa.
Competidores: Saber de ellos para poder diferenciarnos y dar nuestra propuesta de
valor sobre ellos.
Terceros: Distintos a los competidores, pueden afectar a la actividad de la empresa.
La empresa: La empresa es parte del micro entorno, hay empresas que están
divididas a la hora de tomar decisiones, por ello debemos tenerla en cuenta
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http://igestion20.com/entorno-organizacional-proveedores/
http://igestion20.com/entorno-organizacional-distribuidores/
http://igestion20.com/entorno-organizacional-clientes/
http://igestion20.com/entorno-organizacional-competencia/
Macro Entorno:
Factores demográficos: Las tendencias de la población. Tasa de Natalidad,
mortalidad, movimientos migratorios, etc.
Factores económicos: tasas de interés, el PBI, la prima de riesgo, ciclos económicos,
Tipo de cambio, poder adquisitivo, etc.
Factores culturales: Las creencias, normas y valores que son compartidos por la
sociedad.
Factores tecnológicos: Las empresas deben estar enteradas de los avances
tecnológicos. Deben estar a la vanguardia en tecnología aplicada a la empresa.
Factores políticos-legales: A lo referente legal sobre la empresa y decisiones que
debe tomar.
Factores medioambientales: Hace referencia a materias primas que afecten a
factores medioambientales, escasez de recursos.
CLASIFICACION :
S/ SUS FINES : con fines de lucro ( Empresas ) y sin fines de lucro ( Asoc., Partidos
Políticos, Clubes, Mutuales , Fundaciones )
S/ SU FORMA JURÍDICA : Soc. Colectivas, Soc. Anónimas, S.R.L.
S/ EL ORIGEN DEL CAPITAL : Nac., Extranj., Multinac., Mixta
S/ LA INTEGRACIÓN DEL CAPITAL : Estatal ( pública ) o Privado
ESTRUCTURA DE LAS ORGANIZACIONES :
LA PIRÁMIDE ORGANIZACIONAL
Consiste en formar un sistema interno de gobierno que reparta los deberes de acuerdo
con los grados de responsabilidad y de autoridad, existiendo varios niveles de
Dirección con Jefaturas y roles de Subordinados.
Existen 2 divisiones: la Horizontal donde se divide el trabajo en tareas, y la Vertical,
que genera una estructura jerárquica según las responsabilidades de decisión. A ésta
se la denomina pirámide organizacional, y cuyos niveles son:
Niveles jerárquicos ( División Vertical ):
Nivel Superior o Estratégico : Se encuentra el Gerente, Presidente o Director.
Responsable de la definición del Negocio, del Planeamiento estratégico y de las
políticas de la Empresa.
Elabora las políticas y estrategias. Determina los objetivos a largo plazo y el modo en
que la organización ha de interactuarcon otras entidades. Se toman decisiones que
afectan a toda la organización.
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Nivel Medio o Táctico: Coordina las actividades que se desarrollan en el nivel inferior
u operativo, así como las decisiones que se toman y que afectan a un sector, área o
departamento específico.
En este nivel se encuentra el gerente de producción, administración de ventas,
etcétera.
Nivel inferior u operativo: Su función es realizar en forma eficaz las tareas que se
realizan en la organización. Se realizan tareas rutinarias programadas previamente por
el nivel medio. Pertenecen a este nivel empleados administrativos, de limpieza, de
seguridad, etcétera.
En el nivel superior se elaboran las políticas y estrategias de la organización, en el
nivel medio se realiza el control de la gestión realizada, y en el nivel operativo se
plantea cómo debe realizarse la actividad que se desarrolla o el servicio que presta.
Todas las organizaciones cuentan con RECURSOS o MEDIOS para lograr sus fines .
Estos recursos pueden dividirse en :
a ) Bienes materiales e Inmateriales : Llave de Negocio, Marcas de fábrica, Patente
de Invención, Derecho de Autor, Franquicias Comerciales, etc.
b) Actividad humana : física e intelectual ( recursos humanos )
LA ADMINISTRACIÓN INTENTA COMBINAR ESTOS ELEMENTOS DE LA MEJOR
MANERA POSIBLE PARA CUMPLIR CON SUS FINES Y SATISFACER A LAS
PESONAS QUE INTERVIENEN O INTERACTÚAN CON ELLA.
LA ADMINISTRACIÓN
En el caso de las empresas, se espera que la administración ayude a la obtención de
ganancias que conformen a sus propietarios.
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https://es.wikipedia.org/wiki/Gerente
https://es.wikipedia.org/wiki/Administraci%C3%B3n
https://es.wikipedia.org/wiki/Pol%C3%ADticas
https://es.wikipedia.org/wiki/Gesti%C3%B3n
Dado el propósito de esta obra, de los múltiples aspectos que tiene la administración
nos interesan especialmente los relacionados con la toma de decisiones y el control,
por ser éstas las actividades que más ponen en evidencia la utilidad de los sistemas
contables
La administración intenta combinar los recursos de la organización de la
manera que mejor satisfaga el cumplimiento de sus fines y los objetivos
particulares de sus integrantes
La Contabilidad como Sistema de información :
Dentro del Sistema de información de la empresa, encontramos el Sistema de
informa-ción contable que suministra información referida al patrimonio de una
empresa a una fecha determinada y la evolución del mismo durante un período
determinado.
En el diseño de este sistema, deben establecerse pautas de manera que la
información sirva para control de la gestión y para la toma de decisiones ( por ejemplo
: pautas contables para la imputación de gastos y reconocimiento de ingresos ;
procesamiento integrado de la información para fines internos y externos )
El sistema de información contable produce información para dos clases de usuarios :
-Internos : gerencias, directores, gerente general, etc.
-Externos: organismos de regulación, de control, fiscalización, acreedores,
proveedores u bancos, accionistas, etc -
De otra forma, si vemos al Sistema de información contable como una gran base de
datos, podemos concluir diciendo que tiene dos productos finales :
-Informes de gestión para usuarios internos
-Estados contables para usuarios externos .
Es decir, hablamos de :
• Contabilidad General
▪ Contabilidad para la toma de decisiones (gerencial)
La Contabilidad General, suministra principalmente información para uso externo (
ter-ceros ) ; pero también para uso interno ( dentro de la empresa )
Son los Estados contables de presentación obligatoria que se preparan aplicando
determinadas normas de uso también obligatorio.
La Contabilidad para la toma de decisiones suministra información para uso interno.
Complementan los estados contables para usuarios ex ternos con información de
gestión, eficiencia de la misma, control de gestión, acciones correctivas, etc. y se
preparan siguiendo las normas propias de la empresa
La información destinada a la toma de decisiones es más periódica., analítica,
específica y dinámica que la información dirigida e terceros.
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LA GESTIÓN EMPRESARIAL
Dentro de la gestión empresarial, podemos distinguir tres etapas básicas a saber :
1- Planeamiento : concebir las oportunidades de negocios, planificar y
presupuestar, definir Cómo , Cuándo y Quién va a realizar lo que se ha
previsto.
2- Decisión y coordinación : se hace ejecutar lo planificado, define líneas de
autoridad, dirección, motivación y comunicación.
3- Control : se compara lo realizado con loa planificado, se usa la contabilidad
para registrar e informar lo realizado, se determinan las diferencias y se toman
las medidas correctivas.
Este sistema se retroalimenta para mejorar y corregir y mejorar los planes de la
orga-nización.
El Sistema de Información Contable se encuentra dentro del Sistema de Información
de la Empresa y brinda información referida a :
- el patrimonio de la empresa a una fecha determinada ( recursos económicos y
las fuentes que le proporcionan los fondos para adquirir esos recursos
económicos )
- la evolución del patrimonio de la empresa durante un lapso determinado (
operaciones y hechos con repercusión económica sobre el mismo )
La contabilidad le provee la técnica para ello.
El Sistema de Información Contable identifica, clasifica, mide y registra en términos
monetarios los actos y/o hechos económicos a procesar; indica qué ha de medirse,
cuándo y cómo, suministrando la información útil para la toma decisiones.
LOS RECURSOS DE LAS ORGANIZACIONES :
Las organizaciones necesitan elementos que:
a) les permitan efectuar las actividades específicas necesarias para cumplir con
sus FINES;
b) le brindan una estructura permanente que sirve de base y facilite dichas
actividades.
Los primeros son recursos de rápida movilidad, que pueden incluir:
a) el dinero (moneda nacional o extranjera) en efectivo o depositado en bancos
b) los insumos empleados para producir los bienes o servicios cuya venta o
prestación hace al fin básico de la organización (materias primas, materiales);
c) los bienes en proceso de producción;
d) los bienes terminados y listos para la venta así como los adquiridos para su
reventa en el mismo estado;.
e) los importes a cobrar surgidos de la venta de mercaderías o servicios,
cuando esta es a crédito
f) los bienes en los que pudieran haberse invertido transitoriamente los
excedentes temporarios de efectivo (bienes de fácil comercialización en
bolsas o mercados, depósitos a corto plazo, etc.).
Más permanentes son los, recursos humanos (el plantel directivo y laboral
encargado de llevar a cabo las actividades del ente) y los bienes (en muchos
casos de elevado valor) que no están destinados a la venta pero cuya tenencia
es necesaria para poder operar.
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Ejemplos:
a) los edificios(de propiedad del ente) donde se llevan a cabo las actividades
de producción, comercialización y administración;
b) los equipos, las máquinas y otros elementos utilizados en el proceso
productivos
c) el mobiliario necesario para la ejecución de labores comerciales y administrativas
(escritorios, vitrinas, ordenadores, etc.)
d) los derechos exclusivos al uso de determinados procesos industriales (patentes de
invención) o nombres (marcas comerciales);
e) ciertos intangibles como el prestigio logrado por la empresa y/o sus productos, la
clientela obtenida, la llave de negocio, etc.
f) las participaciones permanentes en otros entes cuya actividad está integrada con la
de la organización.
Hay también recursos afectados permanentemente a actividades secundarias, como
un inmueble mantenido por una empresa industrial para su alquiler a terceros. Claro
está que el hecho de que la actividad sea secundaria no significa quo esté
desvinculada del objetivo principal de la organización (en el caso, el inmueble podría
ser mantenido porque su alquiler ayuda a alcanzar el objetivo amplio de obtener
ganancias).
No deben confundirse los recursos de la organización con los de sus integrantes.
Evitar la confusión es fácil enlos entes sin fines de lucro y en las empresas
organizadas jurídica-mente bajo alguna forma societaria. En los casos de negocios
personales con un único dueño, el patrimonio afectado a la empresa debe
diferenciarse de sus bienes personales. Así, podrá evaluarse el rendimiento de ese
negocio como una entidad distinta a su due-ño.
La valuación de los recursos es uno de los problemas básicos de la contabilidad y
tiene que ver con la naturaleza de los bienes y el grado dificultad de la tarea de
asignarles valores
FUENTES DE LOS RECURSOS :
Los recursos empleados por una organización pueden ser PROPIOS o AJENOS (
tener diversas fuentes de financiación ), como por ejemplo:
a) aportes de los propietarios, como en el caso de una máquina pagada con dinero
aportado por los integrantes de una sociedad de responsabilidad limitada; REC.
PROPIO
b) crédito otorgado por el vendedor del recurso: es el caso en que se adquieren
materias primas a ser pagadas al proveedor a los treinta días de la fecha de su
entrega, se encuentre la deuda documentada o no por medio de pagarés; RECURSOS
AJENOS
c.) crédito otorgado por otros terceros: a diferencia del caso anterior, la
financiación no está específicamente referida a un bien sino que el dinero se
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obtiene en préstamo y puede destinarse a incrementar cualesquiera de los
recursos necesarios . REC. AJENOS
d) el resultado de las propias operaciones del ente, cuando genera fondos
utilizables para adquirir bienes.
Los conceptos enunciados en los incs. b) y c) implican OBLIGACIONES (
PASIVOS ) del ente.
Algunas FUENTES DE FINANCIACION son TRANSITORIAS o de CORTO
PLAZO : como ocurre con las obligaciones que se Contraen y cancelan en
períodos reducidos ( menos de 1 año ) , normalmente por la adquisición de
mercaderías
Otras FUENTES son ESTABLES, PERMANENTES o DE LARGO PLAZO (
MAS DE 1 AÑO ). Así sucede con:
a) los aportes efectuados por los propietarios en forma explícita o a través de la
rein-versión de parte de las ganancias obtenidas;
b) los préstamos a largo plazo que puedan obtenerse para financiar en forma
global la adquisición de varios bienes.
Salvo en casos excepcionales, no es posible vincular los recursos con las
fuentes de su financiación. En general, la correlación sólo puede darse en
términos globales como éstos: los recursos fueron financiados en un 70% con
préstamos de terceros, en un 10% con aportes de los propietarios y en un 20%
a través de la reinversión de ganancias.
Tal como sucede con los recursos, no deben confundirse las deudas de una
organización con las de sus integrantes.
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UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES – C.P. – L.A.E.- LIC EN COM. – LCI
TEORIA CONTABLE – CONTABILIDAD I
PROFESOR : CPN CRISTIAN SPENGLER
TP Nº 1 : PERSONAS FÍSICAS-JURÍDICAS, FINES, OBJETIVOS Y MEDIOS
1- Nombrar 6 entes ( 2 personas físicas ( deportista, político, actor, personaje
conocido ), ( 2 personas jurídicas públicas y 2 personas jurídicas privadas ) Por
ejemplo : Un Hotel conocido, un restaurant , un supermercado, un Bco.
Privado, una Fundación, la Municipalidad de Rosario, etc.
2- Cuáles son los medios o recursos que necesita cada uno de ellos Indicar los
Fines u Objetivos de cada uno.
3- Mencionar todas las actividades que desarrollan cada uno.
4- Cuáles son los medios o recursos que necesita cada uno de ellos.
5- Definir si cada uno de los conceptos mencionados a continuación, constituyen
recursos ( R ) o fuentes ( F ) de financiación para la empresa, indicando
además si son :
- De rápida movilidad, transitorio, o de corto plazo ( < de 1 año )
- Permanentes, estables o de largo plazo ( > de 1 año )
A ) Estantería fija para almacenar mercaderías.
B ) PC utilizada para facturar.
C ) Cuentas a cobrar de clientes.
D ) Acciones adquiridas con un exceso temporario de fondos que serán
vendidas en los próximos días.
E ) Aporte en efectivo de los accionistas.
F ) Préstamo obtenido en el Banco Río a 6 meses de plazo.
G ) Cuenta A pagar al Proveedor XX S.A. por la compra de mercaderías e
insumos.
H ) Marca de fábrica
I ) Utilitario utilizado por una empresa de servicios.
J ) Deuda del utilitario.
6- Presente una lista de informaciones necesarias que le pediría a un cliente
nuevo de la organización , el cuál quiere pagar con un cheque diferido a 120
días.
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SOLUCIÓN TP N° 1
EJEMPLOS / CLASIF / ACTIV / MEDIOS O RECURSOS / ACTIV / FIN U OBJETIVO
1-BCO RIO / PER JUR. PRIV / ( 1 ) REC : HUM,MAT,INMAT,TECNOL,/ ¿ QUÉ
SERVICIOS PRESTA UN BCO PRIV ?
2-MARCELO TINELLI /PER FÍSICA ( SER HUMANO ) / $
( 1.1 ) SERVICIOS DEL BCO :
PRESTAMOS HIPOT PRENDARIOS PERSONALES
CTA CTE / C DE AHORRO / PLAZO FIJO / CTA SUELDO
DESCUENTO DE CH
SEGUROS
1-…….
2-…….
3-……..
4-….……
……….
15- …….
RECURSOS => MEDIOS TANGIBLES O INTANGIBLES ( O INMATERIALES )
MATERIALES : INMUEBLES , MUEBLES Y UTILES, RODADOS, INSTALACIONES ,
MAQUINARIAS, EQUIPOS, ( FONDO DE COMERCIO )>>> 200.000 u$s
TODO EL NEGOCIO >>>> 500.000 u$s
FINANCIEROS : $, U$S
HUMANOS : PROF, TÉCNICOS, EMPLEADOS, CAJEROS, SEGURIDAD, LIMP.
INMAT. O INTANGIBLES : LOGOS,
MARCAS,
LICENCIAS,
PAG. WEB,
LLAVE DE NEGOCIO ( TRAYECTORIA, CLIENTELA, ANTIG., LUGAR, )
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300.000u$s SOBREPRECIO O EL VALOR ACTUAL DE LAS SUPERUTILIDADES
FUTURAS
ME ASEGURA + FACTURACIÓN
LLAVE DE NEGOCIO NO ES IGUAL A UNA FRANQUICIA COMERCIAL
REC. NATURALES : POR EJEMPLO POR EL AGUA POTABLE O NATURAL
>>>>>>CERVECERÍA STA FE, QUILMES, ISEMBECK, ETC
REC. TECNOLÓGICOS : FABRICA DE SANDWICH MIGA-MIGA
UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES – C.P. – L.A.E.- LIC EN COM. – LCI
TEORIA CONTABLE – CONTABILIDAD I
PROFESOR : CPN CRISTIAN SPENGLER
TP Nº 2 : DETERMINAR FUENTES Y RECURSOS DE LAS ORGANIZACIONES
EJERCICIO N° 1
De los siguientes elementos que forman parte de una organización, colocar, según
corresponda en Fuentes o Recursos ( y además clasificarlos en Humano-Materiales (
Fijos o circulantes ) –Inmateriales o Intangibles -Financiero :
1-Crédito otorgado para comprar Máquina :
2-Escritorios, mesas y sillas:
3-Sillones de la recepción :
4-Impuestos del personal adeudado al ANSES.
5-Equipos de computación:
6-Deudas prendarias del rodado :
7-Combi de traslado.
8-Aires Split
9-Tickets deTarjetas de crédito a cobrar de Clientes
10-Sueldos adeudados.
11-Cuenta corriente Bancaria.
12-Cloro de la pileta de natación.
13-Dinero depositado
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14-Marca anotada en el Registro de Marcas y Patentes:
15-Franquicias Comerciales:
Ejercicio N° 2 : De los siguientes elementos que forman parte de una organización,
colocar, según corresponda en :
- Fuentes de Financiación de Corto Plazo ( < a 1 año ) o de Largo Plazo ( > a 1 año )
o
- Recursos ( Humanos -Materiales ( Físicos Fijos o Circulantes ) –Inmateriales o
Intangibles o –Financieros :
1-Préstamo obtenido para comprar Un Inmueble :
2-Encargados de la administración :
3-Estantería fija y armarios de pared:
4-Impuestos adeudado a la AFIP:
5-Bienes para la venta:
6-Deudas prendarias de una Combi .
7-Deudas de la patente de la Combi
8-Combustible de la Combi :
9- Tickets de Tarjetas de débito a cobrar de Clientes :
10-Cheques diferidos a cobrar de clientes:
11- Cheques diferidos a pagar a proveedores :
12- Moneda extranjera de la Caja de Ahorro :
13- Plazo Fijo en U$S :
14- Llave de Negocio autogenerada:
15- Lebacs adquiridos en el Banco :
EL PROCESO DECISORIO :
El manejo de un ente implica la realización continua de las siguientes actividades:
a) detectar situaciones que requieren la adopción de alguna decisión;
b) identificar los principales cursos posibles de acción, incluyendo (en situaciones
extraordinarias) la posible cesación de actividades o el cambio de objetivos o metas;
c) evaluar los efectos esperados de cada uno de los cursos de acción identificados con
el paso anterior
d) seleccionar un curso de acción, que puede consistir tanto en hacer algo como en no
hacer nada
e) actuando de acuerdo con lo oportunamente decidido;
f) captar los resultados reales de lo actuado:
g) comparar los resultados realescon los esperados, establecer si hubo desviaciones
importantes o no y en caso afirmativo:
1) analizar sus causas;
2) tenerlas en cuenta cuando deban tomarse nuevas decisiones.
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CONCEPTO DE EMPRESA. UNIDAD ECONOMICA. SU FUNCIONAMIENTO
Concepto de Empresa: Organizaciones caracterizadas por realizar
actividades económicas con la finalidad de obtener ganancias (fin de lucro).
Toda empresa debe contar con un sistema de información que le permita
controlar su funcionamiento y tomar decisiones. Formando parte de esa base
de información, se encuentra el sistema de información contable.
Todas las empresas se realizan sus actividades operando en los distintos
mercados:
Mayorista o Distribuidor
Minorista o Consumidor
Laboral o de Mano de Obra
Intermediación o Corretaje
Financiero, Bancario, Bolsa
Inmobiliario
Externo / Interno >> Exportación / Importación
Bases de funcionamiento:
Tipos de actividad:
Extractivas
Agropecuarias
Industriales
Comerciales
De servicios (transporte y financieros)
Organización funcional :
Dirección general
Compra o fabricación
Comercialización
Administración
Conjunto de bienes MATERIALES
Dinero
Cuentas a cobrar
Mercaderías
Rodados
Terrenos
Otros
Financiación de terceros :
Préstamos
Compras a plazos
Otros
Panorama actual de las “ empresas ” y “ los empresarios ” :
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La empresa moderna está muy lejos de las empresas de los mercaderes del
Renacimiento, aún cuando encuentre en ellas sus orígenes y parte de su
estructura actual.
Una importante diferencia es que en el presente la mayor parte de la actividad
económica está desarrollada por sociedades anónimas y no por personas
individuales. La causa de este hecho debe buscarse en la posibilidad cierta que
tienen las sociedades anónimas de reunir a un elevado número de personas
como propietarios de las empresas otorgándoles parte de ellas mediante la
venta de su capital bajo forma de acciones. De esa manera,
actividades que requieren un gran volumen de recursos financieros, pueden ser
llevadas a cabo por medio del aporte de numerosos accionistas, que son
"propietarios pasivos".
Esta denominación tiene su justificativo en el hecho que estos accionistas no
tienen contacto con las personas que realmente llevan a cabo el manejo de las
compañías y, habitualmente, reciben para Juzgar el estado de la misma unos
informes contables llamados "estados contables", que permiten estimar entre
otras cosas, la situación patrimonial de la empresa y el rendimiento económico
habido durante cierto periodo.
Pero también estos administradores necesitan de un importante volumen de
información para poder desarrollar su actividad, y es en la contabilidad donde
encuentran la mayor parte de la información requerida, para cumplir con su
papel de "conductores activos".
Quienes utilizan informes contables son llamados usuarios, y pueden ser
clasificados en tres grandes grupos:
a- Administradores internos que necesitan información para el financiamiento a
corto plazo y para controlar las operaciones rutinarias.
b- Administradores internos que necesitan información para decisiones no
rutinarias (p.ej: instalar una nueva planta o sucursal y para formular planes a
largo plazo).
c- Las partes externas como accionistas, acreedores, proveedores, el fisco, los
bancos, sindicales, bolsas y mercados, etc.
Al respecto es dable afirmar que el sistema contable que adopte una empresa
debe ser INTEGRAL. y dar respuesta a las necesidades de sus usuarios.
En tal sentido, la información que brinda la contabilidad puede subdividirse en
dos partes:
1- Información para los administradores, necesaria para cumplir con los
objetivos de la organización, llamada Contabilidad de Gestión o Contabilidad
Gerencial o Contabilidad Administrativa.
2- Información desarrollada para las partes externas, llamada Contabilidad
Financiera.
La Contabilidad como disciplina:
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En general, la doctrina anglosajona considera a la Contabilidad como un arte o
una técnica mientras que la europea continental la considera una ciencia.
Si bien esta discusión aun no ha sido saldada, y como la misma excede los
objetivos de este texto, finalizaremos esta parle compartiendo el pensamiento
de autores argentinos contemporáneos que la definen corno tecnología social y
para ello transcribimos parte del trabajo presentado por Chávez, González
Uravo, Palhen y Vázquez a la XXII Conferencia Interamericana de Contabilidad
efectuada en Septiembre de 1997 en Lima, Perú:
"En tal sentido, puede considerarse que hay un paradigma (no estricto) pero
suficiente para considerar a la Contabilidad como un campo de conocimiento
tecnológico-social. Considerar a la Contabilidad como tecnología social, no
impide que sea considerada científica por el método que desarrolle. Y en tal
sentido tiene todas las posibilidades, pues en las investigaciones que se
desarrollan para la resolución de problemas no hay nada que impide que se
apliquen criterios de la metodología científica".
Esta definición recoge una tendencia contemporánea hacia una nueva
concepción disciplinaria : la tecnología. No debe contundirse la técnica con
tecnología. Tecnología: es un sistema de conocimientos técnicos, tornados de
ciencias diversas y enriquecidos entre sí, no por su dependencia Iógica o sus
relaciones sistemáticas, sino por la unidad del fin al concurren. Técnica : es el
arte de ejecutar las operaciones que los métodos propios de cada ciencia
exigen como actividades específicas.
Relaciones con otras disciplinas:
Ubicada la Contabilidad dentro del área de las ciencias políticas y sociales (sea
o no considerada ciencia o tecnología) tiene vinculación con diversas
disciplinas de este sector del conocimiento.
Siguiendo a José Guerrero en su libro "Tratado de Contabilidad Superior"
diremos que existen relaciones de la contabilidad con otras disciplinas y estas
relaciones son de dos tipos:
De afinidad: cuando se produce un intercambio de principios o normas:
economía, derecho, estadística, finanzas, administración.
De dependencia: cuando se reciben principios de otras sin aportar elementos:
matemática, informática, etc.
No puede dejar de mencionarse la estrecha relación que existe entre
Contabilidad y las ciencias de la información.
Los contadores como profesionales:
Como encargados de procesar la información de carácter económico
financiero, son los profesionales entrenados para cubrir las necesidades que
enunciamos precedentemente
Algunos actúan: como empleados directos de la empresa, como encargados de
las registraciones contables, de la confección de balances, de la determinación
de costos de producción, de distribución, de comercialización, en la liquidación
de impuestos, en la preparación de informes financieros especiales para los
inversores, etc.
Otros se desempeñan como profesionales independientes, dedicando a sus
clientes parte de su tiempo y percibiendo para ello honorarios que son
regulados en parte por entidades que nuclean a los contadores. Sus servicios
abarcan casi toda la gama de necesidades empresarias y se convierten en
verdaderos asesores de los dueños y administradores.
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También intervienen en la administración pública, como inspectores fiscales,
revisores de cuentas, etc.
Como peritos, son valiosos auxiliares de la Justicia y, al actuar como síndicos
en quiebras y convocatorias tienen ocasión de desplegar una importante labor.
Esta enumeración no es de ninguna manera completa, y solo tiene como
finalidad brindar una visión de la actividad profesional del contador e informar a
los que comienzan esta carrera sobre su importancia y la responsabilidad que
conlleva ejercer esta profesión.
Como todo profesional contemporáneo debe responder a las exigencias del
medio con una educación continua, una mirada crítica, comprensiva y amplia
de los problemas y la necesaria humildad para desechar conocimientos ya
adquiridos y esforzarse por aprender nuevos saberes.
Recordemos que desde el nacimiento hasta la liquidación de las
organizaciones. cualquiera sea la forma jurídica adoptada, el profesional que
ostente el título decontador público es un valioso consultor, asesor o
colaborador de la gerencia general y de los propietarios.
La ética en el ejercicio profesional:
Inspirándonos en el Código de Etica vigente para los profesionales de Ciencias
Económicas en la provincia de Santa Fe, efectuamos las siguiente reflexiones:
La necesidad comunitaria de utilizar los servicios profesionales del contador se
basa en la confianza, la probidad y el honor que deben poseer los
profesionales de Ciencias Económicas.
El digno y correcto comportamiento profesional no sólo se exterioriza
respetando y haciendo respetar disposiciones legales sino asumiendo la
obligación de mantener un nivel de competencia profesional, actuando durante
toda su carrera con integridad, veracidad, independencia de criterio y
objetividad.
Deben relacionarse con sus colegas solidariamente, promoviendo con su
actitud la cooperación y buenas relaciones entre profesionales-
En la provincia de Santa Fe existe un código de ética que todo profesional debe
conocer y respetar, siendo fuente inspiradora de su conducta y actividad
profesional.
En el ámbito nacional está vigente la ley no 20488 que reglamenta el ejercicio
de las profesiones en Ciencias Económicas, delimitando sus incumbencias, uso
de título, actuación de los Consejos Profesionales, etc.
Una de las primeras normas éticas de nuestra profesión, debe ser considerado
el llamado "postulado básico" consagrado en la VII Asamblea Nacional de
Graduados en Ciencias Económicas reunida en Avellaneda en 1969, cuya
transcripción es la siguiente:
Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación
constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de o utilizan, los datos
contables, pueden encontrarse ante el hecho que sus intereses particulares se
hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en
juego en una hacienda o empresa dada.
18
El estado profesional: Quien inicia una carrera universitaria debe tener cuenta
que, cuando la finalice, junto con el diploma adquirirá una condición
denominada "estado profesional".
Quien ejerce una profesión jamás debe negar o enlodar este estado, pues en
definitiva estaría negando o enlodando su propia esencia.
Importancia de poseer conocimientos contables mínimos para los no
Contadores :
A menudo se supone que la contabilidad es una disciplina que arroja datos de
extrema precisión sobre la estructura financiera y los resultados económicos de
una organización.
De allí que muchos crean que los contadores son poco más que computadoras
humanas que producen informes luego de procesar un importante volumen de
datos, siguiendo estrictas reglas o normas de procedimiento.
Es cierto que estos profesionales siguen reglas predeterminadas, pero estas
reglas dejan amplio espacio para el juicio personal.
Un conocimiento mínimo es necesario para poder evaluar debidamente los
informes profesionales.
¿Qué información falta en los estados contables?
A fin de cada ejercicio, se realizan los llamados estados contables de
publicación, que son aquellos que se entregan a terceros interesados en la
empresa u organización.
Estos estados no sólo pueden haber sido influidos por el juicio personal del
contador, sino que además no informan sobre algunos aspectos que pueden
ser significativamente importantes, corno por ejemplo:
La influencia que puede tener la aparición de un competidor: y en tal sentido
puede advertirse cuanto puede incidir en un supermercado pequeño la
instalación de un hipermercado cercano.
No aparece registrado el valor de los recursos humanos, la calidad del
personal, de sus directivos, etc.
En esta era de la globalización, no informa de que manera se verá afectada la
organización por los cambios en los mercados.
Tampoco dice nada acerca de problemas políticos tales como la decisión de
levantar exenciones que se poseían o recortar presupuestos en obras publicas,
etc.
Muchas de sus cifras se basan en supuestos y estimaciones de hechos futuros.
Así se incluyen contingencias, amortizaciones, etc. Por ello algunos autores
han expresado que el resultado del ejercicio es un resultado "pensado".
Las normas contables
Existen reglas o normas que indican como se debe preparar la información
contable, con el fin de utilizar dentro de lo posible ciertas convenciones
comunes que permitan analizar-los y compararlos con los de otros entes.
Cuando un ente presenta sus estados contables a terceros interesados, solicita
a un profesional independiente que realice sobre los mismos una "auditoría",
que consiste en una revisión de estos estados y la emisión posterior de su
opinión sobre la forma en que han sido preparados y si encuentra alguna
objeción a los mismos.
19
Estas normas contables constituyen un punto de referencia para esta
importante tarea profesional del auditor y su dictamen es, para los terceros
interesados, un juicio valioso sobre la confiabilidad de la información sometida
a su juicio.
En nuestro país son emitidas por la Federación Argentina de Consejos
Profesionales en Ciencias Económicas, bajo el nombre de Resoluciones
Técnicas.
La Federación Argentina es un organismo de segundo grado de alcance
nacional, pero dado que nuestro país es federal, las normas que emite tienen
que ser adoptadas por los Consejos Profesionales de cada provincia.
En nuestra provincia, el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Santa
Fe ha incorporado todas las normas.
En general, las normas tratan temas de valuación y exposición:
Las de valuación tratan sobre la medición del patrimonio y su evolución.
Las de exposición indican el contenido y forma de presentación de los estados
contables-
Para el Dr. Enrique Fowler Newton existen además normas contables legales y
normas contables profesionales.
• Normas profesionales:
Emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias
Económicas y adoptadas por los Consejos Profesionales de cada provincia.
Son las que reflejan el consenso de la profesión, en un momento dado. Se
originan en la vivencia y experiencia que recoge la profesión en su desarrollo.
Se las conoce como R.T. (Resoluciones Técnicas).
• Disposiciones legales:
Como veremos, están contenidas en el Código de Comercio, Ley de
Sociedades Comerciales, etc.
• Normas administrativas
Emitidas por órganos de control de distintas actividades: Banco Central de la
República Argentina, Comisión Nacional de Valores, etc.
Normas profesionales contables en nuestro país
La Resolución Técnica No 10 expresa en su punto 2.5:
Categorías de normas :
Las normas contables que se enuncian en el siguiente capítulo se desarrollan
en función de los conceptos básicos expuestos en los puntos anteriores, y se
estructuran en niveles de acuerdo con lo que se sintetiza en el siguiente cuadro
general de las normas contables:
Cualidades o requisitos de la información contable :
Normas de Generales
Valuación y
Medición del
Patrimonio y
Resultados
Particulares
Normas
Contables
Normas generales
para estados contables
de cualquier tipo de ente
Normas de
20
Valuación y
Exposición
Normas de
Exposición
Normas particulares
según actividades
o tipos de entes
PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES
En Contabilidad se refiere al conjunto de conceptos básicos y reglas presupuestos que
condicionan la validez técnica del proceso contable y la expresión final se refleja en
el estado financiero
PRINCIPIOS
El lº Congreso Nacional para Profesionales en Ciencias Económicas organizado por la
FACPCB en 1974 se define el termino "principio" de la siguiente forma
> es la proposición o conjunto de proposiciones directrices a la que debe subordinarse
todo desarrollo posterior del conocimiento
> equivale a cualquiera de los siguientes términos
NORMA
Es un tipo o fórmula de lo que debe ser, a manera de modelo, referente a todo lo que
admite un juicio de valor.
REGLA
Es la fórmula que indica o prescribe cómo algo debe ser hecho para que se adecue a
la norma.
CRITERIO
Es la característica que permite reconocersi algo sobre lo cual se realiza un juicio de
valor responde o no a la norma
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS ( P.C.G.A.
)
Surgen de la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en 1965 en la
Ciudad de Mar del Plata, y se aprueban en la VII Asamblea Nacional de Graduados en
Ciencias Económicas llevada a cabo en 1969 en la ciudad de Avellaneda.
El conjunto de normas, reglas o pautas son ordenados, de lo general a lo particular
de la siguiente forma:
1. PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADOS BÁSICOS
2. PRINCIPIOS GENERALES
21
3. NORMAS PARTICULARES
1. PRINCIPIO FUNDAMENTAL
a ) EQUIDAD
Orienta la acción de los contadores, definiendo pautas de conducta y se enuncia de la
siguiente manera:
"La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de o utilizan datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada"
2 PRINCIPIOS GENERALES :
Constituyen los conceptos básicos que hacen a la estructura general del estado
financiero, y sirven para la confección de los estados contables.
Se los agrupa en tres categorías :
2-a )> PRINCIPIOS QUE CONFIGURAN CRITERIOS ESPECÍFICOS DE
VALUACIÓN
1. VALUACIÓN AL COSTO
2. PRUDENCIA
3. DEVENGADO
4. REALIZACIÓN
2-b )> PRINCIPIOS QUE HACEN A LAS CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN
1. OBJETIVIDAD
2. UNIFORMIDAD
3. SIGNIFICATIVIDAD
4. EXPOSICIÓN
2-c )> PRINCIPIOS DADOS POR EL MEDIO SOCIAL - ECONÓMICO
1. ENTE
2. BIENES ECONÓMICOS
3. MONEDA DE CUENTA
4. EMPRESA EN MARCHA
5. EJERCICIO
2-a ) PRINCIPIOS QUE CONFIGURAN CRITERIOS DE VALUACIÓN o
22
VALUACIÓN AL COSTO
"El valor de costo - adquisición o producción - constituye el criterio principal y básico
de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados "de
situación, en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha",
razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio"
"Significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto básico de
valuación".
"Las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos
que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes,
constituyen meros ajustes a la expresión numeraría de los respectivos costos
Este principio determina el valor por el cual debe incorporarse un bien al patrimonio, el
valor por el que se activa un bien".
"Deben formar parte del costo, todas aquellas erogaciones necesarias para que el bien
sea propiedad legal de la empresa, y esté en condiciones de ser explotado.
Es importante en la aplicación de este principio, los descuentos obtenidos.
Los Descuentos Obtenidos :
• por pago al contado o por pago anticipado se consideran Descuentos Financieros, se
reflejan en una cuenta de Resultados
• por volumen de compra se consideran Descuentos Comerciales, se reflejan
neteándose del costo
PRUDENCIA :
"Cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo normalmente se
debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la
alícuota del propietario sea menor. Este principio general se expresa diciendo:
contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando
se hayan realizado"
Las características básicas de este principio son:
a) elección del valor más bajo para el activo, es decir que se relaciona con valuación al
costo, al establecer una valuación de costo o mercado, el menor. No reconoce
ganancias por tenencias pero sí las pérdidas por tenencia
b) contabilizar las perdidas cuando se conocen, implica una relación con los principios
de Objetividad y Devengado (constitución de previsiones y provisiones)
c) contabilizar las ganancias cuando se hayan realizado, implica una relación con el
principio de Realización
23
MIÉRCOLES 22/4
PRINCIPIO CONTABLE DE DEVENGADO :
REFLEJAN RESULTADOS ( + ) ( - ) CUANDO TRANSCURRE EL TIEMPO
( VENCIDO, UTILIZADO, CONSUMIDO, USADO )
CUENTAS DE RESULTADOS ( + ) :
VENTAS DE MERCADERÍAS O PRESTACIÓN DE SERVICIOS, ALQ GANADOS,
COMISIONES GANADAS
Ejemplo : 22/4 Vendo mercaderías por 30.000$ y cobro con 3 cheques diferidos vto.:
22/4---10.000$ , 22/5----10.000 $ , 22/6---- 10.000 $
Según la Contabilidad :
Result ( + ) pertenece al mes de Abril de 2020----- 30.000 $ ( Según el Principio Cont
de lo Devengado )
De los 30.000$ = 10.000$--- > Bco o $ + 20.000$ CH DIF. a cobrar
Está percibido en Abril -----10.000$, Mayo-----10.000$ y Junio---10.000$
CUENTAS DE RESULTADOS ( - ) O GASTOS O EGRESOS :
COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS, ALQ. PERDIDOS, GASTOS GENERALES,
SERVICIOS PAGADOS ( T.E., LUZ, GAS, INTERNET ) INT. PAS. DEVENGADOS,
SUELDOS, GASTOS BANCARIOS, COMISIONES PERDIDAS, HONORARIOS
PROFESIONALES, GASTOS PUBLICIDAD
IMPUESTOS : ( IMP A LAS GAN., IVA ( R.I. ) MONOTRIBUTISTA, IMP. A LOS BS.
PERSONALES ( AFIP ), IMP A LOS DEB/CRED BANCARIOS ( IMP. AL CHEQUE )
D.R.E.I. , MULTAS ( MUNI ), IMP. INMOB., IMP. ING. BRUTOS, IMP. ADUANEROS (
ARANCELES, RETENCIONES ) , APORTES PATRONALES ( FOR. 931 ) O CARGAS
SOCIALES .
Ejemplo : pago el Alq de Abril del 2020 el 5/04 en efectivo.----15.000$
Registré bajo el P.Cont de la Percibido :
05/04---------- ( + A ) Alq. Pagados x adelantado……15.0000$
( - A )…………………….> Caja…………………………..15.000 $
Registré bajo el P. Cont de lo Devengado :
30/04……… ( + Eg ) o ( Res - ) Alq Perdidos …………….. 15.000$
( - A ) ………………… > Alq Pag x Adel……………………………15.000$
24
DEVENGADO >>>> ¿????
PERCIBIDO >>> Pagado o cobrado
DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado"
Los resultados económicos se establecen como diferencia entre los ingresos y los
costos. Este principio establece las pautas de atribución de costos a los ejercicios,
pero no la atribución de ingresos, cuyas pautas las establece el principio de
Realizado.
Para determinar forma y oportunidad de imputar los costos, se los clasifica en:
a) Costos identificables con ingresos de futuros ejercicios
Se activan y se irán devengando imputándose a resultados, en la medida que se
atribuyan los respectivos ingresos
b) Costos identificables con ingresos del ejercicio
Se contabilizan como resultado del ejercicio y están vinculados en forma directa con
determinados ingresos
c) Costos no identificables con un ingreso específico
Se contabilizan como resultado del ejercicio y/o como activos, en función de la porción
devengada o no devengada respectivamente, debido al transcurso del tiempo
REALIZACIÓN
"Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente
todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general
que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado".
El principio de Realizado participa del concepto de Devengado, precisamente en lo
referente a la atribución de los ingresos.
Los requisitos que deben cumplirlos resultados para poder ser computados son:
a) Momento del perfeccionamiento de la operación.
Para la venta de bienes, la operación se considera perfeccionada con la entrega del
bien; para la venta de servidos, con la prestación de los mismos.
25
Existen situaciones especiales donde el perfeccionamiento de la operación dependen
del transcurso del tiempo, estableciendo relación con el principio de lo Devengado
b) Ponderación de los riesgos inherentes.
Implica prevenir situaciones, a través de la estimación de las previsiones. Existe
relación con los principiosDevengado y Prudencia.
PRINCIPIOS DE LO PERCIBIDO Y DE LO DEVENGADO
Es fundamental establecer la BASE que se utilice para asignar ingresos y egresos a
los períodos contables. Se definen dos bases principales:
1.- Base del movimiento de efectivo, o base de Contado en Contabilidad, que es el
sistema de “ LO PERCIBIDO “ ( lo cobrado o lo pagado , independientemente del
transcurso del tiempo ) y
2.- Base acumulada o de acumulación periódica, que es el sistema de LO
DEVENGADO.
( TOMANDO EN CUENTA SOLO EL TRANSCURSO DEL TIEMPO )
La primera de ellas parte de una base pura del movimiento de efectivo para determinar
los resultados, considerándolos solo si se han cobrado o pagado. Ejemplo las ventas
cuando se han cobrado, los alquileres cuando se han pagado, etc. Esta base no es la
adoptada por las Normas Contables Profesionales,
En cambio, la base de LO DEVENGADO establece que las variaciones patrimoniales
que deben considerarse para la determinación de los resultados son las que competen
al ejercicio, sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Esta base debe
complementarse con pautas de asignación de resultados. Ejemplo: sí una venta a
plazo ha cumplido con dichas pautas, será reconocida como resultado (positivo)
aunque todavía no se haya producido su cobro, esta base es la proscripta por las
Normas Contables Vigentes.
2-b ) PRINCIPIOS REFERIDAS A LAS CUALIDADES DE LA
INFORMA-CIÓN U OBJETIVIDAD
"Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta"
UNIFORMIDAD
"Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares,
utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota
aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en
la aplicación de los principios generales y de las normas particulares."
26
"Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales, cuando fueren aplicables, o normas particulares que las
circunstancias aconsejen sean modificados"
Este principio permite la comparación entre los estados contables de distintos
ejercicios, de un ente.
Se admite el cambio de criterios de aplicación cuando las circunstancias lo aconsejen,
y dejando debidamente constancia de los efectos consecuentes, a través de notas
aclaratorias a los estados contables.
SIGNIFICATIVIDAD OMATERIALIDAD
"Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares
deben necesariamente actuarse con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadren dentro de aquellos y que,
sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el
cuadro general."
"Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio neto o en el resultado de las
operaciones."
Este principio consiste en la importancia relativa que puede tener o no la totalidad de
la información suministrada por los estados contables a los usuarios que pueda
provocar una desacertada elección entre varias alternativas. Es un concepto ligado al
principio de Exposición.
EXPOSICIÓN
"Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación
financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren"
Los estados financieros no son un fin en sí mismos, sino un medio para suministrar
información, por lo tanto deben ser completos y claros para poder ser realmente útiles
a los distintos usuarios de los mismos.
La información es suministrada en el cuerpo de los estados contables y en las notas
adicionales y adjuntas a los mismos.
2-c ) POSTULADOS DADOS POR EL MEDIO :
ENTE
"Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto al de persona
ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su
pro-piedad. ~ Se refleja la separación (a todos sus efectos) de los bienes personales, a
los que configuran el patrimonio del ente
27
EMPRESA EN MARCHA
"Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una empresa en marcha, considerándose que el concepto que informa la
mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia
temporal tiene plena vigencia y proyección futura"
Este principio diferencia fundamentalmente la situación de actividad plena y futura de
la empresa, con la situación de liquidación, en la cual se deja de lado especialmente el
criterio tradicional de valuar al costo, por el de aplicar valores de realización para los
activos
BIENES ECONÓMICOS
"Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes
materiales o inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser
valuados en términos monetarios" Los bienes se convierten en bienes económicos
cuando adquieren la característica de ser intercambiados.
MONEDA DE CUENTA
"Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea
para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de
cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
"Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el
país dentro del cual funciona el ente y en este caso el precio está dado en unidades de
dinero de curso legal".
"En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor,
en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que
sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos
apropiados de ajuste."
El último párrafo deja abierta la posibilidad de aplicar mecanismos de ajuste cuando la
moneda empleada no configure un patrón estable de valor
EJERCICIO
"En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales, o para
cumplir con compromisos financieros, etc.
"Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de
dos o más ejercicios sean comparables entre sí"
El objetivo de este principio es la comparabilidad de los estados contables,
estableciendo para ello igual duración para cada ejercicio.
La duración de los mismos es de doce meses -no necesariamente deben coincidir con
el año calendario-, fundamentándose dicho lapso en los controles efectuados por los
organismos de control estatales, en las liquidaciones y presentación impositivas, en
28
que la duración de los ciclos operativos y productivos habitualmente no exceden dicho
lapso.
3. NORMAS PARTICULARES
Las normas particulares configuran guías de acción relativas a la valuación y
exposición de los diversos rubros que conforman los estados contables.
Las diferencias subsistentes con las NIC( normas
internac. Contables )
En el Anexo B de la RT 17 se propone un cuadro que muestra las diferencias
que producen efecto en el resultado final del ejercicio entre los borradores de
resoluciones técnicas y las normas internacionales de contabilidad tomadas
para armonizar. No se informan aquellos casos en que !as NIC admiten
criterios contables alternativos, cuando uno de ellos coincide con el criterio
adoptado por los borradores mencionados.
Conclusiones :
Este trabajoha pretendido mostrar las causas que han llevado a Argentina a
desarrollar un proceso de armonización contable en relación con las NIC.
Se ha incursionado en las distintas etapas hasta llegar a la aprobación del plan
de trabajo por parte de FACPCE( Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Eco-nómicas ) en 1998, y luego se ha pasado revista
a la labor desarrollada hasta el presente y la tarea que se ha planificado para el
futuro.
En el análisis del producto resultante, se presentó:
> El modelo contable argentino elegido para armonizar;
> El estado actual de las NCP en Argentina;
> La estructura de las Normas propuestas;
> Los principales cambios respecto de temas ya tratados en las NCP
> Los principales temas que no tratan las actuales NCP y que sí están en la
propuesta de NCP
En síntesis, este trabajo pretende servir de base para una visión integral del
proceso de armonización contable en Argentina, de las cuestiones propuestas
y de los principales cambios y temas nuevos tratados.
El modelo contable argentino y las normas que lo
definen
Una de las decisiones que se tomó fue definir el modelo contable argentino
armonizador.
Las características de este modelo modifican al definido por la RT 10 (
establece en su sección A.2.4. (Modelo contable) que los criterios de valuación
son los valores corrientes del momento a que se refiere cada medición; y en la
sección B.2.3. establece que la nor-ma general de valuación es la utilización de
valores corrientes ) en uno de los elementos: “ los criterios de valuación “.
Se mantiene igual “el de capital a mantener “ y se aclara el concepto de
moneda homogénea en la “ unidad de medida “.
El cambio en los criterios de valuación, había comenzado a esbozarse en el
trabajo de Horacio López Santiso presentado en la Conferencia Interamericana
29
de Contabilidad de Cancún en 1995, donde planteaba la separación de los
rubros patrimoniales en dos grupos:
GRUPOS ACTIVOS PASIVO Y P.N.
1 Activos Móviles Pasivos hacia 3ros.
2 Activos Fijos Patrimonio Neto
A los rubros del grupo 1 proponía medirlos usando valores corrientes (aunque
luego en la ejemplificación separaba algunos manteniéndolos a valores
históricos) y a los rubros del grupo 2 proponía valuarlos a valores históricos.
El modelo contable argentino, definido en Cencya para armonizar con las NIC,
modifica el criterio de valuación basado en valores corrientes, por el de utilizar
un criterio que dependa del destino más probable de los activos ( si es para la
venta se utilizará : valores corrientes; para el resto : costo históricos )
Este modelo se fue extendiendo a los pasivos, planteando que aquellos
que se mantuvieran hasta el vencimiento se medirían con valores
históricos y los que se fueran a cancelar anticipadamente se medirían a
valores corrientes (de cancelación).
Otro de los elementos que define al modelo contable es la unidad de medida.
En este aspecto el cambio que se produce surge de la comparación entre lo
establecido por la RT 10 y lo propuesto por el borrador de la RT 17:
> Según la RT 10 la unidad de medida adoptada es la moneda homogénea,
reconociendo los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda, mediante la aplica-ción de las normas de la RT 6;
> Según la propuesta del borrador de la RT 17, en un contexto de inflación o
deflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder
adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. A este efecto deben aplicarse
las normas contenidas en la RT 6 ( se ajustan cuando la variación en el índice
supere el 8 % anual ). Mientras que en un contexto de estabilidad monetaria, se
utilizará como moneda homogénea a la moneda nominal.
ESQUEMA DE LA R T Nº 16
1. INTRODUCCIÓN
2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES
3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS
CONTABLES
3.1 ATRIBUTOS
3.1.1 PERTINENCIA
3.1.2 CONFIABILIDAD (CREDIBILIDAD)
3.1.2.1. APROXIMACIÓN A LA REALIDAD
3.1.2.1.1. ESENCIALIDAD
3.1.2.1.2. NEUTRALIDAD.
3.1.2.1.3. INTEGRIDAD
3.1.2.2. VERIFICABILIDAD
3.1.3. SISTEMATICIDAD
3.1.4. COMPARABILIDAD
3.1.5. CLARIDAD
3.2. RESTRICCIONES
3.2.1. OPORTUNIDAD
3.2.2. EQUILIBRIO COSTOS / BENEFICIOS
30
4. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
4.1. SITUACIÓN PATRIMONIAL
4.1.1. ACTIVOS
4.1.2. PASIVOS
4.1.3. EL PATRIMONIO Y LAS PARTICIPACIONES DE ACCIONISTAS NO
CON-TROLANTES EN LOS PATRIMONIOS DE LAS EMPRESAS
CONTROLADAS.
4.2. EVOLUCIÓN PATRIMONIAL
4.2.1. TRANSACCIONES CON LOS PROPIETARIOS
4.2.2. INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS Y PERDIDAS
4.2.3. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS
4.2.4. PARTICIPACIONES DE ACCIONISTAS NO CONTROLANTES EN LOS
RESUL-
TADOS DE LAS EMPRESAS CONTROLADAS
4.2.5. VARIACIONES PATRIMONIALES PURAMENTE CUALITATIVAS.
4.3. EVOLUCIÓN FINANCIERA
4.3.1. RECURSOS FINANCIEROS
4.3.2. ORÍGENES Y APLICACIONES
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS CON-TABLES
6. MODELO CONTABLE
6.1. UNIDAD DE MEDIDA
6.2. CRITERIOS DE MEDICIÓN.
6.3. CAPITAL A MANTENER
7. DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIÓN
ESQUEMA DE LA R T Nº 17
DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL
1. Alcance
2.Normas generales
3.Unidad de medida
4. Medición contable en general
5.Medición contable en particular
6. Capital a mantener
7.Contenido y forma de los estados contables
8.Normas de transición
9. Cuestiones no previstas
Anexo A : Dispensas EPEQ
Anexo B : Diferencias con NIC
CUALIDADES O REQUISITOS DE LA INFORMACION
CONTABLE
Según las Resoluciones Técnicas de la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias económicas:
Hay Varias maneras de listar estas cualidades y en distintos trabajos de
investigación se plantea de distintas maneras, aun cuando la terminología
puede ser similar. en este trabajo se postula una enunciación de cualidades
31
generales, para Su cumplimiento es conveniente satisfacer cualidades o
requisitos más específicos.
El listado total, considerado como un conjunto y entendido como para un
cumplimiento equilibrado y razonable , es el que debe permitir esclarecer,
cuando se plantean alternativas para el tratamiento contable de una situación ,
cual es aquella que debe escogerse , en base al criterio profesional, para
producir información de la mayor calidad-- Esta mayor calidad estará en
relación con el mejor cumplimiento de los objetivos de los estados contables.
La información que se proporciona debe ser verdadera.
Las cualidades a satisfacer son:
a. Veracidad. La información debe expresar una conformidad razonable con
realidad.
b. Objetividad. La información debe tender a presentarse, en el mayor grado
posible
de manera que exprese los acontecimientos tal como son, con el mayor
realismo, de-formaciones por subordinación a condiciones particulares del
emisor.
c. Actualidad. La información debe considerar los elementos y valores que
tienen efectivamente vigencia.
d. Certidumbre. La información debe elaborarse sobre la base del mejor
conocimiento posible de los acontecimientos que comunica, basado en estudio
diligente de los ASPEC-tos relevantes de cada uno de ellos.
e. Esencialidad. La información sobre un fenómeno dado debe dar
preeminencia a naturaleza económica por sobre su forma instrumental o
jurídica, cuando los aspectos
instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efecto
económicos existentes.
f. Verificabilidad. La información debe permitir su comprobación mediante
demostraciones que la acrediten y confirmen.
g. Precisión. La información debe estar comprendida entre los estrechos
limites de la
aproximación, buscando un acercamiento a la exactitud en la medida de lo
posible.
h. Confiabilidad. La información debe prepararse conforme a criterios, normas
y reglas que le otorguen carácter de creíble.
Debe considerarse el rendimiento de la información
Las cualidades a cumplimentar son:
a) Utilidad: La información debe servir efectivamente y rendir un beneficio
tanto para el emisor como para el receptor o destinatario, no debe ser
superflua, sobrante o innecesaria.
b) Productividad (rentabilidad o economía de la información): La información
debe prestar una utilidadpara los objetivos de los usuarios, que exceda los
esfuerzos necesarios para su obtención ( relación costo - beneficio).
La información debe ser la que corresponde
Las cualidades a cumplir son:
a) Pertinencia: La información debe ser razonablemente apropiada para el
cumplimiento de sus objetivos pudiendo llegar a superar ese nivel de
efectividad y convertirse en relevante cuando adquiere altos niveles de
excelencia.
32
b) Integridad: La información debe tender a ,ser completa, ello significa que
incluirá
al menos todas las partes esenciales.
c) Significación: La información no debe omitir ningún elementos de
importancia, pero puede excluir elementos que no la posean.
d) Suficiencia: La información debe ser proporcionada en la medida necesaria
para satisfacer los requerimientos de los usuarios.
e) Irreemplazabilidad: La información no puede ser sustituida por otra, dentro
de límites razonables.
F) Prudencia: La información debe expresarse con cautela y precaución. El
informante debería ubicarse entre la reflexión y la previsión, tendiendo a evitar
los riesgos que podrían emanar de la información que comunica.
La información debe ser viable.
Las cualidades a satisfacer son:
a) Accesibilidad: La información debe ser obtenible sin mayores obstáculos.
b) Practicabilidad : La información debe reunir los atributos que permitan su
utilización.
c) Normalización: La información debe basarse en normas o reglas
adecuadas que satisfagan la necesidad de consecuencia y uniformidad que
pudieran requerir los usuarios.
d) Comparabilidad: La información debe permitir la posibilidad de ser
relacionada
y confrontada con:
1- información del ente a la misma fecha o periodo;
2- información del ente a otras fechas o periodos;
3- información de otros entes.
e) Convertibilidad: La información debe poder cambiarse en su forma,
transformarse o reducirse a datos fundamentales, sin cambio en su contenido o
en su esencia.
f) Oportunidad: La información debe emitirse en tiempo y lugar convenientes
para los usuarios.
g) Celeridad: La información debe ser suministrada con la mayor rapidez
posible.
h) Claridad: La información debe ser inteligible, fácil de comprender por los
usuarios que tengan un razonable conocimiento de la terminología propia de
los estados contables.
La información debe ser organizada
Esto significa satisfacer las siguientes cualidades:
a) Sistematización: La información debe presentarse de manera ordenada y
orgánica,
lo que significa que debe fundamentarse en un conjunto de criterios, normas y
reglas
armónicamente entrelazadas.
b) Racionalidad: La información debe ser lógica y resultar de la aplicación de
un método adecuado."
Material preparado por el C.P.N. Cristian Spengler
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UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES – C.P. – L.A.E.- LIC EN COM. – LCI
TEORIA CONTABLE – CONTABILIDAD I
PROFESOR : CPN CRISTIAN SPENGLER
TP Nº 2 - Ejercicio nº 1: Llenar los espacios en blanco :
a- La información es un elemento tangible o intangible que permite reducir la
………..….…… acerca de algún suceso, hecho o situación .
b- La información es el resultado de un …………..…………. que transforma los datos que
entraron a él.
c- La Contabilidad se ocupa del ……………….. de datos, cuyo objeto es brindar
información útil necesaria para … ……… … ………………. de dos grupos de
destinatarios : uno …………….. y otro ……..….……..
Ejercicio nº 2 : Indicar si las siguientes afirmaciones son verdaderas ( V ) o falsas ( F )
Recordar que una afirmación es verdadera solo sí lo es en su totalidad.
…….. a ) La Contabilidad es el único sistema de información de la empresa .
…….. b ) El proceso decisorio se aplica en todas las etapas de la gestión empresaria.
…..… c ) Los Estados Contables anuales, son confeccionados según las Normas Contables
vigentes, solo si se destinan a usuarios externos de la Empresa.
…….. d ) Solo llevan su contabilidad las empresas con fines de lucro .
Ejercicio nº 3 : Completar la columna derecha con los nombres de los Principios de
Contabilidad ( PCGA ) generalmente aceptados que más se adecuan a los enunciados que se
detallan a continuación :
ENUNCIADOS P.C.G.A.
1- La valuación al precio de adquisición no se aplica en
empresas en liquidación.
34
2- No ocultar información omitiendo o englobando hechos,
cosas o importes.
3- Tiene que haberse perfeccionado la operación que
genera el ingreso.
4- Indican pautas para la determinación de ingresos y
egresos.
5- No confundir el patrimonio de los socios con el del ente.
6- Entre dos valores para el Activo, se debe optar por el
más bajo.
7- Deben tener igual duración.
8- Dar importancia sólo a aquello que razonablemente
tiene importancia.
9- Indicar en nota complementaria a los Estados
Contables, los cambios en la aplicación de principios y
normas.
TP Nº 3 -
EJERCICIO Nº 1 : ELIJA UN CONCEPTO DE CONTABILIDAD Y EXPLIQUE CON SUS
PALABRAS EL ALCANCE DEL MISMO.
LA CONTABILIDAD - CONCEPTOS, PRINCIPIOS Y ASPECTOS LEGALES
Por Vidal Cruz, Vidal Oved Cruz Mulatillo. CONCEPTOS.
Existe una gran diversidad de conceptos sobre contabilidad, entre los cuales hay pocas
diferencias, pues cada uno de ellos tiene diferencias más de forma que de fondo.
A continuación se presentan algunos conceptos de contabilidad, escritos por personas muy
letradas y experimentadas en la materia:
CONTABILIDAD: La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir
las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados.
Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse
sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos
datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y
pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se
pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.
CONTABILIDAD: es la disciplina que sirve para proporcionar información útil en la toma
de decisiones económicas.
LA CONTABILIDAD se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos
económicos que ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para
llevar a cabo los diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo
rendimiento económico que implica el constituir una empresa determinada.
35
CONTABILIDAD: Son las anotaciones, cálculos y estados numéricos que se llevan en
una organización para registrar y controlar los valores patrimoniales de la organización. Sirve
para:
Proporcionar una imagen numérica de lo que sucede en la vida y en la actividad organizacional.
Registrar y controlar las transacciones de la organización con exactitud y rapidez.
Fuente variada, actualizada y confiable de información para la toma de decisiones.
Proteger los activos de la organización mediante mecanismos que evidencien en forma
automática y oportuna la malversación de fondos o sustracción de activos.
Explicar y justificar la gestión de los recursos. Preparar estados financieros.
La palabra CONTABILIDAD proviene del verbo latino "coputare", el cual significa contar, tanto
en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea "sacar cuentas", como
en el sentido de "relatar", o "hacer historia"
La contabilidad privada según la actividad se puede dividir en:
Contabilidad comercial
Es aquella que se dedica a la compra y venta de mercadería y se encarga de registrar
todas las operaciones mercantiles.
Contabilidad de costos
Es aquella que tiene aplicación en el sector industrial, de servicios y de extracción mineral
registra de manera técnica los procedimientos y operaciones que determinan el costo de
los productos terminados.
Contabilidad bancaria
Es aquella que tiene relación con la prestación de servicios monetarios y registra todas
las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de dinero que realizan los clientes. Ya sea de
cuentas corrientes o ahorros, también registran los créditos, giros tanto al interior o exterior, así
como otrosservicios bancarios.
Contabilidad de cooperativas:
Son aquellas que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin fin de lucro,
en las diferentes actividades como: Producción, Distribución, Ahorro, Crédito, Vivienda,
Transporte, Salud y la Educación.
Así se encarga de controlar cada una de estas actividades y que le permite analizar e
interpretar el comportamiento y desarrollo de las cooperativas.
Es aquella que tiene relación con la prestación de servicios monetarios y registra todas
las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de dinero que realizan los clientes. Ya sea de
cuentas corrientes o ahorros, también registran los créditos, giros tanto al interior o exterior, así
como otros servicios bancarios.
Contabilidad hotelera :
Se relaciona con el campo Turístico por lo que registra y controla todas las operaciones de
estos establecimientos.
36
Contabilidad de servicios :
Son todas aquellas que presentan servicio como transporte, salud, educación, profesionales,
etc.
La contabilidad financiera: Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y
estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las
transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos
identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar
decisiones en relación con dicha entidad económica.
Contabilidad de Seguros :
Comprende el registro de las operaciones contables aplicada a los procesos realizados
por las entidades emisoras de seguros.
Contabilidad de sociedades : Es el tipo de contabilidad utilizada por los comerciantes
sociales, contabilidad que tendrá sus diferencias con la contabilidad de una empresa
individual, ya que su constitución ha sido promovida por dos o más personas y se tiene que
seguir una diversidad de pasos legales al momento de su constitución.
CONTABILIDAD OFICIAL :
Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las entidades de
derecho público y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria,
administrativa, económica y financiera.
La Contabilidad Gubernamental:
Es el conjunto de principios, normas y procedimientos, para registrar, resumir, analizar e
interpretar las transacciones realizadas por los entes público con la finalidad de preparar
Estados Financieros y Presupuestarios que faciliten el análisis de la mismas y la obtención de
indicadores que permitan una racional evaluación de ingresos y gastos, así como la
Situación Financiera de la Hacienda nacional, durante y al termino de cada ejercicio fiscal.
La contabilidad Gubernamental, constituye el sistema de información financiera más importante
de los Organismo del Sector Público, a través del cual se puede conocer la gestión
realizada y los efectos que ellas producen en el patrimonio público. Esta contabilidad la llevan
las instituciones públicas.
Contabilidad Fiscal:
Comprende el registro y la preparación de informes tendientes a la presentación de
declaraciones de impuestos
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Guía de estudioNº1: UNIDAD 1: ¿Para qué sirve la “Contabilidad ”
1- Señale lo diferencia entre "propiedad pasiva" y "conducción activa",
Ejemplifique.
2- ¿Cómo pueden ser clasificados los "usuarios" de la información contable?.
Ejemplifique.
3-¿Por qué se afirma que lo información que brinda la contabilidad debe ser
"integral"?.
4-¿Qué relación tiene la contabilidad con otras disciplinas?
5-¿Por qué se afirma que los contadores como profesionales tienen un
amplio campo de acción?.
Enumere posibles actividades que estén dentro del radio de su incumbencia.
6- ¿Qué papel cumplen las normas contables ? ¿Cuál es a su criterio el Fin o
propósito de la contabilidad?.
7- Indique la diferencia entre personas físicas y personas jurídicas, ejemplifique
8- ¿Cómo clasifica el art. 33 del Código Civil a las personas jurídicas?
Presente un ejemplo de cada una de ellas.
9- Indique los fines posibles de los ejemplos presentados.
10- Mencione las actividades desarrollados por cada uno de los entes
presentados, necesarias para cumplir con sus fines.
11- Habiendo indicado los fines u las actividades que realizan esos entes, cabe
ahora que enumere los posibles medios que utilizarían para el desarrollo de
esas actividades.
12 - Se afirma que " la empresa coordina los factores productivos (naturaleza,
trabajo y capital) ". Añada esta aseveración a la definición de "empresa" del
material de ingreso y aplíquela a los actividades desarrolladas por un ente
supermercado.
13 - Elija un concepto de contabilidad y explique con sus palabras el alcance
del mismo.
14- Enumere las actividades que comprenden un "ciclo operativo" en una
industria.
38
UNIDAD Nº 2
¿ Qué son y para qué nos sirven “ LOS COMPROBANTES ”?
Realidad, datos, comprobantes.
El adjetivo "real" proviene del latín "realis" y significa: existente, verdadero, por
oposición a fantástico.
Una organización que actúa en el mundo real, realiza un sinfín de actividades y
operaciones. Hemos visto que algunas de ellas deben ser registradas por la
Contabilidad.
Es evidente que quien realiza esas registraciones no ha estado presente
observando o controlando la mayoría de esas actividades. Y aún cuando así
fuera, cabe preguntarse ¿En qué se apoya para registrar? ¿En su memoria?
¿En la de los demás? ¿O tal vez exista, otro instrumento o medio más
operativo y confiable?
En otras palabras, ¿Por que medios llega en forma oportuna, sistemática y
organizada la información que la Contabilidad debe procesar?.
Ese interrogante trataremos de develar seguidamente.
No puede efectuarse ninguna registración si no se posee un comprobante
que la respalde.
I- ¿Qué interesará registrar?
Un cierto tipo de "variaciones patrimoniales", que producen alteraciones en la
cuantía del patrimonio.
En consecuencia podemos deducir que:
I- La Contabilidad analiza las variaciones patrimoniales...
II- Estas variaciones solo podrán ser procesadas por la Contabilidad cuando,
además de las condiciones analizadas en los capítulos anteriores, tengan un
comprobante.
Datos. información, formularios Y comprobantes.
Cuando se produce un hecho o acto económico que tenga relación con la
organización, existe habitualmente un documento que permite tomar
conocimiento del mismo:
Este elemento es el "dato".
El dato puede llegar por distintos medios o vías:
Vía oral
Vía escrita.
El análisis de los datos puede determinar que algunos deban ser registrados y
que oídos no.
Algunos dicen que el dato es: "una unidad de información en bruto"...
Quieren significar con ello que es necesario una serie de condiciones para que
finalmente ese elemento se transforme en "información" que deba ser
procesada por la Contabilidad.
39
- Relación entre comprobantes y formularios :
Cuando alguien advierte que en el transcurso de su actividad tiene necesidad
de confeccionar en forma repetitiva determinados documentos, puede
plantearse la necesidad de "normalizarlos" o "standarizarlos", preparando
previamente aquellos aspectos que siempre se repiten, y dejando espacios
para completar aquellos otros que hacen a cada operación o acto en particular.
Para ello puede imprimir previamente la parte repetitiva o dejarla fijada en el
software, de tal modo que al realizar la operación, todos esos datos ya estén a
disposición de los interesados, abreviando los trámites y uniformando las
actividades.
Se denomina pues formulario a:
"un diseño previo y determinado de forma, líneas y signos, para ser utilizado en
un determinado tipo de operación con el fin de dar rapidez y uniformidad a la
confección de comprobantes" Y aquí hemos ligado a comprobantes con
formularios y debemos, para finalizar, efectuar estas aclaraciones:
I- Un formulario sin completar no es un comprobante.
II- Un formulario con todos los datos sí puede serlo.
III- Todas las variaciones patrimoniales,para ser registradas deben estar
respaldadas por un comprobante, pero:
IV- No todas las variaciones patrimoniales tienen comprobantes que se
originaron en formularios.
V-Conviene que las variaciones patrimoniales repetitivas tengan formularios
para acelerar y uniformar la preparación de los respectivos comprobantes.
Concepto de comprobante :
Un comprobante es un medio material que sirve como elemento de prueba y
verificación de la existencia de una variación patrimonial.
De esta conceptualización se desprende que no se acepta el comprobante
"oral", sino que debe estar instrumentado sobre algún medio material.
Conviene además tener presente que cuando se traía de comprobantes que se
refieren a operaciones entre dos o más parles, la "firma" pasa a ser un
elemento esencial.
Origen de los comprobantes
Los comprobantes en poder de la organización pueden ser: propios o de
terceros.
Los propios son los confeccionados por la propia empresa, ya sea
específicamente para cada operación o utilizando formularios. Algunos van a
constituirse en el elemento insustituible para el posterior registro, son los
llamados: "registrables".
Los de terceros son los originados fuera de la organización, y también pueden
ser registrables o no y haberse o no originado en formularios. El "propietario"
de los comprobantes es la organización, cualquiera sea su origen. Una
cuestión de cortesía:
Cuando la organización recibe comprobantes originados por terceros,
habitualmente son "originales", por una cuestión de cortesía.
40
Cuando la organización emite comprobantes, habitualmente se entregan los
originales a la otra parte, y se reservan las copias para su contabilización
[duplicados, triplicados, etc.).
Funciones
Las funciones de los comprobantes son de dos clases: Contables y Legales o
Jurídicas.
Contablemente, el comprobante sirve como elemento que inicia el proceso
contable, tal como veremos seguidamente.
Además, es un medio de respaldo de las registraciones que permite
posteriormente verificar que el hecho que se ha registrado realmente existió.
Legal o jurídicamente, un comprobante permite que las registraciones
efectuadas con relación a el, merezcan fe y tengan validez como medio de
prueba.
En la actualidad, el régimen de emisión de comprobantes referidos a venta, de
bienes o servicios, está sometido a una compleja reglamentación que establece
multas no solamente para quienes no emitan comprobantes de sus ventas, sino
también para aquellos compradores que no los exijan.
El Código de Comercio menciona repetidamente a los comprobantes ligándolos
a la registración en muchos casos, tal como se desprende de algunos artículos
del Código de Comercio.
41
Caracterización de algunos comprobantes:
NOTA INTERNA DE PEDIDO: se emite por quien solicita la compra, detallando los bienes requeridos.
PEDIDO DE COTIZACIÓN: es emitido por el sector encargado de las compras, indica las características de los bienes
a adquirir y debe ser completado por el proveedor indicando precios y demás condiciones de venta en que puede
concretarse el respectivo suministro.
ORDEN DE COMPRA: documento en el cual se indica al proveedor seleccionado precios y condiciones en que está
dispuesto a comprar los bienes en cuestión. Implica para quien emite el compromiso de comprar en las condiciones
estipuladas.
REMITO: comprobante que acompaña las mercaderías. Es emitido por el vendedor, por lo común en varios ejemplares,
de los cuales uno es firmado por el comprador como constancia de la recepción de la mercadería y otro es entregado al
mismo comprador.
NOTA DE RECEPCIÓN DE MERCADERÍAS: documento de uso interno, completado por el empleado que recibe las
mercaderías, con datos relativos a su descripción, cantidad y calidad. Es una herramienta de control interno, dado que
su correlatividad numérica permite verificar que por todo ingreso de bienes se han efectuado las correspondientes
anotaciones.
FACTURAS: documento que exterioriza la materialización de la venta. Indica cantidad y descripción de los bienes,
precios unitarios, totales, impuestos involucrados, forma y condiciones en que deberá efectuarse el pago y otros datos
de menor importancia. ( FACT. “A” , “B” “C” “ E ” )
TICKET FISCAL : Un ticket es el resguardo que contiene datos que acreditan ciertos derechos, en la mayoría de los
casos obtenidos mediante un pago. Es decir, el ticket es lisa y llanamente un comprobante de pago que se emite en
operaciones que se realizan con consumidores o usuarios finales.
El ticket factura es un comprobante del mismo valor fiscal que la factura, pero tiene un formato similar a un ticket de
siete centímetros de ancho, por lo que se puede discriminar el IVA y detallar los datos del comprador con la limitación
de que sólo se puede facturar hasta $10.000 por operación.
Requisitos del TICKET :
-Fecha de emisión.
-Numeración consecutiva y progresiva.
-Apellido y Nombre o Razón Social del emisor.
-Domicilio comercial del emisor.
-CUIT del emisor.
-La leyenda " A CONSUMIDOR FINAL".
-Importes parciales y monto total de cada operación.
La FACTURA es un documento que expedimos a una empresa o autónomo y el TICKET a un particular. A nivel de
contenido, la diferencia esencial entre un ticket y una factura es que en un ticket solo figura la información fiscal del
emisor y la factura la del emisor y la del receptor.
ORDEN DE PAGO: formula de uso interno en la que se indican las aprobaciones requeridas para los pagos, con detalle
del cheque/s transferido/s o emitido/s y los pertinentes importes. Generalmente tiene sentido de requisición de cheques
que un sector de la empresa efectúa al responsable del manejo financiero.
NOTA DE DEBITO: es el documento que el comerciante pasa a otro comerciante o cliente, para comunicarle que le ha
debitado o cargado en cuenta cierta cantidad por conceptos que se detalla en la misma. Este documento se remite
cuando surge alguna diferencia entre el débito original y la realidad. Puede ser ocasionado por diferencias de precios,
gastos de embalaje, etc
42
NOTA DE CREDITO: es el documento por el cual un comerciante declara haber acreditado en cuenta a otro, cierta
cantidad que puede provenir de devolución de mercaderías, descuentos o rebajas por distintos conceptos, diferencias
de precio, etc.
RESUMEN DE CUENTA O RESUMEN MENSUAL: es el documento que remite el comerciante a sus clientes,
generalmente a fin de mes, enumerando una por una las operaciones efectuadas, con sus respectivas fechas, importes
y conceptos. En esta forma indica los débitos y los créditos de la cuenta, generalmente también el saldo tiene por
objeto facilitar el control de las operaciones.
RECIBO: es la constancia escrita en la que el firmante declara haber recibido de otra persona el importe o el objeto que
se detalla, ya sea a cuenta, por saldo o por otro concepto
PAGARE: es el documento por el cual una persona se compromete a pagar a otra o a quién ésta indique una cierta
suma de dinero, en una fecha establecida y en un domicilio determinado.
La promesa de pago se determina en este documento, mediante el empleo de la palabra "pagaré" o "pagaremos". Hay
distintos tipos de pagaré.
BOLETA DE DEPOSITO: formulario que acompaña los valores depositados en cuenta corriente bancaria. Un duplicado
de este documento es sellado por la institución receptora cono constancia de haber recibido el respectivo deposito.
NOTA DE CREDITO BANCARIA: es el aumento que efectuará el banco del saldo de una cuenta corriente que una
persona mantienen en esa institución. Pueden originarse por el otorgamiento de un crédito, error de partidas de
imputación, devolución de intereses, etc.
NOTA DE DEBITO BANCARIA: es la disminución que efectúa el banco del saldo de una cuenta corriente que una
persona mantiene en esa institución.
Diversos son los conceptos de la nota de débito. Entre ellos podemos citar, gastos de franqueo, intereses, gastos por
libreta de cheques, etc. La nota de debito disminuye el saldo del cliente.
CHEQUE:
Es una orden de pago pura y simple librada contra un bancoen el cual el librador tiene fondos depositados a su orden
en cuenta corriente bancaria o autorización para girar en descubierto.
Es una orden de pago pura y simple: porque el pago no puede estar subordinado al cumplimiento de una obligación.
Librada contra un Banco: es la única entidad autorizada para trabajar con cheques.
El librador tiene fondos depositados a su orden en cuenta corriente: ya que el tenedor de la chequera tiene que tener
obligatoriamente una cuenta corriente en un Banco a su nombre.
CHEQUE DIFERIDO : La diferencia con el común es que tiene además de una fecha de emisión , una fecha de
vencimiento .En los comunes, a partir de la fecha de emisión, el beneficiario tiene 30 días para cobrarlo o depositarlo
en una cuenta corriente o caja de ahorro ( el de fecha diferida lo mismo, pero a partir de la fecha de vencimiento )
MINUTA DE CONTABILIDAD : Documento para uso interno de la empresa que se utiliza para las operaciones que no
se relacionan con terceros pero que requieren contabilización como por ejemplo: costo de las mercaderías vendidas,
amortizaciones, constitución de previsiones, devengamientos, etc.
Otros documentos :
Contrato societario o Estatuto
Contrato de locación
Vale
Ticket
Certificado de plazo fijo
Boleto de compra-venta
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Escritura traslativa de dominio
Titulo de propiedad del automotor
Póliza de seguro
Declaración jurada
Formularios AFIP ( Siap ) >> Sistema Integrado de Aplicaciones
( VEP ) Volante Electrónico de Pago
¿Con qué letra debo identificar el comprobante que emito?
Los comprobantes estarán identificados con la letra que, para cada caso, se establece a continuación:
a) Letra "A": Los comprobantes - excepto la factura de exportación y los tiques - que emitan los responsables Inscriptos en IVA
por operaciones realizadas con otros Responsables Inscriptos.
b) Letra "B": Los comprobantes - excepto la factura de exportación y los tiques - que emitan los responsables Inscriptos en IVA
por operaciones realizadas con el resto de los contribuyentes.
c) Letra "C": Los comprobantes - excepto la factura de exportación y los tiques - que emitan los sujetos exentos ante el impuesto
al valor agregado y los Pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado.
d) Letra "E": El comprobante que respalda la operación de exportación, incluyendo las que se realicen en el área aduanera
especial. A tal fin, se utilizará un sistema independiente de comprobantes.
¿Cuáles son los plazos para la emisión y entrega de los comprobantes?La factura y los demás comprobantes que respaldan la
operación realizada y de pesaje de productos agropecuarios deberán ser emitidos y entregados en los momentos que, para cada
operación se indican seguidamente:
Operación Fecha límite para su emisión Plazo de entrega
Compraventa de cosas muebles
Último día del mes calendario en que se
produjo la entrega de la cosa mueble o de su
puesta a disposición del comprador, lo que
fuera anterior.
Dentro de los 10 días
corridos contados a partir
de la fecha de emisión.
Locaciones y prestaciones de servicios.
Locaciones de obras
Día en que se concluya la prestación o
ejecución o en que se perciba -en forma total o
parcial- el precio, el que fuera anterior.
Dentro de los 10 días
corridos contados a partir
de la fecha de emisión.
Servicios continuos
Último día de cada mes calendario, excepto
que con anterioridad se hubiera percibido -en
forma total o parcial- el precio o concluido la
operación
Dentro de los 10 días
corridos contados a partir
de la fecha de emisión.
Locaciones de cosas.
Fecha de vencimiento fijada para el pago del
precio o alquiler correspondiente a cada
período
Dentro de los 10 días
corridos contados a partir
de la fecha de emisión.
Anticipos que fijan precio.
Día en que se perciba -en forma total o parcial-
el importe del anticipo.
Dentro de los 10 días
corridos contados a partir
de la fecha de emisión.
Provisión de agua corriente, de servicios cloacales, de
desagüe, electricidad, gas, teléfono, televisión por
cable, Internet y demás servicios de
telecomunicaciones.
Fecha del primer vencimiento fijado para su
pago.
Hasta la fecha de primer
vencimiento fijado para su
pago.
44
Pesaje de productos agropecuarios. Día en que se realice la operación de pesaje.
En el acto de realizarse la
operación de pesaje.
Por servicios continuos se entenderá aquellas prestaciones de servicios que no poseen un plazo expreso de finalización. Cuando
superan el mes calendario, la obligación de emitir la factura o documento equivalente, nacerá a la finalización de cada uno.
Dicha obligación no será aplicable en el caso de servicios públicos.
De tratarse de operaciones con consumidores finales en locales, la entrega de los referidos documentos corresponderá ser
efectuada en el momento en que se realice la operación, entendiéndose por tal, el que para cada caso se indica:
1. Compraventa de cosas muebles: cuando se verifique la entrega o puesta a disposición del comprador, o se perciba -en forma
total o parcial -el precio, lo que fuera anterior.
2. Prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios: cuando se concluya la prestación o ejecución, o se perciba -en
forma total o parcial-el precio, lo que fuera anterior.".
¿Qué comprobantes NO son válidos para ser utilizados como factura?
No son considerados comprobantes válidos como factura o documento equivalente los que, entre otros, se detallan a
continuación:
a) Los documentos no fiscales emitidos mediante la utilización del equipamiento electrónico denominado "Controlador Fiscal",
homologado por este organismo.
b) Remitos, guías o documentos equivalentes.
c) Notas de pedido, órdenes de trabajo, presupuestos y/o documentos de análogas características.
d) Recibos, comprobante que respalda el pago - total o parcial - de una operación que debe ser documentada mediante la
emisión de facturas
¿Puedo utilizar las Facturas como Nota de Débito y/o Nota de Crédito?
Si, ya que las Notas de Débito y/o Notas de Crédito podrán ser confeccionados en los mismos talonarios de comprobantes
utilizados respecto de la operación originaria.
¿Cuál es el plazo por el cuál debo conservar los comprobantes?
Deberá conservarlos por el termino de 5 años después de operada la prescripción del periodo fiscal que se refieran.
¿Cómo debo proceder si se cancelan operaciones utilizando tarjetas de crédito?
Cuando las operaciones sean abonadas mediante la utilización de tarjetas de crédito, de compra y/o de pago, se deberán
consignar los datos que, respecto de los siguientes comprobantes, se establecen a continuación:
a) En la factura o documento equivalente:
1. Denominación del sistema al cual corresponde la tarjeta de crédito, de compra y/o de pago empleada.
2. El o los números de cupones o similares utilizados, y que fueran aplicables a la operación.
b) En los cupones o similares, que se emitan en virtud de sistemas de tarjetas de crédito, de compra y/o de pago, además de los
datos del emisor que se consignan como consecuencia de las normas y/o contratos que regulan dichos sistemas:
1. Número de C.U.I.T. del emisor.
2. Número de la factura o documento equivalente, emitido por la operación cuyo pago se efectiviza.
Lo establecido en el párrafo anterior, no será de aplicación para los sujetos adheridos al Régimen Simplificado (Monotributo)
que emitan tiques, mediante la utilización de máquinas registradoras, para respaldar sus operaciones.
Si una persona física percibe un alquiler mensual menor a $1.500, ¿debe emitir comprobante?
En este caso estará exceptuado de emitir comprobante siempre y cuando no supere el monto de $1500 y se trate de un único
inmueble.
45
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ANEXO II – RESOLUCION GENERAL N° 1415
A - DATOS QUE DEBEN CONTENER LOS COMPROBANTES CLASE "A", "B", "C" o "E"
I) Respecto del emisor y del comprobante:
a) Preimpresos:
1. Apellido y nombres,denominación o razón social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
4. Número de inscripción del impuesto sobre los ingresos brutos o condición de no contribuyente.
5. La leyenda "IVA RESPONSABLE INSCRITO", "IVA EXENTO", "NO RESPONSABLE IVA", "RESPONSABLE
MONOTRIBUTO", "MONOTRIBUTO TRABAJADOR INDEPENDIENTE PROMOVIDO", "MONOTRIBUTISTA SOCIAL",
según corresponda.
6. Numeración consecutiva y progresiva, de DOCE (12) dígitos.
7. Fecha de inicio de actividades en el local o establecimiento afectado para su desarrollo o, en su caso, las
correspondientes a los respectivos puntos de ventas habilitados, precedida de la leyenda "INICIO DE ACTIVIDADES".
8. Apellido y nombres, denominación o razón social y Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) de quien efectuó
la impresión y fecha en que se realizó.
9. El primero y el último de los números de los documentos que comprenda la impresión efectuada, y el número de
habilitación del establecimiento impresor, otorgado por el organismo competente.
10.Código de autorización de impresión, precedido de la sigla "CAI N° ....".
11.Fecha de vencimiento del comprobante, precedido de la leyenda "Fecha de Vto. ....".
b) Las letras "A", "B", "C" o "E", según corresponda.
c) Las palabras "ORIGINAL" y "DUPLICADO".
d) Fecha de emisión.
e) Número del o los remitos emitidos y vinculados con la operación.
II) Respecto del comprador, locatario o prestatario:
a) Cuando se trate de un sujeto que posea el carácter de responsable inscrito en el
impuesto al valor agregado:
1. Apellido y nombres, denominación o razón social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
4. Leyenda "IVA RESPONSABLE INSCRITO".
b) (Nota de Redacción: Inciso eliminado por RG 1.697)
c) De tratarse de un sujeto que ante el impuesto al valor agregado tenga el carácter de
exento o no alcanzado:
1. Apellido y nombres, denominación o razón social.
46
2. Domicilio comercial.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
4. Leyenda "NO RESPONSABLE IVA" o "IVA EXENTO", según corresponda.
d) Cuando se trate de un sujeto que revista el carácter de consumidor final en el
impuesto al valor agregado:
1. Leyenda "A CONSUMIDOR FINAL".
2. Si el importe de la operación es igual o superior a UN MIL PESOS ($ 1.000.-): apellido y
nombres, domicilio, Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), Código Unico de
Identificación Laboral (C.U.I.L.) o Clave de Identificación (C.D.I.) o, en su caso, número de
documento de identidad (L.E., L.C.; D.N.I. o, en el supuesto de extranjeros, Pasaporte o C.I.).
e) Si se trata de un sujeto adherido al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (Monotributo):
1. Apellido y nombres o razón social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
4. Leyenda "RESPONSABLE MONOTRIBUTO", "MONOTRIBUTO TRABAJADOR
INDEPENDIENTE PROMOVIDO", o "MONOTRIBUTISTA SOCIAL", según corresponda.
f) Cuando se trate de un sujeto que no revista la calidad de consumidor final,
responsable inscrito, exento o no alcanzado en el impuesto al valor agregado o de
inscrito en el Régimen Simplificado (Monotributo):
1. Apellido y nombres, denominación o razón social.
2. Domicilio comercial.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
4. Leyenda "SUJETO NO CATEGORIZADO".
g) De tratarse de operaciones de exportación:
1. Respecto del importador:
1.1. Apellido y nombres, denominación o razón social.
1.2. Domicilio comercial.
1.3. Clave de Identificación Tributaria otorgada por el fisco del país en que se
encuentra domiciliado, radicado o constituido o, en su caso, Clave Unica de
Identificación Tributaria (C.U.I.T.).
2. Leyenda "IVA EXENTO OPERACION DE EXPORTACION".
III) Con relación a la operación efectuada:
a) Descripción que permita identificar el bien vendido, el servicio prestado, la cosa, obra o
servicio locado, o el trabajo efectuado.
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A tal fin, se podrá utilizar un sistema de códigos, siempre que se encuentre incorporado al
proceso de emisión de los comprobantes utilizados. En este caso, deberá existir un catálogo
con la codificación empleada en la operación, firmado por una persona debidamente
autorizada, a disposición de cualquier sujeto que lo solicite.
b) Cantidad de los bienes enajenados.
c) Precios unitarios y totales.
d) En los casos de operaciones realizadas en moneda extranjera se consignará en el
comprobante que se emita el tipo de cambio utilizado.
e) Todo otro concepto que incida cuantitativamente en el importe total de la operación.
IV) Con relación al tratamiento a dispensar al impuesto al valor agregado:
a) Emisor responsable inscrito en el impuesto al valor agregado:
1. Operaciones gravadas efectuadas con sujetos responsables inscritos en el gravamen,
deberá discriminarse:
1.1. La alícuota a que esta sujeta la operación.
1.2. El monto del impuesto resultan
1.3. El monto de los restantes tributos que no integren el precio neto gravado.
1.4. El importe de la percepción que resulte procedente.
2. (Nota de Redacción: Punto eliminado por RG 1.697)
2.1. La alícuota a que esta sujeta la operación.
2.2. El monto del impuesto resultante.
2.3. El impuesto que corresponda según lo establecido por el artículo 30 de la ley de citado
impuesto.
2.4. El monto de los restantes tributos que no integren el precio neto gravado.
3. Operaciones gravadas efectuadas con sujetos exentos, no alcanzados o consumidores
finales frente al impuesto al valor agregado o, en su caso, adheridos al Régimen Simplificado
(Monotributo):
3.1. No deberá discriminarse el impuesto que recae sobre la operación.
No obstante lo indicado, cuando disposiciones legales, reglamentarias y complementarias
establezcan un tratamiento específico del impuesto al valor agregado en materia de facturación
de operaciones, deberá observarse lo previsto por ellas sobre dicho particular.
b) Emisor adherido al Régimen Simplificado (Monotributo): en ningún caso corresponderá
efectuar discriminación alguna del impuesto al valor agregado que recae sobre las operaciones,
con prescindencia del carácter que revista el comprador, prestatario o locatario y del tipo de
transacción de que se trate.
V) Disposiciones, aclaraciones y observaciones sobre los datos que deben contener los
comprobantes clase "A", "B", "C" o "E"
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1) Preimpresión: El requisito de preimpresión se considerará cumplido sólo cuando los datos
hayan sido consignados en el comprobante en oportunidad de su "impresión por imprenta" y no
en el momento de su utilización, aun cuando se trate de sistemas computarizados, electrónicos,
electromecánicos o mecánicos.
2) Impresión por imprenta: Se entenderá como "impresión por imprenta" a la impresión
efectuada mediante técnicas o sistemas aplicados por establecimientos de artes u oficios
gráficos, debidamente habilitados como tales por los organismos competentes.
Cuando para la impresión de un mismo comprobante intervenga más de uno de los precitados
establecimientos, se considerará que la impresión ha sido efectuada por aquél que entrega el
trabajo terminado al usuario, o a terceros, con prescindencia de las etapas industriales o
comerciales que integran el proceso de elaboración o comercialización.
3) Domicilio comercial: Será el correspondiente al establecimiento o lugar físico donde tenga
lugar la emisión del comprobante.
De tratarse de operaciones efectuadas mediante viajantes, corredores, etc., el domicilio
comercial será el establecimiento o lugar físico de entrega del comprobante.
4) Numeración consecutiva y progresiva: Tendrá DOCE (12) dígitos, de los cuales:
a) Los CUATRO (4) primeros dígitos -de izquierda a derecha- conforman el código que
identifica el lugar de emisión del comprobante.
Esta numeración será asignada en forma consecutiva y progresiva a cada uno de los lugares
de emisión desde el 0001 hasta el 9998, casa central o matriz, sucursales, locales, agencias o
puntos de venta.
La condición de consecutividad y progresividadpodrá no observarse por aquellos sujetos cuya
operatoria comercial y administrativa comprenda diferentes líneas de productos y se realice
mediante sistemas descentralizados de emisión de comprobantes. En este caso, la codificación
alternada que se asigne a cada centro de emisión se considerará válida y sustitutiva de la
citada condición.
b) Los OCHO (8) restantes se asignarán al número del comprobante y deberá comenzar desde
el 00000001.Esta obligación se cumplirá en forma independiente:
1. Por cada clase ("A", "B", "C" o "E") y tipo de comprobante que se emita en forma centralizada
-un único local, establecimiento, medio o punto de emisión, etc.-.
2. Por cada clase ("A", "B", "C" o "E"), tipo de comprobante y medio o punto de emisión, cuando
los documentos se emitan en forma descentralizada –casa central o matriz y sucursales,
locales, agencias o puntos de venta-.
5) Procedimiento para la asignación del código que identifica el lugar de emisión: Podrá
aplicarse -con carácter opcional- los siguientes procedimientos:
a) Asignar el código exclusivamente a cada establecimiento o lugar físico (inmueble), con
prescindencia de la cantidad de medios, secciones, departamentos, o elementos utilizados, en
el lugar físico, para la emisión de comprobantes (por ejemplo: vendedores, líneas de productos,
máquinas, etc.).
La totalidad de cada uno de los tipos y clases de comprobantes, serán asignados por lote o
cupo a cada medio de emisión de comprobantes (por ejemplo: vendedor, sección, línea de
productos, corredor, etc.).
49
En este caso, la condición de consecutividad y progresividad de la numeración correspondiente
a los OCHO (8) dígitos que se asignan al número del comprobante, se considerará cumplida
siempre que se lleve registros actualizados que permitan individualizar los lotes o cupos de
numeración de los documentos asignados.
La información a denunciar mediante el formulario de declaración jurada N° 446/C -el código
que identifica el lugar de emisión del comprobante- según lo indicado en el artículo 47 de la
presente, estará referida a cada establecimiento o lugar físico.
b) Asignar el código a cada uno de los lugares o medios (por ejemplo: vendedores, camiones,
corredores, secciones, etc.) afectados a la emisión de comprobantes, con prescindencia del
establecimiento o lugar físico (inmueble).
La condición de consecutividad y progresividad de la numeración correspondiente a los OCHO
(8) dígitos que se asignan al número del comprobante será observada en forma independiente
por cada clase y tipo de comprobante y medio o punto de emisión.
La información a denunciar mediante el formulario de declaración jurada N° 446/C -el código
que identifica el lugar de emisión del comprobante- según lo indicado en el artículo 47 de la
presente, estará referida a cada uno de los lugares o medios habilitados para la emisión de
comprobantes.
6) Fecha de inicio de actividad en el local o establecimiento: En los casos de actividades
desarrolladas por quienes no dispongan de un local para su ejercicio corresponderá consignar
la fecha de inicio de la actividad, profesión, oficio, etc..
La fecha de inicio de actividad no será consignada en los comprobantes que emitan:
a) Los profesionales universitarios –por las actividades inherentes a sus respectivas
profesiones-, únicamente por los honorarios correspondientes a prestaciones de servicios a
pacientes, consultantes, patrocinantes, etc..
b) Los prestadores de servicios que no disponen, para el desarrollo de su actividad, de un local
o establecimiento para la atención de los prestatarios.
7) Autoimpresores:
Los sujetos responsables inscritos en el impuesto al valor agregado que tengan el carácter de
autoimpresores, de acuerdo con lo establecido por la Resolución General N° 100, sus
modificatorias y complementarias, no consignarán en el comprobante los siguientes datos:
a) Apellido y nombres, denominación o razón social y Clave Unica de Identificación Tributaria
(C.U.I.T.) de quien efectuó la impresión y fecha en que se realizó;
b) El primero y el último de los números de los documentos que comprenda la impresión
efectuada, y el número de habilitación del establecimiento impresor, otorgado por el organismo
competente;
Los sujetos exentos en el impuesto al valor agregado que tengan el carácter de autoimpresores
–Título II, Capítulo G, artículo 21, no consignarán en el comprobante los siguientes datos:
a) El primero y el último de los números de los comprobantes impresos;
b) Número de habilitación del establecimiento impresor.
50
8) Apellido y nombres, denominación o razón social y Clave Unica de Identificación
Tributaria (C.U.I.T.) de quien efectuó la impresión: Para los comprobantes y situaciones que
se detallan a continuación se consignará los datos del sujeto que se enuncia para cada caso:
a) Facturas o documentos equivalentes, notas de débito y notas de crédito, clase "A", "B" y "E",
y comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales, impresos por imprenta o
importados: los datos del establecimiento de arte u oficio gráfico o del importador, de acuerdo
con lo dispuesto por la Resolución General N° 100, sus modificatorias y complementarias
(Registro Fiscal de Imprentas, Autoimpresores e Importadores).
b) Facturas o documentos equivalentes, notas de débito y notas de crédito, clase "C" y "E":
1. Comprobantes impresos por imprenta: los datos del establecimiento de arte u oficio gráfico.
2. Comprobantes importados: los datos de la empresa establecida en el extranjero.
3. Comprobantes impresos por imprenta, encargados por un tercero en carácter de
intermediario: los datos del establecimiento de arte u oficio gráfico que realizó el trabajo de
impresión.
4. Comprobantes impresos por imprenta directamente por el sujeto que los utiliza: los datos del
contribuyente y/o responsable que los utiliza, emite y entrega.
5. Comprobantes impresos mediante sistemas con tecnología láser o electrónica por
deposición de iones -artículos 21 y 22 de la presente-: los datos del autoimpresor exento en el
impuesto al valor agregado.
9) Código de autorización de impresión y fecha de vencimiento del comprobante: sólo
para comprobantes clase "A", "B" y "E", emitidos por responsables inscritos en el impuesto al
valor agregado.
10)Comprador, locatario o prestatario: Deberá informar al sujeto que emite y entrega el
comprobante su Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) y su condición frente al
impuesto al valor agregado o de pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado
(Monotributo). A esos efectos entregará copia de la constancia de opción al régimen
simplificado prevista en la Resolución General N° 1.620.
11) Modificación de datos respecto del emisor y del comprobante:
a) Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.): La persona física que modifique su Clave
Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) deberá comenzar desde la unidad (00000001) la
numeración correspondiente a los OCHO (8) dígitos que se asigna al número del comprobante.
Los nuevos comprobantes se utilizarán dentro de los DIEZ (10) días hábiles administrativos
siguientes a aquél en que se produjo la modificación de la citada clave y conservarán la fecha
de inicio de actividad originalmente declarada.
b) Domicilio comercial: El sujeto que modifique su domicilio comercial podrá utilizar los
comprobantes en los que conste el domicilio anterior por un plazo máximo de CIENTO VEINTE
(120) días corridos, contados a partir del día inmediato siguiente a aquél en que se produjo la
habilitación del nuevo domicilio, o hasta el día en que se agote la existencia de los referidos
comprobantes, el que fuera anterior.
A tal fin, el nuevo domicilio se consignará en todos los comprobantes existentes, precedido de
la leyenda "NUEVO DOMICILIO", con anterioridad a su uso.
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La documentación que quedare en existencia -por no ser emitida y entregada en el plazo
otorgado- será inutiliza con la leyenda "ANULADO" y conservada debidamente archivada.
B - UBICACION DE LOS DATOSEN EL COMPROBANTE
Deberá consignarse: a) En el espacio superior izquierdo:
1. Nombre de fantasía, de corresponder.
2. Apellido y nombres, denominación o razón social, del emisor
3. Domicilio comercial, del emisor.
4. La leyenda "IVA RESPONSABLE INSCRITO", "IVA EXENTO", "NO RESPONSABLE IVA",
"RESPONSABLE MONOTRIBUTO", "MONOTRIBUTO TRABAJADOR INDEPENDIENTE
PROMOVIDO", o "MONOTRIBUTISTA SOCIAL", según corresponda.
b) En el espacio superior derecho:
1. Numeración preimpresa, en el centro de dicho espacio.
2. Fecha de emisión.
3. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del emisor.
4. Número de inscripción en el impuesto sobre los ingresos brutos o condición de no
responsable, del emisor.
5. Fecha de inicio de actividades en el local o establecimiento, del emisor.
Los datos mencionados en los incisos a) y b) precedentes estarán identificados con claridad y
uniformidad y deben figurar en el interior de un recuadro que ocupe un espacio mínimo de
SIETE (7) centímetros de ancho por TRES (3) centímetros de largo.
c) En el centro del espacio superior se consignará, en forma destacada, la letra "A", "B", "C" o
"E", según corresponda.
d) Los datos de identificación del adquirente, locatario o prestatario, de acuerdo con lo
establecido en el Apartado "A", Título II, de este Anexo.
e) Las condiciones de venta: contado, cuenta corriente, etc..
f) Los datos mencionados en el Apartado "A", Título IV, inciso a), puntos 1 y 2 se consignarán a
continuación de la descripción o detalle de la operación, debiendo estar dispuestos en forma
vertical u horizontal.
g) En el espacio inferior izquierdo:
1. Apellido y nombres, denominación o razón social, de quien efectuó la impresión de los
comprobantes.
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2. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), de quien efectuó la impresión de los
comprobantes.
3. Fecha de impresión de los comprobantes.
4. Primero y último de los números de los comprobantes impresos.
5. Número de habilitación del establecimiento impresor.
h) En el espacio inferior derecho:
1. El "Código de autorización de impresión", precedido de la sigla "CAI N°".
2. La fecha de vencimiento de los comprobantes, precedida de la leyenda "Fecha Vto.:". Este
dato será consignado en caracteres no inferiores al tamaño tipográfico DOCE (12).
¿Qué tipos de datos y en que orden deberán consignarse en el Código de Barras?
El código de barras deberá contener los siguientes datos con su correspondiente
orden:
*Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del emisor de la factura (11
caracteres)
*Código de tipo de comprobante (2 caracteres)
*Punto de venta (4 caracteres)
*Código de Autorización de Impresión (C.A.I.) (14 caracteres)
*Fecha de vencimiento (8 caracteres)
*Dígito verificador (1 carácter)
¿ En qué lugar del comprobante podrá imprimirse el código de barras?
Puede imprimirse en cualquier sector de la factura donde no se obstaculice la visión de los
datos exigibles por la normativa vigente. El lugar es a opción del contribuyente. Puede
imprimirse tanto en el reverso como en el anverso del comprobante.
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Información sobre: CUIT, Patente, DGI, AFIP, MAPAS, DEUDAS DE EMPRESAS, CONSULTAR
CHEQUES
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Argentina consulte la web del BCRA:
http://www.bcra.gov.ar
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53
estado de deuda con Rentas de la Provincia de Buenos Aires (Arba).
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https://seti.afip.gob.ar/padron-puc-constancia-internet/ConsultaConstancia
INFORMACION DE AFIP
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Consultar en Veraz:
http://www.veraz.com.ar/nuestra_empresa/derecho_acceso.htm
Consultar en NOSIS :
http://www.nosis.com.ar/SitioNosisWeb/SectorLegal/DerechoAcceso.aspx
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AFIP GUIA DE SERVICIOS:
http://www.afip.gov.ar/guiaDeServicios/
Guías telefónicas:
(Búsquedas por nombre, dirección o teléfono. La clásica para saber la dirección de un número
telefónico de tierra)
http://www.paginasamarillas.com.ar/Telefonos.action
En la página de Telexplorer con el sólo nombre de la persona se puede consultar por ejemplo el
domicilio registrado en alguna línea telefónica
http://www.telexplorer.com.ar/telexplorer/sp/?
Consultar infracciones de tránsito :
http://apps.buenosaires.gov.ar/areas/seguridad_justicia/justicia_trabajo/adm_faltas/consulta_
infracciones.php?menu_id=15413
Consultas de código postal:
http://www.correoargentino.com.ar/consulta_cpa/cons_.php
Guía de trámites Clarín :
http://www.clarin.com/diario/2005/06/18/laciudad/h-06415.htm
Obtené tu DNI :
http://www.mininterior.gov.ar/renaper/consultaDNI/Consulta.aspx
Consultar sobre Obra Social :
http://www.anses.gov.ar/autopista/Serv_publicos/ooss.htm
Informe de deudas del Banco Central:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
INFORMACION DE EMPRESAS SOBRE DEUDAS EN BANCOS, DEUDAS DE CHEQUES, ETC.
http://www.bcra.gov.ar
Información legislativa:
54
http://www.infoleg.gov.ar/mapa.htm
Información sobre Compraventa de Automotores: -Requisitos para la transferencia,
Patentamiento etc. :
http://www.deautos.com/info
Informe de deudas de dominios (patente)
http://evander.dsi.ec.gba.gov.ar/AvisoDeudas
ARBA deudas inmobiliarias, automotor o embarcaciones:
http://www.arba.gov.ar/Solapas/Ciudadano/conozcasuDEUDA.
Dirección Nacional de los Registros Nacionales de la Propiedad del Automotor y de Créditos
Prendarios de la República Argentina
Desde aquí se puede averiguar adonde está radicado cualquier vehículo para hacer trámites
desde la sección CONSULTAS :
http://registros.dnrpa.gov.ar/
Inicio de trámites para obtención de Licencias de conducir:
http://buenosaires.gov.ar/areas/obr_publicas/lic_conducir/licencias
Verificación técnica vehicular (VTV)
http://www.vtvba.com.ar/
Consultas de Infracciones de tránsito en capital
http://buenosaires.gov.ar/areas/seguridad_justicia/justicia_trabajo/adm_faltas/consulta_infrac
ciones
Verificacion de validez de comprobantes.
(Si quieren saber si la factura que le hicieron es real, o comprobar el vencimiento de su resma
de liquidaciones... etc.)
http://www.afip.gov.ar/genericos/imprentas/facturas.asp
MAPAS de calles:
Mapa interactivo:
http://mapa.buenosaires.gov.ar/sig/index.phtml
Animap:
http://www.animap.com.ar/default.asp
Herramienta de conversión online
metros a pulgadas etc.
http://www.unav.ws/common/pi/servicios/conversion/area.shtm
CONSULTAR DOMINIOS DE INTERNET COM.AR :
NIC Argentina, administrador de los nombres de dominio bajo el código país (ccTLD) .AR
http://www.nic.ar/
CAMBIO DE MONEDA, COTIZAR DOLAR :
Cotización de dolar, euro y real:
fuente: http://www.dolarhoy.com/
Material preparado porel C.P.N. Cristian Spengler
UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES – C.P. – L.A.E.- LIC EN COM. – LCI
55
TEORIA CONTABLE – CONTABILIDAD I
PROFESOR : CPN CRISTIAN SPENGLER
TP N° 4 : EJERCICIO Nº 1 : CONTESTAR LAS SIGUIENTES PREGUNTAS
A ) REQUISITOS GENERALES QUE DEBEN TENER TODOS LOS COMPROBANTES: :
1-
2-
3-
4-
5-
6-
7-
8-
9-
10-
11-
B ) ¿ QUE SIGNIFICAN LAS SIGLAS C.U.I.T. y C.U.I.L ?
EJERCICIO N° 2: Relacionar con n°
IMPUESTOS Nos.: ENTE RECAUDADOR :
1- IVA Municipalidad de Rosario
2- INGRESOS BRUTOS A.F.I.P.
3- D.R.E.I. A.P.I.
N° 2 : Completar con n°
NOMBRE DEL
COMPROBANTE
Nº DEFINICIÓN :
1- RECIBO SIRVE PARA CONTROLAR LA MERCADERIA
RECIBIDA Y ACOMPAÑA A LA FACTURA.
2- PAGARE ORDEN DE PAGO PURA Y SIMPLE LIBRADA
CONTRA UN BANCO, SOLO CON LA FECHA DE
EMISIÓN.
3- CHEQUE COMUN CONSTANCIA ESCRITA DE HABER RECIBIDO
CIERTA SUMA DE DINERO.
4- FACTURA SE UTILIZA PARA EFECTUAR DEPOSITOS EN
UNA CUENTA CORRIENTE BANCARIA.
5- REMITO PROMESA DE PAGO QUE HACE UNA PERSONA
A OTRA PARA PAGARLE CIERTA SUMA DE
56
DINERO EN UN MOMENTO DETERMINADO(
VENCIMIENTO )
6- NOTA DE DEBITO
BANCARIA
SE RECIBE POR UNA DEVOLUCION DE
COMPRA
7- NOTA DE CREDITO
ORIG.
ORDEN DE PAGO PURA Y SIMPLE LIBRADA
CONTRA UN BCO. CON FECHA DE EMISIÓN Y DE
VENCIMIENTO.
8- BOLETA DE
DEPOSITO
PRESENTA EL DETALLE DE LA MERCADERIA
COMPRADA, PRECIOS UNITARIOS Y TOTALES Y
DATOS DEL COMPRADOR.
9- TRANSFERENCIA
BANCARIA
ME LA ENVIA EL BCO. PARA DISMINUIR EL
DINERO DE MI CUENTA CORRIENTE BANCARIA
POR INTERESES, GASTOS, IMPUESTOS, ETC.
10- CHEQUE DIFERIDO FORMULARIO QUE SE DEBE COMPLETAR PARA
ENVIAR DINERO DE UNA CUENTA CORRIENTE A
OTRA
EJERCICIO Nº 3 : LOS HECHOS ECONÓMICOS
De los siguientes HECHOS determinar cuáles son susceptibles de ser
considerados "HECHOS ECONÓMICOS"
1- Depósito de cheque de terceros en Cuenta Corriente Bancaria por $500
2- Traslado de una mesa de computadora de un sector ventas al sector
contable por parte de personal interno de la empresa.
3- Pago de Impuesto al Valor Agregado del mes anterior
4- Recibido CATALAGO DE PRECIOS enviado por el PROVEEDOR
5- Pedido de presupuesto por el Alquiler de un Local para Ventas
6- Recibido de EL RAYO S.A. un cheque por $ 1000 a cuenta de su deuda
7- Envío de ORDEN DE COMPRA No. 321 a EL CIELO S.A. por la provisión de
mercaderías por $ 3000
8- Venta al contado de mercaderías por $ 2000
9- Pago a EL ÁNGEL S.A. su factura por $ 300, con cheque de nuestra cuenta
corriente
10- Recibida PEDIDO DE COTIZACIÓN por mercaderías de nuestra propiedad
11- Compra de mercaderías de reventa que se paga con documentos de
terceros
12- Se factura mercaderías por $ 1500, entregada anteriormente con un remito
13- Solicitud de Cuenta Corriente Bancaria en el Banco Francés
14- Depósito de las Cargas Sociales
___________________________________________________________
15- ¿Qué movimientos patrimoniales reflejan los siguientes documentos? ¿Se deben
registrar ? SI / NO ¿Por qué? :
A) Nota de Pedido (original).
57
B) Factura (duplicado)
C) Remito de nuestro empresa sin firmar ( original )
D) Nota de Crédito Comercial (original )
E) Remito de mercaderías (duplicado)
F) Recibo (original)
G) Recibo de pagaré (duplicado)
H) Pedido de cotización (original)
Ejercicio nº 4
DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA y OPERACIÓN QUE SE EFECTÚA
A partir de los comprobantes que se detallan, determinar qué operación efectúa
el ente:
1. Factura original por $ 1000 COMPRA
2. Recibo duplicado por $ 1250
3. Remito duplicado firmado
4. Boleta de deposito bancario sellada por el banco
5. Cheque diferido a nombre del ente por $ 1000
6. Factura duplicado por $ 2200
7. Certificado de depósito a Plazo Fijo del Banco de Galicia por $ 1020 (incluye
interés por $ 20)
8. Orden de compra original, emitida a nombre de un tercero.
9. Despacho de Importación original
10. Remito original
EJERCICIO Nº 5 -
OPERACIÓN QUE SE EFECTÚA y DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA
OBJETIVOS : Identificar los distintos comprobantes usuales en la actividad
comercial. Relacionar los comprobantes con la operatoria del ente.
PLANTEO
Indicar que documentación respalda las siguientes situaciones:
1. Creación de una sociedad. CONTRATO CONTITUTIVO O ACTA
2. Compra de mercaderías
3. Venta de un rodado Boleto de Compra-Venta duplicado –
4. Alquiler de un inmueble
5. Deposito en cuenta comente bancaria
6. Aporte de los propietarios
7. Compra de una casa
8. Pago de sueldos
9. Contratación de un seguro contra incendio
10. Deuda documentada a 30 días sin interés
11. Gastos de luz del bimestre vencido
12. Determinación del impuesto a las ganancias del período
13. Compra de acciones de Telecom
14. Compra de pasajes de avión para viajar a Córdoba
15. Devolución de mercadería a un proveedor por estar en mal estado
58
16. Cobranza de un servicio de asesoramiento contable.
Contabilidad:
Sistema de información que procesa los datos del patrimonio de
la empresa, brindando la Información económica y financiera de un período de
tiempo ( ejercicio económico ) para la toma de decisiones. ( ver TP N° 3 >>>
pág. 29, 30 y 31 )
Ecuación o Igualdad Contable :
APORTE INICIAL O CAPITAL : ES EL IMPORTE DE LA INVERSIÓN INICIAL QUE HAN HECHO LOS
PROPIETARIOS DE LA EMPRESA O EL ÚNICO DUEÑO.
APORTE EN EFECTIVO >>>> Mínimo 25 %
Activo – Pasivo = Patrimonio Neto
( pasaje de términos )
Básica:
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Cuando comienzan las actividades comerciales ( compras, ventas, cobros, pagos )
surgen diferencias ( resultados ) positivas o ingresos y negativos o egresos.
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto +/- Resultados ( Ing. Y Egr. )
Dinámica:
Activo + Egresos = Pasivo + Patrimonio Neto + Ingresos
Proceso Contable:
Vida del ente
Fundación o nacimiento
Corte de ejercicio anual
Disolución y liquidación
Situación inicial
Ecuación Contable Básica
Registraciones
Hechos u operaciones
Documentación respaldatoria
Análisis contable de las operaciones
Asiento de las operaciones en Libro Diario
Acumulación de saldos
Información de cierre
Estados Contables básicos
Análisis de la información
Diagnóstico de la situación:
Patrimonial
económica
y financiera de la empresa
59
CUADRO COMPARATIVO DE LAS DISTINTAS SOCIEDADES
CARACTE-
RISTICAS
SOCIEDAD
COLECTIVA
S.C.
SOC. EN
COMANDI-
TA SIMPLE
SOC.
DE CAP.
E
INDUS-T
RIA
SOCIEDAD
ANÓNIMA
S.A.
SOC. DE
RESPON-
SABILIDAD
LIMITADA
S.R.L.
SOC.EN
COM.
POR
ACCIO-N
ES
SOC.
COOPE-
RATI-
VAS
1-RESPON-
SABILIDAD
DE LOS
SOCIOS
ILIMITADA
SOLIDARIA
SUBSIDIA-
RIA
COMANDITA-
DOS: IGUAL
QUE S.C.
COMANDITA-
RIOS:
LIMITADA
CAPIT.:=
S.C.
INDUS.:
HASTA
LAS
GAN.NO
PERCIB.
LIMITADA
AL Nº DE
ACCIONES
QUE
POSEAN
LIMITADA
AL Nº DE
CUOTAS
QUE TEN-
GAN
= QUE
SOC. EN
CO-
MANDI-
TA SIM
PLE
LIMITADA
AL Nº DE
ACCIONES
2-CAPITAL
SOCIAL
SEGÚN %
DE PARTI-
CIPACION
CAP.COMAN
DITARIO: EN
ACCIONES
CAPIT.:
% DE
PARTIC.
ACCIONES CUOTAS = SOC.
EN CO.
SIMPLE
ACCIONES
3-NÚMERO
DE SOCIOS
SIN LIMITE SIN LIMITE SIN
LIMITE
SIN LIMITE HASTA 50 SIN
LIMITE
SIN LIMITE
4-DENOMI-
NACIÓN O
RAZON
SOCIAL
S.C. S. en C. Sim_
ple
S. de C.e
IND.
S.A. S-R-L- S.C.A. Coop.Ltda.
5-CON-TRA
TO SOCIAL
POR INSTRUMENTO PUBLICO O
PRIVADO
INST.
PU-BLICO
+ DE 50
SOC. POR
INST.PUBL
INST.
PUBLI-C
O
PUBLICO O
PRIVADO
6-ADMINIS-
TRACCIÓN
SOCIO o UN
3ro.
COMANDITA-
DO o UN 3ro.
CUAL-
QUIER
SOCIO
DIRECTO-
RIO
1 O +
GERENTES
= S.C.S. CONSEJO
60
7-FISCALI-
ZACION
SOCIOS SOCIOS SOCIOS SINDICO O
CONSEJO
SINDICO O
CONSEJO
SINDICO
O CONS
SINDICO
8-RESERVA
LEGAL
NO HAY NO HAY NO HAY 5% DE LAS
UTIL.
HASTA EL
20% DEL
CAPITAL
= S.A. = S.A. 5% DE LOS
EXCEDEN-
TES , SIN
LIMITES.
9-DISOLU-
CION
S.C.,S.en C.S. y C.e I.: con la muerte de
un Socio, en la S.C. y S.C.S. pueden
continuar con los herederos.
Continúan independientemente de la muerte de los
socios.
10-DISTRIB.
DE RESULT.
SEGÚN
CONTRATO
SEGÚN
CONTRATO
SEGÚN
CON-TR
ATO
SEGÚN
CANTIDAD
DE
ACCIONES
SEGÚN
CANTIDAD
DE CUOTAS
= S. En
C. S.
SEGÚN EL
% DE
TE-NEN.
DE
C/SOCIO
PATRIMONIO. CONCEPTO.ELEMENTOS CONSTITUTIVOS.
Patrimonio: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones económicos de un ente.
Por ser económicos se les puede asignar un valor en moneda.
Clasificación de los elementos patrimoniales:
Activo: Bienes económicos y Derechos de recibir pagos de terceros.
Pasivo: Obligaciones hacia terceros (deudas).
Patrimonio Neto: Diferencia entre Activo y Pasivo. Representa la efectiva
participación (neta) de los propietarios en el activo de la empresa.
Resultados: Causa de variación del P.Neto por la realización de operaciones o la
simple tenencia de bienes o derechos. (Ingresos y Egresos)
Resultados Positivos: Ingresos o Ganancias
Resultados Negativos : Egresos, Pérdidas, Gastos o Costos
LAS 5 CLASES DE CUENTAS QUE UTILIZAREMOS SURGEN DE LOS 5 TERMNOS DE LA ECUAC.
CONTABLE
61
CUENTAS
Es el medio que utiliza la Contabilidad para acumular en forma
homogénea hechos y operaciones similares, normalmente identificadas con
nombre y código. Es la denominación o el nombre contable que se les da a los
elementos que forman parte del patrimonio.
Los elementos que la componen son:
Nombre
Debe
Haber
Saldo
Por ejemplo :
CAJA
DEBE HABER
10.000
DEBITAR O DEBITOS
Saldo deudor : xxxxx
TODAS LAS CUENTAS TIENEN UNA COLUMNA IZQUIERDA
QUE SE LLAMA “ DEBE ” Y UNA COLUMNA DERECHA QUE SE
DENOMINA “ HABER ”
PROCESO CONTABLE >> HECHO ECONÓMICO ( VARIACIÓN
EN MI PATRIMONIO ) DOCUMENTO COMERCIAL
SIST. DE INFOR.CONT. => ENTRADA > PROCESO> SALIDA
( ESTADOS CONTABLES )
CASH FLOW, PLANILLA DE VENTAS DE ÚLTIMOS 6 MESES,
ÚLTIMOS PAGOS DE IMPUESTOS, DJ, FORM 731 IVA, SUSS,
F 931 ( S.I.A.P. )
RECURSOS = FUENTES DE FINANC. + PROPIOS
AJENOS O DE 3ROS CAPITAL INICIAL
62
ECUACIÓN O IGUALDAD CONTABLE ESTÁTICA O BÁSICA :
ACTIVO = PASIVO + P. NETO
.CAJA .PROVEED CAPITAL
.MERCADERÍAS .AC.VS
.M Y UT .CH DIF. A PAGAR
.RODADOS .DOC A PAGAR
.INSTALACIONES
.DEUD. POR VTAS
.CH DIF A COBRAR
.BCO C/C
.MON. EXTRANJ.
.FONDO FIJO
.LLAVE DE NEGOCIO
.FRANQUICIA COM.
.MARCA DE FABR.
OPERACIONES COMERCIALES >RESULTADOS ( + ) Y/O ( - )
RESULT ( + ) = INGRESOS, GANANCIAS, BENEFICIOS
VENTAS DE MERCADERÍAS O VTAS DE SERVICIOS
ALQ. GANADOS
INTERESES ACTIVOS O POSITIVOS DEVENGADOS
GASTOS NO SON LO MISMO QUE ACTIVOS
GASTOS : SON COSTOS CONSUMIDOS EN SU 1ER. USO
ACTIVOS : TIENEN VIDA ÚTIL PROLONGADA ( MÁS DE UN
AÑO )
RESULT ( - ) = EGRESOS, GASTOS, PÉRDIDAS, COSTO
C-M-V-
SUELDOS
ALQ. PERDIDOS
IMPUESTOS ( DREI, ING. BR., IVA, IMP.A LAS GAN. , IMP A
LOS BS. PERS., IMP DEB.CRED. )
SERVICIOS ( E.P.E., GAS, T.E. FIJO Y CELULAR, INTERNET,
AGUAS, CABLE )
GAS. DE PUBLICIDAD
SEGUROS
63
GASTOS BANCARIOS
HONORARIOS PROF.
GAS. DE LIBRERÍA ( RESMA DE PAPEL, CARPETAS, UTILES )
FLETES
GASTOS DE CADETERÍA ( GAS. DE ADM )
COMBUSTIBLE
GASTO DE MANTENIMIENTO
GASTOS DE LIMPIEZA
INT. PASIVOS O ( - ) DEVENGADOS
Clasificación:
Patrimoniales : Activo, Pasivo y Patrimonio neto
De Resultados: Ingresos y Egresos.
PLAN DE CUENTAS : ES EL ORDENAMIENTO SISTEMATICO DE TODAS LAS CUENTAS QUE
UTILIZA CADA EMPRESA PARA LLEVAR A CABO SU CONTABILIDAD. SE CODIFICAN EN FORMA
ALFABETICA, NUMÉRICA O ALFANUMÉRICA ( EXCEL )
Ej. De Plan de cuentas ( numérico )
1. Activo
1.1. Caja
1.2. Banco XX cta. cte.
1.3. Deudores por ventas
1.4. Documentos a cobrar
1.5. Mercaderías
1.6. Instalaciones
1.7. Muebles y útiles de oficina
.....
2. Pasivo
2.1. Proveedores
2.2. Obligaciones a pagar
2.3. Acreedores bancarios
2.4. Cheques diferidos a pagar
2.5. Sueldos a pagar
2.6. Gastos a pagar
....
3. Patrimonio Neto
3.1. Capital
.....
4. Ingresos
4.1. Ventas de mercaderías
64
4.2. Intereses activos devengados
.....
5. Egresos
5.1. Costo de mercaderías vendidas
5.2. Gastos generales
5.3. Sueldos y jornales
5.4. Impuestos pagados
5.5. Intereses pasivos devengados
Rubros : Conjuntos de cuentas con similares características
¿Cuáles son las cuentas de ACTIVO más comunes y sus respectivos
significados?
El ACTIVO SE DIVIDE EN ACTIVO CORRIENTE ( menor a 1 año ) Y NO
CORRIENTE ( más de 1 año )
Rubros del Activo: Están ordenados por liquidez decreciente. De
los + líquidos y realizables a los – líquidos y realizables
Cuentas : Significado :
1-CAJA Y BCOS. O DISPONBILIDADES: incluye el dinero en efectivo en caja
y bancos del país y del exterior y otros valores de liquidez similar.
CAJA : Dinero en efectivo en billetes o monedas de curso legal ( EL $ )
BANCO “ XX ” cta./cte. : Dinero depositado en una cuenta corriente bancaria.
VALORES O CH. A DEPOSITAR :Cheques que cobra la empresa con fecha de
emisión o de vencimiento, del día.
MONEDA EXTRANJERA : Monedas de otros países ( por ej.: U$S dólares )
FONDO FIJO : CAJA CHICA
2-INVERSIONES : colocaciones de dinero son el ánimo de obtener una renta o
beneficio.
ACCIONES : Partes en que se divide el capital de las Soc. Anónimas
TITULOS PUBLICOS : Papeles emitidos por el Estado para cubrir una deuda
presupuestaria
BANCO “ XX “” ( CAJA DE AHORRO ) : Dinero depositado en una caja de
ahorro que nos brinda pequeños intereses mensuales. Se realizan como
máximo 5 extracciones mensuales.
BANCO “ XX “” ( PLAZO FIJO ) : Dinero depositado a una determinado
tiempo ( vencimiento ), a parir del cual se puede retirar el dinero inicial más un
determinado interés pactado con anterioridad. Antes del vto. No se puede
retirar el dinero.
INMUEBLES PARA LA RENTA : Dptos., terrenos, casas, galpones,
destinados al alquiler
3-CREDITOS POR VENTAS: derechos a cobrar sumas de dinero provenientes
de las ventas de mercaderías ( actividad principal de la empresa )
DEUDORES POR VENTAS :Derechos a cobrar a los clientes, por ventas de
bienes o servicios, a crédito, a plazo o en cuenta corriente ).
DOCUMENTOS A COBRAR :Pagarés firmados por terceros a favor de la empresa.
65
CHEQUES DIFERIDOS A COBRAR: Cheques de cobro diferido que aún no han
vencido firmados por terceros.
4-OTROS CREDITOS: derechos a cobrar sumas de dinero que no provienen de
actividad de empresa
DEUDORES VARIOS :Derechos a cobrar a terceros por ventas a crédito, a plazo o en
cuenta corriente de otros bienes que no sean mercaderías (Por ej.: venta de muebles y
útiles , instalaciones, rodados, etc. )
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS :
............. A COBRAR :
5- BIENES DE CAMBIO : bienes o servicios destinados a la actividad principal de
empresa
MERCADERÍAS : Bienes que se compran para revender, que pertenecen a l actividad
principal de empresa
6- BIENES DE USO : bienes tangibles que se utilizan para realizar la actividad
principal de empresa
INMUEBLES : Casas, deptos., locales, terrenos, cocheras que son de propiedad de la
empresa. Esta cuenta incluye tanto el valor de los terrenos como el de las
edificaciones que están sobre ellos. (NO son los que usa pagando un alquiler a
terceros, NI los que compra con el ánimo de alquilarlos para obtener un beneficio).
INSTALACIONES :Bienes que se mantienen relativamente inmovilizados. Están
adheridos al piso, al techo, a la pared. Ejemplos: estanterías fijas, mostradores,
letreros luminosos, acondicionadores de aire, etc.
MUEBLES Y UTILES :Bienes que se caracterizan por poder moverlos de un lugar a
otro sin alterar su estructura. Ejemplos: armarios, mesas, sillas, escritorios, máquinas
de sumar, de escribir. A veces se colocan también las computadoras, sino se colocan
aparte en “ EQUIPO DE COMPUTACION ” ( depende de la tecnología utilizada )
RODADOS : Vehículos de propiedad de la entidad para el transporte terrestre.
Ejemplos: autos, camionetas, camiones, motos, combis, etc.
7-BIENES INTANGIBLES : bienes inmateriales que se utilizan para realizar la
actividad principal de la empresa.
LLAVE DE NEGOCIO : Valor actual que tienen les empresas por su antigüedad,
prestigio, ubicación, imagen, clientela, etc.
66
MARCAS DE FABRICA: Marcas registradas de los productos Por ej.: NIKE, PEPSI,
MC’DONALDS, SAMSUNG, AIWA, ETC
PATENTES DE INVENCIÓN : Inscripción o registro de un invento.
CUENTAS REGULARIZADORAS DEL ACTIVO ( - A ) ( RA ) Restan en el Rubro :
AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE .....................
PREVISIÓN PARA CREDITOS INCOBRABLESINTERESES ACTIVOS o ( + ) A DEVENGAR
¿Cuáles son las cuentas de PASIVO más comunes y sus
respectivos significados?
Rubros del Pasivo : Se ordenan De las deudas Ciertas a las
Contingentes
Cuenta : Significado :
1-CUENTAS POR PAGAR
o Deudas COMERCIALES :
PROVEEDORES : Deudas originadas por compras de bienes que corresponden a la
actividad principal de la empresa, y que se van a pagar después de cierto tiempo (
pago en cuotas, a crédito, A plazo, o en cuenta corriente )
ACREEDORES VARIOS :Deudas originadas por compras de bienes que NO
corresponden a la actividad principal de la empresa, y que se van a pagar después de
cierto tiempo Por Ejemplo por compra de : muebles, equipos de oficina, maquinarias,
vehículos, etc. A veces se incluyen también en esta cuenta, las deudas que la
empresa contrae por préstamos bancarios o personales.
OBLIGACIONES A PAGAR : Pagarés firmados por la empresa a favor de terceros. Se
suele denominar también a esta cuenta : "Documentos a pagar".
CHEQUES DIFERIDOS A PAGAR : Cheques de pago diferido firmados por la
empresa que aún no han vencido.
2-REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES o Deudas Sociales :
SUELDOS A PAGAR : Son los sueldos de los empleados de la empresa que se
encuentran vencidos y aún no se han pagado.
S.A.C. a Pagar : Sueldo anual complementario ( aguinaldo ) es el 50 % de la mejor
remuneración de los últimos 6 meses que se pagan los 30/6 y los 31/12 de cada año.
VACACIONES A PAGAR : Depende de la antigüedad 14 días con menos de 5 años .
Se calcula por día => SUELDO/25
3-CARGAS o Deudas FISCALES :
67
IMPUESTOS A PAGAR : Impuestos vencidos que aún no se han pagado ( AFIP,
API, Municipalidad, Aduana, Anses, Moratorias impositivas )
4- PREVISIONES : Deudas Inciertas o Contingentes >>> ( No se saben si van a
suceder a no )
PREVISIÓN POR DESPIDOS ( Sin Justa Causa )
PREVISIÓN POR GARANTIAS OTORGADAS
PREVISIÓN POR JUICIOS PENDIENTES
5- OTROS PASIVOS :
GASTOS A PAGAR : Gastos que se encuentran pendientes de pago. Generalmente
se incluyen en esta cuenta los gastos menores y se utilizan otras cuentas más
específicas para determinados gastos impagos como: Impuestos a pagar, Sueldos a
pagar. Alquileres a pagar, etc.
......... COBRADO POR ANTICIPADO :
PROVISION PARA S.A.C. Y VAC. :
CUENTAS REGULARIZADORAS DEL PASIVO ( - P ) O ( RP ) :
INTERESES PASIVOS A DEVENGAR
Cuentas de PATRIMONIO NETO :
CAPITAL : ES EL APORTE INICIAL O EL IMPORTE DE LA INVERSIÓN INICIAL QUE HAN HECHO LOS
PROPIETARIOS DE LA EMPRESA O EL ÚNICO DUEÑO.
CUANDO UNA EMPRESA RECIEN COMIENZA Y AÚN NO HA EFECTADO NINGUNA OPERACIÓN SU
P.N. ESTA CONSTITUIDO SOLAMENTE POR SU CAPITAL INICIAL. ( PN = CAPITAL INICIAL )
RESERVAS : LEGAL, ESTATUTARIA, FACULTATIVA, PARA ADQUISIC. ESPEC.
RESULTADOS NO ASIGNADOS
RESULTADO DEL EJERCICIO.
Cuentas de resultados ( - ) EGRESOS :
COSTOS DE MERCADERIAS VENDIDAS
DIFERENCIA DE COTIZACIÓN
RESULTADOS VENTA DE BIENES DE USO
RUBROS :
GASTOS DE COMERCIALIZACION Y GASTOS DE ADMINISTRACIÓN :
68
● GASTOS GENERALES
● SEGUROS PERDIDOS
● SUELDOS Y JORNALES
● INTERESES PASIVOS DEVENGADOS
● ALQUILERES PERDIDOS
Cuentas de resultados ( + ) INGRESOS :
VENTAS DE MERCADERIAS
ALQUILERES GANADOS
COMISIONES GANADAS
INTERESES ACTIVOS DEVENGADOS
DIFERENCIA DE CAMBIO
SOBRANTE DE CAJA
● SE ADJUNTA CON EL MATERIAL ARCHIVO DIDÁCTICO DE PLAN DE
CUENTAS ( EN EXCEL )
TEORIA DEL DEBITO Y DEL CREDITO – SALDO DE LAS CUENTAS
Todas las cuentas de Activo y de Egresos, cuando se las quiere aumentar, se las debita y
cuando se las quiere disminuir, se las acredita. Tienen saldo deudor o quedan saldadas..
Todas las cuenta de Pasivo, de Patrimonio Neto y de Ingresos, cuando se las quiere aumentar,
se las acredita y cuando se las quiere disminuir, se las debita. Tienen saldo acreedor o quedan
saldadas.
Variaciones Patrimoniales:
LA ECUACIÓN PATRIMONIAL PRESENTA LA SITUACIÓN DE UNA EMPRESA
EN UN MOMENTO DETERMINADO, PERO AL REALIZARSE CUALQUIER
OPERACIÓN, LA SITUACIÓN CAMBIA. SE LLAMA VARIACIONES
PATRIMONIALES A LOS CAMBIOS PRODUCIDOS EN LA COMPOSICIÓN DEL
PATRIMONIO POR EFECTO DE LAS DISTINTAS OPERACIONES REALIZADAS
POR LA EMPRESA. HAY DISTINTOS TIPOS DE VARIACIONES PATRIMONIALES :
1-LAS QUE NO PRODUCEN NINGUN TIPO DE VARIACIÓN,
2-LAS PERMUTATIVAS,
3-LAS MODIFICATIVAS Y
4-LAS MIXTAS.
69
1. VINCULADAS CON EL PROPIETARIO ( las que no
producen ningún tipo de variación) :Ejemplos :
Operación al inicio / Aportes / Retiros de capital
Retiro de utilidades
VINCULADAS CON LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA:
ACTIVO = PASIVO + P. NETO
100.000 = 30.000 + 70.000
2.1.)COMPRO MERC POR 10.000$ EN EFECTIVO
SUBE MERC 10.000
BAJA CAJA -10.000
ACTIVO = > 100.000 = 30.000 + 70.000
2.Permutativas : SE PRODUCEN CAMBIOS CUALITATIVOS EN EL ACTIVO
Y/O PASIVO POR IMPORTES SIMILARES QUE NO PRODUCEN CAMBIOS DE
VALORES EN EL P.N. PUEDEN SER :
2.1 EXCLUSIVAS DEL ACTIVO : ( +A ) ( –A ) >>>> Por ej.: Compra de bienes
( de uso, de cambio )PAGANDO en efectivo o con ch del día, un depósito, Un
cobro en efectivo o con una transferencia BANCARIA de un crédito ( de un
cliente ), etc.
2.2.EXCLUSIVAS DEL PASIVO : ( -P ) ( +P ) >>> Por ej.: Pago a un
Proveedor o Acreedor con un ch diferido o un pagaré ( documento una deuda )
2.3.INTERSECTORIALES : ( -P ) ( –A ) >> Por ej.: Pago una deuda con
efectivo o con ch del día o con transf. Bancaria ;( +A ) ( +P ) >>> Por
ej.:Compro mercaderías u otros bienes en cuenta corriente o con cheques
diferidos.
ACTIVO = PASIVO + P. NETO
100.000 = 30.000 + 70.000
2.3.)COMPRO MERC POR 10.000$ EN CTA CTE( DEBO >> PROV )
SUBE MERC 10.000=
= SUBE PROVEEDORES10.000
ACTIVO = > 110.000 = 40.000 + 70.000
70
2.3.1.) PAGO LA MITAD DE LA DEUDA CON UN CH BCO RIO DEL DÍA
ACTIVO 110.000 = 40.000 + 70.000
2.3.1) BAJA BCO RIO C/C -5.000 = BAJA PROV -5.000
ACTIVO 105.000 = 35.000 + 70.0000
3.Modificativas : SE PRODUCEN CAMBIOS CUANTITATIVOS EN EL
ACTIVO Y/O PASIVO POR IMPORTES DISTINTOS PRODUCIENDO CAMBIOS EN
EL P.N.
3.1. POSITIVAS ( + A ) / ( - P ) con( +ING.) >> Por ej. : Cobro un alquiler ( Alq.
Gan ) o una comisión ( Com. Gan. ) en efectivo o devengo un ingreso Por ej.:
Alq. A cobrar / Alq gan.
3.2. NEGATIVAS : ( +EGR.) con ( + P ) / ( – A )>>> Por ej. : Pago de gastos de
: Luz, t.e, impuestos , seguros, sueldos ( ya vencidos o consumidos que ha
pasado o transcurrido el tiempo ) Devengamiento de un Egreso. Por ejemplo :
los Sueldos :( + Eg ) : S y Jornales / S y Jorn a Pagar ( + P )
4.Mixtas : SON AQUELLAS QUE PRODUCEN CAMBIOS CUALITATIVOS Y
CUANTI-
TATIVOS EN EL ACTIVO Y/O PASIVO Y ADEMÁS MODIFICAN EL P.N. . Como
mínimo se registran 3 cuentas o + >> Por ej . :
1 ) Venta: >> Ds. x Vtas / Vtas de Merc y
2 ) CMV. + Eg >> CMV / -A Mercaderías
1). Ds. x Vtas ( D ) + A
Vtas de Merc ( H ) + Ingresos
2) CMV ( D ) + Egresos
Mercaderías ( H ) - Activo
Registro de operaciones:
Las operaciones y hechos que afectan al patrimonio de la empresa se incorporan al
sistema contable mediante su registación.
Para proceder a la misma se utilizan las cuentas definidas en el plan de cuentas.
Los registros reciben el nombre de asientos. El principio utilizado para la
confección de los asientos es el de la partida doble.
La partida doble es un método o técnica utilizada por la contabilidad para procesar la
información y emitir los estados contables. Se la define como un método balanceante,
que necesita de una doble serie de anotaciones , de distinto signo ( DEBE y HABER ),
y ambos registros deben tener igual valor numérico. En todo momento, la suma de
todas las partidas debitadas debe ser igual a todas las partidas acreditadas :
71
Partida (debe)
A Contrapartida (Haber)
Material preparado por el C.P.N. Cristian Spengler
UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TEORIA CONTABLE – CONTABILIDAD I
PROF. : C.P.N. CRISTIAN SPENGLER
Guía de estudio Nº 2:UNIDAD Nº 2 : ¿ Qué son y para qué nos sirven “ LOS
COMPROBANTES ”?
1- ¿Qué diferencias encuentra entre formularios u comprobantes?
2- Discuta y conceptualice : a) ¿Qué es un comprobante? ¿Para qué sirve?b) ¿Todo comprobante inicia el proceso contable?
3- ¿Qué significa que "no todas las variaciones patrimoniales tienen
comprobantes que se originaron en formularios"?
4- ¿Cómo pueden clasificarse los comprobantes?
5- ¿Qué movimientos patrimoniales reflejan los siguientes documentos? ¿Se deben
registrar? SI / NO ¿Por qué? :
a) Nota de Pedido (original) e) Remito de mercaderías (duplicado)
b) Factura (duplicado) f) Recibo (original)
c) Remito de nuestro empresa 9) Recibo de pagaré (duplicado)
sin firmar (original)
d) Nota de Crédito Comercial (original) h) Pedido de cotización (original)
6- ¿Qué función cumplen los comprobantes?
7- Utilizando la lectura recomendado para esta unidad: ¿Qué entiende por proceso
contable? ejemplifique.
8- Teniendo en cuenta la misma lectura: ¿ Cuáles son los etapas del proceso
contables?
9- Basándose en la bibliografía sugerida en este curso, investigue el tema: “
archivo de la documentación contable “.
10-¿Qué relación tiene el término “prescripción ” en esta unidad ?
72
Guía de estudio Nº 3 : UNIDAD Nº 2 :¿ Cuál es el Patrimonio de los
entes ? ”
1- El Patrimonio Neto es ............................ de los valores del Activo y Pasivo.
2- Cuando la suma de los valores del Activo es igual a la suma de los valores
del Pasivo, el Patrimonio Neto es .........................
3- ¿Por qué se debe distinguir entre empresas unipersonales y colectivas, al
conceptuar el "capital"?
4- ¿En qué momento el Patrimonio Neto está constituido solamente por el
capital inicial?.
Escriba la igualdad patrimonial que corresponda o dicha situación.
5- ¿Por qué debe la contabilidad recurrir a la moneda de cuenta ? ¿Qué
entiende por dicho término ?
6- Dentro de las cualidades de información contable, se destacan la objetividad
y la verificabilidad. Indique un concepto y un ejemplo para cada una de
ellas.
7- ¿Qué es la igualdad contable y para que sirve?
8-¿Qué diferencias observa entre una igualdad contable sintética y una dinámica ?
9- Ejemplifique una fuente de financiación propia y otra ajena que originen
fondos a la empresa.
10- Ejemplifique dos destinos distintos para los fondos de una empresa,
Guía de estudio Nº 4 : UNIDAD Nª2 “ ¿ Cómo influyen las
VARIACIONES PATRIMONIALES en mi patrimonio ?”
1- ¿Qué tipo de variaciones patrimoniales conoce?
2- ¿Qué tipo de modificación se produce en el Patrimonio Neto cuando la variación
patrimonial es permutativa ? Cite un ejemplo para cada uno de las variaciones
solicitadas: a)exclusiva del Activo, b) exclusiva del Pasivo y c) Intersectorial.
3- ¿Qué tipo de modificación se produce en el Patrimonio Neto cuando la variación
patrimonial es modificativa? Cite dos ejemplos de cada una ( positiva y negativa )
4- Basándose en la lectura recomendada para esta unidad, indique porqué la igualdad
contable expresa : “ Aplicaciones de los recursos “ = “ Orígenes de los recursos “
Indique cómo se subdividen cada uno de estos miembros.
UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TEORIA CONTABLE – CONTABILIDAD I
PROF. : C.P.N. CRISTIAN SPENGLER
GUIA de estudio Nº 5 :UNIDAD Nº 2 : ¿ Cómo se realiza EL PROCESO
CONTABLE ?
1- ¿En qué consiste el método de registración llamada " la partida doble "?
73
2- Elija un concepto de "cuenta “ y explíquelo con sus palabras.
3- ¿Cuáles son los elementos que componen una cuenta?
4- ¿Cómo pueden clasificarse las cuentas atendiendo a su contenido o
extensión? Ejemplifique.
5- ¿Cómo pueden clasificarse los cuentas atendiendo a su objeto o materia?
Ejemplifique.
6- ¿Cuáles son las bases para imputación de resultados que conoce? Indique
cuál es la adoptada por las Normas Contables Profesionales.
7- ¿Dentro de la norma de lo ''devengado “, cuáles son las reglas para Imputar
costos a períodos? Ejemplifique.
8- Dentro de esa misma norma :¿Cuáles son los reglas para imputar ingresos a
períodos?
9- ¿ Qué es un Plan de Cuentas y como puede codificarse ?
10- Dar ejemplos de planes de cuentas con distintas codificaciones.
GUIA de estudio Nº 6 : UNIDAD Nª 2 : ¿ Porqué son tan importantes LOS
REGISTROS CONTABLES ?
1 - ¿Qué son los registros contables?
2 - ¿Qué significan que algunos libros contables deben estar foliados,
encuadernados y rubricados?
3- Explique la función que cumple el Libro Diario y el Libro Mayor
4- ¿ Qué son los Sub-diarios y los Sub-Mayores ?
5 - En la etapa final del proceso contable, aparece el Balance de
comprobación de Sumas y Saldos . ¿Qué es y qué función cumple?
6 - ¿Por qué el Balance de comprobación de sumas y saldos, permite un
control adicional? ¿A qué tipo de control nos referimos?
7 - ¿Por qué se afirma que Ia información que brinda un Balance de
comprobación de sumas y saldos puede tener errores u omisiones?
ejemplifique.
8 - Para detectar estos errores u omisiones, se hace necesario la realización de
operaciones de inventario, como por ejemplo arqueo de caja. Enumere otras
operaciones de ajustes al cierre que conoce.
10-De acuerdo a las normas contables vigentes. ¿Cuáles son los Estados
Contables Básicos?
11 -¿Qué información brinda cada uno de ellos?
12-Todo juego de Estados Contables de cierre de ejercicio presenta
"información complementaria" ¿ A qué nos referimos y Qué función cumplen?
Ejemplifique
74
UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TEORIA CONTABLE – CONTABILIDAD I
PROF. : C.P.N. CRISTIAN SPENGLER
TRABAJO PRÁCTICO :
EJERCICIO Nº 1 :
UBICAR LAS SIGUIENTES CUENTAS DONDE CORRESPONDAN EN LA
ECUACIÓN PATRIMONIAL :
● PROVEEDORES
● CAPITAL
● CAJA
● GASTOS GENERALES
● DOCUMENTOS A COBRAR
● BCO. FRANCÉS CTA./ CTE.
● ACREEDORES VARIOS
● OBLIGACIONES A PAGAR
● VENTAS DE MERCADERIAS
● INTERESES PASIVOS DEVENGADOS
● RODADOS
● MUEBLES Y UTILES
● GASTOS DE PUBLICIDAD
● INMUEBLES
● BCO. BISEL ( CAJA DE AHORRO )
● MONEDA EXTRANJERA
● CHEQUES DIFERIDOS A PAGAR
● INTERESES ACTIVOS DEVENGADOS
● CHEQUES DIFERIDOS A COBRAR.
● ALQUILERES GANADOS
● SEGUROS PERDIDOS
● GASTOS BANCARIOS
● DEUDORES POR VENTAS
● GASTOS DE LUZ Y TELEFONO
● COMISIONES GANADAS
● COSTO DE MERCADERIAS VENDIDAS
● MERCADERIAS
● INSTALACIONES
● FONDO FIJO
ACTIVO EGRESOS O
GASTOS
PASIVO INGRESOS O
GANANCIAS
PATRIMONIO
NETO
PROVEED.
75
EJERCICIO Nº 2 :
Indicar si las siguientes afirmaciones son correctas o falsas poniendo la
letra correspondiente :
....F.... a) Los débitos siempre indican aumentos y los créditos, disminuciones .depende la
clasificación de la cuenta
...... b) Los créditos pueden indicar aumentos de Pasivo, aumento de Ingresos o bien
disminuciones de Activo.
........ c) Los débitos pueden indicar aumentos de Activo o bien disminuciones de Pasivo o de
P.N.
....... d) Las cuentas de Ingresos aumentan cuando se acreditan
........ e) Las cuentas de Egresos generalmente se acreditan y escasas veces se debilitan.
76
.......... f) Las cuentas de Pasivo tienen saldo acreedor o están saldadas.
.......... g) Las cuentas de Ingresos tienen saldo acreedor.
........... h) Las cuentas de Egresos tienen saldo deudor.
............ i) Las cuentas de P.N. tienen saldo deudor o están saldadas.
........... j) Las cuentas de Activo tienen saldo deudor o están saldadas.
EJERCICIO Nº 3 :
Indicar si cada movimiento que se detalla en las cuentas, debe anotarse por medio de
un débito o un crédito, colocando una cruz en la columna que corresponda.
DEBITO ( D ) CREDITO ( H )
1. aumento de Capital ................................... PN X
2. disminución de Deudores por ventas......... A X
3. aumento de Proveedores............................ P X
4. aumento de Caja......................................... A X
5. aumento de Cheques dif. A Pagar ...................
6. aumento de Costo de Mercaderías vendidas.....
7. disminución de Obligaciones a pagar ..................
8. aumento de Gastos generales .............................
9. aumento de Ventas de Mercaderías.....................
10. aumento de Sueldos a pagar..............................
11. disminución de Previsión para Cred. Inc. ..........
12. aumento de BancoAlemán c/c..........................
13. aumento de Obligaciones a pagar.....................
14. disminución de Acreedores varios .....................
15. aumento de Deudores por ventas.......................
16. aumento de Sueldos y Jornales...........................
17. disminución de Int. Pasivos devengados............
18. aumento de Impuestos.......................................
19. aumento de Cheques Diferidos a cobrar..........
20. aumento de Intereses Act. A devengar...............
21. disminución de Inmuebles ...............................
77
22. aumento de IVA Cred. Fiscal...............................
23. aumento de Seg. Pag. Por Adelantado.............
24. aumento de Int. Act devengados......................
25. disminución de Intereses Act. A devengar........
TP Nº 5 -
Indicar en cada consigna, la alternativa correcta
1 ) La contabilidad :
a. capta, procesa e Informa todos los datos relativos a la empresa.
b. capta efectos patrimoniales de hechos internos y externos de la empresa.
c. registra los comprobantes respaldatorios de las operaciones de la empresa y toma
decisiones.
d. anota hechos económicos en un sistema.
2 ) Indique a cuál de estas organizaciones se las identifica como una persona Jurídica DE
CARÁCTER PUBLICO:
a. La empresa LA GALLEGA SA
b. La empresa MOVISTAR
c. La Municipalidad de Rosario
d. Las 3 anteriores
e. Ninguna
3 ) El ORGANIGRAMA de una Empresa es :
a) Un cuadro en forma de tabla ( tipo Excell )
b) La representación gráfica de las estructura formal de la organización.
c) El esquema circular de una economía doméstica.
4 ) La expresión ESTADOS CONTABLES BÁSICOS se relaciona con:
a. La información mínima que debe brindarse a los terceros de acuerdo a las normas de la Ley
de Sociedades Comerciales.
b. La existencia de estados contables diferentes entre sí, según el usuario al que se dirijan.
c. La aplicación de criterios básicos de contabilidad, de uso general.
d. La información de los resultados de las decisiones tomadas.
5 ) Indique a cuál de estas organizaciones se las identifica como una persona Jurídica sin
fines de lucro :
a. La empresa SENSINI SA
b. La empresa provincial de energía eléctrica ( E.P.E.)
c. La Fundación Favaloro
d. Las 3 anteriores
e. Ninguna
6 ) Según la facturación anual, los kw consumidos, la superficie afectada y los alquileres me
debo anotar en la categoría :
a) Más baja
b) Más alta
7 ) Las personas físicas o jurídicas que realizan actividades gravadas con IVA y tienen
ingresos anuales mayores a 2.610.000 $ deben anotarse como :
a ) Responsables Inscriptos
b ) Monotributistas
c ) Exentos
78
8 ) Las condiciones que se pueden dar frente al Impuesto al Valor Agregado de las personas
que realizan actividades gravadas con I.V.A. pueden ser:
a ) Responsable inscripto
b ) Monotributistas
c ) IVA exento
d ) Consumidor Final
e ) Todos los anteriores
f ) Ninguno
9 ) Los Responsables Inscriptos cuando venden a consumidores final realizan Facturas o
Tickets con la letra :
a ) A
b ) B
c ) C
10 ) Los Monotributistas cuando venden a cualquier persona realizan Facturas o Tickets con la
letra :
a ) A
b ) B
c ) C
 
UAI - FACULTAD DE CIENCIAS
EMPRESARIALES - CONTABILIDAD I
 
TEORIA CONTABLE - AÑO 2020 –
DEVENGADO Y PERCIBIDO
 En las siguientes operaciones comerciales detalladas, INDIQUE
 ( según los Principios Contables de DEVENGADO y PERCIBIDO ),
 ( en QUÉ momento reconocer el RESULTADO y el MOVIMIENTO DE $ / ch )
 
1- Una venta de mercaderías realizada el 31/8 y cobrada en efectivo por 10.000 $
 
2- Una venta realizada el 31/8 y cobrada con cheque diferido por 8.500 $ cuyo
 vencimiento es el 30/9
 
3- Una venta realizada el 31/8 cobrada en cuenta corriente a 30 días por 5.000 $
 
4- El 30/8 un Deudor por Ventas me anticipa 10.000 $ en efectivo para congelar
 precio de una Venta realizada el 02/09 .
79
 
5- El 03/09 depósito 100.000 $ en la Cuenta Sueldos de los empleados de Com.
 y Administración correspondientes al mes de Agosto.
 
6- El 05/09 pago 20.000 $ por el Alquiler del Local comercial en el Shopping
 correspondiente al mes de Septiembre.
 
7- El 07/09 cobro 15.000 $ con un cheque diferido para 01/10 comisiones del mes
 de Agosto.
 
8- El 08/09 cobro 18.000 $ en efectivo por el alquiler de Agost/Sept de un terreno
 de nuestra propiedad que se encuentra alquilado desde el 1/1.
 
9- El 10/09 pago 25.000 $ con un cheque diferido para 10/10 los honorarios al
 estudio contable por la certificación de los Estados Contables de Agosto.
 
10
- El 12/09 pago 9.000 $ con cheque al 30/9 de los Celulares de los
 meses de Agosto y Septiembre por partes iguales.
 
SOLUCIÓN :
 AGOS TO 
SEPTIE
M BRE 
OCTUBR
E 
RESULTADO
Movim.
( + ) o ( - ) RESULTADO
Movim.
( + ) o ( - ) RESULTADO
Movim.
( + ) o ( - )
( - ) ( + )
CAJA o
BANCO ( - ) ( + ) CAJA o BANCO ( - ) ( + )
CAJA o
BANCO
 Vtas. Caja 
 10.000 (+)10.000$ 
 
 Vtas. Caja o Bco. 
 8.500 (+) 8.500 
 Vtas. Caja 
80
 5.000 (+) 5.000 
 
 Caja Vtas. 
 ( + ) 10.000 10.000 
 S y Jorn. Bco. 
 100.000
0 ( - ) 100.000 
 
 Al 5/9 Al 5/9 Caja 
 Alq.Perd ( - ) 20.000 
 20.000 
 
 Comis
Ganad Caja o Bco
 15.000 
 ( + )
15.000
 
 
 Alq.Gan. Al 30/9 Caja 
 9.000 9.000 ( + ) 18.000 
 
 Hon.
Perd. Bco.
 25.000 ( - ) 25.000
 
 Gas. T.E.
Cel. Al 30/9 Bco. c/c 
 4.500 4.500 ( - ) 9.000 
 
TP N° 6 _-
EJERCICIO Nº 1 :
Indicar en cada consigna, la alternativa correcta
81
1 ) Una empresa compra mercaderías al contado, pagando con dinero en efectivo. La
documentación que respalda la operación es :
a. la factura y el recibo del proveedor.
b. la factura y el remito del proveedor.
c. el remito y el recibo del proveedor.
d. el recibo y el dinero en efectivo.
2 ) ¿ CUAL DE LAS SIGUIENTES CUENTAS INTEGRA EL RUBRO INVERSIONES :
a) BANCO BISEL CUENTA CORRIENTE
b) CHEQUES DIFERIDOS A COBRAR
c) BANCO RIO PLAZO FIJO.
3 ) Indicar cuál de las siguientes operaciones se registra con un Recibo Duplicado.:
a) Compra de mercaderías en efectivo.
b) Pago a un acreedor con un pagaré.
c) Cobro un alquiler en efectivo.
4 ) El PATRIMONIO de una empresa es :
a) La RESTA entre el ACTIVO y el PASIVO.
b) La SUMA del ACTIVO más el PASIVO.
C ) Ninguna de las dos anteriores.
5 ) Un PAGO en efectivo de LOS SUELDOS correspondiente al mes pasado, se registra en:
a) EGRESOS - SUELDOS PAGADOS
b) PASIVO - SUELDOS COBRADOS POR ANTICIPADO
c) ACTIVO - SUELDOS PAGADOS POR ANTICIPADO
6 ) SELECCIONAR CUALES DE LAS SIGUIENTES CUENTAS NO SON DE EGRESOS
a) Ventas de Mercaderías
b) Costo de mercaderías vendidas
c) Intereses Pasivos devengados
7 ) DEFINICIÓN de Bienes de Uso :
a) Son los DERECHOS que la sociedad tiene contra 3ros.para percibir sumas de dinero u
otros bienes y servicios.
b) Son los bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios o que se
encuentran en proceso de PRODUCCIÓN o destinados a él.
c) Son los bienes corpóreos que se UTILIZAN en la ACTIVIDAD de la sociedad , cuya
vida útil estimada es mayor a un año y NO están destinados a la venta.
8 ) El Recibo original puede representa un/a :
a) Compra de mercaderías en efectivo.
b) Pago a un acreedor con un pagaré.
c) Cobro un alquiler en efectivo.
9 ) Un PAGO en efectivo de la póliza del SEGURO correspondiente a los PRÓXIMOS 6
meses, se registra en :
82
c) EGRESOS - SEGUROS PERDIDOS
d) PASIVO - SEGUROS COBRADOS POR ANTICIPADO
e) ACTIVO - SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
10 ) Indicar cuál es la ECUACIÓN PATRIMONIAL DINÁMICA :
a) ACTIVO = PASIVO – PATRIMONIO NETO
b) ACTIVO + PASIVO + RESULTADOS = PATRIMONIO NETO
c) ACTIVO + EGRESOS = PASIVO + INGRESOS + PATRIMONIO NETO
EJERCICIO Nº 2 : CLASIFICAR LAS SIGUIENTES CUENTAS, COLOCANDO UNA CRUZ
DONDE CORRESPONDA
CUENTAS
SALDOS
DEBE HABER A P PN EGR. INGR.
1-PROVEEDORES X X
2-CH.DIF.A PAGAR
3-MUEBLESY UTILES
4-GASTOS DE
PUBLICIDAD
5-VENTAS DE
MERCADERIAS
6-LLAVE DE NEGOCIO
7-CAPITAL
8-MERCADERIAS
9-COSTO DE
MERCADERIAS
10-INSTALACIONES
11- INTERESES PASIVOS
DEVENGADOS
12-INTERESES ACTIVOS
DEVENGADOS
13-SUELDOS Y JORNALES
14-IMPUESTOS A PAGAR
15-ACREEDORES VARIOS
EJERCICIO N° 3 : Completar según corresponda :
DEFINICIÓN A o P
RUBRO
( CODIF. )
CUENTA
( CODIF. )
83
1-
VACACIONES Y S.A.C.
ADEUDADOS
2-
PRODUCTOS ELABORADOS PARA
LA VENTA
3- NOMBRE DE LA EMPRESA
4- DEUDAS POR UNA HIPOTECA
5- U$S A PLAZO FIJO EN EL BCO.
FRANCES
6- PAGARES FIRMADOS POR LA
EMPRESA
7- SOFTWARE CONTABLE PARA
FACTURAR
8- CLIENTES QUE ME DEBEN DINERO
9- CHEQUES DE COBRO DIFERIDO
10- CHEQUES DEL DÍA
11- ACCIONES DE TELECOM
12- MOTOS SCOOTER DE REPARTO
84
13- EQUIPO SPLIT DE FRIO-CALOR
INSTALADO
14- DEUDA DEL EQUIPO
15- ANT A LAS GAN. IMPAGO
16- IVA IMPAGO MES ANTERIOR
17- CLIENTES ATRASADOS EN EL
PAGO
18- LEBACS 2017
19- VALOR ACTUAL DEL NEGOCIO
20- PRESTAMOS BANCARIOS
EJERCICIO Nº 4 : Indicar si las siguientes afirmaciones son
VERDADERAS o FALSAS, justificando las respuestas falsas
…... a) LAS CUENTAS DEL ACTIVO AUMENTAN POR EL HABER Y DISMINUYEN
POR EL HABER.
…... b) ACREDITAR UNA CUENTA SIGNIFICA COLOCAR UN IMPORTE EN EL
HABER.
...... c) LOS CRÉDITOS INDICAN AUMENTOS DEL P.N.
..... d) LA CUENTA MERCADERÍAS TIENE SALDO ACREEDOR.
...... e) LAS CUENTAS DE INGRESOS AUMENTAN POR EL DEBE.
…... f) LA CUENTA OBLIGACIONES A PAGAR TIENE SALDO ACREEDOR.
...... g) LA CUENTA DEUDORES POR VENTAS AUMENTA CUANDO SE ACREDITA .
85
....... h) LAS CUENTAS DE PATRIMONIO NETO AUMENTAN POR EL HABER.
........ i) LAS CUENTAS DE EGRESOS TIENEN SALDO DEUDOR.
........ j) LA CUENTA CAPITAL TIENE SALDO DEUDOR
UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TEORIA CONTABLE – CONT I
TP N° 7 _-
EJERCICIO Nº 1 :
Indicar EN QUÉ CATEGORÍA deberían anotarse en la A.F.I.P. estos
MONOTRIBUTISTAS y CUANTO PAGARIAN MENSUALMENTE las siguientes
ORGANIZACIONES, teniendo en cuenta : INGRESOS BRUTOS ANUALES,
SUPERFICIE AFECTADA, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA (ANUAL) , MONTO
DE ALQUILERES DEVENGADOS (ANUAL) Y CANTIDAD MÍNIMA DE EMPLEADOS,
justificando SU RESPUESTA :
1- ORGANIZACIÓN : MINIMARKET- INGRESOS BRUTOS ANUALES: 141.000,- $
SUPERFICIE AFECTADA :50 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL) : 3.000
KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 17.000 $ CANTIDAD DE
EMPLEADOS : 1 , JUBILACION : SI OBRA SOCIAL : SI .
CATEGORÍA : …….
IMPUESTO :……….. $
2- ORGANIZACIÓN : LAVANDERÍA A DOMICILIO - INGRESOS BRUTOS ANUALES:
233.000$ SUPERFICIE AFECTADA :20 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL)
:12.505 KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 18.700 $ CANTIDAD
DE EMPLEADOS : 3 , JUBILACION : SI OBRA SOCIAL : SI
CATEGORÍA : ….….
IMPUESTO :……….. $
3- ORGANIZACIÓN : GASTRONÓMICO ( PIZZERÍA ) INGRESOS BRUTOS ANUALES:
270.000, SUPERFICIE AFECTADA : 100 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA (
ANUAL) : 17.000 KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 25.000 $
CANTIDAD DE EMPLEADOS : 2 , JUBILACION : SI OBRA SOCIAL : SI
CATEGORÍA : … ….
IMPUESTO :..….. $
86
4- ORGANIZACIÓN : EMPRESA DE EVENTOS EMPRESARIALES INGRESOS BRUTOS
ANUALES: 510.000, SUPERFICIE AFECTADA : 130 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA
CONSUMIDA ( ANUAL) : 3.000 KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) :
9.000 $ CANTIDAD DE EMPLEADOS : 4 , JUBILACION : SI, OBRA SOCIAL : NO .
CATEGORÍA :
IMPUESTO :………….. $
5- ORGANIZACIÓN : VENTAS DE MUEBLES, INGRESOS BRUTOS ANUALES: 450.000 $
SUPERFICIE AFECTADA : 190 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL) :
16.000 KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 25.000 $ CANTIDAD
DE EMPLEADOS : 3 , JUBILACION : SI OBRA SOCIAL : SI .
CATEGORÍA : ……….
IMPUESTO : ……….. $
6- ORGANIZACIÓN : KIOSKO- INGRESOS BRUTOS ANUALES: 181.000,- $ SUPERFICIE
AFECTADA :50 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL) : 3.000 KW, MONTO DE
ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 11.000 $ CANTIDAD DE EMPLEADOS : 1 ,
JUBILACION : SI OBRA SOCIAL : SI .
CATEGORÍA : …….
IMPUESTO :……….. $
7- ORGANIZACIÓN : CADETERÍA A DOMICILIO - INGRESOS BRUTOS ANUALES:
139.000$ SUPERFICIE AFECTADA :40 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL)
: 6.700 KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 14.000 $ CANTIDAD
DE EMPLEADOS : 1 , JUBILACION : SI OBRA SOCIAL : SI
CATEGORÍA : ……….
IMPUESTO :……….. $
8- ORGANIZACIÓN : GASTRONÓMICO ( PANCHERÍA ) INGRESOS BRUTOS ANUALES:
260.000 SUPERFICIE AFECTADA : 120 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL)
: 16.000 KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 20.000 $ CANTIDAD
DE EMPLEADOS : 2 , JUBILACION : SI OBRA SOCIAL : SI
CATEGORÍA : …….
IMPUESTO :………….. $
9- ORGANIZACIÓN : REGALERÍA : INGRESOS BRUTOS ANUALES: 248.000,
SUPERFICIE AFECTADA : 20 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL) : 3.000
KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 11.000 $ CANTIDAD DE
EMPLEADOS : 0 , JUBILACION : NO, OBRA SOCIAL : NO .
CATEGORÍA : ……….
IMPUESTO :………….. $
87
10- ORGANIZACIÓN : VENTAS DE ELECTRODOMESTICOS, INGRESOS BRUTOS
ANUALES: 1.420.000 $ SUPERFICIE AFECTADA : 180 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA
CONSUMIDA ( ANUAL) : 15.000 KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL )
: 24.000 $ CANTIDAD DE EMPLEADOS : 3 , JUBILACION : NO -- OBRA SOCIAL : SI .
CATEGORÍA : ……….
IMPUESTO :……….. $
11- ORGANIZACIÓN : CASA DE JUEGOS ELECTRONICOS, INGRESOS BRUTOS
ANUALES: 690.000 $ SUPERFICIE AFECTADA : 150 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA
CONSUMIDA ( ANUAL) : 21.000 KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL )
: 50.000 $ CANTIDAD DE EMPLEADOS : -- , JUBILACION : SI -- OBRA SOCIAL : NO .
CATEGORÍA : ……….
IMPUESTO :……….. $
12- ORGANIZACIÓN : GYM, INGRESOS BRUTOS ANUALES: 585.000 $ SUPERFICIE
AFECTADA : 250 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL) : 19.000 KW,
MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 50.000 $ CANTIDAD DE
EMPLEADOS : 2 , JUBILACION : SI -- OBRA SOCIAL : SI .
CATEGORÍA : ……….
IMPUESTO :……….. $
EJERCICIO : Indicar EN QUÉ CATEGORÍA deberían anotarse en la A.F.I.P. estos
MONOTRIBUTISTAS y CUANTO PAGARIAN MENSUALMENTE. Además , según el
régimen Simplificado de Imp. A los Ingresos Brutos
Categorías de régimen Simplificado de Imp. A los
Ingresos Brutos que deben pagar los Monotributistas :
Categ. Ingresos Brutos PagoMensual Pago Anual
I Hasta 162.500 $ 243 $ 2.430 $
II Desde 162.501 hasta 325.000 $ 487 $ 4.870 $
III Desde 325.001 hasta 487.500 $ 975 $ 9.750 $
IV Desde 487.501 hasta 650.000 $ 1.381 $ 13.810 $
V Desde 650.001 hasta 812.500 $ 1.788 $ 17.880 $
VI Desde 812.501 hasta 1.056.250 $ 2.275 $ 22.750 $
88
VII Desde 1.056.251 hasta 1.300.000 $ 2.925 $ 29.250 $
VIII Desde 1.300.001 hasta 1625.000 3.575 $ 35.750 $
1- ORGANIZACIÓN : PELOTERO Y CASA DE FIESTAS INFANTILES- INGRESOS BRUTOS ANUALES: 600.000,- $
SUPERFICIE AFECTADA : 150 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL) : 12.000 KW, MONTO DE
ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 120.000 $ , JUBILACION : SI OBRA SOCIAL : SI .
CATEGORÍA : ………. Ingresos Brutos : Categoría :…………
IMP, y/o JUB. y/o O.S:………….. $ Pago Mensual : ………………. Pago Anual :…………..…..
2- ORGANIZACIÓN : 2 canchas de TENIS - INGRESOS BRUTOS ANUALES: 330.000$ SUPERFICIE AFECTADA :
80 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL) :9.500 KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS (
ANUAL ) : 116.500 $ , JUBILACION : NO OBRA SOCIAL : SI
CATEGORÍA : ………. Ingresos Brutos : Categoría :…………
IMP, y/o JUB. y/o O.S:………….. $ Pago Mensual : ………………. Pago Anual :…………..…..
3- ORGANIZACIÓN : GASTRONÓMICO ( RESTOBAR ) INGRESOS BRUTOS ANUALES: 690.000, SUPERFICIE
AFECTADA : 100 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL) : 16.000 KW, MONTO DE ALQUILERES
DEVENGADOS ( ANUAL ) : 125.000 $, JUBILACION : NO OBRA SOCIAL : NO
CATEGORÍA : ………. Ingresos Brutos : Categoría :…………
IMP, y/o JUB. y/o O.S:………….. $ Pago Mensual : ………………. Pago Anual :…………..…..
4- ORGANIZACIÓN : EMPRESA DE EVENTOS EMPRESARIALES INGRESOS BRUTOS ANUALES: 400.500,
SUPERFICIE AFECTADA : 190 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL) : 13.000 KW, MONTO DE
ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 129.000 $ CANTIDAD DE EMPLEADOS : 2 , JUBILACION : NO,
OBRA SOCIAL: NO .
CATEGORÍA : ………. Ingresos Brutos : Categoría :…………
IMP, y/o JUB. y/o O.S:………….. $ Pago Mensual : ………………. Pago Anual :…………..…..
5- ORGANIZACIÓN : HOSTEL, INGRESOS BRUTOS ANUALES: 828.000 $ SUPERFICIE AFECTADA : 200 M2,
ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL) : 16.000 KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL)
125.000 $ , JUBILACION : SI OBRA SOCIAL : SI .
CATEGORÍA : ………. Ingresos Brutos : Categoría :…………
IMP, y/o JUB. y/o O.S:………….. $ Pago Mensual : ………………. Pago Anual :…………..…..
6- ORGANIZACIÓN : GERIATRICO PARA ANCIANOS, INGRESOS BRUTOS ANUALES: 555.000 $ SUPERFICIE
AFECTADA : 100 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL) : 20.000 KW, MONTO DE ALQUILERES
DEVENGADOS ( ANUAL ) : 205.000 $ , JUBILACION : SI OBRA SOCIAL : SI .
CATEGORÍA : ………. Ingresos Brutos : Categoría :…………
IMP, y/o JUB. y/o O.S:………….. $ Pago Mensual : ………………. Pago Anual :…………..…..
7- ORGANIZACIÓN : VENTA DE BIENES Y/O SERVICIOS POR INTERNET ( TIPO GROUPON ) , INGRESOS
BRUTOS ANUALES: 1.200.000 $ SUPERFICIE AFECTADA : 60 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA (
89
ANUAL) : 7.000 KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 105.000 $ , JUBILACION : SI
OBRA SOCIAL : SI .
CATEGORÍA : ………. Ingresos Brutos : Categoría :…………
IMP, y/o JUB. y/o O.S:………….. $ Pago Mensual : ………………. Pago Anual :…………..…..
8- ORGANIZACIÓN : LOCAL DE SERVICO DE ALQUILER POR HORA DE INTERNET , INGRESOS BRUTOS
ANUALES: 290.000 $ SUPERFICIE AFECTADA : 50 M2, ENERGÍA ELÉCTRICA CONSUMIDA ( ANUAL) :
12.500 KW, MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS ( ANUAL ) : 129.000 $, JUBILACION : NO OBRA SOCIAL
: NO .
CATEGORÍA : ………. Ingresos Brutos : Categoría :…………
IMP, y/o JUB. y/o O.S:………….. $ Pago Mensual : ………………. Pago Anual :…………..…..
UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TEORIA CONTABLE - CONT I
PROFESOR : CPN CRISTIAN SPENGLER
TP Nº 8
EJERCICIO Nº 1 : Completar el cuadro y determinar cuanto es el total en $ del Activo,
Pasivo , Patrimonio y Patrim. Neto.
CONCEPTOS : IMPORTES A o P RUBRO CUEN
1- ESCRITORIOS,LAMPARAS Y SILLONES 44.000 $
2- 2 AUTOS DE REPARTO (10.000 $ CADA UNO ) $
3- BIENES PARA LA VENTA 35.900 $
4- BOLETA DE LUZ Y T.E. IMPAGA 1.250 $
5- MARCAS DE LOS PRODUCTOS 30.000 $
6- DEUDAS CON LA A.F.I.P. ( D.G.I. ) 2.200 $
7- DEUDAS DE LOS AUTOMOVILES 15.000 $
8- ESTANTERIAS Y MOSTRADORES FIJOS 4.000 $
9- PAGARES FIRMADOS POR MI EMPRESA 3.000 $
10
-
CLIENTES ATRASADOS EN EL PAGO 22.000 $
11- TERRENO 50.000 $
12
-
DEUDAS POR MERCADERIAS 10.000 $
90
EJERCICIO Nº 2 : Completar el cuadro y determinar cuánto es el total en $ del Activo,
Pasivo Patrimonio y Patrim. Neto
CONCEPTOS IMPORTES A o P RUBRO CUENTA
1- GASTOS ADEUDADOS 2.250 $
2- TITULOS PUBLICOS BODEN 2012 11.400 $
3- VALOR ACTUAL DEL NEGOCIO 50.000 $
4- CLIENTES QUE ME DEBEN DINERO 3.500 $
5- PAGARES FIRMADOS POR terceros 1.350 $
6- 1.000 dólares
(TIPO COMPR.:3,75 TIPO VEND:3,95)
7- EFECTIVO EN BILLETES Y MONEDAS 46.000 $
8- EQUIPO DE FRIO CALOR INSTALADO 34.700 $
9- DEUDA DEL EQUIPO DE FRIO 14.700 $
10
-
CHEQUES DE COBRO DIFERIDO 3.750 $
11- PLAZO FIJO EN EL BCO. NACION 14.500 $
12
-
CUENTA CORRIENTE EN EL BCO. MUNICIPAL 15.000 $
EJERCICIO N° 3 : Indicar en cada consigna, la alternativa correcta
1. Indique en referencia al capital de las sociedades, cuál es la respuesta correcta :
a. En una Sociedad de Responsabilidad Limitada el capital se divide en % de participación.
b. En una Sociedad Anónima el capital se divide en acciones
c. En una empresa unipersonal el propietario no es responsable el socio capitalista.
d. En una Sociedad Colectiva , el capital se cuotas.
2. Los principios de contabilidad generalmente aceptados son las pautas a seguir en:
a. el control de los distintos hechos económicos relacionados con la empresa en marcha.
b. la valuación, registración y exposición de los distintos hechos económicos relacionados con la empresa en marcha.
c. la Información de los distintos hechos económicos relacionados con la empresa en liquidación.
d. la valuación y registración de los distintos hechos económicos relacionados con la empresa en liquidación.
3. La empresa compra mercaderías al contado, pagando con dinero en efectivo.
La documentación que respalda la operación es :
a. la factura y el recibo del proveedor.
b. la factura y el remito del proveedor.
c. el remito y el recibo del proveedor.
d. el recibo y el dinero en efectivo.
4. La expresión ESTADOS CONTABLES BÁSICOS se relaciona con:
a. La información mínima que debe brindarse a los terceros de acuerdo a las normas de la Ley de
Sociedades Comerciales.
b. La existencia de estados contables diferentes entre sí, según el usuario al que se dirijan.
c. La aplicación de criterios básicos de contabilidad, de uso general.
d. La información de los resultados de las decisiones tomadas.
91
5. La empresa ARIES SA alquila un local para su oficina de ventas, pagando con dinero en efectivo el contrato de
alquiler.
La operación se Identifica a fin de cada mes con:
a. Aportes de los propietarios.
b. Retiros de los propietarios.
c. Variaciones cuantitativas del patrimonio neto.
d. Variaciones cualitativas del patrimonio neto.
6. Las acciones de otra empresa compradas en la Bolsa de Comercio de Bs.As. , en poder de una empresa comercial
se las registra en :
a. INVERSIONES ACCIONES
b. DISPONIBILIDADES ACCIONES
C. BIENES INMATERIALES TÍTULOS Y ACCIONES
d. CARGOS DIFERIDOS ACCIONES Y TITULOS PUBLICOS
7. El consumo de ENERGÍA ELECTRICA de una empresa que vende muebles, se registra en:
a. RESULTADOS FUERZA MOTRIZ
b. BIENES DE USO LUZ, GAS Y T.E.
c. GASTOS DE ADM y/o COM. GASTOS DE LUZ
d. BIENES DE CAMBIO GASTOS DE LUZ
8. La compra de instalaciones abonadas en efectivo, se la identifica como operación:
a. PERMUTATIVA, AUMENTO DE ACTIVO, DISMINUCIÓN DE ACTIVO
b. PERMUTATIVA, AUMENTO DE PASIVO, DISMINUCIÓN DE ACTIVO
c. MODIFICATIVA, AUMENTO DE RESULTADOS POSITIVO, DISMINUCIÓN DE ACTIVO
d. MODIFICATIVA, AUMENTO DE ACTIVO, AUMENTO DE RESULTADO POSITIVO
9. La contabilidad :
a. capta, procesa e Informa todos los datos relativos a la empresa.
b. capta efectos patrimoniales de hechos internos y externos de la empresa.
c. registra los comprobantes respaldatorios de las operaciones de la empresa.
d. anota hechos económicos en un sistema.
10. La empresa tiene que PAGAR comisiones a los vendedores y que se encuentran pendientes de pago al cierre.
Indique para dicho concepto qué tipo de cuentas y denominaciones son las correctas :
a. COMISIONES PAGADAS RESULTADO NEGATIVO
COMISIONES A PAGAR PASIVO
b. COMISIONES A DEVENGAR REG DEL ACTIVO
COMISIONES GANADAS INGRESOS
11. Indique cuál de las siguientes cuentas es regularizadora del activo:
a. PROVISION PARA GASTOS
b. PREVISIÓN PARA DESPIDOS
C. AMORTIZACIONES ACUMULADAS DE .........
d. DEUDORES INCOBRABLES
12. El método de la partida doble tiene como característica fundamental que:
a. cada operación da origen a una doble serie de registraciones.
b. registra solo cuentas de activo y pasivo.
c- registra solo cuentas de resultado positivo y negativo.
d. registra cuentas de activo, pasivo y movimiento.
13. Indique el concepto correcto de la cuenta INTERESES PASIVOS A DEVENGAR
a. PASIVO
b. ACTIVO
C. RESULTADO NEGATIVO
d. REGULARIZADORA DEL PASIVO
14. Indique a cuál organización identifica como una persona jurídica :
a. La empresa LEO SA
b. La empresa provincial de energía eléctrica ( E.P.E.)
c. Fundación Favaloro
d. Las 3 anteriores
15. La compra de mercadería comprada en cuenta corriente, es una variación :
a. PERMUTATIVA, AUMENTO DE ACTIVO, DISMINUCIÓN DE ACTIVO
b. PERMUTATIVA, AUMENTO DE ACTIVO, AUMENTO DE PASIVO
c. MODIFICATIVA, AUMENTO DE RESULTADOS POSITIVO, DISMINUCIÓN DE ACTIVO
d. MODIFICATIVA, AUMENTO DE ACTIVO, AUMENTO DE RESULTADO POSITIVO
16. Se venden mercaderías por 5.000 $ cuyo costo fue de 3.000 $. Es una variación :
a. MIXTA
b. PERMUTATIVA, AUMENTO DE PASIVO, DISMINUCIÓN DE ACTIVO
c. MODIFICATIVA, AUMENTO DE RESULTADOS POSITIVO, DISMINUCIÓN DE ACTIVO
92
d. MODIFICATIVA, AUMENTO DE ACTIVO, AUMENTO DE RESULTADO POSITIVO
17. Laecuación patrimonial dinámica es :
a. ACTIVO = DEUDAS EXIGIBLES + FONDOS PROPIOS
b. ACTIVO + FONDOS AJENOS = FONDOS PROPIOS +/- RESULTADOS
c. DEUDAS = PN + INGRESOS – EGRESOS + ACTIVO
d. ACTIVO + RESULTADOS NEGATIVOS = DEUDAS EXIGIBLES + RESULTADOS POSITIVOS + FONDOS PROPIOS
18. La cuenta cheques diferidos a pagar :
a. AUMENTA POR EL DEBE Y DISMINUYE POR EL HABER
b. TIENE SALDO DEUDOR
c. AUMENTA POR EL HABER Y DISMINUYE POR EL DEBE
19. Los seguros abonados en efectivo por los próximos 6 meses se identifican con :
a. RESULTADOS SEGUROS PERDIDOS
b. BIENES DE USO LUZ, GAS Y T.E.
c. OTROS PASIVOS SEGUROS A PAGAR
d. OTROS CRÉDITOS SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO
20. Los cheques de terceros con fecha corriente ingresan en la cuenta :
a. ACTIVO CAJA O VALORES A DEPOSITAR
b. ACTIVO CHEQUES DIFERIDOS A COBRAR
c. GASTOS DE ADM y/o COM. GASTOS DE CHEQUERA
d. DEUDAS COMERCIALES CHEQUES DIFERIDOS A PAGAR
TRABAJO PRACTICO :
MARCAR CON UNA ( X ) CRUZ LA RESPUESTA CORRECTA EN LAS
SIGUIENTES AFIRMACIONES :
1 ) DEFINICIÓN de Bienes de Cambio S/RT. Nº 8:
a) Son los DERECHOS que la sociedad tiene contra 3ros.para percibir
sumas de dinero u otros bienes y servicios.
b) Son los bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los
negocios o que se encuentran en proceso de PRODUCCIÓN o destinados
a él.
c) Son los bienes corpóreos que se UTILIZAN en la ACTIVIDAD de la
sociedad , cuya vida útil estimada es mayor a un año y NO están
destinados a la venta.
2 ) Marcar cuál de las siguientes cuentas NO pertenece al rubro
DISPONIBILI-DADES:
a) Valores a depositar
b) Caja
c) Valores Mobiliarios
d) Fondo Fijo
3 ) Indicar cuál es la ECUACIÓN PATRIMONIAL DINÁMICA :
d) ACTIVO = PASIVO – PATRIMONIO NETO
e) ACTIVO + PASIVO + RESULTADOS = PATRIMONIO NETO
f) ACTIVO + EGRESOS = PASIVO + INGRESOS + PATRIMONIO NETO
4 ) EL DOCUMENTO comercial que respalda una compra de mercaderías es :
a) FACTURA ORIGINAL
b) FACTURA DUPLICADO
c) RECIBO ORIGINAL
d) REMITO
5 ) ¿ CUAL DE LAS SIGUIENTES CUENTAS INTEGRA EL RUBRO INVERSIONES
a) BANCO BISEL CUENTA CORRIENTE
b) CHEQUES DIFERIDOS A COBRAR
c) BANCO RIO PLAZO FIJO.
93
6 ) Indicar cuál de las siguientes operaciones representa una variación
patrimonial PERMUTATIVA EXCLUSIVA DEL ACTIVO :
d) Compra de mercaderías en efectivo.
e) Pago a un acreedor con un pagaré.
f) Cobro un alquiler en efectivo.
7 ) Una variación patrimonial es MODIFICATIVA cuando :
a) Produce cambios cualitativos en el Patrimonio Neto.
b) Produce cambios cuantitativos en el Patrimonio neto.
c) Produce cambios cualitativos y cuantitativos en el Patrimonio neto.
8 ) Un PAGO en efectivo de la póliza del SEGURO correspondiente a los
PRÓXIMOS 6 meses, se registra en :
f) EGRESOS - SEGUROS PERDIDOS
g) PASIVO - SEGUROS COBRADOS POR ANTICIPADO
h) ACTIVO - SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPAD
9 ) El PATRIMONIO de una empresa es :
a) La RESTA entre el ACTIVO y el PASIVO.
b) La SUMA del ACTIVO más el PASIVO.
c) Ninguna de las dos anteriores.
10 ) Los socios de la SOCIEDAD COLECTIVA integran su compromiso
mitad en efectivo y el resto en especie. La operación se identifica con :
a) El aporte de los propietarios.
b) El retiro de los propietarios.
c) El compromiso de los propietarios.
d) Ninguno de los anteriores.
UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TEORÍA CONTABLE – CONTABILIDAD I
PROF. : C.P.N. CRISTIAN SPENGLER
EJERCICIO Nro. 1 : ECUACIÓN PATRIMONIAL Y VARIACIONES
PATRIMONIALES
Ejercicio Nro. 1 : Clasificar las siguientes operaciones en la ecuación patrimonial
dinámica, según la variación patrimonial que producen en la empresa ( justifique su
respuesta indicando la/s cuenta/s, si aumentan o disminuyen , sus importes y el
documento que respalda la operación )
A ) La empresa se constituye con aporte de mercaderías del propietario de $15.000, y
una deuda con proveedores de $ 5.000.
B ) La empresa inicia sus actividades el 01-09 con aporte de capital en efectivo de
$100.000. Al cierre del ejercicio anual, el 31-08- presenta la siguiente situación:
Dinero en caja $150.000
94
Cuentas a pagar a proveedores $ 20.000
Indicar la igualdad al 31-08 y determinar el resultado del ejercicio, considerando que
el propietario no realizó nuevos aportes ni retiros de capital.
C ) ídem ejercicio B), pero considerando que el propietario efectuó durante el ejercicio
un nuevo aporte de capital de $ 10.000 en efectivo( no esta incluído en el saldo )
ídem c), pero considerando que el propietario efectuó un retiro de capital de $ 5000 en
efectivo. ( no esta incluído en el saldo )
D ) La empresa inicia sus actividades el 01-04-x0 con aporte de :
Mercaderías $ 10.000
Préstamos bancarios $ 2.000
Al cierre del ejercicio anual, el 31-03-x1, la empresa tiene la siguiente situación
Mercaderías $ 60.000
Bco. Bisel C/C $ 20.000
Préstamos bancarios $20.000
El propietario no efectuó nuevos aportes ni retiros. Indicar, la igualdad al cierre y
determinar el resultado del ejercicio.
Ejercicio Nro. 2 :
Clasificar las operaciones, según las variaciones que producen en la ecuación
patrimonial dinámica, indicando también , los movimientos de las cuentas y el
comprobante que respalda la operación.
a) Compra de mercaderías en efectivo x 20.000 $
b) Compra de mercaderías a crédito, a plazo o en cuenta corriente por 25.000 $
c) Depósito dinero en efectivo en la cta. cte. Bancaria del Bco. Macro 10.000 $
d) Depósito de cheques diferidos por: 4.500$ y de efectivo 5.500 $ en una cta. cte.
Bancaria del Banco Piano.
e) Compra de maquinaria por 50.000 $ firmando un pagaré a 30 días x la mitad
y el resto en cuenta corriente
f) Firmo un pagaré para documentar una deuda existente con un proveedor de
6.000 $
g) Pago de gastos de luz vencidos con una transferencia bancaria del Bco Rio
por 1.250 $
95
h) El Banco Francés disminuye de la cuenta corriente, gastos de mantenimiento por
120,-$ e impuesto al Deb/Cred bancario por 850,-$
i) Venta de mercaderías al contado en $ 1.200, que costaron $ 1.000
CUANDO VENDO :
1RO.) ¿ CÓMO COBRO ?
- En Efectivo--------- + A CAJA
- Ch Diferido------- + A CH DIF A COBRAR
- Ch. con fecha del Día ------ + A VALORES A DEPOSITAR O CAJA
- Con >Transferencia bancario o Depósito banacario ----- + A Bco. XX C/C
- Con tarjeta de Deb/Cred.---- +A Ds. x Tarj de Deb/Cred.
- Con pagaré ------- + A Doc. A Cobrar
- En Cta. Cte. ( = a Plazo, en cuotas, a crédito ) -- +A Ds. x Vtas.
2do.) + Ing. --------------------------- VTAS DE MERCADERÍAS
3RO.) REGISTRO EL COSTO :
+Egr.---- C.M.V.
-A--------------------------- MERCADERÍAS
EJERCICIO Nº 3 : Clasificar las siguientes operaciones según la variación
patrimonial que producen en la empresa , justificar en la ecuación patrimonial y
colocar el comprobante que respalda la operación:
1- Pago los sueldos del mes de diciembre al cierre (31/12/XX) por $ 1500,- con
un depósito en la cuenta sueldo de los empleados.
2- Cobro en efectivo un crédito documentado por $ 3500.
3- Compro mercaderías por $ 5000,- pagando la mitad en cta. cte. y la otra
mitad con un pagaré sin intereses.
4- Nota de Débito bancaria por intereses devengados por $ 150,- + IVA del Bco.
Bisel.
5- Vendo mercaderías en efectivo por $ 5000,- Costo: $ 3000,-
6- Compro un aire acondicionado “ Split “ por $ 20.000,- en cta. cte.
7- Pago la deuda de la operación anterior con un pagaré a 30 dias.
8- Compro un auto por 12.000,- $ pagando 3.000,-$ en efectivo y el resto con
un cheque diferido
CUANDO COMPRO :
1- MERCADERÍAS Y PAGO EN CTA CTE--------- +P PROV.
2- OTRO BIEN Y PAGO EN CTA CTE.------------- +P AC. VS.
Ejercicio Nro. 4 :
Determinar la igualdad inicial ,clasificar las operaciones y la igualdad al cierre según
corresponda:
4 – 1 ) Ecuación al Inicio : ??????
96
Operación :Venta de mercaderías en cuenta corriente a $ 6.000. Costo de la mercad.
vendida : $ 4.000
Igualdad básica después de la operación:
ACTIVO
Deudores por ventas $ 6.000
Mercaderías $ 8.000
PASIVO
Proveedores $ 2.000
PAT. NETO
Capital $ 10.000
Ganancia del periodo $ 2000
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------4 - 2 ) Ecuación al inicio :
Caja ----------------------------------------- $ 80.000
Deud. Por vtas. -------------------------- $ 54.000
Mercaderias ------------------------------ $ 20.000
Proveedores.------------------------------ $ 55.000
Capital ------------------------------------- $ ???
Operaciones :
a ) Cobro de créditos en cuenta corriente por $ 10.000 recibiendo un cheque de cobro
diferido por 4.000 $ y el resto en efectivo
b ) Pago la mitad de la deuda con los Proveedores en efectivo.
c ) Vendo la mitad de la mercadería con un pagaré de 15.000 $
Ecuación al Cierre :
Determinar la igualdad al inicio, las operaciones y La igualdad al cierre :
Ejercicio Nro. 5 :
Una empresa inicia su tercer ejercicio anual el 01-09-XX. El patrimonio neto al inicio
es de $ 200.000 integrado por:
Capital $ 150.000
Ganancias acumuladas $ 50.000
El activo al inicio es de $ 250.000 integrado por:
97
Bco. Río ( Cta. Cte. ) $ 80.000
Mercaderías $ 100.000
Muebles y útiles $ 10.000
Y el resto en efectivo
Al cierre: 31-08-x1
1) la empresa ha cancelado totalmente las deudas existentes al inicio del ejerc.
2) el propietario ha retirado en mercaderías las ganancias acumuladas al inicio.
3) no se han contraído nuevas deudas.
4) la ganancia correspondiente al tercer ejercicio es de $ 90.000
Indicar la igualdad al inicio, las operaciones y la igualdad al cierre del periodo.
Ejercicio Nro. 6 :
CLASIFICAR LAS SIGUIENTES CUENTAS, COLOCANDO UNA CRUZ
DONDE CORRESPONDA :
CUENTAS SALDOS PATRIMONIALES DE RESULTADO
DEBE HABER A RA P RP PN EGR. INGR.
1-ACREEDORES VARIOS
2-DEUDORES POR
VENTAS
3-ACCIONES Y TIT.
PUBLICOS
4-APORTES
PATRONALES
5-INTERESES ACT A
DEVENGAR
6-ALQUILERES
GANADOS
7-INMUEBLES
8-VENTAS DE
MERCADERIAS
9-CAJA
98
10-AMORT. ACUM
.INMUEBLES
Ejercicio Nro. 7 : DETERMINAR LA ECUACIÓN INICIAL, LAS
OPERACIONES Y LA ECUACIÓN AL CIERRE
( SEGÚN CORRESPONDA):
1-) Ecuación inicial : efectivo 13.000 $, una P.C. Pentium 3.000 $ y deudas
docu-mentadas con pagarés por 1.000 $.
2-) OPERACIONES :
a) se pagan los pagarés en efectivo.
b) se compra mercaderías por 5.000 $ en cuenta corriente.
c) se vende la totalidad de la mercadería en efectivo por 9.000 $. contabilizar el
costo.
3- ) Ecuación al cierre :
Ejercicio Nro. 8 : DETERMINAR LA ECUACIÓN INICIAL, LAS
OPERACIONES Y LA ECUACIÓN AL CIERRE
( SEGÚN CORRESPONDA):
1-) Ecuación al inicio : Activo = Pasivo + p.n.
Caja : 5.000 Acreed. Vs.4.000
Banco del Suquía :10.000
Rodados: 9.000
Mercaderías : 6.000
2-) OPERACIONES :
A )
B )
3-) Ecuación al cierre : activo = pasivo + p.n. +/-resultados
Banco. del Suquía : 6.000 cap.:26.000
(+) 7.000
rodados : 9.000
mercaderias:3.000
caja:15.000
99
Ejercicio Nro. 9 : DETERMINAR LA ECUACIÓN INICIAL, LAS
OPERACIONES Y LA ECUACIÓN AL
CIERRE ( SEGÚN CORRESPONDA):
A) Activo = Pasivo + P.N.
1-Ecuación inicial : Caja : 8.000 capital : 25.000
Banco Río : 10.000 $
Mercaderías : 5.000 $
Muebles y útiles : 3.000 $
2- Operaciones :
a) pago las deudas en efectivo.
b) pago con un cheque alquileres vencidos por 1.000 $
c) vendo la mitad de las mercaderías en cuente corriente por 9.000 $ .
contabilizar el costo.
3- Ecuación al cierre :
Ejercicio Nro. 10 : DETERMINAR LA ECUACIÓN INICIAL, LAS
OPERACIONES Y LA ECUACIÓN AL
CIERRE ( SEGÚN CORRESPONDA):
1- ) Ecuación al inicio :auto 15.000 $, bienes p/ vtas. 9.000 $,deudas por el
auto 5.000 $ y Efectivo 4.000 $.
2- OPERACIONES :
A)
B)
C)
3- Ecuación al cierre : activo = pasivo + p. n. +/-
resultados
mercad. 5.000 acreed.vs. 2.500 capit.22.000
(+) 6.000
rodados 15.000 ch.dif.a pagar 2.500
deudores por ventas 10.000
caja 3.000
Ejercicio Nro. 11
Realizar las siguientes operaciones en un Libro Diario de 3 columnas, colocando las
variaciones patrimoniales correspondientes y el comprobante que respalda cada
operación :
100
a) El socio Manuel y José Limitado han decidido constituir una SRL Firmando un
contrato, comprometiéndose a aportar cada uno la suma de $ 10.000.-
b) El socio Manuel entrega en efectivo la totalidad de su aporte.
c) El socio José Limitado entrega mercaderías por $ 12.000, de las cuales se adeudan
al Proveedor Julio T. Cobro la suma de $ 2.000, deuda que asume la empresa.
d) Se depositan en una cuenta especial del Bco. Provincia de Sta. Fe S.A. la suma de
$ 5.000 para cumplir con lo dispuesto por la Ley 19.550 ( 25 % del capital )en materia
de aportes en efectivo.
e) Constituida la sociedad, se liberan los fondos en efectivo depositado en la cuenta
especial.
f) Se pagan por adelantado los alquileres del trimestre, correspondiente al local de
ventas, $ 3.000 en efectivo.
g) Se compran mercaderías en cuenta corriente a 30 días sin interés por $ 2.500.-
h) Se venden la mitad de las mercaderías compradas en g) en $ 4.500 al contado.-
i) El socio Manuel retira para sus gastos particulares $ 100.-
j) Se paga en efectivo la deuda por compra de mercaderías del punto g)
k) Se Paga el sueldo al único empleado administrativo de la empresa por $
800.-
______________________________________________________________________
TEORÍA DE SOCIEDADES :
LAS SOCIEDADES COMERCIALES. CLASES.
Concepto
Según la ley de sociedades Nro. 19.550:
Art. 1: Habrá sociedad comercial cuando dos o más personas en
forma organizada y conforme a uno de los tipos previstos en esta
ley, se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la producción o
intercambio de bienes o servicios, participando de los beneficios y
soportando las perdidas.
Art. 2: La sociedad es un sujeto de derecho con el alcance fijado en
esta ley
Clases
Colectiva
En comandita simple
101
De capital e industria
De responsabilidad limitada
Anónima
En comandita por acciones
También existen:
Sociedades de hecho
Cooperativas
Sociedades civiles
Otros agrupamientos no societarios
Sociedades Anónimas Unipersonales (SAU), que permitiría
terminar con las ficciones que se generan cuando una persona
física o jurídica tiene que salir a buscar a un "socio" que no
necesita para desarrollar una empresa o negocio que tiene entre
manos, con el sólo fin de cumplir formalmente una exigencia.
Los emprendedores podrán animarse a lanzar
sus proyectos sin los riesgos que implica el hacerlo
como autónomo o monotributista, en cuanto a la exposición de
los bienes personales ante cualquier conflicto que pudiera
suscitarse.
1. REGISTRO DE COMPROMISOS DE LOS SOCIOS Y DE LA
2. INTEGRACION O APORTE DEL CAPITAL
3. DISTRIBUCION DE UTILIDADES.
4. AUMENTO Y DISMINUCION DEL CAPITAL
1- Registro de compromisos y de la
2- Integración :
En el momento de su constitución o creación los socios toman el
compromiso de efectuar aportes de capital, ya sea en efectivo, en
bienes, derechos u obligaciones.
Los aportes en especie deberán ser integrados al momento de la
constitución.
Los aportes en efectivo, deberán integrarse como mínimo un 25% al
momento de la constitución (deposito legal), y el resto podrá
diferirse hasta dos años.
Las operaciones son:
1-
Compromiso para sociedades colectivas ( no se formalizan más
102
este tipo de Sociedades por la RESPONSABILIDAD ( Solidaria ,
Subsidiaria e Ilimitada ) de los SOCIOS.
Socio J. J. – Cuenta aporte ( + Activo debe)
Socio J. D.H. – Cuenta aporte ( + Activo debe)
A Capital social ( + P.N. Haber)
2-
Aporte en efectivo y bienes
Caja (Activo - debe)
Mercaderías (Activo - debe)
Inmuebles(Activo - debe)
Cuentas por cobrar (Activo - debe)
Cuentas por pagar (Pasivo – haber)
Socio J. J. – Cuenta aporte (Activo - haber)
Socio J. D.H. – Cuenta aporte (Activo - haber)
Compromiso para sociedades de responsabilidad limitada
(SRL)>> ( LO + IMPORTANTE SON LOS SOCIOS ) :
1-
Socio F.D.L. – Cuota partista (+ Activo debe)
Socio H.T.R. – Cuota partista (+ Activo debe)
A Capital social (P.N. - Haber)
2-
Aporte en efectivo y bienes
Caja (+ Activo debe)
103
Mercaderías ( + Activo debe)
Inmuebles( + Activo debe)
Cuentas por cobrar (+ Activo debe)
Cuentas por pagar ( + Pasivo ) haber
Socio F.D.L. – Cuenta partista (- Activo )
haber
Socio H.T.R. – Cuentapartista (- Activo )
haber
Compromiso para sociedad anónima (SA)>>> lo + importante es
el CAPITAL :
1-
Accionistas ( + Activo debe)
A Capital social (+ P.N. Haber)
2-
Aporte en efectivo
Caja ( + Activo ) debe
Accionistas ( - Activo ) haber
3-Distribución de utilidades
Anualmente, según la resolución de la reunión de socios/asamblea,
parte del resultado del ejercicio puede ser destinado a remunerar a
los socios.
Distribución y pago
Resultados no asignados (- P.N. ) debe
Caja ( - Activo )
haber
104
4-Aumento y disminución de capital
Los aumentos de capital se pueden producir por incorporación de
nuevos socios o por nuevos aportes realizados por los socios
actuales
Las disminuciones de capital se pueden producir por retiro de
algunos socios o por disminución del nivel de actividad
Aumento: por aporte en efectivo
Caja ( + Activo ) debe
Capital ( + P.N.) haber
Disminución: por retiro en efectivo
Capital (- P.N.) debe
Caja (- Activo ) haber
ANÁLISIS Y FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS
PARTICULARES DE LOS SOCIOS :
La “Cuenta SOCIO XX” ( Cuenta Particular ) Puede ser de ACTIVO
(Cuando tiene saldo Deudor) o puede ser del PASIVO (Cuando
tiene saldo Acreedor )
Por ejemplo :
SOCIO “ XX ” ( CUENTA PARTICULAR )
DEBE HABER
10.000
Saldo Deudor : 10.000 ( CUENTA DEL ACTIVO ) Ej : Retiro para gastos
particulares
 2 
105
( + A ) SOCIO MANUEL ( CUENTA PARTICULAR ) 1.000,- V.P.P.
( - A ) CAJA 1.000,-
EXCLUSIVA DE
ACTIVO
S/ RECIBO DUPLICADO Y MINUTA DE
CONTABILIDAD 
Por ejemplo :
SOCIO “ XX ” ( CUENTA PARTICULAR )
DEBE HABER
40.000
Saldo Acreedor : 40.000 ( CUENTA DEL PASIVO ) Ej : Aporte en
ESPECIE, en exceso :
 B 
( + A ) INMUEBLE 50.000 
( - A ) SOCIO MANUEL ( CUOTA PARTISTA ) 10.000,- V.P
( + P ) SOCIO MANUEL(CUENTA PARTICULAR) 40.000 Inte
 S/REC.DUP. 
106
UNIDAD Nº 3
LOS REGISTROS CONTABLES OBLIGATORIOS Y AUXILIARES
Concepto: Los registros contables son elementos en los que se anotan las
operaciones de carácter patrimonial, económico y financiero que realiza la empresa.
Constituyen la base fundamental para obtener la sistematización de la información que
requiere el ente y los terceros que operan con él.
Distintos tipos de registros:
A. Según el aspecto de la función que cumplen, se pueden clasificar en;
Registros cronológicos:
En ellos los hechos y operaciones son asentados por fechas sucesivas en forma
inmediata al momento de su concreción (pagos, cobros, compras, ventas, etc.),
Existen además, casos de contabilización diferida que comprenden la registración del
hecho al cierre de un determinado período de tiempo (amortizaciones, haberes y sus
leyes sociales, intereses, etc.). El LIBRO más importante de registro cronológico es el
"Diario".
Su utilización:
A.1.1. Registración directa: todos los asientos,
A.1.2. Registración centralizada:
A.1.2.1. Asientos no contabilizados en Subdiarios.
107
A.1.2.2. Asientos resúmenes de operaciones repetitivas anotadas en Subdiarios.
Datos que contienen los asientos:
A.1.3. Numero de orden.
A.1.4. Fecha de operación.
A.1.5. Importes de débito y crédito por cada cuenta.
A.1.6. Detalle de la operación, según comprobantes.
A.2. Registros sistemáticos
En los mismos, los efectos económicos de las operaciones son asentados en cuentas
individuales, de manera que permitan obtener información derivada de conceptos
similares.
Los registros sistemáticos (o temáticos) son también llamados de segunda entrada,
para diferenciarlos de los cronológicos que son de primera entrada. El principal
exponente
de los registros sistemáticos es el "Mayor". Este libro reúne la totalidad de las cuentas
incluidas en los asientos del "Diario" (dejando constancia del número de éstos) o de
las minutas, cuando se utiliza esta última modalidad. .
B. Los registros cronológicos y sistemáticos, según la modalidad de registración
pueden clasificarse a su vez en:
B .1. Libros principales
En los mismos se contabilizan, en detalle o en forma sintética, los efectos económicos
de los hechos y transacciones que inciden sobre el patrimonio del ente. Forman parte
del sistema centralizado.
Ejemplo de los mismos:
B.1.1. El "Diario" (cronológico).
B.1.2. El "Mayor General" (sistemático).
B.2. Libros auxiliares
Dan origen al sistema centralizado, facilitando el uso de las cuentas.
En los mismos se registran las operaciones repetitivas.
Ejemplo:
B.2.1.Subdiarios: de Ventas, de Compras, de Caja, de Clientes, de Devoluciones
proveedores, de Notas de Débito y Crédito, de Documentos a Cobrar, etc. La cantidad
de Subdiarios a emplear debe estar relacionada con el volumen mensual de
operaciones repetitivas que realiza el ente, a fin de no efectuar aperturas innecesarias,
de costo oneroso. El uso de los mismos permite practicar una adecuada distribución
108
del trabajo de registración contable, anotándose simultáneamente operaciones de
distinto carácter. Periódicamente se confeccionarán asientos de resumen para su
contabilización en el
"Diario General".
B.2.2. Mayores auxiliares: agrupan cuentas simples o analíticas y en el mayor
principal se emplean las cuentas sintéticas correlativas.
La utilización de mayores auxiliares trae aparejadas algunas ventajas tales como:
- Restringir el volumen del Mayor.
- Facilitar la división del trabajo.
C. Según su conformación física, es factible la siguiente clasificación:
C.1. Registros encuadernados
Este tipo de libro responde a exigencias de orden legal. Mediante la encuadernación
se evitan sustituciones y/o alteraciones cronológicas de las anotaciones.
C.2. Registros de hojas sueltas
Se utilizan para posibilitar el uso de sistemas de registración mecánica o electrónica.
El "Diario - Mayor"
Este tipo de registro contable permite reunir en un solo cuerpo las características de
los cronológicos y sistemáticos. La diagramación del mismo es la siguiente:
1. El sector izquierdo ejerce la función del "Diario",
2. La parte derecha consta de columnas dobles (para Debe y Haber), una para cada
cuenta.
Presenta el inconveniente de que cuando el plan de cuentas es muy extenso, se ve
dificultada su aplicación, ya que se necesitaría una gran cantidad de columnas dobles,
cosa imposible de plasmar en un registro. Este inconveniente es salvado en parte con
la habilitación de un último sector para "Varias cuentas" que lleva una tercera columna
para consignar el nombre o código de la cuenta.
Normas legales sobre registros contables
Además de considerar el aspecto técnico de los registros contables es preciso también
tener en cuenta las disposiciones legales que rigen la materia en nuestro país. Entre
ellas mencionamos las siguientes:
1. El código de comercio.
2. La ley 19.550 de sociedades comerciales,
3. La ley 20.631 del Impuesto al Valor Agregado.
109
4. Sus respectivas reglamentaciones.
El Código de Comercio
Art.43- Este artículo se refiere a la obligatoriedad de llevar contabilidad, respaldada
por la respectiva documentación,
Art.44- Hace referencia a los dos libros considerados indispensables: el,"Diario" y el
Inventario y Balances".
Art.53- Fija algunos requisitos formales sobre los registros:
. Encuadernación.
. Foliado,
. Rubricación.
Art.54- Determina ciertas prohibiciones:
. Modificar el orden cronológico.
. Mantener espacios en blanco.
. Efectuar raspaduras, enmiendas o tachaduras.
. Arrancar hojas o alterar la encuadernación,
La ley 19.550 de sociedades comerciales
Art.61- Posibilita utilizar registros contables no encuadernados, con autorización del
Juez salvo en lo que respecta al libro "Inventario y Balances".
Completan esta norma las Resoluciones 3 y 4 del año 1974, emanadas de la
Inspección General de Personas Jurídicas de la Capital Federal, estableciendo
requisitos a cumplimentar para los que optaron por el uso de registros no
encuadernados.
La Ley 20.631 del Impuesto al Valor Agregado. (Su estudio excede lo planificado).
La Registración Contable: “ El Asiento ”
Hasta aquí se ha tratado de demostrar de qué manera es posible sistematizar las
ano-tacionesrelacionadas con determinados conceptos a través del uso de cuentas.
Es decir, se ha hecho énfasis en los registros sistemáticos.
Pero la teneduría de libros no puede basarse solo en registros de ese tipo, pues ello
llevaría a perder de vista los efectos particulares de cada una de las operaciones.
Nº de Asiento o Fecha DEBE
HABER
CUENTA/S DEBITADA/S IMPORTE
110
CUENTA/S ACREDITADA/S IMPORTE
El Proceso Contable:
Vida del ente
Fundación o nacimiento
Corte de ejercicio anual
Disolución y liquidación
Situación inicial
Ecuación Contable Básica
Registraciones
Hechos u operaciones
Documentación respaldatoria
Análisis contable de las operaciones
Asiento de las operaciones en Libro Diario
Acumulación de saldo
Información de cierre
Estados Contables básicos
Análisis de la información
Diagnóstico de la situación:
Patrimonial
Económica y financiera de la empresa
SECUENCIA DEL CICLO O PROCESO CONTABLE :
Cada asiento del
LIBRO DIARIO
es pasado luego a
las respectivas cuen-
tas del Libro Mayor.
Se registran los movi-
mientos realizados por
todas las cuentas utiliza
111
das en los asientos del
Libro Diario.
Periódicamente ( por mes,
bimestre, o anualmente ) se
comprueban las sumas y los saldos
de todas las cuentas utilizadas en el
Libro Mayor , preparando el :
El total de las sumas de los
débitos será igual a la suma de los
créditos y con esto se comprueba
que no se ha cometido errores en
las registraciones del Libro Diario
ni en los pases al Mayor. Las colum-
nas de saldos también deben coincidir
entre sí.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
CUENTAS
SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEBE HABER
CAJA 25.000 5.000 20.000
BANCO 10.000 2.000 8.000
PROVEEDORES 4.500 12.000 7.500
VENTAS DE MERCADER. 5.000 5.000
GASTOS GENERALES 1.200 1.200
112
TOTALES : 50.000 50.000 35.000 35.000
CUENTAS
SALDOS AJUS TES SAL
AJUS
DOS
TADOS
ACTIVO P + PN EGR INGR
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
CAJA 20.00
0
BANCO 8.000
PROVEEDORES 7.500
VENTAS DE
MERCADER.
5.000
GASTOS
GENERALES
1.200
TOTALES : 35.00
0
35.000 50.000 50.000 120.000 120.000 40.000 30.000 60.000 70.000
Las cuentas, con sus respectivos saldos, constituyen los elementos cualitativos
De los Estados Contables. Sus respectivos importes son los elementos cuantitativos
Que componen los ESTADOS CONTABLES BÁSICOS .
Los Estados Contables básicos son 4 :
113
1) Estado de situación Patrimonial.
2) Estado de Resultados
3) Estado de Evolución del Patrimonio Neto
4) Estado de orígenes y aplicaciones de Fondos
Además, hay información complementaria que forman parte de ellos como son las
Notas y Anexos.
Esta secuencia se realiza comúnmente durante un período de tiempo que abarca 12
meses o sea, un ejercicio económico. El lapso de tiempo puede variar según la
cantidad de actividad o los requerimientos legales. Varían los períodos por mes,
trimestres, semestres, etc.
Estado de Situación Patrimonial :
A fecha de cierre del ejercicio , se presenta un cuadro con las cuentas del Activo (
detalladas por rubros con sus importes totales ),el Pasivo ( detallado por rubros con
sus importes totales ) y el Patrimonio Neto por diferencia de importes entre el A - P ,
sin detallar. Las ampliaciones de estos datos, se exponen en forma separada en Notas
o Anexos a los Estados Contables ( información complementaria )
Nombre de la empresa :
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL ....................
ACTIVO PASIVO
DISPONIBILIDADES (NOTA 1) 20.000 CUENTAS POR PAGAR
INVERSIONES (NOTA 2 ) 9.000 PRESTAMOS
CREDITOS (NOTA 3 ) 15.000 CARGAS FISCALES
BIENES DE CAMBIO ( NOTA 4 ) 6.000 CARGAS SOCIALES
BIENES DE USO ( “ ) TOTAL PASIVO
BIENES INTANGIBLES ( “ ) PATRIM. NETO
TOTAL DEL ACTIVO : XXXXX TOTAL PAS. + P.N. : XXXXXX
Estado de Resultados :
A fecha de cierre muestra todas las cuentas de Ingresos y de Egresos utilizadas
durante el ejercicio económico para determinar las causa del resultado del ejercicio
Nombre de la empresa :
ESTADO DE RESULTADOS AL ....................
114
VENTAS DE MERCADERÍAS
- COSTO DE MERC. VENDIDAS
60.000
( 10.000 )
UTILIDAD BRUTA : 50.000
menos
Gastos de comercialización ( anexo VII ) ( XXX )
Gastos de Administración ( anexo VII ) ( XXX )
Gastos de financiación ( anexo VII ) ( XXX )
Resultado del ejercicio : xxxx
* SE ADJUNTA ARCHIVO DIDÁCTICO CON EXPOSICIÓN CONTABLE S/ RT
Material preparado por el C.P.N. Cristian Spengler
UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTABILIDAD I - TEORIA CONTABLE
PROF.: C.P.N. CRISTIAN SPENGLER
EJERCICIOS PRACTICOS APLICANDO LOS PRINCIPIOS DE “
LO DEVENGADO ” Y “ LO PERCIBIDO ”
1. 02/12 Recibo original por el pago del seguro en “ONEGA SA” correspondiente al
trimestre diciembre-enero-febrero ($300,- c/u).Cierre 31/12.
2. Pago gastos de publicidad del mes anterior en efectivo por $ 2000,-
3. Devengar los sueldos del mes de diciembre al cierre (31/12) por $ 1500,-
4. 31/12 Original por el pago de gastos de publicidad en FM por $ 800,-
correspondiente a noviembre , ya devengado anteriormente.
5. 31/12 Minuta por el devengamiento de los gastos de luz y T.E. del mes de
Diciembre que se encuentran impagos al cierre por 550 $.
6. Cobro con cheques del día comisiones por $ 500,- correspondientes al mes
siguiente.
6 * - Devengar a fin de mes las comisiones.
7. 31/10 Minuta por el devengamiento de los intereses devengados de la siguiente
operación ya cont. El día 30/09 Factura original nº 5875 por mercaderías (1000
unidades Art. BETA a $ 10,- c/u). Condición de pago: Precio a 30 días, al contado
10% de descuento.
8. 03/06 Recibo duplicado por el cobro de alquileres correspondiente a los meses de
junio y julio ( por $ 1.500,- c/u ) con un cheque de cobro diferido.
115
8 * - Devengar al 30/6 los alquileres correspondientes.
9. 30/06 Recibo original por pago en efectivo de los seguros del trimestre junio, julio
y agosto $ 300,- en total .
10. 10/01 Recibo original por el pago de los sueldos y de las leyes sociales de
diciembre que ya estaban devengados al cierre por $800,- y 120 $ ambos con
cheque Bco. Río.
11. 31/12 Al cierre del Ej.., Minuta por el devengamiento de los intereses de la
siguiente operación ya contabilizada el 15/12 Factura duplicado nº 5875 por
mercaderías (300 unidades Art. BETA a $ 70,- c/u). Condición de pago: Precio a
30 días, al contado 5% de descuento. Minuta por el costo.
12. Devengar los intereses pasivos al cierre que se encuentran incluídos en una
deuda por $ 500,-
UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TEORIA CONTABLE – CONT I
PROF.: C.P.N. CRISTIAN SPENGLER
EJERCICIOS DE COMPRAS y VTAS. Con IVA con INT. Implícitos y Explícitos
PRINCIPIOS CONTABLES y Operaciones Básicas
Registrar todas las operaciones mencionadas en el Libro Diario
1. 01/11/11 Factura duplicado nº 007 por mercaderías ( 250 unid. Art. Rojo ,
precio ctdo. $300 c/u + IVA ). Condición de pago: con pagaré a 30 días con
el 10% de interés mensual incluído en el pagaré.
Minuta por el costo por $ 40.000,-
2. 08/11/11 Recibo Original por el pago de gastos de publicidad en FM por $
800, correspondiente a Octubre del 2011 que ya estaba devengado.
3. 08/11/11 Factura original por compra de un equipo central de aire
acondicionado marca SPLIT - Condiciones de pago : 900 $ + IVA al
contado, a 30 días 10 % de RECARGO FINANCIERO.
4. 08/11/11 Recibo orig. por el pago en efectivo de la operac. anterior.
5. 30/11/11 Recibo original por el pago de los Sueldos ( 1.500 $ ) y del S.A.C.
proporcional ( 150 $ ) de los vendedores, correspondientes al mes de
Noviembre , ambos con un cheque diferido del Bco. Francés vto.: 12/12/11.
116
6. 30/11/11 Factura original nº 015 por mercaderías (150 unidades Art. Rojo a
$ 30 + IVA c/u). Condición de pago: a 30 días, al contado 10 % de
descuento.
7. 1/12/11 Recibo duplicado nº 48 por el cobro con cheque cgo. Bco. Rio del
día correspondiente al pagaré de la operación nº 1 .
Minuta por el devengamiento de los intereses.
8. 31/12/11 Minuta por el devengamiento de los sueldos y cargassociales
correspondientes Dic. del 2011 de los empleados administrativos ( Sueldos
brutos: 4.500 $. C.Soc.:1. 300 $ )
9. 31/12/11 Recibo duplicado por el cobro en efectivo de los alquileres
correspondien-tes al trimestre NOV.—DIC. – EN .’ 2012 por 500 $ cada
mes.
10.31/12/11 Minuta de cont.: No se ha pagado al cierre la factura de luz, se
estima haber consumido 2.300 $.( 50 % Adm., 50 % Com. )
11. 31/12/11 Recibo original por el pago en efectivo de la OPERACIÓN Nº 6 .
Minuta para devengar los intereses.
12.31/12/11 Factura duplicado nº 147 por mercaderías (500 unidades Art.ABC a $20
+ IVA c/u) Condición de Pago: a 60 días, al ctdo. 5% mensual de descuento en el
precio.
13. 15/01/12 Factura duplicado nº 5875 por mercaderías (1000 unidades Art.
BETA a $ 100,- + IVA c/u). Condición de pago: Precio al contado, a 30 días
con el 10% de recargo
14. 15/02/12 ND duplicado por intereses + IVA enviada a nuestro cliente por la
OPERACIÓN anterior
15. 28/02/12 Minuta de contabilidad para determinar la posición frente al Iva
de los meses de NOV,DIC,EN y Febr. ( en el caso de dar a pagar ,
abonar el impuesto con un cheque diferido vto.: 7/3/12 )
16. 28/02/12 Recibo duplicado por el cobro con un cheque diferido de la
OPERACIÓN Nº 12. Minuta para devengar los intereses.
UNIVERSIDAD ABIERTA INTERAMERICANA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
PROF. : C.P.N. CRISTIAN SPENGLER
EJERCICIOS DE LIBRO DIARIO INDEPENDIENTES ENTRE Sí
( DE PARCIALES )
1. Minuta por la DEPURACIÓN del deudor en gestión judicial por 5.000 $ , que se
encuentra dentro de los deudores morosos.
2. Minuta para amortizar la computadora 3.000 $ . Años de vida útil estimados: 10
años. Valor de desecho : 500 $.
3. Constituir una provisión por gastos de publicidad al cierre por $800 .
4. 31/03/ Recibo original por el pago del alquiler del mes de Abril por 1.500 $.
5. 10/09/ Recibo original por el pago en efectivo de los alquileres correspondientes al
local de ventas de los meses de septiembre, octubre ($800,- c/u).
117
6. 15/09/99 Factura original nº 5875 por mercaderías (1000 unidades Art. BETA a
10,-$ c/u). Condición de pago: Precio a 30 días, al contado 10% de descuento.
7. 31/10/ Minuta por el devengamiento de los intereses de la operación anterior.
8. 31/10/ Constituir una provisión por gastos de luz y teléfono al cierre por 500,-.
9. 03/06/ Recibo duplicado por el cobro de alquileres correspondiente a los
meses de junio y julio ( por $ 1.500,- c/u ) con un cheque al día.
10. 10/06/ Recibo original por pago en efectivo de los seguros del trimestre
junio, julio y agosto $ 300,- en total .
11. 31/07/ Minuta para constituir una PREVISIÓN para créditos incobrables de
750,-$
12. 31/07/ Minuta para devengar los seguros correspondientes a la
operación Nº 10.
13. 31/07/ Minuta para devengar los alquileres al cierre de la operación Nº 9
14.31/07/ Minuta por la amortización de un inmueble ( valor de origen : 45.000
$ , el 20 % corresponde al terreno ), valor de desecho 5.000 $. Método
lineal , 30 años de vida útil.
15.31/07/ Minuta para constituir una previsión por los honorarios profesionales
que me puede cobrar el abogado por 500 $.
16.7/08/ Recibo original por el pago con cheque del día del Bco. Río de los
sueldos por 1.250 $ y las leyes sociales 350 $ que ya estaban devengados.
17.Minuta para dar de baja un aire acondicionado que se quemó (valor de
libros: 900 $ y contaba con una amortización de 2 años ) Método lineal , vida
útil estimada :
3 años. Sin valor de rezago.
17. Al cierre Amortizar las Maquinarias determiné 5 años de vida útil y para
Rodados 4 años de vida útil. El valor de rezago para ambos es del 10 %
según libros ( maquin.: 10.000 $ y Rod.: 12.000 $ ) Método americano
creciente.
18. Minuta por el devengamiento de los gastos de publicidad pagados por
adelantados por 600 $.
19. 31/12/ Recibo duplicado por el cobro en efectivo de los alquileres
correspondientes al cuatrimestre NOV.-FEBR. X1 por 500 $ cada mes.
20. 31/12/ Minuta para desafectar una P.C. ( mercaderías ) valuada en 500
$ para usarla en el área de FACTURACIÓN.
21. 31/12/ Minuta de contabilidad : Se concreta la incobrabilidad de
deudores que se encontraban en gestión JUDICIAL por 1.200 $ ( se
había constituido una PREVISIÓN de 1.000 $ )
INTERESES IMPLÍCITOS
Concepto :
El diccionario de la lengua castellano define la palabra implícito de la siguiente
manera : " Dícese de lo que va incluído en algo sin necesidad de expresarlo".
Cuando hablamos de Intereses Implícitos, en una operación de compra - venta
mercantil nos estamos refiriendo a aquellos que aunque no se encuentra
expresamente detallados, igual están incluido, aunque en forma oculta, dentro
de documentación que respalda la operación.
118
En la documentación correspondiente tenemos solamente un valor que es
FINANCIADO. Pero sabemos que el dinero tienen un precio, y siempre que
existe una financiación hay incluido un resultado FINANCIERO.- De manera
que aunque no esté claramente expresado está incluido.
Por tal motivo se tiene que determinar el importe correspondiente a los
intereses, por separarlos del valor de los bienes, los cuales deben ser
registrados a su valor contado.
Fundamento para segregar los intereses implícitos :
El fundamento para segregar el importe correspondiente a los intereses
operaciones a plazo, cuando no se encuentran claramente expresados, sino
que están ocultos en la documentación respectiva, está en la Resolución
Técnica No 10.
Cuando en la primera parte hace un detalle minucioso de las cualidades de
información contable ( hace referencia a cualidad de ESENCIALIDAD ). Es
decir, respetar la esencia y verdadera naturaleza los hechos que se necesita
informar. Lo expresa en la siguiente manera:
“ LA INFORMACIÓN SOBRE UN FENÓMENO DADO, DEBE DAR
PREEMINENCIA A SU NATURALEZA ECONÓMICA POR SOBRE SU FORMA
INSTRUMENTAL O JURÍDICA, CUANDO LOS ASPECTOS
INSTRUMENTALES O LAS FORMAS LEGALES NO REFLEJEN
ADECUADAMENTE LOS EFECTOS ECONÓMICOS EXISTENTES".
Dada la necesidad de registrar el ingreso de los bienes al patrimonio de la
empresa a su valor de contado, debemos segregar los intereses ocultos de las
operaciones a plazo, y para determinarlos aplicamos como fundamento esta
cualidad.
Quiere decir, que en el momento de registra una operación de compra – venta
tenemos que analizar el verdadero efecto económico que produce, cuando en
la documentación respectiva, no lo refleje adecuadamente.
Determinación del valor al contado y cálculo de los intereses :
Para determinar el valor de contado y segregar los intereses, cuando se trata
de ventas, no es complicado pues toda la información requerida se encuentra
en poder del ente emisor.
En cambio, existe cierta complejidad en caso de efectuar el calculo sobre las
compras realizadas por el ente, porque en este caso no depende del ente y no
siempre es de fácil acceso.
En el caso de compras para determinar el valor de contado podemos partir de
algún elemento que esté a nuestro alcance y podría ser algunos de los
siguientes:
Por ej.: Descuentos por pago al contado,
Sobre la base de los precios obtenidos en el pedido de cotización, en el cual
conste el recargo que efectúa el proveedor sobre el valor de contado por un
plazo determinado de Financiación.
En base a lo dicho precedentemente podernos clasificar a los intereses
implícitos de acuerdo a la forma de determinarlos:
Cuando en las condiciones de pago aparece un tasa de descuento por
pago al contado.
119
Este es el caso de una operación de compra - venta con Intereses implícitos.
Por ejemplo. Se tiene que registrar una factura en la cual figura un total de
mercaderías, ( compradas o vendidas) por $ 10.000.- más IVA y en la parte
superior dice condiciones de pago a 30 días neto Factura, AL CONTADO 10 %
DE DESCUENTO.
La forma instrumental de esta transacción señala un valor de las mercaderías
de $ 10.000.-, pero si se analiza e interpreta la verdadera esencia de la
operación , y el efecto económico que produce, se tiene que deducir que si es
una operación a plazo, dentro de ese importeestá incluido un resultado
financiero.
En consecuencia, interpretando correctamente el hecho económico, tenemos
que segregar los intereses, y registrarlos en forma separada del valor de los
bienes objeto de la transacción.
COMPRA DE MERCADERIAS CON IVA CON INTERESES IMPLÍCITOS :
Nº de Asiento o Fecha DEBE HABER
MERCADERIAS
INT. PAS. A DEVENGAR
IVA C.F.
PROVEEDORES
9.000
1.000
2.100
12.100
A LOS 30 DIAS CUANDO SE DEVENGAN LOS INTERESES :
Nº de Asiento o Fecha DEBE HABER
INT. PAS. DEVENGADOS
INTERESES PAS. A
DEVENGAR
1.000
1.000
VENTA DE MERCADERIAS CON IVA CON INTERESES IMPLÍCITOS :
Nº de Asiento o Fecha DEBE HABER
DEUDORES POR VENTAS
VENTAS DE MERCADERIAS
INT. ACT. A DEVENGAR
IVA D.F.
12.100
9.000
1.000
2.100
A LOS 30 DIAS CUANDO SE DEVENGAN LOS INTERESES :
Nº de Asiento o Fecha DEBE HABER
INT. ACT. A DEVENGAR
INT. ACT. DEVENGADOS
1.000
1.000
Material preparado por el C.P.N. Cristian Spengler
120
INTERESES IMPLÍCITOS : ( Dentro del Precio )
A ) Condiciones de pago : A 30 días 10.000 $ , AL CONTADO 10
% DE DESCUENTO.
A- 1 ) COMPRA DE MERCADERIAS CON IVA CON INTERESES IMPLÍCITOS
:
D H
( + A ) MERCADERIAS
( +RP ) INT. PAS. A
DEVENGAR
( + A ) IVA C.F.
( 1 ) PRECIO AL CTDO
( 2 ) 10 % INT
( 3 ) 21% DE ( 1 ) + ( 2 )
( + P ) PROVEEDORES ( 4 )
9.000
1.000
2.100
12.100
A LOS 30 DIAS CUANDO SE DEVENGAN LOS INTERESES :
( + EG ) INT. PAS.
DEVENGADOS
( - RP ) INTERESES PAS. A
DEVENGAR
1.000
1.000
A- 2 ) VENTA DE MERCADERIAS CON IVA CON INTERESES IMPLÍCITOS :
D H
( + A ) DEUDORES POR
VENTAS ( 4 )
( + ING )VENTAS DE
MERCADERIAS ( 1 )
INT. ACT. A DEVENGAR ( 2 )
IVA D.F. ( 3 )
12.100
9.000
1.000
2.100
A LOS 30 DIAS CUANDO SE DEVENGAN LOS INTERESES :
D H
( - RA ) INT. ACT. A DEVENGAR
( + ING ) INT. ACT. DEVENGADOS
1.000
1.000
INTERESES EXPLÍCITOS : ( Fuera del Precio )
B ) Condiciones de pago : 10.000 $ CONTADO, A 30 DÍAS 10 %
DE RECARGO
B- 1 ) COMPRAS DE MERCADERÍAS CON IVA CON INTERESES EXPLÍCITOS
121
MERCADERIAS
IVA C.F.
PROVEEDORES
10.000
2.100
12.100
A LOS 30 DIAS CUANDO SE DEVENGAN LOS INTERESES el Proveedor me
envía ND por el Recargo Financiero + IVA :
INT. PAS. DEVENG.(+Eg)
IVA C.F.
( el 10% de Recargo
PROVEEDORES
ALTERNATIVA :
● SI ANTES DEL VENCIMENTO ( fin de mes o cierre del ejercicio )
LA EMPRESA DEVENGA LOS INTERESES, CONTABILIZA :
INT. PAS. DEVENGADOS
INTERESES PAS. A PAGAR
* CUANDO LLEGA EL VENCIMIENTO :
INT. PAS. DEVENGADOS
INT. PAS. A PAGAR
IVA C.F.
PROVEEDORES
B- 2 ) VENTAS DE MERCADERÍAS CON IVA CON INTERESES
EXPLÍCITOS
DEUDRES POR VENTAS
VENTAS DE MERCADERIAS
IVA D.F.
12.100
10.000
2.100
A LOS 30 DIAS CUANDO SE DEVENGAN LOS INTERESES envío ND al
Cliente por el Recargo Financiero + IVA :
DEUDORES POR VENTAS
INT. ACT. DEVENGADOS
IVA D.F.
ALTERNATIVA :
● SI ANTES DEL VENCIMENTO ( fin de mes o cierre del ejercicio )
122
LA EMPRESA DEVENGA LOS INTERESES, CONTABILIZA :
INT. ACT. A COBRAR
INTERESES ACT. DEVENG.
* CUANDO LLEGA EL VENCIMIENTO :
DEUDORES POR VENTAS
INT. ACT. A COBRAR
INT. ACT. DEVENG.
IVA DF
Material preparado por el C.P.N. Cristian Spengler
INTERESES ACTIVOS
INTERESES ACTIVOS A DEVENGAR : ( RA ) o ( -A )
INTERESES ACTIVOS A COBRAR : ( A )
INTERESES ACTIVOS COBRADOS POR ADELANT. : ( P )
INTERESES ACTIVOS DEVENGADOS : ( ING )
ASIENTO DE DEVENGAMIENTO DE INT. ACTIVOS:
INT. ACT. A COBRAR ( + A )
INT. ACT. A DEVENGAR ( - RA )
INT. ACT. COB. POR AD. ( - P )
INTERESES ACT. DEVENG. ( + ING )
INTERESES PASIVOS
INTERESES PASIVOS A DEVENGAR : ( RP ) o ( -P )
INTERESES PASIVOS A PAGAR : ( P )
INTERESES PASIVOS PAGADOS POR ADELANT. : ( A )
INTERESES PASIVOS DE DEVENGADOS : ( EGR )
123
ASIENTO DE DEVENGAMIENTO DE INT. PASIVOS:
INT. PAS. DEVENGADOS ( +EG )
INTERESES PAS. A PAGAR ( + P )
INT. PAS. A DEVENGAR ( - RP )
INT. PAS. PAG. POR ADEL. ( - A )
EJERCICIOS PRÁCTICOS : COMPRAS Y VENTAS CON IVA CON
INTERESES IMPLÍCITOS Y EXPLÍCITOS ( Las operaciones son independientes
entre sí )
1) Factura original del día 15-06- por:
300 unidades a 50 $ c/u .......................... $ 15.000 .-
IVA 21%.....................................................$ 3.150-
Total $ 18.150.-
Condición de pago: 30 días, por pago contado 10 % de descuento.
30-6-Minuta por el devengamiento de los intereses
2 ) 30-6- -Registrar la Venta de mercaderías realizada el día de ayer ( 29/6/ ) a Pedro
Troglio según duplicado de factura:
120 unidades a 80 $ c/u. ......................... .$ 9.600.-
IVA21 % .......................................................$ 2.016.-
Total ............................................................$ 11.616.-
Condición de pago : precio a 30 días, por pago al contado 10 % de descuento
30/ 6 / Registrar el recibo duplicado por el cobro en efectivo a Pedro Troglio de la
venta realizada el día de ayer y la Nota de Crédito correspondiente al descuento.
124
3 )- Se ha omitido registrar la factura original Nº 2345 de fecha 20-03- a Enrique
lglesias por mercaderías valor $ 15.000. - más IVA. Condiciones de Pago: 30 ds. Neto,
Contado 10% de descuento. Se omitió también la Nota de Débito original
correspondiente al flete de las mercaderías por $ 900, - más IVA.
31/3/ Minuta por el devengamiento de los intereses
4) Se ha omitido registrar la factura original Nº 234 de fecha 21-03- a Luis Miguel por
mercaderías valor $ 16.000. - más IVA.
Condiciones de Pago: al Contado , a 30 días 5 % de recargo.
-21/4 ND Original de Luis Mi x el recargo financiero + IVA.
-21/4 Recibo Original de LM por el pago en efectivo de la Fact y ND
5 ) Factura duplicado por la venta al cliente Paolo Montero del día 15-06- por:
300 unidades a 50 $ c/u .......................... $ 15.000 .-
IVA 21%...................................................$ 3.150-
Total ………………………..................... $ 18.150.-
Condición de pago: a 30 días, por pago contado 10 % de descuento.
15-7- Minuta por el devengamiento de los intereses
15/7 Recibo Duplicado por el cobro en efectivo del cliente : Paolo Montero
6 ) 30-6- Registrar la Compra de mercaderías realizada el día de ayer a Marko Rúben
según original de factura:
120 unidades a 80 $ c/u. .... ..................... .$ 9.600.-
IVA21 % ................................ .........$ 2.016.-
Total ................................................................$ 11.616.-
Condición de pago : precio a 30 días, por pago al contado 10 % de descuento
30/ 7 Registrar el recibo original por el pago en efectivo a M Rúben
30/7 Minuta por el devengamiento de los intereses.
OPCION : PAGO AL CTDO.
1/7/ Recibo Orig. Por el pago con cheque al día al prov. Marko Rúben
1/7/ NC Orig. Del prov. Marko Rúben por el descuento.
7 ) Factura duplicado al Cliente Chocho Llop del día 01-06- por:
300 unidades a 50 $ c/u ............................. $ 15.000.-
125
IVA21% ............................................... $ 3.150.-
TOTAL $ 18.150.-
Condiciones de pago : Precio al contado, a 30 días 5 % de recargo
1/7/ Envío ND Orig. Al cliente Ch. Llop por el recargo financiero + IVA.
2/7/ Recibo duplicado por el cobro con Transferencia Bancaria Bco Río de la Fact.y la
ND
8 ) El 15-6- se omitió registrar la compra de Mercaderías realizada el día de ayer al
SR. Larrauri según Factura original:
120 unidades a 80 $ c/u..............................$ 9.600.-
IVA21 % .................................................$2.016.-
TOTAL .......................................................$11.616.-
Condición de pago: PRECIO Al contado, 30 días 10 % de recargo
30-6- Minuta por el devengamiento de los intereses por cierre de ejercicio comercial.
15-7 ND original recibida del Proveedor Larrauri por el recargo financ. + IVA.
15-7 Rec. Orig. por el pago CON TRANSFERENCIA BANCARIA Bco. Francès c/c
de la Fact y la ND
Rubros del activo :
1- CAJA Y BCOS. O DISPONIBILIDADES. Concepto.
Características.
Generalmente a estos activos se les adjudican las siguientes características :
* Poder cancelatorio legal ilimitado.
* Liquidez, certeza y efectividad.
La R.T.N º 9 del CECYT en cambio dice:
Caja y Bancos:
Incluyeel dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Analizando brevemente esta caracterización, observamos en ella dos aspectos
diferenciados pero relacionados entre sí.
1.- dentro de este rubro se incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del
país y del exterior.
2.- asimilados a 1) considera a ... otros valores de poder cancelatorio y liquidez
similar (similar al dinero en efectivo).
Para la RT 9 entonces, los valores a incluir dentro del rubro Caja y Bancos
(Disponibilidades), deberán poseer:
a) Poder cancelatorio es decir, capacidad de extinguir deudas.
126
b) Liquidez similar al dinero entendiéndose por liquidez a la posibilidad
inmediata e irrestricta de utilización.
De modo que no se incluirán dentro del rubro por no reunir estas características
(condiciones):
- los giros a plazo (días vista)
- los depósitos a plazo fijo
- los cheques posdatados y de cobro diferido.
¿Qué habremos de considerar entonces dentro de Caja y Bancos o
disponibilidades?
- al papel moneda ( en billetes ) y monedas de curso legal.
- a la moneda extranjera, en caja y cuentas corrientes bancarias (en U$S)
- a los cheques ( con fecha ) corrientes de terceros
- a los giros bancarios y postales corrientes
- a los saldos bancarios en cuenta corriente ( en $ )
Diversas formas de utilizar los FONDOS - Cuentas que
intervienen
Son 2 ( DOS ) las formas que analizaremos:
a) Uso Generalizado: cuando los fondos disponibles se utilizan para pagos
de cualquier índole y también para depósitos bancarios.
Cuentas:
- Caja (fundamentalmente)
- Bancos ( cuenta corriente ) pues este sistema no excluye la posibilidad
de tener una cuenta corriente bancaria.
b) Uso Restringido: aconsejado cualquiera sea la dimensión de la empresa
para tener mayor control de los fondos. Se basa en 3 ( TRES ) tres premisas:
1.- Todas las cobranzas e ingresos de fondos (cualquiera sea la causa) deben
deposi-
tados íntegramente en una cuenta corriente.
2.- Todos los pagos deben efectuarse mediante : Débitos automáticos, HOME
Banking o Pago mis Cuentas o la emisión de cheques y/oTransferencias
Bancarias
3.- Para atender los pagos menores se implementa un Fondo Fijo ( o Caja
Chica ) para gastos diarios menores de la Organizaciones por ej.: cadetería,
comunicaciones, traslados, correo, etc.
Motivos BASICOS para su utilización : >> SEGURIDAD y CONTROL
Cuentas:
127
- Recaudaciones a depositar
- Bancos ( cta. cte. )
- Fondo Fijo
ARQUEO DE CAJA
Definición : Es el inventario de los Fondos existentes en la Caja que cumplan con los
requisitos de:
a) poder cancelatorio
b) liquidez similar al dinero
¿Como se hace?
Buscando la coincidencia del saldo disponible mediante dos Operaciones :
El Recuento físico (solo de aquellos elementos que cumplan con los requisitos del
punto a) y b)
SALDO DISPONIBLE EN CAJA
Existencia inicial( Según Libros )
más
Cobranzas del día ( según comprobantes )
Menos
Pagos en efectivo del día ( según comprobantes )
EXISTENCIA FINAL ( SEGÚN LIBROS ) DE CAJA AL MOMENTO DEL ARQUEO
SINTESIS :
ARQUEO DE CAJA :
Es el recuento físico de los Fondos existentes en la Caja que cumplan con los
requisitos de:
a) poder cancelatorio y
b) liquidez similar al dinero
PASOS :
1 ) TILDADO DE CONCEPTOS CORRECTOS ( CORRESPONDEN AL SALDO REAL
DE CAJA ), INCORRECTOS ( faltan contabilizar ) Y ELEMENTOS EXTRAÑOS.
2 ) CONTABILIZO LO INCORRECTO Y LOS ELEMENTOS EXTRAÑOS, SI
HUBIERA.
3 ) COMPARO EL SALDO REAL CON EL SALDO CONTABLE , REALIZO EL
MAYOR DE CAJA AJUSTADO :
128
4 ) ESTABLEZCO LA DIFERENCIA Y LA CONTABILIZO SEGÚN QUIEN SE
HACE RESPONSABLE.
LA EMPRESA O EL CAJERO:
SI >>>EL SALDO REAL ES MENOR AL SALDO CONTABLE
SI >>> SALDO REAL MAYOR AL SALDO CONTABLE
EJERCICIOS PRÁCTICOS
N° 1: ARQUEO DE CAJA:
“ Acer S.A. “ prepara al cierre de su tercer ejercicio comercial, 31 de diciembre
de X7 la planilla para el arqueo de Caja.
- Dinero en efectivo 3.200.-
- Cheque Nro. 354, cargo Banco Norte fecha 30/12/X7 1.100.-
- Factura de contado “ A “ original Nro. 535 de Librería Beta por
artículos de oficina (Incluye IVA) 145,20
- Recibo duplicado Nro. 28 a nuestro cliente J-.J López por
la cancelación de su deuda en efectivo 1.320.-
- Saldo de Caja según Mayor a la fecha del arqueo 3.130.-
Se solicita:
1) Preparar el arqueo de caja y su comprobación;
129
2) Registrar en un libro diario a tres columnas los ajustes necesarios, sabiendo
que en caso de existir diferencias de caja, de las mismas se hace cargo EL
CAJERO .
2’) VARIANTE : QUE SE HAGA CARGO LA EMPRESA
3) Mayorizar la cuenta caja.
EJERCICIO N° 2 :
Realizado el ARQUEO DE CAJA nos encontramos con :
- efectivo........................................................................................ 6.000,- $
- cheques de cobro diferido ............................................................ 700,- $
- recibo duplicado de pagaré . ........................................................2.340,- $
- tickets de fotocopias ..........................................................................20,- $
- factura original de un aire acond.( incluye IVA )............................2.420,- $
- cheques con fecha corriente .........................................................1.500,- $
- 50 DÓLARES a 3$ c/u ............................................................. 150,- $
Al cierre la cotización del dólar es : tipo comprador : 3,15 $, tipo vendedor : 4,- $
Saldo de la cuenta Caja según Libros del día anterior: 8.450 $.
De las diferencias se hace cargo la empresa
EJERCICIO N° 3 :
3-1-Realizado el arqueo de caja nos encontramos con :
- efectivo.............................................. 2.000,- $
- cheques de cobro diferido ................... 500,- $
- 10 U$S tomados a 30,- $....................... 300,- $
- recibo duplicado de clientes ................. 350,- $
- tickets de gastos...... ................................50,- $
- factura original de una impresora ..........950,- $ ( INCLUYE IVA )
- cheques con fecha corriente ................1.500,- $
Al cierre la cotización del dólar es : tipo comprador : 31,5 $,
tipo vendedor : 32,- $
Saldo de la cuenta Caja según Libros del día anterior: 5.750 $.
De las diferencias se hace cargo el cajero Sr. M.M.
________________________________________________________________
3-2-Saldo de Caja según Libros : 32.000 $. Según arqueo :
30.000 $. La diferencia corresponde a una Fact. C Contado
130
original omitida de cont. por un escritorio para la computadora
de 2000 $
______________________________________________________
3-3- Haciendo el arqueo al cierre encuentro 4.550 $. Según
mayor 4.000 $. La diferencia obedece a una factura
contado duplicado omitida de contabilizar
______________________________________________________
EJERCICIO No 4: ARQUEO DE CAJA:
La empresa Planeta S.A., que utiliza un sistema generalizado de fondos,
realiza
un arqueo de sus fondos encontrando lo siguiente:
1) Dinero en efectivo 2.000 $
2) Cheques corrientes 1.500 $
3) Cheques de cobro diferido 3.800 $ ( 1 )
4) Giros bancarios a n/ orden 5.000 $
5) Vale por anticipo de sueldo a empleado de ventas Pérez 600 $ ( 2 )
6) 500 dólares 500 $ ( 3 )
7) Nota de crédito del Banco Bisel por depósito en cta. Cte. 4.500 $ ( 4 )
8) Factura original por flete de mercaderías compradas 1.210 $ * ( 5 )
9) Factura original por flete de mercaderías vendidas 840 $ * ( 6 )
10) Recibos duplicado Nº 21 al 43 por cobros en cuenta corriente 5.400 $ ( 7 )
11) Factura Telecom, pagada el 30-3 por bimestre Marzo-Abril 640 $ ( 8 )
12) Boletas de ventas al contado en mostrador Nº 54 al 67 4.840 $ * ( 9 )
13) Factura duplicado Nº 75 abonada con tarjeta Diners 2.420 $ * ( 10 )
* Incluye I VA del 21%
Saldo de la cuenta Caja: 10.600. - $
Cotización del dólar al 31-3-98: tipo comprador: 0.99; tipo vendedor: 1.01. -Se
solicita :
Efectúe un arqueo de caja, indicando si hubo o no diferencias, y dejando
expresa Constancia del saldo Real .
En un libro Diario a 3 columnas, realice los asientos de ajuste que considerenecesarios. La empresa cuenta con un seguro en la compañía Corpus S.A. que
cubre las diferencias de caja hasta 500 $ , por el importe que supere esa
diferencia se hace responsable el cajero.
Presente el mayor de la cuenta caja luego de los ajustes.
____________________________________________________________________
FONDO FIJO :
Desde el punto de vista de un adecuado control interno, dijimos que era conveniente
Depositar íntegramente todos los ingresos de fondos. Este depósito, que debe ser
diario,
131
Obliga a que todos los pagos deban efectuarse necesariamente mediante la emisión
de cheques. Existen sin embargo pagos menores que se realizan en efectivo en cuyo
caso se procede de la siguiente manera:
A) Se asigna una suma determinada para afrontar estos pagos, es decir se establece
un Fondo Fijo. Se emite un cheque por este importe, se cobra en el Bco. y el efectivo
se entrega a un encargado del fondo fijo, que se puede hacer responsable o no por los
faltantes o sobrantes de dinero.
B) El encargado efectúa los pagos en efectivo utilizando los fondos que recibió y
dentro de ciertas pautas que fija la empresa según su organización y comodidad. P.ej.:
no es habitual que pueda con ese fondo fijo pagar a proveedores o realizar el pago de
sueldos.
C) Llegado cierto momento, el encargado confecciona con Ios comprobantes de los
desembolsos una planilla de pedido de reposición de fondo fijo.
Esta planilla genera, de ser aceptada, la emisión de un cheque por un importe
equivalente a la suma erogada según comprobante. Luego de cobrado este cheque, el
encargado tendrá en su poder y en efectivo, un importe equivalente al fondo fijo
asignado.
Conceptos a TENER EN CUENTA:
- Quien controla el fondo fijo debería ser una persona diferente a la responsable
del fondo.
- Que el cheque emitido para reponerlo, no se cobre a nombre de la persona
responsable del fondo fijo, sino que sea a la orden de la empresa.
- Que el maneja el fondo fijo maneje el fondo fijo por una suma inferior al sueldo,
para no tentarse.
- Lo ideal es que se controle semanalmente, para un mejor seguimiento y
control.
- Designación de un responsable que estará a cargo del mismo y de las
rendiciones periódicas.
- Determinación del monto del fondo fijo.
- Determinación del monto de importe máximo que podrá alcanzar cada
erogación.
- Determinación de la oportunidad de la reposición, que podrá efectuarse en
fechas preestablecidas, o al llegar la existencia de efectivo a un tope (o
porcentaje) mínimo fijado. En este caso se procede a reponer el Fondo Fijo
emitiendo un cheque por el monto utilizado, de acuerdo con la rendición de los
comprobantes presentados por el responsable. La reposición del fondo
necesariamente debe efectuarse el último día del período que cierra el balance
para que los gastos efectuados se carguen en el período a las cuentas que
corresponden.
- Determinación de los conceptos de gastos, es decir, en que se puede gastar o
no.
132
CONSTITUCIÓN DEL FONDO FIJO :
Nº de Asiento o Fecha DEBE HABER
FONDO FIJO
BANCO X X CTA/CTE.
900
900
PLANILLA DE REPOSICIÓN DE FONDO FIJO
FECHA DETALLE IMP. GAS COM. GAS ADM. CTAS VS. D H
C IMP. C IMP. C IMP.
SUB Total
Más
EFECTIVO
Faltante o
Sobrante
TOTAL FF
CONTROLO : AUTORIZO: CONTAB.:
Reposición Directa
El asiento contable que se practicará, se realiza cargando el gasto efectuado,
abonando banco, del siguiente modo:
Esta modalidad permitirá que el saldo original del fondo fijo, no se modifique ni
133
mueva durante el ejercicio, permaneciendo constantemente. En rigor de verdad
el saldo de la cuenta sólo se modificará por incrementos o disminuciones del
fondo fijo.
Reposición Combinada
En este caso tendrán que practicarse dos asientos contables, tal como se
menciona a continuación:
Y simultáneamente se debe practicar este otro asiento contable:
Esta modalidad presenta como ventaja el que permite conocer la frecuencia de
las reposiciones practicadas, aspecto que permitirá tomar decisiones sobre la
suficiencia o insuficiencia del monto establecido para este fondo.
________________ FONDO FIJO ( A )___ ________________
( + A ) Motivos débito: ( - A ) Motivos crédito:
Cuando se Constituye o aumenta Cuando se Disminuye o se desafecta
PRACTICA :
Ejercicio N° 1: Fondo Fijo
La empresa Rosario SA utiliza un sistema restringido de fondos, tiene implementado
para sus gastos menores un sistema de fondo fijo, de los que se responsabiliza el
cajero. Dicho fondo se constituye el día 1 de octubre de 201X por la suma de $ 500,
para lo cual se emitió un cheque del Banco Nación.
Durante el mes de Octubre se realizaron las siguientes erogaciones que se detallan a
continuación:
134
1- 03/10: Factura de contado por artículos varios de librería para la administración
por $181,50 (IVA incluido)
2- 06/10: Vale por anticipo de sueldos al empleado de ventas Gómez por $ 150
3- 10/10: Factura contado por artículos de limpieza para el área de administración
y de comercialización por $ 36,30 (IVA incluido)
4- 25/10: Tickets de taxi por $ 90 por viajes del Gerente a otras sedes de la
empresa.
Se solicita:
a- En un libro diario de 3 columnas registrar la Constitución del Fondo Fijo
b- Confeccionar la planilla de reposición y registrar la misma, teniendo en cuenta
que el cajero posee un efectivo de $ 20
c- 31/10: Registrar la orden de pago correspondiente a la reposición de fondo con
un cheque del banco Nación emitido a tal efecto
Ejercicio N° 2: Fondo Fijo
La empresa Santa Fe SRL utiliza un sistema restringido de fondos, tiene
implementado para sus gastos menores un sistema de fondo fijo, de los que se
responsabiliza el cajero. Dicho fondo se constituye el día 1 de Noviembre de 201X por
la suma de $ 600, para lo cual se emitió un cheque del Banco Santa Fe.
Durante el mes se realizaron las siguientes erogaciones que se detallan a
continuación:
- 04/11: Recibo “C” original de Servicios SA por la reparación de un aire
acondicionado en la oficina administrativa por $ 120
- 12/11: Comprobante de pago (Recibo “C”) de la cuota de Club del mes de
agosto del socio Márquez por $ 85
- 18/11: Comprobante interno por anticipo para gastos de movilidad del
empleado de la administración que realiza trámites por $ 100
- 22/11: Factura “C” de Librería Oeste por fotocopias del catálogo de ventas por
$ 48.
Se solicita:
a- Registrar la Orden de Pago para la constitución del fondo fijo mediante la
emisión del cheque N° 144 del Banco Santa Fe
b- Planilla de reposición del fondo fijo.
c- 30/11: Orden de pago por la reposición del fondo fijo con un cheque del Banco
Santa Fe.
d- 30/11: Minuta de contabilidad por la disminución del fondo fijo en $ 200 por
considerarlo excesivo.
Ejercicio n° 3:
Se emite cheque cargo Bco. LAS LEÑAS para reponer el Fondo Fijo
Habiendo practicado el arqueo se verifica :
Efectivo $ 346,-
1/12 Vale por anticipo de sueldos empleado ABS $ 120,-
2/12 Ticket A de compra de artículos para refri-
135
gerio al personal de administración $ 27.-(incluye IVA)
15/12Recibo orig. por pago a Agencia de Seguridad Rafa
(imputar 50% a Adm. y 50% Comercialización) $ 250.-
El Fondo Fijo constituido es de $ 750 ( Falta registrar la Constitución del Fondo ); de
las diferencias menores a $ 30 se hace cargo la empresa, por cantidades mayores se
hará cargo el responsable del Fondo Fijo
Ejercicio N° 4 :
Se emite cheque cargo Bco. Bariloche para reponer el Fondo Fijo.
Habiendo practicado el arqueo se verifica :
- Efectivo -------------------------------------------------------------------- $ 519.-
11/10- Vale por anticipo para gastos de representación
entregado al socio ALEJANDRO SANZ-------------------------- $ 180.-
23/10- Factura “A” de compra de artículos para limpieza
Locales de administración y salón de ventas
(imputar 50 % a cada uno) ----------------------------------------- $ 40,50.-(incluye IVA)
25/10- Recibo “C” orig, por pago a Agencia de transporte Lento S.A.
por el traslado de la mercadería vendida a La Chacra S.A.- $ 375--
Contabilizar la Constitucióndel Fondo Fijo por $ 1.125,- con ch/c/Bco. Bariloche
1/10/17.
De las diferencias se hace cargo el responsable del Fondo Fijo: Sr. Esteban Quito
CONCILIACIÓN BANCARIA - FUNDAMENTACION
TEÓRICA
Concepto: Es el recurso técnico de que se vale el proceso contable para controlar y
validar el saldo de ciertas cuentas confrontándolas con las que fueron procesadas por
la contabilidad de otros entes con intereses opuestos y poner en evidencia las posibles
causas que distorsionan esos saldos.
La conciliación no es técnica utilizable con exclusividad en las cuentas corrientes
bancarias también se aplica a las, cuentas por cobrar y pagar pero nos vamos a referir
a ella como forma de controlar los saldos bancarios y ajustarlos en su caso, para
determinar el saldo real.
¿Como se realiza?
136
Básicamente la conciliación consiste en verificar la coincidencia entre movimientos que
registran ambas cuentas a conciliar en nuestro caso el resumen proporcionado por
el banco y la cuenta del mismo en la contabilidad de la empresa lo que es posible
por la ya mencionada oposición de intereses. Para ello será necesario:
1.- Verificar la correcta registración de las operaciones efectuadas por ambas partes.
2.- Señalar los errores y omisiones comprobados.
3.- Determinar en el momento de la conciliación, cúal es el saldo real disponible en la
cuenta corriente bancaria.
Metodología :
1º ) Se realiza un “ Punteo de las anotaciones ”
Un prolijo punteó de ambos movimientos en lo que sean coincidentes ,dejará
evidenciadas las discrepancias a través de las partidas no punteadas.
Análisis de las diferencias :
Este análisis tiene por objeto separar aquellas diferencias que responden a
desfasajes operativos que inciden en el tiempo de la registración en ambas cuentas
a conciliar.
Determinar el saldo real: Se logra computando las diferencias atribuidas a
errores y omisiones en los registros de la empresa .
Asientos para ajustar el Saldo : Cada una de las diferencias encontradas en el
saldo contable, que responden a errores u omisiones darán lugar a un asiento
de ajuste o bien una minuta contable preparada al efecto.
Distintas modalidades
La modalidad operativa de la conciliación puede identificarse con algunos de los
si-guientes criterios:
1.- Partiendo del saldo de libros llegar al saldo de bancos»
2.- Partiendo del saldo de bancos llegar al de libros»
3*- Partiendo de los saldos de libros y del Resumen bancario, llegar a sumas iguales
(saldo real). Este último es el adoptado por la cátedra.
Causas que justifican diferencias que se ponen en evidencia con una
conciliación :
Errores y omisiones en las registraciones contables de la empresa.
Las posibles causas de diferencias entre los saldos bancarios suministrados por la
contabilidad de la empresa y los propios de las instituciones con las que se mantienen
cuentas corrientes, deben buscarse en errores u omisiones en la contablización de
ciertos hechos» En estas Circunstancias, la conciliación Cumple la importante misión
de ponerlos en evidencia posibilitando su corrección.
Veamos algunos errores u omisiones muy frecuentes:
137
1.- Importes mal imputados por la contabilidad de la empresa, ya sea en el momento
de registrar los depósitos efectuados, o los cheques librados. Obviamente, en estos
supuestos los débitos y créditos no coincidirán con los comprobantes que le dieron
respaldo.
2.- Registraciones que han sido totalmente omitidas en la contabilidad de la empresa
pero sin embargo fueron contabilizadas por el Banco. Esto ocurre cuando la institución
bancaria realiza débitos o acreditaciones en la cuenta de su cliente de los cuales éste
no toma conocimiento en el momento en que las mismas se producen y que solo se
ponen en evidencia a través de la conciliación.
Desfasajes en el tiempo de las registraciones
Se trata de diferencias que no son imputables a ninguna de las causales anteriores y
que están relacionadas con la operatividad de la cuenta corriente. Es sabido que
conforme a normas del Banco Central de la Rep. Arg., los cheques no posdatados
tienen posibilidad de ser presentados al cobro, vía ventanilla hasta 30 días de la fecha
de su emisión y en cuanto a los que eventualmente resultaron postdatados, podrán
presentarse al cobro de la misma manera, o aún antes de su fecha de emisión. Esto
ultimo, como una manera
de evitar por todos los medios que se desvirtue la función que el cheque tiene como
orden pura y simple de pago que no está condicionada a otra cosa que no sea la de
disponer el librador de los fondos necesarios depositados a su orden o autorización
para girar en descubierto. Naturalmente estos desfasajes operativos no requieren
correcciones y por lo tanto sus efectos desaparecen con el transcurso del tiempo.
Errores (casos más comunes)
* Depósitos registrados por importe mayor o menor que el que figura en la Boleta de
Depósito.
* Cheques contabilizados por un importe diferente a aquel por el cual fueron librados.
* Depósitos contabilizados en forma repetida.
* Cheques contabilizados en forma repetida»
* Cheques contabilizados como depósitos
* Depósitos registrados como cheques.
Omisiones (casos más comunes)
* Depósitos no contabilizados.
* Cheques no contabilizados.
* Débitos por servicios bancarios no conocidos por la empresa.
* Acreditaciones por servicios bancarios de los que no se ha tomado conocimiento
, Desfasajes operativos
138
* Cheques no presentados al cobro con plazo vigente.
* Cheques no presentados al cobro con plazo vencido.
* Depósitos no acreditados en el día.
Corrección de los efectos de las diferencias constatadas
De todas las diferencias que la conciliación pone en evidencia, solamente originarán
ajustes en las cuenta BANCO C/C , aquellas que responden a errores y omisiones,
pero de ninguna manera se ajustarán las que se originan en desfasajes operativos.
Una vez efectuados los ajustes, quedará determinado el saldo real o conciliación de
las cuentas bancarias, aún cuando dicho saldo real pueda no coincidir con el que
muestra el resumen proporcionado por el banco. .
SINTESIS :
CONCILIACIÓN BANCARIA
Concepto: Es el RECURSO TÉCNICO de que se vale el proceso contable para
CONTROLAR Y VALIDAR el saldo de ciertas cuentas confrontándolas con las
que fueron procesadas por la contabilidad de otros entes con intereses
opuestos y poner en evidencia las posibles causas que distorsionan esos
saldos.
La conciliación no es técnica utilizable con exclusividad en las cuentas
corrientes bancarias también se aplica a las, cuentas por cobrar y pagar pero
nos vamos a referir a ella como forma de controlar los saldos bancarios y
ajustarlos en su caso, para determinar el saldo real.
Metodología :
1º ) Partiendo de los saldos de libros y del Resumen bancario, llegar a sumas
iguales : el “ SALDO REAL ”. Se realiza un “ PUNTEO ” DESDE EL 1º
MOVIMIENTO QUE APARECE EN EL RESUMEN BANCARIO HACIA LAS
REGISTRACIONES DE MIS LIBROS
- TENER EN CUENTA EL Nº DEL PRIMER CHEQUE EMITIDO EN EL MES Y
LOS DEPOSITOS QUE SE ACREDITARON LOS 1º DÍAS DEL MES EN EL
RESUMEN BANCARIO PARA PODER DETECTAR Y CONTROLAR LOS
DESFAZAJES OPERATIVOS
2º ) ANÁLISIS DE LAS DIFERENCIAS PARA DETERMINAR EL SALDO REAL :
SALDO INICIAL s/BCO
menos CHS del mes anterior >>> Cuando los Saldos Iniciales NO coinciden
más Depósitos acred. 48 hs.
SALDO INICIAL s/LIBROS
139
Papel de Trabajo de Conciliación Bancaria
S/BCO ( Resumen Bancario ) xx Saldo S/LIBROS ZZ
Resto CHS no presentados al cobro ERRORES MAS COMUNES
Sumo DEP. aùn no acreditados SUMO :
( Desfazajes Operativos ) DEP. O NC CONT. EN COLUMNA CONTRARIA ( Por el Doble )
( No se Contabilizan ) DEP. O NC CONT. DE MENOS en mis libros ( por la diferencia )
( Se corrijen solos con el tiempo ) CH. O ND. CONT. DE MÀS en mis libros ( por la diferencia )
RESTO :
CH. O ND. CONT. EN COLUMNA CONTRARIA ( Por el Doble )
DEP. O NC CONT. DE MÀS en mis libros ( por la diferencia )
CH. O ND. CONT. DE MENOS en mis libros ( por la diferencia )
OMISIONES MAS COMUNES
SUMO :
NC., DEP., O TRANSF. RECIBIDAS de CLIENTESRESTO :
ND., CHS., O TRANSF. REALIZADAS a PROVEEDORES
DEBITOS AUTOM. ( Seg., Imp., Servicios, Comis, Intereses,Tarjetas,
etc )
S REAL NN S REAL NN
3º ) CONTABILIZO LOS ASIENTOS DE AJUSTES CORRESPONDIENTES A
LAS DIFERENCIAS DETECTADAS ( errores y omisiones ) EN MIS LIBROS
- Cada una de las diferencias encontradas en el saldo contable, que responden a
errores u omisiones darán lugar a un asiento de ajuste o bien una minuta
contable preparada al efecto.
1- Ejercicio N ° 1 : CONCILIACIÓN BANCARIA :
140
De la comparación del resumen del Banco Norte al 31-03 con nuestro mayor auxiliar de
esta cuenta extraen los siguientes datos:
- Saldo del Mayor Bco. NORTE ------------------------------------------------------ $ 82.815,-
- Saldo del resumen bancario ----------------------------------------------------------$ 88.380. -
N/C omitida correspondiente a depósito en efectivo -------------------------- $ 2.100. -
Deposito a 48 hs. Efectuado el 30-3 no acreditado por el banco por ------------$ 1.905.
N/D omitida por comisiones bancarias adm------------------------------------------------ $ 180.
N/D omitida por IVA ---------------------------------------------------------------------------- $ 80,-
Depósito de 380 $ contabilizado por ---------------------------------------------------- $ 300
cheques no presentados al cobro por pago a Proveedores por-------------- $ 5.550, -
Realice la conciliación bancaria partiendo de ambos saldos; tenga en cuenta que en
caso de diferencias los importes del banco son los correctos y que en nuestra
contabilidad el error se produjo en el asiento completo.
EJERCICIO N° 2:
30-06-Realice la conciliación bancaria del Banco Norte, partiendo de ambos
resúmenes y determine el saldo real. En caso de discrepancias recuerde que los
importes del banco son los correctos. Si hay errores en la registración considere que
éstos se produjeron en el asiento completo.
Todos los cheques se emitieron para realizar pagos a proveedores. Los depósitos se
realizaron en efectivo. La empresa trabaja con sistema de uso generalizado de fondos.
La Nota de débito No 98 corresponde a gastos por emisión de resumen bancario.
La Nota de Débito no 23 corresponde a un documento de propia firma descontado en
el Banco.
HOJA DEL LIBRO MAYOR DE BANCO NORTE
C/C
Debe Haber SALDO
SALDO CONCILIADO
CHEQUE Nº 81
DEPOSITO
CHEQUE Nº 82
N.D. Nº 98
CHEQUE Nº 83
320
380
150
20
100
5.000
4.680
4.300
4.150
4.130
4.030
141
RESUMEN BANCARIO SALDO
SALDO ANTERIOR
N. DE DEBITO N° 23
CHEQUE N° 81
DEPOSITO
CHEQUE N° 80
NOTA DE DEBITO Nº98
1.000
200
100
20
380
5.100
4.100
3.900
4.280
4.180
4.160
EJERCICIO N° 3 :
CONCILIACIÓN BANCARIA
La empresa " ESPUM "S.R.L. tiene para su operatoria la cuenta corriente
bancaria Nro.1234/01 en el Bco de Santa Fe S.A... Al recibir el resumen de la
cuenta mencionada por parte del banco, correspondiente a los movimientos del
mes de Abril de 19X1, se procede a realizar la confrontación del mismo con la
hoja de la cuenta respectiva en sus libros, a fin de lograr la conciliación de
ambos, determinando a su vez el saldo real. Los elementos a procesar son los
siguientes:
A) Resumen de cuenta bancario-Banco de Santa Fe - Cta. Nro. 1234/01
BANCO DE SANTA FE S.A. Cta.Cte.Nro: 1234/01 Titular: " ESPUM "S.R.L.
Fecha Concepto Ch/Débitos Dep/Créditos Saldo
31-03-X1 Saldo al inicio 2390
01-04-X1 Depósito 48 Hs 1000 3390
02-04-X1 Cheque Nro. 21 230 3160
04-04-X1 Cheque Nro. 217 540 2620
08-04-X1 Depósito efvo. 2000 4620
08-04-X1 Nota Crédito Nro 164 2120 6740
11-04-X1 Cheque Nro. 220 1214 5526
11-04-X1 Nota Débito Inter. descub. 192 5334
15-04-X1 Depósito 48 Hs. 3125 8459
17-04-X1 Nota de Crédito Nro. 334 360 8819
21-04-X1 Cheque Nro. 221 263 8556
21-04-X1 Cheque Nro. 219 2420 6136
30-04-X1 Nota Deb. Resumen 8 6128
30-04-X1 Cheque Nro. 223 1815 4313
30-04-X1 Cheque Nro. 224 150 4163
30-04-X1 Nota Deb. Doc. sola firma 1500 2663
30-04-X1 IVA del mes 42 2621
B) Hoja de mayor de la cuenta "Banco de Santa Fe Cta. Cíe." Nro. 1234/01
142
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
31-03-X1 Saldo
2850
01-04-X1 Ch/218 antic-p/gtos. 230 2620
08-04-X1 Depósito efvo. 2000 4620
08-04-X1 Ch/219 pago Proveed. 2420 2200
09-04-X1 Ch/220 pago Acreed. Vs. 1241
959
11-04-X1 Acreditac. Dividen. Alba S.A. 2120 3079
13-04-X1 Dep.Ch/Bco.SurNro.111 3125
6204
20-04-X1 Ch/221 pago movilidad 263
6467
25-04-X1 Ch/222 pago honorarios 450 6017
29-04-X1 Dep. 48 Hs.Ch/ Bco Norte 1660
7677
29-04-X1 Ch/ 223 Fact Merc. Ctdo. 1815 5862
Referencias:
- La Nota de Crédito Nro. 334 corresponde al alquiler del mes de abril de un
departamento que la empresa tiene en propiedad , y que es administrada por el
banco.
- El Cheque Nro. 224 corresponde a un retiro particular realizado por el socio
Mariano Mores.
- Se acepta que la información del banco es de imputación correcta. Si hay
errores, considerar que los mismos también se realizaron en los libros Diario
y/o subdiario respectivos.
Tareas a Realizar:
1.- Conciliar los saldos iniciales.
2.- Realizar la conciliación a fin de mes determinando el saldo real partiendo:
a) Del resumen bancario, y b) de los registros contables de la empresa.
3.- Registrar en el libro Diario General a tres columnas los ajustes que
correspondan, utilizando cuentas colectivas y simples.
4.- Presentar e! mayor de la cuenta "Banco de Santa Fe Cta. Cte ."con su saldo
real al 30-04-X1.
EJERCICIO N° 4 :
Al 30-06-Realice la conciliación bancaria del “ Banco PIÑÓN FIJO “ , partiendo de
ambos resúmenes y determine el saldo real. En caso de discrepancias que los
importes del banco son los correctos. Si hay errores considere que éstos se
produjeron en el asiento completo.
Todos los cheques se emitieron para realizar pagos a proveedores. Los depósitos se
realizaron en efectivo. La empresa trabaja con sistema de uso restringido de fondos.
La N. de crédito Nº 45 corresponde a dividendos en efectivo, oportunamente
de-vengados.
La Nota de Débito no 23 corresponde a gastos por emisión de libreta de cheques.
MAYOR BCO. PIÑÓN FIJO Debe Haber Saldo
143
SALDO CONCILIADO
CHEQUE 81
CHEQUE 82 ( 2 )
DEPOSITO EFECTIVO ( 1 )
CHEQUE 82 ( 2 )
N. DE DEBITO Nº 23
CHEQUE 83
580
230
200
200
20
350
5.000
4.770
4.570
5.150
4.950
4.930
4.580
RESUMEN BANCARIO D H Saldo
SALDO ANTERIOR
NOTA DE CRÉDITO No 45
DEPOSITO EFECTIVO ( 1 )
CHEQUE 80
NOTA DE DEBITO No 23
CHEQUE 82 ( 2 )
250
20
250
1.000
380
5.250
6.250
6.630
6.380
6.360
6.110
EJERCICIO N° 5 : CONCILIACIÓN BANCARIA :
De la comparación del resumen del Banco BANEX al 30-04 con nuestro mayor auxiliar
de esta cuenta extraen los siguientes datos:
- Saldo del Mayor Bco.BANEX --------------------------------------------------- $ 2.815,-
- Saldo del resumen bancario ---------------------------------------------------- $ 8.380, -
N/C omitida correspondiente a depósito en efectivo ----------------------- $ 2.345, -
Deposito a 48 hs. Efectuado el 30-04 no acreditado por el banco por--- $ 900,-
N/D omitida por IMP AL DEB/CRED bancario ------------------------------ $ 360,-
Depósito de 520 $ contabilizado por ------------------------------------------ $ 440,-
cheques no presentados al cobro por pago a Proveedores por-------- $ 4.400,-
Realice la conciliación bancaria partiendo de ambos saldos; determine el SALDO
REAL. Tenga en cuenta que en caso de diferencias los importes del banco son los
correctos y que en nuestra contabilidad el error se produjo en el asiento completo.
EJERCICIO Nº 6 - CONCILIACION BANCARIA
144
De la comparación del resumen del Banco HSBC con nuestro mayor auxiliar de esta cuenta al
31-03 se extraen los siguientes datos:
- Saldo según mis Libros ------------------------------------------- $ 55.348,-
- Saldo del resumen bancario ------------------------------------ $ 55.380, -
N/C omitida correspondiente a depósito en efectivo ---------------------- $ 180. -
cheques no presentados al cobro por pago a Proveedores por--------- $ 1.200, -
N/D omitida por Imp al Deb/Cred ------------------------------------------------$ 18,-
Depósito cont. 2 veces ------------------------------------------------------------- $ 80,-
Deposito a 48 hs. Efectuado el 30-03 no acreditado por el banco por----$1.250,-
Realice la conciliación bancaria partiendo de ambos saldos; determine el SALDO REAL. Tenga
en cuenta que en caso de diferencias los importes del banco son los correctos y que en nuestra
contabilidad el error se produjo en el asiento completo.
MONEDA EXTRANJERA
Valor de entrada :
El valor de entrada o costo de estos activos, lo fija la cotización tipo vendedor
existente en el momento de la compra o de recibirse un pago.
Valor de Salida
Es el valor que el mercado asigna a la moneda extranjera cotización TIPO
COMPRADOR en el momento de su venta o de su utilización como medio de pago. La
salida de la MONEDA EXTRANJERA será según PEPS o PPP.
Valor de inventario
Es el VALOR que la moneda tiene en el mercado TIPO COMPRADOR a la fecha de
cierre del ejercicio comercial.
En razón de que las pérdidas o ganancias deben reconocerse y registrarse en el
momento que se las conoce, cualquier DIFERENCIA DE CAMBIO NEGATIVA O
POSITIVA deberá imputarse a los resultados en el momento de efectuarse la
145
operación ( venta o pago a un Proveedor o Ac. del Exterior O cobro de un Deudor del
Exterior ) y aún sin mediar operación alguna al momento de valuar el inventario anual»
Material preparado por el C.P.N. Cristian Spengler
EJERCICIO N° 1 ; MONEDA EXTRANJERA
Se solicita registre las siguientes operaciones:
1-8- Compra de 3.000 dólares en efectivo.
Cotización tipo comprador : 44 $ ; tipo vendedor 47,- $
15-9- Compra de 1.000 dólares en efectivo
Cotización tipo comprador 45; tipo vendedor: 46. -$
1-10-: Venta de 1.500 dólares con cheque del Bisel.
Cotización: se mantiene la anterior.
31-12-: Fecha de cierre de ejercicio.
Cotización: tipo comprador: 45,85 ; tipo vendedor: 47,50. -
15-3-: Venta de 400 dólares en efectivo.
Cotización: tipo comprador: 45,15; tipo vendedor: 47,40. -
La empresa utiliza para valuar sus salidas de moneda extranjera el método C:P.P
EJERCICIO N° 2:
Las siguientes son transacciones realizadas por la empresa en las fechas siguientes.
El criterio de apropiación de salidas que se aplica es Primero Entrado Primero Salido
(PEPS).
-10-05-99. Compra de 46.000 dólares, en efectivo. Cotización: Tipo comprador: 44,-.
Tipo vendedor: 45, - $
146
-31-05-99. Compra de 30.000 dólares, con cheque a cargo del Banco Río. Del Oeste
Cotización: Tipo comprador: 44,50. Tipo vendedor: 45,50. - $
-05-06-99. Venta de 50.000 dólares, en efectivo. Cotización: Tipo comprador: 45,-. Tipo
vendedor 45,50. - $
-30-06-99. Fecha de cierre de ejercicio. Cotización: Tipo comprador:44,50. $ Tipo
vendedor: 45. - $
-04-07-99. Venta de 10.000 dólares, en efectivo. Cotización: Tipo comprador: 44. Tipo
vendedor: 45,50 $. -
EJERCICIO N° 3 : - MONEDA EXTRANJERA ( según C.P.P. )
- 10-03 Compra de 6.000 dólares en efectivo T.C. : 44,50 T.V.:44,60 $
- 31-03 Compra de 4.000 dólares, en efectivo.
Cotización Tipo comprador:4 4,55 $. Tipo vendedor : 44,62. $
- 05-04 Venta de 5.000 dólares, en efectivo.
Cotización: Tipo comprador: 44,60 $. Tipo vendedor: 44,65 $
- 30-04 Fecha de cierre de ejercicio.
Cotización : Tipo comprador: 44,75 $ . Tipo vendedor: 44,85 –
Realizar el mayor de la Cuenta Moneda Extranjera o la Planilla de Existencia según
C.P.P.
2- INVERSIONES
El punto A.2 del capítulo III de la R.T. Nº 9 expresa:
"Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta o beneficio explícito o implícito
y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las
colocaclones efectuadas en otros entes “.
Incluyen entre otras cuentas : Títulos valores, Depósitos a plazo fijo en entidades
banc. y financieras, Préstamos, Inmuebles y propiedades para la renta ".
El dictamen 8, la resolución 12/86 de la Insp. Gral. de Justicia de la Capital Federal y
la Resolución nº 110 de la Comisión Nacional de Valores, caracterizan separadamente
las inversiones corrientes y no corrientes.
Para E. Fowler Newton ( Contabilidad Superior ) las versiones se pueden dividir en
dos grandes grupos, siguiendo el esquema de las resoluciones y dictámenes
enunciados:
a) "las inversiones efectuadas con carácter permanente y que por lo tanto forman parte
de la estructura habitual de la empresa (por ejemplo la realizada en bienes muebles o
147
inmuebles para su posterior alquiler a terceros o los fondos prestados a largo plazo )
b) las realizadas con ánimo temporario para aprovechar excedentes de
disponibilidades
no requeridos de inmediato por el giro del negocio (por ejemplo colocaciones de
fondos en acciones de otras sociedades o títulos públicos, fácilmente realizables,
préstamos a corto plazo, depósitos a plazo fijo, etc.
VALUACIÓN:
- Valores de ingreso:
Es de aplicación el punto 2.4. de la R.T. nº 10 que expresa:
El costo de adquisición ... Es el costo ... necesario para ponerlo en condiciones de ser
vendido o utilizado según corresponda en función de su destino.
Más adelante enuncia entre otras, la regla aplicable a este rubro: "El costo de un bien
Adquirido resulta de sumar el precio que debe pagarse por su adquisición al contado y
la pertinente porción asignable de los costos de compra y control de calidad"*
- Venta:
Dados los contenidos de nuestra materia, se registrarán al valor que tienen
contabilizado en sus cuentas del Mayor. Este tema se vera con profundidad en Cont.
II (valuación)
- Cierre de ejercicio:
De acuerdo con los contenidos de nuestra materia, usaremos los valores que figuren
contabilizados, con excepción de aquellos bienes fungibles, de mercado transparente
y precio asegurado, que en el modelo de contabilidad tradicional de avanzada se
valúan al VNR ( Valor neto de realización ) (igual criterio sigue la RT10).
En el caso de inmuebles, p.ej.: tendremos en cuenta las amortizaciones y, en general,
partidas de ajuste de la valuación que se desarrollarán en la ejercitación.
Observación muy importante: ” salvo cuando se indique expresamente,
NO registrar con I.V.A. ”-
INVERSIONES
ACCIONES : TÍTULOS PÚBLICOS:
148
1- COMPRA 1- COMPRA :
ACCIONES
( nº de Acc. X V.de Cot. ) + % Comis.
ACREEDORES VARIOS
( Agente de Bolsa )
TITULOS PUBLICOS
INTERESES ACT. A COBRAR
(Se calculan a VN ) C x R x T
100 x UT
ACREEDORES VARIOS
( Agente de Bolsa )
( nº de Tít X V.de Cot. ) + % Comis.
ACREEDORES VARIOS
( Agente de Bolsa )
CAJA O BCO XX CTA/CTE
ACREEDORES VARIOS
( Agente de Bolsa )
CAJA O BCO XX CTA/CTE
2- PUESTA A DISPOSICIÓN DE LOS
DIVIDENDOS ( s / % a VN ):
2- DEVENGAMIENTO DE INTERESES:
( Si la Empresa devenga
mensualmente)
DIVIDENDOS A COBRAR EN EFECT.
DIVIDENDOS GANADOS
INT. ACT. A COBRAR
INT. ACT. DEVENGADOS
2*- COBRO DE DIVIDENDOS :
CAJA
DIVIDENDOS A COBRAR EN EFEC
3- VENTA : 3- VENTA :
DEUDORES VARIOS
( Agente de Bolsa )
( nº de Acc. X V.de Cot. ) - % Comis.
ACCIONES ( s / Libros )
RESULTADOS POR TENENCIA
DEUDORES VARIOS
( Agente de Bolsa )
( nº de Tít X V.de Cot. ) - % Comis.
TITULOS PÚBLICOS ( s / Libros )
INTERESES ACT. A COBRAR
RESULTADOS POR TENENCIA
149
CAJA
DEUDORES VARIOS
( Agente de Bolsa )
CAJA
DEUDORES VARIOS
( Agente de Bolsa )
4- AL CIERRE : a VNR ( nº de Acc. X
V.de Cot.ización ) - % Comis. 4- AL CIERRE : A VNR ( nº de Tít X V.de
Cot. ) - % Comisión – Renta Devengada
ACCIONES
RESULTADOS POR TENENCIA
TITULOS PÚBLICOS
RESULTADOS POR TENENCIA
O O
RESULTADOS POR TENENCIA
ACCIONES
RESULTADOS POR TENENCIA
TITULOS PÚBLICOS
5- COBRO DE LA RENTA Y EL
RESCATE: A Valor Nominal
DEUDORES VARIOS ( Estado )
INT. ACT. A COBRAR Y/0
INT. ACT. DEVENGADOS
( si la Empresa no deveng. Mens. )
TITULOS PÚBLICOS ( s/ Libros )
RESULTADO POR TENENCIA
Material preparado por el C.P.N. Cristian Spengler
Ejercicios Prácticos
Nro. 1:
1 - 01/09/02 Liquidación del agente de bolsa señor Pablo Echarri por la
adquisición de: 2.000 acciones de La Roca S.A., V.N. $ 1.- c/u, valor
cotización; $ 1,35 c/u Comisiones y gastos : 1 %
2- 02/09/02 Recibo original porel pago al agente de bolsa en efectivo.
3 - 31/12/02. Fecha de cierre del ejercicio:
Acciones La Roca S.A.: Valor de cotización: $ 1,45 c/u.
Las comisiones y gastos del agente de bolsa se estiman en un 1 %.-
150
4 -15/02/03 Minuta de contabilidad por la distribución de dividendos de La Roca
S.A. de la que se toma conocimiento: Efectivo: 10 %
5 - 03/03/03 Recibo duplicado por el cobro de los dividendos de La Roca S.A.
6- 30/03/03 Liquidación del agente de bolsa señor Pablo Echarri por la venta de
1.000 acciones de La Roca S.A. a $ 1,22 c/u. Comisiones y gastos: 1 %.
7- 30/03/03 Recibo duplicado del agente de bolsa por el cobro con un ch/c/Bco.
Los leprosos con fecha del día.
Ejercicio Nro. 2:
1 - 03/01/03 Liquidación del agente de bolsa señor Luis Miguel por la
adquisición de: 1.000 acciones de Carey S.A., V.N. $ 10.- c/u, valor cotización;
$ 17,50 c/u Comisiones y gastos : 1 %
2 - 03/01/03 Recibo original por el pago al agente de bolsa con cheque Bco.
Credicoop
3 - 31/03/03. Liquidación del agente de bolsa señor Luis Miguel por la
adquisición de: 1.500 acciones de Carey S.A., V.N. $ 10.- c/u, valor cotización;
$ 18,50 c/u Comisiones y gastos : 1 %
4- 31/03/03 Recibo original del agente de bolsa por el pagoo en efectivo.
5 - 30/06/03 Liquidación del agente de bolsa señor Luis Miguel por la venta de
1.000 acciones de Carey S.A. a $ 12,25 c/u. Comisiones y gastos: 1 %.
6 - 30/06/03 Recibo duplicado del agente de bolsa por el cobro en efectivo.
7 -31/12/03 Fecha de cierre del ejercicio: Acciones Carey S.A.: Valor de
cotización: $ 10,50 c/u. Las comisiones y gastos del agente de bolsa se
estiman en un 1 %.-
Ejercicio Nro. 3:
1 - 01/07/03 Liquidación del agente de bolsa señor Carlos Bianchi por la
adquisición de: 5.000 acciones de Brasil S.A., V.N. $ 10.- c/u, valor cotización; $
13,20 c/u Comisiones y gastos : 1 %
2- 02/07/03 Recibo original por el pago al agente de bolsa con un cheque
diferido vto.:31/7/03 del Banco Los Millonarios
3 –30/10/03 Liquidación del agente de bolsa señor Carlos Bianchi por la venta
de 1.000 acciones de Brasil S.A. a $ 22,75 c/u. Comisiones y gastos: 1 %.
4 - 30/10/03 Recibo duplicado del agente de bolsa por el cobro con un cheque
diferido vto.: 5/11/03 del Banco Los Tatengues
5- 07/12/03 Minuta de contabilidad por la distribución de dividendos de Brasil
S.A. de la que se toma conocimiento: Efectivo: 15 %
6 - 30/12/03 Recibo duplicado por el cobro de los dividendos de Brasil S.A.
7- 31/12/03 Fecha de cierre del ejercicio: Acciones Brasil S.A.: Valor de
cotización: $ 15,50 c/u. Las comisiones y gastos del agente de bolsa se
estiman en un 1 %.
Ejercicio Nº 4 :
El 3-10-X1 la empresa Su-Flor S.A. ha adquirido como inversión las siguientes
acciones:
Rojo S.A. 1.000 acciones VN $ 1.- Precio de compra $ 1,20.- c/u.
Negro S.A. 500 acciones VN $ 100.- Precio do compra $ 95.- c/u.
151
1) El 5-10-Xl se recibe N.D. del corredor de Bolsa, por el monto de la compra más el 2
% en concepto de gastos y comisión,
2) El 7-10-X1 se abona lo adeudado al corredor de Bolsa, mediante cheque cargo
Banco Nación. según Orden de Pago Nº 426.
3) El 1- 11 -Xl se toma conocimiento de la puesta a disposición de los dividendos de
Rojo S.A. Total a distribuir 30%, los que serán pagados:
10 % en efectivo y 20 % en acciones. Se confeccionan Minuta de Contabilidad.
4) El 15-11 - Xl se cobró el dividendo de Rojo S.A. Se confecciona Minuta de
Contabilidad N" 002 y recibo Nº 223.
5) El 30-11-X1 se recibe del corredor de Bolsa NC, según el siguiente detalle:
Venta de 250 acciones de Negro SA a $99 c/u $ 24.750.-
Comisiones y gastos 2% ( $ 495.- )
Neto $ 24.255,-
6) El 31-12-Xl fecha de cierre de ejercicio, el valor neto de realización surge de los
siguientes cálculos:
Cotización Rojo SA $ 1,07 c/u Comisiones y gastos $0,02 c/u
Valor neto de realización (determinar)
Cotización Rojo .SA $105 c/u Comisiones y gastos $2 c/U
Valor Neto de realización (determinar)
Se confecciona Minuta de Contabilidad Nº 1005,
7) El 20-1-X2 Se recibe del corredor de Bolsa NC, con el siguiente detalle:
Venta de 100 Acciones Rojo SA a $1,45 c/u $ 145.-
Comisiones y Gastos ( $2,90 )
Neto $ 142,10
8) El 22-1-X2 recibirnos del mismo corredor una NC por venta de 50 acciones de
Negro SÁ a $ 108 c/u menos gastos 2%.
Se solicita :
1) Registrar las operaciones planteadas, en base a los comprobantes enunciados.
2) Confeccionar la ficha de existencia de las acciones, por el método de Costo
Promedio Ponderado.
3) Efectuar el ajuste de valuación a la fecha de cierre de ejercicio.
152
Ejercicio Nº 5: Títulos públicos :
El 1-5-X1 recibimos la liquidación de compra de 1000 títulos de la deuda pública VN
$ 100 c/u a $104 c/u. El interés que produce es del 36% anual y se paga a partir del
-30 de junio y del 31 de Diciembre de cada año. El valor incluye las comisiones y
gastos del agente de bolsa
Se solicita:
1 ) Registrar la compra s/ N.D. del corredor de Bolsa Sr. Chavo Ruiz.
2) Registrar el devengamiento mensual del interés hasta el cobro del primer servicio
según minuta de cont. N º 123
3) Registrar el cobro realizado el 1 / 7 /X1 del cupón deveng. S/ REC. Nº 432
4)) El 30-9-X1 se recibe del corredor de bolsa Donoso NC, con el siguiente detalle:
Venta de 400 Títulos a $ 112 c/u
Comisiones y gastos 2 %
La Empresa devenga mensualmente los intereses.
5) 30-11-X1 Fecha de cierre de ejercicio:
" Minuta de contabilidad para registrar el devengamiento de intereses correspondiente
al mes de noviembre del X1.
- Minuta de contabilidad para ajustar la valuación de los títulos según estos datos:
Cotización al 30 / 11 / X1 ---------------- $ 118,- c/u
Comisiones y gastos ---------------------- 2 %
3- CRÉDITOS
El punto A. 3 del capítulo III de la Resolución Técnica N°9, llama a este rubro
Créditos, y se lo define de la siguiente manera:
"Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros
bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del
activo)".
"Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios
correspondientes a las actividades habituales del ente, de los que no tengan ese
origen".
VALUACIÓN:
Nosotros usaremos la norma 3.1. de la RT Nº10 que dice:
153
"Se determinan por su valor nominal, agregando o deduciendo según corresponda los
resultados financieros pertinentes hasta el cierre del período...", cuando habla de
créditos liquidables en moneda argentina»
Además incluiremos otras partidas de ajuste de la valuación como las previsiones,
según ejemplificamos en la EXPOSICIÓN:
EXPOSICIÓN : Según la RT 9, se exponen de la siguiente manera, al cierre del
ejercicio:
ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES
Créditos por ventas (Nota 2.2)
Otros Créditos (Nota 2 3)
Total del Activo Corriente
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
2.2. Créditos por Ventas: Se presentan netos de los Comp. Financieros no
devengados, y están compuestos por:
Créditos comunes xzzzzxxx
Créd. documentados xxxxxxxx
Sub total
Menos:
Prev. para créd. Cobro
dudoso ( xxxxx )
Total xxxxxxxx
SINTESIS :
- AL CIERRE : - DEPURACIÓN DEL RUBRO CRÉDITOS POR VENTAS :
154
DOCUMENTADOS (
CH DIFERIDOS )
> CH DIF A
COBRAR
> CH DIF A COB
VENCIDOS
> CH DIF EN G.
JUDICIAL
DOCUMENTADOS
( PAGARÉS )
> DOCUM. A
COBRAR
> DOCUM. A COB
VENCIDOS
> DOCUM. EN G.
JUDICIAL
SITUACION :
NORMAL
ATRASADOS
O VENCIDOS
AL ABOGADO
CLIENTES
DEUDORES X VTAS
DEUDORES MOROSOS
DEUDORES EN GEST.
JUDICIAL
- CONSTITUCION DE PREVISION PARA CRED. INCOBRABLES :
( SEGÚN % ESTIMADO DE INCOBRABILIDAD DE LA ACTIVIDAD ) Por ejemplo :
QUEBRANTO X CREDITOS
INCOBRABLES ( +EG )
PREVISIÓN P/ CRED.
INCOBRABLES (+RA )
5.000
5.000
- UTILIZACIÓN DE LA PREVISION DURANTE EL EJERCICIO
:
POR EJEMPLO : DE LOS DEUDORES EN GESTION JUDICIAL,
1 ) 3.000 $ RESULTAN INCOBRABLES
2 ) 5.000 $ RESULTAN INCOBRABLES
2 ) 7.500 $ RESULTAN INCOBRABLES
PREVISIÓN P/ CRED.
INCOBRABLES (-RA ) 3000
DS. EN G. JUDIC.( -A )
3000
PREVISIÓN P/ CRED.
INCOBRABLES (-RA ) 5000
DS. EN G. JUDIC.( -A ) 5000
PREVISIÓN P/ CRED.INCOBRABLES (-RA )5000
DS.
INCOBRABLES(+EG)2500
DS. EN G. JUDIC.( -A ) 7500
PREVISIÓN P/ CRED.
INCOBRABLES (-RA ) 2000
RECUPERO DE PREV(+ING )
2000
155
Otros créditos:
Se componen de la siguiente manera (explicación)
ALQUILERES PAG. POR ADELANT. XXXXXX
................... A COBRAR YYYYYY
ACCIONISTAS KKKKK
SOCIO XX ( CTA. Part. ) hhhhhhhh
Deudores varios pppppppp
ANTICIPOS DE ............ FFFFFFF
DGI IVA SALDO A FAVOR UUUUUU
TOTAL : XXXXXXX
EJERCICIOS PRÁCTICOS
Ejercicio Nro. 1
Se solicita: Registre en un libro diario a tres columnas los siguientes comprobantes:
1 ) Minuta de Contabilidad No 222 Fecha 10 -5 -El cliente Turu Flores, cuyo saldo
es de $ 500,- Tiene un atraso significativo, por lo que se decide transferirlo a la
categoría de moroso.
2 ) Nota de Débito No 36 Fecha 10 - 5 -Enviada al cliente Turu Flores para
registrar el interés devengado originado por la mora en su pago $ 50 + I.V.A.
3 ) Minuta de Contabilidad N°115 Fecha 30 - 6 – Se remite al asesor jurídico Dr.
Juan Alvarez, los antecedentes del deudor Turu Flores para que gestione su
cobranza.
4 ) Minuta de Contabilidad Nº 420 Fecha 30 - 8 – ( cierre del ejercicio) Nuestro
asesor legal nos informa que existe la probabilidad de cobrar el 90 % del crédito en
gestión judicial.
Dato necesario para la constitución de la previsión. (Fecha de cierre del ejercicio). La
operación de venta se realizó en este ejercicio económico, que cierra en la fecha. Se
ha convenido con el asesor letrado, reconocerle como honorarios el 10% de los suma
que se logre cobrar.
5 ) Liquidación recibida del abogado Dr. Alvarez Fecha 7 - 11 -
En la que nos comunicó haber cobrado el 80% del crédito en gestión , del cual dedujo
el 10% en concepto de honorarios.
Nota :
No hubo negligencia de la administración en la estimación de la Previsión para
cuentas de cobro dudoso.
156
Ejercicio Nro. 2
La Empresa New Mundo S.A. cierra sus ejercicios económicos el 31-7-X1. Los saldos
de las cuentas por cobrar al cierre son los siguientes:
- Deudores por ventas $ 2.700 (ventas del ejercicio)
- Documentos a cobrar $ 1.300 (ventas del ejercicio)
- Documentos a cobrar vencidos $ 50 ( de ejercicios anteriores)
- Doc.a Cobrar con garantía prendaria $ 3.000 (ventas del ejercicio)
- Previsión para cuentas de cobro dudoso $ 10
Se hace un análisis de los saldos y se observa que entre los saldos de cuenta
corriente y documentados aún no vencidos, hay muchas posibilidades de que no
puedan cobrarse $ 200.- correspondientes a 2 clientes con sus respectivas empresas
en virtual situación de cierre sin activos realizables, se estima correcta una previsión
del 5% sobre los saldos restantes considerados de riesgo normal.
A su vez, los documentos vencidos corresponden a un cliente con quiebra decretada,
situación que ya se había manifestado antes del cierre del ejercicio anterior, pese a lo
cual se hizo previsión de solo el 5% sobre todos los saldos sin discriminación.
Se solicita: Registre los ajustes correspondientes al cierre del ejercicio y exponga los
Rubros Crédito por Vtas. Y Otros Créditos S/ las R.T.
Ejercicio Nº 3
31-03-X1 La empresa Aguaviva SRL cierra en la fecha su ejercicio económico, realice
las registraciones contables que crea necesarias, considerando los siguientes datos:
Accionistas $ 1.000.000
Deudores Varios $ 20.000
Seguros pagados por adelant. $ 12.000
Alquileres pagados por adelant $ 3.000
Datos:
El saldo de la cuenta accionistas corresponde a la suscripción de! año anterior por
$ 2.000.000 del cual el 50 % fue integrado y el resto se integrará el 01-09-X1
Deudores Varios : corresponde a lo adeudado por Marcelo Ríos por la venta de un
bien de uso desafectado.- Se considera luego de analizada la situación del deudor que
se podrá cobrar el 30 %
Seguros pagados por adelantado : Se pagó el 31-10-X0 el seguro por accidentes de
trabajo de todo el personal por el término de 1 año.- La empresa no devenga
mensualmente los gastos. Se imputa en razón de un 30% para administración y un
70% para comercialización
157
Alquileres pagados por adelantado : corresponde al salón de ventas, el pago se
efectuó el 01-02-X1 y corresponde al trimestre febrero-abril
La empresa tiene alquilado un galpón de su propiedad en la suma de $ 2.000
mensuales. El cobro se realiza por bimestre vencido y el último bimestre cobrado fue
noviembre-diciembre
Material preparado por el C.P.N. Cristian Spengler
CONCEPTOS BÁSICOS SOBRE IVA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO - Ley 23.349 modificada por Ley 23.666,
23.765, 23.871. 23.072. 23.905 y 24.073
Características principales :
- Impuesto nacional
- Grava consumo
- Se aplica sobre el precio neto de la venta, locación o prestación de servicios,
entendiéndose por tal el que resulte de la factura o documentos equivalentes una vez
deducidos los descuentos y bonificaciones más los servicios prestados juntamente
con la operación gravada o como consecuencia de la misma ( transporte, comisiones,
seguros, intereses, etc..).
Se liquida y abona por mes calendario, sobre la base de declaración jurada.
Objeto (art. 10)
a) Ventas de cosas muebles, situadas o colocadas en el país.
b) Obras, locaciones y prestaciones de servicios.
c) Importaciones definitivas de cosas muebles.
Sujetos ( art. 4 )
Están obligados a cumplir con las disposiciones de esta ley quienes :
a) Realicen habitualmente venta de Cosas muebles.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre o por cuenta de terceros.
d) Sean empresas constructoras, en el caso de obras sobre inmuebles propios , con
ánimo de lucrar con su ejecución o posterior venta.
e) Presten servicios gravados.
158
f ) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
Alícuota (art. 24)
La alícuota general del 18 % (a partir del 01-04-1995 se aplica la tasa del 21 %
provisoriamente) Pero Actualmente es la que está en vigencia.
Hay otras alícuotas que no consideraremos en este curso.
Liquidación (Declaración Jurada)
Débito Fiscal : A los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones
de servicios gravados, imputables al periodo fiscal que se liquida, se aplicará la
alícuota correspondiente.
Crédito Fiscal: Se aplicará la alícuota correspondiente sobre las compras o
importaciones definitivas de bienes, locaciones y prestaciones de servicios.
CATEGORÍAS DE SUJETOS QUE ACTUAN EN LAS ACTIVIDADES
COMERCIALES :
- Responsable Inscripto en IVA
- Monotributistas :
IMPUESTO MENSUAL A INGRESAR – CATEGORÍAS ( ley 24.977 )
Articulo 6º :Los pequeños contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado
(RS) deberán ingresar mensualmente, por las operaciones derivadas de su
oficio, empresa o explotación unipersonal, un impuesto integrado, sustitutivo de
los impuestos a las ganancias y al valor agregado que resultará de la categoría
donde queden encuadrados en función a los ingresos brutos, a las magnitudes
físicas y al precio unitario de operaciones asignadas a las mismas.
El presente impuesto deberá ser ingresado hasta el mes en que se perfeccione
la renuncia al régimen o, en su caso, hasta el cese definitivo de actividades, no
quedando exceptuados de la obligación los períodos correspondientes a
suspensiones temporarias de operaciones, cualesquiera sean las causas que
las hubieran originado.
Las operaciones derivadas del oficio, empresa o explotación unipersonal de los
pequeños contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado (RS), se
encuentran exentas del Impuesto a las Ganancias y del Impuesto al Valor
Agregado, excepto, en el segundo de los tributos mencionados, respecto de la
situación prevista en el último párrafo del inciso b) del artículo 5° del presente
régimen.
Correlaciones: L 1 a 5, 7. DR 9,10.
Artículo 7º: Se establecen ocho (8) categorías de contribuyentes, de acuerdo a
los ingresos brutos anuales, a las magnitudes físicas y al precio unitario de las
ventas, obras, locaciones o prestaciones de servicios, que se indican a
continuación:
Cuando el nivel de ingresos brutos ola energía eléctrica consumida,
acumulados en el ano calendario inmediato anterior, la superficie afectada a la
actividad o el precio unitario de las operaciones, superen o sean inferiores a los
159
límites establecidos para su categoría, el contribuyente quedará encuadrado en
la categoría que le corresponda a partir del 1° de enero del año calendario
siguiente al de producido los hechos indicados.
** VER MATERIAL ACTUALIZADO ( TABLA DE MONOTRIBUTO A ENERO
2020 )
- Consumidores finales : (no emiten comprobantes y se ubican en la etapa
final de la comercialización).
- Exentos : Sujetos sobre los que no recae el impuesto ( art 10º a 18 º )
TIPOS DE COMPROBANTES A EMITIR
COMPROBANTES"A" : Son emitidos por los "responsables inscriptos en IVA"
cuando realizan operaciones de venta son "responsables inscriptos" y con
"responsables no inscriptos" (ver modelo de comprobantes) .
COMPROBANTES “ B ":Son emitidos por los "responsables inscriptos cuando
realizan operaciones de venta con "consumidores "exentos , "no responsables" y
“ monotributistas “, (ver modelo de comprobantes )
COMPROBANTES "C": Son emitidos por los, "Exentos", y “ MONOTRIBUTISTAS “
cuando realizan operaciones de venta con cualquier categoría de sujeto; (ver
modelo de comprobantes).
COMPROBANTES "X": Para todos los sujetos en general; nota de pedido, órdenes
de trabajo, presupuestos Y documentos análogos NO DEBERÁN individual i zar se
con las letras A,B o C , puesto que se deben identificar con la letra "X" y la leyenda “
DOCUMENTO NO VALIDO COMO FACTURA", (ver modelo de comprobantes).
COMPROBANTES ESPECIALES : La facturación de operaciones al contado con
Consumidores finales podrá efectuarse a través de máquinas registradoras que
emitan "TICKETS" o "VALE", cuando la operación sea por un importe menor o igual
a $ 6, o que el sujeto que lo emite esté autorizado al efecto.
Los salones de baile, discotecas, bailantas y similares que perciban un importe en
con-cepto de entrada para que el público ingrese a los mismos deberán emitir un
"BOLETO o ENTRADA" con características especiales e individualizados con 2a
letra "B" o "C" según corresponda,
CUENTAS PRINCIPALES :
IVA CREDITO FISCAL : ACTIVO
IVA DEBITO FISCAL : PASIVO
DGI IVA SALDO A FAVOR : ACTIVO
DGI IVA SALDO A PAGAR : PASIVO
Material preparado por el C.P.N. Cristian Spengler
160
5 - BIENES DE CAMBIO
Concepto según RT9: “Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de
la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o
que resultan generalmente consumidos en la producción para dicha venta o que
resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se
destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes.”Se consideran incluidas en este rubro las mercaderías, materias primas o
materiales de producción en tránsito.
Cuentas representativas:
En una empresa comercial: - Mercaderías de reventa.
- Mercaderías en tránsito.
- Mercaderías de rezago.
- Mercaderías remitidas en consignación.
En una empresa industrial: - Productos elaborados o terminados.
- Productos en proceso o en curso de
elaboración.
- Productos de desecho.
- Materias primas.
- Materiales.
En una empresa agrícola-ganadera:
- Cereales, oleaginosas, etc.(trigo, maíz, soja,
etc.)
- Fertilizantes.
- Semillas.
- Haciendas vacunas, lanar, etc.
- Cueros, lanas.
En una empresa financiera: Se consideran bienes de cambio a los valores mobiliarios
con o sin cotización en poder de las empresas de carácter financiero ya que los
destinan a la compraventa con periodicidad habitual.
En una empresa inmobiliaria: constituyen bienes de cambio las propiedades
inmuebles destinadas a la venta:
- Urbanos ................. terrenos baldíos.
.................. edificios.
.................. obras en ejecución.
- Rurales .................. tierra.
- .................. mejoras.
Diferenciación en corrientes y no corrientes: Los activos, recordamos, que se clasifican
en corrientes si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un
año computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados
contables, o si ya lo son a esta fecha. El stock de mercaderías es no corriente, el resto
de los bienes de cambio son generalmente activos corrientes. Son corrientes no sólo
161
los bienes que espero voy a vender sino vender y cobrar. Es necesario no solo
determinar la fecha de venta sino también la fecha de cobro.
Clasificación:
1. Bienes adquiridos para su venta en el mismo estado en que se venderán.
2. Bienes producidos por la empresa para su posterior venta.
3. Bienes extraídos de la naturaleza. ( Canteras, minas)
4. Bienes adquiridos por explotación agropecuaria. ( siembra, cría y
comercialización de ganado.)
5. Bienes obtenidos por crecimiento natural ( actividad forestal.)
Partidas especiales:
Repuestos: pertenecen al rubro bienes d cambio cuando puedan ser
considerados elementos integrantes del costo, es decir, cuando reúnan
estas dos condiciones 1 ) Repuestos que se utilizan en maquinarias
afectadas al proceso productivo.
2 ) Que sean repuestos que se cambien asiduamente.
Material de propaganda: no forma parte del rubro ni del costo.
Embalaje: material a consumir. Constituye parte del bien de cambio
cuando este no puede ser separado del envase. Ejemplo: el yogurt no
se puede vender sin envase, en cambio el envase de la gaseosa, de la
cerveza>> es fabricado en envase RETORNABLE. Los cartones que
recubren las heladeras no forman parte del bien de cambio sino de
otros Activos. PALETS, CAJONES
Muestras: no forman parte del producto, ayudan a la comercialización.
No se venden, por lo tanto no forman parte del bien de cambio.
Valuación según RT 10:
1. Incorporación al patrimonio: Ingresan por su valor de costo, el
necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido ( deben
usarse valores de contado) Ejemplo: precio facturado contado +
gastos ( fletes, seguro, - en caso de mercaderías importada –
aranceles de importación, gastos de almacenamiento según F.
Newton no es costo)
2. En empresas industriales el costo de los bienes producidos
incluye: materia prima, partes semielaboradas que se adherirán a
la materia prima, mano de obra, y todos los gastos necesarios
para elaborar el bien ( energía eléctrica, gas, amortización de
bienes de uso que se utilizan para la elaboración del producto)
Gastos de Fabricación.
3. Al cierre del ejercicio:
Bienes de cambio en general: A su costo de reposición,
recompra o reproducción a la fecha a la que se refiere la
valuación. En caso de imposibilidad de determinación o de
estimación de estos valores, se admitirá el costo original
reexpresado en moneda constante. Limite: costo de reposición
no superior al VNR. Valuación de una plantación forestal:
valuación técnica a través de peritos ya que determinar el valor
de reposición es difícil.
162
Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo de venta: A las respectivas
cotizaciones a la fecha de cierre del período en los mercados a los que
normalmente accede el ente, netas de los costos adicionales (comisiones,
impuestos a los ingresos brutos y similares) que generará su comercialización
---- VNR.
Los valores así determinados se computan en la medida que fueren
representativos de los importes estimados netos de realización. Estos bienes
son: metales finos ( oro, plata, etc. ); piedras preciosas; cereales, petróleo
hacienda vacuna; acciones y títulos públicos con cotización: etc.
Bienes de cambio producidos o construidos con un proceso de producción o
construcción que se prolongue en el tiempo: cuando su venta no ofrezca
dificultades y pueda considerarse que el esfuerzo más significativo del proceso
de generación de resultados es el de producción o construcción, se valuaran al
VNR proporcionado según el grado de avance de la producción o construcción
y del correspondiente proceso de generación de resultados cuando su venta
seamás dificultosa, o exista incertidumbre respecto de la concreción de la
ganancia, se valuarán al costo de reposición. En la valuación con un largo
proceso de producción ( varios años: ejemplo construcciones, embarcaderos,
buques) es difícil hablar de costo de reposición. Más bien se utiliza el: Método
del avance de obra.
1. Total de costos incurridos hasta el momento (costo
real.)
2. Estimación de los costos de completamiento o
terminación.
3. Determinar un costo total (costo real + costo de
estimación ).
4. Estimar los ingresos totales que se van a obtener por
la venta del bien.
5. Determinar relación entre ingresos totales y costo
total (margen de utilidad ).
6. Aplico la utilidad determinada sobre el costo real.
4. Al salir del patrimonio: el costo de la mercadería vendida debe
expresarse a su valor corriente según RT 10 ( valor de
reposición o VNR. En CONT. I se utilizará el costo histórico. )
Cláusulas ( CIF - FOB - FAS)
Compras de bienes de cambio en el exterior cláusulas que rigen el comercio
internacional:
FOB: “Libre en la bodega del buque” (o del transporte que sea )
Desde que las mercaderías salen del depósito del exportador hasta que llegan
al del importador ocurren una serie de gastos. El exportador se compromete a
poner las mercaderías dentro del buque. El importador, el que compra, se hará
163
cargo del seguro, del flete, de la descarga y de los gastos aduaneros ( gastos
que después van a formar parte del costo.)
CIF: “ Costo, Seguro y Flete”
El exportador se hace cargo del seguro y del flete. El que compra se hará
cargo de la descarga y gastos aduaneros.
FAS: “Libre al costado del buque”
El que vende deja las mercaderías en el puerto, no paga la carga.
Es importante el momento en que se produce el hecho sustancial:
1. En FOB: la venta efectivamente realizada. El que compró se va a
hacer cargo del Activo en el momento que le comuniquen que las
mercaderías están cargadas en el buque (aquí termina la
responsabilidad del que vendió) Como el que compró aún no
tiene el Activo entonces utilizará la cuenta Mercaderías en
Tránsito. El que vendió registrará el ingreso cuando tenga en su
poder el conocimiento.
2. En CIF: Las mercaderías viajan aseguradas y cada flete pago.
Hecho sustancial ---- cuando las mercaderías llegan al destino.
3. En FAS: El hecho sustancial se produce cuando las mercaderías
son depositadas en el puerto al lado del buque ( aún no
cargadas.)
Determinación.
Del a ) Por diferencia de inventario: CMV : E.I. + C – E.F.
Costo de los bienes
de b ) Por inventario permanente: ... CPP
Cambio .. UEPS ( LIFO )
…PEPS ( FIFO )
…Identificación específica.
A ) Por diferencia de inventario: En general es utilizado por pequeñas
empresas que no pueden incurrir en el gran gasto de llevar inventario
permanente ( llevar inventario periódico )El costo de determina una vez al año
en un asiento global:
Debe de
EXISTENCIA INICIAL
mercaderías
MAS
COMPRAS NETAS DE DEVOLUCIONES DE COMPRAS
MENOS
EXISTENCIA FINAL (+ las mercaderías remitidas en
Según
Consignación)
inventario
Al fin del ejerc. La EI y la EF: a valor de cierre del
ejercicio ( deben tener el mismo tipo de
Valuación.)
B ) Por inventario permanente: Es más complejo. No se justifica
en pequeñas empresas. Consiste en llevar fichas de existencia
por cada artículo, donde se indicarán en forma permanente los
164
movimientos del artículo. Es una ficha para llevar el costo, no
tiene porque aparecer el precio de venta (fichas de stock.)
El costo se registra en cada asiento de venta.
Permite determinar el costo de la venta ( y el CMV total) y la existencia final (
que para mayor control será verificada por un inventario a final de ejercicio )
Para determinar el costo por inventario permanente se pueden utilizar
Distintos sistemas, los más conocidos son:
CPP ( Costo Promedio Ponderado ): Es el uso más generalizado. CPP =
suma de los valores en $ ( valor anterior + valor de compras ) Suma de
unidades ( cantidad que tenía antes + las que compré )
Las compras son las que hacen variar el CPP ( en caso de comprar
mercaderías a otro valor) (No varía el CPP cuando vendo.) CMV Total del
artículo ---- se saca sumando los valores de salida en la ficha de existencia.
UEPS ( Ultimo entrado, primero salido ) : Consiste en valuar las salidas de
mercaderías al valor de las últimas compras. La existencia de mercaderías
aparece subvaluada ( compras más antiguas ) El CMV es mayor y por lo tanto
disminuye el resultado bruto de ventas. Está prohibido impositivamente.
PEPS ( Primero entrado , primero salido): Consiste en valuar las salidas en
razón de los precios más antiguos. La existencia de mercadería queda valuada
a costos más actualizados (últimas compras) El CMV es menor y por lo tanto
se incrementa el resultado bruto de ventas (valuación con mayor aproximación
a la realidad que UEPS)
Identificación específica : Aplicable a algunas ramas de actividad en las que
no se justifica el uso de otros métodos porque cada mercadería es identificada
con precio propio.
Ejemplo : empresa de autos, casa de antigüedades o muebles usados ,
empresas inmobiliarias ( siempre que no sean intermediarias ).
Diferencias de inventario : Por faltante o por sobrante.
En la determinación del costo por la diferencia de inventario el recuento a fin
de año es necesario para determinar la existencia final.
En la determinación del costo por inventario permanente, se relevaría la
obligación del recuento porque los saldos se encuentran en las fichas. Pero es
recomendable de que se haga como elemento de control con los saldos de las
fichas (para verificar si coinciden con los saldos reales.)
Si no coinciden, son necesario los ajustes por diferencia de inventario. Antes
de hacer un ajuste habrá que verificar si no hubo omisión o error en las
registraciones anteriores.
1)Faltantes por omisión de salidas por ventas :Registrar la venta omitida y su
respectivo costo.
2) Faltantes por causas no identificadas : pueden ser considerados gastos (
gastos de comercialización por ejemplo en supermercados por pequeños
robos) o pérdida ( quebranto por diferencia de inventario ) Si se trata de una
empresa que tiene buenos controles de inventario es una pérdida.
3) Sobrantes : se consideran ganancias.
165
Partidas de ajuste a la valuación : ( cuentas representativas ) de
Bienes de cambio :son aquellas partidas que sumadas o restadas a la cuenta
que quieren regularizar muestran el verdadero saldo de esa cuenta.
1) Previsión por desvalorización de mercaderías.
2) Devoluciones de compras.
3) Devoluciones de ventas.
1 ) S/ RT 10 ---- a sus valores corrientes ---- no necesito partidas
regularizadas ya que se valúan con valores corrientes a la fecha de cierre ( no
se utilizan previsiones ) ejemplo: si se utiliza en una yerbatera ( la humedad
desvaloriza ) , combustible ( evapo-ración ), mermas en industrias.
2 ) Es la cuenta representativa de las devoluciones de mercaderías.
Asiento común de devolución :
Proveedores xxxx
Mercaderías xxxx
3 ) Asiento común de devoluciones de VENTA ( EN ROJO ) :
Deudores por ventas ( xxxx )
IVA CF xxxx
Ventas ( xxxx )
Bonificaciones : rebaja de precios en virtud de volúmenes adquiridos ( NO SE
CONT .)
Las bonificaciones no forman parte del costo.
Las bonificaciones otorgadas por volúmenes adquiridos disminuyen el
monto de las ventas (por el lado del vendedor) y el costo de las
mercaderías en existencia o el costo de las mercaderías ya vendidas
(por el lado del comprador )
Bonificación extra: a)rebajar el costo de lo que vendí (CMV)
b)rebajar el costo de las existencias (Mercaderías)
Análisis de cuentas: ( otras cuentas : Mercaderías de rezago,
Mercaderías en tránsito)
Mercaderías en tránsito: cuenta del Activo, rubro Bienes de Cambio.
Se DEBITA por las mercaderías compradas en el exterior que aún no han
ingresado en el depósito (están en viaje )
Se ACREDITA cuando las mercaderías llegan al depósito.
SALDO : deudor , significa las mercaderías compradas que aún no han llegado
al depósito.
Mercaderías remitidas en consignación: la remisiónde mercaderías en
consignación es generalmente para encargar a un tercero para que venda las
mercaderías por cuenta y orden del que envió las mercaderías. El comitente o
dueño de la mercadería generalmente vive lejos de los centros de
comercialización.
Cuenta de Activo, rubro Bienes de cambio.
Se DEBITA cuando las mercaderías se envían al consignatario para su venta
por nuestra cuenta y orden.
166
Se ACREDITA cuando en consignatario avisa que vendió las mercaderías.
También por devolución total o parcial de las mercaderías.
SALDO: deudor, significa las mercaderías remitidas en consignación a un
tercero para su venta por cuenta y orden del comitente.
Mercaderías recibidas en consignación : cuenta de orden. Señala las
mercaderías de terceros que están en nuestro poder para su posterior
comercialización. Se registra a través de cuentas de orden por alguna probable
contingencia ( robo o incendio ) .
Asiento de ORDEN :
Mercaderías recibida en consignación xxxx
Comitentes xxxx
Anticipo a proveedores : cuenta de Activo , rubro Bienes de Cambio.
Se DEBITA por el pago anticipado de la compra de mercaderías.
Se ACREDITA en el momento de hacerse efectivo el pago total de la deuda
por la compra.
SALDO : deudor.
Alternativa de exposición de Anticipos a proveedores :
a) La empresa Alba S.A. cierra su ejercicio económico al 30.06.93 antes de
formalizar la compra.
---------------------
-------------
Bs. de cambio ( nota nº 5 ) ..........
Bienes de cambio : Nota nº 5
Mercaderías ..........
-------------- ..........
Anticipo a proveedores .........
b) La empresa Alba S.A. cierra su ejercicio económico al 31.07.93 después
de la
Facturación y antes de saldar su deuda.
Pasivo :
Cuentas por pagar ( nota nº 12 ) --------------
Nota nº 12 : Cuentas por pagar :
Proveedores ...............
Anticipo a proveedores (...............)
Neto ...............
Como en el rubro Bs. de cambio ya está la mercadería facturada, el Anticipo a
proveedores se expone regularizando la cuenta de Pasivo que va a compensar.
Exposición del rubro :
Se expone en una sola línea y se referencia a las notas de los anexos o
información complementaria.
Se expone neto en el :
Estado de Situación Patrimonial.
ACTIVO
Activo Corriente.
Caja y Bancos ( nota Nº ... ) ..........
Inversiones (anexos y nota) ..........
Crédito por ventas (notas) ..........
Otros créditos (notas) ..........
Bs. de cambio ( notas ) .........
Otros activos ..........
167
Total Activo Corriente
========
Activo no corriente :
Créditos por ventas (notas) ..........
Otros créditos (notas) ..........
Bienes de cambio (notas) ..........
Inversiones (anexos y notas) ..........
Bienes de uso (anexos y notas) ..........
Activos intangibles (anexos y notas) ..........
Otros créditos ..........
Total Activo no corriente ..........
========
TOTAL ACTIVO ..........
========
PREVISIONES :
1) Por obsolescencia de mercadería : regularizadora de Activo Bienes
de Cambio. Se utiliza siempre que exista mercadería obsoleta con
probable valor de reventa( a valores corrientes no se usa)
Bien de Cambio Obsoleto : ---------- pasado de moda.
---------- falta de demanda del bien.
---------- existencia de otro bien que lo supera.
2) Por faltante de mercaderías : sí se utiliza en supermercados, por
ejemplo: Carrefour, Coto, Norte.
La utilización de estas cuentas de movimiento en las compras de materias
primas, materiales, etc. Ejemplo :
Compra materias primas Sucursal 1 xxxx
IVA CF xxxx
Proveedores xxxx
Material preparado por el C.P.N. Cristian Spengler
6- BIENES DE USO
S / R.T. (9) CECYT
168
Exposición de la información contable
Definición:
Son los bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y
no a su venta habitual, incluyendo los que están en construcción, tránsito o montaje y
los anticipos a proveedores por compra de estos bienes. Los inmuebles afectados a
locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya
actividad principal sea mencionada.
Esta definición es la que venía siendo adoptada por otras resoluciones técnicas en las
que aparecería además una exigencia que ahora fue dejada de lado: la vida útil
superior a un año.
Valuación:
Según ya vimos en el punto 2.4. de la RT 10, los bienes ingresan al patrimonio por su
valor de costo.
En este caso debemos repetir: "El costo de un bien es el necesario para ponerlo en
condi-ciones de ser utilizado... Por lo tanto incluye ... p.ej.: costos para ponerlos en
funcionamiento ... además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos
para su elaboración o preparación o montaje “.
Considerando el proyecto No 5 y 6 de Resolución Técnica de NORMAS CONTABLES
PROFESIONALES de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas (C.E.C.Y T.) que reemplazará a algunas de las normas de valuación
vigente, con la finalidad de compatibilizarlas con las normativas internacionales, este
tipo de bienes destinados al uso habitual deberán ser valuados (en el inventarío de
gestión), a su valor de costo y en su caso menos las amortizaciones acumuladas.
EJEMPLOS de cuentas que forman parte de este RUBRO : Inmuebles,
maquinarias, muebles y útiles, instalaciones, equipos de computación, rodados,
herramientas, etc.
Si bien estos bienes no desaparecen con el primer uso, se DEPRECIAN (pierden
valor) a medida que transcurre el tiempo, por una o más de las siguientes razones :
- desgaste producido por el uso normal.
- deterioro físico causado por siniestros ( incendios, inundación , terremotos, etc.).
- obsolescencia económica (por aparición de tecnología más avanzada)-
- agotamiento : únicamente en actividades extractivas ( minas , canteras, pozos
petrolíferos, etc.).
El desgaste y el agotamiento son las causas normales de depreciación de estos
bienes , pero no necesariamente afectan a todos los bienes incluidos dentro de
Bienes de Uso - Por ejemplo : NO ESTAN SUJETOS A DESGASTE NI
AGOTAMIENTO :
169
- terrenos (siempre que no estén afectadas a actividades agropecuarias)-
- bienes en tránsito u construcción.
- bienes que no se han comenzado a utilizar.
Pero estos mismos bienes podrían depreciarse por el deterioro físico u obsolescencia -
Como bien sabernos, la Contabilidad es par te del Sistema de Información de
toda empresa, y como tal brinda información económico-financiera , sobre la
composición del patrimonio de la empresa y su evolución en el tiempo- Por lo tanto, al
tratar la Contabilidad de reflejar lo más fielmente posible la realidad económica,
debería proveer algún mecanismo para reflejar contablemente esa desvalorización
o pérdida de valor de los bienes de uso que forman parte de su patrimonio, a fin de
que el Mis-mo muestre su verdadero valor.
Esta pérdida de valor, que en definitiva no es más que una disminución
patrimonial, contablemente se reconoce a través de la AMORTIZACION-
Qué significa AMORTIZAR un Bien de Uso ?
Que al cierre del ejercicio económico se Debe ir reconociendo en la Contabilidad de
una empresa la desvalorización que van sufriendo esos bienes, por el transcursodel
tiempo o por alguna otra causa ( ordinaria o extraordinaria ).
DESGASTE :
Contempla el comportamiento del bien frente a las acciones mecánicas o químicas,
como el rozamiento, la fatiga y al erosión o corrección. Por definición, está
correlacionado con la utilización.
Algunas acciones son susceptibles de ser atenuadas por un buen mantenimiento,
otras en cambio son de ocurrencia inexorable, a menos que cambien las condiciones
operativas.
El reemplazo de las partes más vulnerables del bien prolonga la vida del conjunto,
hasta que se llega a un límite económico, que con buena información estadística es
perfecta-mente calculable.
Un equipo nace con una vida útil que responde a una calidad de construcción
determinada por las especificaciones de compra o construcción, pero luego las
condiciones de la explotación y la bondad del mantenimiento actúan en forma
independiente de la mis-ma.
Cuando el uso y la conservación se hacen en condicionesóptimas puede llegarse a la
expresión : “ tan bueno como nuevo “ , que debe interpretarse como el esfuerzo
humano realizado para disminuir el desgaste, pero que de ninguna forma significa la
perpetuación de la vida útil sino que el consumo de ésta es atenuado, pues desde el
momento que comienza a funcionar empezó su marcha inexorable.
170
Es de hacer notar, sin embargo, que a medida que los bienes tienen antigüedad hay
tendencia a aligerar sus condiciones de servicio, con la consiguiente falta de
proporcionalidad durante su existencia.
DETERIORO:
Con este nombre se engloban una serie de factores cuyo efecto se manifiesta por la
acción física del tiempo, independientemente del grado de utilización del bien.
A este género pertenecen la acción de los agentes atmosféricos o del medio ambiente
bajo forma de oxidación, corrosión, heladas, radiación solar, deshidratación, cambios
estructurales o biológicos en maderas, etc.
El mantenimiento puede atenuar estas acciones, que reconocen también causas de
calidad de construcción como condiciones de operación y mantenimiento.
INSUFICIENCIA :
Cuando se realiza un proyecto es habitual definir una capacidad del equipo acorde con
la dimensión o calidad del mercado planeado, cuando la demanda provista es
excesiva o modificada con el transcurrir del tiempo, puede suceder que el equipo no
admita ampliación en su capacidad o calidad de trabajo, ni sea conveniente o posible
añadir una unidad más cuando se quiere satisfacer esta demanda.
Tal sería el caso de una empresa de transporte aéreo de pasajeros que atienda sus
servicios con un tipo determinado de avión, el crecimiento de la demanda de pasajes y
la imposibilidad o inconveniencia de incrementar el número de vuelos, obligará a
renovar la flota a causa de su insuficiencia, aunque esté en excelentes condiciones de
servicio.
Todo esto debe ser contemplado en el cálculo de la vida útil. mediante el análisis de la
Insuficiencia, pues el reemplazo del equipo para obtener la capacidad deseada supone
la venta del equipo insuficiente. Si este hecho no es contemplado entre las causales
de depreciación, generalmente tendríamos una pérdida por diferencia entre el valor
residual del bien y el de realización, con sus correspondientes gastos.
La insuficiencia, también denominada inadaptabilidad, no está condicionada por la
calidad ni intensidad del mantenimiento o uso, tampoco es una función simple de
tiempo, su presencia obedece a fenómenos vinculados con la expansión de los
mercados que puede cubrir la empresa, unido a otros problemas funcionales.
OBSOLESCENCIA :
La otra causa funcional de depreciación admite dos orígenes:
a) razones de índole comercial; motivados por la extinción o disminución de la
demanda del producto o profundos cambios en las características del mismo;
b) razones de orden tecnológico; originadas en el reemplazo de los procesos de
producción por otros más económicos.
171
Es un factor muy dinámico en el mundo moderno y es el causante de la introducción
en el mercado de nuevas empresas, impulsadas a entrar en competencia por sus
menores costos. De esta forma el consumidor resulta beneficiado pues se eliminan
productores marginales, pero es un llamado de atención para las empresas que ven
quedar obsoletos sus equipos y declinar el valor económico de los mismos, si no se
contempla todo esto con una depreciación real tendremos un quebranto al retiro del
bie.
La obsolescencia comercial requiere un cuidadoso estudio de la evolución del
mercado frente a problemas de moda, costumbres, etapas de desarrollo, etc., para
poder ser evaluadas.
La obsolescencia técnica, en cambio, requiere que la empresa realice constantemente
un control de sus costos actuales con los que obtendrá usando un equipo mas
moderno, tratando de introducir en la evaluación algunos intangibles, como mayor
seguridad de disponibilidad del equipo, mejora en la calidad del producto elaborado,
etc.
TERMINOS MAS UTILIZADOS :
Mejora: Las mejoras en los bienes de uso se registran aumentando el valor del bien
de uso que recibió esa mejora.
Es decir, las mejoras se activan.
¿Cuando existe una mejora?
Cuando se realizó un sacrificio económico en relación con un bien de uso y luego de
ello:
- aumentó la vida útil económica del bien y/o
- mejoro su eficiencia: por ejemplo: produce más en menos tiempo o con menor costo
una mayor variedad o de mejor calidad
Importante: Luego de la mejora, el valor amortizable del bien cambia (se incrementa).
No siempre la mejora aumenta la vida útil del bien.
Mantenimiento: El mantenimiento es de carácter preventivo.
Es un gasto que tiende a preservar la capacidad operativa del bien de uso.
Por ejemplo: el engrase de un automotor,
Reparación: La reparación es diferencia del mantenimiento, no es preventiva. Es un
GASTO que ocurre Luego de producido algún problema especial que redujo o detuvo
la capacidad operativa del bien de uso.
Por ejemplo: reparación del sistema de frenos de un ómnibus. .
172
VALOR RESIDUAL :
Contablemente, es la diferencia entre el valor de libros de un bien de uso y sus
amortizaciones acumuladas.
CALCULO DE LA AMORTIZACIÓN :
Se debe tener en cuenta:
1 ) VALOR DE ORIGEN: valor de compra ( al ctdo. ) + todos los gastos necesarios
para su funcionamiento ( s/ libros )
2 ) VALOR DE REZAGO O de DESECHO: valor que se espera que tenga el bien
en el mercado una vez finalizada su vida útil (precio de venta - gastos directos de
venta).
3 ) VALOR AMORTIZABLE: Valor de origen - Valor de desecho
VIDA ÚTIL económica esperada del bien (medida en tiempo o en capacidad de
pro-ducción). La misma debe ser estimada en base a los siguientes elementos:
— características del bien a amortizar.
— uso que planea dársele.
— Política de mantenimiento –
— Posibilidades de cambios tecnológicos.
MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN :
Existen dos grandes grupos:
- los que se basan en la posibilidad de producción del bien: para bienes sujetos a
agotamiento (minas) y para aquellos bienes que su vida útil está limitada en función a
su producción (maquinarias).
- los que se basan en la vida útil económica: para bienes no afectados directamente a
tareas productivas (muebles y útiles, instalaciones, . rodados).
1- Métodos basados en la duración :
Se calculan en función del tiempo transcurrido. Los principales son :
A) MÉTODO DE LINEA RECTA O LINEAL:
La amortización es constante durante toda la vida útil del bien .
- Es el método más utilizado por su simplicidad de cálculo , pero no significa que sea
el más adecuado.
La cuota de amortización anual se calcula dividiendo :
VALOR AMORTIZABLE
173
AÑOS DE VIDA ÚTIL ESTIMADA
EJEMPLO : Supongamos un escritorio, cuyo valor de adquisición fuera de $ 1500, su
vida útil estimada 10 años y su valor de desecho es de 50 $.
Cálculo la amortización :
VALOR DE ORIGEN: 1500 $.-
VALOR DE DESECHO : 50 $,-
VALOR AMORTIZABLE : 1.500 – 50 = 1.450 $
VIDA ÚTIL: 10 años
VALOR AMORTIZABLE = 1.450 $ = 145 $
AÑOS DE VIDA ÚTIL ESTIMADA = 10
CUOTA DE AMORTIZACIÓN ANUAL : $ 145
B ) METODO DECRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS :
Es un procedimiento de amortización con cargos mayores en los primeros años, que
van disminuyendo sucesivamente.
Ejemplo: Supongamos una maquinaria con Ios siguientes datos:
VALOR AMORTIZABLE : 1.000.- $
VIDA UTiL.: 5 años.
Para calcular la cuota de amortización imputabIe a cada ejercicio, se deben
sumar todos los dígitos de la vida útil estimada del bien . En esta caso la suma es de :
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Cálculo de las amortizaciones :
1º ejercicio : 1000 / 15 x 5 = 333.33.-$
2º ejercicio: 1.000 / 15 x 4 = 266.67- $
3º ejercicio: 1.000 / 15 x 3 = 200.- $
4º ejercicio : 1.000 / 15 x 2 = 133, 33 $
5º ejercicio: 1.000 / 15 x 1 = 66,67 $
C) METODO CRECIENTE POR SUMA DE DÍGITOS
En este método, a la inversa del anterior , los cargos de amortización de los
primeros años de vida del bien son menores y van aumentando a medida que
transcurre el tiempo.
174
Este método se utiliza para bienes que sufren un mayor desgaste en los últimos
añosde vida útil, o que van requiriendo un mayor mantenimiento, a medida que
transcurre el tiempo-
Con respecto a su cálculo , es igual al anterior ,pero comenzando en forma contraria,
por el primer ejercicio :
1º ejercicio : 1.000 / 15 x 1 = 66,67 $
2º ejercicio : 1.000 / 15 x2 = 133,33 $
3º “
4º “
2- Métodos basados en la productividad :
A ) POR UNIDADES PRODUCIDAS :
- Se debe estimar la cantidad de unidades a producir en el total de su vida útil :
Ejemplo: Supongamos una mina de carbón , cuyo valor en el patrimonio de la
empresa es de 100.000 $ , sobre la cual se estima que se extraerán 1.000 toneladas
de carbón, después de la cual la mina quedará totalmente agotada-
Lo primero que se debe calcular es la cuota de amortización imputable a cada
unidad producida :
VALOR AMORTIZABLE 170.000 $
PRODUCCION MÁXIMA 1.000.000 de toneladas
Si la producción de este ejercicio fuera de 13. 500 toneladas
¿ Cuál será la amortización de este ejercicio ?
VALOR AMORTIZABLE x PRODUCCION DEL EJERCICIO =
PRODUCCIÓN MÁXIMA A LO LARGO DE SU VIDA UTIL
170.000 $ X 13.500 DE TONELADAS = 2.295 $
1.00.0 TONELADAS
B) POR HORAS TRABAJADAS :
Este método se utiliza generalmente en maquinarias , donde se puede estimar la
cantidad máxima de horas afectadas al proceso productivo de la empresa:, en
condiciones normales de producción .
La forma de cálculo es similar al método anterior :
VALOR AMORTIZABLE x HS. TRABAJADAS EN EL EJERCICIO =
175
HS. DE PRODUCCIÓN A LO LARGO DE SU VIDA UTIL
C ) POR KILOMETROS RECORRIDOS :
La forma de cálculo es similar a las anteriores :
VALOR AMORTIZABLE x km RECORRIDOS EN EL EJERCICIO =
Km a RECORRER A LO LARGO DE SU VIDA UTIL
La contrapartida de la CUENTA AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ..........
( CTA. REGUL. DEL ACTIVO )
PUEDE SER :
— al costo de productos y/o servicios elaborados por la e m p r e s a ( GAS. DE
FABRICACIÓN )
---- a gastos del perÍodo ( administración , comercialización .) según su uso.
--- a pérdidas extraordinarias ( cuentas especiales de resultados, en el caso de amor-
tizaciones por deterioro físico , obsolescencia ) AMORTIZACIONES
EXTRAORDINA-RIAS
GASTOS DE ..............XXXX
Amortizaciones
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ................XXXX
EJERCICIOS PRÁCTICOS
Ejercicio N º 1:
176
"MATRI CORP S.A." es una empresa industrial que ha fabricado la matricería
necesaria para producir un gabinete para heladera, objeto de su actividad principal.
Para ello ha efectuado los siguientes sacrificios económicos,
Materia prima empleada $ 750.-
Mano de obra y cargas sociales $ 350,-
Gastos de fabricación $ 100.-
Otros costos $ 50.-
TOTAL $1250.-
La empresa considera que la matricería será recuperable al final de su vida útil en un
10% de su costo total y que durante esa vida útil que se estima de 4 años, se puede
llegar a producir 50.000 gabinetes para heladeras.
Durante el primer ejercicio en que se utilizó la matricería se fabricaron 5.000 unidades.
Tareas a realizar:
1.- Calcular la amortización del ejercicio conforme a los siguientes métodos:
a) Constante o línea recta.
b) Americano decreciente.
c) Americano creciente.
d) Unidades de producción.
2.- Contabilizar la amortización del primer ejercicio calculada según el ítem a) teniendo
presente la actividad desarrollada por la empresa.
Ejercicio Nº 2:
11-5-X1: Factura de Contado N º 368 de TIMSA S.A. por compra de una máquina
perforadora ZZ. Valor $ 10.000 más IVA. Se pagó en efectivo s/orden Nº 393.
12-5-X1: Recibo Nº 1216 de transporte Sol por el traslado a planta de la perforadora
ZZ comprada a T IMSA S.A. $ 500.- Se pagó en efectivo s/orden Nº 400.
25-5-X1: Factura Nº 865 de Constructora WAUEN por construcción de pilares e
instalación eléctrica para el funcionamiento de la máquina perforadora ZZ $ 800,- más
IVA. Pago: a 30 días se recargará un 4 %.
27-5-X1: Recibo N º 6008 de Studios S.A. por puesta a punto y prueba de la máquina
perforadora ZZ $ 200.- más IVA. Se pagó en efectivo s/orden 405.
Datos: La máquina perforadora ZZ tendrá una vida útil estimada de 10 años, sin valor
de rezago. FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO 31-12 DE CADA AñO.
Registrar:
177
1.- Los comprobantes detallados anteriormente.
2.- La amortización del ejercicio que se realiza por el método lineal, y con amortización
íntegra de la cuota de amortización anual en el año de su adquisición, según Minuta
de
Contabilidad N º 726.
3.- Los siguientes planteos alternativos que se proponen a continuación:
3.1) 1-7-X2: Factura Contado de la empresa N º 61.212 a Paquéz S.C.. por venta de
la máquina perforadora ZZ , en $ 15.000.- más IVA.
3.2) 1-7-X2: Factura N º 25.874 de la empresa por venta de la máquina perforadora
ZZ a Paquéz S.C. en $ 9.000,- más IVA. Condiciones de pago:- IVA en efectivo (por
venta y por los intereses).- Se documentará con pagaré vencimiento 60 días con
interés mensual del 10% directo, se carga en el doc.
Se solicita registrar:
1-7-X2: Nota de Débito Nº 75 (duplicado) por intereses pactados más IVA.
1-7-X2: Recibo Nº 0076, por el cobro en efectivo del importe correspondiente al IVA
(por la venta y por los intereses),
1-7-X2: Recibo de Documento Nº 0056. al que se agrega el 10% de interés
mensual directo durante 60 días.
3.3) 1-7-X2: Factura de Contado N º 4786 por venta de la máquina perforadora ZZ en
$ 10.350 más IVA, a Pérez y Cía.
Ejercicio Nº 3:
Se solicita registrar:
2-3-X1: Minuta de Contabilidad Nº 145. por retiro del salón de ventas de 2 ventiladores
que estaban destinados a la venta y que serán destinados al uso de la gerencia,
Valor de costo según libros $ 300.- c/u,
Ejercicio Nº 4:
15-7-X1: Minuta de Contabilidad Nº 189, para dar de baja a 5 aparatos de refrigeración
"Split “ que se utilizaban en la sección contaduría,
Datos: La totalidad de los mismos aparecerían en los libros valuados en $ 3.000.- y
cuentan con amortizaciones acumuladas de $ 2.300.- Valor neto de realización
estimado de Los mismos $ 500.- (en total).
178
Se solicita:
a) Registrar la Minuta Nº 189.
b) Indicar como expondría la cuenta relativa a Bienes de Uso dados de baja en los
Estados Contables al fin del ejercicio.
7 - BIENES INTANGIBLES
Según la R.T.9; son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros
similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni
derechos y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de
producir ingresos.
Incluyen, entre otras, las siguientes cuentas representativas :
Llave de negocio
Marcas de Fábrica
Derechos de Propiedad Intelectual (Derechos de Autor, Derechos de Edición)
Patente de invención
Concesiones
Franquicias
Licencias
Gastos de Constitución y Organización
Gastos de Investigación y Desarrollo
Gastos de Publicidad Diferidos
-
Amortizaciones Acumuladas ( RA )............... ( ............ )
VALUACIÓN:
1.- Ingreso al patrimonio: Al precio de costo que surge del sacrificio económico
demandado por su adquisición o desarrollo, hasta su incorporación al patrimonio.
2.- Al cierre : Tomamos su costo histórico menos las amortizaciones acumuladas.
179
LLAVE DE NEGOCIO :
Se la define como: “ El valor actual de las superutilidades futuras esperadas ”
Una empresa posee un Valor llave cuando tiene alguna ventaja comparativa que
podría resultar de factores, como:
A) Recursos intangibles que favorecen el accionar del ente
1) Reputación
2) Localización estratégica
3) Eficiencia de su organización
4) Exclusividad en el uso de algún intangible como procesos secretos, franchising
5) Clientela
6} Ventajas impositivas, como regímenes especiales de promoción o exenciones.
7) Ineficiencia de los competidores
B) Posibilidad ordinaria o de su patrimonio por encima de los que podría considerarse
normales (superutilidades)
C) Exceden la valuación total a la suma algebraica de las valuaciones netas de los
activos y pasivos identificables
Material elaborado por el C.P.N. Cristian Spengler
EJERCICIOS PRÁCTICOS
EJERCICIO nº 1: MARCAS EN TRAMITE y MARCAS de FABRICA
La empresa industrial"LOTRIAL. S .A" . ha realizado una serie de erogaciones para
obtener la inscripción de una marca, para un producto de su fabricación.
Finalmente, los gastos que se efectúan para inscribirla son los siguientes:
1) Factura original No 00563 por dibujos y diseños por $ 800.- más I.V.A .del 21 %.
2) Recibo original N° 30344 del Contador Julio Salinas por honorarios por trámites en
la inscripción de la marca por $ 500.- abonando con ch/c/ Bco. Nación.
3) Factura No 9883 por gastos causídicos y honorarios profesionales del abogado Dr.
Ré que se ocupó del juicio en defensa de la marca por $ 800.-
4) Recibo original No 7754 por el pago en el Registro de Marcas de las tasas
administrativas por $ 350 , -
5) Factura original No 7788 de Imprentas Gráficas S.A. por la impresión de la marca
por $ 340.-más l.V.A-
6) Recibo original n° 9933 de Play Publicidad por servicios de publicidad de la marca
por $ 670.- más I.V.A
180
7) Minuta de Contabilidad: Certificado final por la inscripción de la marca.
EJERCICIOS DE APOYO :
CAJA Y BANCOS :
1- El resumen bancario arroja un saldo de 5.000 $.Según los
Libros : 5.090 $. La diferencia corresponde a una ND
bancaria por chequera.
2- El resumen bancario arroja un saldo de : 9.990 $ Según
nuestros Libros el saldo del Banco es de: 9.500 $. La
181
diferencia corresponde a un cheque librado a nuestro
Proveedor Jairo Patiño que aún no se ha presentado a
cobrarlo.
INVERSIONES :
1- Se omitió contabilizar una compra de 1.000 accciones de ATANOR a 12 $ c/u .
Comisión del agente de bolsa 1 % en efectivo.
2- Se omitió contabilizar una venta de 200 acciones de ALPARGATA a 10$ c/u en
efectivo. Comisión 2 %.
3- La cuenta acciones corresponde a 300 acciones del Bco. Francés cuya
cotización al cierre sin la comisión del agente de bolsa es de 17,- $. Comisión
3%. ( Según libros: 4.547 $ )
CRÉDITOS POR VENTAS :
1- De los deudores por ventas al cierre, el cliente Jorge Bermúdez por
1.500,- $ se encuentran atrasado en el pago, el cliente Cata Díaz por
1.200,- $ se pasa al abogado y el cliente Horacio Carbonari por 200,- $
se consideran incobrable.
2- Uno de los deudores en gestión Judicial R. Gaona por 500 $ se
considera incobrable.
3- El deudor moroso Víctorio por 900 $ es pasado a gestión judicial.
BIENES DE USO :
1- Amortizar los Bienes de Uso ( según su vida útil ) Rodados : 5 años, Inmuebles
: 50 años, Instalaciones : 10 años, Equipo de comput.: 3 años. Según libros :
Rodados : 44.500 $, Inmuebles : 96.000 $ ( terreno 26.000 $ ), Instalaciones :
12.000 $ y Equipo de comp.: 6.000 $
2- Amortizar los Bienes de Uso ( según su vida útil ) Maquinarias : 10 años .
Según libros : 72.000 $
EJERCICIO DE ASIENTOS DE AJUSTES Y PLANILLA DE 10 COLUMNAS
Realizar los correspondientes asientos de ajustes, la planilla de 10 columnas y su
presentación en el Estado Patrimonial y de Resultados de la empresa :
“ LOS RATA BLANCA ” cuyo cierre del ejercicio comerciales el 31/12/X6 .
CUENTAS DEBE HABER
1- CAJA 33.500
2- ACCIONES LOS MILLONARIOS 5.500
3- DEUDORES POR VENTAS 21.500
4- BANCO CREDICOOP ( C/C ) 12.000
5- MERCADERÍAS 35.000
6- RODADOS 25.000
7- INMUEBLES ( TERRENO : 30.000 ) 120.000
8- MUEBLES Y ÚTILES 12.000
182
9- CAPITAL 200.000
10- VENTAS DE MERCADERÍAS 81.000
11- COSTO DE MERCADERÍAS VEND. 32.000
12- PROVEEDORES 20.000
13- ALQUILERES GANADOS 5.000
14- GASTOS GENERALES 3.000
15- DEUDORES MOROSOS 5.000
16- ALQUILERES PAGADOS 1.500
TOTALES 306.000 306.000
1- Realizado el arqueo de caja nos encontramos con :
- efectivo................................................. 31.000,- $
- cheques de cobro diferido ...................... 700,- $
- recibo original de pagaré . .....................2.350,- $
- tickets de fotocopias ..................................50,- $
- factura original de un aire acond. ...........2.150,- $
- cheques con fecha corriente ...................1.500,- $
2- El resumen bancario arroja un saldo de : 12.500 $ . La diferencia
corresponde a un depósito del Banco Credicoop en efectivo.
3- La cuenta acciones “ Los millonarios ” corresponde a 500 acciones cuya
cotización al cierre sin la comisión del agente de bolsa es de 12,- $.
Comisión 1 %.
4- De los deudores por ventas al cierre, 1.500,- $ se pasan al abogado y
1.000,- $ se consideran incobrables.
5- Amortizar los bienes de uso ( según su vida útil ) Rodados : 5 años,
Inmuebles : 30 años, Muebles y Útiles : 10 años.
PASIVO
CONTENIDO:
1 - Definición. Breve análisis. Valuación.
2 - Ejercicios de aplicación.
a) Sobre Deudas
183
b) Sobre Contingencias de Pasivo
DEFINICIÓN - BREVE ANÁLISIS - VALUACIÓN
Según la Resolución Técnica nº 8 (CECYT), que trata sobre "Normas Generales de
Exposición Contable". "El pasivo, representa las obligaciones ciertas del ente y las
contingencias que deben registrarse".
La Resolución Técnica nº 9, que trata sobre "Normas Particulares de Exposición
Contable", lo clasifica en Deudas y Previsiones, y define a cada parte de la siguiente
manera:
DEUDAS: Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Análisis:
Obligación: "Es un vínculo jurídico que liga a dos o más personas por el cual una de
ellas puede exigir a la otra el cumplimiento de una prestación de dar, de hacer o no
hacer alguna cosa".
Ciertas: "Son estas las obligaciones que tienen por objeto la entrega de una cosa
determinada desde el nacimiento de la obligación".
Determinadas: "En el momento de contraerse la obligación sabemos con certeza la
cantidad de unidades monetarias de curso legal que debemos afrontar para
extinguirlas".
Determinables: "El importe en moneda legal que se deberá erogar para cancelar la
obligación, sólo se conocerá con certeza en el momento del pago".
PREVISIONES: (Del Pasivo o Pasivo Contingente) Son aquellas partidas que, a la
fecha de cierre a la que se refieren los estados contables, representan importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen
obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto
probable de la estimación contingente y la posibilidad de su concreción.
Análisis:
Si partimos de la definición de contingencia (hecho que puede o no suceder), y la
unimos
a la parte final de la caracterización de las previsiones (situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente), nos encontraremos con dos
aspectos bien definidos.
1.- La contingencia es futura, se estima en el presente debido a que existe un alto
grado de probabilidad en su concreción.
2.- Si llegase a suceder, se transforma en un pasivo para la empresa, con todas las
características de las Deudas.
Las CONTINGENCIAS según la posibilidad de su concreción se clasifican
en :
184
a) Probables (Se debe efectuar una previsión).
b) Razonablemente posibles: la posibilidad se ubica entre probable y remota (Se
informa
por Cuentas de Orden o Notas a los Estados Contables)»
c) Remotas: es muy poco probable que ocurran (No se informan).
VALUACIÓN:
Resumen de la RT10, Parte aplicable a nuestra materia.
3-1.- pasivos liquidables en moneda Argentina: "se determinan por su valor nominal,
agregando o deduciendo, según corresponda, los resultados financieros pertinentes
hasta el cierre del período".
3.2.- pasivos liquidables en moneda extranjera:
a) "se agregan o deducen, según corresponda, los resultados financieros pertinentes
hasta el cierre del período, y
b) se convierten al tipo de cambio al cierre del período aplicable a la transacción o
liquidación de estas operaciones"
3.3.- pasivos sujetos a ajuste o indexación, o no cancelables en dinero: "se determinan
considerando la actualización devengada a la fecha de cierre según las cláusulas
específicas de la operación, agregando o deduciendo, según corresponda, los
resultados financieros pertinentes hasta el cierre del período o ejercicio.
EJERCICIOS DE APLICACIÓN:
A ) Sobre Deudas:
Ejercicio n°1 : DEUDAS BANCARIAS
1-6: Nota de Crédito bancaria del Bco. Prov. de Santa Fe, en la que informa haber
acreditado en nuestra cuentacorriente el neto resultante de la operación de descuento
de un documento propio según detalle:
Documento vto. 30-8 $ 100.000.-
Intereses $ 1.200.-
Sellados $ 100.-
Neto acreditado $ 98.700.-
Se solicita: Registrar el comprobante anterior, y los siguientes:
30-6: Minuta de Contabilidad por el devengamiento de los intereses con motivo del
cierre del ejercicio.
30-8: Nota de Débito bancaria en la que se indica haber descontado en nuestra cuenta
corriente el importe del documento.
185
30-8: Minuta de Contabilidad por el devengamiento de loa intereses desde la fecha de
cierre del ejercicio.
Solución :
BCO PROV. STA.FE. 98.700
INT.PAS. A DEVENGAR 1.200
OTROS EGRESOS 100
SELLADOS 100
OBLIG.A PAGAR BANCARIAS 100.000
INT.PAS. DEVENGADOS 400
INT. PAS A DEVENGAR 400
OBLIG. A PAGAR BANCARIAS 100.000
BCO.PROV.DESANTAFE 100.000
INT.PAS. DEVENGADOS 1.200
INT. PAS A DEVENGAR 1.200
Ejercicio nº 2 : DEUDAS FISCALES
La Empresa Bundes Liga SA, inicio sus actividades el 1º de Enero.
El 31-12-x3 se produce el cierre del primer ejercicio. En tal oportunidad, se redacta la
Minuta de Contabilidad nº 2101, para registrar el Impuesto a las Ganancias resultante
por 5.000
El 20-4-X4 se presenta la Declaración Jurada Anual correspondiente al Impuesto a las
Ganancias, y se paga el Impuesto resultante con ch/c/Bco. Río . Se redacta Orden de
Pago nº1.235.
El 15-6-X4 se determina el 1º Anticipo del Impuesto a las Ganancias del ejercicio n°2,
calculado s/30% del impuesto del año anterior.
Se emite Orden de Pago nº 123 por ch/c/Bco. Río.
El 31 / 12 / X4 cierre del 2° ejercicio, se determina el Impuesto a las Ganancias por un
importe de $ 7.100,,-
El 20-4-X5 se presenta la Declaración Jurada Anual y se paga el saldo resultante con
ch/c/ Bco, Río, para lo cual se emite Orden de Pago-
Se solicita:
1.- Registrar los comprobantes.
2.- Indicar la presentación de esta deuda en el Estado de Situación Patrimonial al
31-12-X4 fecha de cierre del 2° ejercicio. (Los restantes anticipos fueron pagados).
186
Solución :
IMP. A LAS GAN.
IMP. A LAS GAN. A PAGAR
5.000
5.000
IMP. A LAS GAN. A PAGAR
BCO. RIO. C/C 5000
5000
ANTICIPO IMP. A LAS GAN.
BCO. RÍO C/C
1.500
1.500
IMP. A LAS GAN.
IMP. A LAS GAN. A PAGAR
7.100
7.100
ANTICIPO IMP. A LAS GAN. 7.100
ANTICIPOIMP.A LAS GAN. 4.500
BCO.RÍOC/C 2.600
Ejercicio n°3: Seña venta inmuebles
Firmamos con Algo Raro SRL un contrato de compraventa en $ 35.000 por la venta
de un inmueble de nuestra propiedad ubicado en la ciudad de Rosario--
Se trata de un terreno sin mejoras que fuera adquirido en el año 95 en la suma de
$28.000
En este acto recibimos en efectivo y en concepto de seña el 10 % del valor
El día 25-09-98.- Se firma ante el escribano titular del registro No 143 la escritura
traslativa de dominio.-
Solución :
Caja
SEÑA VENTA INMUEBLES
3.500
3.500
GASTOS DE ESCRIT. 700
BCO. RÍO C/C 700
187
____________
_______________________________________________________
SEÑA VTA. INMUEBLES 3.500
MONEDA EXTRANJERA 31.185
DIF DE COTIZAC. 315
INMUEBLES 28.000
RESULT. VTA. INM. 7.000
Ejercicio n°4: ADELANTOS EN CUENTA CORRIENTE
La Empresa MONTERREY SCA, solicita al Banco una autorización para girar en
descubierto hasta la suma de $ 50.000,- para afrontar un transitorio desequilibrio
financiero.
Plazo habitual 30 días.
* El 20-3 se recibe la autorización del Banco* En ese momento el saldo de la cuenta
corriente es según libros deudor por $ 1.050.-
* El 24-3 se emite un cheque n°546 para pago al proveedor José Gómez por la suma
de $45.000.-
* Desde el 20-3 hasta el 31-3 inclusive, no se ha efectuado ningún depósito ni se ha
realizado otra extracción que la mencionada anteriormente.
* El 31-3 recibimos Nota de Debito del Banco informando que han debitado en nuestra
cuenta corriente $ 1.300.- en concepto de intereses,
* Observando el saldo de la cuenta corriente bancaria y considerando que cierra el
ejercicio, ¿ Ud. cree que debe efectuarse algún asiento adicional para mejorar la
información de este rubro?
SE SOLICITA:
a) Registrar los movimientos patrimoniales que estima se producen, indicando los
comprobantes de los mismos.
b) Informar el saldo que arroja la cuenta corriente bancaria al 31-3, fecha de cierre del
ejercicio.
SOLUCIÓN:
NOTA: Ni el pedido ni la recepción de la autorización para girar en descuebierto
generan movimientos patrimoniales. No corresponde registración,
24-3
Proveedores
José Guemes 45.000,-
188
a Bancos Cta. Cte,
Bco. XX 45.000.-
31-3
Intereses. Pasivos Devengados. 1.300,-
a Bancos Cta* Cte-
Bco. X 1.300.-
s/Nota de Debito
Saldo acreedor, corresponde incluirlo en el Pasivo como deuda bancaria.
Se deberá consignar en la nota aclaratoria la existencia del adelanto y el
saldo aun disponible.
Bancos Cta. Cte. 45.250.
Bco. XX 45.250.-
a Adelantos en Cuenta Corriente
Bco. XX 45.250.-
s/Minuta de Contabilidad
INDEMNIZACION POR CLIENTELA
Nota: El Dictamen 6 del Instituto Técnico de Contadores Públicos expresa:
"Respecto de los entes que ocupan viajantes de comercio, amparados por la ley
14.546 y concordantes (1), la obligación de abonarles sin excepción una
indemnización por clientela al concretarse la ruptura del contrato de trabajo obliga a
reconocer contablemente la deuda respectiva".
(1) Estas disposiciones establecen que luego de un año de antigüedad, el viajante
tiene derecho a una indemnización por clientela equivalente al 25 % del monto que le
correspondiera por despido intempestivo o injustificado* Este importe le corresponde
cualquiera/
sea la causa de la ruptura del contrato laboral. Es decir, existe la certeza (legal) que en
algún momento habrá de abonarse al viajante esta indemnización por antigüedad en
caso de despido, y además la misma se va devengando según transcurre el período
de trabajo del empleado.
Se solicita: Registrar:
* Minuta Nº 134 de fecha 20-6, para reflejar el importe calculado para la previsión por
indemnización por clientela de nuestro único viajante José Gómez, cuya
189
indemnización por antigüedad en caso de despido seria a la fecha $ 4.860.- siendo el
importe de la previsión
NOTA: La cuenta "Previsión para indemnización por clientela" tiene un saldo de $
675.-, correctamente calculado el ejercicio anterior en base a la antigüedad del señor
José Gómez como viajante de la empresa.
SOLUCIÓN:
Cálculo: 4.860.- x 25% = 1.215.-
saldo anterior ( 675.-)
Ajuste 540.-
Gastos de Comercialización 540.-
Indemnizacion por clientela 540.~
a Previsión para Indemnización por clientela
540.
s/Minuta de Contabilidad N° 134
MATERIAL ELABORADO POR EL C.P.N. CRISTIAN SPENGLER
PATRIMONIO NETO
a ) Caracterización
b ) Composición
a ) Caracterización :
La RT8 del CECyT dice : " Es igual al Activo menos el Pasivo, en los estados
consoli-dados, menos la participación minoritaria
Incluye a los aportes de los propietarios o asociados y a los resultados acumulados.
Se expone en una línea y se referencia al estado de evolución del patrimonio neto.
b ) Composición;
La RT 9, al hablar del Estado de Evolución del Patrimonio Neto dice en su Capitulo V
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
190
acuerdo con su origen : aportes de los propietarios (o asociados) y resultados.
Acumulados•
A- Aportes de los propietarios:
A1-Capital:
Este rubro está compuesto por el capital suscripto y los aportes irrevocables
efectuados por los propietarios (capitalizados o no) (en efectivo o en bienes o
derechos), y por las ganancias capitalizadas.
Se expone discriminando el valor nominal del capital y su ajuste por inflación.
A2- Prima de emisión:
Se expone por su valor reexpresado.
B- Resultados acumulados:
B1- Ganancias reservadas;
Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras. La composición de este rubro debe
informarse adecuadamente.
B2- Resultados no asignados»
Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación especifica.
B3- Revalúos técnicos
Cuandoel ente realice un revalúo técnico, el mayor valor resultante en su caso
se presentará de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesionales (
S/ la RT6) .
APORTES DE LOS PROPIETARIOS:
CAPITAL (NOMINAL O SUSCRIPTO)
AJUSTE DE CAPITAL
DIVIDENDOS A DISTRIBUIR EN ACCIONES
APORTES NO CAPITALIZADOS a CUENTA DE FUTURAS SUSCRIPCIONES.
PRIMA DE EMISIÓN.
REVALUOS LEGALES
GANANCIAS RESERVADAS :
RESERVA LEGAL
RESERVA FACULTATIVA
191
RESERVA ESTATUTARIA
RESULTADOS ACUMULADOS :
RESULTADOS NO ASIGNADOS
SALDO EJERCICIOS ANTERIORES
RESULTADO DEL EJERCICIO
REVALUOS TÉCNICOS
MATERIAL RECOPILADO POR EL CPN CRISTIAN SPENGLER – AÑO 2020
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