Problemas no sistema de controles internos em Contas a Receber e na contabilização

a)

A Empresa Vale Rio Salgado contratou Auditoria Independente pela primeira vez para auditar e emitir um Parecer sobre seus saldos contábeis de 31/12/2014. Este Parecer foi solicitado pelo Bank of London e faz parte dos documentos que a Vale tem que enviar para o Setor de Análise de Créditos do banco, já que a empresa está solicitando um empréstimo bancário no mencionado banco.

b)

A Vale Rio estava passando por um momento de crise, estando com a seguinte situação de prejuízos:

▶

Prejuízos acumulados em 31/12/2013: $ 1.840.000,00.

▶

Prejuízos do exercício de 2014: $ 720.000,00.

c)

Devido à situação de prejuízos em sua contabilidade, a Diretoria recomendou ao Controller e ao Contador que não efetuassem a provisão para devedores duvidosos – ou para Créditos de Liquidação Duvidosa – nos exercícios de 2014 e 2013, para não aumentar o prejuízo, o que dificultaria, mais ainda, a obtenção de novos empréstimos bancários. Os profissionais, com medo de perder o emprego, atenderam às solicitações dos Diretores.

d)

A empresa de auditoria contratada foi a FMU Auditores Independentes, que solicitou e recebeu o aging list abaixo (Anexo I) que fará parte dos seus Papéis de Trabalho. Este aging list foi solicitado durante a primeira visita dos auditores, quando foi efetuado o Planejamento da Auditoria.

e)

Você é o(a) sócio(a) da FMU Auditores Independentes, responsável pelo gerenciamento dos trabalhos de auditoria.

f)

Ao executar os testes de auditoria, os auditores constataram que:

1.

$ 700.000,00 contabilizados nas Receitas de Vendas, a Débito de Duplicatas a Receber, em 28/12/2014, na realidade eram receitas de 2015, cujo faturamento foi antecipado, para melhorar os resultados de 2014.

2.

$ 400.000,00 contabilizados nas Receitas de Vendas, a Débito de Duplicatas a Receber, em 28/12/2013, na realidade eram receitas de 2014, cujo faturamento foi antecipado, para melhorar os resultados de 2013.

3.

em ambos os casos, os custos das mercadorias vendidas não foram registrados no período de competência, sendo contabilizados somente quando as mercadorias foram efetivamente entregues para os clientes.

4.

$ 2.000.000,00 de duplicatas (Créditos Recebíveis) foram descontados em 20/12/2014 no Banco do Brasil, por um período de 30 dias. A Empresa Vale Rio não efetuou qualquer contabilização destes fatos, nem a conciliação bancária, que demonstrava tais pendências.

5.

havia em 31/12/2014 o total de $ 500.000,00 de duplicatas emitidas contra clientes incobráveis, cuja falência já havia sido solicitada pelos advogados da Vale Rio. Deste total, $ 200.000,00 foram emitidas em 2013, sendo que em 31/12/13 as duplicatas já haviam sido consideradas incobráveis. A empresa já desistiu de qualquer possibilidade de recuperação deste total, de acordo com os seus diretores e advogados. E já foram cumpridos todos os mecanismos legais à disposição da empresa, ou seja, a perda dos créditos já é certeza e será aceita pela legislação do imposto de renda/receita federal.

g)

Evidentemente, os Conselheiros e Diretores da Vale Rio querem um Parecer com ressalva, visto que têm que enviá-lo para os analistas de crédito do banco em Londres. Portanto, orientaram a Controladoria a proceder todos os ajustes contábeis recomendados pela Auditoria, antes do fechamento final das demonstrações contábeis.

h)

Sua missão (sócio(a) da FMU Auditores Independentes):

•

explicar em reunião de Diretoria todos os ajustes contábeis necessários para que os saldos contábeis passem a representar adequadamente a situação patrimonial da Vale. Para facilitar a vida do Controller, Sr. Enroladinho da Silva, elaborar um demonstrativo das contas devedoras e credoras para cada lançamento contábil que você sugerir.

Proposta de solução: página 330, capítulo 5.

•

emitir uma Carta de Recomendações como parte do conjunto Relatório de Auditoria, contendo as sugestões para aprimoramento dos controles internos (Memorando de Recomendações para Melhoria dos Controles Internos). Vide modelo no livro pesquisado: Auditoria das demonstrações contábeis, do prof. José Hernandez Perez Junior, páginas 91 a 94, Editora Atlas.

Proposta de solução: página 332, capítulo 5.

Lembrete: sugerir a constituição da provisão para devedores duvidosos – ou créditos de liquidação duvidosa ou provisão para créditos incobráveis ou de liquidação duvidosa. Não existe uma fórmula matemática. O Controller deve justificar, para a Diretoria, o valor da provisão sugerida.

Empresa Vale Rio Salgado

Anexo I – Composição do saldo de duplicatas a receber por vencimento: aging list (idade das contas vencidas)

Com base na análise do saldo de duplicatas a receber por vencimento, é possível chegar a varias conclusões, como segue:

Aging list: relação (listagem, composição) das contas a receber por vencimento.

Empresa Vale Rio

31/12/2014 – $

31.12.2013 – $

Composição da conta Duplicatas a Receber em

Duplicatas vencidas há mais de 1 ano, em poder do Setor Jurídico para cobrança judicial

537.400,00

330.200,00

Duplicatas vencidas há mais de 6 meses, em poder do Setor Jurídico para cobrança judicial

690.000,00

290.000,00

Duplicatas vencidas há mais de 3 meses

340.200,00

143.200,00

Duplicatas vencidas há mais de 1 mês

408.700,00

207.500,00

Duplicatas vencidas em dezembro

651.080,00

354.180,00

Total de duplicatas vencidas

2.627.380,00

1.325.080,00

Duplicatas a vencer até 31/01 do ano seguinte

1.892.790,00

2.190.800,00

Duplicatas a vencer em fevereiro do ano seguinte

1.100.560,00

1.015.090,00

Total: Saldo em 31/12

5.620.730,00

4.530.970,00

Supondo que o total das vendas a prazo foi:

▶

Vendas a prazo durante o exercício de 2014: $ 46.600.000,00

▶

Vendas a prazo durante o exercício de 2013: $ 51.900.000,00

Conclusões possíveis:

▶

o aumento percentual no saldo de duplicatas a receber evoluiu de uma forma preocupante. Em 2013, representava 8,73% do total das vendas a prazo anuais. Em 2014, evoluiu para um percentual de 12,06%. Também o total de duplicatas vencidas que estavam em poder do setor jurídico, para cobrança judicial, representava, em 2013, 13,68% do saldo de duplicatas a receber, enquanto que, em 2014, representava 21,83%.