ANALISE DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - 03

Prévia do material em texto

Conteudista: Prof. Me. Ezequiel Bonifácio Leite
Revisão Textual: Esp. Laís Otero Fugaitti
Objetivo da Unidade:
Familiarizar o educando com a estrutura das demonstrações contábeis e tornar
acessível a percepção dos indicadores que podem ser calculados para facilitar,
ainda mais, a avaliação de informações importantes nas demonstrações
contábeis.
📄 Material Teórico
📄 Material Complementar
📄 Referências
Lançamentos Contábeis e Efeitos nos
Indicadores das Demonstrações Financeiras
Introdução
Nesta Unidade vamos relacionar alguns lançamentos contábeis e apresentar seus efeitos na
análise das demonstrações contábeis
Figura 1 – Calculando indicadores de desempenho
Fonte: Getty Images
1 / 3
📄 Material Teórico
#ParaTodosVerem: foto em que aparecem a mão e o antebraço de um analista
que está calculando indicadores de desempenho, na parte superior da figura. Já
na parte inferior da foto há gráficos coloridos impressos e uma calculadora
comum, na qual o analista está digitando. Fim da descrição.
Lançamentos Iniciais da Empresa
Integralização de Capital: R$ 800.000,00
Tabela 1 
Débito Caixa 800.000,00
Crédito Capital social 800.000,00
Todas as empresas começam com a definição de um capital social, de uma pesquisa de mercado
e um plano de negócios.
As empresas autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil têm em seus balanços o
capital social, o capital a integralizar e o capital a subscrever.
Os sócios deverão integralizar 10% do capital no momento da fundação e terão dois anos para
integralizar o restante.
Neste momento, ainda não temos indicadores adequados para análise do balanço, considerando
que não temos resultados nem passivo circulante. Para obter um indicador, poderemos
considerar o passivo circulante igual a um para obtermos indicadores absolutos.
Tabela 2 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., balancete de verificação em 31/12/2022
Liquidez
Liquidez imediata #DIV/0!
Liquidez seca #DIV/0!
Liquidez corrente #DIV/0!
Liquidez geral #DIV/0!
Atividade
Giro dos estoques #DIV/0!
Prazo médio de recebimento #DIV/0!
Prazo médio de pagamento -
Giro do ativo total -
Endividamento
Endividamento geral 0%
Rentabilidade
Margem de lucro bruto #DIV/0!
Liquidez
Margem de lucro operacional #DIV/0!
Margem de lucro líquido #DIV/0!
Retorno do ativo total 0%
Retorno sobre o capital próprio 0%
Lucro por ação (10.000) R$ 0,00
Depósito no Banco do Brasil: R$ 600.000,00
Tabela 3
Débito
Bancos conta
movimento
600.000,00
Crédito Caixa 600.000,00
Como primeira medida interna, os sócios deverão escolher um banco parceiro para obter
melhores taxas de aplicação e empréstimos. Muitas vezes, a proximidade da empresa serve
como fator de vantagem competitiva por parte do banco.
Neste momento ainda não temos indicadores adequados para análise do balanço, considerando
que não temos resultados nem passivo circulante.
Tabela 4 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., balancete de verificação em 31/12/2022
Liquidez
Liquidez imediata #DIV/0!
Liquidez seca #DIV/0!
Liquidez corrente #DIV/0!
Liquidez geral #DIV/0!
Atividade
Giro dos estoques #DIV/0!
Prazo médio de recebimento #DIV/0!
Prazo médio de pagamento -
Giro do ativo total -
Endividamento
Endividamento geral 0%
Liquidez
Rentabilidade
Margem de lucro bruto #DIV/0!
Margem de lucro operacional #DIV/0!
Margem de lucro líquido #DIV/0!
Retorno do ativo total 0%
Retorno sobre o capital próprio 0%
Lucro por ação (10.000) R$ 0,00
Compra de Terreno (R$ 150.000,00) com Edificações (R$
250.000,00), Pagando Metade em Dinheiro (R$ 200.000,00) e
Metade em Cheque do Banco do Brasil (R$ 200.000,00)
Tabela 5 
Débito Imóveis de uso 150.000,00
Débito Imóveis de uso 250.000,00
Crédito Bancos conta movimento 400.000,00
No início das atividades, é importante verificar se o nome da empresa não tem homônimo no
cadastro nacional e se o endereço permite aquele tipo de negócio. Após isso, será feita a busca
para compra ou aluguel do imóvel necessário para desenvolvimento do negócio.
Neste momento ainda não temos indicadores adequados para análise do balanço considerando
que não temos resultados e não temos passivo circulante.
Tabela 6 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., balancete de verificação em 31/12/2023
Liquidez
Liquidez imediata #DIV/0!
Liquidez seca #DIV/0!
Liquidez corrente #DIV/0!
Liquidez geral #DIV/0!
Atividade
Giro dos estoques #DIV/0!
Prazo médio de recebimento #DIV/0!
Liquidez
Prazo médio de pagamento -
Giro do ativo total -
Endividamento
Endividamento geral 0%
Rentabilidade
Margem de lucro bruto #DIV/0!
Margem de lucro operacional #DIV/0!
Margem de lucro líquido #DIV/0!
Retorno do ativo total 0%
Retorno sobre o capital próprio 0%
Lucro por ação (10.000) R$ 0,00
Gastos com Terraplanagem do Terreno: R$ 30.000,00
Figura 2 – Exemplo de imóveis
Fonte: Getty Images
#ParaTodosVerem: foto de vários edifícios de janelas espelhadas refletindo uns
nos outros e, ao fundo, a abóboda celeste. Fim da descrição.
Tabela 7 
Débito
Despesas pré-operacionais (ou imóveis de
uso)
30.000,00
Crédito Caixa 30.000,00
Esse gasto com terraplanagem (ou terraplenagem) tem como objetivo preparar o terreno,
visando facilitar os negócios da empresa. A Fiat Automóveis em Betim, quando da fundação (em
1978), terraplenou o terreno do parque industrial e fez as estruturas em dobro, visando a uma
expansão posterior.
Esse gasto pode ser contabilizado como intangível no Ativo Não Circulante (ANC) e amortizado
de cinco a dez anos ou como ativo imobilizado (ANC), não tendo depreciação por se tratar de
terreno sem exploração.
Neste momento ainda não temos indicadores adequados para análise do balanço, considerando
que não temos resultados nem passivo circulante.
Tabela 8 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., balancete de verificação em 31/12/2022
Ativo $ Passivo $
Ativo circulante 370.000,00
Passivo
circulante
-
Disponibilidades 370.000,00
Salários a
pagar
-
Caixa 170.000,00
Encargos
sociais a
recolher
-
Bancos conta
movimento
200.000,00
Impostos a
recolher
-
Realizáveis - Fornecedores -
Duplicatas a - Títulos a -
Ativo $ Passivo $
receber pagar
Impostos a
recuperar
-
Passivo não
circulante
-
Estoques -
Exigíveis a
longo prazo
-
Estoque de
mercadorias
- Fornecedores -
Despesas do
exercício
seguinte
-
Títulos a
pagar
-
Despesas
seguros
antecipados
-
Patrimônio
líquido
800.000,00
Ativo não
circulante
430.000,00 Capital social
Realizável a
longo prazo
- Capital social 800.000,00
Duplicatas a
receber
-
Reservas de
capital
Investimentos Ágio na venda -
Ativo $ Passivo $
de ações
Terreno para
expansão
-
Ajustes e
avaliação
patrimonial
Participações
societárias
-
Reserva de
ajustes
patrimoniais
-
Imobilizado 400.000,00
Reservas de
lucros
Imóveis de uso 400.000,00 Reserva legal
Imobilização em
andamento
-
Lucro no
exercício de
2022
-
Móveis e
utensílios
-
Reavaliações de
imóveis
-
Ações em
tesouraria
Intangível 30.000,00
Despesas pré-
operacionais
30.000,00
Prejuízos
acumulados
Ativo $ Passivo $
Amortização
acumulada
-
Totais 800.000,00 Totais 800.000,00
Gastos com Transferência do Imóvel: R$ 16.000,00
Tabela 9
Débito
Despesas pré-operacionais (ou imóveis de
uso)
16.000,00
Crédito Caixa 16.000,00
Como atitude de gestão, o registro da escritura do imóvel é essencial para validar a operação de
compra e venda. O registro é a única prova da propriedade do imóvel, determina que tem o
domínio sobre o bem.
Neste momento ainda não temos indicadores adequados para análise do balanço, considerando
que não temos resultados nem passivo circulante.
Contratação de um Funcionário para Serviços Administrativos e
Tesouraria com Salário Mensal de R$ 2.000,00, Celetista, Pagando
R$ 1.000,00 à Empresa de Recrutamento Pessoal – Sociedade Civil
Tabela 10
Débito Serviços de terceiros 1.000,00
Crédito Caixa 1.000,00
No plano de negócios, a empresa deverá prever o gasto com pessoal. Diversas empresas não
resistem ao primeiroano de vida, muitas vezes, porque os sócios se fazem por empregados e
perdem o foco nos negócios.
Atenção para o fato de que o nome da conta não está precedido pela palavra “Despesa”, todavia,
não prejudica seu entendimento.
Neste momento ainda não temos indicadores adequados para análise do balanço, considerando
que não temos resultados nem passivo circulante. Poderemos calcular apenas o lucro por ação
ou quota de capital.
Tabela 11 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., balancete de verificação em 31/12/2022
Ativo $ Passivo $
Ativo circulante 353.000,00
Passivo
circulante
-
Disponibilidades 353.000,00
Salários a
pagar
-
Ativo $ Passivo $
Caixa 153.000,00
Encargos
sociais a
recolher
-
Bancos conta
movimento
200.000,00
Impostos a
recolher
-
Realizáveis - Fornecedores -
Duplicatas a
receber
-
Títulos a
pagar
-
Impostos a
recuperar
-
Passivo não
circulante
-
Estoques -
Exigíveis a
longo prazo
-
Estoque de
mercadorias
- Fornecedores -
Despesas do
exercício
seguinte
-
Títulos a
pagar
-
Despesas
seguros
antecipados
-
Patrimônio
líquido
799.000,00
Ativo $ Passivo $
Ativo não
circulante
446.000,00 Capital social
Realizável a
longo prazo
- Capital social 800.000,00
Duplicatas a
receber
-
Reservas de
capital
Investimentos
Ágio na venda
de ações
-
Terreno para
expansão
-
Ajustes e
avaliação
patrimonial
Participações
societárias
-
Reserva de
ajustes
patrimoniais
-
Imobilizado 416.000,00
Reservas de
lucros
Imóveis de uso 416.000,00 Reserva legal
Imobilização em
andamento
-
Lucro no
exercício de
2022
-1.000,00
Ativo $ Passivo $
Móveis e
utensílios
-
Reavaliações de
imóveis
-
Ações em
tesouraria
Intangível 30.000,00
Despesas pré-
operacionais
30.000,00
Prejuízos
acumulados
Amortização
acumulada
-
Totais 799.000,00 Totais 799.000,00
Tabela 12 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., demonstração de resultados do exercício em
31/12/2022
Discriminação $
Receita bruta de vendas e serviços - #DIV/0!
Deduções de vendas
Abatimentos
Discriminação $
Impostos -
Receita líquida de vendas e serviços - #DIV/0!
Custo das mercadorias e serviços -
Lucro bruto - #DIV/0!
Despesas com vendas
Despesas financeiras (líquidas) -
Despesas gerais e administrativas 1.000,00
Outras despesas operacionais
Lucro ou prejuízo operacional -1.000,00 #DIV/0!
Receitas não operacionais
Despesas não operacionais
Lucro antes do IRPJ e CSLL -1.000,00 #DIV/0!
Provisão para IRPJ e CSLL
Lucro antes das participações -1.000,00 #DIV/0!
Discriminação $
Participações
Lucro líquido do exercício -1.000,00 #DIV/0!
Lucro por ação (10.000 ações) –0,10
Obs.: IRPJ = Imposto de Renda Pessoa Jurídica; CSLL: Contribuição
Social sobre o Lucro Líquido.
Tabela 13 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., balancete de verificação em 31/12/2022
Liquidez
Liquidez imediata #DIV/0!
Liquidez seca #DIV/0!
Liquidez corrente #DIV/0!
Liquidez geral #DIV/0!
Atividade
Giro dos estoques #DIV/0!
Prazo médio de recebimento #DIV/0!
Liquidez
Prazo médio de pagamento -
Giro do ativo total -
Endividamento
Endividamento geral 0%
Rentabilidade
Margem de lucro bruto #DIV/0!
Margem de lucro operacional #DIV/0!
Margem de lucro líquido #DIV/0!
Retorno do ativo total 0%
Retorno sobre o capital próprio 0%
Lucro por ação (10.000) -R$ 0,10
A única indicação é que cada quota de capital arcará com um prejuízo de R$ 0,10.
Figura 3 – Apresentando os indicadores de desempenho
Fonte: Getty Images
#ParaTodosVerem: foto de uma analista e seu cliente, ambos com trajes sociais.
A profissional apresenta ao cliente os resultados de uma análise de
demonstrações financeiras. Ela utiliza um notebook com gráficos na tela
ilustrando a explicação. Fim da descrição.
Operações com Mercadoria e Respectivos Impostos
Compra de 1.000 Sacas de Arroz, em Dinheiro, no Valor de R$ 100,00
Cada, à Vista, e de 1.200 Sacas por R$ 105,00, para Pagamento em
Quinze Parcelas Mnsais, de Cereais Dois Irmãos Ltda., com Imposto
sobre Circulação de Mercadoria e Serviços (ICMS) Incluso de 18%
Tabela 14
Débito Estoques de mercadorias 185.320,00
Débito Impostos a recuperar 40.680,00
Crédito Caixa 113.000,00
Crédito Fornecedores (CP) 56.500,00
Crédito Fornecedores (LP) 56.500,00
Na compra de mercadorias, precisamos destacar alguns detalhes:
Tabela 15 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., balancete de verificação em 31/12/2023
Os valores dos estoques estarão ao líquido dos impostos compensáveis (nesse caso,
é o ICMS);
O valor dos impostos permanecerá em conta própria até o momento da apuração
mensal;
O valor pago à vista será sacado do caixa;
Os valores das parcelas com vencimento até 31 de dezembro do ano seguinte serão
lançados como circulantes;
Os valores das parcelas com vencimento após 31 de dezembro do ano seguinte serão
lançados como não circulantes.
Liquidez
Liquidez imediata 4,25
Liquidez seca 4,97
Liquidez corrente 8,25
Liquidez geral 4,12
Atividade
Giro dos estoques -
Prazo médio de recebimento #DIV/0!
Prazo médio de pagamento 110
Giro do ativo total -
Endividamento
Endividamento geral 12%
Rentabilidade
Margem de lucro bruto #DIV/0!
Margem de lucro operacional #DIV/0!
Liquidez
Margem de lucro líquido #DIV/0!
Retorno do ativo total 0%
Retorno sobre o capital próprio 0%
Lucro por ação (10.000) –R$ 0,10
Podemos verificar que os indicadores estão ainda afetados e desproporcionais, mesmo já tendo
passivo circulante!
Venda de 1.500 Sacas de Arroz com Markup de 3.0 Para Recebimento
de Metade até oFinal do Próximo Ano e o Restante a Partir de 2024,
com ICMS de 18%
Tabela 16
Débito Caixa 189.531,90
Débito Duplicatas a receber (CP) 94.765,95
Débito Duplicatas a receber (LP) 94.765,95
Crédito Vendas de mercadorias 379.063,80
Faz-se o lançamento da venda de mercadoria pelo valor bruto da nota fiscal. Nesse caso, parte
do vencimento está previsto até o final do ano que vem, parte à vista e parte após o final do ano
que vem. Importante falar que o que comanda os curtos e longos prazos são os vencimentos das
duplicatas.
Tabela 17
Compra 1.000 82,00 82.000,00
Compra 1.200 86,10 103.320,00
Total dos estoques 2.200 84,2364 185.320,00
Custo da mercadoria
vendida
–1.500 84,2364 -126.354,60
Valor bruto das vendas -379.063,80
Impostos sobre vendas ICMS –68.231,48
Antes de fazer o lançamento do custo, precisamos calcular o custo médio (ou por outro método
aceitável).
Tabela 18
Débito Custo das mercadorias vendidas 126.354,60
Crédito Estoque de mercadorias 126.354,60
O imposto destacado na nota fiscal foi de 18% sobre o valor da venda.
Tabela 19
Débito Impostos sobre vendas 68.231,48
Crédito Impostos a recolher (ICMS) 68.231,48
Tabela 20 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., balancete de verificação em 31/12/2022
Ativo $ Passiv $
Ativo circulante 623.943,25
Passivo
circulante
124.731,48
Disponibilidades 429.531,90
Salários a
pagar
-
Caixa 229.531,90
Encargos
sociais a
recolher
-
Ativo $ Passiv $
Bancos conta
movimento
200.000,00
Impostos a
recolher
68.231,48
Realizáveis 135.445,95 Fornecedores 56.500,00
Duplicatas a
receber
94.765,95
Títulos a
pagar
-
Impostos a
recuperar
40.680,00
Passivo não
circulante
56.500,00
Estoques 58.965,40
Exigíveis a
longo prazo
56.500,00
Estoque de
mercadorias
58.965,40 Fornecedores 56.500,00
Despesas do
exercício
seguinte
-
Títulos a
pagar
-
Despesas
seguros
antecipados
-
Patrimônio
líquido
983.477,72
Ativo não
circulante
540.765,95 Capital social
Ativo $ Passiv $
Realizável a
longo prazo
94.765,95 Capital social 800.000,00
Duplicatas a
receber
94.765,95
Reservas de
capital
Investimentos
Ágio na
venda de
ações
-
Terreno para
expansão
-
Ajustes e
avaliação
patrimonial
Participações
societárias
-
Reserva de
ajustes
patrimoniais
-
Imobilizado 416.000,00
Reservas de
lucros
Imóveis de uso 416.000,00 Reserva legal
Imobilização em
andamento
-
Lucro no
exercício de
2022
183.477,72
Móveis e
utensílios
-
Ativo $ Passiv $
Reavaliações de
imóveis
-
Açõesem
tesouraria
Intangível 30.000,00
Despesas pré-
operacionais
30.000,00
Prejuízos
acumulados
Amortização
acumulada
-
Totais 1.164.709,20 Totais 1.164.709,20
Tabela 21 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., demonstração de resultados do exercício em
31/12/2022
Discriminação $
Receita bruta de vendas e serviços 379.063,80 100%
Deduções de vendas
Abatimentos
Impostos 68.231,48
Discriminação $
Receita líquida de vendas e serviços 310.832,32 82%
Custo das mercadorias e serviços 126.354,60
Lucro bruto 184.477,72 49%
Despesas com vendas
Despesas financeiras (líquidas) -
Despesas gerais e administrativas 1.000,00
Outras despesas operacionais
Lucro ou prejuízo operacional 183.477,72 48%
Receitas não operacionais
Despesas não operacionais
Lucro antes do IRPJ e CSLL 183.477,72 48%
Provisão para IRPJ e CSLL
Lucro antes das participações 183.477,72 48%
Participações
Discriminação $
Lucro líquido do exercício 183.477,72 48%
Lucro por ação (10.000 ações) 18,35
Tabela 22 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., balancete de verificação em 31/12/2022
Liquidez
Liquidez imediata 3,44
Liquidez seca 4,53
Liquidez corrente 5,00
Liquidez geral 3,97
Atividade
Giro dos estoques 3,21
Prazo médio de recebimento 220
Prazo médio de pagamento 110
Giro do ativo total 0,27
Liquidez
Endividamento
Endividamento geral 16%
Rentabilidade
Margem de lucro bruto 48%
Margem de lucro operacional 48,4%
Margem de lucro líquido 48%
Retorno do ativo total 16%
Retorno sobre o capital próprio 19%
Lucro por ação (10.000) R$ 18,35
Com os lançamentos de venda, custos e apuração de lucros, os indicadores tomam uma
apresentação bem compreensível.
Podemos afirmar que:
A liquidez está saudável e acima das médias de mercado, que são por volta de um
para a corrente e geral;
Gastos de Legalização da Sociedade e Gastos com
Intangíveis
Gasto com a Junta Comercial do Estado de São Paulo (Jucesp) relativo a registro da empresa: R$
400,00.
Tabela 23
Débito Despesas com fundação 400,00
Crédito Caixa 400,00
Toda empresa comercial deve fazer o registro na Junta Comercial. É uma obrigação legal.
Despesas Pagas Antecipadamente
Pagamento de Seguro Sobre Imóvel e Instalações Para o Período dos
Próximos Doze Meses: R$ 1.200,00
O giro dos estoques pode melhorar, aproximando-se mais de seis vezes por período;
O prazo médio de pagamento está menor que o de recebimento, o que obriga a
empresa a financiar seus estoques com capital próprio;
Cada quota ou ação que custou aos sócios R$ 80,00 gerou lucros de R$ 18,25 no
período.
Tabela 24
Débito Despesas com seguros antecipadas 1.200,00
Crédito Caixa 1.200,00
Reconhecimento de Despesas Incorridas em Um Mês
Tabela 25
Débito Despesas com seguros 100,00
Crédito Despesas com seguros antecipadas 100,00
O seguro foi pago para o período de doze meses, sendo que no primeiro já incorreu a despesa.
Reavaliação de Bens
Reavaliação do imóvel adquirido conforme laudo de empresa especializada no total de R$
100.000,00.
Tabela 26
Débito Imóveis – conta reavaliação 100.000,00
Crédito
Reservas de ajustes patrimoniais –
imóveis
100.000,00
A avaliação precisa ser feita por uma empresa de avaliação ou três avaliadores independentes
para ter validade na Receita Federal do Brasil.
As reavaliações não poderão transitar por conta de resultado, por isso ir de encontro ao
princípio contábil de custo ou mercado (dos dois, o menor).
Venda de Ações em Tesouraria
Venda de 30% de quotas novas da empresa, com ágio de 25%.
Tabela 27 
Débito Caixa 300.000,00
Crédito Capital social 240.000,00
Crédito Ágio na venda de quotas 60.000,00
O valor que ultrapassa o valor da quota de capital será contabilizado como reserva de ajustes
patrimoniais.
Arrendamento Mercantil
Arrendamento de um caminhão Mercedes 1515, com parcelas mensais de R$ 3.000,00, por
sessenta meses, sendo 60% das parcelas de juros e 40% capitalizáveis, com BMG Leasing S.A.
Tabela 28 
Débito Imobilizações em andamento 1.200,00
Débito Despesas com juros 1.800,00
Crédito Caixa 3.000,00
Existem muitos posicionamentos contábeis em relação ao arrendamento mercantil, que vão
desde contabilizar todo o valor da parcela como imobilização em andamento até contabilizar
tudo como despesa. Adotamos o caminho de separar o que são juros do que é imobilizado.
Havendo alteração na contratação, fazemos o ajuste contábil.
Compra de Ações de Outras Empresas
Compra de ações da Petrobrás Plano Petros (PP) classe 1: R$ 50.000,00.
Tabela 29
Débito Participações societárias 50.000,00
Crédito Caixa 50.000,00
Aquisição de Ativos Para Expansão
Compra de um terreno contíguo para futuro estacionamento da empresa: R$ 70.000,00.
Tabela 30 
Débito Terrenos para expansão 70.000,00
Crédito Caixa 70.000,00
Esse terreno permanecerá como investimento até o início da construção do estacionamento.
Folha de Pagamento
Provisão da Folha de Pagamento do Mês: R$ 2.000,00 + Encargos
Tabela 31
Salários 2.000,00 2.000,00
Férias 222,22
13º salário 166,67
FGTS 160,00
INSS 20% + 5,8% + 3% 576,00 1.124,89
INSS retenção na folha 10% 200,00 200,00
Obs.: FGTS = Fundo de Garantia do Tempo de Serviço; INSS:
Instituto Nacional do Seguro Social.
Tabela 32
Débito Despesas com pessoal e encargos 2.000,00
Débito Despesas com encargos sociais 1.124,89
Crédito INSS a recolher 776,00
Crédito FGTS a recolher 160,00
Crédito Provisão para encargos trabalhistas 388,89
Crédito Salários e gratificações a pagar 1.800,00
Apuração de Resultado
Tabela 33
Débito Vendas de mercadorias 379.063,80
Crédito Impostos sobre vendas 68.231,48
Crédito Custo das mercadorias vendidas 126.354,60
Crédito Despesas com seguros 100,00
Crédito Despesas com juros 1.800,00
Crédito Despesas com pessoal e encargos 3.124,89
Crédito Despesas com fundação 400,00
Crédito Serviços de terceiros 1.000,00
Crédito Resultado do exercício de 2022 178.052,83
Provisão de IRPJ e CSLL
Tabela 34
Débito Resultado do exercício de 2022 44.513,20
Crédito Impostos a recolher (IRPJ) 26.707,92
Crédito Impostos a recolher (CSLL) 17.805,28
Distribuição de Lucros
Tabela 35
Débito Resultado do exercício 13.020,11
Crédito Salário e gratificações a pagar 6.676,98
Crédito Salário e gratificações a pagar 6.343,13
Figura 4 – Apresentando o relatório sobre indicadores das
demonstrações contábeis
Fonte: Getty Images
#ParaTodosVerem: Foto de três pessoas com trajes casuais. Na imagem, uma
profissional, de blusa azul, apresenta aos clientes (um casal formado por um
homem de camisa branca e uma mulher de blusa vermelha) os resultados de
uma análise de demonstrações financeiras. Ela utiliza gráficos impressos em
papel branco tamanho ofício. Sobre a mesa há um copo plástico marrom para
café. Fim da descrição.
A partir do lucro líquido do exercício de R$ 120.519,52, calcula-se a reserva legal de 5% e
determina-se o valor dos lucros a distribuir.
Tabela 36 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., balancete de verificação em 31/12/2022
Ativo $ Passivo $
Ativo circulante 800.443,25
Passivo
circulante
185.389,68
Disponibilidades 604.931,90
Salários a
pagar e
encargos
15.209,00
Caixa 404.931,90
Encargos
sociais a
recolher
936,00
Bancos conta
movimento
200.000,00
Impostos a
recolher
112.744,68
Ativo $ Passivo $
Realizáveis 135.445,95 Fornecedores 56.500,00
Duplicatas a
receber
94.765,95
Impostos a
recuperar
40.680,00 
Passivo não
circulante
56.500,00
Estoques 58.965,40
Exigíveis a
longo prazo
56.500,00
Estoque de
mercadorias
58.965,40 Fornecedores 56.500,00
Despesas do
exercício
seguinte
1.100,00
Títulos a
pagar
-
Despesas
seguros
antecipados
1.100,00
Patrimônio
líquido
1.320.519,52
Ativo não
circulante
761.965,95
Capital
social
Realizável a
longo prazo
94.765,95 Capital social 1.040.000,00
Ativo $ Passivo $
Duplicatas a
receber
94.765,95
Reservas de
capital
Investimentos 120.000,00
Ágio na
venda de
ações
60.000,00
Terreno para
expansão
70.000,00
Ajustes e
avaliação
patrimonial
Participações
societárias
50.000,00Reserva de
ajustes
patrimoniais
100.000,00
Imobilizado 517.200,00
Reservas de
lucros
Imóveis de uso 416.000,00 Reserva legal
Imobilização em
andamento
1.200,00
Lucro no
exercício de
2022
120.519,52
Móveis e
utensílios
-
Reavaliações de
imóveis
100.000,00
Ações em
tesouraria
Ativo $ Passivo $
Intangível 30.000,00
Despesas pré-
operacionais
30.000,00
Prejuízos
acumulados
Amortização
acumulada
-
Totais 1.562.409,20 Totais 1.562.409,20
Tabela 37 – Distribuidora de Água Artesanal Ltda., demonstração de resultados do exercício em
31/12/2022
Discriminação $
Receita bruta de vendas e serviços 379.063,80 100%
Deduções de vendas
Abatimentos
Impostos 68.231,48
Receita líquida de vendas e serviços 310.832,32 82%
Custo das mercadorias e serviços 126.354,60
Discriminação $
Lucro bruto 184.477,72 49%
Despesas com vendas
Despesas financeiras (líquidas) 1.800,00
Despesas gerais e administrativas 4.624,89
Outras despesas operacionais
Lucro ou prejuízo operacional 178.052,83 47%
Receitas não operacionais
Despesas não operacionais
Lucro antes do IRPJ e CSLL 178.052,83 47%
Provisão para IRPJ e CSLL 44.513,20
Lucro antes das participações 133.539,63 35%
Participações 13.020,11
Lucro líquido do exercício 120.519,52 32%
Lucro por ação (10.000 ações) 12,05
Tabela 38
Liquidez
Liquidez imediata 3,26
Liquidez seca 4,00
Liquidez corrente 4,32
Liquidez geral 3,70
Atividade
Giro dos estoques 3,21
Prazo médio de recebimento 220
Prazo médio de pagamento 110
Giro do ativo total 0,20
Endividamento
Endividamento geral 15%
Rentabilidade
Liquidez
Margem de lucro bruto 47%
Margem de lucro operacional 31,8%
Margem de lucro líquido 32%
Retorno do ativo total 8%
Retorno sobre o capital próprio 9%
Lucro por ação (10.000) R$ 12,05
O que podemos afirmar:
Liquidez superior a um em todas as modalidades, o que indica empresa capitalizada,
podendo chegar a excesso de recursos disponíveis;
Mesmo com um prazo de recebimento de 220 dias, apresenta um giro dos estoques
de 3,21 ou 112 dias, o que poderá ser melhorado;
Prazo médio de pagamento de 110 dias é excelente em relação ao mercado, que opera
com 30 a 45 dias para o comércio;
O fato de ter uma disponibilidade alta faz com que o giro do ativo seja lento;
Endividamento geral baixo, o que indica a utilização de capital próprio em alta
escala;
Sem conhecer as demonstrações contábeis, podemos fazer essas afirmações, que vão se
confirmar com a apresentação dos valores apurados.
A empresa opera com despesa operacional de 15% e tem lucro bruto em quase
metade do valor da venda;
Os sócios tiveram uma rentabilidade de 15,06% do capital aplicado.
Indicações para saber mais sobre os assuntos abordados nesta Unidade:
  Livros  
Regulamentação Fiscal das Normas Contábeis do IFRS e CPC:
Aspectos Contábeis e Fiscais
ALMEIDA, M. C.; ALMEIDA, R. J. Regulamentação fiscal das normas contábeis do IFRS e CPC: Lei
N° 12.973/14: aspectos contábeis e fiscais. Rio de Janeiro: Atlas, 2015.
Impacto da Lei nº 11.638/07 Sobre os Tributos e a
Contabilidade: Conciliando a Legislação Contábil (Societária)
com a Legislação Tributária
FERNANDES, Edison Carlos. Impacto da Lei nº 11.638/07 sobre os tributos e a contabilidade:
conciliando a legislação contábil (societária) com a legislação tributária. 3. ed. São Paulo: Atlas,
2015
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📄 Material Complementar
A Nova Contabilidade: Convergência ao Padrão Internacional
GUERRA, Luciano. A nova contabilidade: convergência ao padrão internacional. 2. ed. São Paulo:
Atlas, 2015.
Contabilidade Societária
SANTOS, José Luiz dos; SCHMIDT, Paulo. Contabilidade societária. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
Contabilidade Avançada: Aspectos Societários e Tributários
SCHMIDT, Paulo; SANTOS, José Luiz dos; FERNANDES, Luciane Alves. Contabilidade avançada:
aspectos societários e tributários. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
BRASIL. Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Diário
Oficial da União, Brasília, p. 1, 17/12/1976. Disponível em:
<https://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm>. Acesso em: 07/03/2023.
BRIGHAM, E. F.; EHRHARDT, M. C. Administração financeira: teoria e prática. 14. ed. São Paulo:
Cengage Learning, 2016.
GITMAN, L. J. Princípios da administração financeira. 12. ed. São Paulo: Pearson, 2010.
HOJI, M. Administração financeira e orçamentária. 12. ed. São Paulo: Atlas, 2017.
ZANLUCA, J. C. Demonstração do Valor Adicionado – DVA. Portal de Contabilidade, [S.l.],
27/12/2014. Disponível em:
<http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/demonstracaodovalor.htm>. Acesso em:
11/12/2022.
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📄 Referências