CPT - Aula 1 - Parte II

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CURSO DE GRADUAÇÃO 
 
DISCIPLINA Contabilidade e 
PROFESSOR Paulino Justo
DISCENTE 
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO NA PRÁTICA
EMPRESAS POR ATIVIDADE VERSUS IMPOSTOS APLICÁVEIS
Distinção entre os tipos de empresas abaixo descritos:
Empresa Industrial 
É o tipo de empresa que 
transforma uma matéria-prima 
em outro tipo de matéria-prima 
ou uma matéria-prima em um 
produto acabado ou semi-
acabado. 
Uma empresa industrial é 
contribuinte dos seguintes 
impostos e contribuições sobre 
vendas: ■ IPI (Imposto sobre 
Produtos Industrializados); ■ 
ICMS (Imposto sobre 
Circulação de Mercadorias e 
Serviços)*; ■ PIS/PASEP 
(Programa de Integração 
Social e Formação do 
Patrimônio do Servidor 
Público); ■ COFINS 
(Contribuição para o 
Financiamento da Seguridade 
Social). * Mercadorias em geral 
e somente os seguintes 
serviços: transporte 
interestadual, intermunicipal e 
de comunicação e energia 
elétrica. 
Para viabilizar a fabricação de 
um produto, uma indústria 
adquire matéria-prima, aplica 
mão de obra e contabiliza uma 
série de outros custos. 
FACULDADE UNINASSAU 
CURSO DE GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
 
Contabilidade e Planejamento Tributário DATA 
Paulino Justo PERÍODO
 MATRÍCULA
 
 
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO NA PRÁTICA 
 
EMPRESAS POR ATIVIDADE VERSUS IMPOSTOS APLICÁVEIS
istinção entre os tipos de empresas abaixo descritos:
 
Empresa Comercial Empresa Prestadora de 
É o tipo de empresa que 
não realiza nenhuma 
modificação nos produtos 
comercializados. Compra 
matéria-prima e a vende ou 
compra produto acabado e o 
vende exatamente como 
adquirido. A operação de 
compra e venda é também 
chamada de mercantil. 
É o tipo de empresa que 
não produz nenhum produto 
e eventualmente fornece ou 
utiliza uma mercadoria ou 
matéria-prima para prestar o 
serviço contratado. A parte 
referente à 
de valor predominante no 
custo do serviço prestado.
Uma empresa comercial é 
contribuinte dos seguintes 
impostos e contribuições 
sobre vendas: ICMS 
(Imposto sobre Circulação 
de Mercadorias); 
PIS/PASEP (Programa de 
Integração Social e 
Formação do Patrimônio do 
Servidor Público); COFINS 
(Contribuição para o 
Financiamento da 
Seguridade Social). 
É contribuinte dos seguintes 
impostos e contribuições 
sobre vendas: 
(Imposto sobre Serviços); 
PIS/PASEP (Programa de 
Integração Social e 
Formação do Patrimônio do 
Servidor Público);
(Contribuição para o 
Financiamento da 
Seguridade Social).
 
 
 
 
 
EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
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24/04/2024 
PERÍODO 5º 
MATRÍCULA 
 
 
EMPRESAS POR ATIVIDADE VERSUS IMPOSTOS APLICÁVEIS 
istinção entre os tipos de empresas abaixo descritos: 
Empresa Prestadora de 
Serviço 
É o tipo de empresa que 
não produz nenhum produto 
e eventualmente fornece ou 
utiliza uma mercadoria ou 
prima para prestar o 
serviço contratado. A parte 
referente à mão de obra é 
de valor predominante no 
custo do serviço prestado. 
É contribuinte dos seguintes 
impostos e contribuições 
sobre vendas: ■ ISS 
(Imposto sobre Serviços); ■ 
PIS/PASEP (Programa de 
Integração Social e 
Formação do Patrimônio do 
Servidor Público); ■ COFINS 
(Contribuição para o 
Financiamento da 
Seguridade Social). 
 
CURSO DE GRADUAÇÃO 
 
Impostos quanto à incorporação ao preço
Tributo por dentro do preço
É quando, no preço do produto, já está 
incluso o tributo. 
Ex.: ICMS, ISS, PIS e COFINS.
 
Não cumulatividade de impostos e contribuições
Um imposto ou contribuição é considerado não cumulativo quando compensamos o 
pagamos na entrada de mercadorias (impostos a recuperar) com os valores que 
recebemos do cliente na venda (impostos sobre venda). Além do ICMS, o PIS, o COFINS 
e o IPI podem ter o mesmo tipo de tratamento, dependendo do tipo da empresa que 
vende ou compra e também do tipo de operação. Impostos, contribuições e taxas 
cumulativas são aquelas que representam custos ou despesas, como é o caso do IPTU, 
IPVA, IOF, ITBI, CPMF etc. Se esses tipos de Impostos e Contribuições acontecem 
quando da produção de produ
produtos ou serviços. Caso contrário, serão considerados como despesas operacionais.
 
Regra 1 Consumo 
Regra 2 ICMS (revenda) 
Regra 3 IPI (manufatura) 
Regra 4 PIS e COFINS na venda
Regra 5 Impostos e contribuições na 
aquisição para Ativo fixo (para uso)
Regra 6 Crédito de PIS e COFINS em 
operações de revenda a empresa comercial
 
 
 
 
 
 
 
FACULDADE UNINASSAU 
CURSO DE GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
 
Impostos quanto à incorporação ao preço 
Tributo por dentro do preço Tributo por fora do preço
É quando, no preço do produto, já está 
Ex.: ICMS, ISS, PIS e COFINS. 
É quando, no preço do produto, não está 
incluso o tributo. Ele será calculado sobre o 
preço do produto. Ex.: O IPI na indústria.
Não cumulatividade de impostos e contribuições
Um imposto ou contribuição é considerado não cumulativo quando compensamos o 
pagamos na entrada de mercadorias (impostos a recuperar) com os valores que 
recebemos do cliente na venda (impostos sobre venda). Além do ICMS, o PIS, o COFINS 
e o IPI podem ter o mesmo tipo de tratamento, dependendo do tipo da empresa que 
pra e também do tipo de operação. Impostos, contribuições e taxas 
cumulativas são aquelas que representam custos ou despesas, como é o caso do IPTU, 
IPVA, IOF, ITBI, CPMF etc. Se esses tipos de Impostos e Contribuições acontecem 
quando da produção de produtos ou serviços, serão incorporados ao custo desses 
produtos ou serviços. Caso contrário, serão considerados como despesas operacionais.
Principais regras tributárias 
Em operações de aquisição para consumo, 
nunca é possível crédito de ne
imposto ou contribuição.
Em operações para revenda, o ICMS é 
sempre calculado na empresa que compra, 
para efeito de crédito sobre o preço.
Só existe crédito do IPI no caso de uma 
indústria adquirir de outra indústria, para 
utilizar o item comprado como 
 matéria prima no processo produtivo
Regra 4 PIS e COFINS na venda O PIS e COFINS na empresa vendedora 
são sempre calculados sobre o preço.
Impostos e contribuições na 
aquisição para Ativo fixo (para uso) 
Na aquisição para uso (Ativo fixo), o crédito 
de ICMS, PIS e COFINS é diferido em 48 
meses e calculado sobre o valor com o IPI 
quando a aquisição é feita por uma 
empresa industrial ou de ser
aquisição for feita por uma empresa 
comercial, o direito a crédito só se aplica ao 
ICMS, também diferido em 48 meses.
Regra 6 Crédito de PIS e COFINS em 
operações de revenda a empresa comercial 
Na aquisição por uma empresa comercial 
de uma indústria, os créditos de PIS e 
COFINS são calculados sobre o valor com 
o IPI. 
EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
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Tributo por fora do preço 
É quando, no preço do produto, não está 
incluso o tributo. Ele será calculado sobre o 
Ex.: O IPI na indústria. 
Não cumulatividade de impostos e contribuições 
Um imposto ou contribuição é considerado não cumulativo quando compensamos o que 
pagamos na entrada de mercadorias (impostos a recuperar) com os valores que 
recebemos do cliente na venda (impostos sobre venda). Além do ICMS, o PIS, o COFINS 
e o IPI podem ter o mesmo tipo de tratamento, dependendo do tipo da empresa que 
pra e também do tipo de operação. Impostos, contribuições e taxas 
cumulativas são aquelas que representam custos ou despesas, como é o caso do IPTU, 
IPVA, IOF, ITBI, CPMF etc. Se esses tipos de Impostos e Contribuições acontecem 
tos ou serviços, serão incorporados ao custo desses 
produtos ou serviços. Caso contrário, serão considerados como despesas operacionais. 
Em operações de aquisição para consumo, 
nunca é possível crédito de nenhum tipo de 
imposto ou contribuição. 
Em operações para revenda, o ICMS é 
sempre calculado na empresa que compra, 
para efeito de crédito sobre o preço. 
Só existe crédito do IPI no caso de uma 
uirir de outra indústria, para 
utilizar o item comprado como 
prima no processo produtivo 
O PIS e COFINS na empresa vendedora 
são sempre calculados sobre o preço. 
Na aquisição para uso (Ativo fixo), o crédito 
de ICMS, PIS e COFINS é diferidoem 48 
meses e calculado sobre o valor com o IPI 
quando a aquisição é feita por uma 
empresa industrial ou de serviços. Se a 
aquisição for feita por uma empresa 
comercial, o direito a crédito só se aplica ao 
ICMS, também diferido em 48 meses. 
Na aquisição por uma empresa comercial 
dústria, os créditos de PIS e 
COFINS são calculados sobre o valor com 
CURSO DE GRADUAÇÃO 
 
Aspectos importantes do PIS e COFINS
 
Na modalidade não cumulativa, para calcular o valor do PIS e COFINS que uma empresa 
tem que pagar todos os meses, a empresa deve considerar, 
compras, a dedução dos valores de devolução de mercadorias e os créditos nos 
pagamentos feitos de aluguéis de imóveis, máquinas e equipamentos, bem como os 
créditos devidos nos custos das operações financeiras, depreciação e amortizaç
com energia elétrica, fretes e armazenamento. Nos itens de ativo permanente temos a 
opção de considerar o crédito do PIS/COFINS sobre a depreciação ou na razão de 1/48 ao 
mês. 
 
Observação: não se aplicam PIS e COFINS sobre receitas de exportação.
 
Modalidades de operações No quadro abaixo, apresentamos as quatro modalidades de 
compra e venda entre empresas comerciais e industriais:
OPERAÇÃO 
1 
2 
3 
4 
 
Do ponto de vista tributário, as operações 1 e 2 são idênticas, porque, quando a empresa 
vendedora é uma empresa comercial, os impostos e contribuições inerentes à operação 
são ICMS, PIS e COFINS. Na empresa compradora, a contabilização é a mesma, seja esta 
uma empresa comercial ou industrial. Apresentaremos uma matriz que, de forma resumida 
(porém completa), ilustra todo o tratamento tributário envolvendo IPI, ICMS, PIS e COFINS 
em todos os tipos de operações. Do ponto de vista contábil, o tratamento dos impostos e 
contribuições nas compras e vendas se resume a três modalidades de operações entre 
empresas, que serão apresentadas no próximo quadro.
 
Empresas VENDEDORAS
USO Impostos e 
contribuições
USO ICMS 
USO PIS/COFINS
Operações 1 e 2 COMERCIAL
REVENDA ICMS 
REVENDA PIS/COFINS
USO 
USO PIS/COFINS
FACULDADE UNINASSAU 
CURSO DE GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
 
Aspectos importantes do PIS e COFINS 
Na modalidade não cumulativa, para calcular o valor do PIS e COFINS que uma empresa 
tem que pagar todos os meses, a empresa deve considerar, além dos créditos nas 
compras, a dedução dos valores de devolução de mercadorias e os créditos nos 
pagamentos feitos de aluguéis de imóveis, máquinas e equipamentos, bem como os 
créditos devidos nos custos das operações financeiras, depreciação e amortizaç
com energia elétrica, fretes e armazenamento. Nos itens de ativo permanente temos a 
opção de considerar o crédito do PIS/COFINS sobre a depreciação ou na razão de 1/48 ao 
icam PIS e COFINS sobre receitas de exportação.
Modalidades de operações No quadro abaixo, apresentamos as quatro modalidades de 
compra e venda entre empresas comerciais e industriais: 
EMPRESA VENDEDORA EMPRESA COMPRADORA
Comercial 
Comercial 
Industrial 
Industrial 
Do ponto de vista tributário, as operações 1 e 2 são idênticas, porque, quando a empresa 
vendedora é uma empresa comercial, os impostos e contribuições inerentes à operação 
IS e COFINS. Na empresa compradora, a contabilização é a mesma, seja esta 
uma empresa comercial ou industrial. Apresentaremos uma matriz que, de forma resumida 
(porém completa), ilustra todo o tratamento tributário envolvendo IPI, ICMS, PIS e COFINS 
os os tipos de operações. Do ponto de vista contábil, o tratamento dos impostos e 
contribuições nas compras e vendas se resume a três modalidades de operações entre 
empresas, que serão apresentadas no próximo quadro. 
Empresas VENDEDORAS Empresas COMPRADO
Impostos e 
contribuições 
Base de cálculo Base de cálculo para 
crédito tributário
Sobre o preço INDÚSTRIA 
ICMS/PIS/COFINS sobre o 
preço diferidos em 48 
meses
PIS/COFINS Sobre o preço COMÉRCIO 
apenas sobre ICMS 
calculado sobre o preço e 
também diferido em 48 
meses
COMERCIAL (não se aplica IPI) COMERCIAL/INDUSTRIAL
Sobre o preço ICMS/PIS/COFINS sobre o 
preço
PIS/COFINS Sobre o preço Aproveitamento do crédito 
ICMS Valor com IPI ICMS/PIS/COFINS 
PIS/COFINS Valor sem IPI 
(preço) 
Diferidos em 48 meses
EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
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Na modalidade não cumulativa, para calcular o valor do PIS e COFINS que uma empresa 
além dos créditos nas 
compras, a dedução dos valores de devolução de mercadorias e os créditos nos 
pagamentos feitos de aluguéis de imóveis, máquinas e equipamentos, bem como os 
créditos devidos nos custos das operações financeiras, depreciação e amortização, gastos 
com energia elétrica, fretes e armazenamento. Nos itens de ativo permanente temos a 
opção de considerar o crédito do PIS/COFINS sobre a depreciação ou na razão de 1/48 ao 
icam PIS e COFINS sobre receitas de exportação. 
Modalidades de operações No quadro abaixo, apresentamos as quatro modalidades de 
EMPRESA COMPRADORA 
Comercial 
Industrial 
Industrial 
Comercial 
Do ponto de vista tributário, as operações 1 e 2 são idênticas, porque, quando a empresa 
vendedora é uma empresa comercial, os impostos e contribuições inerentes à operação 
IS e COFINS. Na empresa compradora, a contabilização é a mesma, seja esta 
uma empresa comercial ou industrial. Apresentaremos uma matriz que, de forma resumida 
(porém completa), ilustra todo o tratamento tributário envolvendo IPI, ICMS, PIS e COFINS 
os os tipos de operações. Do ponto de vista contábil, o tratamento dos impostos e 
contribuições nas compras e vendas se resume a três modalidades de operações entre 
Empresas COMPRADORAS 
Base de cálculo para 
crédito tributário 
INDÚSTRIA 
ICMS/PIS/COFINS sobre o 
preço diferidos em 48 
meses 
COMÉRCIO Crédito 
apenas sobre ICMS 
calculado sobre o preço e 
também diferido em 48 
meses 
COMERCIAL/INDUSTRIAL 
ICMS/PIS/COFINS sobre o 
preço 
Aproveitamento do crédito 
imediato 
ICMS/PIS/COFINS — valor 
com IPI 
Diferidos em 48 meses 
CURSO DE GRADUAÇÃO 
 
Operação 3 INDUSTRIAL
MANUFATURA ICMS
MANUFATURA PIS/COFINS
USO ICMS
USO PIS/COFINS
Operação 4 INDU
REVENDA ICMS
REVENDA PIS/COFINS
 
 
IRPJ 
A base de cálculo do IRPJ é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos 
proventos tributáveis (art. 44 do CTN). 
Em outras palavras, a base de cálculo do IRPJ é o lucro (real, presumido ou arbitrado) 
correspondente ao período de apuração. 
 
CSLL 
Segundo a Lei que rege a CSLL, a base de cálculo dessa contribuição “é o valor do 
resultado do exercício, antes da provisão para o imposto de renda” (art. 2º da Lei nº 
7.689/88). 
Desse modo, a base de cálculo da CSLL também é o lucro, mas apurado antes da 
provisão para o IRPJ. 
 
Crédito presumido de ICMS 
Trata-se de um incentivo concedido pela legislação por meio do que se concede um crédito 
ao contribuinte para que ele pague menos ICMS. 
Assim, se a empresa contribuinte cumprir determinados requisitos previstos na
ela poderá ter direito a esse “crédito”, pagando menos ICMS. 
Desse modo, pode-se concluir que a concessão de crédito presumido de ICMS possui 
natureza jurídica de incentivo fiscal. 
 
FACULDADE UNINASSAU 
CURSO DE GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
 
INDUSTRIAL - 
ICMS Valor sem IPI 
(preço) — valor sem IPI (preço)
PIS/COFINS Valor sem IPI 
(preço) crédito imediato
ICMS Valor com IPI 
ICMS/PIS/COFINS sobre o 
preço diferido em 48 
meses
PIS/COFINS Valor sem IPI 
(preço) Crédito apenas sobre 
ICMS calculado sobre o 
preço e també
em 48 meses
INDUSTRIAL - 
STRIAL EM REVENDA
ICMS Valor sem IPI 
(preço) IPI 
PIS/COFINS Valor sem IPI 
(preço) valor com IPI
lo do IRPJ é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos 
proventos tributáveis (art. 44 do CTN). 
Em outras palavras, a base de cálculo do IRPJ é o lucro (real, presumido ou arbitrado) 
correspondente ao período de apuração. 
Lei que rege a CSLL, a base de cálculo dessa contribuição “é o valor do 
resultado do exercício, antes da provisão para o imposto de renda” (art. 2º da Lei nº 
Desse modo, a base de cálculo da CSLL tambémé o lucro, mas apurado antes da 
 
se de um incentivo concedido pela legislação por meio do que se concede um crédito 
ao contribuinte para que ele pague menos ICMS. 
Assim, se a empresa contribuinte cumprir determinados requisitos previstos na
ela poderá ter direito a esse “crédito”, pagando menos ICMS. 
se concluir que a concessão de crédito presumido de ICMS possui 
natureza jurídica de incentivo fiscal. 
 
 
 
 
 
 
 
 
EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
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INDUSTRIAL 
ICMS/PIS/COFINS 
valor sem IPI (preço) 
Aproveitamento do 
crédito imediato 
INDÚSTRIA 
ICMS/PIS/COFINS sobre o 
preço diferido em 48 
meses 
COMÉRCIO 
Crédito apenas sobre 
ICMS calculado sobre o 
preço e também diferido 
em 48 meses 
COMERCIAL/INDU
STRIAL EM REVENDA 
ICMS — valor sem 
PIS/COFINS — 
valor com IPI 
lo do IRPJ é o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos 
Em outras palavras, a base de cálculo do IRPJ é o lucro (real, presumido ou arbitrado) 
Lei que rege a CSLL, a base de cálculo dessa contribuição “é o valor do 
resultado do exercício, antes da provisão para o imposto de renda” (art. 2º da Lei nº 
Desse modo, a base de cálculo da CSLL também é o lucro, mas apurado antes da 
se de um incentivo concedido pela legislação por meio do que se concede um crédito 
Assim, se a empresa contribuinte cumprir determinados requisitos previstos na legislação, 
se concluir que a concessão de crédito presumido de ICMS possui 
CURSO DE GRADUAÇÃO 
 
 
Q1 - O crédito presumido de ICMS, por representar, indiretamente, um lucro para a pessoa 
jurídica, deverá ser incluído na base de cálculo do IRPJ e da CSLL?
 
Q2 - Crédito presumido de ICMS integra a base de cálculo do IRPJ e da 
 
Q3 - Qual seria o argumento contábil para não se considerar o crédito presumido
de tributação do IRPJ e CSLL,
 
Q4 - O ICMS faz parte da base de cálculo do PIS e da COFINS
 
Q5 - O ICMS compõe a base de cálculo do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e 
da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), quando apurados na
lucro presumido? 
 
Q6 - Situação hipotética: Cerâmica 
optou pelo regime do lucro presumido para pagamento do IRPJ e da CSLL. 
presumido é uma forma de tributação por meio da qual o IRPJ e a CSLL são calculad
por meio de uma presunção do quanto a empresa lucrou. Essa presunção é feita com base 
em tabelas prefixadas que variam de acordo com a atividade econômica desenvolvida. 
Cerâmica Santa Cruz Ltda também é contribuinte de ICMS, considerando que comercializa 
mercadorias. Em maio de 2023, a empresa auferiu R$ 100 mil de receita com a venda de 
cerâmicas. Desse valor, ela pagou ao Fisco estadual R$ 25 mil a título de ICMS. 
federal cobrou o IRPJ e a CSLL com base em R$ 100 mil (alíquota x 100 mil = tributo 
devido). A empresa não concordou sustentando que, dos R$ 100 mil que ela recebeu, ficou 
apenas com R$ 75 mil, considerando que R$ 25 mil foram repassados ao Estado
a título de pagamento de ICMS. 
receita, mas apenas ingresso de caixa ou trânsito contábil a ser totalmente repassado ao 
fisco estadual. Isso porque os valores arrecadados a título de ICMS são ingressos 
transitórios que não se incorporam ao patrimônio e não podem ser c
faturamento ou receita bruta. 
incorpora ao patrimônio do contribuinte
cálculo do PIS e da COFINS, que se consubstancia em faturamento ou receita bruta: 
Aduziu que o mesmo raciocínio se aplica no caso concreto, ou seja, para a hipótese do 
IRPJ e CSLL apurados com base no lu
ao do PIS e da COFINS, qual seja receita bruta. 
a título de ICMS não pode ser incluída na base de cálculo do IRPJ e da CSLL. 
corretos os argumentos da empresa?
 
FACULDADE UNINASSAU 
CURSO DE GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
 
QUESTIONAMENTOS (Q) 
O crédito presumido de ICMS, por representar, indiretamente, um lucro para a pessoa 
jurídica, deverá ser incluído na base de cálculo do IRPJ e da CSLL? 
Crédito presumido de ICMS integra a base de cálculo do IRPJ e da 
Qual seria o argumento contábil para não se considerar o crédito presumido
de tributação do IRPJ e CSLL, como lucro da empresa? 
a base de cálculo do PIS e da COFINS? 
O ICMS compõe a base de cálculo do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e 
da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), quando apurados na
Cerâmica Santa Cruz Ltda é uma sociedade empresária que 
optou pelo regime do lucro presumido para pagamento do IRPJ e da CSLL. 
presumido é uma forma de tributação por meio da qual o IRPJ e a CSLL são calculad
por meio de uma presunção do quanto a empresa lucrou. Essa presunção é feita com base 
em tabelas prefixadas que variam de acordo com a atividade econômica desenvolvida. 
também é contribuinte de ICMS, considerando que comercializa 
Em maio de 2023, a empresa auferiu R$ 100 mil de receita com a venda de 
Desse valor, ela pagou ao Fisco estadual R$ 25 mil a título de ICMS. 
federal cobrou o IRPJ e a CSLL com base em R$ 100 mil (alíquota x 100 mil = tributo 
A empresa não concordou sustentando que, dos R$ 100 mil que ela recebeu, ficou 
apenas com R$ 75 mil, considerando que R$ 25 mil foram repassados ao Estado
a título de pagamento de ICMS. Argumentou que o ICMS não represe
receita, mas apenas ingresso de caixa ou trânsito contábil a ser totalmente repassado ao 
fisco estadual. Isso porque os valores arrecadados a título de ICMS são ingressos 
transitórios que não se incorporam ao patrimônio e não podem ser c
faturamento ou receita bruta. Entende que o valor arrecadado a título de ICMS não se 
incorpora ao patrimônio do contribuinte e, dessa forma, não pode integrar a base de 
cálculo do PIS e da COFINS, que se consubstancia em faturamento ou receita bruta: 
Aduziu que o mesmo raciocínio se aplica no caso concreto, ou seja, para a hipótese do 
IRPJ e CSLL apurados com base no lucro presumido, já que a base de cálculo é idêntica 
ao do PIS e da COFINS, qual seja receita bruta. Em suma, para a empresa, a quantia paga 
a título de ICMS não pode ser incluída na base de cálculo do IRPJ e da CSLL. 
corretos os argumentos da empresa? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
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O crédito presumido de ICMS, por representar, indiretamente, um lucro para a pessoa 
Crédito presumido de ICMS integra a base de cálculo do IRPJ e da CSLL? 
Qual seria o argumento contábil para não se considerar o crédito presumido, para fins 
O ICMS compõe a base de cálculo do Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e 
da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL), quando apurados na sistemática do 
Ltda é uma sociedade empresária que 
optou pelo regime do lucro presumido para pagamento do IRPJ e da CSLL. Lucro 
presumido é uma forma de tributação por meio da qual o IRPJ e a CSLL são calculados 
por meio de uma presunção do quanto a empresa lucrou. Essa presunção é feita com base 
em tabelas prefixadas que variam de acordo com a atividade econômica desenvolvida. A 
também é contribuinte de ICMS, considerando que comercializa 
Em maio de 2023, a empresa auferiu R$ 100 mil de receita com a venda de 
Desse valor, ela pagou ao Fisco estadual R$ 25 mil a título de ICMS. O Fisco 
federal cobrou o IRPJ e a CSLL com base em R$ 100 mil (alíquota x 100 mil = tributo 
A empresa não concordou sustentando que, dos R$ 100 mil que ela recebeu, ficou 
apenas com R$ 75 mil, considerando que R$ 25 mil foram repassados ao Estado-membro 
Argumentou que o ICMS não representa faturamento ou 
receita, mas apenas ingresso de caixa ou trânsito contábil a ser totalmente repassado ao 
fisco estadual. Isso porque os valores arrecadados a título de ICMS são ingressos 
transitórios que não se incorporam ao patrimônio e não podem ser considerados como 
que o valor arrecadado a título de ICMS não se 
e, dessa forma, não pode integrar a base de 
cálculo do PIS e da COFINS, que se consubstancia em faturamento ou receita bruta: 
Aduziu que o mesmo raciocínio se aplica no caso concreto, ou seja, para a hipótese do 
cro presumido, já que a base de cálculo é idêntica 
Em suma, para a empresa, a quantia paga 
a títulode ICMS não pode ser incluída na base de cálculo do IRPJ e da CSLL. Estão 
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RACIOCÍNIO CONTÁBIL
RC1 - Certa empresa industrial vendeu 2.000 unidades de um produto, ao preço unitário de 
$ 120, com frete de $ 3.000 por conta do vendedor. O vendedor concedeu, na nota fiscal, 
um desconto de $ 2.500 e, ainda, um desconto de $ 2.000 no pagamento da du
vencível a 30 dias. Sabendo-se que: O custo dos Produtos Vendidos é de $ 120.000 
foram pagas: outras despesas com vendas de $ 2.600 salários de vendedores de $ 3.500 
— a transação estava sujeita a: Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Servi
2.400 Imposto sobre Produtos Industrializados de $ 2.100 Programa de Integração Social 
(PIS) — faturamento de $ 500 Contribuição Social sobre o Faturamento (COFINS) de $ 
1.000. Podemos afirmar que a receita líquida de vendas de produto é de:
 
RC2 – Certa sociedade comercial 
vendas de produtos: $ 4.500.000; • descontos condicionais a clientes: $ 250.000; • 
descontos incondicionais sobre vendas: $ 350.000; • IPI sobre vendas: $ 900.000 
(acrescido às vendas); • ICMS sobre vendas: $ 675.000 (embutido nas vendas). 
caso, a receita líquida de vendas corresponderá a $
 
RC3 – O controle contábil de uma empresa acusava no dia 31/12
saldos: Duplicatas a Pagar R$ 66.175 Mercadorias R$ 60.675 Receita com Vendas R$ 
53.000 Duplicatas a Receber R$ 40.000 Capital Social R$ 30.500 Custo das Mercadorias 
Vendidas R$ 22.000 Despesas com ICMS R$ 8.500 Despesas de Juros R$ 6.00
Despesas com Salários R$ 5.000 Imóveis R$ 5.000 Prejuízos Acumulados R$ 5.000 
Receitas de Descontos R$ 3.825 Devolução de Vendas R$ 3.000 ICMS a Recolher R$ 
2.500 Salários a Pagar R$ 2.000 Despesas com COFINS R$ 1.500 Despesas de 
Descontos R$ 1.000 Despesas com PIS R$ 325
podemos afirmar que a Receita Líquida Operacional foi de:
 
RC4 – No controle contábil d
retiradas as contas e seus respectivos saldos: 
CONTA
Estoque inicial de 2008
Estoque final de 2008
Custo das mercadorias vendidas de 2008
Custo das mercadorias vendidas de 2009
Compras de 2009 
O valor do estoque final em 2009 é, em R$
 
RC5 - Os eventos de estoque, compras e vendas tiveram o seguinte comportamento em 
setembro: Vendas 100.000 Compras 60.000 ICMS sobre vendas 12.000 ICMS sobre 
compras 7.200 ICMS a recolher 4.800 Fretes sobre compras 5.000 Fretes sobre venda
7.000 Estoque inicial 30.000 Estoque final 40.000 
exemplo, o lucro bruto alcançou o valor de:
 
RC6 – Certa sociedade emp
lucro líquido de $ 300.000, que correspondeu a 2
mesmo período. Por hipótese, os impostos e contribuições incidentes sobre vendas 
montaram a 30% da receita bruta e não houve mais nenhuma despesa redutora do valor 
das vendas brutas. No mesmo período, o Custo das Mercad
representou o dobro do Lucro Bruto. 
FACULDADE UNINASSAU 
CURSO DE GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
 
RACIOCÍNIO CONTÁBIL (RC) 
 
empresa industrial vendeu 2.000 unidades de um produto, ao preço unitário de 
$ 120, com frete de $ 3.000 por conta do vendedor. O vendedor concedeu, na nota fiscal, 
um desconto de $ 2.500 e, ainda, um desconto de $ 2.000 no pagamento da du
se que: O custo dos Produtos Vendidos é de $ 120.000 
foram pagas: outras despesas com vendas de $ 2.600 salários de vendedores de $ 3.500 
a transação estava sujeita a: Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Servi
2.400 Imposto sobre Produtos Industrializados de $ 2.100 Programa de Integração Social 
faturamento de $ 500 Contribuição Social sobre o Faturamento (COFINS) de $ 
Podemos afirmar que a receita líquida de vendas de produto é de:
sociedade comercial apresentou os seguintes saldos ao final do período: • 
vendas de produtos: $ 4.500.000; • descontos condicionais a clientes: $ 250.000; • 
ncondicionais sobre vendas: $ 350.000; • IPI sobre vendas: $ 900.000 
(acrescido às vendas); • ICMS sobre vendas: $ 675.000 (embutido nas vendas). 
caso, a receita líquida de vendas corresponderá a $ 
de uma empresa acusava no dia 31/12
saldos: Duplicatas a Pagar R$ 66.175 Mercadorias R$ 60.675 Receita com Vendas R$ 
53.000 Duplicatas a Receber R$ 40.000 Capital Social R$ 30.500 Custo das Mercadorias 
Vendidas R$ 22.000 Despesas com ICMS R$ 8.500 Despesas de Juros R$ 6.00
Despesas com Salários R$ 5.000 Imóveis R$ 5.000 Prejuízos Acumulados R$ 5.000 
Receitas de Descontos R$ 3.825 Devolução de Vendas R$ 3.000 ICMS a Recolher R$ 
2.500 Salários a Pagar R$ 2.000 Despesas com COFINS R$ 1.500 Despesas de 
sas com PIS R$ 325. Tendo em vista os saldos acima 
podemos afirmar que a Receita Líquida Operacional foi de: 
de uma empresa, em específico, nos livr
retiradas as contas e seus respectivos saldos: 
CONTA SALDOS (R$
Estoque inicial de 2008 1.200.000
de 2008 
Custo das mercadorias vendidas de 2008 1.400.000
Custo das mercadorias vendidas de 2009 1.050.000
estoque final em 2009 é, em R$ 
s eventos de estoque, compras e vendas tiveram o seguinte comportamento em 
setembro: Vendas 100.000 Compras 60.000 ICMS sobre vendas 12.000 ICMS sobre 
compras 7.200 ICMS a recolher 4.800 Fretes sobre compras 5.000 Fretes sobre venda
7.000 Estoque inicial 30.000 Estoque final 40.000 Com base nos valores dados no 
exemplo, o lucro bruto alcançou o valor de: 
presária apresentou, no exercício findo em 31
lucro líquido de $ 300.000, que correspondeu a 20% de sua Receita Bruta de Vendas no 
mesmo período. Por hipótese, os impostos e contribuições incidentes sobre vendas 
montaram a 30% da receita bruta e não houve mais nenhuma despesa redutora do valor 
das vendas brutas. No mesmo período, o Custo das Mercadorias Vendidas da Sociedade 
representou o dobro do Lucro Bruto. Este último, portanto, equivaleu, em $, a
EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
Página 6 de 7 
empresa industrial vendeu 2.000 unidades de um produto, ao preço unitário de 
$ 120, com frete de $ 3.000 por conta do vendedor. O vendedor concedeu, na nota fiscal, 
um desconto de $ 2.500 e, ainda, um desconto de $ 2.000 no pagamento da duplicata, 
se que: O custo dos Produtos Vendidos é de $ 120.000 — 
foram pagas: outras despesas com vendas de $ 2.600 salários de vendedores de $ 3.500 
a transação estava sujeita a: Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços de $ 
2.400 Imposto sobre Produtos Industrializados de $ 2.100 Programa de Integração Social 
faturamento de $ 500 Contribuição Social sobre o Faturamento (COFINS) de $ 
Podemos afirmar que a receita líquida de vendas de produto é de: 
os seguintes saldos ao final do período: • 
vendas de produtos: $ 4.500.000; • descontos condicionais a clientes: $ 250.000; • 
ncondicionais sobre vendas: $ 350.000; • IPI sobre vendas: $ 900.000 
(acrescido às vendas); • ICMS sobre vendas: $ 675.000 (embutido nas vendas). Nesse 
de uma empresa acusava no dia 31/12/2001 os seguintes 
saldos: Duplicatas a Pagar R$ 66.175 Mercadorias R$ 60.675 Receita com Vendas R$ 
53.000 Duplicatas a Receber R$ 40.000 Capital Social R$ 30.500 Custo das Mercadorias 
Vendidas R$ 22.000 Despesas com ICMS R$ 8.500 Despesas de Juros R$ 6.000 
Despesas com Salários R$ 5.000 Imóveis R$ 5.000 Prejuízos Acumulados R$ 5.000 
Receitas de Descontos R$ 3.825 Devolução de Vendas R$ 3.000 ICMS a Recolher R$ 
2.500 Salários a Pagar R$ 2.000 Despesas com COFINS R$ 1.500 Despesas de 
Tendo em vista os saldos acima 
ros contábeis, foram 
SALDOS (R$) 
1.200.000 
800.000 
1.400.000 
1.050.000 
300.000 
s eventos de estoque, compras e vendas tiveram o seguinte comportamento em 
setembro: Vendas 100.000 Compras 60.000 ICMS sobre vendas 12.000 ICMS sobre 
compras 7.200 ICMS a recolher 4.800 Fretes sobre compras 5.000 Fretes sobre vendas 
Com base nos valores dados no 
apresentou, no exercício findo em 31-12-2008, um 
0% de sua Receita Bruta de Vendas no 
mesmo período. Por hipótese, os impostos e contribuições incidentes sobre vendas 
montaram a 30% da receita bruta e não houve mais nenhuma despesa redutora do valor 
orias Vendidas da Sociedade 
Este último, portanto, equivaleu, em $, a 
CURSO DE GRADUAÇÃO 
 
 
RC7 – Certa sociedade empre
a prazo 120.000 Devolução de vendas demercadorias 15.000 Compra de 
prazo 100.000 Devolução de compras 5.000 Estoque inicial de mercadorias 25.000 
Estoque final de mercadorias 35.000 Considerando exclusivamente os dados acima e o 
fato de que houve incidência de ICMS de 10% tanto na compra como na venda, 
bruto apurado na empresa, em reais, foi
 
RC8 – Objetivando manter a margem de lucro bruto de 10% sobre as vendas, 
sociedade empresária, cujo custo é composto de CMV de $ 146.000 e ICMS sobre vendas 
de 17%, terá de obter receitas brutas de vendas n
 
RC9 – Certa sociedade empre
Em 31.12.20X2, as deduções da sua receita operacional bruta foram de $ 4.800 e 
representavam 10% da receita operacional bruta; o custo das mercadorias vendidas foi
70% da receita operacional líquida; o valor do estoque de mercadorias existente era de $ 
6.600. Tendo em vista as informações, 
receita operacional líquida e o custo das mercadorias vendidas foram, 
respectivamente, de 
 
RC10 – Certa sociedade em
vendeu 180.000 unidades de um produto de sua fabricação ao preço unitário de R$ 10,00. 
Na operação, houve a incidência dos seguintes impostos: 
PIS (incidência cumulativa) à alíquota de 0,65%; e 
alíquota de 3%. O preço de custo das mercadorias vendidas correspondeu a 60% do preço 
unitário de venda. O lucro bruto auferido pela companhia 
reais, de 
FACULDADE UNINASSAU 
CURSO DE GRADUAÇÃO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS
 
esária apresentou os seguintes dados: Venda de mercadorias 
a prazo 120.000 Devolução de vendas de mercadorias 15.000 Compra de 
prazo 100.000 Devolução de compras 5.000 Estoque inicial de mercadorias 25.000 
Estoque final de mercadorias 35.000 Considerando exclusivamente os dados acima e o 
fato de que houve incidência de ICMS de 10% tanto na compra como na venda, 
bruto apurado na empresa, em reais, foi 
manter a margem de lucro bruto de 10% sobre as vendas, 
, cujo custo é composto de CMV de $ 146.000 e ICMS sobre vendas 
terá de obter receitas brutas de vendas no montante de: 
esária encerra seu exercício financeiro em 31 de dezembro. 
Em 31.12.20X2, as deduções da sua receita operacional bruta foram de $ 4.800 e 
representavam 10% da receita operacional bruta; o custo das mercadorias vendidas foi
70% da receita operacional líquida; o valor do estoque de mercadorias existente era de $ 
6.600. Tendo em vista as informações, pode-se afirmar que o lucro operacional bruto, a 
receita operacional líquida e o custo das mercadorias vendidas foram, 
mpresária, que adota o inventário permanente de estoques, 
vendeu 180.000 unidades de um produto de sua fabricação ao preço unitário de R$ 10,00. 
Na operação, houve a incidência dos seguintes impostos: — ICMS à alíquota de 18%; 
idência cumulativa) à alíquota de 0,65%; e — COFINS (incidência cumulativa) à 
alíquota de 3%. O preço de custo das mercadorias vendidas correspondeu a 60% do preço 
O lucro bruto auferido pela companhia nessa operação foi, em 
EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
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: Venda de mercadorias 
a prazo 120.000 Devolução de vendas de mercadorias 15.000 Compra de mercadorias a 
prazo 100.000 Devolução de compras 5.000 Estoque inicial de mercadorias 25.000 
Estoque final de mercadorias 35.000 Considerando exclusivamente os dados acima e o 
fato de que houve incidência de ICMS de 10% tanto na compra como na venda, o lucro 
manter a margem de lucro bruto de 10% sobre as vendas, certa 
, cujo custo é composto de CMV de $ 146.000 e ICMS sobre vendas 
encerra seu exercício financeiro em 31 de dezembro. 
Em 31.12.20X2, as deduções da sua receita operacional bruta foram de $ 4.800 e 
representavam 10% da receita operacional bruta; o custo das mercadorias vendidas foi de 
70% da receita operacional líquida; o valor do estoque de mercadorias existente era de $ 
se afirmar que o lucro operacional bruto, a 
receita operacional líquida e o custo das mercadorias vendidas foram, 
, que adota o inventário permanente de estoques, 
vendeu 180.000 unidades de um produto de sua fabricação ao preço unitário de R$ 10,00. 
ICMS à alíquota de 18%; — 
COFINS (incidência cumulativa) à 
alíquota de 3%. O preço de custo das mercadorias vendidas correspondeu a 60% do preço 
nessa operação foi, em