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Introdução à Contabilidade aplicada ao Setor Público Profa. Flávia de Araújo e Silva Agenda 1º. Encontro • Contabilidade: objetivos • Introdução à Contabilidade Pública – Aspectos, campo de aplicação, objetivo • Convergência CASP às normas internacionais • Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicada ao Setor Público • Marcos legais • Plano de Contas e Naturezas de informação • Informações de custos Profa. Flávia Silva 2 Função da Contabilidade Preparar informações úteis para subsidiar a tomada de decisões Do usuário interno Do usuário externo Profa. Flávia Silva 3 Ciclo contábil Obtenção dos dados Reconheci mento/ mensuração Acumulação Sumarização Evidenciação Profa. Flávia Silva Szuster et. al. 2013 4 Transversalidade da Contabilidade Unidade Contábil Departamento Pessoal Jurídico Setor Tributação Almoxarifado Patrimônio Compras/ Contratos Profa. Flávia Silva 5 In fo rm aç õ e s Saída Objetivos da Contabilidade aplicada ao Setor Público Fo rn ec er in fo rm aç õ es s o b re : os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio público e suas mutações, para: apoiar a tomada de decisão; dar suporte à prestação de contas; e instrumentalizar o controle social Profa. Flávia Silva 6 Aspectos orçamentário, patrimonial e fiscal da CASP • É importante compreender os diferentes aspectos da contabilidade aplicada ao setor público (CASP) – orçamentário, patrimonial e fiscal, de modo a interpretar corretamente as informações contábeis. Profa. Flávia Silva • Compreende o registro e a evidenciação do orçamento público, tanto quanto à sua aprovação e quanto à sua execução. • Os registros de natureza orçamentária são base para a elaboração do Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO) e dos Balanços Orçamentário e Financeiro, que representam os principais instrumentos para refletir esse aspecto. Aspecto Orçamentário 7 Aspectos orçamentário, patrimonial e fiscal da CASP Profa. Flávia Silva • Compreende o registro e a evidenciação da composição patrimonial do ente público. • Nesse aspecto, devem ser atendidos os princípios e as normas contábeis voltadas para o reconhecimento, mensuração e evidenciação dos ativos e passivos e de suas variações patrimoniais. • Balanço Patrimonial e Demonstração das Variações Patrimoniais são os principais instrumentos Aspecto Patrimonial 8 Aspectos orçamentário, patrimonial e fiscal da CASP Profa. Flávia Silva • Compreende a apuração e evidenciação, por meio da contabilidade, dos indicadores estabelecidos pela LRF, dentre os quais se destacam os • da despesa com pessoal, das operações de crédito e da dívida consolidada, • além da apuração da disponibilidade de caixa, do resultado primário e do resultado nominal, • a fim de verificar-se o equilíbrio das contas públicas. • Relatório de Gestão Fiscal (RGF) e • Relatório Resumido da Execução Orçamentária (RREO) Aspecto Fiscal 9 Campo de aplicação Profa. Flávia Silva 10 NBCTSP 00 Características qualitativas da informação contábil Profa. Flávia Silva 11 NBCSTP - EC Convergência às normas internacionais Convergência das Normas de Contabilidade aplicadas ao Setor Público Histórico Até então não havia no Brasil NBC´s específicas para o Setor Público; O modelo contábil vigente para o Setor Público no Brasil se baseava exclusivamente na Lei Federal 4.320/64 e na Lei Complementar 101/00 – LRF; O Setor Público Brasileiro não adotava a Contabilidade Patrimonial. Profa. Flávia Silva 13 Convergência das Normas de Contabilidade aplicadas ao Setor Público Profa. Flávia Silva 14 Fonte: STN Benefícios do processo de convergência 15 Fonte: STN Alinhamento às boas práticas internacionais Elaboração de Estatísticas Fiscais Planejamento Fiscal Avaliação integral do Patrimônio Transparência Melhoria da qualidade do gasto público 16 Benefícios do processo de convergência Fonte: STN Comparabilidade entre os entes da federação e entre países. Registro e acompanhamento das transações que afetam o patrimônio antes de serem contempladas no orçamento. Subsidiar a Implantação do sistema de custos com informações patrimoniais. Elaboração do Balanço do Setor Público Nacional (consolidação das contas nacionais). Necessidade de fortalecimento da gestão contábil Valorização do profissional de contabilidade Criação de contadorias na estrutura da Administração Pública Criação de Grupos Técnicos que envolvam todos os atores do processo 17 Benefícios do processo de convergência Fonte: STN Processo de convergência Profa. Flávia Silva 18 Fonte: STN Ações implementadas • Em Novembro/2008 as 10 (dez) primeiras NBCT SP foram aprovadas pelo Plenário do CFC , inicialmente com vigência a partir de 1º de janeiro de 2010. Profa. Flávia Silva 19 Convergência das Normas de Contabilidade aplicadas ao Setor Público As primeiras normas do CFC para o setor público!!! NBCT´s 16 Atenção: As NBCTs 16 estão sendo revogadas à medida em que as novas normas totalmente convergidas estão sendo publicadas (desde set/2016). Para conferir as Normas vigentes, acesse o Portal do CFC: http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras- de-contabilidade/nbc-tsp-do-setor-publico/ Profa. Flávia Silva 20 NBCTSP NBC Resolução CFC Nome da Norma IFAC NBC TSP ESTRUTURA CONCEITUAL DOU 04/10/16 Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Informação Contábil de Propósito Geral pelas Entidades do Setor Público Conceptual Framework NBC TSP 01 DOU 28/10/16 Receita de Transação sem Contraprestação IPSAS 23 NBC TSP 02 DOU 28/10/16 Receita de Transação com Contraprestação IPSAS 9 NBC TSP 03 DOU 28/10/16 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes IPSAS 19 NBC TSP 04 DOU 06/12/16 Estoques IPSAS 12 NBC TSP 05 DOU 06/12/16 Contratos de Concessão de Serviços Públicos: Concedente IPSAS 32 NBC TSP 06 DOU 28/9/17 Propriedade para Investimento IPSAS 16 NBC TSP 07 DOU 28/9/17 Ativo Imobilizado IPSAS 17 NBC TSP 08 DOU 28/9/17 Ativo Intangível IPSAS 31 NBC TSP 09 DOU 28/9/17 Redução ao Valor Recuperável de Ativo Não Gerador de Caixa IPSAS 21 NBC TSP 10 DOU 28/9/17 Redução ao Valor Recuperável de Ativo Gerador de Caixa IPSAS 26 Profa. Flávia Silva 21 http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTSPEC&arquivo=NBCTSPEC.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTSP01&arquivo=NBCTSP01.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTSP02&arquivo=NBCTSP02.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTSP03&arquivo=NBCTSP03.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTSP04&arquivo=NBCTSP04.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2016/NBCTSP05&arquivo=NBCTSP05.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2017/NBCTSP06&arquivo=NBCTSP06.docx http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2017/NBCTSP07&arquivo=NBCTSP07.docx http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2017/NBCTSP08&arquivo=NBCTSP08.docx http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2017/NBCTSP09&arquivo=NBCTSP09.docx http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2017/NBCTSP10&arquivo=NBCTSP10.docx NBC TSP 11 DOU 31/10/18 Apresentação das Demonstrações Contábeis IPSAS 1 NBC TSP 12 DOU 31/10/18 Demonstração dos Fluxos de Caixa IPSAS 2 NBC TSP 13 DOU 31/10/18 Apresentação de Informação Orçamentária nas Demonstrações Contábeis IPSAS 24 NBC TSP 14 DOU 31/10/18 Custos de Empréstimos IPSAS 5 NBC TSP 15 DOU 31/10/18 Benefícios a Empregados IPSAS 39 NBC TSP 16 DOU 31/10/18 Demonstrações Contábeis Separadas IPSAS 34 NBC TSP 17 DOU 31/10/18 Demonstrações Contábeis Consolidadas IPSAS 35 NBC TSP 18 DOU 31/10/18 Investimento em Coligada e em Empreendimento Controlado em Conjunto IPSAS 36 NBC TSP 19 DOU31/10/18 Acordos em Conjunto IPSAS 37 NBC TSP 20 DOU 31/10/18 Divulgação de Participações em Outras Entidades IPSAS 38 NBC TSP 21 DOU 31/10/18 Combinações No Setor Público IPSAS 40 Profa. Flávia Silva 22 NBCTSP NBC Resolução CFC Nome da Norma IFAC http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2018/NBCTSP11&arquivo=NBCTSP11.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2018/NBCTSP12&arquivo=NBCTSP12.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2018/NBCTSP13&arquivo=NBCTSP13.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2018/NBCTSP14&arquivo=NBCTSP14.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2018/NBCTSP15&arquivo=NBCTSP15.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2018/NBCTSP16&arquivo=NBCTSP16.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2018/NBCTSP17&arquivo=NBCTSP17.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2018/NBCTSP18&arquivo=NBCTSP18.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2018/NBCTSP19&arquivo=NBCTSP19.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2018/NBCTSP20&arquivo=NBCTSP20.doc http://www2.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2018/NBCTSP21&arquivo=NBCTSP21.doc NBCTSP Profa. Flávia Silva 23 NBC T 16.7 1.134/08 Consolidação das Demonstrações Contábeis (revogada a partir de 1º/1/21) não há NBC T 16.11 1.366/11 Sistema de Informação de Custos do Setor Público não há NBC Resolução CFC Nome da Norma IFAC http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2008/001134 http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2008/001134 http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2011/001366 http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2011/001366 Plano de implantação Procedimentos Contábeis Patrimoniais Profa. Flávia Silva 24 • Portaria publicada pela STN (n. 548/2015) com prazos diferenciados de implantação para: – União – Estados. – Municípios com mais 50 mil habitantes. – Municípios com menos de 50 mil habitantes. Plano de implantação Procedimentos Contábeis Patrimoniais Complexidade na mensuração do valor a ser atribuído; Impacto na consolidação das contas públicas (BSPN) e no Balanço Geral da União (BGU) – “materialidade”; Dificuldade de adequação e/ou integração de sistemas informatizados; Necessidade de revisão normativa nacional e cronograma das IPSAS. 25 Fonte: STN 26 Obs: as datas-limite devem ser consultadas diretamente no anexo da Portaria n. 548/2018 MCASP e as Naturezas de informação MCASP - Estrutura Parte Geral - Introdução MCASP Parte I – Procedimentos Contábeis Orçamentários Parte II – Procedimentos Contábeis Patrimoniais Parte III – Procedimentos Contábeis Específicos Parte IV – Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Parte V – Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público Profa. Flávia Silva 28 Planejamento das próximas edições do MCASP Profa. Flávia Silva 29 3 Naturezas da informação contábil Patrimonial OrçamentáriaControle Profa. Flávia Silva 30 Assim está estruturado o Plano de Contas! • são as contas que registram, processam e evidenciam os fatos financeiros e não financeiros relacionados com as variações qualitativas e quantitativas do patrimônio público. Patrimonial Natureza das Informações que evidenciam: Profa. Flávia Silva 31 • são as contas que registram, processam e evidenciam os atos e os fatos relacionados ao planejamento e à execução orçamentária, inclusive restos a pagar. Orçamentária Natureza das Informações que evidenciam: Profa. Flávia Silva 32 • registra, processa e evidencia os atos de gestão cujos efeitos possam produzir modificações no patrimônio da entidade do setor público, bem como aqueles com funções específicas de controle. Controle Natureza das Informações que evidenciam: Profa. Flávia Silva 33 Natureza da Informação de Controle • evento que não provoca qualquer alteração no patrimônio da entidade, mas eventualmente poderá vir a provocar. • Ex: Contratos e Convênios e Cauções em títulos Ato Administrativo: • evento que provoca alteração no patrimônio da entidade (bens, direitos e obrigações) podendo alterar ou não o patrimônio líquido. São classificados em modificativos, permutativos e mistos. • Ex: arrecadação da receita anual e liquidação da despesa Fato Administrativo: Profa. Flávia Silva 34 Plano de Contas aplicado ao setor público Conceito Plano de contas é a estrutura básica da escrituração contábil, formada por uma relação padronizada de contas contábeis, que permite o registro contábil dos atos e fatos praticados pela entidade de maneira padronizada e sistematizada, bem como a elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis de acordo com as necessidades de informações dos usuários. Plano de Contas Fonte: STN Edição das IPSAS e das NBC T SP O Poder Executivo da União promoverá (...) a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federação. (LRF Art. 51) São instrumentos de transparência (...): adoção de sistema integrado de administração financeira e controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da União. (LRF, art. 46, III) Convergência aos padrões internacionais Foco na contabilidade patrimonial Consolidação das contas públicas Transparência Balanço do Setor Público Nacional (BSPN) PADRONIZAÇÃO por meio de um plano de contas único com abrangência nacional: PCASP Motivação para a adoção de um plano de contas único Fonte: STN PATRIMONIAL ORÇAMENTÁRIA CONTROLE 1 - Ativo 2 - Passivo 5 - Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 7 - Controles Devedores 8 - Controles Credores 4 - Variações Patrimoniais Aumentativas (VPA) 3 - Variações Patrimoniais Diminutivas (VPD) 6 - Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Natureza da Informação Classes Estrutura do PCASP – Classes 7 – Controles Devedores 7.1 – Atos Potenciais 7.2 – Administração Financeira 7.3 – Dívida Ativa 7.4 – Riscos Fiscais 7.8 - Custos 1 – Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 – Ativo Não Circulante 2 - Passivo 2.1 – Passivo Circulante 2.2 – Passivo Não Circulante 2.3 - Patrimônio Líquido 3 – Variação Patrimonial Diminutiva 3.1 - Pessoal e Encargos 3.2 – Benefícios Previdenciários e Assistenciais ... 4 – Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 – Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 4.2 – Contribuições ... 8 – Controles Credores 8.1 – Execução dos Atos Potenciais 8.2 – Execução da Administração Financeira 8.3 – Execução da Dívida Ativa 8.4 – Execução dos Riscos Fiscais 8.8 – Apuração de Custos 5 – Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 – Planejamento Aprovado 5.2 – Orçamento Aprovado 5.3 – Inscrição de Restos a Pagar 6 – Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 – Execução do Planejamento 6.2 – Execução do Orçamento 6.3 – Execução de Restos a Pagar Contabilidade Patrimonial Regime de Competência Contabilidade Orçamentária Regime “Misto” Plano de Contas Aplicado ao Setor Público x Regimes Contábeis Contabilidade Gerencial 39 Natureza da informação patrimonial Flávia de Araújo e Silva 40 Ativos são recursos controlados no presente ela entidade como resultado de eventos passados (NBC TSP 00) Recurso: item com potencial de serviços ou com a capacidade de gerar benefícios econômicos Ativo STN-SECOFEM 41 Ativos - Exemplos Caixa e equivalente de caixa Créditos a receber tributários ou não Estoque Imobilizado Intangível Investimentos Profa. Flávia Silva 42 Passivos são obrigações presentes, derivadas de eventos passados, cuja extinção deva resultar na saída de recursos da entidade Passivo (NBCTSP 00) STN-SECOFEM 43 Obrigação presente é uma obrigação que ocorre por força de lei (obrigação legal ou obrigação legalmente vinculada) ou uma obrigação que não ocorrepor força de lei (obrigação não legalmente vinculada), as quais não possam ser evitadas pela entidade. Passivos - exemplos Profa. Flávia Silva 44 Obrigações com pessoal Fornecedores Empréstimos e financiamentos Passivo contingente e Provisões Variações patrimoniais STN-SECOFEM 45 Sistema de informações de custos Profa. Flávia Silva 46 . Mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, serviços, programas, projetos, atividades, ações, órgãos e outros objetos de custos da entidade; . Apoiar a avaliação de resultados e desempenhos, permitindo a comparação entre os custos da entidade com os custos de outras entidades públicas similares, estimulando a melhoria do desempenho; NBCT 16.11 47 Sistema de Custos - Objetivo Registra, processa e evidencia os custos de bens e serviços e outros objetos de custos, produzidos e oferecidos à sociedade pela entidade pública, objetivando: . Apoiar as funções de planejamento e orçamento, permitindo projeções mais aderentes com base nos custos incorridos e projetados; . Apoiar programas de melhoria da qualidade do gasto; . Apoiar a tomada de decisão em processos internos; NBCT 16.11 48 SISTEMA DE CUSTOS - Objetivo Informação de custos para apoiar a tomada de decisão Descontinuar ou criar processos e atividades Redimensionar a força de trabalho Comprar ou alugar Produzir ou terceirizar Definir taxas e tarifas Planejamento baseado em consumo viabilidade econômica de investimentos ou realização de parceiras com entidades públicas 49 Referências Bibliográficas • CFC, NBCTSPs • Bezerra Filho, J. E. Contabilidade aplicada ao setor público. São Paulo: Atlas, 2014. • Feijó, P. H.; Ribeiro, C. E. Entendendo o Plano de Contas aplicado ao setor público. Brasília: Gestão Pública, 2014. • STN. MCASP 8ª. Edição • STN, SECOFEM, XVIII – Belo Horizonte, 2018. Profa. Flávia Silva 50