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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN "REPERCUSiÓN DE LOS EFECTOS DE INFLACiÓN EN LA INFORMACiÓN FINANCIERA PARA EL DICTAMEN DEL AUDITOR" T E s 1 s QUE PARA OBTENER EL TíTULO DE: LICENCIADA EN CONTADURíA P R E S E N T A RODRíGUEZ PAVÓN JACQUELINE ASESOR: C.P. CARLOS ÁLVAREZ GONZÁLEZ CUAUTlTLÁN IZCALLI, ESTADO DE MÉXICO 2007 UNAM – Dirección General de Bibliotecas Tesis Digitales Restricciones de uso DERECHOS RESERVADOS © PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL Todo el material contenido en esta tesis esta protegido por la Ley Federal del Derecho de Autor (LFDA) de los Estados Unidos Mexicanos (México). El uso de imágenes, fragmentos de videos, y demás material que sea objeto de protección de los derechos de autor, será exclusivamente para fines educativos e informativos y deberá citar la fuente donde la obtuvo mencionando el autor o autores. Cualquier uso distinto como el lucro, reproducción, edición o modificación, será perseguido y sancionado por el respectivo titular de los Derechos de Autor. FACUL TAO DE ESTUDIOS SUPERJORES CUAUTITLAN UNlDAD DE LA ADMINISTRACION ESCOLAR DEPARTAMENTO DE EXAMENES PROFESIONALES . ~ A !\l. 'I,h.) v[~CAC AAC.,lOAAi A'I)ów,'Y\.A Dl:; .""EX Ic:.O DRA. SUEMI ROORIGUEZ ROMO DIRECTOR DE LA FES CUAUTITLAN PRESENTE , . ' .. ~ ~I¡~'¡~~j~ ~SUNTO: VOTOS APROBATORIOS . ~; ATN: L. A. ARACEU HERRERA HERNANDEZ . Jefe del Départamento de Exámenes ProfQsionates ~de Id FES Cuaut¡tlán Con baSé en el art 28 del Reglamento General de Exámenes, nos permitimos comunicar a usted que revisamos la Tesis: .~------------ _~ _____ ~ ______________________ ~ __ ~. ___ J que presenta ~pasante: .j~cQt!el j OP Rodr!<1lill--'PL.>aL\v..>l.6 ...... D ___ ~ __ _ con número de cuenta: para obtener el título de : Considerando que dicho trabajo reúne los requisitos necesarios pata ser discutido en el EXAMEN PROFESIONAL correspondlente j otorgamos nuestro VOTO APROSA TORIO. ATENTAMENTE uPOR MI RAZA HABLARA EL ESPIRITU" Cuautitlán lzcalll¡ M6x.. ~ de _ ..... E .... (:l ... br ....... e ...... r ..... n __ ~~. de ---=~ __ -.-"--__ PRESIOENTE VOCAL SECRETARIO L . c. ~1i~ PRIMER SUPLENTE r'!J r ~ o L6pez SEGUNDO SUPLENTE _c_,_v_. _~_) _:_:,_í_c_i __ O_M_,_,O_rJ_t_t:_'S ____ -__ -:- AGRADECIMIENTOS A la UNAM que me formó como profesionista y me mostró a defender mis horizontes, a tener seguridad en mis valores y a afirmar una y otra vez orgullosamente egresada de la máxima casa de estudios. Agradezco a la Facultad de Estudios Superiores Cuautitlán por el apoyo académico y administrativo que nos brindó durante mi Generación, por darme la oportunidad de construirme un futuro digno y aspirar a una vida integral; por acercarme al arte, la ciencia y la tecnología. A todos los profesores que estuvieron involucrados en mi formación profesional, por orientarme cuando más los necesite y darme la herramienta de pensar y ejercer el pensamiento. Para mi asesor el CP. Carlos Álvarez González que me permitió estar en este proyecto de tesis, agradezco su tiempo, aportaciones y dedicación en la revisión de la tesis y por impulsar el desarrollo de mi formación profesional, así como todo su apoyo incondicional y depositar su confianza en mi. Admiro su calidad humana. Para la maestra Ma. Eulalia Colín que también participó en este proyecto y en mi formación profesional, que me enseñó a esforzarme por hacer mejor las cosas. Admiro su trayectoria y nobleza. DEDICATORIA Gracias Mamá por que explotaste mis cualidades con tus sabios consejos y que me has da.do la fuerza en el camino de la vida. Por haberme ayudado con tu gran amor y sacrificio a forjar mi futuro. Agradezco a mi familia y amigos que durante toda mi vida me han apoyado a la culminación de una de mis grandes metas, su cariño ha sido el pilar que me ha sostenido en todo momento. Gracias por ser mis fieles consejeros. A la Maestra Ma. Lourdes Sánchez Obregón por su apoyo e impulso que me ha brindado, gracias por enseñarme a enfrentar mis miedos, a ser libre y a preparar mis alas para iniciar el vuelo, usted es quien ha formado a esta profesionista. Para la Maestra Rosa Ma. Arguello y su familia por sus consejos y que me ha enseñado que la inteligencia se mide por la creatividad e imaginación de cada persona. y finalmente quiero agradecerte de forma especial a ti, Israel Cortes Rodríguez por que has sido el motor de mi vida y siempre me esforzare para ser un excelente ejemplo para ti, nunca olvides que vives en mi corazón. ¡Te Amo Hijo! { ./ íNDICE [ .. ObJetivos Planteamiento del problema .................................................. . Justificación ... ................................................................... 1I Hipótesis .................................... o •• o.. •••••••••••• ••••••••• ••• ••• ••• •••• 11 1 ntroducción ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...... ... ... ...... ... ... ... ... ... ... .... 111 / CAPíTULO 1. lA AUDITORíA Y EL DICTAMEN DEL AUDITOR. 1.1 Antecedentes de la Auditoría ......... ... ......... ... ...... ......... 1 1.1 .1 Concepto de Auditoría ........................•...................... , 2 1 1.2 Objetivo ... ...... ...... ... ... ......... ... ... ... ... ... ............... ... ... 2 1 .1.3 Calidad en la Auditoría ......... ...... ...... ... ... ............ ........ 3 1.1.4 Finalidad ... ...... ... ......... ... ... ...... ......... ... ... ... ...... ........ 3 1.1.5 Las Funciones tipo del Auditor ......... ...... ......... ............. 4 1.2 Origen de las Normas de Auditoría ... ... ...... ...... ... ... ...... 5 1.2.1 Objetivos ...................................................... '" ... .... 5 1.2.2 Normas, Procedimientos y Técnicas d e Auditoría ............ 6 1.3 Concepto de Dictamen ........... , ." ... ... .. . . .. ... ... ... ... ... .... 8 1.3.1 Modelos de Dictamen ......... ............ ...... ......... ... ......... 9 / CAPíTULO 2. lAS NORMAS DE INFORMACiÓN FINANCIERA (NIF). 2.1 Concepto de Información ............................................ . 2.2 Introducción a las NIF ........................................ .. 2.3 Concepto de NIF .................................................. . 2.3.1 Objetivo ............................................................ . 2.3.2 Alcance 2.3.3 Definición de Contabilidad 2.4 Clasificación de las NIF ............................................. . 2.5 NIF A-1 "Estructura de las NIF" ................................... .. 2.5.1 Razones para emitir la NIF A-1 2.6 NIF A-2 "Postulados Básicos". 19 19 20 21 21 21 21 24 25 33 2.6.1 Necesidades de los Usuarios y Objetivo de los Estados Financieros 2.7 NIF A-4 "Características Cualitativas de los Estados Financieros" ................................................ . 2.7.1 Objetivo 2.7.2 Alcance 2.7.3 Utilidad de la Información Financiera 2.8 Juicio profesional en la Aplicación de las Normas de Información Financiera ~APíTULO 3. LA INFLACiÓN. 34 35 36 36 36 54 3.1 Introducción ............ , ... " ... .................. ..................... 59 3.2 Concepto de Inflación ......................... ,. ... ...... ............ 59 3.3 Causas de la inflación en México ... ... ... ... ...... ... ... ... ... ... 60 3.4 Efectos de la inflación en la información Financiera 63 (/CAPíTULO 4. BOLETíN B-10 RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACiÓN EN LA INFORMACiÓN FINANCIERA. 4.1 Antecedentes de la Reexpresión ... ... ......... ......... ........ 64 4.2 Documento Integrado del Boletín 8-10 ...... ............ ......... 65 4.2.1 Consideraciones Generales ...... ...... ... ... ... ...... ... ...... ..... 65 4.2.2 Normas Generales ... ...... ......... .................. ...... ...... ... 65 4.2.3 Métodos Aplicables para la determinación de las Cifras Actualizadas..... , '" .................................... ,.. .. . 66 4.2.4 Lineamientos particulares para la aplicación de normas generales ... ... .. . .. . ... ... ... . .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 69 4.2.5 Rubros monetarios y no monetarios .................. ........... 76 4.2.6 Repercusión de la revelación de los efectos de inflación en la información financiera, en el dictamen del auditor ........ 78 /~ASO PRÁCTICO Compañía X S.A. de C.v. "Reexpresión de Estados Financieros 2006" 80 / r/ ANEXOS 107 CONCLUSIONES 109 BIBLIOGRAFíA .................................... '" ........ , ... ... ... ... . .. ... 110 1. OBJETIVOS Objetivo General. Reforzar los conocimientos y la aplicación del Boletín B-10, así como el proporcionar una herramienta comparativa, de tal forma que en el dictamen se vean reflejadas las cifras para efectos de inflación. Objetivos Particulares. • Tomar como guía práctica la metodología del Boletín B-10 "Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera" . • Evitar que se continué con la divulgación de las cifras distorsionadas, que repercuten en la toma de decisiones • Mostrar la resolución de un caso practico, que permitan su mejor comprensión. • Dar a conocer las Normas de Información Financiera (NIF). 11. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. La presente tesis tiene la finalidad de dar a conocer los lineamientos y métodos de aplicación del 8-10 "Reconocimiento de los Efectos de Inflación en la Información Financiera", así como el de proporcionar una herramienta para evaluar y analizar el pasado y presente de la entidad económica para la futura toma de decisiones. Por lo anterior se plantea la siguiente pregunta: ¿ Qué repercusión tiene para el Contador Público el no aplicar el B-10 para efectos de un dictamen? 111. JUSTIFICACiÓN. La Reexpresión de los Estados Financieros ha sido una de las complicaciones con las que se ven envueltos los Contadores Públicos siendo su principal fin el reflejar adecuadamente los efectos de la inflación, establecer las reglas correspondientes a la valuación y presentación de las partidas relevantes contenidas en los estados financieros, mismas que se ven afectadas por la inflación; con el propósito de que las cifras de dichos estados muestren valores con un mismo poder de compra, es decir, que estén valuados a pesos constante, de tal forma que el auditor pueda emitir su opinión en el dictamen. IV. HIPÓTESIS Aplicando el Boletín B-10 en los Estados Financieros de una entidad económica, se obtiene la reexpresión de sus cifras históricas a valor presente, dicha información es útil para evaluar y analizar en forma comparativa, el pasado y presente de dicha entidad, trayendo consigo, en el dictamen del auditor, una opinión razonable sobre la situación financiera que prevalece. II INTRODUCCiÓN Los estados financieros se limitan a proporcionar una información obtenida del registro de las operaciones de la empresa bajo juicios personales y principios de contabilidad, aún cuando generalmente sea una situación distinta a la situación real del valor de la empresa. Al hablar del valor pensamos en una estimación sujeta a múltiples factores económicos que no están regidos por las Normas de Información Financiera. En el mundo en que vivimos, en el que los valores están continuamente sujetos a fluctuaciones como consecuencia de guerras y factores políticos y sociales, resulta casi imposible pretender que la situación financiera coincida con la situación real o económica de la empresa. La moneda, que es un instrumento de medida de la contabilidad, carece de estabilidad, ya que su poder adquisitivo cambia constantemente; por tanto, las cifras contenidas en los estados financieros no representan valores absolutos y la información que presentan no es la exacta de su situación ni de su productividad. Esto tiene como consecuencia, en una economía inflacionaria, que dichas operaciones con el transcurso del tiempo queden expresadas a costos de años anteriores, aún cuando su valor equivalente en unidades monetarias actuales sea superior, de tal suerte que los estados financieros preparados con base en el costo no representan su valor actual. nI Por lo consiguiente en la presente tesis explicaremos los diferentes métodos para determinar cifras actualizadas, todo esto relacionado con el boletín 8-10 que nos servirá de mucha utilidad gracias a que: Como parte del proceso evolutivo que se ha mantenido dentro de la profesión, es así como surge el B-10, en el año de 1983, en 2006 son sustituidos los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados por las Normas de Información Financiera (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y confiabilidad, para que éstas sean de utilidad a los usuarios de la Información Financiera, de tal forma que se presente la información exacta, oportuna para la toma de decisiones. El Boletín B-10, Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera, ha sido útil y aplicado con éxito por varios años. Los usuarios de la información financiera están acostumbrados a interpretar los estados financieros ajustados por inflación. Sin embargo, existe una corriente de pensamiento en el sentido de que la inflación está actualmente controlada y a niveles bajos, por lo que no parecería necesario continuar con la aplicación del Boletín B-10, por lo que en el caso práctico se analizan los diferentes métodos de inflación; así también reflexionaremos sobre la importancia de reflejar las cifras en el dictamen del auditor, ya sea para efectos fiscales o para la toma de decisiones, lo cual nos llevará a la obtención de información veras, oportuna y confiable, como lo requiere las Normas de Información Financiera (NIF). IV CAPíTULO 1 lA AUDITORíA Y El DICTAMEN DEL AUDITOR. 1. 1 Antecedentes de la Auditoría. La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidadJ. basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no obstante, éste no es su único objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria. Acreditase, todavía, que el término auditor evidenciando el título del que practica esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo 1. En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de auditoria, destacándose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en 1310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1581. La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoría pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas (donde la naturaleza es el servicio es prácticamente obligatorio). Se preanuncio en 1845 o sea, poco después de penetrar la contabilidad de los dominios científicos y ya el "Railway Companies Consolidation Act" obligaba la verificación anual de los balances que debían hacer los auditores. También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida las normas de auditoría, la cual publicó diversos reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1939, marzo de 1941, junio de 1942 y diciembre de 1943. 1.1.1 Concepto de Auditoría. Es el proceso que efectúa un Contador Público independiente, al examinar los estados financieros preparados por una entidad económica, con el propósito de emitir una opinión profesional, sobre la credibilidad de dichos estados financieros,opinión que expresa en un documento denominado dictamen. Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de que el Contador Público independiente emita una opinión profesional respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de Información Financiera. 1.1.2 Objetivo. El objetivo de la Auditoría consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeño de sus actividades. Para ello la Auditoría les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas. 2 1.1.3 Calidad en la Auditoría. La problemática de la calidad es un tema que ha sido desarrollado en múltiples investigaciones, fundamentalmente en bienes tangibles y mediante el establecimiento de normas que regulan su funcionamiento y control. Al igual que en el control de calidad, la falta de planificación y prevención es la norma en muchas empresas en lo relativo tanto al control, como al accionar de la Auditoría. Un aspecto importante a cuestionar en las Auditorías es que la misma sea perc.ibida como una entidad dedicada sólo a la inspección, y no al asesoramiento con el objetivo de proteger y mejorar el funcionamiento de la organización. Es menester conformar una nueva visión de las Auditorias con un enfoque sistémico, de tal manera de ubicarla como un componente de dicho sistema, encargado de proteger el buen funcionamiento del sistema de control interno (subsistema a nivel empresa), sino además, de salvaguardar el buen funcionamiento de la empresa a los efectos de su supervivencia y logro de las metas propuestas. 1.1.4 Finalidad. Los fines de la auditoría son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos escribir los siguientes: • Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial • Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros. • Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual. • Descubrir errores y fraudes. • Prevenir los errores y fraudes • Estudios generales sobre casos especiales, tales como: 3 a) Exámenes de aspectos fiscales y legales. b) Exámenes para compra de una empresa (sesión patrimonial). c) Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateo, entre otros. 1.1.5 Las Funciones Tipo del Auditor son: • Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de trabajo. • Desarrollar el programa de trabajo de una auditoría. • Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoría. • Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados. • Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo. • Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información. • Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo. • Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras. • Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organización • Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y niveles • Revisar el 'flujo de datos y formas. • Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el funcionamiento de la organización. • Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina. • Evaluar los registros contables e información financiera. 4 • Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión continua de avances. • Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional. • Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoría. 1.2 Origen de las Normas de Auditoría. Una de las comisiones normativas más antiguas y trascendentes de nuestro Instituto es la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (denominada así desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el año de 1955, con el propósito fundamental de determinar los procedimientos de auditoría recomendables para el examen de los Estados Financieros que sean sometidos a la opinión del Contador Público. 1.2.1 Objetivos. En agosto de 1971, dicho propósito fue ampliado a cuatro objetivos principales que se conservan a la fecha y que son: a) Determinar las Normas de Auditoría a que deberá sujetarse el Contador Público Independiente que emita dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de información de su competencia. b) Determinar procedimientos de auditoría para el examen de los Estados Financieros que sean sometidos a dictaminarse. 5 c) Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría, en sentido amplio, que lleve acabo el Contador Público cuando actúa en forma independiente. d) Hacer las recomendaciones de índole práctica que resulten necesarias como complemento de los pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia Comisión, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los Auditores en la práctica de su profesión. 1.2.2 Normas, Procedimientos y Técnicas de Auditoría: Normas.- Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de dicho trabajo. Las doce normas de auditoría generalmente aceptadas se clasifican de la manera siguiente. NORMAS DE AUDITORíA GENERALMENTE ACEPTADAS, Personales. Sobre la ejecución del trabajo. Sobre la Información y Dictamen { I. Entrenamiento técnico y capacidad profesinal 11. Cuidado y Diligencia Profesional. 111. Independencia Mental. { , Planeación y Supervisión 11. Estudio y Evaluación del Control Interno 111. Obtención de Evidencia Suficiente y Competente 1. Aclaración de la relación con los Estados Financieros y responsabiblidad asumida con respecto a ellos 11. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Ahora NIF) 111. Coherencia en la Aplicación de los Proncipios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Ahora NIF) IV, Suficiencia de las declaraciones informativas V. Salvedades VI. Abstención de opinión 6 Procedimientos.- Son el conjunto de técnicas de investigación aplicable a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante los cuales el contador público obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinión. ¡ Procedimientos Generales Etapa Preliminar Procedimientos Específicos ¡ Procedimientos Generales PROCEDIMIENTOS Etapa Intermedia. DE Procedimientos Específicos AUDITORIA ¡ Procedimientos Generales Etapa Final Procedimientos Específicos 7 Técnicas.- Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional. * Estudio General * Análisis * Inspección TÉCNICAS DE * Confirmación AUDITORíA * Investigación * Declaración y Certificación * Observación * Cálculo. 1.3 Concepto De Dictamen El trabajo de auditoría se cristaliza en el informe final. El dictamen es la opinión del contador pClblico sobre la corrección contable de las cifras de los estados financieros auditados, opinión a la que llega después de efectuar su trabajo de examen. 8 Las Normas y procedimientos de auditoría definen al dictamen como:"EI documento que suscribe el Contador Público conforme a las Normas de su Profesión, relativo a la naturaleza, alcance y el resultado del examen realizado sobre los EstadosFinancieros de la entidad de que se trate". Esa opinión o dictamen podría redactarse en la forma y estilo que cada quien tuviera para hacerlo, no obstante, con el fin de uniformar esa expresión, la profesión ha adoptado una forma de redacción más o menos rígida en la que se resumen claramente, en tres párrafos, tres ideas fundamentales: 1. Identificación de los Estados Financieros a que se refiere el dictamen y responsabilidad asumida. 2. Trabajo realizado en la revisión y suficiencia de la información obtenida, para emitir una opinión. 3. Opinión profesional que se emite. 1.3.1 Modelo Propuesto por eIIMCP. La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMPC), en su Boletín 4010, en vigor desde 1996, incluye como norma obligatoria de dictamen el siguiente modelo: 1 El Auditor puede Emitir su Opinión en un Dictamen: I Instituto Mexicano de Contadores Públicos, AC., Normas y Procedimientos de Auditoria. México D.F. 2005, 21 a Edición 455 p 9 o Sin Salvedades.· Cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinión sin salvedades, el dictamen se deberá presentar como sigue: 2 He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20_ y 20_, Y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la pr~sentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera 2 El auditor deberá expresar una opinión limpia cuando concluya que los Estados Financieros examinados están presentados en todos los aspectos importantes, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 10 de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20_ y 20_ Y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera. o Con Salvedades.- En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera o por limitaciones en el alcance de su examen. Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o más párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente después de la expresión "En mi opinión", la frase "excepto por" o su equivalente, haciendo referencia a dichos párrafos. • Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones en la Aplicación de los Principios de Contabilidad: He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía x, S.A., al 31 de diciembre de 20 _ y 20 _' y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad 11 razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. Según se explica en la Nota ... a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 20_ Y 20_ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperación por $ XXXXX y $XXXXX, respectivamente. En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al31 de diciembre de 20_ Y 20_ Y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera. • Ejemplo de Dictamen con Salvedades por Limitaciones en el Alcance del Examen Practicado: He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 20_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son 1:2 relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Los estados financieros del ejercicio 20_ fueron dictaminados por otro auditor quien emitió su dictamen sin salvedades y se presentan únicamente para fines comparativos. Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión. Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre de ejercicio, no presencié los inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a través de otros procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio. En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciadolos inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los 13 aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20_ y Jos resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera o Dictamen Negativo.- El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de acuerdo con las Normas de Información Financiera y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada. 3 He examinado los estados financieros de situación financiera de Compañía x, S.A., al 31 de diciembre de 20_ y 20-, Y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen 3EI mismo Instituto Mexicano de Contadores Públicos hace énfasis y dedica un boletín al la uComprobación del Reconocimiento de los Efectos de Inflación en los Estados Financieros., por lo que hace hincapié en comprobar la consistencia en la aplicación de los métodos y las bases de actualización y que el método sea de acuerdo las características particulares de la empresa, así como la importancia de presentar una información apegada al a realidad. 14 ,j errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. Como se menciona en la Nota X. en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren las Normas de Información Financiera. considerándose que dichos efectos son importantes en atención al monto v antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas V de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 20_ y 20-, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las Normas de información Financiera. o Dictamen con Abstención de Opinión.- El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con 15 salvedades. En este caso, deberá indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstención. Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en /a situación financiera, que les son relativos, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20_, que ascienden a $XXXXX y que representan un _% de los activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me 16 abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20_, y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto. Dictamen con Párrafos de Énfasis.- en ciertas circunstancias, el auditor debe modificar su dictamen y añadir un párrafo para enfatizar un hecho importante que afecta los estados financieros, el cual se incluye en una nota a éstos sin que se tenga ningún efecto en su opinión. Dicho párrafo de énfasis debe incluirse preferentemente después del párrafo de opinión. 4 Asuntos importantes que deben revelarse en un Párrafo de Énfasis. a) Contingencias no cuantificables: Demandas, Problemas de Negocios en Marcha. b) Cambios en la aplicación de las Normas de Información Financiera. c) Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por corrección de errores. d) Operaciones importantes con partes relacionadas. e) Empresas en etapas preoperativas. f) Empresas en liquidación. g) Fusiones y escisiones. h) Suspensión de operaciones. etc. • Ejemplo de Dictamen párrafo de énfasis por suspensión de operaciones: Los accionistas de la Compañía X S.A. de C.V., decidieron suspender las operaciones de producción y venta a partir del __ de_ de 20_. en tanto se definen cuáles van a ser las líneas de producción y se determine la 4Nuevo ConSUltorio Fiscal, Revista de la Facultad de Contaduría y Administración. NoA01 Fondo editorial México D.F. 2006 Pág. 72 17 fecha de reinicio de actividades. Al 31 de Diciembre de 20_, la empresa continúa en suspensión de operaciones. Ejemplo de Dictamen párrafo de énfasis por fusión de sociedades: Como se menciona en la nota X a los Estados Financieros, en asamblea extraordinaria de accionistas celebrada el de_ de 20_, se acordó fusionar a con , subsistiendo esta última como sociedad fusionante ; dicha fusión surtió efecto después del cierre al de ___ de 20_. por lo que a partir de esa fecha , dejo de existir como entidad legal. 18 J CAPíTULO 2 lAS NORMAS DE INFORMACiÓN FINANCIERA (NIF) 2.1 Concepto de Información. Información. (Del latín informatio, -onis.) f. acción y efecto de informar. Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y ciertos eventos económicos identificable y cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dichaentidad económica. 2.2 Introducción a las N/F. Desde sus inicios, la regulación contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte teórico para sustentar la práctica contable y para guiar conceptualmente la emisión de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre. El Centro de Investigación y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado, revisando el marco conceptual para adecuarlo al entorno actual en que se rige la normatividad a nivel internacional, incorporando bases aun no contempladas en nuestro marco conceptual, algunas de ellas orientadas preferentemente hacia la predicción, con el fin de alcanzar la trascendente armonización conceptual. 19 El CID, en adición, estableció como uno de sus objetivos fundamentales avanzar hacia una mayor comparabilidad y convergencia con las normas de información financiera a nivel internacional, así como mantener estándares de la más alta calidad posible; por ello, eligió iniciar con la revisión del marco conceptual, a efecto de determinar las bases fundamentales más afines con la normatívidad internacional. La multiplicidad de participantes en la vida económica y su diversidad de intereses, determinan que la información financiera sea de uso y aplicación general V, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes interesados. Desde este punto de vista, el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) emite las NIF que sirven de base para que las entidades elaboren información financiera que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios. 2.3 Concepto de NIF El termino de "Normas de Información Financiera" se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los Estados Financieros y sus Notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera.5 ~ormas de Información Financiera (NIF) 2006.Consejo Mexicano para la Investigación y el Desarrollo de Normas de Información Financiera y el Instituto Mexicano de Contadores Públicos 1 era edición. Pago NIF- Al/Il 20 2.3.1 Objetivo Esta Norma tiene por objeto definir la estructura de las Normas de Información Financiera (NIF) y establecer la base general sobre la que se desarrollan el marco conceptual (Me) y las NIF particulares ("normas particulares"). 2.3.2 Alcance Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por las NIF. 2.3.3 Definición de Contabilidad La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. 2.4 Clasificación de las NIF Las NIF deben someterse a un proceso formal de auscultación que permita su aceptación generalizada. Para ello, es necesario que este proceso esté abierto a la observación y participación activa de los usuarios e involucrados en la información financiera. 21 Las NIF se conforman de: a) Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo emisor del CINIF, y emitidas por el CINIF; b) Los Boletines emitidos por el IMCP y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y c) Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera supletoria. Cuando se haga referencia genérica a las Normas de Información Financiera, debe entenderse que éstas abarcan las normas emitidas por el CINIF, así como la totalidad de los boletines transferidos al CINIF por ellMCP el31 de mayo de 2004. En los casos en los que se haga referencia específica a alguno de los documentos que integran las NIF, éstos se identificarán por su nombre original; esto es, "Norma de Información Financiera", "Interpretación a NIF" o "Boletín", según sea el caso. Las NIF se dividen en tres grandes apartados: a) Normas de Información Financiera Conceptuales o lImarco conceptual". El marco conceptual establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboración de las NIF particulares. b) Normas de Información Financiera Particulares o ItNIF particulares: 22 Las NIF particulares establecen las bases específicas de valuación, presentación y revelación de las operaciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad. que son sujetos de reconocimiento contable en la información financiera. c) Interpretaciones a las NIF o "INIF". Las interpretaciones de las NIF tienen por objeto: a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o b) Proporcionar oportunamente guías sobre problemas detectados en la información financiera que no estén tratados específicamente en las NIF; o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. Clasificación de las Normas de Información Financiera NIF * * * '* '* Serie NIF A Marco Conceptual. Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto. Serie NIF C Normas aplicables a conceptos especIficas de los estados financieros. Serie NIF O Normas aplicables a problemas de determinación de resultados. Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especialízadas de distintos sectores. 23 2.5 NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera La NI F A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera, constituye la primera fase en el establecimiento de dicho soporte teórico, en la cual se presenta un marco integral de conceptos básicos estructurado en forma lógica y deductiva. el cual tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a la emisión de Las Normas de Información Financiera (NIF); el CID del CINIF es el organismo responsable de emitir las NIF. 6 Estructura de las NIF • Postulados básicos A-2 Necesidades de los usuarios y objetivos de los • estados financieros A-3 Características cualitativas de los estados financieros • AA Elementos básicos de los • estados financieros A-5 Reconocimiento y • valuación A-6 Presentación y revelación • A-7 Supletoriedad • A-8 Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a 6 NOl]Tlas de 11l&lJnj!ción Financiera (NIF) 2006.Consejo Mexicano para la Investigación y el Desarrollo de Nonnas de Información Financiera y el Instituto Mexicano de Contadores Públicos 1 era edición. Pago NIF- A 1/3 24 "1 una fecha determinada. Su aceptación surge de un proceso formal de auscultación realizado por el CID, abierto a la observación y participación activa de todos los interesados en la información financiera. La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los límites y condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades económicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, la discrepancia de criterios que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros. Las NIF evolucionan continuamente por cambiosen el entorno. Surgen como respuesta a las necesidades de los usuarios de la información financiera y a las condiciones existentes. La globalización en el mundo de los negocios y de los mercados de capital está propiciando que la normatividad alrededor del mundo se armonice, teniendo como principal objetivo la generación de información financiera comparable, transparente y de alta calidad, sobre el desempeño de las entidades económicas, que sirva a los objetivos de los usuarios generales de la información financiera. 2.5.1 Razones para Emitir la NIF A-1 La búsqueda de un soporte teórico adecuado para emitir normatividad contable, ha aumentado notablemente el contenido de los marcos conceptuales en el ámbito internacional. Uniéndose a dicha tendencia, el CID acometió la tarea de actualizar los fundamentos teóricos vertidos en los Boletines de la serie A "Principios Contables Básicos", emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del 25 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, atendiendo a las necesidades que la economía global ha generado en las entidades que emiten información financiera. El resultado de este esfuerzo culminó en la emisión de ocho normas conceptuales, que conforman la nueva serie A de las Normas de Información Financiera (serie NIF A), las cuales reemplazan a los Boletines antes mencionados. La NIF A-1 se emite como una norma introductoria a la nueva serie NIF A, la cual tiene por objetivo establecer la estructura de las normas de información financiera, y definir las bases sobre las cuales se emitirán normas particulares. La NIF A-1 presenta grandes similitudes con el Boletín A-1 y su Addendum. En esta NIF se reordenan los fundamentos teóricos existentes y se ha dado cabida a todos aquellos nuevos conceptos que han surgido en el contexto internacional. Para la elaboración de esta NIF, así como de las normas restantes que comprenden la serie NIF A, se atendió como fuente primaria a la normatividad que en materia conceptual ha emitido el Internacional Accounting Standards Board (IASB). La NIF A-1 no implica, por tanto, una ruptura con los criterios anteriormente establecidos por el Boletín A-1 y su Addendum; por el contrario, representa la posibilidad de ampliar y perfeccionar el soporte teórico de las normas que rigen la práctica contable. • Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores La NIF A-1 define el término de "Normas de Información Financiera", nombre genérico que el CID ha establecido para denominar al conjunto de normas conceptuales y normas particulares emitidas y adoptadas por el CID, que han sido 26 aceptadas en forma generalizada mediante procesos de auscultación abiertos a la participación de todos los involucrados en la información financiera. El término de "Normas de Información Financiera" se utiliza en sustitución del de "Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)" dado que esta nueva denominación busca enfatizar el carácter normativo y por ende obligatorio, de una norma de información financiera. Además, el vocablo de "principios" sugiere grados de rigidez, permanencia y universalidad que no denotan la naturaleza dinámica de una NIF, las cuales se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades. Esto significa que las NIF se van modificando, otras se eliminan, o bien, se van emitiendo nuevas disposiciones; por lo tanto, no debe considerarse lo afirmado en ellas como fundamento inamovible. Finalmente, cabe resaltar que en las últimas décadas los organismos líderes emisores de normas contables removieron el término "principio" de sus pronunciamientos y lo sustituyeron por el de "norma", para reafirmar la adopción de un planteamiento lógico y normativo en el desarrollo de sus normas contables. La NIF A-1 establece la estructura de las NIF, las cuales no sólo engloban conceptos básicos normativos, que constituyen el llamado "marco conceptual", sino también, "normas particulares", que establecen los criterios específicos que deben emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que afectan económicamente a una entidad, para la emisión de información financiera en un lugar y momento determinados. Esta Norma presenta el enfoque que el CID· utilizará para emitir normas particulares, estableciendo que el marco conceptual constituirá la piedra angular 27 para el desarrollo ulterior de las normas particulares que tratan sobre cada uno de los conceptos que integran los estados financieros. Como lo refiere la NIF A-1, las normas particulares deben elaborarse atendiendo a dos aspectos fundamentales: la identificación de la sustancia económica de las operaciones o eventos y un apego estricto al marco conceptual. Asimismo, su aplicación promueve el uso del juicio profesional, más que el empleo de reglas precisas o rígidas o métodos detallados, como se explica en dicho apartado. Por otro lado, el marco conceptual que se presenta en la NIF A-1, amplía los conceptos integrantes de la estructura básica de la contabilidad del Boletín A-1 y su Addendum, siendo ahora un marco de conceptos integral. La característica esencial del marco conceptual en su versión actual, es su decidida orientación a la satisfacción de las necesidades de los usuarios, insertándose de lleno en la visión de proporcionar información útil para la toma de decisiones de los usuarios generales. Dicho enfoque influye decididamente en el contenido del marco conceptual, y se instaura como su hilo conductor. De esta forma, en el marco se establecen un conjunto de postulados o proposiciones básicas que describen el entorno en el cual funciona el sistema contable; a continuación se definen las necesidades de los usuarios de la información financiera, y, en atención a ellas, se establecen los objetivos de la información financiera; para que fa información financiera pueda cumplir con sus objetivos, se le vinculan un conjunto de características cualitativas necesarias y se definen los elementos básicos de los estados financieros, así como los requisitos generales de reconocimiento de dichos elementos. Todas estas etapas son desarrolladas con· mayor amplitud en las normas de información financiera que integran la serie NIF A, las cuales, en su elaboración, retomaron gran parte de los conceptos de los Boletines de la serie A emitidos por eIIMCP. 28 Esta Norma introduce el concepto de "reconocimiento contable" como el proceso de valuar, presentar y revelar los efectos de las operaciones que realiza una entidad y de ciertos eventos que la afectan económicamente; sin embargo, es en normas particulares donde se establecen tratamientos de reconocimiento contable más concretos. También en la NIF A-1 se define el concepto de "juicio profesional" mostrándolo como un elemento esencial en la aplicación de las NIF, el cual engloba al "criterio prudencial" incluido en el Boletín A-1 anterior. Por último. el concepto de "presentación razonable" se establece para calificar a la información financiera que se emite con base en las NIF. La NIF A-1 habla del enfoque empleado para emitir normatividad contable, cuestión que no se contempla en las NIF. Finalmente, dado que la NIF A-1 es una norma introductoria a las normas restantes que comprenden la serie NIF A, el análisis de las diferencias y semejanzas con las normas internacionales de información financiera será comentado de forma específica en cada una de estas normas. Las NIF se conforman de: a) Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo emisor del CINIF, y emitidas por el CINIF; b) Los Boletines emitidos por el IMCP y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y 29 c) Las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera aplicables de manera supletoria. Cuando se haga referencia genérica a las Normas de Información Financiera, debe entenderse que éstas abarcan las normas emitidas por el CINIF, así como la totalidad de los boletines transferidos al CINIF por el IMCP el 31 de mayo de 2004. En los casos en los que se haga referencia específica a alguno de los documentos que integran las NIF, éstos se identificarán por su nombre original; esto es, "Norma de Información Financiera", "Interpretación a NIF" o "Boletín", según sea el caso. Las NIF se dividen en tres grandes apartados: a) Normas de Información Financiera Conceptuales o tlmarco conceptuar_ El marco conceptual establece conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboración de las NIF particulares. b) Normas de Información Financiera Particulares o "NIF particulares: Las NIF particulares establecen las bases específicas de valuación, presentación y revelación de las operaciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, que son sujetos de reconocimiento contable en la información financiera. e) Interpretaciones a las N/F o u/N/Fil. Las interpretaciones de las NIF tienen por objeto: 30 c) Aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF; o d) Proporcionar oportunamente guías sobre problemas detectados en la información 'financiera que no estén tratados específicamente en las NIF; o bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o que desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las NIF y como referencia en la solución de los problemas que surjan en la práctica contable. El marco conceptual sirve al usuario general de la información 'financiera al: a) Permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y limitaciones de la información financiera; b) Dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, evitando con ello, la emisión de normas arbitrarias que no sean consistentes entre sí; c) Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables; d) Proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios generales de la información financiera, promoviendo una mejor comunicación entre ellos. 31 El marco conceptual se integra de una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue:? a) Establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable (NIF A-2); b) Identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros (NIFA-3); e) Establecimiento de las características cualitativas de los Estados Financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-4); d) Definición de los elementos básicos de los estados financieros (NIF A-S); e) Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de Jos elementos de los estados financieros (NIF A-6); f) Establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7) Y g) Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-B). 7 Instituto Mexicano de Contadores Publicos A.c., Normas y Procedimientos de Auditoria. México D.F. 2006,455 p. 32 2.6 NIF A- 2 Postulados Básicos Los postulados básicos son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad. El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema de información contable es el de sustancia económica. El postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad económica y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones y trasformaciones internas que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan económicamente, son los de: devengación contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia. Postulados Básicos 1 Sustancia económica-Esencia económica 2 Entidad económica-Identifica y delimita al ente 3 Negocio en marcha-Asume su continuidad 4 Devengación contable 5 Asociación de costos y gastos con ingresos 6 Valuación Reconocimiento Contable 7 Dualidad económica 8 Consistencia 33 ') 2.6.1 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dichos usuarios tengan con ésta. Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar:8 a) El comportamiento económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general, son: a} El balance general o estado de situación o posición financiera, que muestra información relativa a un punto en el tiempo sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; s NIF A-l, pag.13 ed.2006 34 b) El estado de resultados para entidades lucrativas o estado de actividades para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo; c) El estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas, que muestra los cambios en la inversión de los accionistas o dueños durante el periodo; y d) El estado de flujo de efectivo o en su caso el estado de cambios en la situación financiera, que muestra información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. Cada entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en NIF particulares. Las necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados financieros se describen con mayor detalle en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. 2.7 NIF A-4 Características Cualitativas de los Estados Financieros 9 Introducción Las características cualitativas son los requisitos que debe contener la información financiera para asegurar el cumplimiento de los objetivos asentados en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera. 9 Instituto Mexicano de Contadores Públicos. A.C., Normas y Procedimientos de Auditoria. México D.F. 2005, 21 8 Edición 455 p 35 Dichas características deben verse como un conjunto de cualidades que orientan la elaboración de información financiera, en la medida que establecen una guía para seleccionar métodos contables alternativos, para determinar la información a revelar o para establecer el formato bajo el cual presentarla,atendiendo al objetivo de proporcionar información financiera útil para la toma de decisiones. La descripción de los requisitos de calidad que debe contener la información financiera así como las limitaciones o restricciones a los que se encuentran sujetos dichos requisitos, son cuestiones que se tratan en esta Norma. 2.7.1 Objetivo Esta Norma tiene por objeto establecer las características cualitativas que debe reunir la información financiera contenida en los estados financieros para satisfacer apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros. 2.7.2 Alcance Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. 2.7.3 Utilidad de la Información Financiera Conforme lo establece la NIF A-1: Estructura de las Normas de Información Financiera: 36 "La información financiera contenida en los estados financieros debe reunir determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales. La utilidad como característica fundamental de la información financiera es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes de /a información financiera, las cuales se clasifican en: a) Características primarias b) Características secundarias Las características cualitativas primarias de la información financiera son la confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen otras características secundarias, que se consideran asociadas con las dos primeras. Las características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la veracidad, la representa tivida d, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente. Las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia son la posibilidad de predicción y confirmación y la importancia relativa. En la práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las características mencionadas para satisfacer en forma adecuada las necesidades de los usuarios generales y con ello, cumplir con los objetivos de la información financiera. 37 Confiabilidad Concepto La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la información financiera debe: a) Reflejar en su contenido transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad); b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar (representatividad) ; c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad); d) Poder validarse (verificabilidad); y e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información suficiente). Características Asociadas Veracidad Para que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones, transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad acredita la confianza y credibilidad del usuario en la información financiera. 38 Representatividad Para que la información financiera sea representativa, debe existir" una concordancia entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado económicamente a la entidad. No obstante, en algunos casos la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar. Esto no sólo puede deberse a sesgo o prejuicio, sino también a las circunstancias inherentes al reconocimiento contable, que di"flcultan, por ejemplo, la identificación o cuantificación de las transacciones, transformaciones internas y eventos que afectan económicamente a una entidad, a causa de la incertidumbre que los rodea. (Haciéndose necesario el empleo de estimaciones). Objetividad La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares diferentes a los del usuario general de la información financiera. Los estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar influidos por juicios que produzcan un resultado predeterminado; de lo contrario, la información pierde confiabilidad. Verificabilidad Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse. 39 El sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser sometida a comprobación por cualquier interesado, utilizando para este fin, información provista por la entidad o a través de fuentes de información externas. Información Suficiente Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de información financiera contable debe incluir todas las operaciones que afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar algunos conceptos al momento de ser informados en los estados financieros. Esta característica se refiere a la incorporación en jos estados financieros y sus notas, de información financiera que ejerce influencia en la toma de decisiones y que es necesaria para juzgar la situación financiera, los resultados de operación y sus cambios, cuidando que la cantidad de información no vaya en detrimento de su utilidad y pueda dar lugar a que los aspectos importantes pasen inadvertidos para el usuario general. La suficiencia de la información debe determinarse en relación con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de ésta. Por lo tanto, la información financiera debe contener suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de los usuarios generales estén adecuadamente sustentadas. La NIF A-7, Presentación y revelación, amplía los requerimientos de revelación para ayudar a los usuarios generales al mejor entendimiento de la información. 40 Relevancia Concepto La información financiera posee esta cualídad cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante debe: a) Servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación (posibilidad de predicción y confirmación); y b) Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa). 10 Características Asociadas Posibilidad de Predicción y Confirmación La información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha información. La predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte de un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del pasado, las predicciones carecen de fundamento y sin un análisis de su proyección, no se puede confirmar lo estimado. Para servir de base en la elaboración de predicciones, la información 10 NIF A-4 plO primera edición 2006. 41 financiera no necesita estar explícitamente expresada en forma de datos prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros puedeacrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado económicamente a la entidad. Importancia Relativa La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales. La importancia relativa de una determinada información no sólo depende de su cuantía, sino también las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular. La importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de interpretación, según sean las circunstancias particulares en las que se toma la decisión de reconocer una partida en los estados financieros. Por lo anterior, no es posible definir con exactitud en las NIF los parámetros de su aplicación, con mayor razón si se considera la existencia de las siguientes limitaciones de orden práctico: a) Es difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen importancia y los que no la tienen; 42 b) No es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en todas las circunstancias; c) Los efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden determinar; d) Existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un momento dado, pero que en el transcurso del tiempo podrían tener un impacto significativo en la información que muestran los estados financieros; y, e) Los factores que determinan la significación de un hecho económico en cierto momento, pueden cambiar considerablemente en el futuro, otorgándole una mayor o menor importancia relativa. La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de una partida, sino también, de la posibilidad de que ésta influya en la interpretación de los usuarios generales de la información financiera, considerando todas las circunstancias. Ello implica que la consideración de la importancia relativa debe regirse por el ejercicio del juicio profesional ante las circunstancias que inciden en cada situación concreta y no por cuantificaciones preestablecidas. Por esta razón, la importancia relativa no depende del establecimiento de parámetros, umbrales o reglas precisas, pues el juicio profesional constituye la mejor base para decidir sobre la significación de los hechos que tienen lugar en el curso normal de las operaciones de la entidad. La evaluación de la importancia relativa debe hacerse en el marco de las características cualitativas y tomando en cuenta su efecto en la información 43 ) financiera. A continuación se proporcionan algunas orientaciones para determinar la importancia relativa de un evento o partida, en atención a aspectos cuantitativos y cualitativos. En Atención a Aspectos Cuantitativos o Monto de la Partida Aparentemente es posible definir la importancia relativa de una partida en un contexto general atendiendo simplemente a su monto. Sin embargo, es necesario tomar en cuenta que una misma partida puede ser significativa en el contexto de una entidad pequeña y no serlo en una entidad de gran magnitud. Tomando en cuenta lo anterior, resulta fundamental seleccionar las bases adecuadas para llevar a cabo las evaluaciones correspondientes. Al respecto, las siguientes orientaciones pueden contribuir a definir tales criterios: a) La proporción que guarda una partida en los estados financieros en conjunto o bien en el total del rubro del que forma parte o debería formar parte; b) La proporción que guarda una partida con otras partidas relacionadas; c) La proporción que guarda una partida con el monto correspondiente a años anteriores y el que se estima representará en años futuros; d) Considerar el efecto en los estados financieros de todas aquellas partidas que individualmente no representan una proporción sustancial, pero sí en su conjunto; y, e) Existen partidas que conforme a lo establecido por la NIF A-7 deben presentarse por separado, o bien en forma compensada. La evaluación de la 44 importancia relativa en estos casos debe hacerse considerando las partidas en forma separada o compensada, según sea el caso, para evitar errores de apreciación. En Atención a Aspectos Cualitativos En ocasiones, la importancia relativa de cierta información debe evaluarse en términos cualitativos atendiendo a la importancia de un determinado hecho o de una transacción concreta, así como en su naturaleza misma, ya que un importe de escasa cuantía puede ser poco significativo cuando se origina de una situación o de una transacción habitual, pero el mismo importe puede cobrar importancia relativa cuando proviene de una situación anormal o inusual. Debe Tomarse en Cuenta si una Operación o Evento: a) Se refiere a una situación de carácter no usual; b) Influye sensiblemente en la determinación de los resultados del ejercicio; c) Está sujeto a un hecho futuro o condición; d} No afecta por el momento, pero en el futuro pudiera afectar; e) Su presentación obedece a leyes, reglamentos, disposiciones oficiales o contractuales; f) Corresponde a operaciones con partes relacionadas; o, g) Es trascendente debido a su naturaleza, aun cuando su efecto sea cuantitativamente inmaterial. Comprensibilidad Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es que facilite su entendimiento a los usuarios generales. 45 Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la capacidad de analizar la información financiera, así como, un conocimiento suficiente de las actividades económicas y de los negocios. La información acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar excluida de los estados financieros o de sus notas, sólo porque sea difícil su comprensión; en este caso dicha información debe complementarse con una revelación apropiada a través de notas para facilitar su entendimiento. Comparabilidad Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. La emisión de información financiera debe estar apegada a las NIF, dado que favorece sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros uniformes en cuanto a estructura, terminología y criterios de reconocimiento. Asimismo, la aplicación del postulado básico de consistencia coadyuva a la obtención de información financiera comparable; si la comparación se realiza entre información preparada con diferentes criterios o métodos contables, pierde su validez. De acuerdo con la NIF A-2, Postulados básicos, la consistencia implica: "Ante la existencia de operaciones similares, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones". 46 Una vez adoptado un determinado tratamiento contable, éste debe mantenerse en el tiempo, en tanto no se altere la naturaleza de la operación o evento o, en su caso, las bases que motivaron su elección, Sin embargo, si procede un cambio justificado que afecte la comparabilidad de la información financiera, debe cumplirse para este efecto con lo dispuesto por las Normas de Información Financiera particulares. Restricciones a las Características Cualitativas Concepto Las características cualitativas primarias de la información financiera contenida en los estados financieros, así como
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