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Visítenos en: www.pearsoneducacion.net Óscar R. Sánchez L. Ma. Elena Sotelo S. Martha J. Mota P. Sánchez Este libro puede adaptarse fácilmente como texto en un curso de contabilidad, o ser empleado por quienes deseen dominar esta materia por cuenta propia. El texto, escrito de manera clara y directa, incluye en cada capítulo la sección “Hágalo usted” en la que, con ejercicios, se busca que el lector practique para reforzar lo aprendido. Entre los temas más importantes del libro se encuentran los siguientes: • Antecedentes históricos de la contabilidad y organismos reguladores. • Conceptos contables básicos. • Registros de las transacciones. • Contabilización de efectivo y capital social, contabilización de inversiones y cuentas por cobrar. • Concepto y registro contable de subcuentas. • Contabilidad de una empresa de servicios. • Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora. • Contabilidad de una empresa comercial utilizando el procedimiento perpetuo y el analítico. • Asientos de cierre y apertura. • El Impuesto al Valor Agregado y su registro contable. • Información financiera y las Normas de Información Financiera (NIF), con las actualizaciones más recientes en la materia. Visite el sitio web de este libro donde encontrará, entre otros recursos, datos actualizados de las Normas de Información Financiera. www.pearsoneducacion.net/sanchez Incluyelas Normasde InformaciónFinanciera (NIF)actualizadas INTRODUCCIÓN A LA CONTADURÍA Óscar Ramón Sánchez López Martha Judith Mota Parra María Elena Sotelo Santana Universidad Autónoma de Baja California REVISIÓN TÉCNICA Ana Lilia Contreras Villagómez Universidad Nacional Autónoma de México Editor: Pablo Miguel Guerrero Rosas e-mail: pablo.guerrero@pearsoned.com Editor de desarrollo: Bernardino Gutiérrez Hernández Supervisor de producción: José D. Hernández Garduño PRIMERA EDICIÓN, 2008 D.R. © 2008 por Pearson Educación de México, S.A. de C.V. Atlacomulco 500, 5o. Piso Col. Industrial Atoto Naucalpan, Estado de México, C.P. 53519 E-mail: editorial.universidades@pearsoned.com Cámara Nacional de la Industria Editorial Mexicana. Reg. Núm. 1031. Prentice Hall es una marca registrada de Pearson Educación de México, S.A. de C.V. Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de esta publicación pueden reproducirse, registrarse o transmitirse, por un sistema de recuperación de información, en ninguna forma ni por ningún medio, sea electrónico, mecánico, fotoquímico, magnético o electroóptico, por fotocopia, grabación o cualquier otro, sin permiso previo por escrito del editor. El préstamo, alquiler o cualquier otra forma de cesión de uso de este ejemplar requerirá también la autorización del editor o de sus representantes. ISBN 10: 970-26-1015-X ISBN 13: 978-970-26-1015-1 Impreso en México. Printed in Mexico. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 - 10 09 08 07 Datos de catalogación bibliográfica Sánchez López, Óscar Ramón; Mota Parra, Martha Judith Introducción a la Contaduría �����������PEARSON EDUCACIÓN, México, 2008 ISBN: 978-970-26-1015-1 Área: Administración y Contaduría Formato: 21 × 27 cm Páginas: 504 iii CONTENIDO CAPÍTULO 1 Inicio y desarrollo de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 Algunas fechas importantes para la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Día del contador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Normatividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Constitución del CINIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 Normatividad contable a junio de 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 NIF emitidas por el CINIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Interpretación a las Normas de Información Financiera (INIF) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Otros boletines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Información suficiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Ubicación de la contaduría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 Ramas de la contaduría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Contabilidad como técnica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Contaduría y empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Importancia de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Función del contador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Contaduría o contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Concepto de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Objetivos de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 El sistema contable y el contador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Apoyo legal para lleva la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Requisitos para estudiar contaduría . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 Perfil y campo de trabajo del profesional contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 CAPÍTULO 2 Conceptos contables básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Utilidad de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Concepto de entidad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Análisis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Persona . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 Inicio de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 iv Ecuación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Alguna terminología contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 Ejemplos de utilización de la ecuación contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Estados financieros básicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Estructura técnica del balance y del estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 CAPÍTULO 3 Registro de las transacciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 Unidad de medida de la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 Registros contables . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 Formato de libro diario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Asiento de diario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 Libro mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 Manejo de las cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 Registro en libros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 Elementos de un asiento de diario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 Afectaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 CAPÍTULO 4 Contabilización de efectivo y capital social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 Concepto de efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 Cuenta de caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 Cuenta de bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 Concepto de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 Aplicación práctica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 Esquemas de mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 Presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 Estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 Financial statements . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 CAPÍTULO 5 Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 Inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 Control contable de las inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 Inversión circulante y no circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 Aplicación práctica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Presentación de inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 Cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 Giro del negocio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 Cuentas para controlar créditos otorgados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 Registro y control contable de cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 Aplicación práctica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 Estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 C ontenido v CAPÍTULO 6 Concepto y registro contable de subcuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 Cuentas de mayor y subcuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 CAPÍTULO 7 Contabilidad de una empresa de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 Cuentas de activo circulante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 Cuentas de pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 Cuentas de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 Aplicación práctica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 Concentrado de libro mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 Hoja de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 CAPÍTULO 8 Catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora . . . . . . . . . . . . 149 Elementos de un sistema de información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 Ejemplo de catálogo de cuentas utilizando procedimiento perpetuo4: . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Costo de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 Costo unitario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 Instructivo del catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 Hágalo usted, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . 163 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 Traspaso de ventas a resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 Traspaso de gastos a resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 Cuentas de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 vi Precio de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 Guía contabilizadora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 Guía contabilizadora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 CAPÍTULO 9 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento perpetuo) . . . . . . 215 Ciclo generador de utilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 Procedimientos de control de inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216 Cuentas relacionadas con inventarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 Cobros de cuentas por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 Costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 Utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 Pago de cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 Aplicación práctica utilizando el procedimiento de inventarios perpetuos . . . . . . . . . . . . . . 224 Hoja de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 Concentrado de Libro Mayor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 Determinación y registro de ajustes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 Saldos ajustados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286 Determinación de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 Balanza previa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 Elaboración de estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 Hoja de trabajo y estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 CAPÍTULO 10 Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico o pormenorizado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 Diferencias entre el procedimiento perpetuo y el analítico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 Instructivo del catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 Ventas y compras netas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 Determinación del costo de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 Determinación de la utilidad bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 Aplicación práctica utilizando el procedimiento analítico o pormenorizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 Hoja de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 Concentrado de auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 Ajustes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 Datos adicionales para el cierre de ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 Hoja de trabajo, saldos ajustables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 Conclusión de la hoja de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418 Hoja de trabajo, balanza previa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 Estados financieros y sus notas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 Notas a los estados financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 C ontenido vii CAPÍTULO 11 Asientos de cierre y apertura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 Asiento de cierre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447Asiento de cierre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 Asiento de apertura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 Libros auxiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 CAPÍTULO 12 Normas de información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 Sistemas contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 Normatividad contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 Usuarios de la información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 Definición de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 Marco conceptual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 NIF particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464 CAPÍTULO 13 Otros formatos para presentar balance y resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 Información financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 Balance en forma de reporte (sin desglose de rubros) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468 Balance ampliado en forma de cuenta (con desglose de rubros) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 Estado de resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 Información comparativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 CAPÍTULO 14 Registro contable del impuesto al valor agregado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 Mecánica del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 Catálogo de cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476 Instructivo del catálogo de cuentas para el manejo del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482 Desglose del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 Hágalo usted . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 Más información respecto al IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485 BIBLIOGRAFÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 A mis padres, que en gloria estén, por su guía. A mi esposa Laura y mis hijos Jorge, Fabián, Óscar y Laura Delia, fuentes de mi inspiración. A mis hermanos. Óscar R. Sánchez A mis hijos Evelyn Judith y Ángel Hiram por su amor y todo lo que representan en mi existir. A mi padre, hermanos y a ti. Martha J. Mota P. A mi padre Víctor Antonio, que sigue siendo ejemplo y fuerza después de su partida. A mi madre María de Jesús, con respeto, cariño y admiración. A mis hijos: Lorena Elizabeth, Alfredo y Gaby, que han sido la inspiración de mi vida. Con amor a mi nieto tan esperado. A mis hermanas y hermanos, con cariño. Ma. Elena Sotelo S. xv INTRODUCCIÓN Este libro trata aspectos relacionados con la introducción a la con-taduría, y presenta los aspectos básicos de la disciplina. Está pensado como un texto que puede ser útil tanto para quienes se dediquen al estu- dio de la contabilidad en alguna institución educativa, como para quienes deseen dominar la materia por cuenta propia. En todos los capítulos se incluye la sección "Hágalo usted", con la que se busca que el estudiante practique y refuerce lo aprendido. En el capítulo 1, Inicio y desarrollo de la contabilidad, se ubica a esta disciplina. Se tratan de una manera general sus antecedentes históricos, los organismos reguladores y los requisitos que debe cumplir tanto la contabili- dad como el profesional contable. En el capítulo 2, Conceptos contables básicos, se exponen los elementos de la contabilidad, dónde se aplica y cuál es su producto. El capítulo 3, Registros de las transacciones, ofrece una explicación sobre los procesos para efectuar la contabilización de una transacción, incluyendo los libros requeridos. En el capítulo 4, Contabilización de efectivo y capital social, y 5, Contabilización de inversiones y cuentas por cobrar, se inicia la contabi- lización de operaciones básicas, y finaliza en cada caso con la presentación de la información, lo que incluye notas a los estados financieros. El capítulo 6, Concepto y registro contable de subcuentas, proporciona las bases para el manejo de libros auxiliares. Concluye también con notas a los estados financieros. Una vez con los conocimientos introductorios de la contabilidad bien estudiados, estamos en condiciones de iniciar con una práctica; por lo que en el capítulo 7, Contabilidad de una empresa de servicios, iniciamos con la contabilidad de una empresa hotelera, nos introducimos en la hoja de trabajo, elaborando, además del balance, un estado de resultados; desde luego tam- bién presentamos sus notas. El catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora se ana- lizan en el capítulo 8, que es donde vemos cómo se maneja la mayoría de las cuentas necesarias para la contabilización de las operaciones de una organiza- ción. Aquí se incluyen los elementos que más espacio ocupan en un manual de un sistema de información contable. En los capítulos 9, Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento perpetuo), y 10, Contabilidad de una empresa comercial (utilizando procedimiento analítico), se desarrolla una práctica completa: desde el planteamiento de las operaciones hasta los estados financieros, incluyendo sus notas, la hoja de trabajo y los ajustes procedentes; todo con el empleo de ambos procedimientos de control de inventarios. xvi El capítulo 11, Asientos de cierre y apertura, presenta la mecánica para efectuar estos registros. La información financiera está regulada en el capítulo 12, Normas de información financiera, donde se explica de una manera general cómo funciona esta regulación. Existen varias formas de dar a conocer la información financiera, en el capítulo 13, Otros formatos para presentar balance y resultados, se incluyen los formatos para ejem- plificar de qué otra manera puede presentarse la información. Creemos que un libro de introducción a la contabilidad debe enfocarse en la técnica requerida para generar información financiera; sin embargo, el impuesto al valor agregado se genera cada vez que se efectúa una compra o una venta, por lo que es importante que se trate, aunque sólo sea en el aspecto contable, y a nivel elemental, por eso, en el capítulo 14, Registro contable del impuesto al valor agregado, se analiza su tratamiento. Los capítulos incluidos en este libro proporcionan los elementos necesarios para efec- tuar la contabilización de las operaciones de una empresa comercial o de servicios; para comprenderlos, el estudiante debe empeñarse en ello, de lo contrario todo material es inútil. 1 Antecedentes El origen de la contabilidad debe ser casi tan antiguo como las prime-ras civilizaciones, pues nace de la necesidad de controlar e informar. El antecedente más remoto que se tiene de un registro es una tablilla de barro deorigen sumerio en Mesopotamia, con más de 8,000 años de antigüedad. En literatura del antiguo Egipto, de hace 5,000 años, existen “numerosos textos legales, administrativos y económicos”1; y el Código de Hammurabi, de hace 4,000 años, establece “disposiciones sobre el derecho de propiedad, préstamos, depósitos, deudas, propiedad doméstica y derechos familiares” [...] y se [...] “fijan los precios de diferentes tipos de servicios en no pocas ramas del comercio”.2 Es obvio que en todos los casos está implícito el regis- tro y el control, actividades propias de la contabilidad. Durante la edad media (siglos V al XV), en la Italia del siglo Vlll, la con- tabilidad era ya una actividad usual, impulsada por tres ciudades: Génova, Florencia y Venecia, donde se practicaba por partida doble como es utilizada actualmente. En Génova se aplicaba la contabilidad a la usanza de la época: 1. Utilizaban un juego de libros. 2. Empleaban los términos debe y haber. 3. Usaban asientos cruzados, y 4. Manejaban la cuenta de pérdidas y ganancias. En el Renacimiento (siglos XV al XVIII) se extiende el uso de la contabilidad por partida doble. Benedetto Cotugli,3 originario de Dalmacia, fue un pionero del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble, como se aprecia en su obra Della mercatura et del mercante perfetto, terminada en 1458 e impresa en 1573. En Venecia, en 1494, el monje franciscano Fray Luca Paccioli publica el libro La Summa de Arithmética, Geometría, Proportioni et Proportionalitá, que incluyó un capítulo sobre el manejo de las cuentas, donde se refirió a la forma de llevar las cuentas de los negocios. Éste es el antecedente formal más antiguo de lo que es hoy la disciplina de la contaduría. Capítulo elaborado en colaboración con la M.A. María Soledad Plazera Piura C.P.C. 1 INICIO Y DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD C A P Í T U L O 1 Literatura egipcia, Enciclopedia Microsoft Encarta 97, 1993-1996, Microsoft. 2 Código de Hammurabi, Enciclopedia Microsoft Encarta 97, 1993-1996, Microsoft. 3 http://html.rincondelvago.com/contabilidad_17.html. Consultado el 25 de abril de 2004. C A PÍ TU LO 1 2 Fray Luca Paccioli (1445-1517) De lo anterior podemos deducir por qué se le llama cuenta (o cuentas) al concepto utili- zado para efectuar los registros contables. Posiblemente le decían al encargado del regis- tro: “¿ya registraste esta cuenta?”, cuando se referían a la transacción efectuada; quizá de ahí surgió el nombre de cuenta al registro contable. Algunas fechas importantes para la contabil idad 1. Hace 8,000 años. En Mesopotamia. Datos del primer registro, en una tablilla de barro. 2. Hace 5,000 años. En Egipto. Literatura sobre textos legales, administrativos y económicos. 3. Hace 4,000 años. Código de Hammurabi. 4. Siglo Vlll. En Génova, Florencia y Venecia la contabilidad era ya una actividad usual. 5. 1494. Se publica en Venecia el primer libro que incluye un tema sobre conta- bilidad. 6. 1519. Llega a Veracruz el primer contador oficial de la Nueva España, Don Alfonso de Ávila. 7. 1522. Carlos V nombra a Don Rodrigo de Albornoz como Contador Real de la Nueva España. 8. 1845. En la Ciudad de México se crea “El Instituto Comercial”, siendo Don Benito León Acosta su primer director.4 En la actualidad, la Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA) cuenta con alrededor de 220 instituciones agremiadas. 9. 1845. William Welch Deloitte abre su despacho de contabilidad en Londres. 10. 1849. Deloitte es nombrado el primer auditor independiente de la historia. 11. 1868. Se inaugura la Escuela Superior de Comercio y Aduanas (ESCA). 12. 1871. Se crea la “Escuela de Comercio” con las carreras de empleado de con- tador y corredor titular. 13. 1887. Se funda en Estados Unidos la Asociación Americana de Contadores. 14. 1896. El Senado del estado de Nueva York otorga reconocimiento oficial a la profesión de contador público. 4 SEP, Colección Progresión XX-XXI de las Profesiones. Fascículo Núm. 8. Inicio y desarrollo de la contabilidad 3 15. 1905. Inicia operaciones en México la firma estadounidense de contadores Price Waterhouse and Co., la primera en el país. 16. 1906. La firma Deloitte, Plender, Grifith, Haskins and Sells inaugura sus ofi- cinas en México. 17. 1907. El 25 de mayo se sustenta en México el primer examen profesional de con- tador, por Don Fernando Diez Barroso, con la tesis Bancos Hipotecarios. 18. 1908. Se titula en nuestro país la primera mujer contadora, Doña María Guerrero, con la tesis Importación, exportación y cabotaje.5 19. 1908. Don Fernando Diez Barroso funda la primera firma mexicana de conta- dores. 20. 1917. Se funda la Asociación de Contadores Titulados, el primer gremio profe- sional de contadores de México. 21. 1917. La Asociación Americana de Contadores se convierte en el Instituto Americano de Contadores, emite las primeras reglas para la certificación del balance y adopta un código de ética profesional. 22. 1922. La Asociación de Contadores Titulados cambia de nombre a Instituto de Contadores Públicos Titulados de México. 23. 1924. Se publica el primer texto profesional de contabilidad mexicano: Sistemas Modernos de Contabilidad, escrito por Fernando Diez Barroso. 24. 1925. El Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, hoy Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), adquiere personalidad jurídica. Hasta la fecha es el organismo que agrupa a la mayoría de los contadores del país. 25. 1929. La Escuela Superior de Comercio y Administración se incorpora a la UNAM. 26. 1943. Se crea la carrera de licenciado en administración de negocios, en Monterrey, N.L. 27. 1949. Se organiza la primera Conferencia Interamericana de Contabilidad, en Puerto Rico. En noviembre de 1951 se organiza la segunda en la Ciudad de México. 28. 1957. Se crea la carrera de licenciado en administración de empresas, en la Ciudad de México. 29. 1959. Se crea la Dirección de Auditoría Fiscal Federal y se reconoce la opinión profesional del contador público por parte de las autoridades hacendarias. 30. 1962. La ESCA se convierte en Facultad, al ser la primera institución en América en ofrecer estudios de postgrado en el área de negocios. 31. 1972. Se funda la Asociación Mexicana de Contadores Públicos. 32. 1990. El IMCP crea el Centro de Investigación de la Contaduría Pública. 33. 2002. Se constituye el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), reemplazando al IMCP en la emisión de la normatividad contable. 34. 2005. El CINIF emite el libro Normas de Información Financiera, con el cual se inicia una nueva era de normatividad contable en México. Día del contador ¡Felicidades a los contadores en su día! El 25 de mayo, en conmemoración de la fecha en que se presentó el primer examen profesional de contador en México. 5 Op. cit. C A PÍ TU LO 1 4 La contaduría, como profesión organizada, es relativamente reciente en nuestro país; aún no tiene un siglo, pero cuenta con una sólida estructura, como puede comprobarse al analizar la normatividad que desde el 2006 emite el CINIF a través de las Normas de In- formación Financiera (NIF), y que hasta 2004 emitió el IMCP por medio de los Princi- pios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), buscando siempre un soporte teórico que sustente la práctica contable. La normatividad vigente a junio de 2007 es: * Ver capítulo XII, apartado usuarios. ** Incorporados a partir de 2004. Usuarios* 1. Asociación de Bancos de México (ABM) 2. Asociación de Instituciones Financieras Internacionales (AIFI) 3. Asociación Mexicana de Intermediarios Bursátiles (AMIB) 4. Consejo Coordinador Empresarial (CCE) 5. Consejo Mexicano de Hombres de Negocios (CMHN)** Regulador 6. Bolsa Mexicana de Valores (BMV) 7. Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) 8. Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) 9. Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros (AMIS)** 10. Instituto Mexicano de ContadoresPúblicos (IMCP) 11. Secretaría de la Función Pública (SFP) 12. Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) Preparador 13. Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas (IMEF) Sector 14. Asociación de Escuela y Facultades de Contaduría y Administración educativo (ANFECA) Normatividad Por ser la contabilidad de uso público debe elaborarse con estándares aceptados por los usuarios generales. Hasta mayo de 2002, el IMCP, a través de la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC), se encargó de emitir los principios que sirvieron para estructu- rar la contabilidad. Respecto del CINIF existen tres fechas, que por su importancia vale la pena destacar: 1. Mayo de 2002. Se constituye el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), que a través de su Centro de Investigación y Desarrollo (CID) emitirá la normatividad con- table, sólo que en vez de principios les llamará Normas de Información Fi- nanciera (NIF). 2. 31 de mayo de 2004. La Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP hizo entrega al CINIF de las responsabilidades normativas relacionadas con la emisión de las NIF, y le traspasó los boletines que había publicado. 3. 1 de enero de 2006. Entran en vigor las primeras NIF emitidas por el CINIF. Constitución del CINIF El CINIF está constituido por la mayoría de los organismos que directa o indirectamente se relacionan o tienen ingerencia con la información financiera: Inicio y desarrollo de la contabilidad 5 Boletines transferidos al CINIF por el IMCP B-4. Utilidad integral. B-5. Información financiera por segmentos. B-7. Adquisiciones de negocios. B-8. Estados financieros consolidados y combinados, y valuación de inversiones permanentes en acciones. B-9. Información financiera a fechas intermedias. B-12. Estado de cambios en la información financiera. B-14. Utilidad por acción. B-15. Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras. B-16. Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. Serie NIF C. Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros C-1. Efectivo. C-2. Instrumentos financieros. C-2. Documento de adecuaciones al Boletín C-2. C-3. Cuentas por cobrar. C-4. Inventarios. C-5. Pagos anticipados. C-6. Inmuebles, maquinaria y equipo. C-8. Activos intangibles. C-9. Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes, y compromisos. C-10. Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. C-11. Capital contable. C-12. Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos. C-13. Partes relacionadas. C-15. Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición. Normatividad contable a junio de 2007 NIF emitidas por el CINIF Serie NIF B. Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto NIF B-1. Cambios contables y corrección de errores. NIF B-3. Estado de resultados. NIF B-10. Efectos de la inflación. NIF B-13. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. Serie NIF A. Marco conceptual NIF A-1. Estructura de las Normas de Información Financiera. NIF A-2. Postulados básicos. NIF A-3. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. NIF A-4. Características cualitativas de los estados financieros. NIF A-5. Elementos básicos de los estados financieros. NIF A-6. Reconocimiento y valuación. NIF A-7. Presentación y revelación. NIF A-8. Supletoriedad. Comentario: A las normas emitidas por el CINIF se les antepone la abreviatura NIF, si no la tienen; la regulación fue emitida por el IMCP y transferida al CINIF. Conforme vaya emitiendo la regulación (nueva o ajustada), todas se convertirán en NIF. C A PÍ TU LO 1 6 Interpretación a las Normas de Información Financiera (INIF) Hasta junio de 2007 se habían emitido cuatro INIF. Otros boletines Además, existen boletines que sólo emitirá el IMCP y son aplicables a auditoría, auditoría operativa, auditoría administrativa, circulares, etcétera. En este texto analizaremos lo apli- cable a la técnica contable, los otros boletines se estudian en semestres más avanzados. En conclusión: las NIF regulan la contabilidad, dando las bases para efectuar los registros contables y valuar, presentar y revelar la información financiera. Información suficiente Las organizaciones requieren saber si están alcanzando sus objetivos, por lo que imple- mentan sistemas de información que les mantenga al tanto de su logro. El párrafo 5 de la NIF A-7, Presentación y revelación, dice: “La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su administración. Como parte de la función de rendir cuentas, se encuentra principalmente la información finan- ciera...” El párrafo 6 de la misma NIF apunta: “Los administradores son los responsables de que la información financiera sea confiable, relevante, comprensible y comparable; pa- ra cumplir con estas características, deben aplicarse las Normas de Información Finan- ciera y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno...” De los dos párrafos anteriores podemos deducir que la administración es la respon- sable de que una empresa emita información financiera, así como de su calidad, y de la aplicación de las NIF, para ello delega autoridad a los contadores. Ubicación de la contaduría El estudio de los conocimientos que ha generado la humanidad se facilita agrupán- dolos en temas afines; por ejemplo, los relacionados con la salud se agrupan en la medicina, los relacionados con el espacio sideral se agrupan en la astronomía, los re- lacionados con los mercados se agrupan en la economía, los relacionados con las co- sechas se agrupan en la agronomía, etcétera. Serie NIF D. Normas aplicables a problemas de determinación de resultados D-3. Beneficios a los empleados. D-4. Impuestos a la actividad. Boletín transferido al INIF por el IMCP serie D. Normas aplicadas a problemas de determinación de rsultados. D-5. Arrendamientos. D-7. Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital. Serie NIF E. Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores. E-1. Agricultura. E-2. Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otor- gadas por las mismas. Inicio y desarrollo de la contabilidad 7 La disciplina que comunica acerca del manejo del dinero y el control de los recursos es la contaduría; su propósito es recopilar, generar y trasmitir conocimientos relacionados con la información del uso del dinero en las organizaciones. Este tipo de comunicación se conoce como información financiera. Disciplina: contaduría. Recopila, genera y trasmite conocimientos relacionados con la in- formación financiera, auxiliándose de varias ramas. Ramas de la contaduría (no son definiciones) 1. Contabilidad. A través de ella se obtiene información generada por la comer- cialización de productos y servicios. Procesa datos de carácter económico, cuanti- ficándolos, presentándolos y revelándolos como información financiera, a través de estados financieros y sus notas. 2. Sociedades. Proporciona elementos de juicio para regular contablemente las organizaciones donde intervienen dos o más personas como propietarios. 3. Finanzas. Evalúa la información financiera. Desarrolla parámetros para medir el uso eficiente del dinero de una empresa. 4. Costos. Genera información financiera relativa a la transformación de materia prima en productos. Determina cuánto cuesta fabricar un satisfactor. 5. Fiscal. Emite información relativa a los impuestos. Sirve para calcularlos y pagarlos correctamente. 6. Auditoría. Opina sobre la razonabilidad de la información financiera. En términos generales, se encarga de revisar lo que hacen las otras ramas. 7. Contabilidad administrativa. Proporciona información adicional a la gerencia (de carácter no cuantificable en dinero) o hace pronósticos. Contabilidad como técnica La contabilidad es unatécnica. La NIF A-1, en su párrafo 3, puntualiza: “La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económi- camente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera…” Para el CINIF, la contabilidad no es arte ni ciencia sino una técnica, por lo cual la debemos considerar como un conjunto de conocimientos con un fin específico. Información financiera La NIF A-3, en el párrafo 17, nos indica que “la información financiera es cualquier ti- po de declaración que exprese la posición y desempeño financiero6 de una entidad, sien- do su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.” Contaduría y empresas El mundo de los negocios se desarrolla auxiliado por una variedad de disciplinas, por ejemplo: Importancia de la informa- ción financiera: Sirve para que quienes la utilicen se formen una idea de cómo está económi- camente una empresa y con base en ella tomen sus decisiones. 6 Financiero: de las finanzas. Finanzas: Actividad relacionada con el dinero que se invierte en un ne- gocio, en el banco, en la bolsa, etc. (Enciclopedia Salvat) En resumen: Podemos ubi- car la contabilidad como una rama de la contaduría que se encarga de proporcionar informa- ción financiera generada por las actividades de las empresas y controlar sus recursos. Una organización se desarrolla dentro de un entorno económico y requiere una adminis- tración que la dirija. La contaduría auxilia en la dirección C A PÍ TU LO 1 8 1. Economía. Proporciona indicativos del entorno donde se desenvuelve la em- presa, como las condiciones del mercado, el costo laboral, el porqué de las ba- rreras aduanales, la disponibilidad de materia prima, etcétera. 2. Administración. Permite optimizar los recursos con que cuenta la empresa. 3. Ingeniería. Auxilia en la producción, el diseño, el mantenimiento, etcétera. 4. Psicología. Brinda elementos para relacionarse con el personal. 5. Contaduría. Genera y comprueba información financiera. La economía estudia el comportamiento de los mercados, dentro de los cuales se desarro- lla toda empresa; la administración dirige la empresa para que conquisten los mercados; y la contaduría auxilia en la dirección, proporcionando información financiera. Por lo tanto, un buen contador (o licenciado en contaduría) además de dominar su disciplina debe poseer adecuados conocimientos de economía y de administración. Si elaboramos una gráfica para ubicar la contaduría, podría quedar como: Economía Administración Contaduría Ciencias de apoyo: Ingeniería Psicología Otras Registran y controlan que y CONTADURÍA Permite controlar Sus ramas Disciplina Proporciona información financiera a través de es una Sociedades FiscalFinanzas AuditoríaCont. Admiva. Evalúa Regulan CostosContabilidad Ramas de la contaduría Comprueba Inicio y desarrollo de la contabilidad 9 Importancia de la contabilidad A los empresarios e inversionistas les interesa saber si su dinero y los recursos que han invertido en un negocio se utilizan de la manera más productiva. Requieren saber: ■ Si la administración es eficiente. ■ Si se cumplen las metas. ■ Sus utilidades. ■ Sus ingresos, costos y gastos. ■ Si necesitan efectivo. ■ Si hay faltantes en la empresa. ■ La mercancía con que cuentan. ■ Si se pagan bien los impuestos. ■ Si cobran a tiempo los créditos. ■ Cuánto ganan o pagan de intereses. ■ Si los clientes devuelven mercancía. ■ Si los presupuestos son adecuados, etcétera La contabilidad proporciona información financiera y da bases para controlar los recursos de la organización. Un buen sistema contable debe permitir: 1. Que los datos generados por las transacciones se capten y registren. 2. Convertir los datos anteriores en información financiera de calidad. 3. Que los empresarios y la gerencia puedan decidir si: a) Las utilidades están de acuerdo con lo que se invirtió. b) Los recursos que posee la empresa permitirán pagar sus deudas y generar utilidades. c) Tienen posibilidades para expandirse (o incluso si deben cerrar). d) Requerirán fondos adicionales o pueden retirarlos de la empresa. 4. No distrae al administrador7 con información inútil. En fin, es información con la cual los dueños puedan decidir qué hacer con su organi- zación, la administración seleccionar las alternativas más rentables relacionadas con la empresa que dirige y los inversionistas si invierten o no en la empresa. Función del contador El contador (contador público o licenciado en contaduría) es un profesional que aseso- ra a la administración de la organización con información financiera y el control de los recursos. También aporta a la sociedad en general al ayudar a que los negocios se con- duzcan sanamente. El profesional contable fortalece a la administración en el logro de sus objetivos y con su desempeño puede hacer crecer a la organización o llevarla a la quiebra. Esto implica una responsabilidad mayor, por lo que debe capacitarse y actualizarse constan- temente para brindar la mejor asesoría. “Que sus capacidades y habilidades se reflejen en el cumplimiento de su trabajo; que siempre hable bien de él, así dignificará a la profesión y cumplirá con un deber para con la Patria.” Contaduría o contabilidad Ya vimos la diferencia entre contaduría (la disciplina) y contabilidad (una de sus ramas). En este texto analizaremos lo aplicable a contabilidad, porque es la base sobre la que se desarrollan las otras ramas. 7 Un estudio realizado con 56 supervisores (no es lo mismo que administrador, pero sirve para dar- nos una idea) norteamericanos arrojó que tenían un promedio de 583 actividades por turno de 8 horas, una cada 48 segundos. Biblioteca Harvard de Administración de Empresas, caso No. 136, Henry Mintz- berg, citando a Robert H. Guest Of time and the Foreman. C A PÍ TU LO 1 10 Análisis ■ Técnica. Conjunto de procedimientos para el aprovechamiento de algo. La conta- bilidad no es arte ni ciencia. ■ Dependiente de la contaduría. La disciplina es la contaduría, y la contabilidad una parte de ella. ■ Se utiliza para el registro. La técnica contable sirve para controlar lo que sucede en una entidad, lo asienta en libros, lo presenta en estados financieros y lo revela en notas. ■ De las operaciones. Registra las transacciones que efectúa una entidad, las trans- formaciones internas y otros eventos. ■ Que la afectan económicamente. Tienen un impacto en la situación financiera de la entidad. ■ A una entidad. Organismo creado con un fin determinado y que reúne los requi- sitos descritos en la NIF A-2, párrafo 13. ■ Y que produce. El producto de la contabilidad es la información financiera. ■ Sistemática. La información se genera utilizando un sistema. Los elementos del sistema de información contable son: los estados financieros y sus notas, los libros de contabilidad, los procedimientos de control y los métodos de valuación de in- ventarios; el catálogo de cuentas, su instructivo y la guía contabilizadora, así como los documentos fuente y los fluxogramas. ■ Estructuradamente. La contabilidad posee una regulación propia: normatividad que regula técnicamente a la contabilidad. Hasta el 2004 fue obligación del IMCP, y a partir del 2005 es del CINIF. ■ Información financiera. Información cuantitativa expresada en dinero y descrip- tiva, muestra la posición y desempeño financiero de una entidad. Es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y desempeño financiero de una entidad. Objetivos de la contabilidad Aunque son varios los objetivos de la contabilidad, tales como registrar transacciones, regular actividades y resumir información, entre otros, destacamos dos muy apreciados por los dueños de los negocios, los administradores y los usuarios en general: El sistema contable y el contador Mientras que el sistema contable incluye las reglas y requerimientos de los organismos autorizados (CINIF e IMCP), y las prácticas contables aceptadas por las empresas(sus políticas contables), el contador se encarga de diseñar e implantar el sistema con el que convertirá las transacciones en información financiera. Los objetivos principales de la contabilidad son presentar información financiera a quienes toman decisiones, y controlar los recursos de la empresa. La contabilidad es una técnica (dependiente de la contaduría) que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad, y que produ- ce sistemática y estructuradamente información financiera. Concepto de contabilidad Inicio y desarrollo de la contabilidad 11 Apoyo legal para llevar la contabilidad Algunas personas podrían pensar que la contabilidad más que un beneficio es una car- ga para las empresas, sobre todo cuando se utiliza sólo para cumplir con la regulación fis- cal (impuestos), pero la realidad es que en un mundo de competencia feroz donde los más aptos sobreviven, las empresas requieren herramientas que les permitan enfrentar los retos,8 y la información financiera es una de ellas. 1. Ejemplos de competencia globalizada: a) La industria de telefonía celular, de aviación, del acero. b) Los vinos mexicanos, chilenos, españoles. c) El calzado mexicano, brasileño, italiano, chino. d) Banco HSBC, BVV, Santander. 2. Ejemplos de competencia nacional: a) Elektra, Famsa, Coppel. b) Gigante, Comercial Mexicana, Soriana. c) ITESM, UIA. 3. Ejemplos de competencia local (entre ellas): a) Refaccionarias. b) Restaurantes. c) Gasolineras. d) Despachos de contadores. e) Etcétera. Además, el comercio organizado y la sociedad en general se interesan en que los negocios garanticen su permanencia, tanto para recuperar los créditos otorgados como para con- servar las fuentes de trabajo; y el gobierno también quiere que las empresas subsistan, porque son fuente de riqueza y por lo tanto de pago de impuestos, por lo que legisla, reforzando la necesidad de la contabilidad: ... Y que apoya a la sociedad en general promoviendo que los negocios se conduzcan sanamente. ... Que asesora a la administración con información financiera. ... Que ayuda en el control de los recursos. El contador es un profesional... Función del Contador (Lic. en Contaduría) 8 En Estados Unidos hay estudiantes de secundaria que invierten en la Bolsa de Valores. C A PÍ TU LO 1 12 ■ Código de Comercio, Capítulo III. De la contabilidad financiera: Art. 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado... ■ Código Fiscal de la Federación, Título II, Capítulo Único. De los derechos y obli- gaciones de los contribuyentes: Art. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales están obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas: I. Llevar los sistemas de registros contables que señale el Reglamento de este Código, los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento. II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. III. Llevarán la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el Reglamento de este Código. ■ Ley del Impuesto Sobre la Renta, Título II, Capítulo VIII. De las obligaciones adi- cionales de las personas morales: Art. 86, Fracción I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros en la misma... Requisitos para estudiar contaduría Para cursar una carrera universitaria se requieren ciertos conocimientos, habilidades y actitudes. Quien desee formarse como contador público (licenciado en contaduría) de- berá poseer, además de cultura general: a) Conocimientos básicos de: ■ Matemáticas. ■ Estadística. ■ Administración. ■ Informática. b) Habilidades para: ■ El manejo de datos numéricos, identificar problemas y proponer solu- ciones. ■ La redacción, el análisis, la síntesis y para emitir una opinión propia. ■ Trabajar en equipo y adaptarse a diferentes entornos. c) Actitudes de: ■ Interés por las áreas económico-administrativas. ■ Compromiso, honestidad, responsabilidad, seguridad en sí mismo y tolerancia. ■ Servicio. ■ Respeto a las leyes naturales y a las normas institucionales. ■ Ética y eficiencia en su desempeño. Perfil y campo de trabajo del profesional contable Es el profesional que incide en el desarrollo y fortalecimiento económico y social en ge- neral, y en la optimización de las finanzas de las organizaciones en particular. Puede tra- bajar en cualquier tipo de organización pública o privada, lucrativa o no lucrativa. Por Inicio y desarrollo de la contabilidad 13 su disciplina, es el único que puede dictaminar los estados financieros de una entidad económica. De él se espera que apoye a los inversionistas en sus decisiones financieras y en la generación de empresas. Asesora en la implantación de sistemas de información contable, en la determinación del costo de los satisfactores y en el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales. Debe ser ético (lo que implica que sea crítico, proactivo, leal, humano y responsa- ble), preocupado por el medio ambiente, emprendedor y con una visión internacional. Deberá estar siempre atento a los cambios del entorno, tanto económicos, como tecno- lógicos, y hacer de su profesión la herramienta para la búsqueda del bienestar social. Un contador público (licenciado en contaduría) es un profesionista competente para: 1. Apoyar la optimización de los recursos financieros de las organizaciones. 2. Elaborar planes de negocios. 3. Opinar sobre la razonabilidad de los estados financieros de una entidad, des- pués de realizar una auditoría a sus estados financieros. 4. Asesorar en el correcto cumplimiento de las disposiciones fiscales. 5. Implementar sistemas de información financiera, incluyendo costos y control. 6. Conocer el entorno donde se desarrollan las empresas. 7. De preferencia dominar un idioma adicional al materno. 8. Respetar las distintas culturas. 9. Eficientizar su desempeño, aplicando el proceso de investigación científica. Función de la contabilidad NOTAS CCC CSF Resultados Balance La contabilidad transforma datos económicos en información financiera. Transacciones y eventos económicos Sistema y estructura Información financiera Datos Contabilidad Estados financieros C A PÍ TU LO 1 14 CUESTIONARIO 1. ¿Qué tan antiguo será el origen de la contabilidad? 2. ¿Cuál es el antecedente más antiguo de un registro? 3. ¿Qué existe en la literatura del antiguo Egipto referente a registros? 4. ¿Qué establecía el Código de Hammurabi? 5. ¿Mencione dos actividades propias de la contabilidad? 6. ¿Cómo era la contabilidad en la Edad Media? 7. ¿Cómo se practicaba y cómo se utiliza actualmente? 8. ¿Cómo se utilizaba la contabilidad en la Génova de la Edad Media? 9. ¿Quién fue el pionero del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble? 10. ¿Quién publicó y en dónde el primer antecedente formal de lo que es hoy la disciplina de la contaduría? 11. ¿Por qué se le llama cuenta al registro contable? 12. ¿En qué año y quién sustentó en México el primer examen profesional de contador? 13. ¿En qué año y quién fue la primera mujer titulada contadora en México? 14. ¿En qué año se funda la primera firma mexicana de contadores? 15. ¿En qué año se crea la Asociación de Contadores Titulados? 16. ¿Cómo se llamó el primer texto profesional de contabilidad mexicano? 17. ¿En qué año y en dónde se funda la carrera de licenciado en administración de negocios? 18. ¿Qué es el CINIF? 19. ¿Cuándo y por qué se festeja el día del contador? 20. ¿Quién emite la normatividad contable? 21. ¿Qué son y cómo se estructuran las NIF? 22. ¿Qué diferencia hay entre una NIF y un principio? 23. ¿Qué dice el párrafo 5 de la NIF A-7? 24. ¿Qué dice el párrafo 6 de la NIF A-7? 25. ¿Para qué deben aplicarse lasNIF? 26. ¿En quién recae la responsabilidad de emitir información financiera? 27. ¿Cómo se facilita el estudio de los conocimientos? 28. ¿Para qué se implementan sistemas de información? 29. ¿Qué disciplina comunica acerca del manejo del dinero y el control de los recursos de una empresa? 30. ¿Cuál es el propósito de la contaduría? 31. ¿De qué trata cada una de las ramas de la contaduría? 32. ¿Qué hace la contabilidad? 33. ¿Qué dice la NIF A-1, en su párrafo 3? 34. ¿Qué es la información financiera? 35. ¿Para qué se utiliza la información financiera? 36. ¿Cómo auxilia la economía a las empresas? 37. ¿Cómo auxilia la administración a las empresas? 38. ¿Cómo auxilia la ingeniería a las empresas? 39. ¿Cómo auxilia la psicología a las empresas? 40. ¿Qué conocimientos adicionales debe poseer un contador (o licenciado en contaduría)? 41. ¿Por qué es importante la contabilidad? 42. ¿Qué permite la contabilidad? 43. ¿Qué hacen con la información financiera los dueños, los administradores y los inversionistas? 44. ¿Cuál es la función del contador? 45. ¿Por qué todo profesionista debe estar actualizado? 46. ¿Cuál es la diferencia entre contaduría y contabilidad? 47. ¿Cuál es el concepto de contabilidad? 48. ¿Cuáles son los objetivos de la contabilidad? 49. ¿Qué incluye un sistema contable? 50. ¿Cuál es la relación del contador con el sistema contable? 51. ¿Cuál es el apoyo legal para llevar la contabilidad? 52. Dé un ejemplo de competencia global, uno de nacional y uno de local. Inicio y desarrollo de la contabilidad 15 PREGUNTAS DE CRITERIO 1. ¿Si no existiera apoyo legal para llevar contabilidad, sería necesario llevarla? ¿Por qué? 2. ¿Puede existir contabilidad en una empresa si no existe un sistema adecuado? ¿Por qué? 3. ¿Puede existir contabilidad en una empresa si no existe una estructura contable? ¿Por qué? 4. Mencione al menos tres disciplinas y diga cómo se agrupan. 5. ¿Para qué se utilizan los sistemas de información dentro de una empresa? 6. ¿Cuál rama de la contaduría cree que es la más útil? ¿Por qué? 7. ¿Por qué se dice que la contabilidad es una técnica y no una ciencia o un arte? 8. ¿Cómo ubicaría a la contaduría dentro de una empresa? 9. ¿Cómo cree que se mide la eficiencia de una administración? 10. ¿Si alguien le solicitara crédito a la empresa que usted dirige, para qué le servirá conocer la información finan- ciera del solicitante? 11. ¿Cree que un contador pudiera llevar a la quiebra a una empresa? ¿Por qué? 12. ¿Cuándo terminan los estudios de un profesionista? ¿Por qué? 13. Con sus palabras explique el concepto de contabilidad. 14. Sin mencionar lo expuesto en este capítulo, dé al menos un ejemplo de competencia global, uno de competencia na- cional y uno de competencia local. 15. ¿Por qué es importante para la sociedad que los negocios se conduzcan sanamente? 16. ¿Qué opina acerca de que sea el administrador y no el contador el responsable de la emisión de información finan- ciera? 17. ¿El hecho de que sea el administrador y no el contador el responsable de la emisión de información financiera le quita responsabilidad al contador? ¿Por qué? INVESTIGACIÓN 1. ¿Cuál es la diferencia entre ciencia, arte y técnica? 2. Mencione al menos cinco objetivos de la contabilidad. 3. ¿Cuántos países no cobran impuestos? 4. ¿Cuántos grupos colegiados de contadores hay en su ciudad? ¿Cuál es su función? ¿Están integrados a un grupo nacional? ¿Con qué objeto? 5. Inviten a un funcionario de algún grupo colegiado para que les dé una plática de orientación. 6. Entreviste a un administrador de una empresa con más de 300 empleados, a otro de una empresa con más de 50 y menos de 300, y a un tercero de otra empresa con menos de 50 empleados, y pregúnteles si utilizan la contabilidad y con qué objeto, y qué decisiones toman con la información financiera. 7. Investigue si las instituciones de beneficencia o los clubes de servicio llevan contabilidad; si es así, pregunte a su administrador o contador cuál es la diferencia entre su contabilidad y la de una empresa lucrativa. 8. ¿De conformidad con la NIF A-3, párrafos 9 y 10, cuál es la responsabilidad de los administradores? 9. Lea la NIF A-7, párrafo 6, y comente sobre los actos punibles que se mencionan, y de qué manera le afectan al adminis- trador y al contador. OTROS RE FUERZOS DE APREND IZA J E Elabore un mapa mental y uno conceptual con las definiciones analizadas en este capítulo. C A PÍ TU LO 1 16 NOTAS 17 Una empresa se crea porque alguien detecta la posibilidad de hacer negocios. Primero concibe la idea y después la materializa, llevándola a la práctica. A veces inicia con muy poco dinero y en ocasiones como un proyecto muy grande, pero en todos los casos se requiere que quien la funde le aporte —o le consiga— los recursos necesarios para operar. Dependiendo de que tan eficiente sea la administración para optimizar los recursos de la empresa, serán sus utilidades. Estos recursos pueden ser dine- ro, mercancías para vender, terrenos, refrigeradores, computadoras, etcétera. En fin, todo lo que se requiere para que la entidad funcione. Quien funda una empresa le invierte, incluso desde antes de que empiece a funcionar, por lo que es necesario controlar dicha inversión, y con mayor razón una vez que esté operando, pues se requiere saber si los resultados ob- tenidos son los esperados. Por ejemplo, Ernesto es un estudiante de contabilidad que inicia un negocio de elaboración de páginas de Internet con los siguientes recursos y deudas: 2 CONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS C A P Í T U L O BANCO Una empresa se crea con la aportación de los dueños y los préstamos que le hacen. C A PÍ TU LO 2 18 Utilidad de la contabilidad La contabilidad es útil porque registra lo que pasa con los recursos de la empresa, propicia el control y brinda información de lo que posee, de lo que han aportado los dueños y los acreedores, de lo que se adeuda y los resultados (utilidades o pérdidas) que ha generado, etcétera. Por lo anterior, la contabilidad es necesaria en todas las empresas, sin importar su actividad o tamaño. Concepto de entidad económica Desde el punto de vista contable, una empresa se conoce como entidad económica, y es definida en la NIF A.2, párrafo 13, como: Concepto Recursos Deudas ■ Dinero en su bolsa $250.00 ■ Cuenta de ahorros 750.00 ■ Discos 3,000.00 ■ Portadiscos 600.00 ■ Una motocicleta 800.00 ■ Otros bienes 4,000.00 ■ Adeudo por discos $1,000 ■ Sumas: $9,400.00 $1,000 Unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinacio- nes de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada. Análisis ■ Unidad identificable. Es una organización que existe y puede reconocerse, porque tiene medios para cumplir con sus objetivos. ■ Realiza. Lleva a cabo algo, efectúa alguna acción. En este caso, actividades econó- micas. ■ Actividades económicas. Transacciones u operaciones de las cuales obtiene un resultado (utilidad o pérdida). ■ Constituida por combinaciones. Elementos necesarios para realizar las actividades económicas. ■ Recursos humanos. Personal que lleva a cabo las actividades económicas. ■ Recursos materiales. Bienes con los cuales la empresa cumple sus actividades económicas. ■ Recursos financieros. Dinero y otros instrumentos de financiamiento, que pue- den ser aportados por los propietarios, generados por sus actividades o recibidos en préstamo. ■ Conducidos y administrados. Se usan y optimizan. ■ Por un único centro de control. Es la administración de la empresa (su autoridad o quien toma las decisiones). La administración busca alcanzar los objetivos de la empresa, que no son necesariamente los mismos objetivos de los dueños. ■ Que toma decisiones. Resoluciones para lograr los objetivos de la empresa. C onceptos contables básicos 19 Entidad económica Persona En sentido estricto es el ser humano (conocidolegalmente como persona física) y desde el punto de vista jurídico se entiende como aptitud para contraer derechos y obligaciones. Además de las personas físicas, existen las personas morales (figura legal con que se reconoce a las agrupaciones de personas físicas, como las sociedades mercantiles, las asociaciones no lucrativas, etcétera.) Inicio de la contabilidad Si ponemos en una balanza los derechos y las obligaciones de una persona, en uno de los platos quedarían los derechos y en el otro las obligaciones. Esta idea de la balanza nos servirá para iniciarnos en la contabilidad, empezando por hacer un balance entre los derechos de la persona (o empresa): —sus recursos— y sus obligaciones —adeudos que tiene— incluyendo las aportaciones que hicieron sus dueños. En contabilidad, los derechos se llaman activos y las obligaciones —si son por adeudos— pasivos, y si son por aportaciones de los propietarios se les llama capital. Los pasivos los debe pagar la empresa en una fecha definida: una semana, quince días, un mes, un año, 15 años, etcétera, mientras que el capital deberá devolvérsele a los dueños hasta que cierre o se venda la empresa. Compuesta de por por no se sí al de ENTIDAD ECONÓMICA Cuantificarse Se controlan contablemente Registrarse en cuentas PasivoActivo Capital Recursos humanos Recursos materiales Recursos financieros Centro de control independiente No cuantificarse Controlan contablemente ■ Encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada. Las decisiones tienden a alcanzar los fines empresariales: satisfacer necesidades y obtener utilidades. C A PÍ TU LO 2 20 Para aplicar la ecuación contable partiremos de lo que posee Ernesto, obtendremos su capital y elaboraremos su balance: Recursos Deudas Capital Contable Activos Pasivos Activo – Pasivo Totales: $9,400 $1,000 $8,400 despejando: La estructura técnica de un balance debe considerar los activos, los pasivos y el capital contable; el de Ernesto es: PASIVO MÁS CAPITALACTIVOS DERECHOS BIENES DE LA EMPRESA Son los recursos con que opera una empresa. Contablemente se llaman ACTIVOS. Se componen de las propiedades de la empresa a las que se les pueda asignar un valor en dinero. OBLIGACIONES QUIÉNES LOS PUEDEN EXIGIR Los acreedores de la empresa, ya que son adeudos de ella. Contablemente se llaman PASIVOS. Sus propietarios, ya que éstos poseen derechos sobre la entidad. Contablemente se llama CAPITAL CONTABLE. derechos = obligaciones activo = pasivo más capital contable pasivo = activo menos capital contable capital contable = activo menos pasivo ERNESTO BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA ACTIVOS PASIVOS Efectivo $250.00 Adeudo por discos $1,000.00 Cuenta de Ahorros 750.00 Total de pasivos $1,000.00 Discos 3,000.00 Portadiscos 600.00 CAPITAL CONTABLE Motocicleta 800.00 Capital1 $8,400.00 Varios 4,000.00 Suma recursos propios $8,400.00 Total de activos $9,400.00 Suma pasivo más capital $9,400.00 1 Aunque algunos autores le denominan patrimonio, de acuerdo con la NIF A-5, párrafo 31, es incorrecto, ya que este concepto se aplica a entidades no lucrativas. Ecuación contable Contablemente se utiliza una ecuación simple que expresa la relación que existe entre los derechos y las obligaciones. Sirve para conservar la igualdad de la balanza, ya que se requiere que los derechos sumen lo mismo que las obligaciones: C onceptos contables básicos 21 Comentario: Se anota el total de discos como activo de Ernesto porque puede disponer de ellos, sin importar que adeude una parte. Si se desconoce el monto de alguno de los componentes del balance, puede deducirse utilizando la ecuación contable. Por ejemplo: El capital contable importa $30,000. (A – P = $50,000 – $20,000) Alguna terminología contable ■ Balance general. Documento que muestra la situación financiera de una entidad. En este documento se detallan las propiedades y las obligaciones de la empresa a una fecha específica. Las propiedades son sus activos y las obligaciones son sus pa- sivos más el capital. ■ Situación financiera. Lo que posee una empresa menos lo que adeuda. El balance muestra la situación financiera de una persona o empresa: lo que tiene (sus activos) y la fuente de sus recursos (sus pasivos más el capital contable). Se dice que el balance muestra la salud financiera de la empresa. La contabilidad detecta los cambios de lo que se tiene y de lo que se adeuda, y los registra conforme aumenten o disminuyan. ■ Activos. Recursos o bienes con los que cuenta la entidad para cumplir su objetivo. ■ Pasivos. Adeudos de la empresa. Podemos decir que son los recursos ajenos o la fuente externa de los recursos. ■ Capital contable. La NIF A-5, párrafo 32, lo define como: “Valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.” (Activos menos pasivos). El capital contable proviene de las aportaciones hechas por el dueño (o dueños) más las utilidades (o menos las pérdidas) que ha obtenido la empresa. Son los recursos propios o la fuente interna de los recursos. ■ Cuentas. Renglones del balance (también llamados rubros) donde se especifica lo que se tiene y lo que se debe. Sirven para registrar las modificaciones de la situación financiera. La ecuación contable debe conservarse; por lo que, cuando se modifique el activo deberá modificarse el pasivo y/o el capital contable en la misma proporción. ■ Tip. Además de la igualdad de la ecuación, podemos utilizar la idea de izquierda- –derecha del balance. En el lado izquierdo van los activos y en el lado derecho las obligaciones (pasivo y capital). ACTIVO PASIVO CAPITAL CONTABLE $9,400 = $1,000 + $8,400 ACTIVO PASIVO CAPITAL CONTABLE $50,000 = $20,000 + ? ERNESTO BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA ACTIVOS PASIVOS Efectivo $600.00 Adeudo por discos $1,000.00 Cuenta de Ahorros 750.00 Adeudo por portadiscos 200.00 Discos 3,500.00 Total de pasivos $1,200.00 Portadiscos 800.00 Motocicleta 800.00 CAPITAL CONTABLE Varios 4,000.00 Capital $9,250.00 Suma recursos propios $9,250.00 Total de activos $10,450.00 Suma pasivo más capital $10,450.00 ERNESTO BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA ACTIVOS PASIVOS Efectivo $250.00 Adeudo por discos $1,000.00 Cuenta de Ahorros 750.00 Adeudo por portadiscos 200.00 Discos 3,000.00 Total de pasivos $1,200.00 Portadiscos 800.00 Motocicleta 800.00 CAPITAL CONTABLE Varios 4,000.00 Capital $8,400.00 Suma recursos propios $8,400.00 Total de activos $9,600.00 Suma pasivo más capital $9,600.00 C A PÍ TU LO 2 22 Ejemplos de utilización de la ecuación contable a) Aumento de activo con aumento de pasivo Ernesto compra a crédito portadiscos por $200. Se incrementa el activo en el renglón2 de portadiscos y el pasivo en el renglón de adeudo por discos. El nuevo balance queda: Comentarios: La ecuación contable se respeta. Compárese con el balance anterior de Er- nesto: aumenta el activo en el renglón de portadiscos y el pasivo con la nueva cuenta de adeudo por portadiscos. El capital contable no se afecta, ya que a pesar de que se tienen más recursos, éstos se adeudan. b) Aumento de activo con aumento de capital contable A Ernesto le obsequiaron $ 350 en efectivo y discos por valor de $ 500: 2 Renglón es lo mismo que cuenta. ACTIVO PASIVO CAPITAL CONTABLE $9,600. (9,400 + 200) = $1,200. (1,000 + 200) + $8,400 Comentarios: La ecuación contable permanece. Note el aumento del activo en los renglones de efectivo y discos, debido a que Ernesto tiene más recursos disponibles y aumenta su capital gracias a los obsequios, porque los nuevos recursos son de su propiedad. El pa- sivo no se modifica, ya que tiene las mismas deudas. ACTIVO PASIVO CAPITAL CONTABLE $10,450. (9,600 + 850) = $1,200 + $9,250. (8,400 + 850) ERNESTO BALANCE GENERAL AL DD/MM/AA ACTIVOS
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