Generalidades del derecho tributario

Vista previa del material en texto

1 
 
 
 
 
2 
 
 
 
 
 
 
Objetivos Académicos 
 
1. Comprender las Generalidades del Derecho Tributario en Nicaragua. 
 
 
 
 
3 
I. Introducción 
 El Estado tiene la obligación de proporcionar bienestar colectivo, y que los 
gobernados tengan ciertos satisfactores como salud, educación, medios de 
comunicación, medios productivos, etc., para esto es necesario que el particular o 
gobernado participe en el gasto público, y de este modo el Estado cuente con los 
recursos necesarios para poder sufragar el gasto público. 
 Para obtener ingresos tributarios es necesario que se determinen las normas 
jurídicas que respalden un estado de derecho, en cuanto a las actividades financieras 
del Estado relativas a la obtención de sus ingresos, su administración y su erogación. 
 Para que el Estado pueda efectuar de manera satisfactoria sus actividades, se 
requiere un sustento económico que debe provenir de los ciudadanos, particulares o 
gobernados que, desde luego, son los que se benefician de obras públicas, educación, 
seguridad social, comunicación, etc., lo que hace necesario establecer normas 
jurídicas por parte del Estado que beneficien a la sociedad, sobre todo cuando existe 
un aumento de la población, y el Estado tiene que prever el gasto público. 
 En esta unidad , se describen los aspectos y características del poder tributario 
que tiene el Estado, así como su ámbito de aplicación y el aspecto constitucional que 
rige; también se explican las diversas clases o tipos de impuestos que se imponen a 
los particulares, pues como contribuyentes es indispensable ubicar estas 
obligaciones fiscales para así cumplirlas oportunamente, además es importante 
distinguir la manera en la que repercuten en las actividades y operaciones de los 
contribuyentes. 
 De acuerdo con lo anterior, el derecho fiscal “tiene por objeto estudiar y analizar 
las diversas normas jurídicas que regulan la relación en virtud de la cual el Estado 
exige de los particulares sometidos a su autoridad o potestad soberana la entrega de 
determinadas prestaciones económicas para sufragar Los gastos públicos” 
De esta definición se distingue que existe una relación económica entre el Estado y 
los particulares o gobernados, y una relación necesaria e indispensable para la 
satisfacción de las necesidades colectivas, que para el Estado requiere de recursos 
 
 
4 
económicos y patrimoniales que deben provenir de los gobernados quienes son los 
que se benefician con la satisfacción de las Necesidades colectivas. 
 Otro concepto define al derecho fiscal como “el sistema de normas jurídicas, 
que, de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el 
establecimiento, recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del Estado 
derivados del ejercicio de su potestad tributaria, así como las relaciones entre el 
propio Estado y los particulares considerados en calidad de contribuyente”. 
 De lo anterior se distingue que uno de los atributos del Estado es su soberanía, en 
cuanto a la facultad de establecer a cargo de los particulares, las contribuciones o 
cargas fiscales impositivas que considere necesarias para 
Obtener los recursos económicos suficientes para hacer frente al gasto público. 
1.1 Antecedentes Históricos. 
 El Estado surge con la formación socioeconómica esclavista en la antigüedad 
como un aparato necesario para las nacientes clases dominantes sobre el resto de la 
sociedad, esta organización permitió el surgimiento de grandes civilizaciones en el 
mundo antiguo, Egipto, Roma, China, Grecia, India etc. De las cuales se conservan 
monumentos impresionantes y aportes que aún son válidos en nuestras culturas 
actuales. 
 Estas naciones antiguas requirieron de recursos para el funcionamiento de sus 
Estados que, aunque no tenían los fines que actualmente tienen, encontraban 
justificaciones seguramente válidas para aquellos tiempos. Fundamentalmente 
justificaciones unidas a las creencias religiosas de la época, la fusión de lo religioso 
con lo político era una característica que podemos ver en varios ejemplos. 
 En el antiguo Egipto, por ejemplo, el Faraón su gobernante era un Dios viviente 
para los pobladores y los tributos se justificaban de esa manera. En el Código de 
Hanmurabi, Babilonia se justificaba que las Leyes contenidas en el mismo habían 
sido dichas al Gobernante por la Divinidad. 
 
 
5 
 Posteriormente en el Feudalismo encontramos como principal fundamento la 
Teoría de la Relación de Sujeción, que consiste en justificar la obligación de los 
particulares de pagar tributos en que son súbditos de un soberano en particular. 
2. Conceptos Generales del Derecho Tributario. 
 Derecho tributario En diversas épocas de la historia, el tributo ha representado 
aspectos muy importantes, ya sea en la contribución en especie que se otorgaba de 
manera forzosa y que los pueblos vencedores solían imponer a los vencidos de una 
guerra, o bien como ofrenda a los dioses; por lo que el tributo representaba una 
obligación con el líder que los gobernaba. 
 El término tributo ha cambiado con el tiempo, “en la actualidad se utiliza de 
manera generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones económicas 
que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del 
Estado”. 
 Por lo anterior, se definirá al derecho tributario como “el conjunto de normas 
jurídicas que reglamentan la determinación y el pago de las contribuciones de los 
particulares que deben tributar para cubrir el gasto público”. 
 El concepto de derecho tributario no debe considerarse restringido e incompleto 
ya que el término tributo incluye cualquier prestación económica, que los 
particulares o gobernados aportan para el sostenimiento del Estado, que aplicada en 
nuestra legislación corresponde de igual forma a los impuestos, a las aportaciones 
de seguridad social, a los derechos o a las contribuciones especiales. 
 Conceptos de Derecho Tributario según algunos autores: 
• Valdés Costa (s.f), citado por Báez y Báez (2007, p. 28) nos dice que el Derecho 
Tributario es la rama del Derecho Financiero que estudia el aspecto jurídico de la 
tributación en sus diversas expresiones: como actividad del Estado, en las relaciones 
de éste con los contribuyentes, y en las que se suscitan entre particulares. El Derecho 
Tributario es la única disciplina del Derecho donde el Estado asume la triple función 
de creador de la obligación, acreedor de ella y juez de los conflictos que se presenten. 
 
 
 
6 
Concepto de Poder Tributario 
 Se define el poder tributario del Estado como la facultad que el ordenamiento 
jurídico le reconoce para imponer, modificar o suprimir en virtud de una ley 
obligaciones tributarias. Según Massone (citado por Bermúdez, 2010), la potestad 
tributaria es la facultad de instituir impuestos y tasas (en el caso nicaragüense 
también se incluyen las contribuciones especiales) como también deberes y 
prohibiciones de naturaleza tributaria; es, en otras palabras, el poder general del 
Estado aplicado a un sector determinado de la actividad estatal: la imposición. 
 Para Villegas (1998), la potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que 
tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las 
personas sometidas a su competencia espacial; es la capacidad potencial de obtener 
coactivamente prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el 
cumplimiento de los tributos mediante los medios instrumentales necesarios para 
tal obtención 
 Rama del derecho financiero que estudia los aspectos jurídicos de la tributación, 
está conformado por las normas que regulan los derechos y obligaciones en el estado, 
en tanto acreedor de los tributos y las personas quienes la ley responsabiliza de su 
pago. 
 Derecho financieroEl Estado, para cumplir con sus objetivos, realiza una serie de 
actividades financieras que le permiten obtener ingresos mediante las normas 
jurídicas correspondientes, así como administrar los ingresos, y su erogación, para 
satisfacer las necesidades de la sociedad. 
 El derecho financiero se define como “el conjunto de normas que regulan la 
obtención, la gestión y el empleo de los medios económicos necesarios para la vida 
de los entes públicos”. 
 De acuerdo con lo anterior, el derecho financiero se clasifica en varias partes, 
cada una tiene aspectos jurídicos: 
 
 
 
7 
 
 Derecho Financiero (actividades financieras del estado) 
 CLASIFICACION 
Derecho tributario Derecho Patrimonial Derecho Presupuestario 
 
O Derecho fiscal. (Administración de ingresos (Aplicac. De ingresos para 
satisfacción 
(Obtención de ingresos) De necesidades del Estado. 
 
 Derecho tributario o fiscal: Es el que estudia y establece las normas 
fiscales que el Estado necesita para la obtención y recaudación de ingresos. 
Derecho patrimonial: Es la actividad del derecho financiero que regula y 
Administra el patrimonio del Estado. 
Derecho presupuestario: Es la actividad del derecho financiero que regula y 
establece el gasto público o presupuesto de egresos. 
2.2 Principios Teóricos de los Impuestos. 
1-Principio del Beneficio: según Adam Smith un sistema fiscal equitativo es el 
precio que los contribuyentes asumen por la utilización de los bienes y programas 
públicos. En otras palabras, se trata del pago de cada persona en función de los 
beneficios que recibe de los servicios públicos. 
2. Principio de capacidad de pago: Los impuestos a cargo de los contribuyentes 
deben estar directamente relacionados con su renta o riqueza, así el gasto público se 
distribuirá en función de las capacidades económicas de cada uno de los miembros 
de la sociedad. 
2.3 Principios de la Tributación Desde la Óptica Constitucional. 
 
 
8 
2.3.1. Principio de Legalidad: conocido como reserva de la ley, se resume en el 
conocido aforismo tomado por analogía del Derecho penal Nullum tributum sine 
lege. El arto. 115 de la constitución política lo define así: Los impuestos deben ser 
creados por la ley que establezca su incidencia, tipo impositivo y las garantías a los 
contribuyentes. El estado no obligara a pagar impuestos que previamente no estén 
establecidos en una ley. 
Principio de Legalidad 
Sólo mediante ley se podrá: 
1. Crear, aprobar, modificar o derogar tributos; 
2. Otorgar, modificar, ampliar o eliminar exenciones, exoneraciones, condonaciones 
y demás beneficios tributarios; 
3. Definir el hecho generador de la obligación tributaria; establecer el sujeto pasivo 
del tributo como contribuyente o responsable; la responsabilidad solidaria; así como 
fijar la base imponible y de la alícuota aplicable; 
4. Establecer y modificar las preferencias y garantías para las obligaciones tributarias 
y derechos del Contribuyente; y 
5. Definir las infracciones, los delitos y las respectivas sanciones. 
2.3.2. Principio de igualdad: 
 El principio de igualdad, en su doble aspecto de igualdad ante la ley, concretado 
en materia tributaria en la igualdad ante las cargas públicas, y de la igualdad de las 
partes de la relación jurídica tributaria en la igualdad ante las cargas públicas, y de 
la igualdad de Trascendencia jurídica de los precedentes del Tribunal Tributario 
Administrativo las partes de la relación jurídica tributaria, es conocido también 
como principio de isonomía (igualdad) (Báez y Báez, 2007). En palabras de Giuliani 
Fonrouge (citado por Báez y Báez, 2007). Este principio no se refiere a la igualdad 
numérica, que daría lugar a mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el 
mismo tratamiento a quienes se encuentran en análogas situaciones, de modo que 
no constituye una regla férrea, porque admite la formación de distingos o categorías, 
 
 
9 
siempre que éstas sean razonables, con exclusión de toda discriminación arbitraria, 
injusta u hostil contra determinadas personas o categorías de personas. 
 La Constitución Política de Nicaragua en su Artículo 27 contempla esta garantía 
de igualdad. Ni la ley ni autoridad alguna podría establecer diferencias arbitrarias. 
 La igual repartición de los tributos es una especie de igualdad ante la ley. Por lo 
cual, Bermúdez (2010, p. 9) afirma que la igualdad ante la ley en materia tributaria, 
consiste en que “las normas jurídicas deben ser similares para todas las personas que 
se encuentren en situaciones similares y debe ser diversa para aquellas que se 
encuentren en posiciones distintas”. 
 
2.3.3 Principio de Generalidad: Es una derivación del anterior principio de 
igualdad, no se trata de que todos deban pagar tributos, sino que nadie deber ser 
eximido por privilegio personales. El gravamen se debe establecer en tal forma que 
cualquier persona, cuya situación coincida con la señalada como hecho Para Báez y 
Báez (2007) este principio es una derivación del anterior principio de igualdad: no 
se trata de que todos deban pagar tributos, sino que nadie debe ser eximido por 
privilegios personales. El gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier 
persona, cuya situación coincida con la señalada como hecho generador, debe 
quedar sujeta a él. El beneficio legal de dispensa de impuestos, constituye una 
excepción al principio de generalidad de la tributación. En términos generales el 
artículo 24 de la Constitución Política recoge este principio: “Toda persona tiene 
deberes para con la familia, la comunidad, la patria y la humanidad…” 
2.3.4. Principio de Capacidad Contributiva 
 Según este principio, denominado también principio de proporcionalidad y 
equidad, los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos públicos en función de su 
respectiva capacidad económica, debiendo aportar una cuota justa y adecuada de sus 
ingresos. 
 Según este principio, denominado también principio de proporcionalidad y 
equidad (Báez y Báez, 2007), los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos 
 
 
10 
públicos en función de su capacidad económica, debiendo aportar una cuota justa y 
adecuada de sus ingresos. El artículo 114 de la Constitución Política, consagra este 
principio al expresar que: “El sistema tributario debe tomar en consideración la 
distribución de la riqueza y de las rentas.” 
2.3.5 Principio de Tutela Jurisdiccional 
 Establece la necesidad de una jurisdicción independiente del Poder Ejecutivo para 
conocer y dilucidar las controversias entre la Administración Tributaria y los 
contribuyentes. Nuestra Constitución Política no lo establece de manera expresa, 
aunque sí lo hace en forma general a través de los principios y garantías del debido 
proceso consignados en los artículos 34 y 160 Cn. En el derecho comparado existen 
órganos tributarios con diversos grados de independencia de los poderes Ejecutivo y 
Judicial. 
2.3.6 Principio de No confiscación 
 Los tributos son confiscatorios cuando extraen una parte esencial de la propiedad 
o dela renta. El artículo 114 de la Carta Magna establece que “se prohíben los tributos 
o impuestos de carácter confiscatorio”. Al respecto, la CSJ advierte que: 
“según se ha mantenido por esta Corte, el cobro de impuesto indebido o ilegal 
equivale a una confiscación y viola la garantía de propiedad” (B.J. 1965, pág. 158) 
 Según Balladares (2010) la no confiscatoriedad no es un principio autónomo de 
justicia tributaria, sino una exigencia derivada de la protección constitucional de la 
propiedad privada, actuando al mismo tiempo, como límite de la progresividad 
tributaria. Por otrolado, Báez y Báez (2007) afirman que los tributos son 
confiscatorios cuando extraen una parte esencial de la propiedad o de la renta. El 
segundo párrafo del artículo 114 de la Constitución Política, es el que contiene dicho 
principio, estableciendo que: “Se prohíben los tributos o impuestos de carácter 
confiscatorio”. 
El impuesto está compuesto por: 
2.3.6.1 Sujeto: 
 
 
11 
Se suele hablar del sujeto activo, que es el Estado (el que establece el impuesto) y de 
sujeto pasivo, que es el contribuyente (quien paga los impuestos). 
2.3.6.2 Objeto: 
Se refiere a la materia imponible que se utiliza para determinar el impuesto; es la 
riqueza la que sirve para medir el impuesto y en términos generales, son el ingreso, 
el patrimonio y el consumo los que se consideran a los efectos de la imposición. 
Llegado a este punto, debemos hablar de base imponible, que es aquella sobre lo que 
recae el impuesto. Esta base es determinada por el Estado (a través de la presunción 
o determinación administrativa), o por declaración del contribuyente. 
2.3.6.3 Definición de tributo: 
Son las prestaciones que el estado exige mediante ley, con el objeto de obtener 
recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos se clasifican en: 
2.3.6.4 Impuestos: Es el tributo cuya obligación surge al producirse el hecho 
generador contemplado en la ley y obliga al pago de una prestación a favor del 
estado, sin contraprestación individualizada en el contribuyente. 
Ejemplos: Impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado, impuesto de bienes 
inmueble (IBI), Impuesto selectivo al consumo (ISC), Derechos arancelarios de 
importación etc. 
2.3.6.5 Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la 
prestación efectiva y potencial de un servicio público individualizado en el usuario 
del servicio. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el 
presupuesto de la obligación. 
 Las tasas son “prestaciones de dinero legalmente exigible por el municipio como 
contraprestación de su servicio, de la utilización privativa de bienes de uso público 
municipal o del desarrollo de una actividad que beneficie al usuario”. Son exigibles 
desde que inicia la prestación del servicio o se realiza la actividad y desde que se 
concede la utilización privativa. 
Ejemplo: 
 
 
12 
Los Planes de Arbitrios crean dos tipos de tasas: 
A) Por servicios, como: 
• Fierro, matrícula, traslado, venta, destace de ganado 
• Edificación o mejoras inhumación, servicio y mantenimiento de cementerios 
• Adjudicación de tramos en mercados municipales 
• Certificaciones del Registro Civil 
• Recogida de basura, limpieza de calles 
B) Por aprovechamiento: 
• Acondicionamiento de cunetas 
• Reservas de aparcamiento en vía pública 
• Colocación de placas, afiches, rótulos, etc. 
• Ocupación de aceras, calles, terrenos municipales 
• Extracción de productos de terrenos ejidales o municipales 
C). Contribuciones Especiales: Es el tributo cuya obligación tiene como 
hecho generador los beneficios derivados de la realización de determinadas obras 
públicas y Aproximación del Gasto Tributario en Nicaragua cuyo producto no debe 
tener un destino ajeno a la financiación de dichas obras o a las actividades que 
constituyen el presupuesto de la obligación 
D) Seguridad social 
 Una vez que se encuentra afiliada, la organización está obligada a reportar 
mensualmente al INSS cualquier cambio en la nómina de su personal: debe remitir 
el reporte mensual de salario en los primeros tres días hábiles del mes siguiente, 
informando los cambios de salario, períodos no trabajados y egresos de su personal. 
Este reporte debe remitirse, aun cuando no haya cambios en el personal, ya que será 
la base para generar la factura mensual. 
 
 
13 
 La organización recibirá su factura del seguro social en su domicilio en los 
primeros diez días de cada mes; y debe pagar esta factura en los primeros 17 días de 
cada mes: la cuota patronal y la cuota laboral que debe retener. Este pago puede 
hacerse en cualquier banco del sistema financiero. 
 El empleador, además de su primera inscripción, está obligado a comunicar al 
INSS, los cambios de giro, traspasos, arrendamientos, fusión de negocios, 
liquidaciones, traslados de domicilio, suspensión de la actividad y cualquier otro 
hecho de naturaleza análoga, dentro de los ocho días de su realización; también debe 
informar el cierre definitivo o temporal de la organización; así evita el generar cargos 
innecesarios. 
 E) Aporte al Instituto Nacional Tecnológico (INATEC) 
No hay que olvidar que las organizaciones sin fines de lucro también adquieren 
obligaciones de pago con el Instituto Nacional Tecnológico (INATEC), cuyos 
programas son financiados, entre otros recursos, con el aporte mensual obligatorio 
del 2% sobre el monto total de las planillas de sueldos brutos, o fijos a cargo de todos 
los empleadores de la República. 
 La recaudación del 2% se realiza a través de la infraestructura de recaudación del 
INSS a nivel nacional y el monto recaudado se deposita en una cuenta especial a 
nombre de INATEC. Así lo establecen el artículo 25 de su Ley Orgánica y el artículo 
2 del Reglamento de Recaudo del Aporte Mensual del 2%. 
2.4 Categorías Impositivas: 
2.4.1 Hecho Generador: conocido también como hecho imponible o presupuesto 
de hecho el hecho generador es toda circunstancia cuya objetivación o realización, 
de conformidad con la ley da lugar al nacimiento de la obligación tributaria. Son 
hechos generadores por ejemplo a propiedad o posesión inmobiliaria en el caso de 
los impuestos de bienes inmuebles (IBI), la obtención de una ganancia, en lo que 
hace al impuesto sobre la renta (IR), o la compra de un bien o prestación de algún 
servicio, en lo concerniente al impuesto al valor agregado (IVA), art. 28 código 
tributario. 
 
 
14 
2.4.2 Sujeto pasivo: Es toda persona natural o jurídica que por ministerio de la 
ley se encuentra obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias. El 
contribuyente o sujeto pasivo, encuentra su contrapartida en el estado en tanto 
sujeto activo o acreedor de la obligación tributaria. Arto. 16 del código tributario. 
2.4.3 Base Imponible: Denominada materia imponible, esta figura tributaria 
consiste en la valoración y cuantificación del hecho generador. 
2.4.4 Liquidación: si a la base imponible aplicamos una cantidad o porcentaje 
legalmente determinado a fin de calcular el tributo, estamos en presencia de la 
liquidación o tipo de gravamen. 
2.4.5 Cuota Tributaria A diferencia de la base imponible donde se cuantifica el 
hecho generador, en el caso de la cuota tributaria nos referimos al cálculo mismo del 
gravamen. 
2.4.6 Deuda: Es el resultado que se obtiene de restar a la cuota tributaria las 
deducciones y saldos a favor (créditos, y anticipos), y de agregar los recargos de ley 
(intereses por mora y multas), en su caso. 
2.5 Las Fuentes Formales del Derecho Fiscal. 
 De los aspectos que se expusieron anteriormente, con respecto a la norma jurídica 
fiscal que el Estado debe considerar para las imposiciones tributarias, es necesario 
conocer su proceso y sus relaciones generadas en el ámbito de la legalidad, las cuales 
deben estar reglamentadas por leyes y normas jurídicas aplicadas en cada caso. 
 La forma o formas de integración de las normas jurídico fiscales, se refieren al 
proceso de manifestación mediante el cual se va estructurando y formando el 
derecho fiscal, a esto se denomina “fuentes formales del derecho”. 
 Por fuente se entiende el proceso de creación y estructuración de las normas 
jurídicas tributarias, así como los procedimientos, formas, actos o hechos y demás 
medios de creación e interpretación, de los cuales tienen su origen los principios y 
leyes en general. 
De lo anterior, se clasifica a las fuentes formales del derecho de la Siguiente manera:15 
 2.5.1 La Constitución: “La Constitución es la fuente por excelencia del derecho, 
en cuanto se determina la estructura del Estado, la forma de gobierno, la 
competencia de los órganos constitucionales y administrativos los derechos y 
deberes de los ciudadanos, la libertad jurídica, y determinados problemas básicos de 
una comunidad, elevados a la categoría de constitucionales, para mantenerlos 
permanentemente fuera de los vaivenes de los problemas políticos cotidianos.” 
 La Constitución es la primera de las fuentes, la súper ley, la norma que prevalece 
se impone y condiciona a todas las demás, tanto de origen legislativo como 
gubernamental, en suma, es la fuente de las fuentes. Fuente del derecho y norma que 
regula las fuentes del derecho la producción jurídica, es decir, que la constitución 
pose una doble condición, la primera (valga la redundancia), de las fuentes del 
Derecho, la segunda es la de ser reguladora de las fuentes del derecho. 
La ley: “la ley es una regla del derecho emanada del Poder Legislativo y promulgada 
por el Poder Ejecutivo, que crea situaciones generales y abstractas por tiempo 
indefinido y sólo puede ser modificada o suprimida por otra ley o por otra regla que 
tenga eficacia de ley”. 
 Dentro del sistema constitucional la ley es la norma escrita superior entre todas, 
la que, por ello, prevalece frente a cualquier otra fuente normativa y no puede ser 
resistida por ninguna, en cuanto a expresión de la voluntad popular. 
 La ley es el mandato jurídico, aprobado por el poder Legislativo, no susceptible de 
otro control que el de constitucionalidad. Es la norma jurídica de carácter general y 
obligatoria, dictada por los órganos estatales a los que el ordenamiento jurídico 
atribuye El Poder Legislativo. 
 El arto. 165 cn. Es contundente en este sentido “Los Magistrados y jueces, en su 
actividad judicial, son independientes y solo deben obediencia a la constitución y a 
la ley. 
2.5.2 Costumbre: Una costumbre es una práctica social arraigada, en si una 
repetición continua y uniforme de un acto. Es una observancia constante y uniforme 
 
 
16 
de una regla de conducta llevada a cabo por los miembros de una comunidad social 
con la convicción de que responde a una necesidad jurídica. 
2.5.3 El reglamento: El reglamento se concibe como “una norma o conjunto de 
normas jurídicas de carácter abstracto que expide el Poder Ejecutivo en uso de sus 
facultades. Son definidos como aquellos mandamientos generales y abstractos 
emanados del poder Ejecutivo. La administración no solo vive por el orden jurídico 
que le pre constituye la ley. Es decir que el reglamente es una norma o conjunto de 
normas jurídicas de carácter abstracto e impersonal, que expide el poder ejecutivo, 
en uso de una facultad que le es atribuida por la constitución o una ley y que tiene 
por objeto, facilitar l exacta observancia de las leyes expedidas por el poder 
legislativo. 
2.5.4 Decreto-ley: Se presenta un decreto-ley, cuando la Constitución autoriza al 
Poder Ejecutivo, ante situaciones consideradas como graves para la tranquilidad 
pública, la suspensión de garantías individuales, etc. 
 Los decretos son mandatos o decisiones de una autoridad superior sobre un 
asunto de su competencia. El Decreto es una decisión escrita del Poder Ejecutivo, 
por medio del cual se emite reglas de derecho general, abstracto e impersonal. El 
arto. 150inciso 4 de nuestra constitución establece que es atribución del presidente 
de la república. “Dictar Decretos ejecutivos en materia administrativa. 
2.5.5 Las circulares: Se derivan del reglamento, también se manejan como una 
disposición administrativa, sólo que el reglamento únicamente lo puede expedir el 
Presidente de la República, y la circular la expiden funcionarios superiores de la 
Administración Pública. 
2.5.6 La jurisprudencia: 
 Jurisprudencia es un término latino que puede encontrar sus orígenes en la 
antigua Roma. En ese entonces el intérprete del ius era el prudens (gran conocedor 
del Derecho), a él acudían en busca de asesoramiento jueces y pretores. Puede 
decirse que la palabra jurisprudencia viene del latín iurisprudentia, compuesto del 
genitivo de ius, iuris (Derecho) y prudentia, contracción de providentia (previsión). 
 
 
17 
 “La jurisprudencia tiene gran importancia como fuente formal del derecho, ya que 
la mayoría de las reformas e innovaciones que se introducen en nuestras leyes, ya 
sea porque se detectan errores o se precisen conceptos, obedecen a sentencias que 
los órganos jurisdiccionales han emitido en una serie de casos “La jurisprudencia, 
por sí misma no modifica, deroga, o crea leyes fiscales, sino que únicamente puede 
determinar la conveniencia y en su caso, el contenido de la modificación, derogación 
o creación de esas leyes que se haga a través de los órganos competentes para ello 
para la creación de leyes por los órganos competentes”, por lo que la jurisprudencia 
no es una fuente formal sino una fuente real de las leyes fiscales. 
 La jurisprudencia se le considera como un conjunto de sentencias que 
determinan un criterio a cerca de un problema jurídico omitido u oscuro en los textos 
positivos o en otras fuentes s del Derecho. 
 Este orden en las fuentes del Derecho nicaragüense, está contenido en el artículo 
443 Pr, el que literalmente establece que: 
 Los jueces y Tribunales no pueden en ningún caso dejar de resolver a las partes 
sus pretensiones. Cuando a juicio de ellos no haya ley que prevea el caso o duden a 
cerca de la aplicación del derecho, observarán las siguientes reglas: 
1º. Aplicarán lo que esté previsto en la legislación para casos semejantes o análogos. 
2º. A falta de esto, se estará a la doctrina legal admitida por la jurisprudencia de los 
Tribunales. 
3º. En defecto de las dos reglas precedentes, se resolverá la cuestión por los 
principios generales del derecho o por lo que dicte la razón natural. 
4º. En último extremo, se aplicará la opinión sostenida por los intérpretes o 
expositores del derecho o por lo que se disponga en legislaciones análogas 
extranjeras, inclinándose siempre a favor de las opiniones más autorizadas. 
2.5.7 La doctrina: “La doctrina es una fuente real y no una fuente formal del 
derecho fiscal, ya que le corresponde desarrollar y precisar los conceptos contenidos 
en la ley”. 
 
 
18 
 La Doctrina la constituyen las opiniones de los estudiosos del Derecho a cerca de 
problemas jurídicos, así como las soluciones que proponen al respecto. La función 
de la doctrina de los autores consiste en formular las reglas orientativas para la labor 
legislativa y judicial. 
2.5.8 Tratados internacionales: Los tratados internacionales son los 
“convenios o acuerdos entre estados, acerca de cuestiones diplomáticas, políticas, 
económicas y culturales; de este modo, los estados que intervienen crean normas 
jurídicas de observancia, en general en los respectivos países, del cual constituyen 
una fuente formal del derecho”. 
 Son acuerdos que el estado de Nicaragua celebra con otros países soberanos en el 
plano internacional, son también fuentes del derecho interno, una vez que hayan 
sido aprobados por la asamblea nacional (arto. 138, 12, 150.8cn). Una vez cumplidos 
todos los requisitos que exige la constitución, los tratados se incorporan a nuestro 
ordenamiento jurídico como cualquier ley nacional. 
2.6 Fuentes del Derecho Fiscal según Nuestra Legislación Nicaragüense 
arto. 2 del código Tributario: 
2.6.1. La Constitución Política de Nicaragua; 
2.6.2 Las leyes, inclusive el presente Código Tributario; 
2.6.3. Los Tratados, Convenios o Acuerdos Internacionales vigentes; 
2.6.4. Los reglamentos y disposiciones que dicte el Poder Ejecutivo en 
el ámbito de su competencia; 
2.6.5 La Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia; y, 
2.6.6. Las disposiciones de carácter general que emitael Titular de la 
Administración Tributaria con fundamento en las leyes respectivas y 
en estricto marco de su competencia. 
Aspectos Fiscales contenidos en la Constitución. 
 
 
19 
 Arto. 115 CN: Los impuestos deben ser creados por ley que establezca su 
incidencia, tipo impositivo y las garantías a los contribuyentes. El Estado no obligará 
a pagar impuestos que previamente no estén establecidos en una ley. 
3. Potestad Tributaria de la Asamblea Nacional: 
 El impuesto surge exclusivamente por la potestad tributaria del Estado, 
principalmente con el objetivo de financiar sus gastos; su principio rector 
denominado “capacidad contributiva”, sugiere que quienes tienen más deben 
aportar en mayor medida de financiamiento estatal para consagrar el principio 
constitucional de equidad. 
 De esta forma, aunque se menciona que las municipalidades deberán de presentar 
sus planes de arbitrio a la Asamblea Nacional para su aprobación, los mismos planes 
establecen que (decreto 455) en su único considerando que estos planes han sido 
ratificados para todas las municipalidades del país, con la excepción del municipio 
de Managua, como se lee: Primero: Ratificar el nuevo Plan de Arbitrios Municipal 
que han elevado para tal fin las Alcaldías de la totalidad de los municipios del país, 
por lo que será de aplicación en todos ellos, a excepción de Managua, a partir de la 
fecha de su publicación en La Gaceta, Diario Oficial; … siendo igual para el caso del 
municipio de Mangua, para lo cual el decreto 10-91 establece similar situación: 
Único: Ratificar en todas y cada una de sus partes el siguiente “Plan de Arbitrios del 
Municipio de Managua”, presentado por el Alcalde de Managua, el cual ha sido 
debidamente aprobado por el Concejo Municipal de la Alcaldía de Managua, 
quedando por tanto derogado el Decreto No.404, publicado en La Gaceta No.238 del 
15 de Diciembre de 1988 y sus Reformas. 
 Los artículos 114 y 115 de la Constitución Política de la República de Nicaragua 
establecen que es facultad exclusiva de la Asamblea nacional crear, aprobar, 
modificar o suprimir tributos, por ello los planes de arbitrios municipales establecen 
las diferentes categorías tributarias comprendidas en los tributos, entre ellos; los 
impuestos, las tasas y las contribuciones especiales; de la misma forma refieren 
cuales son los hechos generadores de 
 
 
20 
 Los tributos y los montos a cobrar por los tributos (cuantía). Siendo la categoría 
tributaria de impuestos la más importante, la misma tiene diferencias con cualquier 
otra de las categorías tributarias, como ejemplo el impuesto de Bienes Inmuebles no 
es igual a una tasa por la recolección domiciliar de basura, aunque las dos tienen 
hecho generador, el mismo es diferente, el primero se basa en la responsabilidad de 
contribuir con el Estado por la tenencia de una propiedad y la segunda se basa en la 
prestación de un servicio de recolección de basura 
3.1 Exenciones Constitucionales: 
 Según arto. 114 párrafos infine establece que se prohíben los tributos o impuestos 
de carácter confiscatorio. Estarán exentos del pago de toda clase de impuestos los 
medicamentos, vacunas y sueros de consumo humano, ortesis y prótesis, lo mismo 
que los insumos y materia prima necesarios para la elaboración de esos productos 
de conformidad con la clasificación y procedimientos que se establezcan. 
Están exentos de pago de impuestos de IR: 
• Universidad, Centros de educación técnica superior y técnicos vocacionales, 
instituciones artísticas, científicas, educativas y culturales, Sindicatos de 
trabajadores, partidos políticos, cuerpo de Bomberos y Cruz Roja Nicaragüense, 
siempre que no persigan fines de lucro. 
• Poderes del Estado, instituciones públicas, municipios, Regiones Autónomas 
y comunidades indígenas. 
• Representaciones Diplomáticas, misiones y organismos internacionales, 
siempre que exista reciprocidad; 
• Iglesias y confesiones religiosas, en cumplimiento de sus fines; 
• Instituciones de beneficencia y asistencia social, asociaciones, fundaciones y 
federaciones sin fines de lucro que tengan personalidad jurídica. 
• Representantes, funcionarios o empleados de organismos o instituciones 
internacionales, si se contempla en convenio o tratado correspondiente. 
 
 
21 
• Sociedades cooperativas legalmente constituidas. Los excedentes que 
distribuyan a socios si están gravados con IR. 
4. Derecho Financiero, Actividad Financiera del Estado. 
 Las unidades económicas de producción y consumo tienen determinados 
objetivos. Para alcanzarlos se necesita realizar ciertos gastos y así obtener los medios 
(humanos y materiales) necesarios para lograr tales fines. Ahora bien, para solventar 
los gastos es necesario disponer de recursos. Este razonamiento anterior resulta 
también de aplicación para el estado. 
 La palabra “finanzas” llega de la voz griega, “finos”, la cual pasa al latín, “finis”, 
que significa fin. En un principio se aplicó como fin de los negocios públicos; pero 
luego surgió el término finanzas lo cual implicaba otros elementos esenciales como 
los recursos o ingresos. 
 La actividad financiera es una actividad que desempeñan los entes públicos y su 
finalidad es la obtención de ingresos y la realización de gastos con los que afrontar 
las necesidades de la colectividad social, necesidades que pasa fundamentalmente 
por los pilares que contribuyen al progreso social: educación pública, sanidad 
pública… Es la actividad que el Estado realiza para recaudar y administrar el dinero 
que se invierte en el cumplimiento de sus fines y sostenimiento económico de sus 
órganos dicha actividad tiene primordial importancia dentro del estado moderno 
porque es por medio de ella que se realiza las actividades que le permite la “La 
actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios necesarios 
para los gastos públicos destinados a la satisfacción de las necesidades públicas y en 
general en la realización de sus propios fines” . 
 El carácter limitado de los recursos públicos impone la necesidad de una rigurosa 
administración. 
 La actividad financiera del Estado genera un conjunto de relaciones jurídicas 
entre los distintos órganos públicos. Esta actividad financiera del Estado genera 
relaciones jurídicas entre el estado y los particulares, y se da en dos situaciones: la 
 
 
22 
primera en que el Estado asume un papel activo, por ejemplo, al cobrar tributos, y 
un papel pasivo cuando se convierte en deudor en caso de un préstamo. 
Para entender mejor la actividad financiera del Estado es necesario conocer los 
siguientes conceptos del derecho que tiene relación con el presente tema: 
4.1 Derecho Financiero: El Derecho financiero forma parte integrante del 
derecho público. Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad 
financiera del estado en cuanto a la obtención manejo y erogación de los ingresos 
nacionales consta de tres ramas o disciplinas; Derecho tributario o fiscal, Derecho 
patrimonial y Derecho presupuestario. 
4.2 Derecho tributario o Derecho Fiscal: Rama del derecho financiero que 
estudia los aspectos jurídicos de la tributación, está conformado por las normas que 
regulan los derechos y obligaciones entre el estado, en tanto acreedor de los tributos 
y las personas a quienes la ley responsabiliza de su pago. 
4.3 Derecho Patrimonial conjunto de normas jurídicas relativas a la gestión, 
administración y estricto control del patrimonio del estado. 
4.4 Derecho presupuestario: Regula el proceso de formulación, aprobación 
ejecución y control del presupuesto. 
5. Actividad Financiera del Estado: 
• La obtención, administración y empleo de los recursos indispensables para 
atender las necesidades públicas, constituyen a actividad financiera del Estado. Se 
diferencia de la actividad financiera privada en cuanto a los fines y medios 
requeridosen el ejercicio de sus funciones. 
• Abarca aspectos políticos, económicos técnicos y jurídicos. De los tres 
primeros se ocupa la ciencia de las finanzas, del ultimo el derecho financiero. 
• La actividad financiera del estado consta de tres fases, a saber, obtención, 
gestión y aplicación de los ingresos. 
5.1 Fasces de la Actividad Financiera del Estado: 
 
 
23 
A) La captación de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las 
erogaciones presupuestariamente calculadas puede darse: 
• Por actos de derecho público: los ingresos tributarios, constituyen actos el 
caso típico de esta modalidad. 
• Por actos de derecho Privado: Venta de un inmueble del estado, por ejemplo. 
B). Gestión de los recursos obtenidos: 
 Según el Artículo 112 La Le y de Presupuesto General de la República tiene 
vigencia anual y su objeto es regular los ingresos y egresos ordinarios y 
extraordinarios de la administración pública. La ley determinará los límites de gastos 
de los órganos del Estado y deberá mostrar las distintas fuentes y destinos de todos 
los ingresos y egresos, los que serán concordantes entre sí. 
 La Asamblea Nacional podrá modificar el Proyecto de Presupuesto enviado por el 
Presidente de la República, pero no se puede crear ningún gasto extraordinario sino 
por ley y mediante creación y fijación al mismo tiempo, de los recursos para 
financiarlos. La Le y de Régimen Presupuestario regulará esta materia. 
 Toda modificación al Presupuesto General de la República que suponga aumento 
o disminución de los créditos, disminución de los ingresos o transferencias entre 
distintas instituciones requerirá de la aprobación de la Asamblea Nacional. La Ley 
Anual de Presupuesto no puede crear tributos. 
5.2 Aplicación de los Ingresos 
 El Sistema de Administración Financiera persigue la eficiente gestión de los 
ingresos del Sector Público, para la satisfacción de las necesidades colectivas 
mediante la programación, obtención, asignación, utilización, registro, información, 
control interno y externo de los mismos. 
 La función redistributiva de la riqueza determina en el gasto público el sentido de 
racionalidad social. 
 La Contraloría General de la República es el órgano superior de fiscalización de 
los bienes y recursos del Estado y rector del sistema de control de la Administración 
 
 
24 
Pública. En el Estado democrático los ciudadanos demandan la realización de un 
control efectivo sobre el dinero que ellos aportan a las arcas del Estado. 
 La Contraloría General de la República y el control externo en el Estado 
Democrático Nicaragüense Realizan las instituciones de control externo como la 
Contraloría General de la República permiten satisfacer de forma eficaz dichas 
peticiones. En ello radica la razón de ser o importancia de las Entidades 
Fiscalizadoras Superiores de un Estado. 
 Artículo 155 cn: establece las funciones de la Contraloría General de la República 
1) Establecer el sistema de control que de manera preventiva asegure el uso debido 
de los fondos gubernamentales. 
2) El control sucesivo sobre la gestión del Presupuesto General de la República. 
3) El control, examen y evaluación de la gestión administrativa y financiera de los 
entes públicos, los subvencionados por el Estado y las empresas públicas o privadas 
con participación de capital público. 
5.3 Sujetos de la Obligación Financiera 
5.3.1 Sujeto activo: en virtud del arto. 15 del código tributario, podemos señalar 
que el estado es el sujeto activo, o acreedor de la obligación tributaria y está facultado 
legalmente para exigir su cumplimiento a través de la administración tributaria. 
5.3.2 Sujeto Pasivo: es aquel que se encuentra obligado en virtud de la ley al 
cumplimiento de la obligación tributaria y cualquier otra obligación derivada de esta 
sea en calidad de contribuyente o de responsable de conformidad con el arto, 16 del 
código tributario. 
Son contribuyentes, las personas directamente obligadas al cumplimiento de la 
obligación tributaria por encontrarse, respecto al hecho generador, en la situación 
prevista por la ley. 
 
 
 
 
25 
 
Bibliografía. 
Asamblea Nacional de Nicaragua (2014) Constitución Política de Nicaragua y sus 
Reformas. Publicada en la Gaceta No. 32 el 18 de febrero año 2014. 
Báez Cortes, J; Báez Cortes, T (2011) Todo sobre Impuestos en Nicaragua 8ªva 
Edición, INIET, Managua.