MEDIOSDEFNAL

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INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL 
 
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION 
 
Seminario: 
 
“EL CONTADOR PUBLICO Y LA DEFENSA DE LOS CONTRIBUYENTES” 
 
TEMA: MEDIOS DE DEFENSA PARA EMPRESAS NACIONALES E 
INTERNACIONALES 
 
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER TITULO DE CONTADOR PÚBLICO: 
 
PRESENTAN: 
BONIFACIO ALVARADO OSCAR 
PEÑA MARTINEZ JOSE CARLOS 
SANTIAGO PEREA MARIO ALBERTO 
TORRES VAZQUEZ ELVIA SARAI 
ZAPATA RAMOS ADRIAN ALEJANDRO 
 
CONDUCTOR DE SEMINARIO: 
 
C.P.C. ALFONSO CANO GARCIA 
 
 
 
 
 
 
MEXICO, DF. FEBRERO DE 2010 
 
 
 
 
 2
AGRADECIMIENTOS 
 
INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL 
Por habernos brindado la oportunidad de formarnos como profesionales, permitiéndonos así 
cumplir nuestros anhelos y expectativas individuales y grupales; creando egresados con un 
compromiso de honestidad, servicio, calidad y mejora a nuestra nación día con día, es por tal 
motivo que pondremos muy en alto en cualquier lugar el nombre del INSTITUTO 
POLITECNICO NACIONAL. 
Para nosotros, por ello y más gracias por darnos la oportunidad. De ser POLITECNICOS., 
¡Huelum, huelum, pin pon porra, politécnico, gloria!. 
 
A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION 
Por formar parte de la historia de la honorable ESCA TEPEPAN, agradecemos la preparación, 
enseñanzas y desarrollo de las aptitudes de cada uno de nosotros, además de poder disfrutar de 
sus aulas, de sus áreas verdes y demás lugares en los cuales nos sentíamos acogidos como en 
casa. Con respeto y admiración por hacer realidad una de las muchas metas mas importantes en 
nuestra vida, ser contador publico y gracias a ti ahora lo hemos logrado, te extrañaremos tanto 
como se puede extrañar el hogar estando lejos de el, pero siempre te llevaremos en nuestras 
mentes y corazones. 
 
A NUESTROS PROFESORES 
Por aportarnos sus valiosas enseñanzas, experiencias, orientaciones y tiempo a lo largo de toda 
nuestra carrera, además de su calidad como seres humanos, nos mostraron la importancia de la 
profesión y la responsabilidad que esto conlleva. Les estaremos infinitamente agradecidos y con 
el tiempo ofreceremos el fruto que sembraron en cada uno de nosotros ante la sociedad, siendo 
así merecedores de nuestra admiración y respeto. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 3
INDICE 
INTRUDUCCION 5 
CAPITULO UNO 
 
1. DETERMINAR LA SITUACIÓN REAL DE LA EMPRESA RESPECTO DEL 
CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES FISCALES 7 
1.1.REVISION GENERAL DE LAS OBLIGACIONES A CARGO DE LA 
EMPRESA 7 
1.2.REVISION DEL CONTROL INTERNO 14 
1.2.1. MODIFICACIONES AL CONTROL INTERNO 15 
1.2.2. REVISION DE LAS POLITICAS DE LA EMPRESA 21 
1.3. INVENTARIO DE LAS DECLARACIONES Y PAGOS 
 PRESENTADOS 22 
1.3.1. SOLICITUD DEL ESTADO DEL CUMPLIMIENTO DE 
DECLARACIONES Y PAGOS ANTES LAS AUTORIDADES FISCALES 25 
 
CAPÍTULO DOS 
 
2. FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES 33 
2.1. EL ACTO Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO 33 
2.1.1 LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS 38 
2.1.2 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO 41 
2.1.3 VISITAS DOMICILIARIAS 48 
2.2 EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN COMO DE LAS 
CONSECUENCIAS FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES 66 
2.2.1 CONTROL DE LEGALIDAD 71 
2.3 ANALISIS DE LAS MULTAS FISCALES 72 
2.3.1 ANÁLISIS DE LAS INFRACCIONES COMO ORIGEN DE LAS MULTAS 
FISCALES 74 
2.3.2 SU LEGALIDAD 79 
2.3.3 SU INCONSTITUCIONALIDAD 79 
 
CAPÍTULO TRES 
 
3. CAUSALES DE ILEGALIDAD DE LOS ACTOS REALIZADOS POR LAS 
AUTORIDADES FISCALES 83 
3.1. AMBITO DE COMPETENCIA DE LOS FUNCIONARIOS 
GUBERNAMENTALES 83 
3.1.1 OMISION DE REQUISITOS FORMALES 128 
3.1.2 VIOLACIONES DE FONDO Y DE PROCEDIMIENTO 128 
3.1.3 FACULTADES DISCRECIONALES DE LOS FUNCIONARIOS 
 PUBLICOS 129 
3.2 EL ESTADO DE DERECHO 135 
3.2.1 ORDENAMIENTOS FISCALES 136 
3.2.2 LA OBLIGACION FISCAL 138 
3.2.3 EXTINCION DE LA OBLIGACION FISCAL 142 
3.3 EL DERECHO PENAL FISCAL 144 
3.4 EL DERECHO Y EL PROCEDIMIENTO FISCAL 145 
 
 
 4
CAPÍTULO CUATRO 
 
4. RESOLUCIÓN DE PROBLEMAS SIN SU IMPUGNACIÓN 148 
4.1 ACLARACIÓN ANTE LAS AUTORIDADES FISCALES 148 
4.1.1 JUSTICIA DE VENTANILLA 149 
4.1.2 ESCRITO PARA DESVIRTUAR OBSERVACIONES 153 
4.2. REVISIÓN DISCRECIONAL DE LAS RESOLUCIONES NO 
FAVORABLES 162 
4.2.1 SUJETOS CON DERECHO 163 
4.2.2. AUTORIDAD COMPETENTE 164 
4.2.3 REQUISITOS DE LA ACLARACIÓN 164 
4.2.4. EJEMPLOS 165 
4.3. SOLICITUD DE EXTINCIÓN O CADUCIDAD DE LOS CRÉDITOS 
FISCALES 165 
4.4. SOLICITUD DE PRESCRIPCIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES 179 
 
CAPÍTULO CINCO. 
 
5. MEDIOS DE IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS DE 
 CARÁCTER GENERAL 189 
5.1. RECURSO DE RECONSIDERACIÓN 189 
5.1.1. FUNDAMENTO LEGAL 189 
5.1.2. PARTICULARIDADES DEL PROCEDIMIENTO 189 
5.1.4. CASOS PRÁCTICOS 190 
5.2. RECURSO DE REVOCACIÓN 192 
5.2.1. FUNDAMENTO LEGAL 192 
5.2.2. AUTORIDADES ANTE LAS QUE SE PRESENTA194 
5.2.3. PARTICULARIDADES 195 
5.2.4. CASOS PRACTICOS 201 
5.3. JUICIO DE NULIDAD 203 
5.3.1. ANTECEDENTES 203 
5.3.2. GARANTÍA DE AUDIENCIA 203 
5.3.3. FORMALIDAD EN SU PRESENTACIÓN 205 
5.3.4. TRAMITE PROCESAL 206 
5.3.5. CASOS PRÁCTICO 209 
5.4. JUICIO DE AMPARO EN MATERIA FISCAL 210 
5.4.1 FUNDAMENTO LEGAL 214 
5.4.2 CASOS EN QUE PROCEDE 215 
5.4.3 AUTORIDADES ANTE QUIEN SE INTERPONE 215 
5.4.4 DIAGRAMAS DEL PROCEDIMIENTO 215 
5.4.5 LINEAMIENTOS BÁSICOS DEL PROCEDIMIENTO 222 
 
CONCLUSIONES 223 
 
GLOSARIO 232 
 
BIBLIOGRAFIA 231 
 
 
 
 
 5
INTRODUCCION 
 
A lo largo de la historia las empresas o entes económicos han tenido que ir renovando y 
modificando sus productos o servicios para que sus clientes estén mas satisfechos y así cubran 
sus necesidades, sabemos que desde nuestros antepasados la actividad llamada trueque cubría 
con esa primera necesidad, todo empezaba con un simple intercambio de mercancía, bien u otro 
utensilio de uso común, para que esta persona cubriera su necesidad, ahí empezaba todo un 
mundo de transacciones sin saber que hoy en día esa actividad aun sigue viva, pero con otro tipo 
de estrategia. 
 
Conforme pasaba y pasa el tiempo no nos percatamos de esos pequeños grandes cambios que 
sufre la humanidad con todos esos cambios, es una metamorfosis industrial que día a día busca 
cambiar esa activad para una mejor calidad de vida tanto para el demandante como el 
demandado. 
 
La siguiente investigación hace un enfoque a todas aquellas empresas que llegaron a esa 
metamorfosis y están consolidadas, posesionadas e instaladas en ese ente llamado “económico”, 
a su vez este trabajo de investigación nos ayudará a resolver y atender las revisiones por parte de 
las dependencias gubernamentales para poder interpretar, evaluar y aplicar medios de defensa y 
así asesorar a las empresas personas físicas ante las revisiones de las autoridades 
correspondientes. 
 
Con lo anterior tomaremos como ejemplo la empresa MMI, S.A. de C.V. 
 
En 1978 comenzó como una pequeña red de importación y venta directa con mochilas escolares, 
tras 12 años de mejora continua, alcanza el liderazgo en México. Para que el siguiente año 
comience la exportación a Panamá, Argentina, Brasil y Uruguay. 
 
En 1991, comienza la incursión en el comercio internacional exportando a Panamá, Argentina, 
etc. 
 
En 1992, MMI ya contaba con su departamento creativo, desde entonces se diseñan todas las 
colecciones año tras año. 
 
MMI, abre sus oficinas en el lejano oriente con el objetivo de cerrar el lazo de calidad 
garantizada de nuestros productos, además de obtener así, retroalimentación directa de nuestros 
proveedores. 
 
Para ampliar la gama, MMI crea líneas de equipajes con una extensa variedad de modelos, 
colores y formas en una empresa líder en su ramo. La línea camping es para aquellos que gustan 
de comodidad en áreas naturales. 
 
Para 1995 trata la exclusividad con Warner Bros México para manejar los personajes de Looney 
Tunes, Baby Looney Tunes, Tazmania, entre otros buscar satisfacer las necesidades del 
consumidor y tener mayor atractivo para niños y jóvenes. 
 
MMI importa decenas de contenedores a México y exporta a Latinoamérica. Tratando de 
adaptarse a cada mercado y de esta manera continuar con su crecimiento y desarrollo. 
 
 6
Se cuenta con una oficina central de 1,500 mts. los cuales 400 mts. de ellos son utilizados para 
exhibir nuestras líneas de equipajes, mochilas escolares, loncheras, cangureras, portafolios, 
carteras, bolsas de dama, etc. 
 
Constantemente estamos presentes en diversas ferias regionales para aumentar nuestro 
posicionamiento y el contacto con nuestros consumidores, para conocer los que ellos quieren y 
buscan. 
 
Logrando estar a la vanguardia para cumplir con las expectativas mas exigentes. Gracias a su 
continua diversificación y búsqueda de mejora continua logramos penetrar en el mercado 
latinoamericano y ahora también con licencia Warner y Wilson, para toda la región de nuestro 
rubro en forma exclusiva. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 7
CAPITULO I 
 
DETERMINAR LA SITUACIÓN REAL DE LAS EMPRESAS RESPECTO DEL 
CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES FISCALES. 
 
1.1 Revisión general de las obligaciones a cargo de la empresa 
 
Para determinar la situación real en materia fiscal de un contribuyente, el contador público debe 
conocer su información contable, fiscal, legal, estratégica, su control interno, políticas y algo 
muy importante es el criterio del contribuyente. 
Conociendo esta información sabremos qué cifras utilizar, dónde encontrarlas y cómo juzgar sus 
resultados. 
 
Es necesaria la recopilación de información, porque como sabemos la legislación fiscal 
mexicana contempla, en muchos aspectos, formas de aminorar la carga impositiva de los 
contribuyentes. 
 
Por la complejidad de las mismas, éstas no son aprovechadas correctamente, por lo que es 
necesaria la intervención de especialistas. 
 
Para poder determinar la situación real de la empresa, es importante solicitar una serie de 
documentos que nos permitan confirmar y evaluar tal situación, como son los siguientes: 
 
• Solicitud de inscripción y el RFC 
• Avisos de cambio de situación fiscal, altas o bajas de obligaciones fiscales. 
• Alta del patrón al IMSS e INFONAVIT. 
• Alta del 2% sobre nómina. 
• Declaraciones anuales de ISR e IVA presentadas hasta la fecha. 
• Declaraciones informativas (acuse). 
• Copias de resoluciones, actas y demás notificaciones recibidas por parte de las 
autoridades fiscales, (en su caso). 
• Resumen de activos fijos. 
• Estados financieros y balanza de comprobación de años anteriores. 
• Papeles de trabajo y/o expedientes de activo fijo. Así como el cálculo de la depreciación 
de ejercicio y actualización de dicha depreciación. 
• Cédula de trabajo de bienes asegurados. 
• Pagos provisionales correspondientes hasta la fecha. 
• Facilitar papel de trabajo del capital contable, así como el auxiliar de las cuentas que lo 
integran. 
• Libro de actas de asamblea de los accionistas, (en su caso). 
• Cédula de determinación del costo de ventas. 
• Cédula de integración de sueldos y salarios acumulada en forma mensual desglosando 
cada concepto de percepción y deducción. 
• Papel de trabajo del cálculo del coeficiente de utilidad utilizado en el ejercicio. 
• Comprobante de los pagos correspondientes al IMSS, SAR e INFONAVIT. 
• Altas, bajas y modificaciones de salarios de los trabajadores ante el IMSS. 
• Comprobantes de los pagos del 2% de nominas. 
• Contrato de trabajo de los empeladospor honorarios. (En su caso). 
• Copia de contrato por arrendamiento de oficinas (en su caso). 
• Copia de acta constitutiva. 
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• Papel de trabajo de la conciliación contable fiscal de ejercicios anteriores. 
• Papeles de trabajo de la elaboración de los pagos provisionales. 
• Libros de diario y mayor por los ejercicios correspondientes. 
• Libros sociales; de actas, accionistas y de modificaciones al capital, (en su caso). 
• Papeles de trabajo para formular declaraciones anuales de los ejercicios correspondientes. 
• Clave CIEC (Reforzada). 
• FIEL (Firma Electrónica). 
 
La contabilidad produce información indispensable para la administración y el desarrollo del 
sistema económico. El fenómeno económico es sumamente complejo y todavía distamos de 
haber llegado a establecer un método de medición que lo cuantifique a entera satisfacción. Pero, 
no es solamente la complejidad del fenómeno económico, también su constante evolución y 
multiplicidad agravan los problemas de su adecuada presentación cuantitativa. La historia de la 
contabilidad nos muestra un incesante progreso en este intento. 
 
Los participantes en la vida económica tienen intereses que en ocasiones parecen opuestos y la 
contabilidad les debe permitir basar sus decisiones en información fehaciente y veraz. 
 
Al producir información contable que sea útil para los diferentes intereses representados, la 
contabilidad adopta el criterio de equidad para dichos intereses. Dicho criterio está sustentado en 
una base de objetividad y veracidad razonables. Dada la importancia de la información contable 
para la administración de las empresas, accionistas, inversionistas potenciales, gobierno, 
trabajadores, instituciones de crédito, proveedores, etc. Es importante destacar que si es 
correctamente determinada, cumplirá con la función principal de ser imparcial y, por ende, 
equitativa para todos los usuarios de la misma. 
 
Podemos definir a la contabilidad, como técnica utilizada para producir información cuantitativa 
que sirve de base para tomar decisiones económicas a los usuarios de la misma, esto implica que 
la información y el proceso de cuantificación deben cumplir con una serie de requisitos que 
satisfagan adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su utilidad. 
 
Las características fundamentales que debe tener la información contable son utilidad y 
confiabilidad. Además, la información contable tiene, impuesta por su función en la toma de 
decisiones, la característica de la provisionalidad. La utilidad de la información esta en función 
de su contenido informativo y de su oportunidad. 
 
Para implantar un sistema de contabilidad se deberán tener en cuenta las características propias 
de la entidad en que se va aplicar, así como los factores externos que influyen en manera directa 
e indirecta en su operación. El sistema deberá ser flexible como para satisfacer necesidades 
actuales de información y control, y prever estos requerimientos a un futuro mediano y a largo 
plazo. En particular, se recomienda tomar en consideración los siguientes factores: 
 
• Importancia o magnitud de la entidad. 
• Actividad o giro. 
• Volumen de operaciones y variedad de las mismas. 
• Perspectivas de crecimiento a mediano y largo plazo. 
 
Vamos a mencionar los puntos esenciales que debemos conocer de una empresa y 
comenzaremos, si Fiscalmente es persona moral desde el proceso de constitución y puesta en 
marcha de una empresa ya que es una tarea ardua, no por su complejidad, sino por la 
 9
laboriosidad de la tramitación para formalizar dicha constitución. En el momento de decidir crear 
una empresa, hay que tener en cuenta su planificación global a corto y a largo plazo, definir la 
actividad a desarrollar, valorar riesgos, capacidad financiera, viabilidad del negocio, estudio de 
mercado, etc. Todos estos aspectos conviene recogerlos en lo que se denomina Plan de Empresa. 
Una vez tomada la determinación y analizados todos los puntos, el siguiente paso a seguir es 
tener en cuenta una serie de factores claves y concretos para la constitución de la empresa como 
son: 
 
• Número de socios. 
• Cuantía del capital social. 
• Obligaciones Fiscales. 
• Régimen de la Seguridad Social. 
• Responsabilidad frente a terceros. 
• Tramitación administrativa. 
• Domicilio Fiscal. 
 
Acta Constitutiva. 
 
• De los puntos anteriores cabe mencionar que las obligaciones Fiscales, el régimen de 
la Seguridad Social al que va a estar sujeto, la Constitución de la Sociedad y el 
Domicilio Fiscal. 
• En el Acta Constitutiva se revisaran los puntos más relevantes como son: 
• Nombre, razón o denominación social. 
• Si es de capital variable o fijo. 
• Nombre de los socios o accionistas (si hay algún cambio debe manifestarse ante la 
Notaria Pública). 
• Actividad preponderante. 
• Domicilio Fiscal (cabe destacar que en ocasiones se desconoce el uso de suelo 
permitido del domicilio Fiscal que se manifiesta y que de acuerdo a necesidades de 
Personas Físicas o Morales SEDUVI no los proporciona con facilidad) y se requiere 
de cumplir con una serie de información y requisitos para obtenerlo). 
• Nombre del Representante legal. 
• Ejercicio social. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 10
 
Acta Constitutiva de la empresa M.M.I. S.A. de C.V. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 11
 
 
Registro Federal de Contribuyentes 
 
La inscripción al R.F.C. (Art. 27 CFF) es otra de las obligaciones Fiscales a las que están 
sujetos los Contribuyentes Personas Físicas y Morales y tiene un mes a partir de la firma del 
Acta Constitutiva en el caso de personas morales, tratándose de Personas Físicas antes de su 
inicio de operaciones. Deberá tramitarlo en la oficina de recaudación Fiscal que corresponda a su 
domicilio Fiscal presentando los siguientes documentos: 
 
• Original de identificación oficial del representante legal (IFE, Cedula profesional, 
pasaporte vigente o cartilla militar). 
• Original o copia certificada del documento constitutivo debidamente protocolizado o 
contrato de A en P o contrato de fideicomiso con firmas autógrafas. 
• Original de Comprobante del domicilio Fiscal (recibo de agua, luz o teléfono no 
mayor a 4 meses de antigüedad). 
• Correo electrónico. 
• En caso de representación legal, copia certificada del poder notarial. 
• En su caso de fusión o escisión, formato RX por duplicado. 
 
R-1 Formato de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes con el cual se obtendrá la 
cedula de identificación Fiscal que a continuación se ilustra. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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La cédula de identificación fiscal contiene los siguientes datos: 
 
• Autoridad que lo emite. 
• Nombre, razón o denominación social. 
• Domicilio Fiscal. 
• Clave R.F.C. 
• Fecha de inscripción. 
• Obligaciones. 
• Firma del administrador general de recaudación. 
• Está cédula es escencial ya que con la misma partiremos para saber cuales son las 
obligaciones Fiscales a que esta sujeto el Contribuyente según su giro y actividad . 
• Las Personas Físicas o morales pueden estar sujetas a las siguientes cargas 
impositivas 
 
Obligaciones Fiscales. 
 
• Presentar Declaraciones del Impuesto Sobre la Renta. 
• Presentar Declaraciones del Impuesto al Activo (Ley derogada en 2008). 
• IVA por los actos o actividades que realicen. 
• Retención (salarios y demás prestaciones que deriven de alguna relación laboral). 
• Impuesto sobre la renta anual. 
• Declaraciones Informativas de Operaciones con Terceros. 
• Impuesto Empresarial a Tasa Única. 
• Listado que sirvió de base para el cálculo del IETU. 
• Declaraciones Informativas Múltiples. 
• Declaraciones de Clientes y Proveedores. 
 
De acuerdo al Artículo 8 de la LISR, sobre el concepto de persona moral, nos dice que se 
entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados 
que realicen preponderantementeactividades empresariales, las instituciones de crédito, las 
sociedades y las asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se 
realicen actividades empresariales en México, “MMI , S.A. DE C.V.”, entra dentro de este 
concepto y por lo tanto, tiene las obligaciones antes mencionadas, así como también es 
importante mencionar, que de acuerdo al Artículo 86 de la LISR, también tiene la obligación de 
llevar contabilidad, expedir comprobantes, formular Balance, y determinar sus ingresos que se 
reciban. 
 
• El costo de lo vendido. 
• Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. 
• Las inversiones. 
• Créditos Incobrables y las pérdidas por casos fortuitos. 
• Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de 
pensiones o jubilaciones del personal. 
• Las cuotas pagadas por el patrón al IMSS. 
• Los intereses devengados, sin ajuste alguno. 
• El Ajuste Anual por Inflación Deducible y anticipos 
 13
 
Los requisitos que deben reunir estas deducciones, según el Artículo 31 de la LISR, deben ser 
estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente y que la 
documentación comprobatoria cumplan con los requisitos y formas de pago, como por ejemplo, 
cuando el monto de pago exceda de $2,000.00, se efectúe con cheque nominativo, tarjeta de 
crédito, de débito o de servicios, o a través de monederos electrónicos , excepto cuando dichos 
pagos se realicen por la prestación de un servicio personal subordinado, también podrán 
efectuarse pagos por medio de traspasos bancarios. Los pagos con cheques nominativos, deberán 
ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave del Registro Federal de Contribuyentes, así 
como, en el anverso del mismo la expresión “para abono en cuenta del beneficiario”, la 
deducción también se efectuará cuando dicho cheque sea efectivamente cobrado y cuando no, el 
cobro de este no hayan transcurrido más de cuatro meses. También cuando los pagos cuya 
deducción se pretenda realizar, se haga a contribuyentes que causen el Impuesto al Valor 
Agregado, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado en los comprobantes 
correspondientes. 
 
Obligaciones en materia de seguridad social: 
 
Realizar pagos ante el IMSS (Aportaciones S.S., RCV e INFONAVIT). 
 
De acuerdo con el Artículo 15 de la LSS, en el cual nos dice que los Patrones están Obligados a: 
 
I. Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar sus altas y bajas, las 
modificaciones de su salario y los demás datos, dentro de plazos no mayores de cinco días 
hábiles; 
 
II. Llevar registros, tales como nóminas y listas de raya en las que se asiente invariablemente el 
número de días trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores, además de otros 
datos que exijan la presente Ley y sus reglamentos. Es obligatorio conservar estos registros 
durante los cinco años siguientes al de su fecha; 
 
III. Determinar las cuotas obrero-patronales a su cargo y enterar su importe al Instituto; 
 
IV. Proporcionar al Instituto los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y 
cuantía de las obligaciones a su cargo establecidas por esta Ley y los reglamentos que 
correspondan; 
 
V. Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el Instituto, las que se sujetarán 
a lo establecido por esta Ley, el Código y los reglamentos respectivos; 
 
VI. Tratándose de patrones que se dediquen en forma permanente o esporádica a la actividad 
de la construcción, deberán expedir y entregar a cada trabajador constancia escrita del número 
de días trabajados y del salario percibido, semanal o quincenalmente, conforme a los períodos 
de pago establecidos, las cuales, en su caso, podrán ser exhibidas por los trabajadores para 
acreditar sus derechos. 
 
Asimismo, deberán cubrir las cuotas obrero patronales, aún en el caso de que no sea posible 
determinar él o los trabajadores a quienes se deban aplicar, por incumplimiento del patrón a 
las obligaciones previstas en las fracciones anteriores, en este último caso, su monto se 
destinará a la Reserva General Financiera y Actuarial a que se refiere el artículo 280, fracción 
 14
IV de esta Ley, sin perjuicio de que a aquellos trabajadores que acreditaren sus derechos, se 
les otorguen las prestaciones diferidas que les correspondan; 
 
VII. Cumplir con las obligaciones que les impone el capítulo sexto del Título II de esta Ley, en 
relación con el seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez; 
VII. Cumplir con las demás disposiciones de esta Ley y sus reglamentos, y 
 
IX. Expedir y entregar, tratándose de trabajadores eventuales de la ciudad o del campo, 
constancia de los días laborados de acuerdo a lo que establezcan los reglamentos respectivos. 
 
Las disposiciones contenidas en las fracciones I, II, III y VI no son aplicables en los casos de 
construcción, ampliación o reparación de inmuebles, cuando los trabajos se realicen en forma 
personal por el propietario, o bien, obras realizadas por cooperación comunitaria, debiéndose 
comprobar el hecho, en los términos del reglamento respectivo. 
La información a que se refieren las fracciones I, II, III y IV, deberá proporcionarse al Instituto 
en documento impreso, o en medios magnéticos, digitales, electrónicos, ópticos, magneto ópticos 
o de cualquier otra naturaleza, conforme a las disposiciones de esta Ley y sus reglamentos. 
 
1.2 Revisión del control interno. 
 
El sistema de control interno comprende el plan de la organización y todos los métodos 
coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y 
verificara la confiabilidad de los datos contables. 
 
El control interno es una función que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes de la 
empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraerán 
obligaciones sin autorización. Una segunda definición al control interno, como “el sistema 
conformado por un conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que 
interrelacionadas entre sí, tienen por objetivo proteger los activos de la organización. 
 
 
 
Entre los objetivos del control interno tenemos: 
 
• Proteger los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o negligencias. 
• Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales son 
utilizados por la dirección para la toma de decisiones. 
• Promover la eficiencia de la explotación. 
• Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia. 
• Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua. 
• Entre los elementos de un buen sistema de control interno se tiene: 
• Un plan de organización que proporcione una apropiada distribución funcional de la 
autoridad y la responsabilidad. 
• Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos adecuados para 
proporcionar un buen control contables sobre el activo y el pasivo, los ingresos y los 
gastos. 
• Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan proyectado. 
• Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y obligaciones, que han de estar 
en proporción con sus responsabilidades. 
 15
• Las principales técnicas y más comúnmente utilizadas para la evaluación del control 
interno son las de: 
• Memorándum de procedimientos. 
• Flujo gramas. 
• Cuestionarios de Control Interno. 
• Técnicas estadísticas. 
A éstas deben agregarse las herramientas de gestión, entre las principales tenemos: diagrama de 
Ishikawa (denominada también “Espina de Pescado”), diagrama de Pareto, diagrama de 
dispersión, histograma y flujogramas, estratificación, y la matriz de control interno entre otras. 
 
La matriz del control interno. 
 
Esta es, una forma de pensar, de planificar, de delegar, de adoptar decisiones y resolver 
problemas, y de ver la organización en su totalidad. 
 
Es una forma de pensar, porque analizando la interrelaciónde los diversos productos, servicios y 
áreas de la empresa con las disposiciones normativas externas e internas, como así también con 
los principios de control interno y seguridad, lleva tanto a los funcionarios, como a los auditores 
internos (o externos) y a las gerencias de las diversas áreas a preguntarse de que manera afectan, 
si es que lo hacen, las diversas normativas a sus procesos y actividades, o bien indagar acerca de 
la existencia o no de normas que se relacionen con las mismas. 
 
Cabría preguntarse cuantas veces las organizaciones son pasibles de sanciones pecuniarias por 
incumplimiento de deberes formales sólo por el hecho de no haber realizado las indagaciones o 
bien de no tener planificados los controles y las respectivas acciones. 
 
Es una manera de planificar por cuanto los funcionarios de la organización establecen cantidad 
de controles a ejecutar por período de tiempo, con que elementos o recursos se van a contar, que 
cuestionarios se han de utilizar y quienes los elaborarán. Por medio de la delegación se asigna 
por un lado quienes son los responsables de realizar los controles. 
 
Limitaciones al control interno. 
 
• Costo beneficio 
• El control no puede superar el valor de lo que se quiere controlar. 
• La mayoría de los controles hacia transacciones o tareas ordinarias. 
• El factor de error humano 
• Posibilidad de conclusiones que pueda evadir los controles. 
• Polución de fraude por acuerdo entre dos o más personas. No hay sistema de control no 
vulnerable a estas circunstancias. 
 
1.2.1 Modificaciones al control interno. 
 
Tomando en cuenta que ya conocemos lo mencionado o que esta informacion nos la proporciono 
el contribuyente es necesario conocer la organización. 
Realizaremos un estudio general consiste en la apreciación general de las características de una 
empresa y de los elementos importantes, de manera que sirva de orientación para aplicar los 
conocimientos. 
 
El conocimiento del negocio del cliente que debemos tener comprende: 
 16
 
• Estructura de la organización. 
• Operaciones y estructura legal. 
• Condiciones económicas y de la industria. 
 
En una asociación de cualquier magnitud, es esencial un diagrama de organización para 
especificar las responsabilidades y tareas de los diversos miembros de la misma. La estructura de 
una organización distribuye las tareas entre los empleados, los grupos o departamentos y las 
posiciones. Para controlar el trabajo de una organización, se adoptan métodos y medidas de 
procedimientos que se proporcionan. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 17
 
 
 
 
 
 
 
 
Estructura de organización 
 
 
 
 
 
 
Revisión del control interno. 
 
El estudio del control interno tiene por objeto conocer como es dicho control interno, no 
solamente en los planes de la dirección sino en la ejecución real de las operaciones cotidianas. 
 
Rosy Calzada 
Exportación e 
importación  
Juan Gracida 
Gerente de 
Recursos 
Humanos 
Mónica 
Calderas 
Distribución 
Roxana Chávez 
Diseño Grafico 
Enrique 
Rodríguez 
Gerente de 
Ventas 
Demetrio 
Espinoza 
Contador 
General 
Mario Peri 
Director 
General 
 18
Se recomienda que este proceso se efectúe por ciclos de transacciones, ya que un estudio por 
cuentas pierde de vista la dinámica de las empresas. Los ciclos básicos de transacciones a 
considerar son: ingresos, compras, producción, nóminas y tesorería. 
 
 
 
 
 
 
 
Objetivos principales del control interno. 
 
• Proveer información adecuada para el uso de los directivos en la toma de decisiones. 
• Proteger a las entidades en contra de los errores y fraudes. 
• Proteger los activos de la organización evitando pérdidas por fraudes o negligencias. 
• Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales son 
utilizados por la dirección para la toma de decisiones. 
• Promover la eficiencia. 
• Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia. 
• Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua. 
 
Limitaciones del control interno. 
 
Ningún sistema de control interno puede garantizar el cumplimiento de sus objetivos 
ampliamente. La mayoría de los controles se enfocan en transacciones o tareas ordinarias ya que 
debe establecerse bajo las operaciones repetitivas y en cuanto a las extraordinarias, existe la 
posibilidad que el sistema no sepa responder. El factor de error humano. Posibilidad de 
conclusiones que pueda evadir los controles pues puede existir acuerdo entre dos o mas personas 
y cometer fraudes. No hay sistema de control que no sea vulnerable a estas circunstancias. 
 
Método descriptivo o de memorándum. 
 
Consiste en la descripción de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las 
diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o 
registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos. 
 
Método gráfico. 
 
Señala por medio de cuadros y gráficas el flujo de las operaciones a través de los puestos o 
lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para el ejercicio de las 
operaciones. 
 
Método de cuestionarios. 
 
Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales 
incluyen preguntas respecto a cómo se efectúa el manejo de las operaciones y quién tiene a su 
cargo las funciones. 
 
Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indican la 
existencia de una adecuada medida de control, mientras que las respuestas negativas señalan una 
falla o debilidad en el sistema establecido. 
 19
 
Método de transacciones. 
 
Se identifican los ciclos de transacciones y se determinan las funciones aplicables a cada ciclo. 
En la realidad pocas empresas cuentan con control interno y políticas plasmadas en papel sin que 
eso signifique que no cuenta con ellas, la mayoría de las empresas de mexicanas esta formada en 
núcleos familiares y los controles que tiene se basan en su propia experiencia y nacen a través de 
la necesidad que tienen de mejorar su actividad, por ello es necesario que el Contador Público 
analice las existentes o proponga un proyecto para que las empresas cuenten con ellas. 
 
El contador público se enfocara en lo siguientes puntos. 
 
• Verificar que el sistema de control interno implantado es acorde con las características 
de la entidad. 
• Revisar y actualizar los procedimientos contables así como el de control interno 
adoptado por la entidad relacionada con la salvaguarda de los activos y la fiabilidad 
de los registros contables. 
• Resumir los puntos fuertes y débiles con el fin de planificar adecuadamente la 
naturaleza, alcance y momento de realización de las pruebas de auditoría aplicables. 
• Elaborar las sugerencias y recomendaciones para mejorar el control interno que se 
consideren oportunas y, después de su revisión por parte del encargado del trabajo, 
comentarlas con la Dirección de la entidad. 
 
Nosotros como asesores, sugerimos algunos puntos importantes para que “MMI, S.A. DE C.V.” 
lleve a cabo un buen Control Interno: 
 
Fondo fijo. 
 
• Establecer un mínimo para pagos individuales. 
• Los comprobantes se deberán cancelar con un sello fechador de pagado, al momento de 
efectuarlo. 
• Prohibir usar los fondos de caja para cambiar cheques. 
• Codificar los comprobantes e identificar mediante nombre y firma al responsable que 
efectúo el gasto. 
• El procedimiento para reposición del fondo, deberá ser lo suficientemente ágil para evitar 
exceso de fondos ociosos o falta de efectivo para cubrir una emergencia. 
• Efectuar arqueos periódicos y sobre base sorpresiva cuidando y controlando que no se 
mezcle o se disponga de efectivo de otros fondos o de los ingresos entrantes, para evitar 
que se cubran faltantes. 
• Antes de pagar cualquier comprobante, debe hacerse una revisión sobre el cumplimiento 
de requisitos Fiscales y Administrativoscorrespondientes. 
• La suma de todos los fondos fijos asignados será siempre igual al saldo de la cuenta 
mayor. 
 
 20
Bancos. 
 
• Las cuentas de cheques que se manejen deberán registrarse a nombre de la entidad. 
• Que la firma para la expedición de cheques se haga en forma mancomunada. 
• Deberá responsabilizarse a una persona para el manejo de las cuentas de cheques. 
• Establecer la política de que todos los cheques que se expidan sea nominativos. 
• Por ningún motivo se deberá netear ingresos, es decir, deberán depositar los ingresos 
entrantes intactos. 
• Cada cheque que se expida deberá estar soportado con la documentación 
correspondiente, debidamente requisitada (previa revisión y autorización), y la póliza de 
egresos. 
• Preparar un reporte diario de saldos en cuentas de cheques. 
• Conciliar mensualmente los estados de cuenta bancarios y los registros contables. 
• Prohibir la práctica de firma de cheques en blanco. 
• Efectuar arqueos periódicos y sorpresivos. 
• Debe procurarse siempre mantener los niveles mínimos posibles de dinero en operación. 
 
Cuentas por cobrar. 
 
• Deberán diseñarse políticas adecuadas para el otorgamiento de líneas de crédito. 
• Cualquier cancelación de venta deberá estar soportada con la factura original. 
• Las notas de crédito deberán estar siempre soportadas con al documentación 
correspondiente, y ser autorizadas por el funcionario responsable. 
• Las rebajas, descuentos y devoluciones deberán concederse al amparo de sólidas políticas 
por escrito. 
 
Inventario de mercancías. 
 
• Deberán estar bajo la custodia de un responsable perfectamente delegado. 
• Se deberá optar por llevar un sistema de Inventarios. 
• La salida de mercancías del almacén, deberá estar siempre amparada por una requisición 
autorizada. 
• Contemplar medidas de seguridad contra robos, incendio, etc. 
• Deberá practicarse un inventario físico por lo menos una vez al año. 
• Identificar los artículos que deben ser dados de baja por obsolescencia o mal estado. 
 
Cuentas por pagar. 
 
• Se deberán hacer conciliaciones mensuales entre la cuenta de proveedores y los estados 
de cuenta recibidos de los mismos. 
 21
• Verificar el pago oportuno a proveedores con objeto de evitar el pago de intereses 
moratorios. 
• Vigilar las condiciones de pago establecidas por los proveedores con objeto de 
beneficiarse con los descuentos por pronto pago o por compras en volumen. 
• Se deberá contar con una buena programación de pagos a efecto de obtener ventajas 
como la óptima utilización de los recursos de la entidad y buena imagen entre sus 
proveedores. 
 
 
 
Impuestos por pagar. 
 
• Establecer archivos adecuados para las declaraciones presentadas y clasificadas. 
• Es indispensable tener un adecuado conocimiento, sobre el pago correcto y oportuno, 
para evitar sanciones. 
• Contar permanentemente con un calendario de obligaciones Fiscales. 
 
Se puede concluir en que las empresas del territorio nacional son formadas en su mayoría por 
grupos o sectores familiares, mismas que no permiten un adecuado control, ya que el parentesco 
hace difícil que se ejerza autoridad, para ello es muy importante que el Contador Público se 
enfoque también a esta área de trabajo, ya que tiene los conocimientos para implantar buenos 
controles que le permitan a los Empresarios hacer eficientes sus operaciones. 
 
1.2.2 Revisión de las políticas de la empresa. 
 
Como cumplir las políticas. 
 
El primer requisito es definir políticas cumplibles. Para ello, al definir las políticas es necesario 
identificar y analizar los factores internos y externos que inciden en el cumplimiento de las 
mismas. 
 
Es necesario que en una empresa contemple la preparación de un manual que permita dar a 
conocer o aclarar los objetivos, las políticas a seguir, la estructura y funciones, las técnicas, 
métodos y sistemas para el desarrollo propio de las funciones de toda empresa. 
 
Ventajas del este manual: 
 
• Logra y mantiene un sólido plan de organización. 
• Asegura que todos los interesados tengan una adecuada comprensión del plan general y 
de sus propios papeles y relaciones pertinentes. 
• Facilita el estudio de los problemas de organización. 
• Sistematiza la iniciación, aprobación y publicación de las modificaciones necesarias en 
la organización. 
• Sirve como una guía eficaz para la preparación, clasificación y compensación del 
personal clave. 
• Determina la responsabilidad de cada puesto y su relación con los demás de la 
organización. 
• Evita conflictos jurisdiccionales y la yuxtaposición de funciones. 
• Pone en claro las fuentes de aprobación y el grado de autoridad de los diversos niveles. 
 22
• La información sobre funciones y puestos suele servir como base para la evaluación de 
puestos y como medio de comprobación del progreso de cada quien. 
• Conserva un rico fondo de experiencia administrativa de los funcionarios más antiguos. 
 
Las políticas y los sistemas de gestión. 
 
Las estadísticas que emite ISO anualmente muestran un constante incremento en el numero de 
empresas que certifican Sistemas de Gestión de la Calidad y Ambientales. Por otro lado, con el 
objeto de cumplir con la legislación vigente, las empresas desarrollan e implementan Sistemas de 
Seguridad e Higiene y Sistemas Administrativo-Contables. Estos sistemas, así como otros que 
las empresas incorporan de acuerdo a sus necesidades, requieren compromisos específicos. 
 
Comunicación. 
 
• De nada sirven las políticas si no son comunicadas y comprendidas por todos los 
integrantes de la empresa. 
• Comprendidas significa que cada empleado es capaz de describir con sus propias 
palabras de que manera su trabajo contribuye al cumplimiento de las políticas de la 
empresa. 
• No es una exageración empapelar la empresa con políticas, solo se alcanzarán los 
objetivos si el personal incorpora las políticas a su manera de pensar y lo refleja en sus 
actitudes. 
• La dirección deber ser plenamente consciente de su papel en este proceso, no hay 
posibilidades de éxito si ella no predica con el ejemplo 
• El personal sigue atentamente las actitudes de la dirección y solo incorpora las políticas a 
su manera de pensar y actuar cuando verifica que la dirección ya lo ha hecho. 
• La dirección es la guardiana de las políticas y lo demuestra día tras día y siempre en cada 
una de sus palabras, actitudes y decisiones. 
 
Existen diversas clasificaciones de los manuales, a los que se designa los nombres diferentes, 
pero que pueden resumirse de la siguiente manera: 
 
Por su alcance. 
 
• Generales o de aplicación universal. 
• Departamentales o de aplicación específica. 
• De puestos o de aplicación individual. 
 
 
 
Por su contenido. 
 
• De historia de la empresa o institución. 
• De organización. 
• De políticas. 
• De procedimientos. 
• De contenido múltiple (manual de técnicas). 
 
 
 
 23
Por su función específica o área de actividad. 
 
• De personal. 
• De ventas. 
• De producción o ingeniería. 
• De finanzas. 
• Generales, que se ocupen de dos o más funciones específicas. 
• Otras funciones. 
 
1.3. Inventario de las declaraciones y pagos presentados. 
 
Para soportar nuestra investigación, es necesario elaborar un papel de trabajo donde asentemos lo 
siguiente en base a documentos proporcionados por el Contribuyente: 
 
• Elaborar un papel de trabajo con declaraciones efectuadas durante el ejercicio, con 
las bases finales resultantes de la declaración-resumen anual. 
• Verificar si la presentación de las declaraciones fueron presentadas en tiempo y 
forma. 
• Tipos de retención aplicados de acuerdo con la naturaleza del contrato y la fecha de 
incorporación a la empresa del empleado. 
 
 
 
 
 
 24
 25
1.3.1. Solicitud del estado del cumplimiento de declaraciones y pagos antes las autoridades 
fiscales. 
 
Para determinar el inventario de pagos presentados,así como informativas a las que se esta 
obligado es necesario saber a ¿Qué? Se esta obligado esta información, en cuanto al SAT se 
encuentran en la cédula de identificación fiscal mencionada en el punto 1.1 en las diferentes 
Autoridades o bien ante el SAT en la pagina www.sat.gob.mx , utilizando la firma electrónica 
avanzada, personas físicas o morales, ya sea en estadísticas de pagos o en expediente integral 
del contribuyente donde se obtendrá un status fiscal de todas y cada una de las obligaciones 
presentadas o realizando papeles de trabajo con los documentos físicos o acudiendo a las 
oficinas correspondiente al domicilio fiscal para que nos emitan una constancia de adeudos en su 
caso. 
 
 
 
 
 26
 
Bienvenida. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 27
 
Selección de trámite o servicio. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 28
 
 
Acceso con firma avanzada. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 29
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
MMI900910UD4 
 30
 
 
En materia de seguridad social ya sea que se realice un inventario físico de los documentos 
pagados o ingresando a la pagina de www.imss.gob.mx PATRONES -IDSE- Ingresando su 
certificado digital emisión o en confronta o bien solicitando una constancia de NO adeudos a esta 
autoridad, en el caso del INFONAVIT en la siguiente pagina. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 31
 
Ante la secretaría de finanzas del distrito federal http://www.finanzas.df.gob.mx/servicios/. 
 
Diferentes servicios que la Secretaría de Finanzas ofrece a los Contribuyentes. 
 
• Formato Universal de la Tesorería- Líneas de Captura. 
• Consulta de Adeudos "Predial". 
• Consulta de Adeudos "Suministro de Agua". 
• Consulta de Pagos realizados en Bancos o Centros Comerciales mediante Línea de 
Captura. 
• REPECOS e intermedios. 
• Declaración para el pago de Impuesto especial sobre producción y servicios por venta 
final de Gasolinas y Diesel . 
• Autodeterminación de Valor Catastral y pago del Impuesto Predial. 
 
Registro de Contratos de Arrendamiento por Internet. 
 
O acudiendo a las oficinas a solicitar una Constancia de NO adeudos. 
 
 
 
 
 
 
 
 32
 
 
La siguiente imagen ilustra el estado de no adeudo del 2.5% del Estado de México 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 33
CAPITULO II 
2. FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES. 
Las autoridades no pueden hacer más de lo que la ley les permita. La autoridad fiscal requiere de 
facultades para cerciorarse del debido cumplimiento de todas las obligaciones de los 
contribuyentes en los términos que señala la legislación tributaria en vigor. 
Las facultades de comprobación que ejerza la autoridad fiscal no pueden considerarse como un 
procedimiento administrativo llevado en forma de juicio, que afecte las defensas del particular, 
ya que se trata del desarrollo de facultades discrecionales de la autoridad administrativa. 
De acuerdo a lo anterior, en el caso de que la autoridad no se hubiese ajustado a las disposiciones 
aplicables de las facultades de revisión, debe declarse la nulidad lisa y llana de la resolución. 
 
2.1. El acto y procedimiento administrativo. 
Definiciones de acto administrativo. 
Es la concepción intelectual del hecho administrativo (Ej. Ordenar la construcción de una 
oficina). Jurídicamente tiene presunción de legitimidad, por lo que determina la obligación del 
particular de cumplirlo y el nacimiento de los términos de impugnación y caducidad. Puede ser 
objeto de nulidad. Son impugnados mediante los recursos administrativos. 
La administración pública se desenvuelve con la realización de numerosos actos de muy diversa 
naturaleza. El conocimiento del acto administrativo es la base para el ejercicio de las garantías 
administrativas. 1 
La función administrativa se manifiesta en actos jurídicos, hechos jurídicos y actos materiales. 
Un campo muy importante de los actos administrativos corresponde a los actos materiales, que 
son los que no producen ningún efecto de derecho, ni se ligan como antecedente jurídico de los 
actos administrativos. Los actos materiales pueden además, implicar las operaciones técnicas 
para el desarrollo de la administración. 
Estos no conciernen al derecho, pero pueden ser hechos jurídicos y dar lugar a una 
responsabilidad. Sólo de una manera indirecta puede el acto material un efecto jurídico. 
El sector más importante de los actos administrativos son los actos jurídicos administrativos, que 
es una especie de acto jurídico: ellos se realizan para alcanzar ciertos efectos de derecho, como el 
nombramiento de un empleado, el otorgamiento de una concesión, un contrato de obras públicas 
o un contrato de suministro. 
 34
Dice a este respecto Álvarez Gendin: hay, sin embargo, determinados hechos de la 
administración que sin preceder una orden de autoridad superior o antecediéndola producen 
afectos jurídicos y dan lugar a una responsabilidad como en las faltas del servicio o en el caso de 
que las tropas estén de practica de tiro y que resulte una persona muerta o herida. No hay aquí un 
acto administrativo que quiera la muerte de una persona, pero surge a la responsabilidad por la 
mala prestación de servicios por el hecho de matar a un ciudadano pacífico. Los simples hechos 
administrativos pueden originar, aunque no siempre, efectos jurídicos. 
Ordenar se ensanche una calle es un acto administrativo, elaborar los planos y demás datos 
técnicos que preparen la determinación de los hechos jurídicos y encomendar a los a los 
trabajadores el abrir las cepas, derruir instalaciones y otros actos más, son actos materiales. 
Zanobini nos da una definición de carácter general, diciendo el acto administrativo es cualquier 
manifestación de la actividad de la administración. 
Las definiciones de acto administrativo varían según dónde se ponga el énfasis, ya sea en el 
órgano que lo dicta, en el contenido del mismo, o en su forma. 
Se puede entender al acto Administrativo como "toda declaración unilateral de voluntad 
realizada en el ejercicio de la función Administrativa que produce efectos jurídicos individuales 
de forma inmediata". Este concepto de acto Administrativo es sostenido, entre otros, por el 
jurista argentino Agustín Gordillo. 
También se puede entender como “Acto jurídico de voluntad, de juicio, de conocimiento o deseo 
dictado por la Administración Pública en el ejercicio de una potestad Administrativa distinta de 
la potestad reglamentaria. 
Según ciertos juristas, el acto Administrativo se distingue de otras actuaciones Administrativas 
no solo por su carácter unilateral sino además por el hecho de generar efectos jurídicos 
específicos o particulares, sobre los administrados, lo cual lo diferencia claramente de otras 
actuaciones Administrativas, como por ejemplo los reglamentos. 
Se señala que el acto Administrativo es una "declaración de voluntad" para descartar posibles 
actividades de la administración que no sean específicamente emanaciones de la voluntad estatal. 
Al decir que es "unilateral" se la diferencia de otras figuras que sí expresan la voluntad de la 
administración como son, por ejemplo, los contratos Administrativos. Al ser en ejercicio de la 
"función Administrativa", se descarta a las funciones judiciales y legislativas cabría entrar en el 
análisis, llegado el caso, de las diferentes concepciones de función Administrativa. Y por último, 
si se dice que "produce efectos jurídicos individuales" para diferenciar el acto Administrativo de 
otras actuaciones Administrativas creadoras de situaciones jurídicas para el administrado, como 
los reglamentos. 
Acto Administrativo, se entiende por acto Administrativo toda declaración de carácter general o 
particular emitida de acuerdo con las formalidades y requisitos establecidos en la ley, por los 
órganos de la administración pública. 
 35
 
Características del acto administrativo. 
Se trata de una declaración, por lo que quedanexcluidos los actos de la Administración 
puramente materiales (redacción de un oficio, una demolición, el asfaltado de una calle). La 
declaración puede implicar una decisión de la Administración; una constancia o certificación de 
algo o incluso una mera declaración de un hecho o derecho preexistente. 
• Ha de proceder de un sujeto de la Administración con competencia para realizar el acto. 
• Deben constituir ejercicio de la potestad Administrativa y estar sujetos al derecho 
Administrativo. 
Los actos administrativos pueden ser objeto de recurso judicial. 
• Los actos administrativos son unilaterales. Esto excluye a aquellos en cuya formación 
concurren dos o más voluntades. 
• Es una declaración de voluntad, pero no todas las manifestaciones con origen en la 
administración son actos administrativos, sino solo las que imponen consecuencias 
jurídicas al administrado (favorables o desfavorables). Las manifestaciones de la 
administración que no producen consecuencias jurídicas son actuaciones administrativas 
y no actos administrativos 
• Son directamente ejecutivos, por lo que si el particular se opone al cumplimiento la 
administración puede imponer el cumplimiento forzoso sin necesidad de acudir 
previamente al juez. 
Procedimiento administrativo. 
El Procedimiento administrativo es el cauce formal de la serie de actos en que se concreta la 
actuación administrativa para la realización de un fin. El procedimiento tiene por finalidad 
esencial la emisión de un acto administrativo. 
A diferencia de la actividad privada, la actuación pública requiere seguir unos cauces formales, 
más o menos estrictos, que constituyen la garantía de los ciudadanos en el doble sentido de que 
la actuación es conforme con el ordenamiento jurídico y que esta puede ser conocida y 
fiscalizada por los ciudadanos. 
El procedimiento administrativo se configura como una garantía que tiene el ciudadano de que la 
Administración no va a actuar de un modo arbitrario y discrecional, sino siguiendo las pautas del 
procedimiento administrativo, procedimiento que por otra parte el administrado puede conocer y 
que por tanto no va a generar indefensión. 
En la doctrina jurídica administrativa extranjera se afirma que el procedimiento administrativo es 
el conjunto de actuaciones que se producen en el seno de la administración, articulados conforme 
 36
a un plan, que tienen por objeto la obtención y el procesamiento de información y que constituye 
un sistema de acción de carácter interactivo entre la administración y el ciudadano, o entre 
diversas administraciones públicas; también se ha dicho que es la serie, secuencia o sucesión de 
actos que, dirigida a la satisfacción directa e inmediata del bien común o interés público, 
constituye el elemento ordenador, regulador y sistematizado del desenvolvimiento de la función 
administrativa del Estado; o bien, que es la serie de trámites y formalidades a que deben 
someterse los actos de la administración, con el efecto de que se produzcan con la debida 
legalidad y eficacia, tanto en beneficio de la administración como de los particulares, o en otras 
palabras, la forma por la cual se desarrolla la actividad de una autoridad administrativa. 
En México, los estudiosos del derecho administrativo han dicho que el procedimiento 
administrativo es el conjunto de formalidades y actos que preceden y preparan el acto 
administrativo, actos que dan al autor del acto administrativo la ilustración e información 
necesaria para guiar su decisión; o bien, que son las formalidades legales o técnicas necesarias 
para formar la voluntad de la administración pública; y en el campo del derecho fiscal, en lo 
concerniente al procedimiento administrativo, se ha dicho que es el conjunto de diligencias que 
practica la autoridad encargada de aplicar las leyes fiscales y que le sirven de antecedentes para 
la resolución que dicte, en el sentido de que existe un crédito fiscal a cargo de un particular, así 
como de los actos que ejecuta para hacer efectiva su determinación. 
De los conceptos anteriores puedo resumir que el procedimiento administrativo fiscal es la serie 
de actos jurídicos que realiza el fisco, solo o con la colaboración del particular, y que determinan 
su voluntad al decidir sobre la aplicación de la ley tributaria a un caso concreto, estableciendo, 
en consecuencia, una situación jurídica concreta. 
 
Características del procedimiento administrativo. 
En la doctrina jurídica administrativa moderna se reconoce sin reserva alguna que el 
procedimiento administrativo no proviene de un Estado gendarme, ciego y prepotente; sino que 
es consecuencia del Estado intervencionista que concurre a ayudar al administrado y no para 
declararlo su enemigo; se opina que el poder administrador no fue instituido para perseguir a 
vagos y delincuentes, puesto que la noción de que la administración tiene esta única función, 
además de defender la propiedad privada, ha sido superada, de modo que la administración 
pública moderna ha cambiado sus motivos y con ello, su estilo de tratamiento a los particulares. 
Con base en esta concepción moderna de la función administrativa del Estado se dice que el 
derecho administrativo, ante ciertas circunstancias, debe inclinar su balanza a favor del 
administrado, con el fin de contrarrestar el autoritarismo y la arbitrariedad de la burocracia, por 
un elemental respeto hacia el particular en sus tribulaciones ante las prerrogativas del poder 
administrador. En otras palabras, la desigualdad en que está colocado el particular frente a la 
administración, en razón del poder de que ésta se encuentra investida, obliga jurídicamente a la 
propia administración al buen tratamiento del particular, y esta es la conducta que ahora se 
considera justa frente al rigor formalista que pudiera adoptarse en la gestión administrativa. 
 37
Eficacia del procedimiento administrativo. 
La eficacia del procedimiento administrativo se concreta en el acto decisorio y conclusivo, la 
llamada resolución administrativa, considerada como el acto administrativo por antonomasia, por 
cuanto a través de ella se realiza propiamente la función administrativa que trasciende a la esfera 
jurídica de los particulares y consecuencia directa de la eficacia del procedimiento administrativo 
es la obligatoriedad de la resolución administrativa. 
En el campo tributario la resolución administrativa va a establecer una situación jurídica 
particular, pues determinará la situación fiscal del contribuyente respecto de un periodo o 
respecto de un acto o actividad perfectamente precisos y determinados. Además, si el contenido 
de la resolución es el fincamiento a cargo del particular de un crédito fiscal, la eficacia del 
procedimiento que se concreta en la resolución se traduce en lo que en la doctrina administrativa 
se conoce como carácter ejecutorio de la resolución, que significa que en caso de incumplimiento 
voluntario del contribuyente, la administración está en posibilidad de actuar en forma directa 
para hacer efectivo, por sí misma, el crédito fiscal determinado y exigible, esto es, está en 
posibilidad de hacer uso de su facultad económico coactiva. Este carácter ejecutorio de la 
resolución no cambia porque el procedimiento administrativo se haya promovido en forma 
oficiosa por la administración, o porque se realice a instancia del particular. 
Independientemente de quienes sean las personas directamente afectadas por el procedimiento 
administrativo, éste despliega su eficacia frente a todos, tanto la administración como los 
particulares; tanto los funcionarios como los administrados; de modo que deben respetarse las 
actuaciones del procedimiento, así en su contenido como en su alcance o efectos, sobre todo si 
del procedimiento derivan situaciones jurídicas para los particulares, es decir, surge un interés 
jurídicamente protegido que se caracteriza, desde el punto de vista activo, por la titularidad de un 
derechoo interés predominante, y desde el punto de vista pasivo, por la subordinación a ese 
interés mediante una medida jurídica, así, pues, se observa que la eficacia del procedimiento 
administrativo está condicionada a su juridicidad. 
En líneas anteriores he dejado dicho que el interés público es el valor esencial rector de la 
gestión administrativa y que gran parte de la actividad de la autoridad administrativa en su 
gestión se realiza a través de actos que constituyen procedimientos administrativos, de modo que 
esos actos se dirigen a la satisfacción directa e inmediata del bien común o interés público. 
Sobre el sentido y alcance del concepto "bien común" se ha dicho que es el conjunto de 
condiciones de la vida social que hace posible a asociaciones e individuos el logro más fácil y 
más pleno de su propia perfección. En este orden de ideas, me parece indudable que una de esas 
condiciones es y debe ser la vigencia irrestricta del orden jurídico. Ahora bien, si como también 
he señalado la administración del Estado tiene a su cargo la gestión directa del bien común, me 
parece igualmente indudable que ella debe actuar incondicionalmente sujeta al orden jurídico, o 
sea, que ineludiblemente debe ajustar su actuación a las normas legalmente establecidas. En 
síntesis, debe observar plenamente el principio de legalidad que es el principio rector del Estado 
de derecho. 
Es, pues, inherente al ejercicio de la actividad administrativa que ésta sea desempeñada 
conforme con la ley, pues el deber de someterse a ella constituye una de las expresiones del 
poder público estatal, ya que en esta sujeción al orden jurídico radica una de las bases del Estado 
de derecho sin la cual no es factible el logro de sus objetivos. Dicho en otras palabras, el 
sometimiento del Estado moderno, y por ende de la administración, al principio de legalidad, lo 
 38
condiciona a actuar dentro del marco normativo previamente formulado por el propio Estado en 
ejercicio del poder público, que, de ese modo, se autolimita. 
Consecuentemente, en la medida en que la administración se sujete a las normas legales 
previamente establecidas en el desempeño de su actividad y el procedimiento administrativo, es 
decir, se ajuste al derecho, el procedimiento en sí mismo y la resolución que se dicte como 
consecuencia del mismo serán eficaces y plenamente valederos. 
2.1.1 Los actos administrativos. 
Clasificación del acto administrativo. 
Por su origen. Actos simples que provienen de un solo órgano. Actos complejos que provienen 
de dos o más órganos. 
Por su contenido. Actos constitutivos que crean, modifican o extinguen relaciones jurídicas, 
bien reconociendo un derecho o suprimiendo un impedimento (Actos favorables), bien 
estableciendo un deber o carga (Actos de gravamen). Actos declarativos que solo constatan o 
acreditan una situación jurídica. 
Por su forma. Actos expresos que se manifiestan formalmente, casi siempre por escrito. Actos 
presuntos que se manifiestan en virtud del silencio administrativo que consiste en el transcurso 
de un periodo de tiempo establecido sin que la Administración haya emitido respuesta alguna. 
Por su vinculación a una norma previa. Es muy común encontrar esta clasificación, pero 
corresponde hacer una aclaración, lo que es reglado o no es la facultad de decidir del órgano 
Administrativo, no el acto. El acto se realiza en ejercicio de facultades regladas o discrecionales. 
De todas formas, por ser común de encontrar, esta es la explicación: 
• Actos reglados en los que la Administración se limita a aplicar una norma que determina 
el contenido del acto. 
• Actos no reglados o discrecionales en los que la administración puede optar por una entre 
varias soluciones posibles igualmente válidas. Cabe aclarar que una determinada potestad 
sólo tiene ciertos elementos discrecionales, pues existen algunos que siempre son 
reglados: la existencia misma de la potestad, su extensión, la competencia para ejercerla y 
el fin. 
La discrecionalidad no debe ser entendida como actividad en silencio de la ley. Será justamente 
la ley la que establecerá la existencia de una potestad discrecional, y ella será su fundamento y 
límite natural. 
 
 
 
 39
Elementos del acto administrativo. 
Subjetivos. 
Sujeto - activo. El acto administrativo solo puede ser dictado por la administración pública, pero 
además debe ser el órgano competente. Esta competencia puede ser: 
• Por razón del territorio, en virtud de la cual cada órgano Administrativo tiene 
competencia frente a sus iguales en el territorio que se le asigne. El acto Administrativo 
dictado por órgano incompetente territorialmente es nulo de pleno derecho. 
• Por razón de la materia, en virtud de la cual a cada órgano de la Administración se le 
atribuyen competencias en una o más materias. El acto Administrativo dictado por 
órgano incompetente por razón de la materia es nulo de pleno derecho. 
• Por razón de la jerarquía, en virtud del cual se atribuye la competencia a unos órganos 
preferentemente respecto de sus superiores o inferiores. El acto Administrativo dictado 
por órgano incompetente por razón de la jerarquía es anulable. 
Si actúa un órgano incompetente, existiría un vicio en este elemento y se produciría lo que se 
conoce como "exceso de poder". También se requiere que los titulares del órgano no estén 
incursos en las causas de abstención y recusación previstas en la Ley para garantizar la 
objetividad de su actuación. 
Sujeto-pasivo. El destinatario del acto, los hay de carácter general, que el destinarlo es una 
colectividad y los individuales. 
Contenido. 
El contenido es la declaración en que el acto consiste, que debe ser determinado, determinable, 
licito y posible. Se suele distinguir entre: 
• Contenido esencial que es el que forma pare necesariamente del mismo y los distingue de 
los demás actos Administrativos. 
• Contenido implícito que son aquellas cláusulas no incluidas en el acto Administrativo 
pero que se consideran incluidas en todos aquellos que son de la misma especie. 
• Contenido eventual que son aquellas que pueden o no ser incluidas por el órgano que 
dicta el acto. Aquí se incluyen las de condición, término. 
Es la declaración jurídica, unilateral y ejecutiva que importa la manifestación de voluntad de la 
autoridad en el ejercicio de su función. 
Causa y Fin. La causa es la razón que justifica el acto, es decir, las circunstancias de hecho que 
justifican que se produzca. Por ejemplo, la causa de una sanción disciplinaria está en la acción 
del funcionario constitutiva de una falta. 
El fin es lo que se persigue, aquella cuestión que se pretende resolver. El fin tiene que ser 
público, caso contrario se incurre en la que se denomina desviación de poder (artículo 63 de la 
Ley de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo 
Común: “son anulables los actos de la Administración que incurran en cualquier infracción del 
ordenamiento jurídico, incluso la desviación de poder”). Por ejemplo, en el presente supuesto, el 
 40
fin de la sanción disciplinaria es la restitución del orden violado, la corrección del sancionado y 
la ejemplaridad para los demás. 
Formales. 
Procedimiento. Es la vía a través de la cual se va a crear el acto Administrativo. El 
procedimiento para el dictado de un acto Administrativo varía mucho según cada ordenamiento 
jurídico. Pero generalmente podemos ver dos etapas sucesivas básicas. Primero la creación de la 
voluntad Administrativa y luego la notificación a los particulares afectados por el acto. Recién a 
partir de éste último momento tendrá eficacia el acto. 
Justificación o Motivación. Los actos Administrativos deben estar justificados, expresar las 
razones por las cuales se adopta. Los fundamentos de hecho y derecho que motivan la decisión. 
A ello se le denomina también motivación. La falta de motivación genera la nulidad del acto 
Administrativo.Forma de la declaración. Todo acto Administrativo debe ser conocido, para que los interesados 
sepan de la existencia del mismo y puedan ejercer sus derechos. Los actos administrativos se 
producirán por escrito a menos que su naturaleza exija o permita otra forma más adecuada de 
expresión y constancia. 
Término. Es el momento a partir del cual debe comenzar o cesar la eficacia del acto. 
 
Condición. Es la cláusula por la que se subordina el comienzo o la cesación de los efectos de un 
acto al cumplimiento de un suceso futuro o incierto. 
 
Modo. Es una carga específica impuesta a la persona en cuyo interés se ha dictado el acto, por el 
cual se exige un determinado comportamiento del que depende la posibilidad de disfrutar de los 
beneficios del acto. No debe confundirse con los deberes que directamente impone la ley como 
contenido implícito de aquel. 
Requisitos del acto. Para que un acto Administrativo tenga validez y efectos jurídicos debe 
contener algunos requisitos que son regulados por el Capítulo 2 del Titulo V de la L 30/92. Los 
actos de la administración deben dictarse por el órgano competente, ajustándose al 
procedimiento y al ordenamiento jurídico. 
Motivación. Deben ser motivados con referencia de hechos y fundamentos de derecho los actos 
que limiten los derechos, los que resuelvan procedimientos, los que separen de criterios seguidos 
anteriormente y todos los que indiquen las distintas normas. 
Forma. Es la realización del acto Administrativo dándole validez y existencia. Los actos 
administrativos se producirán por escrito a menos que su naturaleza exija una forma más adecua 
de expresión y constancia. 
Efectos del acto Administrativo. Los actos de las administraciones públicas sujetos a derecho 
administrativo se presuponen validos y producen efectos desde la fecha que se dicten. Los 
efectos de un acto pueden estar supeditados a la aprobación de un superior, o a su publicación en 
un boletín oficial. O pueden tener efectos retroactivos ya que se dicten en sustitución de un acto 
anulado y no lesiones derechos legítimos de otra persona. 
 41
La invalidez es el género en que pueden distinguirse dos especies de afectación de la validez, a 
saber, la nulidad y la anulabilidad. 
Nulidad. Se suele reconocer que la nulidad en materia de actos Administrativos recae en actos 
con defectos en sus elementos esenciales. Enfocados en vicios manifestados de estos elementos. 
Estos actos, a los que se suele llamar irregulares, no son susceptibles de ser confirmados por la 
administración. Cuando la nulidad de un acto se pone de manifiesto, no se está constituyendo en 
ese momento, sino que desde el momento en ser dictado ha sido nulo, no debiendo haber 
desplegado sus efectos. 
Anulabilidad. Como norma general, podríamos decir que los actos en los que encontremos un 
vicio no manifiesto, en los que se requiera algún tipo de indagación más profunda, serán 
anulables. En estos casos hay que decir que la Administración podrá convalidar el acto si hace 
enmienda de los vicios que lo afectan. A diferencia de la nulidad, la anulabilidad se constituye 
cuando es declarada por el órgano que la dictó. 
 
Caracteres del acto administrativo. 
Presunción de Legitimidad. Los actos Administrativos se presumen válidos y legítimos, según 
el artículo 57.1 de la Ley 30/1992. Esto supone, para el administrado, cumplir lo dispuesto en el 
acto, a la par de tener la carga de prueba en caso de sostener la existencia de algún vicio que le 
cause perjuicio. Esta presunción no se sostiene para los actos irregulares (los que poseen un vicio 
manifiesto). A pesar de la presunción de legitimidad de la que gozan los actos Administrativos, 
ésta es una presunción juris tantum, es decir, que admite prueba en contrario. La legitimidad de 
los actos se puede ver afectada por las causas de nulidad de pleno derecho y de anulabilidad. 
 
Ejecutividad. Una vez dictado el acto Administrativo, éste puede ser ejecutado por la propia 
administración, sin necesidad de recurrir a autorización judicial alguna. De este modo, 
inspecciones, registros, sanciones, etc. son ejecutadas por la Administración tan pronto como se 
encuentra afinado el procedimiento Administrativo respectivo. 
 
Revocabilidad. El acto Administrativo puede siempre ser revocado por la administración, 
siguiendo los procedimientos legales, a menos que la ley lo impida expresamente. Sin embargo, 
el ejercicio de esta potestad revocatoria no puede perjudicar los derechos adquiridos 
legítimamente. 
2.1.2 Procedimiento administrativo tributario. 
Las autoridades fiscales realizan gran parte de sus funciones administrativas tributarias, a través 
de una serie de formalidades y actos que constituyen procedimientos administrativos que 
proceden y preparan al acto definitivo, lo cual afectará la esfera jurídica del contribuyente, es una 
vía legal de realización sucesiva de actos que concurren con la producción definitiva del acto 
 42
administrativo que crea, modifica o extingue derechos y obligaciones entre los sujetos de la 
relación tributaria dichos actos deben cumplir con los siguientes requisitos: 
 
• Que exista una pluralidad de actos. 
• Que conserven integra su individualidad. 
• Que cada acto suponga los actos anteriores y los posteriores. 
• Orden en la forma de proceder. 
• Que el crédito fiscal a cargo del contribuyente deudor sea determinado en cantidad 
líquida. 
• Que se realice la debida notificación de la liquidación del crédito. 
• Que el crédito fiscal sea exigible, por haber transcurrido el plazo que la ley señala para su 
pago o en su caso, que no hubiese sido garantizado el interés fiscal. 
Dentro de los procedimientos administrativos tributarios, podemos destacar aquellos 
encaminados a verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, así como los que 
reconocen la existencia de un derecho y resuelven problemas y conflictos que se presentan entre 
los contribuyentes y las autoridades fiscales. De hecho, el objetivo de este trabajo, es analizar 
precisamente esta clase de procedimientos administrativos tributarios, que constituyen los de 
mayor injerencia en la esfera jurídica de los contribuyentes. 
 
El Procedimiento Administrativo de ejecución se compone de las siguientes etapas: 
• Requerimiento. 
• Embargo. 
• Remate. 
 
 
 
Requerimiento, es la etapa que da inicio al procedimiento. Mandamiento de la autoridad 
mediante el cual requiere para que se exija el pago de créditos fiscales no cubiertos 
espontáneamente. 
 
Un requerimiento es un documento que envía la autoridad fiscal a un contribuyente por un 
posible error u omisión en el cumplimiento de obligaciones fiscales. 
 
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) te podrá requerir por alguno de los motivos 
siguientes, entre otros: 
• Por no haber presentado declaraciones. 
• Por presentar alguna declaración con error u omisión de datos. 
• Por no haberte dado de alta en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) 
• Por no presentar aviso de cambio de domicilio o de algún otro cambio en tu situación 
fiscal, o hacerlo con errores u omisiones. 
 43
 
Embargo de bienes o negociaciones, es el acto mediante el cual la autoridad procede a retener o 
secuestrar bienes del deudor, suficientes para asegurar el pago del crédito fiscal a través de su 
enajenación en remate, enajenación fuera de subasta, su adjudicación a favor del fisco o su 
intervención en administración o cargo a caja. 
 
 
 
Remate de bienes embargados, es el acto mediante el cual la autoridad procede a enajenar los 
bienes embargados para con su producto cubrir los créditos fiscales adeudada por el embargo. 
 
Etapa de requerimiento del pago. 
 
Identificación de ejecutor. El ejecutor deberá de requerirel pago al deudor. Si el deudor 
manifiesta que no efectúa el pago en el momento del requerimiento, procederá a llevar a cabo el 
embargo de bienes suficientes que garanticen el interés fiscal. 
 
Etapa de embargo. 
 
• Se informa al deudor del primer derecho que tiene para señalar bienes para embargo. 
• En caso de que éste se niegue, ese derecho pasa al ejecutor. 
• Descripción detallada de los bienes embargados y declaración formal del embargo. 
• Nombramiento de depositario de los bienes embargados. 
• Aceptación del cargo de depositario. 
• Informar de las penas en que se incurren los depositarios infieles. 
• Inscripción en el Registro Público de los bienes embargados. 
 
 44
Orden de embargo. 
• Dinero, metales preciosos y depósitos bancarios. 
• Acciones, bonos cupones vencidos, valores mobiliarios y en general créditos de 
inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de la federación, estados o 
municipios y de instituciones o empresas particulares de reconocida solvencia. 
• Bienes muebles no comprendidos en la fracciones anteriores y 
• Bienes inmuebles. 
 
Supuestos de designación de otros bienes por el ejecutor.- Art. 154 C.F.F. Y 156 C.F.F. 
• Si el deudor no ha señalado bienes suficientes a juicio del mismo ejecutor o si no ha 
seguido dicho orden al hacer el señalamiento. 
• Si el deudor, teniendo otros bienes susceptibles de embargo señale: 
a. Bienes ubicados fuera de la circunscripción de la oficina ejecutora y, 
b. Bienes que ya reportaren cualquier gravamen. 
c. Bienes de fácil descomposición o deterioro o materias inflamables. 
 
Bienes exceptuados de embargo Art. 157 C.F.F. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Embargo en grado de intervención. 
 
Es el embargo de negociaciones, a fin de obtener, mediante la intervención de ellas, los ingresos 
necesarios que permitan satisfacer el crédito Fiscal y los accesorios legales. 
Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario 
indispensable para el ejercicio de la 
profesión, arte u oficio a que se dedique el 
deudor. 
La maquinaria, enseres y semovientes 
de las negociaciones, pero sí son 
embargables cuando se embargue la 
negociación en su totalidad. 
Los granos, mientras estos no hayan 
sido cosechados, pero no los derechos 
sobre las siembras.
Las pensiones de cualquier tipo. 
Los derechos de uso o habitación. 
Los sueldos, etc.
 45
 
Fases del procedimiento. 
 
• Iniciación. 
• Notificación. 
• Requisitos de los actos a notificar. 
 
Iniciación. 
 
De oficio, por acuerdo del órgano competente, por propia iniciativa, por orden superior, a 
petición razonada de otros órganos o por denuncia. Con anterioridad al acuerdo de iniciación, 
podrá el órgano competente abrir un periodo de información previa con el fin de conocer las 
circunstancias del caso concreto y la conveniencia o no de inicial el procedimiento. 
 
 
 
 
Notificación fiscal. 
 
La notificación fiscal, es el medio legal procesal por el que se da a conocer a los contribuyentes, 
los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados el contenido de un acto 
administrativo de carácter fiscal. 
 
Derivado de las modificaciones a los Artículos 139 y 140 del Código Fiscal de la Federación, las 
notificaciones deberán publicarse, además, en la página de Internet. 
 
Concepto de acta de notificación. 
 
Documento escrito que es formulado por la autoridad fiscal, en el que se hacen constar en forma 
circunstanciada los hechos que suceden o se conocen en el desarrollo de la diligencia. 
 
Requisitos de los actos a notificar. 
 
• Constar por escrito. 
• Señalar la autoridad que lo emite. 
• Estar fundados y motivados. 
• Objeto o propósito de que se trate. 
• Contener la firma del funcionario competente. 
• Tratándose de la responsabilidad solidaria se señalara además la causa. 
 
Tipos de notificaciones artículo 134 C.F.F. 
 
• Personalmente o por correo certificado o electrónico.- Cuando se trate de citatorios, 
solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que pueden ser 
recurridos. 
• Por correo ordinario o por telegrama.- Cuando se trate de actos distintos de los señalados 
en la fracción anterior. 
• Por estrados.- Cuando la persona desaparezca después de iniciadas las facultades de 
comprobación, se oponga a la notificación. Se harán fijando en un sitio abierto al público 
de las oficinas de la autoridad que efectúe la notificación, durante quince días 
 46
consecutivos, el documento que se pretenda notificar, o publicando el documento citado, 
durante el mismo plazo, en la página electrónica que establezcan las autoridades fiscales. 
La autoridad dejará constancia de ello en el expediente respectivo. Se tendrá como fecha 
de notificación la del decimosexto día siguiente al primer día en que se hubiera fijado o 
publicado el documento. 
• Por edictos.- Cuando la persona hubiera fallecido y no se conozca al representante de la 
sucesión, hubiese desaparecido, se ignore su domicilio o que este o el de su representante 
no se encuentre en territorio nacional. Se harán mediante publicaciones en cualquiera de 
los siguientes medios: Durante tres días en el Diario Oficial de la Federación; por un día 
en un diario de mayor circulación, durante quince días en la página electrónica que 
establezcan las autoridades fiscales, y contendrán un resumen de los actos que se 
notifican. Se tendrá como fecha de notificación la de la última publicación. 
• Por instructivo solamente en los casos y con las formalidades a que se refiere el segundo 
párrafo del artículo 137 del C.F.F. 
Notificación personal o por correo certificado.- Art. 125 Fracción I del C.F.F. y 134, Fracción 
I del C.F.F.- Tiene como finalidad la notificación directa al destinatario del acto administrativo. 
Es la que mayor certeza pretende crear, puesto que se efectúa directamente con el particular. 
 
Procede en: 
 
• Citatorios. 
• Requerimientos. 
• Solicitudes de informes o documentos. 
• Actos recurribles. 
 
Procedimiento para realizar la notificación personal. 
 
Si el notificador no encuentra a quien deba notificar: Le dejará citatorio en el domicilio, sea para 
que espere a una hora fija del día hábil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro del plazo 
de seis días, a las oficinas de las autoridades fiscales. 
 
Si el notificador no encuentra a quien deba notificar: Dejará citatorio con quien se encuentre en 
el domicilio o con un vecino, para que se le espere a una hora fija del día siguiente o para que 
acuda a notificarse, dentro del plazo de seis días a las oficinas de las autoridades fiscales 
estatales. 
 
Cabe mencionar que el Art. 13 del Código Fiscal de la Federación establece los días y horas 
inhábiles además de que tratándose de notificaciones, visitas domiciliarias, del procedimiento 
administrativo de ejecución y de embargos precautorios las autoridades fiscales podrán habilitar 
los días y horas inhábiles. 
 
Cuando se alegue que un acto administrativo no fue notificado o que fue ilegalmente se estará a 
lo siguiente siempre que se trate a lo que se refiere el art 117-188 Código Fiscal de la 
Federación: 
 
• Si el particular afirma conocer el acto administrativo, la impugnación contra las 
notificaciones se hará valer mediante la interposición del recurso administrativo en que se 
manifiesta la fecha en que lo conoció. 
• Si el particular niega conocer el acto lo manifestara en el recurso administrativo. La 
autoridad citada dará a conocer el acto junto con la notificación que del mismo se hubiera 
 47
practicado, para lo cual el particular señalara en el escrito del propio recurso el domicilio 
y el nombre de la persona facultada al efecto. 
• El particular tendrá un plazo de 45 días a partir del siguiente en que la autoridad se los 
haya dado a conocer, para ampliar el recurso administrativo, impugnando el acto y su 
notificación o solo la notificación. 
• La autoridad competente para resolverel recurso administrativo estudiara los agravios 
expresados al que haya incurrido el acto administrativo. 
• Si resuelve que no hubo notificación o que fue ilegal, se lo enterara al recurrente 
quedando sin efectos todo lo actuado en base aquella, y procederá al estudio de 
impugnación que, en su caso hubiese formulado en contra de dicho acto. 
 
 
 
 
Medios de defensa en contra de la resolución. 
 
Procede el juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa 
 
NOTIFICACIÓN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS. PARA SU VALIDEZ NO ES 
NECESARIO QUE LOS NOTIFICADORES SE IDENTIFIQUEN ANTE LA PERSONA CON 
QUIEN VAN A ENTENDER LA DILIGENCIA RELATIVA. 
Los artículos 134 a 137 del Código Fiscal de la Federación establecen la forma en que deben 
practicarse las notificaciones; sin embargo, ninguno de ellos señala que la persona que lleve a 
cabo la diligencia deba identificarse ante el notificado, pues la notificación no constituye una 
resolución administrativa, sino la comunicación de ésta, por lo que no tiene contenido particular, 
sino que transmite el del acto que la antecede, además de que constituye la actuación que 
complementa una decisión de la autoridad administrativa. Ahora bien, en el procedimiento 
administrativo en materia fiscal es necesario que los actos de autoridad sean notificados a las 
partes, pues ello constituye un derecho de los particulares y una garantía de seguridad jurídica 
frente a la actividad de la administración tributaria; sin embargo, el hecho de que el notificador 
no se identifique ante la persona con quien entienda la diligencia, no implica que tal actuación 
carezca de validez, si la formalidad esencial del procedimiento de comunicar a los particulares 
las decisiones de la autoridad administrativa consiste en hacerlas de su conocimiento. Lo anterior 
es así, porque lo que resulta trascendente es la observancia de una serie de requisitos para 
garantizar tal conocimiento, pero no así de la persona del notificador, quien aunque figura como 
el ejecutor del acto de autoridad, juega un papel secundario en la finalidad de éste; de ahí que su 
identificación constituya una formalidad accidental, pues lo que tiene relevancia es su actuación. 
En consecuencia, basta con que se mencione que la diligencia de notificación fue realizada por la 
persona señalada para ese efecto, para que aquélla tenga validez. 
Novena Época Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta 
Tomo: XX, Diciembre de 2004 Tesis: 2a. CI/2004 Pagina: 559 Materia: Común Tesis aislada. 
Lo cual concluimos que el procedimiento es de la siguiente manera: 
 48
 
 
 
 
 
2.1.3 Visitas domiciliarias. 
La visita domiciliaria es el acto de fiscalización que las autoridades realizan para verificar que 
los contribuyentes han cumplido con sus obligaciones fiscales y aduaneras, y que consiste en la 
revisión directa de la contabilidad, incluyendo datos, informes, etc., así como declaraciones y 
comprobantes de pago de contribuciones, bienes o mercancías, en su domicilio fiscal, 
establecimientos o locales, para en su caso determinar las contribuciones omitidas, 
actualizaciones, multas y recargos que correspondan. 
Es la principal facultad de comprobación con la que cuentan las autoridades fiscales, en términos 
del artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 
Una gran parte de las auditorias fiscales son realizadas por el Servicio de Administración 
Tributaria (“SAT”) en el domicilio del contribuyente; esto es lo que generalmente se conoce 
como “visita domiciliaria”. Ahora bien, dichas visitas son ordenadas por el SAT mediante un 
documento que, por ser un acto de autoridad, debe estar debidamente fundado u motivado a 
efectos de ser legal. 
Las visitas domiciliarias son normadas por el Código Fiscal de la Federación; las facultades 
fiscales están previstas en las fracciones III y V del artículo 42 de ese ordenamiento tributario las 
cuales consisten en la visita domiciliaria genérica y específica de la revisión de comprobantes 
fiscales. 
El artículo 42 establece y enumera las facultades de comprobación a través de las cuales la 
autoridad fiscal podrá verificar que un contribuyente, responsable solidario o terceros, han 
cumplido adecuadamente con sus obligaciones Fiscales. 
• En la fracción III del citado artículo en forma expresa se contempla como facultad de 
comprobación específica, la práctica de visitas domiciliarias a los contribuyentes, 
responsables solidarios o terceros relacionados con ellos, con la finalidad de revisar su 
contabilidad, bienes y mercancías. 
Notificación ilegal 
Instancia/Recurso. 
Instancia/Recurso. 
Plazo 45 
Notificación ilegal. 
 49
• En la fracción V menciona practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de 
verificar el cumplimiento de las obligaciones Fiscales y de la presentación de solicitudes 
o avisos en materia del registro federal de contribuyentes, así como para solicitar 
exhibición de la documentación o los comprobantes que amparen la legal propiedad, 
posesión, estancia, tenencia o importación de las mercancías, y verificar que los envases 
o recipientes que contengan bebidas alcohólicas cuenten con el marbete o precinto 
correspondiente o en su caso, que los envases que contenían dichas bebidas hayan sido 
destruidos. 
 
La orden de visita es el primer acto Administrativo que integra el ejercicio de la facultad de 
comprobación de modo que está sujeto a los siguientes requisitos de legalidad: 
 
• Constar por escrito. 
• Señalar la autoridad que lo emite. 
• Estar fundada y motivada. 
• Ostentar la firma del funcionario competente. 
• Indicar el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. 
• Consignar el nombre de la persona o personas que deben efectuar la visita, las cuales 
podrán ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su número, en cualquier tiempo por la 
autoridad competente. 
• Señalar las personas designadas para efectuar la visita, la podrán hacer conjunta o 
separadamente. 
• Sello expreso en caracteres. 
 
 
 
Conducta que deben asumir los visitadores ante los contribuyentes. 
 
• Deberán conducirse con respeto y probidad, absteniéndose de prejuzgar o apresurar 
juicios sobre la situación fiscal del visitado. 
• Deberán respetar el derecho de los contribuyentes de interponer los medios de 
defensa que a su interés convengan. 
• Deberán abstenerse de manifestar presunciones infundadas. 
• Deberán, en su caso, hacer constar pormenorizadamente, en las actas de auditoria las 
irregularidades fiscales encontradas y levantar siempre la última acta parcial. 
• Se abstendrán de exigir a los contribuyentes una forma específica de pago de las 
multas cuando las leyes aplicables establezcan formas opcionales de pago. 
• No podrán amenazar o insinuar al visitado que existe la posibilidad de imputarle 
delitos, ya que las acciones penales no las deciden los visitadores. 
• No podrán comunicar al contribuyente en forma verbal las irregularidades 
encontradas durante la auditoria. 
 
 50
En caso de resoluciones administrativas que consten en documentos impresos, el funcionario 
competente podrá expresar su voluntad para emitir la resolución plasmando en el documento 
impreso un sello expresado en caracteres, generado mediante el uso de su firma electrónica 
avanzada y amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolución. 
 
• Impresión de caracteres, consistente en el sello resultado del acto de firmar con la firma 
electrónica avanzada amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolución, que 
se encuentre contenida en el documento impreso, producirá los mismos efectos que las 
leyes otorgan a los documentos con firma autógrafa, teniendo el mismo valor probatorio. 
• Verificación de la integridad y autoría del documento impreso, que deberá contener la 
impresióndel sello resultado de la firma electrónica avanzada y amparada por un 
certificado vigente a la fecha de la resolución, será verificable mediante el método de 
remisión al documento original con la clave pública del autor. 
• El SAT establecerá los medios para comprobar la integridad y autoría del documento, que 
establecerá los medios a través de los cuales se podrá comprobar la integridad y autoría 
del documento señalado en el párrafo anterior. 
• Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad solidaria se 
señalará, además, la causa legal de la responsabilidad. 
 
La motivación de la orden de visita se ha delimito únicamente respecto del objeto de la revisión; 
es decir que es el propósito de la facultad comprobatoria y los aspectos Fiscales a cargo del 
contribuyente. 
 
Además de los requisitos a que se refiere el artículo antes mencionado, el artículo 43 menciona 
que se deberá indicar: 
• El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar deberá 
notificarse al visitado. 
• El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales podrán ser 
sustituidas, aumentadas o reducidas en su número, en cualquier tiempo por la autoridad 
competente. La sustitución o aumento de las personas que deban efectuar la visita se 
notificará al visitado. 
• Las personas designadas para efectuar la visita la podrán hacer conjunta o separadamente. 
• Tratándose de las visitas domiciliarias a que se refiere el artículo 44 de este Código, las 
órdenes de visita deberán contener impreso el nombre del visitado excepto cuando se 
trate de órdenes de verificación en materia de comercio exterior y se ignore el nombre del 
mismo. En estos supuestos, deberán señalarse los datos que permitan su identificación, 
los cuales podrán ser obtenidos, al momento de efectuarse la visita domiciliaria, por el 
personal actuante en la visita de que se trate. 
 
 
 
 
 
 
 
 51
El desarrollo de las visitas domiciliarias también cuenta con reglas como son: 
 
 
La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida 
la dirección general, la gerencia general, o la administración única de las personas morales, serán 
responsables solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas 
morales durante su gestión, así como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, 
en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la persona moral 
que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: 
 
 
• No lleve contabilidad, la oculte o la destruya. 
• No solicite su inscripción en el registro federal de contribuyentes. 
• Cambie su domicilio sin presentar el aviso RCFF, siempre que dicho cambio se efectúe 
después de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de 
comprobación. 
Cabe mencionar que los contribuyentes deben cumplir además de las obligaciones del artículo 
anterior las establecidas en el art. 28 Código Fiscal de la Federación. 
 
Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación mantengan en su 
poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes, ésta deberá continuar 
llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos que establezca el Reglamento de este 
Código. 
 
Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las 
disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aún cuando no sean obligatorios y los 
libros y registros sociales a que obliguen otras leyes. 
Se realizará en el lugar o 
lugares señalados en la orden. 
Si no estuviera el visitado o su 
representante, dejarán citatorio. 
Iniciarse la visita en el domicilio fiscal los 
visitadores deberán identificar ante la 
persona con quien se entienda la diligencia. 
Los testigos pueden ser sustituidos en 
cualquier tiempo.
Permitir la verificación de bienes y 
mercancías, documentos, discos, cintas 
medio probable de almacenamiento de 
datos.
Reglas de la vista 
domiciliaria. 
 52
 
En los casos en los que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la 
contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se 
refiere la fracción I de este artículo, por los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, 
libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente, por los equipos y sistemas 
electrónicos de registro fiscal y sus registros, por las máquinas registradoras de comprobación 
fiscal y sus registros, cuando se esté obligado a llevar dichas máquinas, así como por la 
documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido 
con las disposiciones fiscales. 
 
Para notificar la orden de visita se deberán presentar los visitadores al lugar donde deba 
practicarse la diligencia en horas hábiles de acuerdo a lo que señala el artículo 13 del Código 
Fiscal de la Federación: 
 
“La práctica de diligencias por las autoridades fiscales deberá efectuarse en días y horas hábiles, 
que son las que comprendidas entre las 7:30 y las 18: horas. Una diligencia de notificación 
iniciada en horas hábiles podrá concluirse en hora inhábil sin afectar su validez. Tratándose de la 
verificación de bienes y de mercancías en transporte, se consideran hábiles todos los días del año 
y las 24 horas del día.” 
 
Las autoridades fiscales para la práctica de visitas domiciliarias, del procedimiento 
administrativo de ejecución, de notificaciones y de embargos precautorios, podrán habilitar los 
días y horas inhábiles, cuando la persona con quien se va a practicar la diligencia realice las 
actividades por las que deba pagar contribuciones en días u horas inhábiles. También se podrá 
continuar en días u horas inhábiles una diligencia iniciada en días y horas hábiles, cuando la 
continuación tenga por objeto el aseguramiento de contabilidad o de bienes en particular. 
 
Haciendo referencia en lo expuesto anteriormente hacemos mención de lo siguiente: 
 
 
 
 
 
Actas de visita domiciliaria. 
 
 “Aún cuando por su contenido la actuación de los visitadores no pueda trascender a la esfera 
jurídica de los gobernados, esto no las priva de la calidad de documentos públicos”. 
Si bien la tesis aislada emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, 
consultable en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XII, 
diciembre de dos mil, página cuatrocientos veintitrés, de rubro: "ACTAS DE VISITA 
DOMICILIARIA. SU NATURALEZA Y OBJETO.", se refiere a los alcances y efectos de las 
atribuciones de los auxiliares de los administradores de Auditoría Fiscal, en cuanto señala que 
los actos de los visitadores no trascienden a la esfera jurídica del gobernado, que constituyen 
actos de ejecución de un mandamiento para la práctica de la visita, y que generalmente son 
opiniones que pueden servir para motivar la resolución que en su caso emita la autoridad 
competente para calificar el contenido de las actas levantadas por los visitadores, dicho criterio 
no considera que los documentos de mérito carezcan del carácter de públicos, ni de su contexto 
puede inferirse tal idea, atento a que ese tema no fue debatido en el asunto que originó la tesis 
referida. Ahora bien, el hecho de que por su contenido la actuación de los visitadores no pueda 
trascender a la esfera jurídica de los gobernados, no priva de la calidad de documento público a 
las actas que levanten dichos funcionarios auxiliares de la administración, pues se trata de 
 53
documentos elaborados en el ejercicio de una función pública, como en el caso lo es la 
notificación y ejecución de una resolución de autoridad administrativa. TERCER TRIBUNAL 
COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO Novena Época 
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su 
Gaceta Tomo:XX, Diciembre de 2004 Tesis: I.7o.A.334 A Página: 1312 Materia: 
Administrativa Tesis aislada. 
 
 
 
 
 
Reglas sobre visitas domiciliarias. 
El Código Fiscal de la Federación en su artículo 10 nos define lo que se considera como 
domicilio Fiscal y nos lo define de la siguiente manera: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Personas 
Físicas. 
• Cuando realizan actividades 
empresariales, el local en 
que se encuentre el principal 
asiento de sus negocios. 
Personas 
Morales.
• Cuando sean residentes en el 
país, el local en donde se 
encuentre la administración 
principal del negocio.
• Si se trata de establecimientos 
de personas morales 
residentes en el extranjero, 
dicho establecimiento; donde 
se encuentre la administración 
principal del negocio en el 
país. 
Artículo 10 
C.F.F. 
 54
Práctica de diligencias. 
 
Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio Fiscal estando obligados a ello, o 
hubieran designado como domicilio Fiscal un lugar distinto al que les corresponda de acuerdo 
con lo dispuesto en este mismo precepto o cuando hayan manifestado un domicilio ficticio, las 
autoridades Fiscales podrán practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus 
actividades o en el lugar que conforme a este artículo se considere su domicilio, indistintamente. 
 
El artículo 44 del Código Fiscal de la Federación señala que en los casos de visita en el domicilio 
fiscal, las autoridades Fiscales, los visitados, responsables solidarios y los terceros estarán a lo 
siguiente: 
 
Lugares de la visita. 
 
La visita se realizará en el lugar o lugares señalados en la orden de visita. 
 
 
 
 
 
Orden de expedición de la visita. 
 
Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, no estuviere el 
visitado o su representante, dejarán citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para 
que el mencionado visitado o su representante los esperen a la hora determinada del día siguiente 
para recibir la orden de visita; si no lo hicieren, la visita se iniciará con quien se encuentre en el 
lugar visitado. 
 
Visita en el domicilio fiscal. 
 
Si el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio después de recibido el citatorio, la 
visita podrá llevarse a cabo en el nuevo domicilio manifestado por el contribuyente y en el 
anterior, cuando el visitado conserve el local de éste, sin que para ello se requiera nueva orden o 
ampliación de la orden de visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten, salvo que 
en el domicilio anterior se verifique alguno de los supuestos establecidos en el artículo 10 de este 
Código, caso en el cual la visita se continuará en el domicilio anterior. 
 
Aseguramiento de la contabilidad. 
 
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras para impedir el 
inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrán proceder al aseguramiento de la 
contabilidad. 
 
En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, 
descubran bienes o mercancías cuya importación, tenencia, producción, explotación, captura o 
 55
transporte deba ser manifestada a las autoridades Fiscales o autorizada por ellas, sin que se 
hubiera cumplido con la obligación respectiva, los visitadores procederán al aseguramiento de 
dichos bienes o mercancías. 
 
 
 
Identificación de los visitadores. 
 
Al iniciarse la visita en el domicilio Fiscal los visitadores que en ella intervengan se deberán 
identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requiriéndola para que designe dos 
testigos, si éstos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores 
los designarán, haciendo constar esta situación en el acta que levanten, sin que esta circunstancia 
invalide los resultados de la visita. 
 
 
 
Sustitución de testigos. 
 
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al lugar donde se esté 
llevando a cabo la visita, por ausentarse de él antes de que concluya la diligencia o por 
manifestar su voluntad de dejar de ser testigo, en tales circunstancias la persona con la que se 
entienda la visita deberá designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los 
designados, los visitadores podrán designar a quienes deban sustituirlos. La sustitución de los 
testigos no invalida los resultados de la visita. 
 
Sustitución de autoridad y de visitadores. 
 
Las autoridades Fiscales podrán solicitar el auxilio de otras autoridades Fiscales que sean 
competentes, para que continúen una visita iniciada por aquéllas notificando al visitado la 
sustitución de autoridad y de visitadores. Podrán también solicitarles practiquen otras visitas para 
comprobar hechos relacionados con la que estén practicando. 
 
Obligaciones de los visitados. 
 
Los visitados, sus representantes o la persona con quien se entienda la visita en el domicilio 
Fiscal, están obligados a permitir a los visitadores designados por las autoridades Fiscales el 
acceso al lugar o lugares objeto de la misma de acuerdo con el art 45 CFF, así como mantener a 
su disposición la contabilidad y demás papeles que acrediten el cumplimiento de las 
disposiciones Fiscales de los que los visitadores podrán sacar copias para que previo cotejo con 
sus originales se certifiquen por éstos y sean anexados a las actas finales o parciales que levanten 
 56
con motivo de la visita. También deberán permitir la verificación de bienes y mercancías, así 
como de los documentos, discos, cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de 
datos que tenga el contribuyente en los lugares visitados. 
 
Contabilidad con registro electrónico. 
 
Cuando los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el sistema de registro electrónico, 
o microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría de 
Hacienda y Crédito Público, mediante reglas de carácter general, deberán poner a disposición de 
los visitadores el equipo de cómputo y sus operadores, para que los auxilien en el desarrollo de la 
visita. 
 
Causales para obtener una copia de la contabilidad. 
Cuando el visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la visita se niegue a 
recibir la orden, los visitadores podrán obtener copias de la contabilidad y demás papeles 
relacionados con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, para previo cotejo con los 
originales. 
 
Por otro lado según el Artículo 85 del Código Fiscal de la Federación señala que son 
infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad de comprobación las siguientes: 
 
• Oponerse a que se practique la visita en el domicilio Fiscal No suministrar los datos e 
informes que legalmente exijan las autoridades Fiscales; ni proporcionar la 
contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de valores y en general, los 
elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de obligaciones propias o 
de terceros. 
• No conservar la contabilidad o parte de ella, así como la correspondencia que los 
visitadores les dejen en depósito. 
• No suministrar los datos e informes sobre clientes y proveedores que legalmente 
exijan las autoridades Fiscales o no los relacionen con la clave que les corresponda, 
cuando así lo soliciten dichas autoridades. 
• Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada 
por terceros independientes que afecte su posición competitiva a que se refieren los 
artículos 46, fracción IV y 48, fracción VII de este Código. 
• Declarar falsamente que cumplen los requisitos que se señalan en el artículo 70-A de 
este Código. 
 
Qué se incluye en la contabilidad. 
 
En los supuestos a que se refieren las fracciones anteriores, se entenderá que la contabilidad 
incluye, entre otros,los papeles, discos y cintas, así como cualquier otro medio procesable de 
almacenamiento de datos. 
 
Se levantará acta parcial por la obtención de copias certificadas de la contabilidad. 
 
En el caso de que los visitadores obtengan copias certificadas de la contabilidad por encontrarse 
el visitado en cualquiera de los supuestos previstos por el tercer párrafo de este artículo, deberán 
levantar acta parcial al respecto, la cual deberá reunir los requisitos que establece el artículo 46 
de este Código, con la que podrá terminar la visita domiciliaria en el domicilio o 
establecimientos del visitado, pudiéndose continuar el ejercicio de las facultades de 
 57
comprobación en el domicilio del visitado o en las oficinas de las autoridades Fiscales, donde se 
levantará el acta final, con las formalidades a que se refiere el citado artículo. 
 
No se podrá recoger la contabilidad. 
Lo dispuesto en el párrafo anterior no es aplicable cuando los visitadores obtengan copias de sólo 
parte de la contabilidad. En este caso, se levantará el acta parcial señalando los documentos de 
los que se obtuvieron copias, pudiéndose continuar la visita en el domicilio o establecimientos 
del visitado. En ningún caso las autoridades Fiscales podrán recoger la contabilidad del visitado. 
 
Reglas para la visita domiciliaria. 
Artículo 46.- La visita en el domicilio Fiscal se desarrollará conforme a las siguientes reglas: 
 
Levantar acta por los hechos u omisiones. 
 
De toda visita en el domicilio Fiscal se levantará acta en la que se hará constar en forma 
circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los visitadores. 
 
 
Levantar actas parciales por cada lugar. 
 
Si la visita se realiza simultáneamente en dos o más lugares, en cada uno de ellos se deberán 
levantar actas parciales, mismas que se agregarán al acta final que de la visita se haga, la cual 
puede ser levantada en cualquiera de dichos lugares. 
 
 
Colocación de sellos o marcas. 
 
Durante el desarrollo de la visita los visitadores a fin de asegurar la contabilidad, 
correspondencia o bienes que no estén registrados en la contabilidad, podrán, indistintamente, 
sellar o colocar marcas en dichos documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde 
se encuentren, así como dejarlos en calidad de depósito al visitado o a la persona con quien se 
entienda la diligencia, previo inventario que al efecto formulen, siempre que dicho 
aseguramiento no impida la realización de las actividades del visitado. 
 
Actas parciales o complementarias. 
 
Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores, se podrán levantar actas 
parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o circunstancias de 
carácter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita. Una vez 
levantada el acta final, no se podrán levantar actas complementarias sin que exista una nueva 
orden de visita. 
 
Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades Fiscales conozcan hechos u omisiones que 
puedan entrañar incumplimiento de las disposiciones Fiscales, los consignarán en forma 
circunstanciada en actas parciales. También se consignarán en dichas actas los hechos u 
omisiones que se conozcan de terceros. En la última acta parcial que al efecto se levante se hará 
mención expresa de tal circunstancia y entre ésta y el acta final, deberán transcurrir, cuando 
menos veinte días, durante los cuales el contribuyente podrá presentar los documentos, libros o 
registros que desvirtúen los hechos u omisiones, así como optar por corregir su situación Fiscal. 
 58
Cuando se trate de más de un ejercicio revisado o fracción de éste, se ampliará el plazo por 
quince días más, siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte 
días. 
 
Levantamiento de actas. 
 
Cuando resulte imposible continuar o concluir el ejercicio de las facultades de comprobación en 
los establecimientos del visitado, las actas en las que se haga constar el desarrollo de una visita 
en el domicilio Fiscal podrán levantarse en las oficinas de las autoridades Fiscales. En este caso 
se deberá notificar previamente esta circunstancia a la persona con quien se entiende la 
diligencia, excepto en el supuesto de que el visitado hubiere desaparecido del domicilio Fiscal 
durante el desarrollo de la visita. 
 
Firmas, cierre y entrega del acta final. 
 
Si en el cierre del acta final de la visita no estuviere presente el visitado o su representante, se le 
dejará citatorio para que esté presente a una hora determinada del día siguiente, si no se 
presentare, el acta final se levantará ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese 
momento cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la persona 
con quien se entiende la diligencia y los testigos firmarán el acta de la que se dejará copia al 
visitado. Si el visitado, la persona con quien se entendió la diligencia o los testigos no 
comparecen a firmar el acta, se niegan a firmarla, o el visitado o la persona con quien se entendió 
la diligencia se niegan a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentará en la propia acta 
sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma. 
 
 
 
 
Las actas parciales forman parte del acta final. 
 
Las actas parciales se entenderán que forman parte integrante del acta final de la visita aunque no 
se señale así expresamente. 
 
En las actas parciales se señalaran los hechos u omisiones concretos ocurran durante el 
desarrollo de la visita domiciliaria, y que formarán parte del acta final. 
 
La autoridad podrá reponer el procedimiento. 
 
Cuando de la revisión de las actas de visita y demás documentación vinculada a éstas, se observe 
que el procedimiento no se ajustó a las normas aplicables, que pudieran afectar la legalidad de la 
determinación del crédito Fiscal, la autoridad podrá de oficio, reponer el procedimiento, a partir 
de la violación formal cometida. 
 
Concluida la visita en el domicilio Fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se requerirá 
nueva orden. En el caso de que las facultades de comprobación se refieran a las mismas 
contribuciones, aprovechamientos y periodos, sólo se podrá efectuar la nueva revisión cuando se 
comprueben hechos diferentes a los ya revisados. La comprobación de hechos diferentes deberá 
estar sustentada en información, datos o documentos de terceros, en la revisión de conceptos 
específicos que no se hayan revisado con anterioridad, en los datos aportados por los particulares 
en las declaraciones complementarias que se presenten o en la documentación aportada por los 
contribuyentes en los medios de defensa que promuevan y que no hubiera sido exhibida ante las 
 59
autoridades Fiscales durante el ejercicio de las facultades de comprobación previstas en las 
disposiciones Fiscales; a menos que en este último supuesto la autoridad no haya objetado de 
falso el documento en el medio de defensa correspondiente pudiendo haberlo hecho o bien, 
cuando habiéndolo objetado, el incidente respectivo haya sido declarado improcedente. 
 
Plazos en que las autoridades Fiscales deberán concluir la visita a los contribuyentes. 
Los plazos para concluir las visitas domiciliarias o las revisiones se encuentran reguladas en el 
artículo 46-A del Código Fiscal de la Federación y nos índica que se suspenderán en los 
siguientes supuestos, como son: 
 
• Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo y hasta que termine la 
huelga. 
• Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de la 
sucesión. 
• Cuando el contribuyente desocupe su domicilio Fiscal sin haber presentado el aviso de 
cambio correspondiente o cuando no se le localice en el que haya señalado, hasta que se 
le localice. 
• Cuando el contribuyente no atienda el requerimiento de datos, informes o documentos 
solicitados por las autoridades Fiscales para verificar el cumplimiento de sus obligacionesFiscales, durante el periodo que transcurra entre el día del vencimiento del plazo 
otorgado en el requerimiento y hasta el día en que conteste o atienda el requerimiento, sin 
que la suspensión pueda exceder de seis meses. En el caso de dos o más solicitudes de 
información, se sumarán los distintos periodos de suspensión y en ningún caso el periodo 
de suspensión podrá exceder de un año. 
• El plazo se suspenderá a partir de que la autoridad informe al contribuyente la reposición 
del procedimiento. 
• Dicha suspensión no podrá exceder de un plazo de dos meses contados a partir de que la 
autoridad notifique al contribuyente la reposición del procedimiento. 
• Cuando la autoridad se vea impedida para continuar el ejercicio de sus facultades de 
comprobación por caso fortuito o fuerza mayor, hasta que la causa desaparezca, lo cual se 
deberá publicar en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del 
Servicio de Administración Tributaria. (Por caso fortuito o fuerza mayor). 
• Suspensión de plazo cuando se interponga algún medio de defensa. 
• Si durante el plazo para concluir la visita domiciliaria o la revisión de la contabilidad del 
contribuyente en las oficinas de las propias autoridades, los contribuyentes interponen 
algún medio de defensa en el país o en el extranjero contra los actos o actividades que 
deriven del ejercicio de sus facultades de comprobación, dichos plazos se suspenderán 
desde la fecha en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte 
resolución definitiva de los mismos. 
 
Cuándo se entenderá concluida la visita. 
 
Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen el oficio de 
observaciones, o en su caso, el de conclusión de la revisión dentro de los plazos mencionados, 
ésta se entenderá concluida en esa fecha, quedando sin efectos la orden y las actuaciones que de 
ella se derivaron durante dicha visita o revisión. 
 
 
 60
Conclusión anticipada de las visitas por parte de las autoridades fiscales en el caso que se 
indica. 
 
Las autoridades Fiscales deberán concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales 
que hayan ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados 
financieros por contador público autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opción a 
que se refiere el párrafo quinto del artículo 32-A del CFF. 
 
En el caso de conclusión anticipada se deberá levantar acta en la que se señale la razón de tal 
hecho. 
 
 
 
 
Información fuera de la visita domiciliaria. 
 
Cuando las autoridades fiscales soliciten a los contribuyentes datos o documentos o pidan la 
presentación de la contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de 
comprobación, fuera de una visita domiciliaria; la solicitud se notificará al contribuyente de 
conformidad con lo establecido en el artículo 136 del Código Fiscal de la Federación. Tratándose 
de personas físicas, también podrá notificarse en el lugar donde éstas se encuentren. 
 
Las notificaciones también se podrán hacer en las oficinas de las autoridades fiscales, si las 
personas a quien debe notificarse se presentan en las mismas. 
 
Las visitas domiciliarias se llevarán a cabo en el domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, 
locales, puestos fijos y semifijos en la vía pública, de los contribuyentes, siempre que se 
encuentren abiertos al público en general, donde se realicen enajenaciones, presten servicios o 
contraten el uso o goce temporal de bienes, así como en los lugares donde se almacenen las 
mercancías. 
 
Al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, entregarán la 
orden de verificación al visitado, a su representante legal, al encargado o a quien se encuentre al 
frente del lugar visitado, indistintamente, y con dicha persona se entenderá la visita de 
inspección. 
 
Los visitadores se deberán identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, 
requiriéndola para que designe dos testigos; si éstos no son designados o los designados no 
aceptan servir como tales, los visitadores los designarán, haciendo constar esta situación en el 
acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la inspección. 
 
En toda visita domiciliaria se levantará acta en la que se harán constar en forma circunstanciada 
los hechos u omisiones conocidos por los visitadores, en los términos de este Código y su 
Reglamento o, en su caso, las irregularidades detectadas durante la inspección. 
 
Si al cierre del acta de visita domiciliaria el visitado o la persona con quien se entendió la 
diligencia o los testigos se niegan a firmar el acta, o el visitado o la persona con quien se 
entendió la diligencia se niega a aceptar copia del acta, dicha circunstancia se asentará en la 
propia acta, sin que esto afecte la validez y valor probatorio de la misma; dándose por concluida 
la visita domiciliaria. 
 
 61
Si con motivo de la visita domiciliaria a que se refiere este artículo, las autoridades conocieron 
incumplimientos a las disposiciones Fiscales, se procederá a la formulación de la resolución 
correspondiente. Previamente se deberá conceder al contribuyente un plazo de tres días hábiles 
para desvirtuar la comisión de la infracción presentando las pruebas y formulando los alegatos 
correspondientes. Si se observa que el visitado no se encuentra inscrito en el registro federal de 
contribuyentes, la autoridad requerirá los datos necesarios para su inscripción, sin perjuicio de 
las sanciones y demás consecuencias legales derivadas de dicha omisión. 
 
La resolución a que se refiere el párrafo anterior deberá emitirse en un plazo que no excederá de 
seis meses contados a partir del vencimiento del plazo señalado en el párrafo que antecede. 
 
 
Ejemplo de una visita domiciliaria: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 62
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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 66
 
2.2 El procedimiento administrativo de ejecución como consecuencia de las facultades de 
comprobación de las autoridades. 
 
El procedimiento administrativo de ejecución es el medio del cual disponen las autoridades para 
exigir el pago de los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los 
plazos señalados por la ley fiscal respectiva. El procedimiento administrativo de ejecución se 
encuentra regulado propiamente como tal desde el artículo 145 al 196 del C.F.F. 
 
Tal como su nombre lo señala es un procedimiento administrativo, que formalmente el órgano 
que lo ejecuta es la administración que materialmente tiene como finalidad la recaudación del 
importe de un crédito fiscal no satisfecho de manera voluntaria por su deudor que puede ser un 
contribuyente o un solidario responsable. En este sentido, para que se pueda preceder a la 
ejecución, es indispensable que se acrediten los presupuestos siguientes: 
 
• Tal como lo establece el artículo 145 C.F.F., es indispensable la existencia de un crédito 
fiscal que no ha sido cubierto o garantizado dentro los plazos señalados por la ley. 
• El procedimiento administrativo de ejecución constituye un acto de autoridad que afecta 
la esfera jurídica del contribuyente o responsable solidario, según sea el caso, ya que a 
través del mismo se embragan bienes para satisfacer coactivamente el cumplimiento de 
la obligación tributaria. Sin embargo, esta afectación que realizan las autoridades fiscales 
deben llevarse a cabo con estricto apego al procedimiento que se encuentra regulado en 
el C.F.F. 
• Siendo ejecutivo el procedimiento, es indispensableque el mismo se funde de un titulo 
ejecutivo, que atribuya a las autoridades fiscales (titulares del derecho), la legitimación 
para exigir la ejecución forzosa. Este titulo constituye la prueba legal de la existencia del 
crédito fiscal al que nos referimos en el punto a), de su liquidez y de su exigibilidad. 
 
La ejecución se inicia, desarrolla y concluye a través de un procedimiento administrativo que se 
integra de una sucesión de actos administrativos, los cuales se encuentran perfectamente 
regulados en el C.F.F. 
 
Las autoridades Fiscales exigirán el pago de los créditos Fiscales que no hubieren sido cubiertos 
o garantizados dentro de los plazos señalados por la ley, mediante procedimiento Administrativo 
de ejecución. 
 
Se podrá practicar embargo precautorio, sobre los bienes o la negociación del contribuyente, para 
asegurar el interés Fiscal, cuando el crédito Fiscal no sea exigible pero haya sido determinado 
por el contribuyente o por la autoridad en el ejercicio de sus facultades de comprobación, cuando 
a juicio de esta exista peligro inminente de que el obligado realice cualquier maniobra tendiente 
a evadir su cumplimiento. En este caso, la autoridad trabara el embargo. 
 
 
 
 
 
 67
 
Créditos fiscales. 
 
Son los que tenga derecho a percibir el estado a sus organismos descentralizados que provengan 
de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo de los que deriven de 
responsabilidades que el estado tenga derecho a exigir de sus servidores públicos o de los 
particulares. 
 
Las contribuciones se clasifican en: 
 
Impuestos, son contribuciones establecidas por las leyes, que deben pagar las personas físicas y 
morales que se encuentren en la situación jurídica prevista por las mismas. 
 
Aportaciones de seguridad social, son las contribuciones establecidas en ley a cargo de 
personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley 
en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios 
de seguridad social proporcionados por el mismo estado. 
 
Contribuciones de mejoras, son las establecidas en la ley a cargo de las personas físicas y 
morales que se beneficien en forma directa por obras públicas. 
 
Derechos, son contribuciones establecidas por la ley por el uso o aprovechamiento de los bienes 
del dominio público de la nación, así como por recibir servicios que presta el estado en sus 
funciones de derecho público. 
 
Aprovechamientos, son los ingresos que percibe el estado por funciones de derecho publico 
distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que 
obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal. 
 
Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización que se apliquen en 
relación con aprovechamientos, son accesorios de estos y participan en su naturaleza. 
 
 
 
Acta circunstanciada. 
 
La autoridad que practique el embargo precautorio levantara acta circunstanciada en la que 
precise las razones de embargo. 
 
La autoridad requerirá al obligado para que dentro del término de 10 días desvirtuara el monto 
por el que se realizo el embargo. El embargo quedara sin efecto cuando el contribuyente cumpla 
con el requerimiento. Transcurrido el plazo antes señalado, sin que el obligado hubiera 
desvirtuado el monto del embargo precautorio, este quedara firme. 
 
 68
Embargo precautorio. 
 
Es una institución jurídica en cuya virtud la autoridad estatal, con facultades legales para ello, 
afecta un bien para garantizar con su valor los resultados de una reclamación patrimonial. 
 
El embargo precautorio tiene la característica de ser una medida cautelar sujetada a mayores 
exigencias que el embargo genérico dado que, quien pretende el embargo precautorio carece de 
título ejecutivo para su obtención, por lo que, tendrá que otorgar garantía por los posibles daños 
y perjuicios que pudiera originar la medida cautelar correspondiente. Además que el juez, al 
decretar el embargo provisional, fijará la cantidad por la cual haya de practicarse la diligencia. 
 
Levantamiento del embargo. 
 
Si el particular garantiza el interés fiscal, se levantara el embargo. 
 
Formas de garantizar el interés fiscal. 
 
• Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera equivalentes. 
• Prenda o hipoteca. 
• Fianza otorgada por institución autorizada. 
• Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. 
• Embargo en al vía Administrativa. 
• Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente. 
 
La garantía deberá constituirse dentro de los 30 días siguientes al en que surta efectos la 
notificación. 
Las autoridades fiscales podrán decretar el aseguramiento de los bienes del deudor, 
cuando: 
• El contribuyente se oponga u obstaculice la iniciación o desarrollo de las facultades de 
comprobación de las autoridades Fiscales o no se pueda notificar su inicio por haber 
desaparecido o por ignorarse su domicilio. 
• Después de iniciadas las facultades de comprobación, el contribuyente desaparezca o 
exista riesgo inminente de que oculte, enajene o dilapide sus bienes. 
• El contribuyente se niegue a proporcionar la contabilidad que acredite el cumplimiento 
de las disposiciones Fiscales, a que se esta obligado. 
• Se realicen visitas a contribuyentes con locales, puestos fijos o semifijos en la vía pública 
y dichos contribuyentes no puedan demostrar que están inscritos en el RFC. 
• Se detecten envases o recipientes que contengan bebidas alcohólicas sin que tengan 
marbetes o precintos, se encuentren alterados o sean falsos. 
 
 
El aseguramiento precautorio quedará sin efectos si la autoridad no emite en un plazo de doce 
meses una resolución en la que determine créditos fiscales (contando a partir de la notificación 
de inicio de las facultades de comprobación). También quedará sin efecto cuando la autoridad 
determine algún crédito, en este caso, se proseguirá el procedimiento administrativo de 
ejecución, debiendo dejar constancia de la resolución y de la notificación en el expediente de 
ejecución. 
 
 69
Obligatoriedad del pago de gastos de ejecución. 
 
Las personas físicas y morales estarán obligadas a pagar el 2% del crédito fiscal por concepto de 
gastos de ejecución, por cada una de las siguientes diligencias: 
 
 
• Por el requerimiento de embargo. 
• Por embargo precautorio. 
• Por embargo en la vía administrativa. 
• Por la de remate, enajenación fuera de remate o adjudicación al fisco federal. 
 
Los gastos de ejecución se determinaran por la autoridad ejecutora, debiendo pagarse junto con 
los demás créditos fiscales, salvo que se interponga el recurso de revocación. 
El embargo procede cuando el crédito fiscal exigible y el importe de sus accesorios legales 
requieran el pago al deudor y no se pruebe haberlo efectuado se procederá como sigue: 
 
• A embargar bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o 
adjudicarlos a favor del fisco. 
• A embargar negociaciones con todo lo que de hecho y que por derecho les correspondan 
a fin de obtener los ingresos que permitan satisfacer el crédito Fiscal y los accesorios 
legales. 
 
Las diligencias de requerimiento, de pago y de embargo, se harán por el ejecutor designado y su 
ampliación se hará cuando la oficina ejecutora determine que los bienes embargados son 
insuficientes para cubrir los créditos fiscales. 
 
Derecho a señalar bienes embargables. 
 
El deudor deberá señalar bienes de fácil realización o venta, sujetándose al orden siguiente: 
 
• Dinero, metales preciosos y depósitos bancarios. 
• Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general créditos de 
inmediato y fácil cobro. 
• Bienes muebles. 
• Bienes inmuebles. 
 
Dentro de la diligencia se designaran a dos testigos los cuales firmaran al términode ésta. 
 
 
 
 
Facultades del ejecutor para señalar bienes embargables. 
 
El ejecutor los podrá señalar cuando el deudor: 
 
• No señale bienes suficientes. 
• Cuando teniendo otros bienes señale. 
a. Bienes ubicados fuera de la circunscripción de la oficina ejecutora. 
b. Bienes que ya porten cualquier gravamen real o algún embargo anterior. 
c. Bienes de fácil descomposición o deterioro o materias inflamables. 
 70
 
El ejecutor deberá señalar bienes que sean de fácil realización o venta. 
 
En el caso de embargo de depósitos bancarios la autoridad girará oficio al gerente de la sucursal 
bancaria a la que le corresponda la cuenta, a efecto que este inmovilice y conserve los fondos 
depositados. 
 
Bienes exceptuados de embargo. 
 
• El lecho cotidiano y los vestidos del deudor. 
• Los muebles de uso indispensables del deudor y sus familiares, no siendo de lujo a juicio 
del ejecutor. 
• Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensables para el ejercicio de la 
profesión, arte y oficio que se dedique el deudor. 
• La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones. 
• Las armas, vehículos y caballos que los militares deban usar conforme a las leyes. 
• Los granos, mientras estos no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre las 
siembras. 
• El derecho de usufructo, pero no los frutos de este. 
• Los derechos de uso o habitación. 
• El patrimonio de la familia. 
• Los sueldos y salarios. 
• Las pensiones de cualquier tipo. 
• Los ejidos. 
 
Embargo de créditos. 
 
Este embargo será notificado directamente por la oficina ejecutora a los deudores del embargo, 
para que no hagan el pago de las cantidades a este sino en la caja de la citada oficina, apercibidos 
de doble pago por desobediencia. 
 
De la intervención de la negociación. 
 
Cuando las autoridades embarguen negociaciones, el depositario designado tendrá el carácter de 
interventor con cargo a la caja o de administrador, el interventor llevara el control de los 
movimientos y separara las cantidades correspondientes a los conceptos de salario y demás 
créditos preferentes, así como los costos y gastos indispensables para la operación de la 
negociación y deberá retirar de esta hasta el 10% de los ingresos percibidos en efectivo, 
transferencia electrónica y depósitos a través de instituciones del sistema financiero. 
 
Facultades del interventor administrador. 
 
Tratándose de negociaciones que no constituyan una sociedad, el interventor administrador 
tendrá todas las facultades de dueño, para la conservación y buena marcha del negocio. 
 
Obligaciones del interventor administrador. 
 
• Rendir cuentas mensuales. 
• Recaudar el 10% de las ventas e ingresos diarios. 
 
 71
La intervención se levantara, cuando el crédito fiscal se hubiera satisfecho o se haya enajenado la 
negociación. 
 
Las autoridades podrán proceder a la enajenación de la negociación intervenida, cuando lo 
recaudado en tres meses no alcance a cubrir el 24% del crédito Fiscal, salvo que se trate de 
negociaciones que obtengan sus ingresos un determinado periodo del año, en cuyo caso por 
ciento será el que corresponda al número de meses transcurridos a razón del 8% mensual y 
siempre que lo recaudado no alcance para cubrir el por ciento del crédito. 
 
Remate de los bienes embargados. 
 
La enajenación de bienes embargados procederá: 
 
• A partir del día siguiente a aquel en que se hubiese fijado la base para la enajenación de 
bienes inmuebles embargados. 
• En los casos de embargo precautorio, cuando se hagan exigibles y no se paguen al 
momento del requerimiento. 
• Cuando el embargado no proponga comprador antes del día en que se finque el remate. 
• Al quedar firme la resolución confirmatoria del acto impugnado. 
 
Toda enajenación se hará en subasta pública que se llevara a cabo a través de medios 
electrónicos. Su venta podrá hacerse en lotes o en piezas sueltas. 
Base para la enajenación de los bienes inmuebles 
• Para bienes inmuebles por avaluó. 
• Para las negociaciones el avaluó pericial. 
 
La convocatoria del remate se deberá hacer al día siguiente de haber quedado firme el avaluó, 
para que tenga verificativo dentro de los 30 días siguientes. La convocatoria se hará cuando 
menos 10 días antes del periodo señalado para el remate y la misma se mantendrá en los lugares 
o medios que se haya fijado o dado a conocer hasta la conclusión del remate. 
 
2.2.1 Control de legalidad. 
 
Como sabemos, en materia fiscal el recurso de revocación y el juicio de nulidad no se han 
apegado a derecho uno de los motivos es por que se ha realizado por una autoridad que no 
resulta competente para tales efectos o es posible la existencia de errores en la resolución por 
ignorancia o por carga de trabajo y las mismas son susceptibles de ser combatidas a través de 
medios de impugnación. 
 
Finalmente el control de legalidad de los actos o resoluciones de las autoridades fiscales puede 
realizarse en forma primordial por tres vías: 
Control externo, se realiza a través de órganos jurisdiccionales mediante ejercicio de la acción 
con la existencia de tribunales fuera del seno del poder judicial, en nuestro país se reconocen dos 
que son: 
• Los que forman parte del poder judicial, por tanto son judiciales y jurisdiccionales, como 
son en materia federal, los juzgados del distrito y los tribunales colegiados. 
• Los que no forman parte del poder judicial son jurisdiccionales y no judiciales. 
 72
 
Control Interno, por ejemplo en el caso del Servicio de Administración Tributaria (SAT) a través 
del reglamento respectivo les otorga la facultad de resolver los Recursos Administrativos en el 
cumplimiento de convenios de coordinación. 
 
Autocontrol, lo constituye la facultad que tienen las Unidades Administrativas emisoras, de actos 
ilegales para dejar sin efecto ellas mismas, tales actos en reconsideración administrativa o 
revisión discrecional de resoluciones no favorables con respecto del reglamento interior del 
SAT. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2.3 Análisis de las multas fiscales. 
 
A continuación estudiaremos las diferentes multas en las que podemos incurrir como 
contribuyentes. 
 
 
 
 
 
 
 73
Multa fiscal. 
 
Las multas que nos puede imponer la autoridad fiscal dependen de la obligación que hayamos 
dejado de cumplir o hayamos cumplido incorrectamente, ya que son de diversos tipos. Entre 
ellos se encuentran las siguientes: 
a) Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (RFC). 
 
• No inscribirse o darse de alta en el RFC o hacerlo extemporáneamente 
• No presentar la inscripción o alta de un tercero cuando esté obligado a ello, o hacerlo 
extemporáneamente. 
• No presentar los avisos de cambio de situación fiscal o hacerlo extemporáneamente; por 
ejemplo no dar aviso de cambio de domicilio fiscal, de aumento de obligaciones, de 
apertura de establecimientos entre otros. 
• No anotar su clave de RFC o utilizar alguna que no le haya asignado la autoridad fiscal, 
en las declaraciones, avisos, solicitudes y escritos que presente. 
• Señalar un domicilio fiscal que no le corresponda para efectos de RFC. 
• No anotar o anotar incorrectamente el RFC de cada socio o accionista en las actas de 
asamblea o en los libros de socios o accionistas. 
• Autorizar actas constitutivas de fusión, escisión o liquidación de personas morales, sin 
que este inscrito en el RFC. 
 
 
b) Las relacionadas con el pago de contribuciones, presentación de declaraciones, 
solicitudes, avisos, informaciones o expedición de constancias. 
• No presentar declaraciones, avisos o constancias a los que esté obligado a 
presentarlos a requerimiento de la autoridad fiscal. 
• No presentar declaraciones, avisos o constancias a través de los medios electrónicos a 
que este obligado o presentarlos a requerimiento de la autoridad fiscal 
• No cumplir con los requerimientos dela autoridad fiscal para que presente 
documentos o medios electrónicos señalados anteriormente, o hacerlo fuera de los 
plazos establecidos. 
• No pagar las contribuciones dentro de los plazos establecidos por las disposiciones 
fiscales. 
• No efectuar pagos provisionales. 
• No presentar la información de las personas a quienes les haya otorgado donativos. 
 74
• No presentar la información prevista en las leyes del impuesto sobre automóviles 
nuevos y del impuesto especial sobre producción y servicios. 
 
 
 
 
 
c) Las relacionadas con la obligación de llevar contabilidad. 
 
• No llevar contabilidad 
• No llevar algún libro o registro especial de sus operaciones 
• Llevar la contabilidad en forma distinta de la que señala el Código Fiscal de la 
Federación, o llevar en un lugar distinto del que señalan las disposiciones fiscales 
• No hacer los asientos o registros correspondientes, realizarlos fuera del plazo o que estén 
incompletos o inexactos. 
• No conservar la contabilidad por el plazo de cinco años. 
• No expedir o no entregar comprobantes por sus actividades con los requisitos fiscales. 
 
2.3.1 Análisis de las infracciones como origen de las multas fiscales. 
 
Al cometerse infracciones, la consecuencia jurídica es la sanción. Las sanciones en materia 
tributaria comúnmente son las multas, según lo establecido por el artículo 21 de la Constitución 
Política de los Estados Unidos Mexicanos. Así podemos definir que la multa es la consecuencia 
jurídica del incumplimiento de una obligación tributaria. 
 
C.F.F. Art 38.-Los actos administrativos que se deban de notificar deberán tener, por lo menos, 
los siguientes requisitos: 
I.- Constar por escrito en documento impreso o digital. 
II.-Señalar la autoridad que lo emite. 
II.-Señalar lugar y fecha de emisión. 
IV.-Estar fundado, motivado y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate. 
 75
V.-Ostentar la firma del funcionario y, en su caso, el nombre o nombre de las personas a 
las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se 
señalaran los datos suficientes que permitan su identificación. En el caso de resoluciones 
administrativas que consten en documentos digitales, deberán contener la firma 
electrónica avanzada del funcionario competente, la que tendrá el mismo valor que la 
firma autógrafa. 
 
Fundamentación y Motivación. 
 
De acuerdo con el artículo 16 constitucional, todo acto de autoridad debe estar adecuado y 
suficientemente fundado y motivado, entendiéndose por lo primero, que ha de expresar con 
precisión el precepto legal aplicable al caso y, por lo segundo, indicar con exactitud las 
circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan tomado en 
consideración para la emisión del acto, siendo necesario, además, que exista adecuación entre los 
motivos aducidos y las normas aplicables, es decir, que en el caso concreto se configuren las 
hipótesis normativas. 
 
A esto también podemos agregar lo que señala el Código Fiscal de la Federación en los 
siguientes artículos: 
 
Artículo 68: “Presunción de legalidad”. 
 
Los actos y resoluciones de las autoridades Fiscales se presumirán legales. Sin embargo, dichas 
autoridades deberán probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado 
los niegue lisa y llanamente, a menos que la negativa implique la afirmación de otro hecho. 
 
Artículo 75: “Fundamentación y motivación de la resolución por la que se imponga una 
multa”. 
Dentro de los límites fijados por este Código, las autoridades Fiscales al imponer multas por la 
comisión de las infracciones señaladas en las leyes Fiscales, incluyendo las relacionadas con las 
contribuciones al comercio exterior, deberán fundar y motivar su resolución y tener en cuenta lo 
siguiente: 
 
 76
Agravantes. 
I. Se considerará como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente. Se da la 
reincidencia cuando: 
a) Tratándose de infracciones que tengan como consecuencia la omisión en el pago de 
contribuciones, incluyendo las retenidas o recaudadas, la segunda o posteriores veces que se 
sancione al infractor por la comisión de una infracción que tenga esa consecuencia. 
b) Tratándose de infracciones que no impliquen omisión en el pago de contribuciones, la 
segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción 
establecida en el mismo artículo y fracción de este Código. 
Para determinar la reincidencia, se considerarán únicamente las infracciones cometidas dentro de 
los últimos cinco años. 
II. También será agravante en la comisión de una infracción, cuando se dé cualquiera de los 
siguientes supuestos: 
a) Que se haga uso de documentos falsos o en los que se hagan constar operaciones inexistentes. 
b) Que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un tercero para 
deducir su importe al calcular las contribuciones o para acreditar cantidades trasladadas por 
concepto de contribuciones. 
c) Que se lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido. 
d) Se lleven dos o más libros sociales similares con distinto contenido. 
e) Que se destruya, ordene o permita la destrucción total o parcial de la contabilidad. 
f) Que se microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la 
Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general, documentación o 
información para efectos Fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las disposiciones 
relativas. El agravante procederá sin perjuicio de que los documentos microfilmados o grabados 
en discos ópticos o en cualquier otro medio de los autorizados, en contravención de las 
disposiciones Fiscales, carezcan de valor probatorio. 
g) Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada por 
terceros independientes que afecte su posición competitiva, a que se refieren los artículos 46, 
fracción IV y 48, fracción VII de este Código. 
III. Se considera también agravante, la omisión en el entero de contribuciones que se hayan 
retenido o recaudado de los contribuyentes. 
IV. Igualmente es agravante, el que la comisión de la infracción sea en forma continuada. 
V. Cuando por un acto o una omisión se infrinjan diversas disposiciones Fiscales de carácter 
formal a las que correspondan varias multas, sólo se aplicará la que corresponda a la infracción 
cuya multa sea mayor. 
Asimismo, cuando por un acto o una omisión se infrinjan diversas disposiciones Fiscales que 
establezcan obligaciones formales y se omita total o parcialmente el pago de contribuciones, a 
las que correspondan varias multas, sólo se aplicará la que corresponda a la infracción cuya 
multa sea mayor. 
 77
Tratándose de la presentación de declaraciones o avisos cuando por diferentes contribuciones se 
deba presentar una misma forma oficial y se omita hacerlo por alguna de ellas, se aplicará una 
multa por cada contribución no declarada u obligación no cumplida. 
VI. En el caso de que la multa se pague dentro de los 45 días siguientes a la fecha en que surta 
efectos la notificación al infractor de la resolución por la cual se le imponga la sanción, la multa 
se reducirá en un 20% de su monto, sin necesidad de que la autoridad que la impuso dicte nueva 
resolución. Lo dispuesto en esta fracción no será aplicable tratándose de la materia aduanera, ni 
cuando se presente el supuesto de disminución de la multa previsto en el séptimo párrafo del 
artículo 76 de este ordenamiento, así como el supuesto previsto en el artículo 78, de este Código. 
Con base en lo que nos señala el Código Fiscal de la Federación podemos decir que cuando se 
toma un asunto y se empieza a analizar, debemos tomar en cuenta todos los elementos que nos 
pudieran servir para tener éxitocon una demanda. Al impugnar una multa o un crédito Fiscal 
tendremos que estudiar la totalidad de las normas jurídicas mediante las cuales la autoridad 
sustenta sus resoluciones, al tiempo que usamos algunas estrategias procesales. 
En casi todos los casos, los gobernados cuando reciben un acto de autoridad lo único que 
observan es que el documento traiga el sello y membrete de la autoridad, así como otras 
formalidades esenciales, sin embargo, para hacer un análisis más preciso del asunto se debe 
contar con el apoyo jurídico de un abogado. La cuestión es que muchas veces al analizar 
determinados asuntos podemos notar o desentrañar violaciones que sólo mediante la preparación 
jurídica son detectables. 
La gran mayoría de las empresas han pagado multas que adolecen de la garantía de debida 
fundamentación y motivación. Es decir, que son ilegales y que aun así llegan a las arcas del 
fisco. 
Cabe recordar que todos los casos son distintos aunque en la generalidad de ellos se usa el 
mismo formato o machote, sin embargo, cabe señalar que siempre debemos atender a los 
siguientes asuntos: 
• ¿La multa tiene fecha? 
• ¿El domicilio del contribuyente es el correcto? 
• ¿Hubo requerimiento previo? 
• ¿Son correctos los fundamentos legales? 
• ¿El funcionario o subdelegado es competente? 
En conclusión podemos comentar que las infracciones son conductas que la autoridad fiscal 
considera nocivas para su interés por lo cual sanciona al contribuyente con multas, es decir; 
cobros a cargo del presunto infractor. 
En todos los casos la imposición de estas multas deberá sujetarse a un riguroso esquema de 
determinación para no afectar su validez, pues de lo contrario dicha multa no deberá pagarse aún 
cuando la posible infracción haya sido cometida por el contribuyente. 
En ese sentido, si alguna persona física o entidad económica han sido sujetos de multas por parte 
de cualquier Autoridad Nacional, se deberá corroborar la eficacia y validez de las mismas para 
evitar pagos excesivos o indebidos. 
 78
 
 
La siguiente imagen nos ejemplifica una multa: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2.3.2 Su legalidad. 
Persona Física 
o Moral  
Pago de 
multa 
Infracción 
 79
El fundamento legal del pago de contribuciones está en la Constitución Política de los Estados 
Unidos Mexicanos: 
 
Artículo 31.- Son obligaciones de los mexicanos: 
 
Las contribuciones constituyen un sacrificio para el ciudadano con el objeto de que reciba 
servicios públicos y obras en beneficio colectivo. 
 
Art. 16.- Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino 
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente que funde y motive la causa legal 
del procedimiento. 
 
Art. 14.- Nadie podrá ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o 
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se 
cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con 
anterioridad al hecho. 
 
 
2.3.3 Su inconstitucionalidad. 
 
Algunos puntos por los que la multa resulta inconstitucional son: 
 
• Incompetencia o inexistencia de la autoridad. 
• Caducidad de facultades. 
• Prescripción del crédito Fiscal. 
• Por cálculos erróneos. 
• Ausencia total de fundamentación y motivación. 
• Por omisión de requisitos formales. 
• Por el ejercicio de las facultades discrecionales de la autoridad. 
 
 
 
 
Incompetencia del funcionario. 
 
Esta causal de nulidad comprende tres causales distintas: incompetencia del funcionario que 
dicta el acto, incompetencia del funcionario que ordeno que se dictara, e incompetencia del que 
tramita el procedimiento del que deriva la resolución y se descubre fácilmente si se analiza la 
Ley del Servicio de Administración Tributaria como su reglamento. 
Incompetencia. Su estudio oficioso por el tribunal federal de justicia fiscal y administrativa sólo 
es procedente cuando ese vicio de legalidad es notorio. 
 80
De conformidad con lo establecido por los artículos 208, 213, 237, en relación con el artículo 
238, penúltimo párrafo, del Código Fiscal de la Federación, las Salas del Tribunal Federal de 
Justicia Fiscal y Administrativa tienen la facultad para analizar de oficio lo relativo a la 
incompetencia de la autoridad que emitió la resolución impugnada, la cual constituye una 
facultad reglada (obligatoria); mas dicha facultad se encuentra condicionada a que sea notoria, 
toda vez que de acuerdo con los preceptos citados constituye, en principio, una obligación de los 
promoventes del juicio de nulidad expresar en su demanda los conceptos de anulación tendentes 
a combatir la resolución impugnada, inclusive, aquellos que se refieran a la incompetencia de la 
autoridad para dictarla; sin embargo, el legislador previó la posibilidad de que no habiéndose 
formulado agravio sobre la competencia de la autoridad emisora de la resolución impugnada, las 
salas del tribunal se pronunciarán de oficio sobre el tema cuando fuere evidente ese vicio de 
ilegalidad, vinculándose la obligación al hecho de que esa incompetencia sea notoria, esto es, 
perceptible a simple vista; por tanto, la facultad prevista en el penúltimo párrafo del artículo 238 
es una facultad reglada (obligatoria), pero condicionada a que la falta de competencia de la 
autoridad emisora del acto impugnado sea evidente por sí misma, de ahí que ante la falta de esa 
condición las Salas Fiscales no deben ocuparse del aspecto de incompetencia. Tercer tribunal 
colegiado del décimo quinto circuito. 
Novena Época Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la 
Federación y su Gaceta Tomo: XX, Diciembre de 2004 Tesis: IV.2o.A.109 A Página: 1379 
Materia: Administrativa Tesis aislada 
Caducidad de las facultades de las autoridades fiscales. 
El Hecho De Que El Artículo 67, Fracción IV, Tercer Párrafo, Del Código Fiscal De La 
Federación Vigente Hasta El 31 De Diciembre De 2003 No Establezca El Momento En Que 
Inicia La Suspensión Del Plazo De Aquélla O Se Reanuda El Cómputo De Dicho Plazo, No 
Viola Las Garantías De Legalidad Y Seguridad Jurídica. 
La imposición de sanciones en materia fiscal, concretamente la imposición de multas a un 
contribuyente, como es de explorado derecho, configura un acto de autoridad que se encuentra 
perfectamente regulado por el orden jurídico que le es aplicable y que deriva de la ley ordinaria y 
con gran trascendencia de los criterios jurisdiccionales que han emitido al respecto los órganos 
facultados para ello. En este contexto, afirmamos de forma categórica que una correcta 
instauración de una defensa Fiscal adecuada invariablemente culminará en la demostración ante 
el Juzgador de que se trate de que las imposiciones de multa en su inmensa mayoría se 
encuentran formuladas en forma contraria a derecho. No es objeto de esta colaboración repasar 
todos los elementos que deben de encontrarse presentes para que el acto de imposición de una 
sanción sea jurídico sino hacer mención del que el suscrito considera más nobel y más 
trascendente al día de hoy, es decir, a la forma en que debe de aplicarse el concepto de 
actualización a la multa misma. 
 
Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones omitidas y sus 
accesorios, así como para interponer sanciones por infracciones a las disposiciones Fiscales, se 
exigen en un plazo de cinco años y que el cómputo de la caducidad se amplio a diez años en los 
siguientes casos: 
 
• Cuando no se haya presentado solicitud al RFC 
• No se lleve contabilidad o no se conserve durante el plazo a que obliga el código. 
• Si no se presento alguna declaración del ejercicio, estando obligado a ello y si el 
contribuyente la presenta en forma espontánea el plazoserá de 5 años. 
 81
El plazo para solicitar la caducidad será de 45 días contados a partir de que surta efectos la 
notificación. Para el caso de recurso de revocación este escrito se interpone ante la 
Administración General Jurídica o ante la Administración Local Jurídica. 
Prescripción de créditos fiscales. 
La prescripción es un medio de adquirir o liberarse de obligaciones. 
En materia Fiscal solo existe la prescripción negativa de acuerdo al artículo 146 del Código 
Fiscal de la Federación que la describe de acuerdo a las siguientes situaciones: 
Por vía acción, transcurrido el plazo de 5 años el contribuyente podrá solicitar que se declare 
extinguido el crédito Fiscal y corre tanto en contra del fisco como en contra del contribuyente al 
eliminarse la obligación de devolver cantidades pagadas indebidamente. 
Por excepción, interrumpiendo el recurso de revocación o juicio de nulidad. 
El cómputo para la prescripción comienza a correr a partir del día siguiente en que el crédito de 
que se trate pudo ser legalmente exigible. Si las autoridades tocan liquidarlo, tal situación se 
realiza partir del decimosexto día hábil siguiente en el que la resolución determinadora haya sido 
notificada al causante de acuerdo con lo que dispone el Art 18 fracción l del Código Fiscal de 
la Federación, por lo tanto no puede considerarse que el termino de que se trata comienza a 
correr cuando al interesado tocaba pagar el impuesto (que seria el caso de la caducidad) si no 
que aquí se necesita resolución determinadora que haya sido además notificada. Revisión 
84817813522178 Resolución, de la H. sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y 
Administrativa. 
Por cálculos erróneos. 
 
Multa. La prevista en el artículo 76, fracción II, del código fiscal de la federación, reformado por 
decreto publicado en el diario oficial de la federación el 20 de julio de 1992, al establecer su 
cuantía en relación con la contribución actualizada, viola el artículo 22 de la constitución federal. 
 
De conformidad con lo establecido en el artículo 70 del Código Fiscal de la Federación, cuando 
las multas no se paguen en las fechas previstas por las disposiciones Fiscales, deben actualizarse 
de acuerdo al mecanismo establecido en el artículo 17-A del mismo ordenamiento. Ahora bien, 
si el artículo 76, fracción II, del código mencionado, toma como base para la imposición de la 
multa la contribución omitida (resultado de la acción del sujeto pasivo), más otro factor que es la 
actualización de dicha contribución, es evidente que para su cálculo se considera un elemento 
ajeno a la infracción cometida, como lo es la actualización posterior al momento de la comisión 
de la conducta que se pretende castigar; y, en consecuencia, al tomar en la base un elemento 
ajeno a la conducta que se sanciona (como es la inflación), la autoridad legislativa va más allá de 
lo razonable, situación que torna a la multa en excesiva, lo que transgrede la garantía prevista en 
el artículo 22 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 
 
PRIMERO.- La actualización como es bien sabido no representa otra cosa que el traer el valor 
pasado de un concepto a su valor presente, en este orden de ideas, en el ámbito de lo Fiscal 
implica normalmente el traer el valor pasado de una contribución a su valor actual, resultando 
que la naturaleza jurídica de la actualización es la de la propia contribución, únicamente 
revalorada su expresión. En este concepto se ha sostenido por parte del Poder Judicial de la 
 82
Federación en diversos criterios de aplicación analógica que ha confeccionado, que uno de los 
principales conceptos de legalidad y constitucionalidad de la actualización como figura jurídica 
que integra al crédito Fiscal, lo representa la nitidez y certidumbre en su cálculo, directriz que se 
manifiesta como consecuencia de la correcta y completa expresión de las operaciones 
matemáticas o de los cálculos aritméticos que se hayan realizado con motivo de su 
determinación, al efecto resulta interesante citar los siguientes precedentes jurisdiccionales: 
RECARGOS. LA RESOLUCION QUE REQUIERE SU PAGO, ES ILEGAL CUANDO 
OMITE PRECISAR LAS OPERACIONES ARITMETICAS PARA CALCULARLOS. De la 
recta interpretación del artículo 21 del Código Fiscal de la Federación, se concluye que el 
procedimiento establecido para determinar el monto de los recargos causados por la falta de pago 
oportuno de un crédito Fiscal, implica necesariamente la realización de operaciones aritméticas 
aplicando porcentajes fijados en el lapso transcurrido desde el momento en que es exigible dicho 
crédito Fiscal, hasta la fecha de su liquidación; por tanto, la resolución mediante la cual se 
requiere el pago de recargos en la que se omite precisar las operaciones aritméticas que sirvieron 
para calcularlos, infringe el artículo 38, fracción III, del ordenamiento legal citado, pues en esa 
hipótesis, dicho acto Administrativo carece de fundamentación y motivación, impidiendo al 
contribuyente verificar si la cuantificación de la obligación tributaria aludida se realizó 
correctamente por la autoridad hacendaria, no siendo óbice para así estimarlo que el 
requerimiento se realice a un tercero que garantizó el pago de los recargos por una cantidad 
superior a la suma requerida por tal concepto. 
 
Por fundamentación y motivación. 
 
Si al determinarse éstos en la resolución liquidatoria sólo se señala un porcentaje, y no se 
precisan las tasas aplicables a cada uno de los meses por los cuales se calculan los mismos sino 
sólo una cantidad global, es claro que con ello se deja al contribuyente en estado de indefensión 
al desconocer de dónde provienen dichas cantidades, si son correctas y conforme a qué 
procedimiento se obtuvieron, violándose por tanto lo dispuesto en el artículo 38, fracción III, del 
Código Fiscal de la Federación, en cuanto a que todos los actos de autoridad deben estar 
debidamente fundados y motivados. En vista de lo anterior, los recargos así determinados 
resultan ilegales y lo conducente es decretar la nulidad con fundamento en el artículo 238, 
fracción II, del mencionado Código, para el efecto de que las autoridades emitan una nueva 
resolución en la que cumplan con los requisitos de fundamentación y motivación respecto a 
éstos. 
Por omisión de requisitos formales. 
 
El acto administrativo es ilegal, por vicios de forma por: 
 
• Falta de firma autógrafa del funcionario competente. 
• No exprese motivos que llevaron a la autoridad Fiscal a concluir que el contribuyente 
entra en algún supuesto de ley. 
• Si no se expresan sus preceptos legales en que apoya esa motivación. 
 
Por ejercicio de las facultades discrecionales de las autoridades. 
 
Estas facultades se otorgan a través de una norma jurídica al gobernante (autoridad 
administrativa), para que ante determinadas circunstancias de hecho, decida con cierta libertad el 
proceder o no de su actuación ante el gobernado. 
 
 
 83
CAPITULO III 
 
3. CAUSALES DE ILEGALIDAD DE LOS ACTOS REALIZADOS POR LAS 
AUTORIDADES FISCALES. 
 
3.1 Ámbito de competencia de los funcionarios gubernamentales. 
 
El conjunto de formalidades y actos que preceden y preparan a la resolución definitiva, es lo que 
constituye el procedimiento administrativo. 
 
Causales de incompetencia: 
 
Incompetencia del funcionario.- comprende 3 situaciones: incompetencia del funcionario que 
dicta el acto, incompetencia del funcionario que ordenó que se dictara e incompetencia del que 
tramita el procedimiento del que deriva la resolución. En todos los actos administrativos las 
autoridades se encuentran obligadas a fundamentar su competencia. 
 
 
 
Omisión de requisitos formales. 
 
La forma, es uno de los elementos esenciales de todo acto administrativo, a través de ella se 
exterioriza la voluntad de las autoridades tributarias. 
 
 Estas violaciones son por ejemplo: 
 
1.- entregar una resolución definitiva sin la firma del funcionario competente ó que no contenga 
su firmaautógrafa. 
2.- cuando el acto administrativo no expresa los motivos que llevaron a la autoridad fiscal a 
concluir que el contribuyente entre a un supuesto previsto por la ley ( falta de motivación ) 
3.- cuando la autoridad motiva sus actos pero no expresa los preceptos legales en que apoya esa 
motivación ( falta de fundamento), o los apoya en ordenamientos legales que no entran en dicha 
motivación. 
 
 
FUNCIONARIO 
 84
 
Violaciones de procedimiento. 
 
 Entre las formalidades del acto y del procedimiento existen diferencias; las del procedimiento 
constituyen aspectos que forman parte del procedimiento administrativo, constituyen requisitos 
anteriores o previos al acto administrativo; las del acto, constituyen los requisitos exigidos para 
la exteriorización de la voluntad de las autoridades. La violación de los requisitos formales del 
acto produce el efecto de obligar a la autoridad a que emita un nuevo acto donde subsane los 
requisitos omitidos, y la violación en el procedimiento obliga a la misma a su reposición, en el 
punto o momento en que se halla dado dicha violación. Estas violaciones son: 
 
1.- La indebida notificación de los diversos actos que integran el procedimiento 
2.- La indebida notificación de la orden de visita, o de la resolución definitiva. 
3.- No tener oportunidad de desvirtuar los hechos u omisiones detectados en la visita o después 
de la emisión de la resolución definitiva. 
 
 
Violaciones de fondo o a la ley.- En cuanto a su contenido, se presentan algunas de las 
siguientes situaciones: 
 
• Hechos que motivaron la resolución no ser realizaron. 
• Hechos que motivaron la resolución definitiva, son distintos o se apreciaron de 
manera diferente. 
• La resolución se dicta en contravención con las disposiciones legales. 
• La resolución se dicta dejando de aplicar las disposiciones debidas. 
 
Esta causal de ilegalidad, da origen a la nulidad lisa y llana de la resolución definitiva. 
 
Ejercicio de facultades discrecionales.- Se entiende por facultad discrecional, aquella que 
otorga una norma jurídica al gobernante, para que ante determinadas circunstancias de hecho, 
decida con cierta libertad el proceder o no de su actuación ante el gobernado. El desvío de poder 
es un abuso de derecho, ya que la autoridad administrativa realiza un acto de su competencia, 
respetando las formas y procedimientos contemplados en la ley pero con fines distintos de 
aquellos en vista de los cuales este poder le ha sido conferido. 
 
La doctrina considera que existe un desvío de poder cuando las autoridades actúan con: 
 
1.- un fin personal, se emite el acto para satisfacer aspiraciones personales. 
2.- la finalidad de favorecer a terceros. 
3.- el fin de favorecer a la propia administración pública, se busca un fin administrativo distinto 
del contemplado por la ley. 
 
 
 
 
 
 
 85
Control de legalidad. 
 
Derecho de instancia.- constituye el medio por el que los particulares (en algunos caso las 
autoridades) transitan por una vía preestablecida y legal para satisfacer sus intereses, como son: 
el reconocimiento de un derecho o la revocación de un acto que lesiona su esfera jurídica. 
 
La instancia ante las autoridades fiscales se refiere fundamentalmente a una solicitud o petición 
que se expone ante la autoridad competente, para que ésta resuelva. 
 
Formas de instancia. 
 
La petición.- La más elemental y de eficacia conocida, pero de eficiencia desconocida. La 
eficacia estriba en el deber y obligación que tiene la autoridad de responder, pero su eficiencia se 
desconoce por el grado de discrecionalidad con que cuenta la autoridad para contestar, ya que el 
sentido puede ir de una negativa, hasta una concesión de lo pedido. 
 
En materia fiscal, podemos ubicar dentro de esta forma de instar a las consultas que se le 
plantean a las autoridades fiscales, las solicitudes de caducidad y prescripción, así como las 
aclaraciones administrativas y revisiones discrecionales a resoluciones no favorables. 
 
 
 
Denuncia.- Debe entenderse como la participación de conocimiento con un fin medido por la 
ley. En el ámbito tributario las leyes suelen disponer que los contribuyentes o terceras personas 
tengan a parte de la obligación sustantiva de contribuir, el deber de informar. 
 
La denuncia no persigue, como la petición es una respuesta específica, sólo se limita a poner en 
conocimiento, hechos o situaciones jurídicas diversas que se encuentran reconocidas en las 
diversas leyes fiscales, y que deben participar en su conocimiento la autoridad. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Recurso.- Se distingue de la petición porque su eficiencia está prevista con certeza y se aparta de 
la denuncia porque pretende no la constatación de un hecho o situación jurídica, sino la 
modificación de un acto de autoridad que causa un prejuicio. 
 
Constituye un medio de control legal que disponen los particulares que se sienten afectados en su 
esfera jurídica por un acto administrativo determinado con objeto de obtener por parte de la 
misma autoridad administrativa, una revisión del propio acto, con la pretensión de que el mismo 
 86
sea revocado o modificado, al encontrar comprobada una causal de ilegalidad. Podemos señalar 
los siguientes: 
 
1.- El código fiscal en su articulo 116, establece que contra los actos administrativos dictados en 
materia fiscal, es procedente el recurso de revocación. 
2.- la ley aduanera establece que contra las resoluciones definitivas que dicten las autoridades 
aduaneras, es procedente el recurso de revocación. 
3.- la ley del seguro social establece que es procedente el recurso de inconformidad. 
4.- la ley del instituto del fondo nacional de la vivienda para los trabajadores establece que es 
procedente el recurso de inconformidad. 
5.- la ley federal del procedimiento administrativo establece que es procedente el recurso de 
revisión. 
 
 
 
Acción.- Cuando se pretende el reconocimiento de un derecho o la legalidad de un acto a través 
de la acción la instancia es calificada al darse una conexión del particular demandante al juez y 
contra el demandado. La acción va primero a un sujeto que es el juzgador y de manera inmediata 
trasciende a otro sujeto que es el demandado. Tanto en el recurso como en la acción, los 
particulares pretenden un derecho, revocación o anulación de un acto que les causa un prejuicio, 
sin embargo en el primero, se da una relación bilateral y en el segundo la instancia enlaza a tres 
sujetos, demandante, un tercero imparcial y demandado. 
 
Este derecho se encuentra reconocido a través del procedimiento contencioso administrativo 
mediante el cual un contribuyente pretende anular un acto administrativo que les causa prejuicio 
mediante la intervención del tribunal federal de justicia fiscal y administrativa y en contra del 
emisor de dicho acto se constituye dentro del proceso como parte demandada. 
 
 
Tipos de control de legalidad. 
 
La finalidad del control de la legalidad es la de establecer a los contribuyentes en el ejercicio de 
sus derechos subjetivos públicos, sin embargo estos controles tienen la finalidad más elevada que 
es la de mantener la legalidad de la actividad de los órganos y entidades fiscales. 
 
 87
 
 
Pueden realizarse primordialmente por 3 vías: 
 
1.- Control externo.- es el que realiza por medio de los órganos jurisdiccionales mediante el 
ejercicio de la acción. En nuestro país se reconoce la existencia de dos tipos de tribunales: 
 
Los que forman parte del poder judicial y que por tanto son judiciales y jurisdiccionales, como 
son en materia federal los juzgados de distrito y los tribunales colegiados de circuito. 
 
Los que no forman parte del poder judicialy que por tanto son jurisdiccionales más no judiciales, 
ya que formalmente son órganos administrativos. En materia federal podemos destacar al 
tribunal fiscal de la federación. 
 
 
2.- Control interno.- se logra mediante las unidades administrativas que dentro de las mismas 
dependencias se les atribuye la facultad de autotutelar la legalidad de los actos administrativos, 
mediante la revocación de los mismos. 
 
3.- Autocontrol.- constituye la facultad que tienen las unidades administrativas emisoras, de 
actos ilegales para dejar sin efecto ellas mismas tales actos. Es conocida esta facultad como 
reconsideración administrativa o revisión discrecional de resoluciones no favorables. 
 
Resolución de problemas sin impugnación. 
 
Aclaración ante las autoridades fiscales.- Existe la posibilidad de que los particulares puedan 
acudir ante las autoridades fiscales a fin de hacer las aclaraciones pertinentes sobre las siguientes 
resoluciones: 
 
• Sobre aquellas que determinan con carácter provisional contribuciones a cargo de los 
contribuyentes o responsables solidarios, se considere o motive en dicha resolución 
 88
una supuesta omisión en la presentación de declaraciones periódicas, ya sean 
provisionales o del ejercicio. 
• Sobre aquellas que imponen multas y requieren la presentación de documentos 
omitidos. 
• Sobre aquellas que imponen multas por la omisión de contribuciones que derivan de 
errores aritméticos a las declaraciones. 
• Sobre aquellas que imponen multas por infracciones relacionadas con el registro 
federal de contribuyentes. 
• Sobre aquellas que imponen multas por infracciones relacionadas con las 
obligaciones de pago de las contribuciones, así como de la presentación de 
declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones o expedir constancias. 
 
La aclaración ante las autoridades fiscales no procede sobre resoluciones cuyo objeto o propósito 
sea diferente a los antes precisados. 
 
 
 
 
Requisitos de la aclaración.- No señala la ley requisitos formales y de trámite que deban 
cumplir los interesados, sólo se precisa que la autoridad deberá resolver en un plazo de 6 días 
contados a partir de que el expediente queda debidamente integrado mediante el procedimiento 
indicado en las reglas. 
 
La aclaración constituye finalmente una promoción ante autoridad fiscal, cuya naturaleza 
jurídica es la de ser una instancia de petición o solicitud de aclaración. 
El escrito inicial debe cumplir los requisitos formales a que hace referencia el artículo 18 de la 
CFF. Debe constar por escrito lo siguiente: 
 
• Nombre, denominación o razón social y domicilio fiscal manifestado en el registro 
federal de contribuyentes, para efecto de fijar la competencia de la autoridad y la 
clave que le corresponde en dicho registro. 
• Señalar autoridad a que se dirige y propósito de la promoción. 
• Domicilio para oír y recibir notificaciones y nombre de la persona autorizada para 
recibirlas. 
• Debe ir firmada por el interesado o por quien esté legalmente autorizado para ello. 
• Debe presentarse con el número de ejemplares que precise la autoridad fiscal y 
anexando copia de las pruebas que se juzguen convenientes. 
Plazo para la presentación y procedimiento.- El plazo para presentar la aclaración es de 6 días 
contados a partir del día siguiente a aquel en que haya surtido efectos la notificación de las 
resoluciones. 
 
Podemos considerar el siguiente procedimiento ( ya que la ley no lo contempla detalladamente): 
 
• Una vez presentada la aclaración cumpliendo con los requisitos formales, la autoridad 
fiscal debe efectuar la revisión del mismo y considera que no se cumplen los 
requisitos, debe requerir al promovente para que en un plazo de 10 días lo subsane. 
• Si no subsana la omisión se tendrá por no presentada la promoción. 
• Si no existe requerimiento o si subsana la omisión, debe entenderse que el expediente 
se encuentra debidamente integrado. 
 89
• La autoridad fiscal debe resolver en un plazo de 6 días hábiles contados a partir de 
que el expediente queda debidamente integrado. 
 
Es un medio para resolver ciertos problemas sin la necesidad de agotar los medios de defensa 
fiscales. La resolución que recaiga a esta instancia no es impugnable; no procede medio de 
defensa legal alguno. 
 
Si el contribuyente no obtiene una resolución dentro de los 30 días hábiles siguientes a aquel en 
que surtió efectos la notificación de la resolución, debe valorarse la conveniencia de interponer 
medios de defensa fiscales antes de que venza el plazo que se tiene para interponerlos. Si la 
resolución en aclaración no es favorable a los intereses del solicitando y no ha vencido el plazo 
que se tiene para interponer medios de defensa, se puede acudir a ellos a fin de impugnar la 
resolución que determinó la multa o el pago provisional. Al vencer los plazos para interponer los 
medios de defensa, si la resolución que se emite no es favorable sólo queda aplicar la revisión 
discrecional, ya que tales medios son improcedentes al haberse consentido el acto o resolución 
que determinó la multa o pago provisional; dicha opción no interrumpe ni suspende los plazos 
para interponer los medios de defensa y contra las resoluciones no procede medio de 
impugnación alguno. 
 
 
 
Revisión discrecional de las resoluciones no favorables.- Los particulares pueden acudir ante 
las autoridades fiscales a fin de solicitar la revisión de las resoluciones que cumplan las 
siguientes características: 
 
• Se trate de resoluciones administrativas de carácter individual. 
• Que dicha resolución no sea favorable a un particular. 
• Que la resolución se haya consentido para efectos de la procedencia de los medios de 
defensa. Que el contribuyente no haya interpuesto en contra de la resolución no 
favorable los medios de defensa y que hayan transcurrido los plazos para 
interponerlo; que la resolución se encuentre firme. 
• Que no haya prescrito el crédito fiscal. 
 
Requisitos de la revisión.- La revisión al igual que la aclaración constituyen una promoción 
ante autoridad fiscal, cuya naturaleza jurídica es la de ser una instancia de petición o solicitud de 
“revisión”. 
 
El escrito inicial debe cumplir los siguientes requisitos formales: 
 
• No existe forma oficial aprobada para presentar la revisión. 
• Debe constar por escrito. 
• Nombre, denominación o razón social y el domicilio fiscal manifestado en el R.F.C. 
para efecto de fijar competencia y clave que le corresponde en dicho registro. 
• Señalar autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción. 
 90
• Domicilio para oír y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para 
recibirlas. 
• Debe ir firmada por el interesado o por quien esté legalmente autorizado para ello. 
• Debe presentarse con el número de ejemplares que precise la autoridad fiscal y 
anexando copia de las pruebas que se juzguen convenientes y que demuestren que la 
resolución se emitió en contravención de las disposiciones fiscales. 
 
 
 
Plazo para la presentación y el procedimiento.- No existe plazo para interponerla, ya que 
procede sobre resoluciones no favorables que quedaron firmes al haberse consentido por parte de 
los afectados, que no interpusieron los medios de defensa dentro de los plazos establecidos. Se 
puede solicitar revisión en la fecha en que venció el plazo para interponer los medios de defensa 
fiscales, y a partir del día siguiente hábil se puede solicitar la revisión de la resolución. Se puede 
solicitar la revisión siempre y cuando la misma no haya sido favorable para los intereses del 
contribuyente o particular afectado. 
Podemos considerar el siguiente procedimiento: 
 
• Una vez que se presenta el escrito de revisión la autoridad debe efectuar la revisión 
del mismo y si considera que no cumple los requisitos requiere al promoventepara 
que en un plazo de 10 días lo subsane. 
• Si no subsana la omisión se tendrá por no presentada la promoción. 
• Si no existe requerimiento, o si subsana la omisión, se entiende que el escrito se 
encuentra debidamente integrado. 
 
La autoridad debe resolver en el plazo máximo de 3 meses. Si no es resuelta en ese plazo el 
interesado debe considerar que la autoridad resolvió negativamente interponer los medios de 
defensa en cualquier tiempo. ( sin embargo el artículo 36 establece que no podrá ser impugnada 
la resolución que recaiga en la revisión.) 
 
Consultas ante las autoridades fiscales. 
 
Contribuciones.- Contribuciones son las prestaciones en dinero o en especie que el estado exige 
en ejercicio de su poder de imperio con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus 
fines. Las contribuciones tienen las siguientes características: 
 
• Carácter público ya que son ingresos que el Estado percibe en virtud de su soberanía 
y no de negocios jurídicos privados. 
• Es una prestación en dinero o en especie. 
• Es una obligación ex - lege, es decir que la fuente formal de la obligación o norma 
jurídica está representada por el conjunto de presupuestos establecidos en la ley. 
 91
• Se establece la obligación de todos los mexicanos a contribuir al gasto público del 
Estado, en los términos que establezca la ley. 
• Es una relación de derechos y obligaciones. 
• Proporcionar recursos al Estado para el gasto público. 
• Deben ser equitativos y proporcionales. 
 
Hipótesis normativa.- Es la descripción de un hecho o situación jurídica, previa y genérica, 
contenida en la ley. La más importante de las hipótesis normativas es la que dispone la 
obligación de pagar las contribuciones al Estado y que da nacimiento a la obligación tributaria 
sustantiva, que es el pago del tributo como una obligación de dar. 
También existen hipótesis que dan nacimiento a obligaciones fiscales cuyo contenido representa 
obligaciones de hacer, no hacer o tolerar. (son normas de procedimiento). 
 
Hipótesis de incidencia tributaria.- El hecho imponible tiene las siguientes características: 
 
• Aspecto legal.- con base en el principio de legalidad tributaria 
• Aspecto material o de hecho.- hechos o situaciones jurídicas que el legislador elige 
como hechos imponibles. 
• Aspecto personal.- determina los sujetos de la obligación tributaria. 
• Aspecto temporal.- es la precisión explícita o implícita que hace la ley del momento 
en que debe considerarse realizado o consumado el hecho o situación que da 
nacimiento a la obligación tributaria de pago. 
• Aspectos cuantitativos.- no basta que la ley fije aspectos materiales y personales sino 
que también fija criterios para mediar la cuantía de la obligación fiscal. 
 
Exenciones.- Hechos o situaciones que en términos generales entran en la definición legal que 
precisa los hechos o situaciones de causación del tributo, pero que el legislador decidió excluir. 
 
Obligaciones accesorias.- La obligación tributaria sustantiva central o principal, es 
generalmente la obligación de entregar en moneda nacional la cantidad adeudada. Es principal 
porque su existencia no depende de la de otra y otras obligaciones sustantivas. Los accesorios de 
las contribuciones en la mayoría de los casos se encuentran subordinados a la obligación de pago 
de la contribución. 
 
Obligaciones de hacer, no hacer y tolerar.- En cuanto a las obligaciones de dar su contenido es 
siempre el pago de una cantidad de dinero o de otros bienes. Hay otra clase de obligaciones cuyo 
contenido es un hacer, no hacer o tolerar. 
 
Interpretación de las normas jurídicas tributarias.- El código tributario federal señala que la 
disposiciones fiscales son de aplicación estricta, se refiere a las normas que establecen cargas a 
los particulares (sujeto, objeto, base, tasa o tarifa), excepciones a la misma, infracciones y 
sanciones. Las normas sustantivas deben aplicarse de manera estricta, esta situación no aplica a 
las normas de procedimiento. 
 
Consultas y solicitudes en materia fiscal federal.- El derecho fiscal sustantivo se caracteriza 
por su naturaleza compleja, dinámica y mutable. Estas características llevan a los contribuyentes 
a acudir ante las autoridades fiscales para realizar diversas solicitudes o consultas a fin de que 
esta autoridad se pronuncie sobre el sentido y alcance de la norma jurídica o sobre la aplicación 
de alguna disposición en concreto. Otro género de consultas y solicitudes sí constituye un 
 92
auténtico ejercicio del derecho de petición pues se realizan por escrito y en caso de materia fiscal 
deben cumplir ciertos requisitos. 
 
Consultas de confirmación de criterios.- Al formularse sobre situaciones reales y concretas la 
autoridades se encuentran obligadas a contestarlas y de su resolución favorable se derivan 
derechos para el interesado que instó a la autoridad. 
 
 
 
Cualquier persona puede efectuar una consulta a las autoridades fiscales siempre y cuando se 
trate sobre situaciones reales y concretas, que permitan determinar cuál es el interés jurídico del 
individuo que efectúa la consulta. 
 
Requisitos.- Para efectuar consultas a las autoridades no existe una forma oficial aprobada por la 
SHCP; la consulta debe cumplir los siguientes requisitos: 
 Debe referirse a una situación reala y concreta del promovente. 
 
• Constar por escrito. 
• Estar firmada por el interesado o por quien esté legalmente autorizado para ello, a 
menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en que se imprimirá su 
huella digital. 
• Nombre, denominación o razón social y domicilio fiscal manifestado al RFC, para 
fijar competencia y clave que le correspondió en dicho registro. 
• Señalar autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción. 
• Domicilio para oír y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para 
recibirlas. 
• Señalar número telefónicos del contribuyente y el de los autorizados. 
• Señalar nombres, direcciones y el RFC o números de identificación fiscal tratándose 
de residentes en el extranjero, de todas las personas involucradas en la solicitud o 
consulta planteada. 
• Describir las actividades a las que se dedica el interesado. 
• Indicar el monto de la operación objeto de la promoción. 
• Señalar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promoción, así como 
acompañar los documentos e información que soporten tales hechos. 
• Describir las razones de negocios que motivan la operación planteada. 
• Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promoción han sido 
planteados ante una autoridad fiscal distinta a la que recibió la promoción o ante 
autoridades administrativas o judiciales y en su caso el sentido de la resolución. 
 
 93
Plazo para la presentación y procedimiento.- No existe un plazo para presentar una consulta a 
las autoridades; el contribuyente o interesado deberá presentar antes del vencimiento de la 
vigencia de la resolución, una nueva consulta a fin de que la autoridad emita otra resolución. 
Podemos señalar el siguiente procedimiento: 
 
 
 
 
 
 
 Se deberá presentar la promoción ante la autoridad competente. 
 
• Si la autoridad considera que no cumple los requisitos requiere al promovente para 
que en un plazo de 10 días lo subsane. Si no subsana la omisión se tendrá por no 
presentada la promoción. 
• De no existir requerimiento o si el promovente subsanó la omisión, la autoridad está 
obligada a resolver la consulta en un plazo de 3 meses contados a partir de la fecha de 
la presentación de la consulta. 
• Las resoluciones favorables generan derechos en la esfera jurídica del promovente; 
ese derecho tiene en algunos casos una vigencia, las resoluciones administrativas de 
carácter individual o dirigido a agrupaciones, dictadas en materia de impuestos que 
otorguen una autorización o que siendo favorables a particulares, determinen un 
régimen fiscal, surtirán efectos en el ejercicio fiscal del contribuyenteen el que se 
otorguen o en el ejercicio inmediato anterior, cuando se hubiere solicitado la 
resolución, y ésta se otorgue en los 3 meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal. 
 
Transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolución, el interesado podrá considerar que la 
autoridad resolvió negativamente e interponer los medios de defensa fiscales en cualquier tiempo 
posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolución o bien esperar a que se dicte. 
 
En casi de que el particular o contribuyente no obtenga una resolución favorable, podrá 
interponer un recurso de revocación o bien acude directamente al juicio de nulidad ante el 
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. 
 
Solicitud de extinción o caducidad de las facultades. 
 
La caducidad ataca a la facultad para determinar la obligación fiscal y la prescripción ataca a la 
obligación fiscal en sí misma. La caducidad es la pérdida o extinción de un derecho por no 
haberlo ejercitado dentro del plazo establecido por la ley; opera por el simple transcurso del 
tiempo. 
 
La caducidad se refiere a un acto determinado de ejercicio de un derecho que sólo de esta forma 
puede hacerse valer; o se realiza el acto o desaparece el derecho. Tiene por objeto dar al 
contribuyente la seguridad jurídica de que transcurrido el plazo legal, las autoridades no podrán 
ya ejercer en su perjuicio las facultades que la ley les confiere. 
 
La prescripción es una institución del derecho sustantivo, en tanto que la caducidad es una figura 
que corresponde al derecho procesal, la caducidad se refiere esencialmente a facultades o 
atribuciones concedidas a la autoridad en materia impositiva y sancionadora, mientras que la 
prescripción opera en relación con el cobro de los créditos fiscales exigibles. 
 94
 
La prescripción se configura tanto en contra como a favor del fisco, pues el derecho a solicitar la 
devolución de contribuciones también prescribe en contra del contribuyente; en cambio la 
caducidad se puede hacer valer sólo en contra de la autoridad. 
 
Las facultades de las autoridades para determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, 
así como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones, se extingue en un 
plazo de 5 años, contados a partir del día siguiente a aquel en que: 
 
Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de hacerlo. Las 
facultades se extinguirán por ejercicios completos incluyendo aquellas facultades 
relacionadas con la exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaración. 
 
Se presentó o debió haberse presentado declaración o aviso que corresponda a una 
contribución que no se calcule por ejercicios o a partir de que se causaron las contribuciones 
cuando no exista la obligación de pagarlas mediante declaración. 
 
• Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales, pero si la infracción 
fuese de carácter continuo o continuado, el término correrá a partir del día siguiente al 
en que hubiese cesado la consumación o se hubiese realizado la última conducta o 
hecho. 
 
 
• Se levante el acta de incumplimiento de la obligación garantizada, tratándose de la 
exigibilidad de fianzas constituidas para garantizar el interés fiscal a favor de la 
federación. 
 
El plazo se aumentará a 10 años cuando el contribuyente no hay presentado su solicitud en el 
RFC, no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que se establece; así como por los 
ejercicios en que no presente alguna declaración del ejercicio estando obligado a presentarlas, en 
este caso se computará a partir del día siguiente a aquel en que se debió haber presentado la 
declaración del ejercicio. En el caso en que el contribuyente en forma espontánea presente la 
declaración omitida y cuando ésta no sea requerida, el plazo será de 5 años, sin que en ningún 
caso este plazo, sumado al tiempo transcurrido entre la fecha en que debió presentarse la 
declaración omitida y la fecha en que se presentó espontáneamente, exceda de 10 años. 
 
No está sujeto a interrupción y sólo se suspenderá cuando se ejerzan las facultades de 
comprobación de las autoridades, cuando se interponga algún recurso administrativo o juicio, 
cuando las autoridades fiscales no puedan iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobación 
en virtud de que el contribuyente hubiere desocupado el domicilio fiscal sin haber presentado 
aviso de cambio o hubiera señalado dirección incorrecta; en estos dos últimos casos, se reiniciará 
el cómputo del plazo de caducidad a partir de la fecha en que se localice al contribuyente. 
 
 
 
 95
El plazo que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobación, inicia con 
la notificación de su ejercicio y concluye cuando se notifique la resolución definitiva. La 
suspensión estará condicionada a que cada 6 meses se levante cuando menos un acta parcial o 
final, o se dicte la resolución definitiva. De no cumplirse se entenderá que no hubo suspensión. 
Tratándose de visitas domiciliarias y de revisión de contabilidad en las oficinas de las 
autoridades, en que las mismas estén sujetas a un plazo máximo de 6 meses para su conclusión y 
dos ampliaciones por periodos iguales, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del 
ejercicio de las facultades, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, 
no podrá exceder de 6 años con 6 meses. 
 
Tiene derecho a solicitar la declaración de caducidad el sujeto pasivo por adeudo propio o por 
adeudo ajeno, de la obligación fiscal que no hay sido determinada en su existencia o cuyas bases 
de liquidación no fueron hechas por autoridad tributario o cuyo crédito fiscal no se haya fijado o 
determinado en cantidad líquida. 
 
Requisitos.- La solicitud debe cumplir los siguientes requisitos: 
 
• Constar por escrito. 
• Estar firmada por el interesado o por quien esté legalmente autorizado para ello, a 
menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en que se imprimirá su 
huella digital. 
• Nombre, denominación o razón social y domicilio fiscal manifestado al RFC, para 
fijar competencia y clave que le correspondió en dicho registro. 
• Señalar autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción. 
• Domicilio para oír y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para 
recibirlas. 
 
Plazo para la presentación y procedimiento.- La instancia puede presentarse en cualquier 
momento posterior a aquel en que hayan transcurrido los 5 años. 
 
Procedimiento: 
 
Se deberá presentar la promoción ante la autoridad competente. 
 
Si la autoridad considera que no cumple los requisitos requiere al promovente para que en un 
plazo de 10 días lo subsane. Si no subsana la omisión se tendrá por no presentada la promoción. 
 
De no existir requerimiento o si el promovente subsanó la omisión, la autoridad está obligada a 
resolver la consulta en un plazo de 3 meses contados a partir de la fecha de la presentación. 
 
 
 
 
 
 96
Solicitud de prescripción de los créditos fiscales. 
 
La prescripción se puede entender como la consolidación de una situación jurídica por el simple 
transcurso del tiempo. 
 
Prescripción liberatoria.- institución de orden público que produce certeza y estabilidad en las 
relaciones jurídicas, impidiendo que las mismas queden en un permanente estado de indefinición 
e indeterminación. Otorga seguridad jurídica pues tiene un poder liberatorio de antiguas 
obligaciones, que con base en la presunción del abandono o renuncia del titular del derecho, se 
dispensa al obligado de las pruebas que demuestren su cumplimiento. 
 
 
Los créditos fiscales se extinguen por prescripción en un plazo de 5 años. 
 
Forma de computar plazo.- Existen dos criterios: uno dice que para iniciar dicho cómputo era 
indispensable la existencia de una resolución que determinará el crédito fiscal, otro que elcómputo del mencionado plazo podía iniciar sin que existiera esa determinación, pudiendo 
iniciar a partir del día siguiente de la fecha límite que tenía el contribuyente para presentar su 
declaración. Finalmente la SCJN dijo que es indispensable que exista la determinación del 
crédito fiscal por parte de la autoridad. 
 
La prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro que se notifique al deudor o por el 
reconocimiento de éste respecto de la existencia del crédito. Para que inicie el término de 5 años, 
es necesario que exista previamente la determinación de un crédito , debidamente notificado y 
que éste no realice el pago correspondiente o garantice su monto dentro del plazo de 45 días. 
 
Solicitud de prescripción.- se otorga el derecho de petición para que puedan solicitar a la 
autoridad fiscal la declaratoria de prescripción de los créditos fiscales. 
 
Cualquier persona con deuda fiscal previamente determinada puede solicitar la declaración de 
prescripción. 
 
Requisitos.- debe cumplir los siguientes requisitos: 
 
• Constar por escrito. 
• Estar firmada por el interesado o por quien esté legalmente autorizado para ello, a 
menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en que se imprimirá su 
huella digital. 
• Nombre, denominación o razón social y domicilio fiscal manifestado al RFC, para 
fijar competencia y clave que le correspondió en dicho registro. 
• Señalar autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción. 
 
Plazo para la presentación y procedimiento.- Puede presentarse en cualquier momento 
posterior a aquel en que hayan transcurrido los 5 años. Dicho plazo puede interrumpirse. 
 
 97
Procedimiento: 
 
 Se deberá presentar la promoción ante la autoridad competente. 
 Si la autoridad considera que no cumple los requisitos requiere al promovente para que en un 
plazo de 10 días lo subsane. Si no subsana la omisión se tendrá por no presentada la promoción. 
 
 De no existir requerimiento o si el promovente subsanó la omisión, la autoridad está obligada a 
resolver la consulta en un plazo de 3 meses contados a partir de la fecha de la presentación. 
 
 Las resoluciones favorables que declaren la prescripción generan derechos en la esfera jurídica 
del promovente. 
 
Solicitud de Condonación. 
 
Es una forma de extinguir obligaciones o créditos fiscales mediante una declaración unilateral y 
discrecional por parte del acreedor de la obligación. La condonación de contribuciones solo 
puede hacerse de manera general; la condonación de multas puede otorgarse de manera general o 
individual. 
 
Condonación de contribuciones.- El CFF establece la facultad que tiene el Ejecutivo Federal 
para condonar o eximir total o parcialmente el pago de contribuciones y sus accesorios a través 
de resoluciones de carácter general siempre y cuando se haya afectado o trate de impedir que se 
afecte la situación de algún lugar o región del país, una rama de actividad, producción o venta de 
productos, así como en caso de catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o 
epidemias. Así como para contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso mercantil. 
 
Condonación de recargos.- Las autoridades fiscales podrán condonar total o parcialmente los 
recargos derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones 
entre partes relacionadas, siempre que dicha condonación derive de un acuerdo de autoridad 
competente sobre las bases de reciprocidad con las autoridades de un país con el que se tenga 
celebrado un tratado para evitar la doble tributación; tratándose de contribuyentes que se 
encuentren sujetos a un procedimiento de concurso mercantil; y un tipo de condonación o 
reducción parcial de recargos por prórroga sobre un plazo de tiempo en el que deben aplicar 
recargos por mora. 
 
Condonación por multas.- El CFF establece la facultad a la SHCP para condonar multas por 
infracción a las disposiciones fiscales, inclusive determinadas por el propio contribuyente, así 
como: 
 
 
 98
 
Cuando se trate de contribuyentes que se encuentren sujetos a un procedimiento de concurso 
mercantil. 
 
Un tipo de reducción o disminución de las multas consagrado en el articulo 70-A. 
 
Tienen derecho a solicitar la condonación de multas cualquier persona que haya cometido alguna 
infracción por la cual esta obligado a pagar una multa. 
 
 
 
Requisitos. 
 
• Constar por escrito. 
• Estar firmada por el interesado o por quien esté legalmente autorizado para ello, a 
menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en que se imprimirá su 
huella digital. 
• Nombre, denominación o razón social y domicilio fiscal manifestado al RFC, para 
fijar competencia y clave que le correspondió en dicho registro. 
• Señalar autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción. 
• Domicilio para oír y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para 
recibirlas. 
 
Plazo para la presentación y procedimiento.- Puede presentarse en cualquier momento 
posterior a aquel en que la multa haya sido autodeterminada por el contribuyente o que la 
resolución o acto administrativo que la impuso haya quedado firme, al no proceder en su contra 
ningún medio de defensa legal. 
 
Procedimiento: 
 
 Se deberá presentar la promoción ante la autoridad competente. 
 
Si la autoridad considera que no cumple los requisitos requiere al promovente para que en un 
plazo de 10 días lo subsane. Si no subsana la omisión se tendrá por no presentada la promoción. 
 
De no existir requerimiento o si el promovente subsanó la omisión, la autoridad está obligada a 
resolver la consulta en un plazo de 3 meses contados a partir de la fecha de la presentación. 
 
Recurso administrativo. 
 
Elementos.- Los elementos comunes a todos los recursos administrativos los podemos resumir 
de la siguiente manera: 
 El recurso debe estar establecido en una ley. Para precisar la procedencia del recurso el 
particular debe tomar en cuenta: 
 
1.- La autoridad administrativa que lo emite. 
2.- La naturaleza del acto administrativo que se emite. 
3.- Los fundamentos legales en que se basa la autoridad para emitir un acto que causa una lesión 
en la esfera jurídica del particular. 
 
 99
La existencia de un acto administrativo contra el que se promueve el recurso 
La autoridad competente que debe tramitarlo y resolverlo. 
Los requisitos formales y de procedimiento que deben incluirse en el escrito inicial de 
interposición del recurso. 
 
La fijación de un procedimiento para la tramitación del recurso. La mayoría de las leyes 
establecen procedimientos en los que impera el principio de celeridad, que es el procedimiento 
desde la presentación hasta la resolución y que debe realizarse con agilidad, sin implicar 
obstáculos; informalidad, que consiste en que al recurrente no deben exigírsele mayores 
requisitos que los estrictamente necesarios para acreditar los presupuestos del recurso y la 
expresión de agravios; el impulso, que significa la obligación que tiene la autoridad de eliminar 
los impedimentos que no posibiliten la rápida, eficiente y completa instrucción del 
procedimiento y emisión de la resolución; el debido proceso legal, que deriva de las garantías 
individuales. 
 
Los requisitos y el alcance jurídico de la resolución que resuelve el recurso. 
 
La resolución que pone fin al recurso puede tener alguno de los siguientes sentidos: 
 
• Desecharlo por improcedente. 
• Confirmar el acto impugnado 
• Mandar a reponer el procedimiento administrativo 
• Dejar sin efecto, nulificar el acto impugnado 
• Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya cuando el recurso 
interpuesto es total o parcialmente resuelto a favor del recurrente. 
 
Recurso de revocación.- A través de él se pueden combatir los actos administrativos que sean 
dictados en materia fiscal federal. 
 
Procede únicamente contra resoluciones administrativas definitivas (tiene que definir o dar 
certeza de una situación legal)y actos administrativos de las autoridades fiscales. El recurso de 
revocación procede contra las resoluciones definitivas que: 
 
• Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos. 
• Nieguen la devolución de cantidades que procedan conforme a la ley. 
• Dicten las autoridades aduaneras. 
• Cualquier resolución de carácter definitivo que cause agravio al particular en materia 
fiscal (salvo aquellas a que se refiere el artículo 33-A, 36 y 74) 
• También procede contra actos que: 
• Exijan el pago de créditos fiscales, cuando se alegue que éstos se han extinguido o que su 
monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro sea imputable a la autoridad 
ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecución, o indemnización que marca el 
artículo 21. 
• Se dicte en el procedimiento administrativo de ejecución, cuando se alegue que éste no se 
ha ajustado a la ley. 
• Afecte el interés jurídico de terceros. (art. 128). 
• Determinen el valor de los bienes embargados (174). 
 
 100
 
 
Las personas afectadas no debe necesariamente agotar el recurso de revocación, tiene la opción 
de acudir directamente al TFJFA, o bien agotar el recurso y luego la demanda ante el Tribunal. 
Si acude ante el Tribunal, contra la resolución o acto que fue materia de dicho tribunal, ya no se 
podrá interponer el recurso; si decide agotar primero el recurso, contra la resolución se podrá ir 
al tribunal demandando su nulidad. 
 
Si el particular interpone primero el recurso, procederá de manera automática la suspensión en la 
ejecución del acto administrativo, teniendo un plazo para garantizar el interés fiscal de 5 meses 
siguientes contados a partir de la fecha de presentación del recurso. Si se decide acudir 
directamente al tribunal, se tendrá un plazo para garantizar el interés fiscal de 45 días siguientes 
a la fecha en que surte efectos la notificación del acto administrativo. 
 
El recurso debe presentarse ante autoridad competente en razón del domicilio del contribuyente o 
ante la que emitió o ejecutó el acto impugnado, dentro de los 45 días hábiles siguientes a aquel 
en que hay surtido efectos su notificación; las notificaciones surten efectos legales al día hábil 
siguiente a aquel en que fueron hechas. Existen excepciones al término de los 45 días: 
 
1.- Cuando el recurso se interpone porque el procedimiento administrativo de ejecución no se 
ajustó a la ley, las violaciones cometidas antes del remate podrán hacerse valer en cualquier 
tiempo, antes de la publicación de la convocatoria en primera almoneda, salvo que se trato de 
actos de ejecución sobre bienes legalmente inembargables, actos de imposible reparación 
material, o que no se haya notificado legalmente, en estos caso el plazo se computará a partir del 
día siguiente al en que surta efectos la notificación del requerimiento de pago o del día siguiente 
al de la diligencia de embargo. (45 días). Si las violaciones tienen lugar con posterioridad a la 
mencionada convocatoria o se trate de venta de bienes fuera de subasta, el recurso se hará valer 
contra la resolución que finque el remate o la que autorice la venta fuera de subasta. 
2.- El embargado o tercero acreedor que no esté conforme con la valuación hecha, podrá hacer 
valer el recurso, dentro de los 10 días siguientes a aquel en que surta efectos la notificación del 
avalúo practicado. 
3.- El tercero que afirme ser propietario de los bienes o negociaciones, o titular de los derechos 
embargados, podrá hacer el recurso en cualquier tiempo antes de que se finque el remate, se 
enajenen fuera de remate o se adjudiquen los bienes a favor del fisco federal. 
 
El plazo de 45 días se suspende en los siguientes casos: 
 
• Se suspenderá por un año si el particular afectado por un acto o resolución fallece durante 
el plazo si antes no se hubiere aceptado el cargo de representante de la sucesión. 
• Por un año, en los casos de incapacidad o declaración de ausencia. La suspensión cesará 
cuando se acredite que se ha aceptado el cargo de tutor del incapaz o representante legal 
del ausente, siendo en perjuicio del particular si durante el plazo antes mencionado no se 
provee sobre su representación. 
• También se suspenderá si el particular solicita a las autoridades fiscales iniciar el 
procedimiento de resolución de controversias contenido en un tratado para evitar la doble 
 101
tributación incluyente el procedimiento arbitral; cesará la suspensión cuando se notifique 
la resolución que da por terminado dicho procedimiento. 
 
 
Requisitos del recurso y documentos anexos.- Debe satisfacer los requisitos siguientes: 
 
• Constar por escrito. 
• Nombre, denominación o razón social y domicilio fiscal manifestado al RFC para efecto 
de fijar la competencia y la clave que le corresponda en dicho registro. 
• La autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción. 
• Domicilio para oír y recibir notificaciones y nombre de la persona autorizada para ello. 
 
Resolución o acto que impugna. (se debe precisar el número de resolución o acto, fecha de 
emisión, la autoridad que lo emite y el objeto o propósito del acto). 
 
Los agravios que le causen la resolución o el acto impugnado. Se debe mencionar los preceptos 
jurídicos que a juicio del recurrente dejó de aplicar o aplicó indebidamente la autoridad fiscal, 
externando los razonamientos lógico jurídicos por los que llega a esa conclusión. 
 
Las pruebas o hechos controvertidos de que se trate. 
 
Cuando no se cumplen los requisitos de que: 
 
• Conste por escrito; nombre, denominación, etc y autoridad a la que se dirige, se 
promueve al promovente para que en un plazo de 10 días cumpla el requisito omitido; si 
no lo hace el recurso se tiene por no presentado. 
• Cuando no se expresan agravios, no se señale la resolución o acto que se impugna, los 
hechos controvertidos o no se ofrezcan pruebas, se requerirá para que dentro del plazo de 
5 días subsane el error, si no expresa los agravios la autoridad desechará el recurso; si se 
refiere al señalamiento de hechos controvertidos o al ofrecimiento de pruebas, el 
promovente perderá el derecho a señalar los hechos o se tendrán por no ofrecidas las 
pruebas. 
 
Se debe anexar a dicho escrito lo siguiente: 
 
• Documentos que acrediten la personalidad cuando actué a nombre de otro o de personas 
morales. 
• Documento en que conste el acto impugnado. 
• Constancia de notificación del acto impugnado, excepto cuando el promovente declare 
bajo protesta de decir verdad que no recibió constancia o cuando la notificación se haya 
practicado por correo certificado con acuse de recibo o se trate de negativa ficta. Si fue 
por edictos debe señalar la fecha de la última publicación y el órgano en que ésta se hizo. 
• Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial en su caso. 
• Al igual que los requisitos formales, cuando no se acompañe alguno de los documentos, 
la autoridad fiscal debe requerir al promovente para que los presente en un término de 5 
días hábiles; si no los presenta y se trate de documentos que acrediten personalidad, 
documento en que conste el acto y la constancia de notificación, se tendrá por no 
interpuesto el recurso, si se trata de pruebas se tendrán por no ofrecidas. 
Improcedencia y sobreseimiento.- Son el obstáculo de hecho o de derecho que impide que el 
órgano administrativo analice y resuelva la pretensión del recurrente. 
 102
 
Causales de improcedencia: 
 
1.- Que se haga valer contra actos administrativos que no afecten la interés jurídico del 
recurrente. 
2.- Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de éstas o de 
sentencias. 
3.- Que hayan sido impugnados ante el TFJFA. 
4.- Que se hayan consentido; aquellos contra los que no se promovió el recurso en el plazo 
señalado. 
5.- Que sean conexos a otro que hay sido impugnado por medio de algún recurso o medio de 
defensa diferente. 
6.- En caso de que no se amplíe el recurso administrativoo si en la ampliación no se expresa 
agravio alguno. 
7.- Si son revocados los actos por la autoridad. 
8.- Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de resolución de 
controversias previsto en un tratado par evitar la doble tributación, si dicho procedimiento se 
inició con posterioridad a la resolución que resuelve un recurso o después de la conclusión de un 
juicio ante el tribunal. 
9.- Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus 
accesorios cuyo cobro y recaudación hayan sido solicitados a las autoridades mexicanas, de 
conformidad con lo dispuesto en los tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro 
de los que México sea parte. 
 
Causales de sobreseimiento: 
 
1.- Cuando el promovente se desiste expresamente de su recurso. 
2.- Cuando durante el procedimiento en que se substancie el recurso administrativo sobrevenga 
alguna de las causales de improcedencia. 
3.- Cuando de las constancias que obran en el expediente administrativo quede demostrado que 
no existe el acto o resolución impugnada. 
4.- Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolución impugnada. 
 
 
 
Pruebas en el recurso.- Conjunto de medios, instrumentos y conductas, con las cuales se 
pretende lograr la verificación o realización de los hechos afirmados. 
 103
 
El objeto de la prueba son los hechos. La carga de la prueba corresponde: 
 
Al particular recurrente que deberá desvirtuar el principio de que todos los actos o resoluciones 
se presumen legales. Deberá aportar las pruebas que acrediten la ilegalidad del acto 
administrativo y que destruyan esa presunción. 
 
Cuando el particular recurrente niega lisa y llanamente los hechos contenidos en la resolución o 
acto, la carga de la ruega le corresponde a la autoridad fiscal que deberá probar los hechos que 
motivan sus actos. 
 
Si la negativa implica a su vez la afirmación de un hecho, la carga le corresponde al particular 
recurrente. 
 
El procedimiento probatorio se compone de los siguientes actos: ofrecimiento, admisión o 
rechazo, preparación y ejecución o desahogo de la prueba. El ofrecimiento debe hacerse en el 
escrito inicial, las pruebas supervenientes podrán presentarse siempre que no se haya dictado la 
resolución del recurso. 
 
Se admitirán toda clase de pruebas excepto la testimonial y la de confesión de las autoridades 
mediante absolución de posiciones, no se comprende en esta prohibición la petición de informes 
a las autoridades fiscales respecto de hechos que consten en sus expedientes o de documentos 
agregados a ellos. 
 
Medios de prueba: 
 
• Confesión que no provenga de autoridades. 
• Documentos públicos 
• Documentos privados 
• Dictámenes periciales 
• Reconocimiento o inspección 
• Fotografías, escritos y notas taquigráficas y en general todos aquellos elementos 
aportados por los descubrimientos de la ciencia. 
 
 
 
 
 
 
 104
Presunciones. 
 
Cuando las documentales no estén en poder del recurrente, si éste no puede obtenerlas a pesar de 
tratarse de documentos que legalmente se encuentren a su disposición, deberá señalar el archivo 
o lugar en que se encuentre para que la autoridad fiscal requiera su remisión. Tratándose de los 
que pueda tener a su disposición, basta con que acompañe la copia sellada de la solicitud de los 
mismos. 
 
Hacen prueba plena la confesión expresa del recurrente, las presunciones legales que no admitan 
prueba en contrario, así como los hechos legalmente afirmados por autoridad en documentos 
públicos; pero si en estos últimos se contienen declaraciones de verdad o manifestaciones de 
hechos de particulares, los documentos sólo prueban plenamente que, ante la autoridad que los 
expidió, se hicieron tales declaraciones o manifestaciones, pero no prueban la verdad de lo 
declarado o manifestado. 
 
A las demás pruebas no se les otorga un valor probatorio pleno y quedan a la apreciación de la 
autoridad. 
 
 
 
Trámite o procedimiento.- Podemos señalar el siguiente: 
 
El particular interesado deberá interponer el recurso ante la autoridad competente. 
 
Cuando la autoridad fiscal competente considera que no se cumple alguno de los requisitos o no 
se acompaña a su instancia alguno de los documentos, requerirá al promovente para que en un 
plazo de 5 días cumpla con el requisito o documento, de no hacerlo el recurso se desechará o se 
tendrá por no presentada. 
 
De no existir requerimiento o si el promovente subsanó la omisión, la autoridad está obligada a 
dictar resolución y notificarla en un término que no excederá de 3 meses contados a partir de la 
fecha de interposición del recurso. El silencio de la autoridad significará que se ha confirmado el 
acto impugnado (negativa ficta). 
 
 
 
 105
Resolución.- La resolución que recae al recurso es de tipo administrativo. La resolución se debe 
fundar en derecho y examinar todos y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente, 
teniendo la autoridad la facultad de invocar hechos notorios; pero cuando uno de los agravios sea 
suficiente para desvirtuar la validez del acto impugnado bastará con el examen de dicho punto. 
 
La autoridad en un tipo de suplencia podrá corregir los errores que advierta en la cita de los 
preceptos que se consideren violados y examinar en su conjunto los agravios, así como los 
demás razonamientos a fin de resolver la cuestión planteada pero sin cambiar los hechos 
expuestos por el recurso. Igualmente podrá revocar los actos administrativos cuando advierte una 
ilegalidad manifiesta y los agravios sean insuficientes, pero deberá fundar cuidadosamente los 
motivos por los que consideró ilegal el acto y precisar el alcance de su resolución. La resolución 
debe expresar con claridad los actos que se modifiquen y si la modificación es parcial, se 
indicará el monto del crédito fiscal correspondiente. 
 
 
 
La resolución podrá tener los siguientes sentidos: 
 
Desecharlo por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo. En este caso se debió 
presentar algún obstáculo procedimental que impidiera que la autoridad fiscal entrara al estudio 
de los agravios. Contra este tipo de resoluciones procede la demanda ante el TFJFA. 
 
Confirmar el acto impugnado. Procede la demanda ante el TFJFA 
 
Mandar reponer el procedimiento administrativo o que se emita una nueva resolución. 
 
La autoridad revoca el acto, pero sólo para el efecto de subsanar las deficiencias en el 
procedimiento o la falta de algún requisito formal. 
 
Dejar sin efectos el acto impugnado. Mediante este tipo de resoluciones la autoridad revoca lisa 
y llanamente el acto impugnado. 
 
Si la resolución ordena realizar un determinado acto o iniciar la reposición del procedimiento, 
deberá cumplirse en un plazo de 4 meses, contados a partir de la fecha en que dicha resolución se 
encuentre firme. 
 
Suspensión del procedimiento administrativo de ejecución. 
 
Formas de garantizar las obligaciones fiscales: 
 106
 
• Depósito en dinero u otras formas de garantía financiera equivalentes que establezca la 
SHCP. 
• Prenda o hipoteca 
• Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará de los beneficios de orden y 
excusión. 
• Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. 
• Embargo en la vía administrativa. 
• Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre 
la imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito, los cuales se aceptarán al valor 
discrecional que fije la SHCP. 
• La garantía deberá comprender, las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios 
causados, así como de los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento. 
Al terminar este periodo y mientras no se cubra el crédito, deberáactualizarse su importe 
cada año y ampliarse la garantía para que cubra el crédito fiscal actualizado y el importe 
de los recargos, incluso los correspondientes a los 12 meses siguientes. 
 
Casos en que procede garantizar el interés fiscal. 
 
Cuando se solicite la suspensión del procedimiento administrativo de ejecución. 
 
Se solicite prórroga para el pago de los créditos fiscales o para que los mismos sean cubiertos en 
parcialidades, si dichas facilidades se conceden individualmente. 
 
 Se solicite la aplicación del producto. 
 
Demás casos. 
 
El procedimiento administrativo de ejecución está constituido por un conjunto de actividades que 
lleva a cabo el fisco para cobrar por la fuerza sus créditos. 
La suspensión del procedimiento administrativo de ejecución la podemos entender como la 
suspensión o parálisis temporal en el avance del procedimiento, la cual se produce por 
disposición legal y ante un acto del particular cuyo fin directo en unos casos es obtener dicha 
suspensión y en otros no. 
Como regla general para que opera la suspensión del procedimiento a petición del deudor es 
necesario que el contribuyente presente una promoción ante la autoridad exactora, ofreciendo 
garantía del interés fiscal; en otro caso el sólo hecho de presentar en tiempo y forma los medios 
de defensa, el contribuyente de manera indirecta logra ka suspensión en la ejecución del crédito 
fiscal. 
 
 
 
Otros recursos administrativos. 
 
Recurso de inconformidad previsto en la ley del seguro social.- procede contra actos o 
resoluciones definitivas que emita el IMSS, en contra de los asegurados, sus beneficiarios o los 
patrones. Se debe agotar previamente a cualquier otra instancia, el recurso de inconformidad. No 
impera el principio de optatividad. Contra actos que no son de carácter definitivo procede la 
queja administrativa. El plazo para interponer este medio es de 15 días siguientes a la fecha en 
que surta efectos la notificación del acto definitivo. Contra la resolución es procedente la 
 107
demanda de nulidad ante el tribunal siempre y cuando verse o se encuentre relacionado con 
créditos fiscales determinados al patrón. 
 
Recurso de inconformidad previsto en la ley del INFONAVIT.- procede contra actos o 
resoluciones del INFONAVIT que lesionen derechos de los trabajadores, sus beneficiarios o 
patrones. Una vez agotado el recurso, se resolverá por el Tribunal; será optativo para los patrones 
agotar el recurso de inconformidad.; también será optativo para los trabajadores, sus 
causahabientes o beneficiarios. El término para interponer el recurso será de 30 días para 
trabajadores y de 15 días para los patrones contados a partir del día siguiente de la notificación o 
de aquel en que el interesado demuestre haber tenido conocimiento del acto recurrido. 
 
Recurso de revisión previsto en la ley federal de procedimiento administrativo.- Los 
afectados por los actos y resoluciones de las autoridades administrativas, que no sean de carácter 
fiscal tratándose de contribuciones y sus accesorios, financiero, responsabilidad de los servidores 
públicos, electoral, agrario y laboral, que pongan fin al procedimiento administrativo, a una 
instancia o resuelva un expediente, se podrá interponer el recurso de revisión. El plazo para 
interponer el recurso es de 15 días contados a partir del día siguiente a aquel en que hubiere 
surtido efectos la notificación de la resolución recurrida. 
 
Procedimiento contencioso administrativo. 
 
El contencioso administrativo constituye un medio de control juridisccional de los actos de la 
administración pública, ya que constituye una instancia por medio de la cual los administrados 
pretenden la anulación de una resolución o acto administrativo que afecta su esfera jurídica. 
 
Con el establecimiento del TFJFA se dio lugar a una larga discusión sobre su constitucionalidad, 
creándose dos polos de opinión distinta. 
 
Por un lado los defensores de que el sistema contencioso administrativo es contrario a la 
constitución ya que: 
 
Conforme al artículo 49 de la constitución se prohíbe la reunión de dos o mas de los poderes en 
un solo individuo o corporación. 
 
Se sostiene con base en el mismo argumento, que los tribunales administrativos son tribunales 
especiales. 
 
Por otro lado, tenemos a la corriente que sostiene que el TFJFA es constitucional, ya que: 
 
La SCJN concluyó que la garantía de jurisdiccionalidad, no implica que el proceso o juicio tenga 
que seguirse ante un órgano perteneciente al poder judicial. 
 
Que los tribunales administrativos formen parte del poder ejecutivo no implica un ataque al 
principio constitucional de división de poderes. 
 
El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) 
 
Con la ley de Justicia Fiscal de 1936 se estableció en nuestro país el TFJFA, como un tribunal 
formalmente administrativo con autonomía para dictar sus fallos por delegación de facultades 
que la propia ley le establecía; es decir, un tribunal administrativo de Justicia delegada y cuyo 
juicio seguido es de anulación o ilegitimidad. 
 108
 
Existen dos doctrinas para unos el tribunal es de anulación y para otros es de plena jurisdicción; 
Un tribunal de plena jurisdicción es aquel que declara el reconocimiento de un derecho y tiene la 
facultad para ejecutar o hacer cumplir su declaración. Un tribunal de anulación es aquel que solo 
declara el derecho, pero no puede ejecutar sus fallos. 
 
El TFJFA por lo que hace a las controversias en materia fiscal es un tribunal de anulación, ya 
que sus sentencias solo se constriñen a declarar la validez o nulidad del acto impugnado, pero no 
puede ser ejecutada por el propio tribunal. 
 
El TFJFA, como órgano jurisdiccional, se trata de un tribunal administrativo ubicado dentro del 
poder ejecutivo sin sujeción a las autoridades administrativas que integran ese poder y que actúa 
con plena autonomía como tribunal de anulación. 
 
Estructura Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) 
El presidente de la República con la aprobación del senado, nombra los magistrados del TFJFA 
para integrar la sala superior o las salas regionales; Los magistrados del tribunal duran seis años. 
 
Los magistrados de la sala superior podrán ser ratificados por única vez, por un periodo de nueve 
años. 
 
Los magistrados de las salas regionales podrán ser ratificados por un segundo periodo de seis 
años. Al final de este periodo, si fueran ratificados nuevamente serán inamovibles. 
 
Integración de la sala superior. 
 
La sala superior del TFJFA se integra de 11 magistrados, de entre los cuales elegirán al 
presidente del tribunal. A su vez, la sala superior del tribunal puede actuar en pleno o en dos 
secciones. 
 
El pleno se conforma de los magistrados de la sala superior y del presidente del tribunal, 
bastando la presencia de 7 de sus miembros para que pueda sesionar y emitir las resoluciones 
que procedan. 
Las dos secciones de la sala superior, estas se integran cada una con 5 magistrados, de entre los 
cuales se elige su presidente bastando la presencia de 4 de sus integrantes para que pueda 
sesionar y emitir las resoluciones que procedan. 
 
Integración de las salas regionales. 
 
Las salas regionales están integradas por tres magistrados cada una de ellas y para poder sesionar 
es indispensable la presencia de los tres magistrados y para resolver basta con la mayoría de 
votos. 
 
La sala superior determina los límites territoriales y la denominación de las regiones del TFJFA, 
número y sede de sus salas regionales. 
 
Competencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) 
Competencia General 
 
El TFJFA tiene competencia para conocer de los juicios que se promuevan contra las siguientes 
resoluciones definitivas: 
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Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales autónomos en que se 
determine la existencia de una obligación fiscal, se fije en cantidad liquida o se den las bases 
para su liquidación. 
 
Las queniegue la devolución de un ingreso, regulado por el CFF indebidamente percibido por el 
estado o cuya devolución proceda en conformidad con las leyes fiscales. 
 
Las que impongan multas por infracción a las normas administrativas federales. 
 
Las que causen un agravio en materia fiscal distinto al que se refieren las fracciones anteriores 
 
Las que nieguen o reduzcan las pensiones o demás prestaciones sociales que concedan las leyes 
en favor de los miembros del Ejercito, de la Fuerza Aérea, y de la Armada Nacional. 
 
 
 
 
 
 
 
Competencia de la sala superior: 
 
La Ley Orgánica del TFJFA establece la competencia de la Sala Superior entre lo más 
importante podemos destacar: 
 
• Designar de entre sus integrantes al presidente del Tribunal Fiscal de la Federación 
• Señalar la sede y el número de las salas regionales 
• Resolver los conflictos de competencia que se susciten entre las salas regionales 
• Fijar o suspender la jurisprudencia del tribunal 
• Competencia de las Salas Regionales: 
 
Las salas regionales tienen competencia para conocer: 
 
 Los juicios que se promueven contra las resoluciones definitivas dictadas por autoridades 
fiscales federales y organismos fiscales autónomos, en que se determine la existencia de una 
obligación fiscal, se fije en cantidad liquida o se den las bases para su liquidación, con excepción 
de los que corresponda resolver al pleno o a las secciones de las salas superiores. 
 
El articulo 31 del CFF en vigor establece que las salas regionales conocerán de los juicios por 
razón del territorio respecto del lugar donde se encuentra la sede de la autoridad demandada y si 
fueran varias autoridades demandadas, donde se encuentra la que dicto la resolución impugnada. 
 
 
 
 110
 
Cuestiones generales del proceso ante el TFJFA. 
 
El contencioso administrativo lo debemos entender como un proceso jurisdiccional, ya que el 
TFJFA ante el cual se lleva ese proceso es un órgano jurisdiccional. 
 
Todos los procesos, incluyendo el contencioso administrativo se realizan en dos etapas 
denominadas como la instrucción y la resolutiva. 
 
La etapa de instrucción se integra por un conjunto de actos procedí mentales de las partes, los 
terceros y el magistrado instructor que son indispensables para que el proceso se encuentre en 
estado de dictar sentencia. Por ello, una vez que quedan agotadas todas las diligencias 
procedimientos mentales sin que haya ninguna pendiente por desahogar, el magistrado instructor 
dicta un acuerdo en el que declara cerrada la instrucción. 
 
Con el auto que declara cerrada la instrucción, se da fin a la primera etapa del proceso y se inicia 
la segunda que es la resolutiva. En ella, para emitir su fallo, los magistrados realizan un 
mecanismo de razonamiento común a todos los juzgadores, al cual se le denomina juicio lógico, 
porque para llegar a la verdad realiza una operación en la que la premisa mayor está representada 
por los preceptos legales que las partes invocan como fundamentos de su pretensión, la menor 
por los razonamientos que las mismas esgrimen la conclusión que es la consideración a que llegó 
el juez. 
 
El contencioso administrativo ante el TFJFA, esta etapa del proceso abarca desde el momento en 
que se declara que queda cerrada la instrucción y hasta que se dicta la sentencia. 
Partes en el juicio contencioso administrativo. 
 
El demandante: 
 
En el juicio de nulidad, normalmente, la parte demandante es una persona distinta a la 
administración pública de la cual emana precisamente el acto administrativo frente al que se 
deduce una pretensión de anulación fundad en derecho administrativo, misma que le causa un 
agravio o afecta sus intereses jurídicos. 
 
El contribuyente que se siente agraviado en sus derechos por una resolución administrativa que 
le determina un crédito fiscal a su cargo, es quien podrá tener el carácter de parte demandante. 
Hay que tomar en cuenta lo siguiente: 
 
El demandante debe estar legitimado ad causa. Es decir, que demuestre que la resolución 
impugnada afecta sus intereses jurídicos y que le causa un agravio. 
 
Cuando el demandante no promueve a nombre propio, también deberá demostrarse que está 
legitimado ad processum, para lo cual deberá exhibir los documentos con los que se acredita su 
representación legal o convencional. 
 
 Los particulares o sus representantes también podrán autorizar por escrito a un licenciado en 
derecho para que a su nombre reciba notificaciones Puede hacer promociones de trámite, rendir 
pruebas, presentar alegatos e interponer recursos. 
 
Normalmente la parte demandante es un particular o un contribuyente. Sin embargo, la autoridad 
administrativa también puede constituirse como parte demandante, ya que el tribunal tiene 
 111
competencia para conocer de los juicios que promuevan las autoridades para que se anulen las 
resoluciones administrativas favorables a un particular. 
 
Este juicio en el que el carácter de parte demandante o actora recae en una autoridad 
administrativa se le conoce en la doctrina como el juicio de lesividad. 
 
La única manera que tiene las autoridades fiscales para revocar o modificar una resolución 
favorable a un particular es mediante el juicio ante el mencionado tribunal en el que se 
demandara precisamente su anulación o modificación, por ser contraria a derecho. 
 
 
El demandado: 
 
El demandado podemos considerarlo como la persona contra la cual se endereza una demanda 
ante un órgano jurisdiccional, y a la cual se le exige el cumplimiento de una obligación o 
prestación determinada, a sí como el reconocimiento de un derecho. El demandado puede ser un 
particular o la autoridad administrativa. En el primer caso, se presenta cuando existe el juicio de 
lesividad antes comentado, en donde la autoridad en su carácter de demandante pretende la 
modificación o anulación de una resolución favorable al particular. 
 
El artículo 198 en su fracción III, precisa también como partes en el juicio a los siguientes: 
 El titular de la dependencia o entidad de la Administración Pública Federal, PGR, o PGJ del 
Distrito Federal, de la que dependa la autoridad que dictó la resolución impugnada. 
 
La SHCP será parte en los juicios en que se controviertan actos de autoridades federativas 
coordinadas, emitidos con fundamento en convenios o acuerdos en materia de coordinación en 
ingresos federales. 
 
La SHCP cuando se controvierta el interés fiscal de la Federación. 
 
 112
 
 
El tercero: 
 
El CFF define al tercero como la persona que tiene un derecho incompatible con la pretensión 
del demandante. Podemos considerar que en los casos en que la parte demandada es la autoridad 
administrativa, el tercero es aquella persona interesada en que se confirme la legalidad de la 
resolución impugnada, pues de no ser así, podría sufrir un menoscabo en sus derechos. 
 
En materia fiscal es difícil que se pueda presentar un tercero perjudicado sin embargo, en la 
práctica existe un caso que se repite con cierta regularidad y se presenta cuando las autoridades 
fiscales al emitir la resolución que determina un crédito fiscal también se determina un reparto 
adicional de utilidades a los trabajadores, por haberse modificado la renta gravada para dicho 
efecto. Aquí es claro que los trabajadores del contribuyente tienen un interés jurídico de que 
dicha resolución produzca consecuencias jurídicas y por lo tanto, tienen un derecho incompatible 
con las pretensiones de anulación del contribuyente. 
 
En este caso, el actor debe precisar como un tercero al representante legal de la mayoría de los 
trabajadores y su domicilio, y una copia de la demandada para que se le corra traslado. 
 
 
 
Presentación de la demanda de nulidad. 
 
Cuestiones previas que deben valorarse 
 
Antes de presentar la demanda, el particular que promueve deberá valorar lo siguiente: 
 
El CFF consagra el principiode optatividad, lo que se traduce en que las personas afectadas por 
una resolución o acto administrativo no deben necesariamente agotar el recurso de revocación, 
teniendo la opción de acudir directamente al TFJFA. Es importante entender y comprender las 
siguientes situaciones: 
 
 113
Si el particular acude directamente ante el TFJFA, contra la resolución o acto que fue materia de 
dicho tribunal, ya no se podrá interponer el recurso. En cambio, si la decisión es agotar 
previamente el recurso, contra la resolución que recaiga al mismo, se podrá ir al Tribunal Fiscal 
demandando su nulidad. Para guiar su decisión, los particulares deberán analizar previamente el 
expediente. ¿Es un asunto sencillo o relativamente sencillo en su planteamiento? Si la respuesta 
es afirmativa, el recurso constituye una opción adecuada para resolver el problema pero si en 
cambio la respuesta es negativa, la practica nos ha llevado a la conclusión de que en la mayoría 
de los casos las resoluciones que recaen al recurso intentando no son favorables o sólo se limitan 
a resolver parcialmente favorable por cuestiones de forma o de procedimiento, sin entrar al 
estudio del fondo de la cuestión planteada. 
 
 El CFF dice que si el particular interpone primero el recurso, procederá de manera automática la 
suspensión de la ejecución del acto administrativo, teniendo un plazo para garantizar el interés 
fiscal de 5 meses siguientes contados a partir de la fecha de presentación del recurso. En cambio, 
si la decisión es acudir directamente al TFJFA, se tendrá un plazo para garantizar el interés fiscal 
de 45 días siguientes a la fecha en que surte efectos la notificación del acto administrativo que se 
impugnará. 
 
Si el particular decidió inicialmente promover el recurso de revocación, contra la resolución que 
recaiga a dicho recurso procede la demanda de nulidad ante el TFJFA. Sin embargo, en este caso 
la resolución que se impugna no es la que motivó la interposición del recurso, sino la que emitió 
la autoridad facultada para resolver el recurso. 
 
 
Es necesario tomar en cuenta lo siguiente: 
 
 Desde el 1 de entero de 1996, los contribuyentes sí pueden hacer valer en su demanda conceptos 
de impugnación novedosos que no están orientados a controvertir los razonamientos expuestos 
(motivos y fundamentos) en la resolución recaída en el recurso sino a controvertir otras 
violaciones de la resolución que determinaba el crédito fiscal y que no fueron hechos valer en el 
recurso. 
 
Independientemente de que el CFF otorga la posibilidad de hacer valer conceptos de 
impugnación novedosos, no debe perderse de vista que la resolución materia de impugnación y 
del juicio es precisamente la que recayó al recurso de revocación y no la que determinó el crédito 
fiscal. Por ello, en la demanda de nulidad se deben hacer valer conceptos de impugnación que sí 
controviertan a alguno de los razonamientos expuesto en la resolución recaída en revocación, 
aunado a los conceptos novedosos. 
 
 Si en la demanda de nulidad se hacen valer únicamente conceptos novedosos sin hacer valer 
ningún concepto de impugnación que controvierta los razonamientos expuestos en la resolución 
que recayó al recurso, se corre el riesgo de que a través de la interpretación conjunta de los 
artículos 197 y 237 del citado Código, el tribunal no entre al estudio de tales conceptos por 
considerarlos inoperantes y resuelva la validez de la resolución impugnada. 
 
 El CFF establece dos medios de defensa fiscal, pero los contribuyentes o afectados sólo tienen 
una defensa, que puede iniciar con el recurso y culminar con la demanda, ambos medios 
constituyen un todo, cuyo objetivo o pretensión común es demostrar la ilegalidad del acto 
administrativo. 
 
 114
 El CFF establece como regla general que la demanda deberá presentarse por escrito ante la Sala 
Regional Competente, por razón del territorio respecto del lugar donde se encuentre la sede de la 
autoridad demandada y si son varias autoridades demandadas, donde se encuentre la que dicta la 
resolución impugnada. 
 
El CFF dispone que la demanda deberá presentarse dentro de los días siguientes a aquel en que 
haya surtido efectos la notificación de la resolución impugnada. 
 
Requisitos de la demanda y documentos anexos. 
 
La demanda deberá presentarse por escrito y estar firmada por quien la formule. Sin este 
requisito se tendrá por no presentada. 
 
El nombre del demandante y su domicilio para recibir notificaciones en la sede de la Sala 
Regional Competente. 
 
Se deberá precisar la resolución que se impugna y todos aquellos que permitan identificarlo. 
 
La autoridad o autoridades demandadas o el nombre y domicilio del particular demandado 
cuando el juicio sea promovido por la autoridad administrativa. 
 
Los hechos que dieron motivo a la demanda 
Las pruebas que se ofrezcan 
 
Los conceptos de impugnación. Un concepto de impugnación, es la manifestación lógica jurídica 
que hace el demandante de que la resolución o acto que se impugna es legal. Se debe mencionar 
el precepto o los preceptos jurídicos que a juicio del demandante dejó de aplicar o aplicó 
indebidamente la autoridad fiscal. En este sentido, el concepto de impugnación no es otra cosa 
más que la expresión que hace el demandante de que la resolución o acto administrativo viola el 
orden legal, al encuadrar en alguna de las causales de ilegalidad que se encuentran en el CFF. 
 
Incompetencia del funcionario que la haya dictado u ordenado, o tramitado el procedimiento del 
que deriva la resolución impugnada. 
 
Omisión de los requisitos formales, ausencia de fundamentación o motivación, en su caso. 
 
Vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular y trasciendan al sentido de la 
resolución impugnada. 
 
Si los hechos que la motivaron no se realizaron, fueron distintos o se apreciaron en forma 
equivocada, o bien si se dictó en contravención de las disposiciones aplicadas o dejó de aplicar 
las debidas. 
 
Desvió de poder, un concepto de impugnación debe ir dirigido a demostrar cualquiera de las 
causales de ilegalidad precisadas con anterioridad, debiendo quedar claro lo que se pide a dicho 
tribunal. 
 
El nombre y domicilio del tercero interesado, cuando lo haya. 
 
Lo que se pida, señalando en caso de solicitar una sentencia de condena, las cantidades o actos 
cuy cumplimiento se demandan. 
 115
Aunado a los requisitos formales que debe cumplir el escrito que contiene la demanda de 
nulidad, el CFF establece la obligación de adjuntar a la demanda lo siguiente: 
 
Una copia de la demanda y de los documentos anexos, para cada una de las partes en el juicio. 
 
El documento que acredite la personalidad o en el que conste que le fue reconocida por la 
autoridad demandada. 
 
El documento en que conste el acto impugnado. 
 
La constancia de la notificación del acto impugnado. 
 
El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual deberá ir firmado por el demandante. 
 
El interrogatorio para el desahogo de la prueba testimonial firmado por el demandante. 
 
Las pruebas documentales que ofrezca. 
 
 
 
 
 
Recepción de la demanda. 
 
La demanda de nulidad será recibida en la oficialía de partes de la Sala Regional del TFJFA ante 
la que se presente o remita por correo certificado con acuse de recibo. En este momento, un 
empleado del tribunal pondrá el sello en el que se hará constar la fecha y hora de presentación y 
en la última hoja de la demanda, se pondrá otro sello en el que se hará constar el número de hojas 
que integra la demanda y las copias que se presentan, así como los demás documentos que se 
anexan con el número de copias de los mismos. 
 
El magistrado a quien se le turna una demanda recibe el nombre de magistrado instructor, a 
quien tiene a su cargo de manera inicial resolver si procede o no darle entrada a una demanda, o 
que en su caso se corrijan las irregularidades formales de la demanda o desecharlo. 
 
En caso de que el magistrado instructor resuelva desechar la demanda o tenerlapor no 
presentada, en los términos del CFF procede el recurso de reclamación, mismo que deberá 
interponerse ante la Sala o Sección respectiva, una vez admitida la demanda, este magistrado 
será el encargado de impulsar el procedimiento por todas sus etapas, hasta llegar al cierre de la 
instrucción, para finalmente proceder a la elaboración del proyecto de sentencia que someterá al 
examen y aprobación de los demás magistrados que integran la sala. 
 
 116
 
 
 
 
 
Improcedencia y sobreseimiento del juicio. 
 
La improcedencia y el sobreseimiento los podemos definir como el obstáculo de hecho o de 
derecho que impide al órgano jurisdiccional analizar y resolver la pretensión del demandante. 
Los más importantes causales de improcedencia a los juicios ante el TFJFA contra los actos 
siguientes: 
 
• Que no afecten los intereses jurídicos del demandante. 
• Cuya impugnación no corresponda conocer a dicho Tribunal. 
• Que hayan sido materia de sentencia pronunciada por el Tribunal Fiscal. 
• Respecto de las cuales hubiere consentimiento. 
• Conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algún recurso o medio de defensa 
diferente. 
• Cuando no se hayan valer conceptos de impugnación. 
• Apareciere claramente que no existe el acto reclamado. 
• Cuando no haya transcurrido el plazo para el ejercicio de la opción o cuando esta última 
ya haya sido ejercida. 
 
 
 
 117
 
Causales de sobreseimiento del juicio: 
 
• Por desistimiento del demandante 
• Cuando durante el juicio aparezca o sobrevenga alguna de las causas de improcedencia. 
• En el caso de que el demándate muera durante el juicio, si su pretensión es intransmisible 
o si su muerte deja sin materia el proceso. 
• Si la autoridad demandada deja sin efecto el acto impugnado. 
• En los demás casos en que por disposición legal haya impedimento para emitir resolución 
en cuanto al fondo. 
 
La contestación. 
 
Al emitirse el auto de admisión de la demanda, el magistrado instructor también ordena que se 
corra traslado de la demanda a las autoridades demandadas para que produzcan mediante su 
contestación la defensa de la resolución impugnada. 
 
Plazo para objetar la admisión de la demanda. 
 
El recurso de reclamación en contra de la resolución del magistrado instructor que tiene por 
admitida la demanda deberá interponer ante la Sala o Sección respectiva, dentro de los quince 
días siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificación del auto que tiene por admitida 
la demanda. 
 
 
 
 
 
 
Plazo para contestar la demanda. 
 
Admitida la demanda se correrá traslado de ella al demandado y a los terceros, emplazándolos 
para que la contesten dentro de los cuarenta y cinco días siguientes a aquel en que surta efectos 
la notificación. 
 
Requisitos formales y anexos de la contestación. 
 
Las autoridades al formular su contestación, deben sujetarse al orden que establece el CFF 
expresando en su escrito lo siguiente: 
 
Los incidentes de previo y especial pronunciamiento 
 
Causales de sobreseimiento 
 
 118
Referirse concretamente a cada uno de los hechos que el demandante le impute de manera 
expresa, afirmándolos, negándolos, expresando que los ignora por no ser propios o exponiendo 
como ocurrieron, según sea el caso. 
 
Los argumentos por medio de los cuales se demuestra la ineficacia de los conceptos de 
impugnación. 
 
Las pruebas que ofrezca. 
 
 
 
Los demandados deberán adjuntar a su contestación lo siguiente: 
 
• Copias de la misma y de los documentos que acompañe para el demandante y para el 
tercero señalado en la demanda. 
• El documento en que acredite su personalidad cuando el demandado sea un particular y 
no gestione en nombre propio. 
• El cuestionamiento que debe desahogar el perito 
• En su caso, la ampliación del cuestionario para el desahogo de la pericial ofrecida por el 
demandante. 
• Las pruebas documentales que ofrezca. 
 
La ampliación de la Demanda. 
 
Casos en que procede la ampliación. 
 
En los términos del CFF el demandante sólo podrá ampliar los términos de su demanda inicial, 
en los siguientes casos: 
 
• Cuando se impugne una negativa ficta. 
• Contra el acto principal del que derive el impugnado en la demanda, así como su 
notificación, cuando se den a conocer en la contestación. 
• Cuando con motivo de la contestación, se introduzcan cuestiones que sin violar lo 
dispuesto en el artículo 215 del Código Fiscal de la Federación (mejorar los fundamentos 
y motivos de la resolución impugnada) no hayan sido considerados por el actor al 
presentar la demanda. 
 
Requisitos del escrito de ampliación y anexos 
 
En el escrito de ampliación de demanda se deberá señalar el nombre del actor y el juicio en que 
se actúa, debiendo adjuntar, con las copias necesarias para el traslado, las pruebas y documentos 
que en su caso se presenten. 
 
Opción para solicitar la suspensión al TFJFA o las autoridades fiscales 
 
 119
Los particulares o sus representantes legales podrán acudir ante el TFJFA a solicitar la 
suspensión de la ejecución del acto impugnado, de tal suerte que los particulares agraviados por 
un acto de autoridad podrán solicitar la suspensión a la autoridad fiscal o acudir directamente al 
tribunal para dicho fin. En otras palabras, se tiene la opción de acudir a la autoridad fiscal 
encargada de ejecutar los actos o dirigirse al órgano jurisdiccional para que éste resuelva lo 
procedente en materia de suspensión. 
 
La Sala competente para resolver la suspensión será la misma que tiene competencia para 
conocer del juicio. 
 
Requisitos para solicitar la suspensión ante el TFJFA. 
 
Los particulares o sus representantes deberán cumplir los siguientes requisitos: 
 
• La suspensión en la ejecución de los actos se podrá solicitar en el escrito de demanda. 
• Si el particular o su representante no solicitaron la suspensión al presentar la demanda el 
CFF permite que dicha solicitud se pueda formular con posterioridad a la presentación de 
la demanda, siempre y cuando se presente un escrito y no se haya dictado la sentencia 
definitiva. 
• En el auto que acuerde la solicitud de suspensión de la ejecución del acto impugnado, la 
sala competente tendrá la facultad discrecional para decretar la suspensión provisional de 
la ejecución, mientras se resuelve si procede la definitiva. Contra el auto que decrete o 
niegue la suspensión provisional no procederá recurso alguno. 
 
El magistrado instructor dará cuenta a la Sala para que en el término máximo de cinco días, dicte 
sentencia interlocutoria que decrete o niegue la suspensión definitiva. 
 
El CFF establece que cuando la ejecución o inejecución del acto impugnado pueda ocasionar 
perjuicios al interés general, se denegará la suspensión solicitada. 
 
Supuestos.- Los incidentes de previo y especial pronunciamiento son aquellos que se refieren a 
cuestiones que al plantearse por alguna de las partes, impiden que el juicio siga su curso normal, 
mientras no se dicte una resolución que corresponda, por referirse a cuestiones que pueden 
afectar o restarle validez al proceso y en consecuencia a la sentencia definitiva. Son de especial 
pronunciamiento porque han de resolverse mediante una sentencia interlocutoria que sólo abarca 
la cuestión que lo provocó y que no guarda una relación directa con el fondo del juicio. 
 
El CFF establece los siguientes incidentes de previo y especial pronunciamiento: 
 
• La incompetencia en razón del territorio 
• El de acumulación de autos 
• El de nulidad de notificaciones 
• El de interrupción por causa de muerte, disolución, incapacidad o declaratoria de 
ausencia. 
• La recusación por causa de impedimento 
 
Incidente de suspensión de ejecución. 
 
Este incidente no se encuentra expresamente señalado en el CFF ya que su interposición no 
interrumpe ni suspende la tramitación del juicio como sí acontece con los anteriores. 
 120
Tramitedel incidente de suspensión. 
 
Los particulares podrán promover el incidente de suspensión de la ejecución, cuando la autoridad 
ejecutora niegue la suspensión, rechace la garantía ofrecida o reinicie la ejecución, ante el 
magistrado instructor de la Sala Regional que conozca del asunto o que haya conocido del 
mismo en la primera instancia. 
 
Incidente de falsedad de documentos. 
 
Este incidente al igual que el anterior no se encuentra expresamente señalado en el artículo 217 
sino en el 229 del Código Fiscal de la Federación, ya que su interposición tampoco interrumpe ni 
suspende la tramitación del juicio como sí acontece con los anteriores. 
 
Para tal efecto, cuando alguna de las partes sostenga la falsedad de un documento, incluyendo las 
promociones y actuaciones en juicio, el incidente se podrá hacer valer ante el magistrado 
instructor hasta antes que se cierre la instrucción del juicio. 
 
La Sala resolverá sobre la autenticidad del documento, exclusivamente para los efectos del juicio 
en el que se presente el incidente. 
 
Las pruebas. 
 
Concepto.- Prueba como el conjunto de medios, instrumentos, y conductas, con las cuales se 
pretende lograr la verificación o realización de los hechos afirmados. 
 
Objeto de la prueba.- De manera general el objeto de las pruebas, son precisamente los hechos. 
 
Cargo de la prueba: 
 
Todos los actos o resoluciones se presumen legales. Por lo tanto, en principio la carga probatoria 
le corresponde al particular demandante que deberá desvirtuar esa presunción. 
 
Con fundamento en el CFF cuando el particular recurrente niega lisa y llanamente los hechos 
contenidos en la resolución del acto administrativo, la carga de la prueba le corresponderá a la 
autoridad fiscal. 
 
Si la negativa implica a su vez la afirmación de un hecho, la carga le corresponde al particular 
demandante. 
 
Procedimiento probatorio: 
 
Como regla general, el procedimiento probatorio se compone de los siguientes actos o fases: 
ofrecimiento, admisión o rechazo, preparación y ejecución o desahogo de la prueba. 
 
1) Ofrecimiento de pruebas. 
 
En esta fase, las partes en el juicio ofrecen al tribunal los diferentes medios de prueba con los 
que pretenden demostrar sus pretensiones. En materia fiscal rige el principio de celeridad, de tal 
suerte que las partes, ya sea demandante o demandados, deben ofrecer en su demanda o 
contestación todas sus pruebas, salvo que se tratara de pruebas documentales supervenientes, 
debe tomar en cuenta lo siguiente: 
 121
 
En los juicios que se tramitan ante el TFJFA se admiten toda clase de pruebas, excepto la de 
confesión de las autoridades mediante absolución de posiciones y la petición de informes, salvo 
que estos últimos se limiten a hechos que constan en documentos que obran en poder de la 
misma autoridad. 
 
Haciendo supletorio lo dispuesto en el artículo 93 del Código Federal de procedimientos Civiles, 
podemos reconocer los siguientes medios de prueba: 
 
• La confesión que no provenga de las autoridades 
• La testimonial 
• Los documentos públicos 
• Los documentos privados 
• Los dictámenes periciales 
• El reconocimiento o inspección 
• Las fotografías, escritos y notas taquigráficas y, en general, todos aquellos elementos 
aportados por los descubrimientos de la ciencia. 
• Las presunciones. 
 
El ofrecimiento de las pruebas documentales, no representa mayor problema, ya que cuando 
éstas obran en poder de las partes, deben ofrecerse y exhibirse en la demanda o la contestación. 
En el supuesto de que las partes no las tengan o no pudieran obtenerlas a pesar de tratarse de 
documentos que legalmente se encuentran a su disposición, se deberá señalar el archivo o lugar 
en que se encuentran para que a su costa se mande a expedir copia de ellos o se requiera a su 
remisión cuando ésta sea legalmente posible. 
 
Por lo que hace a la prueba pericial o testimonial, también deberá ofrecerse en la demanda o 
contestación. 
 
2) Admisión de pruebas 
 
Como regla general, el magistrado instructor sólo admitirá las pruebas que se hayan ofrecido en 
la demanda o contestación, salvo que se trate de una prueba documental superveniente. Por lo 
tanto, de no ofrecerse la prueba al presentar la demanda o la contestación, (se pierde) el derecho 
para ofrecerlas. 
 
Independientemente de que el magistrado instructor admita o no las pruebas ofrecidas, el CFF 
otorga la facultad de carácter discrecional para acordar la exhibición de cualquier documento que 
tenga relación con los hechos controvertidos o para ordenar la practica de cualquier diligencia. 
 
3) Preparación de la prueba 
 
La preparación consiste en los diferentes actos del magistrado instructor, de las partes y de los 
auxiliares, tales como los secretarios o actuarios del tribunal, a fin de estar en posibilidad de 
desahogar las pruebas que fueron admitidas u ordenadas con base en las diligencias para mejor 
proveer. 
 
Por lo que hace a la prueba pericial, en el auto que recaiga a la contestación de la demanda o de 
su ampliación, se requerirá a las partes para que en el plazo de 10 días presenten a sus peritos, a 
 122
fin de que acrediten que reúnen los requisitos correspondientes, acepten el cargo y protesten su 
legal desempeño. 
 
Por lo que hace a la prueba testimonial, el magistrado instructor requerirá al oferente para que 
presente a su testigo en el día y hora previamente establecido, o bien, en caso de que no sea 
posible presentarlo, se mandará a citar. 
 
En esta fase, el magistrado instructor tiene la facultad para practicar, cualquier clase de 
diligencia tendiente a la preparación de la prueba que será desahogada. 
 
4) Desahogo de la prueba 
 
En esta fase se procede al perfeccionamiento, desarrollo o descargo de las pruebas, el cual 
conlleva a la aplicación de múltiples procedimientos, según el tipo de prueba que se desahoga. 
 
Las pruebas documentales no tienen mayor problema para su desahogo, no hay tramite alguno, 
ya que las mismas obran agregadas a los actos del juicio. 
 
El CFF no establece regla alguna respecto del desahogo de la prueba confesional de los 
particulares. 
El CFF si establece reglas especificas para el desahogo de la prueba pericial, que se encuentra en 
el artículo 231. 
 
El CFF si establece reglas especificas para el desahogo de la prueba testimonial, mismas que se 
encuentran en el articulo 232. 
 
El CFF no establece regla alguno respecto del desahogo de la prueba de inspección o 
reconocimiento judicial. 
 
Las pruebas científicas que consisten en todos aquellos elementos aportados por el 
descubrimiento de la ciencia, como son las fotografías, los video tape, las películas 
cinematográficas, etc. También constituyen medios probatorios que sirven para demostrar los 
hechos. 
 
5) Valoración de las pruebas. 
 
El CFF consagra un sistema de valoración probatoria intermedia entre el sistema mixto y el de 
libre apreciación, ya que inicialmente le otorga valor y tasación a ciertas pruebas y a las demás 
las deja a la prudente apreciación del tribunal pero finalmente permite a dicho órgano apartarse 
de las pruebas tasadas y basarse exclusivamente en su propia convicción, con el deber de motivar 
cuidadosamente su valoración muy particular. Se debe valorar lo siguiente: 
 
El CFF establece que hacen prueba plena: la confesión expresa de las partes, las presunciones 
legales que no admitan prueba en contrario, los hechos legalmente afirmados por la autoridad en 
documentos públicos; pero si en estos últimos se contienen declaraciones de verdad o 
manifestaciones de hechos de particulares, los documentos solo prueban plenamente que , ante la 
autoridad que los expidió se hicieron tales declaraciones o manifestaciones, pero no prueban la 
verdad de lo declarado. Este es un sistema de prueba tasada. 
 
A las demás pruebas, no se les otorga un valor probatorio y quedan a la prudente apreciación de 
la autoridad. Este es un sistema de libre apreciación. 
 123
 
Sin embargo si por el enlace de las pruebas rendidas y de laspresunciones formadas, la sala 
adquiere convicción distinta acerca de los hechos materia del litigio, podrán valorar las pruebas 
sin sujetarse a lo dispuesto en el inciso a y b. 
Los Alegatos 
 
Según el CFF, el magistrado instructor, 10 días después de que haya concluido la sustanciación 
del juicio y no existiere ninguna cuestión pendiente que impida su resolución, notificara por lista 
a las partes que tienen un termino de 5 días para formular alegatos por escrito. Una vez que el 
magistrado constata que no existe ninguna prueba pendiente de desahogar ni cuestiones ni 
incidentes en tramite que impidan dictar sentencia, procederá en un plazo de 10 días a notificar 
por lista a las partes en el juicio que tienen un plazo de 5 días para presentar sus alegatos. 
 
Cuando se elaboran los alegatos se debe tomar en cuenta lo siguiente: 
 
Se debe destacar lo expuesto en la demanda, rebatiendo lo que a su vez la autoridad te expone en 
su contestación. Se pueden invocar precedentes o jurisprudencias recientes que soporten los 
conceptos de impugnación planteados. 
 
La litis en el juicio de nulidad se integra con los motivos y fundamentos de la resolución 
impugnada y con los argumentos de impugnación de la parte actora, y con la contestación a la 
demanda referida en esos motivos y fundamentos. Por lo tanto los alegatos deben estar referidos 
precisamente a la litis que ya se encuentra fijada y no se pueden incorporar argumentos 
novedosos y mucho menos prueba alguna a menos que sea superveniente. 
 
Los alegatos presentados en tiempo deberán ser considerados al dictar sentencia. 
 
Cierre de instrucción. 
 
El CFF establece que si al vencer el plazo de 5 días a que nos referimos anteriormente, con 
alegatos o sin ellos, quedará cerrada la instrucción, sin necesidad de declaratoria expresa por 
parte del magistrado instructor. Sin embargo, si alguna de las partes en sus alegatos ofrece y 
exhibe una prueba superveniente, entonces el citado magistrado deberá correr traslado a la otra 
parte, a fin de que exprese lo que a su derecho convenga, dentro del plazo que se designe. 
Vencido ese plazo, quedará cerrada la instrucción. Al quedar cerrada la instrucción, el tribunal 
cuenta con los elementos para resolver la controversia por medio de una decisión, que es 
precisamente la sentencia. 
 
La Sentencia. 
 
Sentencia definitiva: es aquella que decide la controversia en cuanto al fondo, pero admite 
todavía medios de impugnación a través de los cuales las partes inconformes pueden lograr su 
modificación, revocación o anulación. 
 
 124
 
 
Sentencia firme: es aquella contra la que no cabe ya ningún medio de impugnación por no 
existir medio alguno para tal efecto, por haber transcurrido el plazo para interponerlo cuando 
existe, o por haber desistido la parte que lo promovió. Esta sentencia adquiere la autoridad de 
cosa juzgada. 
 
Reglas para dictar sentencia. 
 
El CFF establece las siguientes reglas formales y de procedimiento para que el TFJFA dicte 
sentencia: 
 
Dentro de los 45 días siguientes al cierre de la instrucción, el magistrado instructor deberá 
formular un proyecto de sentencia, el cual será sometido a la votación de los demás magistrados 
que integran la sala. 
 
La sentencia se debe pronunciar por unanimidad o mayoría de votos de los magistrados 
integrantes de la sala, dentro de los 60 días siguientes aquel en que haya quedado cerrada la 
instrucción en el juicio. 
 
Cuando la sentencia se pronuncia por mayoría de votos, respecto del proyecto, el magistrado 
disidente podrá limitarse a expresar que vota en contra del proyecto o formular voto particular 
razonado, el que deberá presentar en un plazo que no exceda de 10 días. 
 
La sentencias del TFJFA se deberán en derecho y examinaran todos y cada uno de los puntos 
controvertidos. 
 
Cuando se hagan valer diversas causales de ilegalidad la sentencia o resolución de la sala deberá 
examinar primero a aquellos que puedan llegar a declarar la nulidad lisa y llana. En el caso de 
que la sentencia declare la nulidad de una resolución por la omisión de los requisitos formales 
exigidos por las leyes, o por vicios de procedimiento, la misma deberá señalar en que forma 
afectaron las defensas del particular y trascendieron al sentido de la resolución. 
 
Las salas podrán corregir los errores que adviertan en la cita de los preceptos que se consideren 
violados y examinar en su conjunto los agravios y causales de ilegalidad. 
 
El TFJFA podrá hacer valer de oficio por ser de orden publico, la incompetencia de la autoridad 
para dictar la resolución impugnada y la ausencia total de fundamentación o motivación en dicha 
resolución. 
 
Reglas de fondo para dictar sentencia. 
 
Las sentencias que ponen fin al proceso entrando al fondo del asunto, y resolviendo la 
controversia, deben cumplir tres requisitos, o principios fundamentales. Tales principios son: 
 125
De congruencia, es aquel que establece que debe existir identidad entre lo que resuelve el 
tribunal y lo que pretenden los litigantes. 
 
De motivación, la cual establece que toda sentencia debe expresar los motivos, razones y 
fundamentos de su resolución. 
 
De exhaustividad, la cual establece que toda sentencia debe abordar todas y cada una de las 
cuestiones planteadas por las partes, sin dejar de considerar ninguna. 
 
Tipos de sentencia 
 
La sentencia definitiva que emita el TFJFA podrá: 
 
• Reconocer la validez de la resolución impugnada 
• Declarar la nulidad de la resolución impugnada 
• Declarar la nulidad de la resolución impugnada para determinados efectos, debiendo 
precisar con claridad la forma y términos en que la autoridad debe cumplirla, salvo que se 
trate de facultades discrecionales. 
• Declarar la existencia de un derecho subjetivo y condenar al cumplimiento de una 
obligación, así como declarar la nulidad de la resolución impugnada. 
 
Plazo para cumplir una sentencia 
 
El CFF establece que las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federación obligan a la autoridad 
fiscal a realizar un determinado acto o iniciar un procedimiento, debe cumplirse un plazo de 
cuatro meses contados a partir de que dicha sentencia queda firme. 
 
El cumplimiento de una sentencia del TFJFA fuera del plazo legal por parte de la autoridad 
administrativa puede llegar a ocasionar la imposición de una multa y de una responsabilidad de 
índole administrativa, pero no puede dar lugar al surtimiento de la causal de ilegalidad prevista 
en relación con la resolución con la cual se da cumplimiento. 
 
Incumplimiento de sentencia 
 
La queja no es un recurso ni un incidente sino una institución jurídica disímil de éstas dos, que 
toma ciertos elementos de ambas, para constituirse en un instrumento legal que combate el 
incumplimiento de las sentencias, procurando la eficacia del fallo emitido por el TFJFA, en su 
carácter de órgano jurisdiccional. 
 
El CFF establece que las partes afectadas por el incumplimiento de una sentencia firme o 
interlocutoria pueden acudir ante la Sala del tribunal para presentar una queja en contra de los 
siguientes actos: 
 
La resolución que repita indebidamente la resolución anulada o que incurra en exceso o en 
defecto, cuando dicha resolución se dicte en cumplimiento de una sentencia. 
 
Cuando la autoridad omita dar cumplimiento a la sentencia, para lo cual deberá haber 
transcurrido el plazo previsto en ley. 
 
 126
Cuando la autoridad no da cumplimiento a la orden de suspensión definitiva de la ejecución del 
acto impugnado en el juicio de nulidad. 
 
La queja se interpondrá por escrito ante el magistrado instructor o ponente, dentro de los quince 
días siguientes al día en que surte efectos la notificación del acto o la resolución que la provoca. 
En el supuesto previsto en el inciso b, el quejoso podrá interponer su queja en cualquier tiempo, 
salvo que haya prescrito su derecho. 
 
En el escrito de queja se deberán expresar las razones por lasque se considera que hubo exceso o 
defecto en el cumplimiento de la sentencia, repetición de la resolución anulada, o bien, se 
expresará la omisión en el cumplimiento de la sentencia de que se trate. 
 
La resolución que recaiga a la queja podrá tener alguno de los siguientes efectos: 
 
En caso de que haya repetición de la resolución anulada, la Sala hará la declaratoria 
correspondiente, dejando sin efectos la resolución repetida y la notificará al funcionario 
responsable de la repetición, ordenándole que se abstenga de incurrir en nuevas repeticiones. 
 
Si la Sala resuelve que hubo exceso o defecto en el cumplimiento de la sentencia, dejará sin 
efectos la resolución que provocó la queja y concederá al funcionario responsable veinte días 
para que dé el cumplimiento debido al fallo, señalado la forma y términos precisados en la 
sentencia, conforme a los cuales deberá cumplir. 
 
Si la Sala se resuelve que hubo omisión total en el cumplimiento de la sentencia, concederá al 
funcionario responsable veinte días para que dé cumplimiento al fallo. 
 
Tratándose del incumplimiento a la orden de suspensión definitiva de la ejecución del acto 
impugnado, la queja se interpondrá por escrito ante el magistrado instructor, en cualquier 
momento. 
 
Debemos destacar que durante el trámite de la queja se suspenderá el procedimiento 
administrativo de ejecución, si se solicita ante la autoridad ejecutora y se garantiza el interés 
fiscal. Sin embargo, si se promueve una queja notoriamente improcedente, entendiendo por ésta 
la que se interpone contra actos que no constituyan resolución definitiva, se le impondrá una 
multa de veinte a ciento veinte días de salario mínimo general diario vigente en el área 
geográfica correspondiente al DF. 
 
Aclaración de sentencias 
 
En ocasiones alguna Sala emite sentencias que no son claras, o bien, que las conclusiones de las 
mismas no coinciden de manera lógica con los considerados en los que dicha Sala analiza y 
resuelve las causales de ilegalidad expuestas en la demanda y la contestación. Ante este tipo de 
sentencias contradictorias, ambiguas u obscuras, el CFF establece que las partes podrán 
promover por una sola vez su aclaración dentro de los diez días siguientes a aquel en que haya 
surtido efectos su notificación. 
 
El escrito deberá señalar la parte de la sentencia cuya aclaración se solicita e interponerse ante la 
Sala o Sección que dictó la sentencia, la que deberá resolver en un plazo de cinco días siguientes 
a la fecha en que se fue interpuesto. 
 
 
 127
Los Recursos. 
 
Por lo que hace al juicio contencioso administrativo, el Código Fiscal de la Federación sólo 
reconoce dos recursos que son el de reclamación y el de revisión, mismos que analizamos a 
continuación. 
 
Recurso de reclamación (contra autos que emite el magistrado instructor). 
 
El recurso de reclamación previsto en el CFF procede en contra de las resoluciones del 
magistrado instructor que admitan, desechen o tengan por no presentada la demanda, la 
contestación, la ampliación de ambas o alguna prueba, las que decreten o nieguen el 
sobreseimiento del juicio o aquellas que admitan o rechacen la intervención del tercero. Para tal 
efecto, la reclamación se interpondrá ante la sala o sección respectiva dentro de los quince días 
siguientes aquel en que surta efectos la notificación de que se trata. 
 
 
 
Recurso de revisión. 
 
El CFF establece a favor de las autoridades demandadas el recurso de revisión que procederá en 
contra de las resoluciones de las Salas regionales que decreten o nieguen sobreseimientos y las 
sentencias definitivas. Este recurso se hará valer a través de la unidad administrativa encargada 
de su defensa jurídica, interponiéndolo ante el tribunal colegiado de circuito competente en la 
sede de la Sala Regional respectiva, mediante escrito que presente ante esta dentro de los 15 días 
siguientes al día en que surte efecto su notificación siempre que se refiera cualquiera de los 
siguientes supuestos: 
 
• Sea de cuantía que exceda de 3500 veces el salario mínimo general diario del área 
geográfica correspondiente al DF vigente. 
• Sea de importancia y trascendencia cuando la cuantía sea inferior al inciso a. 
• Sea una resolución dictada por la SHCP o por autoridades fiscales de las entidades 
federativas coordinadas en ingresos federales. 
• Sea una resolución dictada en materia de la ley federal de responsabilidades de los 
servidores públicos. 
• Sea una resolución en materia de aportaciones de seguridad social. 
 
 
 
 
 
 
 128
3.1.1 Omisión de requisitos formales. 
 
Cuando se demuestre que existe omisión de los requisitos formales exigidos por las leyes, que 
afecten las defensas del particular y trascienda al sentido de la resolución impugnada, inclusive 
la ausencia de fundamentación o motivación, cualquier resolución administrativa será ilegal y el 
contribuyente puede pelearla. 
 
Es frecuente observar esta causa de ilegalidad, cuya presencia es para el efecto de que la 
autoridad emita un nuevo acto en el que se subsanen o satisfagan las formalidades exigidas por la 
ley. 
 
Estás violaciones son: 
 
• Entregar una resolución definitiva, sin la firma del funcionario competente, o que no 
contenga su firma autógrafa. 
• Cuando el acto administrativo no expresa los motivos que llevaron a la autoridad fiscal a 
concluir que el contribuyente entra en un supuesto previsto por la ley (falta de 
motivación). 
• Cuando la autoridad motiva sus actos, pero no expresa los preceptos legales en que apoya 
esa motivación (falta de fundamentación), o los apoya en ordenamientos legales que no 
entran en dicha motivación (indebida motivación). 
 
 
 
3.1.2. Violaciones de fondo y de procedimiento. 
 
Violaciones de procedimiento, se debe aclarar que entre las formalidades del acto y del 
procedimiento, impiden diferencias que impiden darles un mismo tratamiento. Las del 
procedimiento, constituyen los requisitos exigidos para la exteriorización de la voluntad de las 
autoridades. La violación de los requisitos formales del acto, produce el efecto de obligar a la 
autoridad a que emita un nuevo acto donde se subsanen los requisitos omitidos, y la violación en 
el procedimiento obliga a la misma a su reposición, en el punto o momento en que se haya dado 
dicha violación. 
 
Las facultades de comprobación constituyen procedimientos administrativos, cuyo objeto o 
propósito es verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes y, en su 
caso emitir una resolución, acto administrativo que determine el crédito fiscal a cargo del mismo. 
Estos procedimientos, como se ha venido señalando de manera reiterativa, se encuentran sujetos 
a una serie de fases y requisitos encadenados unos con otros, de tal forma que todos los actos que 
le integran están vinculados entre sí; de esta forma, cada uno supone al anterior y presupone al 
posterior, y el último exige 
o requiere la serie entera. En consecuencia, cuando las autorices no cumplen los trámites y 
formalidades exigidos para cada acto, antes de emitirse resolución definitiva, su incumplimiento, 
además de viciar la voluntad administrativa (resolución) por no prepararse conforme al 
procedimiento establecido, trae como consecuencia su ineficacia para el efecto de su reposición. 
Estas violaciones son, por ejemplo: 
 129
 
a) La indebida notificación de los diversos actos que integran el procedimiento, con base en 
lo establecido en las disposiciones legales (publicidad y conocimiento de los actos). 
b) La indebida notificación de la orden de visita o de la resolución definitiva, es una 
violación de procedimiento. 
c) No tener oportunidad de desvirtuar los hechos u omisiones detectados en la visita, 
después de la omisión o la resolución definitiva. 
 
Se debe recordar que una vez que se entrega la última acta parcial, el contribuyentetiene un 
plazo no menor de 20 días para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en la misma; si la 
autoridad no otorga ese plazo o los limita, se comete una transgresión a la defensa del 
contribuyente. 
 
Las violaciones de fondo o a la ley, la causal en comento difiere de las anteriores, ya que el 
funcionario competente emite el acto, observando la forma y formalidades del procedimiento. En 
cuanto a su contenido, se presentan algunas de las situaciones siguientes: 
 
• Los hechos que motivaron la resolución no se realizaron. Por ejemplo cuando la 
autoridad afirma que el contribuyente no presento la declaración del ejercicio, 
aunque en realidad este hecho si se realizo. 
• Los hechos que motivaron la resolución definitiva, son distintos o se apreciaron 
de manera diferente. Por ejemplo la autoridad objeta una deducción por haberse 
efectuado el pago de la misma con cheque nominativo; sin embargo, el pago se 
realizo por la prestación de un servicio personal subordinado, que no exige que se 
cumpla con este requisito. 
 
Art. 31 fracción III LISR. Las deducciones autorizadas en este Titulo deberán reunir los 
siguientes requisitos: Estas amparadas con documentación que reúna los requisitos de las 
disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante 
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, débito o servicios, a través de los 
monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria, excepto 
cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado. 
 
Es importante destacar que esta causa de ilegalidad, da origen a la nulidad lisa y llana de la 
resolución definitiva que determina el crédito fiscal. 
 
 
 
 
 
3.1.3 Facultades discrecionales de los funcionarios públicos. 
 
Se entiende por facultad discrecional, aquella que: “otorga una norma jurídica al gobernante 
(autoridad administrativa), para que ante determinadas circunstancias de hecho decidan con 
cierta libertad el proceder o no de su actuación ante el gobernado”. 
 
 130
En contraposición, están las facultades reglamentadas en las que ante las circunstancias de 
hecho, la norma jurídica precisa los términos en el que el órgano gubernamental debe actuar y 
emitir su decisión. Sin embarga, el hecho de que la norma legal les otorgue a las autoridades 
administrativas cierta libertad para decidir la manera en que deben ejercer sus facultades, no 
implica que la misma se ejerza en forma arbitraria. Para ello, los criterios judiciales y la doctrina, 
han establecido militantes que permitan delinear el campo de acción de la discrecionalidad y su 
control jurisdiccional. 
 
Dentro de estas limitantes, destaca lo que en la doctrina y los antecedentes legales del Artículo 
51 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, se ha denominado como el “desvío de 
poder”. Este concepto es un abuso de derecho, ya que la autoridad administrativa realiza un acto 
de su competencia, respetando las formas y procedimientos contemplados en la ley, pero con 
fines distintos a aquellos en los cuales, este poder le ha sido conferido. En otras palabras, la 
actividad administrativa, 
 
 y particularmente el ejercicio de las facultades de comprobación tiene una finalidad, de tal 
manera que al ejercer las autoridades, estás facultades en el ámbito de su competencia, deben 
hacerlo de acuerdo con el fin contemplado por la norma jurídica, pues la ley las autoriza solo 
para cumplir tal finalidad. 
 
Sin embargo, la propia ley precisa, con toda claridad, que la finalidad de estas facultades es 
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones 
omitidas o los créditos fiscales, así como comprobar la comisión de delitos y proporcionar 
información a otras autoridades fiscales. En consecuencia, si la autoridad ejerce estas facultades 
para un fin distinto, se estará en presencia de un desvío de poder y, por consiguiente, de una 
causa de nulidad. 
 
La doctrina ha considerado que existe el desvío de poder, cuando las autoridades actúan con: 
 
• Un fin personal, es decir, se emite el acto para satisfacer aspiraciones personales 
del funcionario 
• La finalidad de favorecer a terceros. 
• El fin de favorecer a la propia administración pública, en otras palabras, se 
busca un fin administrativo (obtener recursos), distinto del contemplado por la 
ley. 
 
Lo mencionado en el inciso anterior, es lo que se presenta con mayor regularidad, ya que el 
funcionario público, en aras de obtener mayores recursos para la administración, abusa de su 
poder al determinar créditos fiscales en cantidades superiores, a las que realmente corresponden 
por la omisión o incumplimiento encontrado. 
 
Debe observarse, que no obstante que este desvío se encuentra contemplado como una causal de 
nulidad en el CFF, por su carácter subjetivo (intención del funcionario) existen dificultades en 
materia procesal para probar su existencia. 
Las facultades o actos discrecionales se consideran como una categoría más de los actos 
administrativos y aunque se considera como su punto de partida a la ley, también implica en su 
ejercicio el tomar decisiones en vista de criterios de carácter no legislativo y que por 
consecuencia lógica se le atribuye a la autoridad tomar en cuenta esos criterios para optar o no 
por determinada decisión, originándose por tanto el realizar actos individuales que no están 
previstos estrictamente en una disposición general. 
 131
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Clasificación en actos reglados y discrecionales. 
 
Las características de los actos administrativos reglados y discrecionales podemos señalarlas en 
base a sus diferencias y similitudes que a continuación se enuncian: Desde el punto de vista de su 
emisión, el acto reglado al concurrir los requisitos de hecho o de derecho exigidos por la norma 
para su emisión, debe ser emitido; en cambio el acto discrecional puede o no ser emitido, ya que 
la valoración de las circunstancias que justifican su emisión depende de la apreciación subjetiva 
del órgano competente para emitirlo. 
 
El acto administrativo reglado se puede referir a cualquier aspecto del; 
 
• Acto administrativo puede referirse tanto a la emisión del acto como a cualquiera de 
sus elementos. En cambio el carácter discrecional se puede sólo referir a la emisión 
del acto administrativo como también a su contenido y forma. 
• El acto administrativo reglado ha de ajustarse al fin concreto expresado en la norma. 
• El acto administrativo discrecional, si bien puede tener determinada su finalidad 
concreta, también es que en el supuesto de que no la tuviera de manera expresa 
siempre debe tender a la satisfacción de la mejor manera de las exigencias del interés 
público. 
 
El acto reglado es la ejecución de la ley, en que la misma señala exactamente el cómo y el deber 
de actuar de la autoridad; en cambio en el acto discrecional la autoridad tiene un cierto margen 
de libertad de apreciación para decidir en qué momento debe actuar o cómo debe actuar. 
 
 
 
 
 
 
Existen dos clases de 
actos administrativos 
Acto administrativo 
discrecional.
Acto administrativo 
reglado.
 132
Acto discrecional. 
 
En base a lo anterior, podemos determinar que al hablar de acto discrecional debemos entenderlo 
como un acto administrativo en el que si bien la administración actúa dentro determinados 
limites también lo es que goza de determinada libertad, ya que su conducta, análisis y decisión 
que llega a tomar ante determinado hecho no está obligada por normas legales totalmente, sino 
por la finalidad jurídica a cumplir, que es la satisfacción de la mejor manera del interés público; 
haciendo lo anterior, mediante la valoración que hace la autoridad de determinados hechos o 
situaciones que se encuentran en presencia de la misma, tratando de guiarse por datos que 
representen la oportunidad y conveniencia para la satisfacciónde la mejor manera de la finalidad 
jurídica obligada a realizar, y estando siempre respetando las reglas de la moral y del interés 
público en las que se encuentra. 
 
Características del acto discrecional. 
 
Por lo anteriormente explicado, podemos sintetizar que las características del acto administrativo 
discrecional son las siguientes: 
 
• La autoridad emisora del acto discrecional tiene la facultad de elegir de entre las posibles 
decisiones la más adecuada. 
• Dicha elección se hará en base a la valorización y apreciación que hace de los hechos 
ante los que se encuentra. Apoyándose y respetando por tanto las reglas de la moral y del 
interés público. 
• En el acto discrecional al momento de valorar el hecho se realiza un juicio de oportunidad 
en relación a normas o criterios de diversa naturaleza, pero no legislativos. 
• En el acto discrecional se da una mayor libertad de elección por la autoridad, ya que ésta 
al decidirse por determinada posibilidad, lo hace mediante un análisis que no implica una 
conducta automatizada por la autoridad, sino una apreciación de los hechos ante los que 
se encuentra. Es por ello, que si bien la autoridad debe forzosamente de partir de la 
norma para estar facultada a realizar un acto discrecional también lo es que no está 
constreñida para tomar dicha decisión de manera automática sin una apreciación de 
criterios de carácter no legislativo. 
 
Interpretación y discrecionalidad. 
 
Para darnos cuenta y ver en qué casos estamos ante una facultad discrecional, se proporcionan 
las siguientes reglas de interpretación: 
 
• Las facultades discrecionales de una autoridad surgen cuando la legislación se limita a 
señalar los fines prescindiendo de la mención específica de los medios para lograr 
aquellos. 
• La existencia de formas o de un procedimiento especial para la emanación de un acto no 
es impedimento para excluir la posibilidad de que el respectivo acto sea discrecional. 
• A falta de otros elementos de juicio, la redacción literal de la norma puede determinarnos 
cuando estamos ante una facultad discrecional. 
• En materia de actos que implican restricciones a las libertades públicas, en caso de duda 
ha de negarse la existencia de la facultad discrecional. Ya que como bien es sabido, 
dentro de un marco de legalidad y sobre todo en materia de libertades individuales, la 
autoridad sólo puede intervenir si expresamente la ley le faculta (Principio de legalidad). 
 133
• Cuando la ley prevea dos o más posibles actuaciones en un mismo caso y no se imponga 
ninguna de ellas con carácter obligatorio estaremos ante una facultad discrecional. 
 
Tipos de discrecionalidad. 
 
• La facultad discrecional libre consiste en que el órgano puede o no realizar la actividad 
que le está permitiendo la ley, existiendo una total libertad para actuar o no y también para 
determinar el sentido y alcance de la declaración unilateral de voluntad. 
• La facultad discrecional obligatoria consiste en que el funcionario o empleado público 
tiene que actuar en uno u otro sentido pero no puede abstenerse de emitir el acto. 
• La facultad discrecional técnica es aquella en que los entes gubernamentales tienen 
libertad para seleccionar los mecanismos idóneos para llevar a cabo sus tareas de 
naturaleza científica o técnica. 
 
Discrecionalidad y arbitrariedad. 
 
La arbitrariedad es una conducta antijurídica e ilegítima de los órganos del Estado; en cambio la 
discrecionalidad se desenvuelve en un contexto de juridicidad y es por principio legítima. 
También así nos comenta, que un acto administrativo discrecional tiende a satisfacer los fines de 
la ley, como lo es el interés público; en cambio un acto arbitrario se aparta de la finalidad a que 
el acto emitido debe responder. Otra diferencia que apuntar, es que la arbitrariedad es una 
libertad mal orientada; en cambio la discrecionalidad también goza de la misma, está limitada 
por un fin, que es la satisfacción de los intereses públicos que marca la ley. 
 
 
 
Límites a la Facultad Discrecional. 
 
Todo acto de autoridad debe sujetarse a un ordenamiento jurídico para que su actuar sea 
permitido, es entonces que esto implica la existencia de límites dentro de los cuales la 
discrecionalidad tampoco escapa. Es por ello, una prioridad señalar, que los límites de la 
discrecionalidad, pueden entenderse como una evaluación de los motivos o razones que motivan 
el acto, así también serán objeto a seguir los fines que se persiguen con dichos motivos o 
razones. 
 
En virtud de lo anterior, la discrecionalidad no puede ser una potestad ilimitada de la 
administración pública, apareciendo el estado de derecho que controlará cualquier posibilidad de 
la existencia de un acto caprichoso nacido con el pretexto del ejercicio de una facultad 
discrecional. Dicho estado de derecho se valdrá de la vía administrativa y judicial para que dicho 
acto administrativo discrecional se sujete a los límites que la ley y la doctrina dominante toman 
 134
como necesarios, para que el acto administrativo discrecional se desenvuelva dentro de un 
contexto de juridicidad. Dentro de los límites 
 
que nos señala un estado de derecho podemos establecer la misma ley, ya que ella establecerá los 
lineamientos a los que se ha de sujetar la autoridad. En relación a esto, hay que recordar que si 
bien el ejercicio de la actividad discrecional se desarrolla apoyándose en criterios de carácter no 
legislativo, tampoco hay que dejar de reconocer que el punto del que parte todo acto de autoridad 
es la misma ley. 
 
Un límite también importante es la satisfacción de la mejor manera del interés público, ya que 
éste es un límite infranqueable al cuál debe sujetarse el acto administrativo discrecional como un 
tipo de acto administrativo de los que contempla el ejercicio de la administración pública. 
 
Otro límite es por tanto la finalidad a que debe responder la emisión del acto, ya que como bien 
se ha dicho, no existe la facultad discrecional en cuanto a la finalidad del acto. Y es que el fin sin 
lugar a dudas será siempre de carácter reglado, dándonos cuenta que el fin necesariamente estará 
expresamente o implícitamente señalado en la ley, pero que en el último caso el fin de la 
actividad administrativa se conducirá hacia le bien común. 
 
Otro tipo de límites que son también necesarios para el desarrollo sano de una actividad 
discrecional son: 
 
• Los hechos no pueden estar sujetos a apreciación alguna, no hay discrecionalidad que se 
pueda permitir para decir que se dieron o no los hechos, ya que estaríamos ante un vicio, 
por una falta de causa por haber emitido el acto administrativo discrecional sin haber 
concurrido los requisitos de hecho necesarios para emitirlo. 
• Las reglas formales se presentan en el acto administrativo, tanto el discrecional como en 
el reglado, con caracteres de uniformidad y de relativa estabilidad. Un ejemplo de ellos es 
la competencia que siempre será un límite obvio de todo acto administrativo. Y es que la 
existencia de formas o de un procedimiento especial para la emanación de un acto no es 
impedimento para excluir la posibilidad de que el respectivo acto sea discrecional. 
• Principios generales del derecho, entre estos se encuentran la razonabilidad, la prudencia, 
la buena fe, la justicia, la equidad, la igualdad, la libertad, el debido proceso legal, el 
evitar el mayor perjuicio, etc. 
• Auto limitación de la administración, esta puede llevarse a cabo a través del ejercicio de 
la facultad reglamentaria del presidente, de actos administrativos generales como las 
llamadas circulares. 
 
Una vez determinados los límites que se establecen para el desarrollo de la actividad 
administrativa discrecional, podemos comentar por último las teorías que han influido para 
someter una posible potestad discrecional ilimitada que pudiera originarse en manos de una 
autoridad con fines diferentes a los que le marca la ley.135
 
3.2 El estado de derecho. 
 
Estado de derecho es un concepto con dos componentes; por un lado el Estado como poder 
político concentrado, y por otro el derecho como conjunto de normas. El Estado de derecho es un 
poder limitado por el derecho. Lo que está en juego precisamente aquí es la soberanía popular, es 
decir, la capacidad del pueblo, su atribución, su facultad para decidir la integración de los 
órganos del Estado. 
 
Éste se crea cuando toda acción social y estatal encuentra sustento en la norma; es así que el 
poder del Estado queda subordinado al orden jurídico vigente por cumplir con el procedimiento 
para su creación y es eficaz cuando se aplica en la realidad con base en el poder del estado a 
través de sus órganos de gobierno, creando así un ambiente de respeto absoluto del ser humano y 
del orden público. 
 
 
 
¿Qué es un Estado de Derecho? 
 
“Estado en el que autoridades e individuos se rigen por el Derecho, y éste incorpora los derechos 
y las libertades fundamentales, y es aplicado por instituciones imparciales y accesibles que 
generan certidumbre.” 
 
“El Estado de Derecho puede ser entendido como un concepto que incluye, como mínimo, el 
requisito de un fundamento claro en el derecho para el ejercicio de la autoridad pública, la 
protección de derechos individuales, incluyendo salvaguardas contra el abuso del poder, una 
judicatura independiente y la igualdad frente a la ley” 
El Estado de Derecho consiste en la sujeción de la actividad estatal a la Constitución y a las 
normas aprobadas conforme a los procedimientos que ella establezca, que garantizan el 
funcionamiento responsable y controlado de los órganos del poder, el ejercicio de la 
autoridad conforme a disposiciones conocidas y no retroactivas en términos 
perjudiciales, y la observancia de los derechos individuales, colectivos, culturales y 
políticos. 
 
 
 
Articulo 14 constitucional. 
 
A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. 
Nadie podrá ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, 
sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan 
 136
las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad 
al hecho. 
 
Marco de Legalidad del Articulo 14 Constitucional. 
 
En primer término y como preámbulo, tenemos el que la mayoría de los ciudadanos, y en 
particular los contribuyentes, desconocen sus mínimas garantías individuales, por lo que los 
gobernado no saben de las tutelas jurídicas que radican en la Constitución Política de los Estados 
Unidos Mexicanos, como consecuencia de ello, se permite que la autoridad maneje los telares de 
las leyes o reglamentos a su antojo, esto aunado a la falta de cultura de la Defensa Fiscal que 
como lo acabamos de leer el contenido del artículo 14 Constitucional, tenemos el derecho de 
audiencia, el derecho de ser oídos y vencidos en juicio, esto es, tenemos ante nosotros una 
garantía de seguridad jurídica. 
 
El Estado de Derecho es aquel en donde sus autoridades rigen sometidas a un derecho vigente (es 
un estado constituido y reconocido de manera formal, a diferencia del estado de facto), sin 
embargo no basta con que exista un derecho vigente al cual estén sometidas sus autoridades para 
estar en presencia de un verdadero Estado de derecho, ya que dicho ordenamiento jurídico debe 
reunir una serie de requisitos como: 
 
1. Deben crearse diferentes órganos de poder del Estado entregándole a cada uno de ellos 
una de las funciones de gobierno. 
2. Esos órganos de poder del Estado deben actuar autónomamente unos de otros. 
3. Debe estar establecida la forma en que se nombran los titulares del respectivo órgano, y 
las solemnidades y procedimientos para poner término a sus cargos. 
4. El poder debe estar institucionalizado y no personalizado, es decir, debe recaer en 
instituciones jurídico-políticas y no en autoridades específicas, las cuales son detentadores 
temporales del poder mientras revisten su cargo. 
 
Tal vez el requisito más importante dice relación con que tanto las normas jurídicas del 
respectivo Estado, como las actuaciones de sus autoridades al aplicar dichas normas 
jurídicas, deben respetar, promover y consagrar los derechos esenciales que emanan de la 
naturaleza de las personas y de los cuerpos intermedios que constituyen la trama de la 
sociedad. 
 
3.2.1. Ordenamientos fiscales. 
 
Este ordenamiento es parte del ordenamiento jurídico en general; por ello es un sistema 
regulador y un sistema organizador. 
 
Existen al menos dos concepciones del origen del ordenamiento jurídico: 
 
1. La corriente normativa nos dice que el ordenamiento es un conjunto de normas que se 
entienden y que se rigen de acuerdo con una serie de juicios de valor, creencias y 
convicciones. 
2. La corriente institucional establece que el ordenamiento jurídico está formado por la 
sociedad, por los mecanismos que producen aplican y garantizan las normas, por todas las 
instituciones y los criterios de aplicación. 
 
Ordenamientos fiscales: normas constitucionales, leyes, reglamentos y otras disposiciones que 
tienen por objeto regular las relaciones entre el Estado (como Fisco, Hacienda Pública, 
 137
Tesorería, etc.) y los particulares (contribuyentes) para la obtención de los recursos económicos 
que sirvan para sostener el gasto público. 
 
Hace referencia a ese derecho objetivo, es decir, al conjunto de normas por las que se rige una 
sociedad. Se puede definir como un conjunto sistemático de reglas, principios o directrices a 
través de las cuales se regula la organización de la sociedad. 
 
El ordenamiento fiscal se caracteriza por lo siguiente: 
 
1. Posee una estructura elástica, es decir, que sus componentes están articulados y seleccionados 
bien de forma coordinada o subordinados los unos a los otros, principalmente mediante el 
principio de jerarquía normativa (de la cual la Constitución es la cúspide), el principio de 
especialidad (la ley especial se aplica con preferencia de la general) y el principio de 
temporalidad (la ley más reciente deroga a la ley anterior, si entre ellas hay antinomia. 
2. Estructura dinámica: El ordenamiento fiscal establece métodos de renovación, mediante las 
potestades legislativas de que goza el Estado en consideración a la adaptación de las normas a las 
específicas necesidades de cada población y época. 
3. Posee métodos para detectar errores y contradicciones, en base a la elaboración de principios 
de preferencia entre sus distintas normas y los procesos de integración del Derecho para llenar 
las lagunas legales. 
4. Es cerrado, ya que no depende de otros sistemas, legales, para encontrar validez. 
 
Otras características. 
 
El ordenamiento fiscal es una realidad orgánica, es decir, no es un nuevo conjunto de normas 
sino que también son las formas de elaboración, desarrollo, aplicación y enjuiciamiento. 
 
El ordenamiento fiscal se caracteriza por la estatalidad de las normas ya que éstas son dictadas 
por los órganos a los que la constitución atribuye potestad normativa. 
 
Otra característica del ordenamiento fiscal es que es el resultado de la armonización de dos 
órdenes normativos: ordenamiento jurídico federal y ordenamientos jurídicos de las entidades 
federativas. 
 
El ordenamiento fiscal como sistema. 
 
Cuando un ordenamiento jurídico es un conjunto de normas que interactúan entre sí y están 
interconectadas en base a principios de aplicación general, se habla de sistema jurídico. 
 
Límites del ordenamiento jurídico 
 
• Temporal: está contenido por normas vigentes en un momento dado. 
• Social: porque este ordenamiento se da entre un grupo social. 
• Material: porque se expresa como normas jurídicas. 
Ordenamiento simple y complejo 
 
Ordenamiento Simple: 
 
Aquel que es propio de cada institución particular, que es coherente e incompleto,ya que 
necesita estar en conexión con un ordenamiento general. 
 
 138
 
Ordenamiento complejo: 
 
Aquel de ámbito general compuesto de un ordenamiento base, y por el ordenamiento de las 
instituciones, éste es completo. Este ordenamiento general, está formado por un conjunto de 
sistemas y por un conjunto de ordenamientos relacionados en base a 4 principios: 
 
1. Principio de Separación: esos ordenamientos particulares tienen autonomía propia, están 
relacionados entre sí por un vértice común. 
2. Principio de Cooperación: Los distintos ordenamientos deben de mantener relaciones con el 
ordenamiento general. 
3. Principio de Supremacía: el sistema general, tiene una posición de superioridad material. 
4. Principio de Complementariedad: está en relación con el de cooperación. 
Plenitud y coherencia 
 
La plenitud del ordenamiento fiscal consiste en que, según algunos autores, éste tiene 
supuestamente la propiedad de contener normas para regular todo caso concreto. 
 
Ordenamientos fiscales: normas constitucionales, leyes, reglamentos y otras disposiciones que 
tienen por objeto regular las relaciones entre el Estado (como Fisco, Hacienda Pública, 
Tesorería, etc.) y los particulares (contribuyentes) para la obtención de los recursos económicos 
que sirvan para sostener el gasto público. 
 
 
 
Articulo 31. Son obligaciones de los mexicanos: 
 
IV. contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del distrito federal o del estado 
y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. 
 
 
3.2.2. La obligación fiscal. 
 
Obligación: Se define como la cantidad de dinero que se le debe entregar al Estado en virtud de 
haberse causado un tributo. 
 
Concepto de Obligación Fiscal. 
 
Es un vínculo jurídico en virtud del cual el Estado (sujeto activo) exige a un deudor (sujeto 
pasivo), el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie. 
 
 139
Diferencias entre Obligación Fiscal y Obligación Común. 
 
 
 
Objeto del tributo 
 
El que grava la ley tributaria y no a fin que se busca con la imposición. Es la realidad económica 
sujeta a imposición. 
 
Fuente del tributo 
 
Es la actividad económica gravada por el legislador, en la cual se pueden precisar diversos 
objetos y hechos imponibles. 
 
Hecho imponente 
 
El hecho, hipotéticamente previsto en la norma, que genera al realizar la obligación tributaria, o 
bien, el conjunto de circunstancias hipotéticamente previstas en la norma cuya realización 
provoca el nacimiento de una obligación tributaria concreta. 
 
Momento de nacimiento de una obligación. 
 
Momento en que se realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues 
en ese momento se coincide con la situación abstracta prevista en ley. 
 
Eventos a determinarse a partir del nacimiento de una obligación. 
 
Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva de aquellos otros en que surgen 
deberes tributarios de tipo formal, como son la presentación de declaraciones. 
 
Determina la ley aplicable, que puede no ser la misma en el momento de realización del hecho 
imponible y en el de producirse el acto administrativo de liquidación o la liquidación por el 
particular. 
 
Practicar la evaluación de las rentas o de los bienes gravados, con referencia al momento en que 
el crédito fiscal surja. 
 
Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de sus representantes. 
 
Determinar la época de pago y de exigibilidad de la obligación fiscal, por lo tanto, fijar el 
momento inicial para el cómputo del plazo de prescripción. 
 
Determinar las sanciones aplicables, en función de la ley vigente en el momento del nacimiento 
de la obligación. 
 
 140
Requisitos que deben llenar el método o sistema para determinar la obligación tributaria 
 
Sencillo, el propio contribuyente debe entenderlo e inclusive aplicarlo. 
 
Económico, no ha de obligar al contribuyente a erogar honorarios elevados para su atención. 
 
Cómodo, evitar molestias innecesarias e inútiles al contribuyente. 
 
Limpio, evitar el contubernio entre obligado y personal hacendario. 
 
Como deben ser los métodos. 
 
Indiciario consiste en tomar en consideración ciertos indicios o ciertas pruebas indirectas de la 
actividad del causante o del objeto gravado, para poder determinar, con mayor o menor 
precisión, la capacidad contributiva del primero o el consumo del segundo. 
 
Objetivo consiste en señalar una cuota en razón al peso, a la medida, al volumen o al número de 
unidades de la mercancía gravada o al valor de la misma. 
 
Declarativo consiste en imponer legalmente al causante o a un tercero la obligación de presentar 
una declaración, o sea, una manifestación formal ante la autoridad fiscal de que se ha realizado el 
hecho imponible. 
 
Tipos de tarifa tributaria. 
 
Derrama cuando la cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del tributo se distribuye 
entre los sujetos afectos al mismo. 
 
Fija cuando se señala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad tributaria. 
Proporcional cuando se señala un tanto por ciento fijo, cualquier que sea el valor de la base. 
 
Progresiva aquellos que aumentan al aumentar la base. 
 
 
 
 
Exigibilidad de la obligación fiscal. 
 
Exigibilidad es la posibilidad de hacer efectiva la obligación, aun en contra de la voluntad del 
obligado, en virtud de que no se satisfizo durante la época de pago, por lo tanto, mientras esta no 
se venza o transcurra la época de pago la obligación fiscal no es exigible por el sujeto activo. 
 
 
 141
El sujeto activo de la obligación fiscal. 
 
Es el Estado, en el Artículo31, fracción IV de la Constitución política, al establecer la obligación 
de contribuir para los gastos públicos, únicamente la Federación, Estados y Municipios. 
 
Facultades Exclusivas de la Federación Exclusivas de la Federación en Materia de Impuestos. 
 
El comercio exterior, el aprovechamiento y la explotación de los recursos naturales, servicios 
públicos concesionados o explotados directamente por la Federación, energía eléctrica, 
producción y consumo de tabaco labrados, gasolina, aguamiel, explotación forestal y producción 
y consumo de cerveza. 
 
Problemas que sufre la Situación Financiera de los Estados con motivo de ser la Federación la 
que determina los alcances tributarios. 
 
Hay entidades federativas que son ricas en recursos naturales, carecen de capacidad económica 
 
Hay impedimento para que los Estados puedan establecer su propio impuesto sobre la renta 
 
Hay ciudades de otros estados que son centros de producción o de distribución lo que impiden el 
desarrollo de una industria o comercio propio de aquellas entidades. 
 
Soluciones para el problema de la distribución de las fuentes tributarias entre federación y 
estado. 
 
Que se establezca en la Constitución que sólo la Federación puede establecer contribuciones de 
su rendimiento otorgue participar a los Estados. 
 
Que la Constitución establezca que solo los Estados pueden establecer contribución y de su 
rendimiento concedan participación a la Federación. 
El Sujeto Pasivo de la obligación fiscal. 
 
Es la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestación determinada a favor del fisco, 
ya sea propia o de un tercero, o bien, se trata de una obligación fiscal sustantiva o formal. 
 
Clasificación de los sujetos pasivos. 
 
Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa: es el caso del deudor directo del 
tributo o su causahabiente, es decir, herederos, legatarios o donatarios a título universal y si se 
trata de personas morales, la que subsiste o se crea una fusión 
Sujetos pasivos por deuda de carácter mixto propia y ajena con responsabilidad directa: es el 
caso de las personas que conforme a la ley, pueden disponer libremente no sólo de sus bienes, 
sino también de los terceros, por lo tanto, la ley designa como responsable directo a quien tiene 
esafacultad, aunque el hecho generador lo haya realizado el tercero. 
 
Sujetos pasivos en parte por deuda propia y parte por deuda ajena, con responsabilidad 
parcialmente directa y parcialmente solidaria: es el caso de copropietarios y coherederos, ya que 
de cada uno se puede exigir el total del adeudo y no sólo la parte que le corresponde. Se respeta 
su derecho a repetir contra los demás responsables. 
 
 142
Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta: es el caso de los sustitutos legales 
del deudor directo, ya sea voluntarios o por ministerio de ley, a quienes se respeta su derecho a 
repetir contra el deudor directo. 
 
Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad solidaria: es el caso de determinados 
funcionarios públicos a quienes la ley impone ciertas obligaciones de carácter formal y que no 
fueron cumplidas, lo cual trae como consecuencia un perjuicio al fisco. 
 
Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva: es el caso de las personas que 
adquieren bienes afectos al pago de un tributo que no fue satisfecho en su oportunidad, y respeto 
del cual el bien constituye la garantía objetiva. 
 
Diferencia entre la capacidad del derecho común y la capacidad del sujeto pasivo en la 
legislación tributaria. 
 
En el derecho común, sus actos pueden ser jurídicamente eficaces, a no ser que se realicen a 
través de sus representantes legítimas. En cambio, en el derecho tributario, basta la capacidad de 
goce para estar en aptitud de ser sujeto pasivo de la obligación fiscal. La única limitación que 
encontramos en materia e incapaces es la que no se puede agotar en contra del procedimiento 
administrativo de ejecución, sino hasta que tengan un representante legal. 
 
 
3.2.3. La extinción de la obligación fiscal. 
 
La facultad del Estado para exigir a sus ciudadanos el tributo se establece en el artículo 31 de la 
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos: 
 
"Son obligaciones de los mexicanos el contribuir para los gastos públicos del Estado, Federación 
y Municipio en que se resida de manera proporcional y equitativa." 
 
En la Legislación Tributaria se menciona de nuevo este lineamiento preciso que da por 
establecido el principio de legalidad y la relación Estado-Contribuyente. Disposiciones 
Generales del Titulo I, artículo 1º del Código Fiscal de la Federación: "Las Personas Físicas y 
Morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales 
respectivas." 
 
 
 
 143
 
El artículo 4º del mismo código hace mención del Crédito Fiscal: 
 
"Son Créditos Fiscales los que tengan derecho a percibir el Estado o sus organismos 
descentralizados que provengan de contribuciones, aprovechamientos o sus respectivos 
accesorios." 
 
Entonces, de esta manera, vemos que el Crédito Fiscal es el medio esencial por el cual los 
contribuyentes otorgan al mismo Estado la contribución correspondiente que se causa desde el 
momento en que éste caiga dentro las situaciones jurídicas o previstas por las leyes fiscales 
respectivas vigentes. 
 
El Derecho Fiscal no solamente regula la obligación del contribuyente que consiste en el deber 
de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haber causado un tributo, sino además 
la facultad de exigir coercitivamente el mencionado tributo en caso de la falta del pago oportuno. 
 
El apego a la ley se marca como de aplicación estricta, ante esto el artículo 5to. del Código 
Fiscal de la Federación (CFF) menciona: 
 
"Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan 
excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación 
estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, 
objeto, base, tasa o tarifa." 
 
Mediante este artículo observamos la importancia de apegarse estrictamente a los términos que la 
ley nos indica en cuanto a la determinación de un crédito fiscal. Es importante reconocer la labor 
del Contador Público como asesores fiscales, aplicando mediante su trabajo profesional el 
conocimiento y aplicación debida de los mecanismos, bases, formas, etc., en la determinación de 
los créditos fiscales que permitan lograr una relación estable y veraz entre el contribuyentes y el 
fisco. 
 
Se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligación y satisface la prestación tributaria 
o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguir la obligación. 
 
Las formas son: 
 
Pago 
Prescripción 
Compensación 
Condonación 
Cancelación 
Diversas clases de pago de la obligación fiscal. 
 
El pago, es el modo por excelencia para extinguir la obligación fiscal y sus diversas clases de 
pago son: 
 
Pago liso: es el que se efectúa sin objeción alguna y cuyo resultado puede ser pagar lo debido a 
efectuar un pago de lo indebido. Consiste en que el contribuyente entera al fisco lo que le adeuda 
conforme a la ley. 
 
 144
Pago llano: consiste en enterar al fisco una cantidad mayor del debido, o una cantidad que 
totalmente no se adeuda. 
 
Pago en garantía: lo realiza el particular, sin que exista obligación fiscal, para asegurar el 
cumplimiento de la misma en caso de llegar a coincidir en el futuro con la hipótesis prevista en 
la ley. 
 
Pago bajo protesta: es el que realiza el particular, sin estar de acuerdo con el crédito fiscal que 
se le exige. 
 
Pago provisional: es el que deriva de una autodeterminación sujeta a verificación por parte del 
fisco. 
 
Pago definitivo: es el que deriva de una autodeterminación no sujeta a verificación por parte del 
fisco. 
 
Pago de anticipos: es el que se efectúa en el momento de percibirse un ingreso gravado y a 
cuenta de lo que ya le corresponde al fisco. 
 
Pago extemporáneo: se efectúa fuera del plazo legal y puede asumir dos formas que son; 
espontáneos o requerimiento. 
 
Figuras Jurídicas de la extinción de la obligación fiscal. 
 
Prescripción: es la extinción del derecho de crédito y el transcurso o de un tiempo determinado 
Caducidad: consiste en la extinción de las facultades de la autoridad para determinar la 
existencia de obligaciones fiscales, liquidación para exigir su pago 
 
Compensación: es el modo de extinción de obligaciones recíprocas que produce su efecto en la 
medida en que el importe de una se encuentra comprendido en el de otra 
 
Condonación: es renunciar legalmente a exigir el cumplimiento de la obligación fiscal. Consiste 
en la facultad que la ley concede a la autoridad para declarar extinguir un crédito fiscal 
 
Cancelación: consiste en el castigo de un crédito por insolvencia del deudor o incosteabilidad en 
el cobro. 
 
3.3 El derecho penal fiscal. 
 
¿Cual es el origen constitucional del derecho fiscal? 
 
El derecho fiscal tiene su fundamento constitucional en el Art. 31, fracción IV de nuestra 
constitución y nos dice: 
 
Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del distrito federal o del estado y 
municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. 
 
• El derecho penal fiscal. Establece normas y principios sustanciales y procesales de 
carácter general aplicables para sancionar violaciones específicas de la legislación 
tributaria general. 
 
 145
• El derecho penal. Común tutela los bienes fundamentales del individuo de la 
colectividad y del estado que encuadra toda la regulación penal. 
 
 
 
Clasificación de las infracciones 
 
• Delitos. Son los que califica y sanciona la autoridad judicial. 
• Falta. Son las que califica y sanciona la autoridad administrativa. 
• Instantáneas. Son aquellas en que la conducta se da en un solo momento. 
• Continuas. Son aquellas en que la conducta se prolonga en el tiempo. 
• Simples. En que con una conducta se transgrede una sola disposición. 
• Complejas. Son aquellas en que conuna conducta se transgreden 20 disposiciones 
legales. 
• Leves. Son aquellas que por negligencia o descuido por el contribuyente se trasgrede a la 
ley. 
• Graves. Se comenta conscientemente con el pleno conocimiento y con la intensión de 
evadir el cumplimiento de la obligación fiscal. 
 
 
 
Reglas para sancionar en materia fiscal. 
 
• Articulo 70 c.f.f. La aplicación de las multas, por infracciones a las disposiciones 
fiscales, se hará independientemente de que se exija el pago de las contribuciones 
respectivas y sus demás accesorios, así como de las penas que impongan las autoridades 
judiciales cuando se incurra en responsabilidad penal. 
• Articulo 73 c.f.f. No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las 
obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados por las disposiciones fiscales o cuando 
se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o de caso fortuito. Se considerara 
que el cumplimiento no es espontáneo en el caso de que: 
 
I. La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales. 
 146
II. La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las autoridades 
fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado 
requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las mismas. 
III. La omisión haya sido subsanada por el contribuyente con posterioridad a los diez 
días siguientes a la presentación del dictamen de los estados financieros de dicho 
contribuyente formulado por contador publico ante el servicio de administración 
tributaria, respecto de aquellas contribuciones omitidas que hubieren sido 
observadas en el dictamen. 
 
• Articulo 92 c.f.f. Señala que para proceder legalmente se requiere algunos casos la 
querella del físico 
 
3.4 El derecho y el procedimiento fiscal. 
 
Procedimiento. Es el conjunto de actos jurídicos. 
 
Proceso. Es la resolución jurisdiccional de un litigio todo proceso implica un procedimiento. 
 
Momentos que debe contener todo proceso incluido el fiscal. 
 
• Expositivo. Es el momento de iniciación en el que se informa a la parte involucrada. 
• Probatoria. Es el momento en el que se debe aportar los elementos de convicción y en su 
caso los alegatos. 
• Decisorio. Es el momento en el que se pone final al procedimiento al resolver el asunto 
correspondiente. 
 
Días hábiles para el procedimiento fiscal. 
 
Todo los años menos aquellos que la ley señala inhábiles aquellos en las oficinas de la autoridad 
permanecen cerradas al público en general. 
 
Horas hábiles para la práctica de una diligencia fiscal. 
 
Las comprendidas entre las 7:30 a.m. y las 18:00 p.m.. 
 
Sanción pecuniaria. 
 
La sanción pecuniaria comprende la multa y la reparación del daño. 
 
Penas y medidas de seguridad. El juez fijara las penas y medidas de seguridad que estime 
justas y procedentes dentro de los límites señalados para cada delito con base en la gravedad del 
ilícito y el grado de culpabilidad del agente teniendo en cuenta: 
 
• La magnitud del daño causado al bien jurídico o del peligro a que hubiera sido expuesto 
• La naturaleza de la acción u omisión y de los medios empleados para ejecutarla 
• Las circunstancias del tiempo lugar, modo u ocasión del hecho realizado. 
 
 147
 
 
 
 
 
¿Que se necesita para proceder penalmente por delitos fiscales?. 
 
• Formule la declaratoria correspondiente en los caos de contrabando de mercancías por la 
que deban pagar impuestos y requieren permiso de autoridad competente o de mercancías 
de trafico prohibidos. 
• ART. 108 C.F.F. Comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o 
aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u 
obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. 
 
¿Cuál es la pena en caso de delito continuado?. 
 
• La pena podrá aumentarse hasta por una mitad de la que resulte aplicable. 
 
¿Cual es la pena para las personas que no declaren en la aduana a la entrada del país? 
 
• Se le sancionara con pena de prisión de 3 meses a 6 años, en caso de que se dicte 
sentencia condenatoria por autoridad competente respecto de la comisión del delito. 
Excepto que la persona de que se trate demuestre el origen lícito de dichos recursos. 
 
¿Como se comprueba la legal estancia en el país de las mercancías extranjeras? 
 
• La documentación aduanal exigida por la ley 
• Nota de venta expedida por la autoridad fiscal federal 
• Factura extendida por persona inscrita en R.F.C. 
 
Pena en los delitos de defraudación fiscal ART. 108 C.F.F. 
 
El delito de defraudación fiscal se sancionara con las penas siguientes: 
 
I. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $1, 
221,950.00. 
II. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado exceda de $1, 
221,950.00 pero no de $1, 832,920.00. 
III. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $1, 
832,920.00. 
 
 
 
 148
CAPITULO IV 
 
4. RESOLUCIÓN DE PROBLEMAS SIN SU IMPUGNACIÓN. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
4.1. Aclaración ante las autoridades fiscales. 
 
Existen algunos medios de defensa establecidos en el Código Fiscal de la Federación, que lejos 
de constituir toda una instancia procesal, resultan ser aclaraciones sobre algunas consideraciones 
que son relativamente sencillas de promover, pero que deben reunir una serie de requisitos 
legales y de los cuales se da una descripción más amplia a continuación. 
 
Existe la posibilidad de que los particulares puedan acudir ante las autoridades fiscales a fin de 
hacer las aclaraciones pretiñes sobre las siguientes resoluciones. 
 
 
 
 
Resolución de 
problemas sin su 
impugnación 
Aclaración ante las 
autoridades 
fiscales. 
Revisión discrecional 
de las resoluciones no 
favorables. 
Solicitud de extinción 
o caducidad de 
créditos fiscales. 
Solicitud de 
prescripción de los 
créditos fiscales. 
• Justicia de ventanilla 
• Escrito para desvirtuar 
• Sujetos con derecho 
• Autoridad competente 
• Requisitos de la 
aclaración. 
 149
4.1.1. Justicia de ventanilla. 
 
La justicia de ventanilla según el artículo 33-A del ordenamiento tributario federal, se refiere a 
un procedimiento simple y sencillo, mediante el cual es posible impugnar ciertas 
determinaciones de la autoridad hacendaría. Dicho procedimiento se desarrolla como sigue: 
 
El particular afectado cuenta con un plazo de seis días para hacer valer este medio de protección, 
los cuales se cuentan a partir del día siguiente al que haya surtido efecto la notificación del 
referido acto. 
 
 
Los actos hacendarios, materia de este aspecto de querella son: 
 
• Cantidades cobradas por la autoridad, teniendo como base la omisión en el pago de 
contribuciones, es un monto igual a la contribución que hubiera determinado, en la última 
o cualquiera de las seis últimas declaraciones de que se trate, o la que resulte para dichos 
períodos de la determinación practicada por la autoridad. 
• Cuando la falta sea de una declaración, o de aquellas en que sea fehacientemente el 
monto a la que él es aplicable la tasa o cuota correspondiente. En este caso, la autoridad 
podrá hacer efectiva una cantidad igual a la contribución omitida. 
• Las cantidades cuya naturaleza es de pagos provisionales. 
• Multas impuestas por omisión en el pago de los impuestos. 
• Multas aplicadas por incumplir con los requerimientos formulados por la autoridad. 
• Multas impuestas por violación a las reglas, en materia de registro federal de 
contribuyentes. 
• Multas impuestas por error aritmético en las declaraciones. 
• Sanciones pecuniarias cuando se cometen las siguientes infracciones: 
• No presentar las declaraciones, solicitudes, avisos o constancias a que está obligado el 
particular. 
• No cumplir con los requerimientos formulados porla autoridad, para exigir la exhibición 
de documentos antes señalados. 
• Cumplir de manera extemporánea con los requerimientos antes expresados. 
• Castigos económicos por presentar incompletos o con errores los documentos ya citados. 
• Multas por no dar aviso de cambio de domicilio al Registro Federal de Contribuyentes, o 
hacerlo fuera de los plazos marcados por el Reglamento del Código Fiscal de la 
Federación. 
 
Serán materia de este tipo de impugnación, otras determinaciones de autoridad hacendaría, de 
conformidad con las reglas de carácter general. 
 
La autoridad administrativa que conozca esta situación de querella, cuenta con un plazo de seis 
días para resolver, los cuales comenzarán a contar a partir de la fecha en que quede integrado el 
 150
expediente respectivo, de acuerdo con las disposiciones establecidas por las reglas de carácter 
general. 
 
La resolución de este método de justicia administrativa, no será materia de impugnación por lo 
particular, es o sea, que contra dicha resolución no procede el recurso de revocación, ni el juicio 
ante el Tribunal Fiscal de la Federación. Por ende, su trámite y resolución no constituye 
instancia, ni interrumpe, ni suspende los tiempos para hacer valer otro medio de defensa. 
 
Por esta razón es prudente resaltar que puede agotar este tipo de sistemas en ventanilla, antes de 
acudir a un formal recurso o juicio, con antelación al vencimiento de los plazos asignados por la 
Legislación Fiscal, con el propósito de no perderlos y cuidando, en todo caso los tiempos de 
respuesta de la autoridad. 
 
Lo anterior significa que es posible acudir en los términos de la justicia de ventanilla y si no hay 
respuesta a la resolución es contraria a los intereses propios, agotar los medios de impugnación 
previos por el Código Fiscal de la Federación. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 151
 
Ejemplo de aclaración: 
 
AVILA MENDOZA GUILLERMO 
 R.F.C.: AIMG-560111 843 
 DOMICILIO FISCAL: TOKIO No. 60 
 COL. JUAREZ C.P. 06600 
 DELEGACION: CUAÚHTEMOC 
 MÉXICO, D.F. 
 
ASUNTO: ACLARACION DE 
RESOLUCION 
 
SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PÚBLICO 
SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA 
ADMINISTRACION LOCAL DE RECAUDACION 
DEL CENTRO DEL DISTRITO FEDERAL 
PRESENTE. 
 
GUILLERMO AVILA MENDOZA, por mi propio derecho, señalando como domicilio 
para oír y recibir toda clase de notificaciones el ubicado en la calle de Insurgentes Centro 
número 114 despacho 210 colonia Tabacalera C.P. 06030 Delegación Cuauhtémoc de esta 
Ciudad, y autorizando en los términos del artículo 19 del Código Fiscal de la Federación a los 
C.C. Alfredo Cervantes González, Guillermo Cervantes González, Lidia Guillermina Rojas 
González, Oscar Armando Balmes Morales y Juan Antonio Hernández Mejía, ante usted con el 
debido respeto comparezco para exponer lo siguiente : 
 
Vengo a hacer las aclaraciones base a la Resolución siguiente de acuerdo a lo establecido en el 
artículo 33-a del CFF: 
 
Resolución Objeto de la Aclaración. 
A) La resolución contenida en el oficio MPE 8173592 MULTA(S) POR 
INFRACCION(ES) ESTABLECIDA(S) EN EL CODIGO FISCAL DE LA 
FEDERACION con número de Crédito 759912 y número de control 
1600500895477A de fecha 10 de Agosto de 2001 por concepto de “MULTA POR 
LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN CORRESPONDIENTE AL 
EJERCICIO DE 1999, A REQUERIMIENTO DE AUTORIDAD No. 
10008914005365 QUE SE NOTIFICO EL 2000/07/10”, por la cantidad de $ 
1,320.00 (Un Mil Trescientos Veinte Pesos 00/100 M.N.) emitido por la 
Administración Local de Recaudación: Del Centro del D.F., 
 
HECHOS 
1.- El día 25 de Octubre de 2001 me fue notificado los oficios MPE 8173592 con No. de 
Crédito 759912 y No. Control 1600500895477A de fecha 10 de Agosto de 2000, por concepto 
de Multa por Infracciones establecidas en el Código Fiscal de la Federación, por la cantidad de $ 
1,320.00 (Un Mil Trescientos Veinte Pesos 00/100 M.N.) Impuesta por la Administración 
Local de Recaudación del Centro del D.F. 
ACLARACIÓN 
UNICO.- La Resolución es improcedente en virtud de que dicha declaración se presento en 
tiempo y forma. 
 
 152
Como se concluye la autoridad no debió emitir la Resolución citada antes mencionada. 
 
PRUEBAS 
 
I.- LA DOCUMENTAL PUBLICA, consistente en el original del Oficio MPE 8173592 No. 
Crédito 759912 y No. Control 1600500895477A de fecha 10 de Agosto de 2000, emitido por la 
Administración Local de Recaudación: Del Centro del D.F., que se relaciona con todos los 
hechos y agravios esgrimidos. 
 
II. LA DOCUMENTAL PUBLICA, consistente en copia de la declaración presentada que 
cumple con la obligación que origina la resolución. 
 
III.- LA PRESUNCIONAL LEGAL Y HUMANA en todo lo que me favorezca 
 
Por lo anteriormente expuesto: 
 
A ESA H. AUTORIDAD, atentamente pido se sirva: 
 
PRIMERO.- Tenerme por presentado en tiempo y forma, interponiendo el presente escrito de 
aclaración, en contra de la resolución identificado en la parte introductoria del mismo. 
 
SEGUNDO.- Tener por ofrecidas y exhibidas las pruebas que se enumeran en el capítulo 
correspondiente de este escrito. 
 
TERCERO.- Tener señalado como domicilio para oír y recibir notificaciones y documentos, el 
que se indica en el proemio de este escrito y por autorizadas a las personas que se mencionan en 
el mismo apartado. 
 
CUARTO.- Con motivo de la presentación del presente escrito y con apoyo en lo dispuesto en el 
segundo párrafo del artículo 144 del Código Fiscal de la Federación, ordenar a la autoridad que 
corresponda, se sirva suspender el procedimiento administrativo de ejecución derivado del acto 
que se aclara. 
 
QUINTO.- Previos los trámites procedimentales que corresponda, resolver de forma favorable, 
declarando sin efectos la resolución mencionada. 
 
México, D.F. 5 de Diciembre del 2007. 
 
PROTESTO LO NECESARIO 
___________________ 
 GUILLERMO AVILA MENDOZA 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 153
4.1.2 Escrito para desvirtuar observaciones. 
 
El Fundamento de estos escritos lo encontramos en el artículo 46, Fracción IV del Código Fiscal 
de la Federación que establece lo siguiente: 
 
“Cuando en el desarrollo de una visita las autoridades fiscales conozcan hechos y omisiones que 
puedan entrañar incumplimiento de las disposiciones fiscales, los consignarán en forma 
circunstanciada en actas parciales. También se consignarán en dichas actas los hechos u 
omisiones que se conozcan de terceros. En la última acta parcial que al efecto se levante se hará 
mención expresa de tal circunstancia y entre ésta y el acta final, deberán transcurrir cuando 
menos veinte días durante los cuales el contribuyente podrá presentar los documentos, libros y 
registros que desvirtúen los hechos u omisiones…” 
 
De acuerdo a lo que nos marca el artículo mencionado, el “escrito de desvirtuación” procede en 
contra de las observaciones de los visitadores, contenidas en la última acta parcial de visita que 
levanten. 
 
 
 
Plazo. 
 
El artículo señalado también nos establece que el plazo para interponer dicho escrito es de veinte 
días hábiles; cuando se trate de más de un ejercicio revisado o fracción de éste, el plazo antes 
aludido se ampliará por un término adicional de quince días hábiles, siempre y cuando se 
presente el aviso correspondiente antes de que concluya el primero. 
 
Autoridad ante quien se interpone. 
 
Se interpone ante la autoridad que practique la auditoría; esto es, la Administración Local de 
Auditoría Fiscal, correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente, y ante la cual estén 
adscritos los visitadores que levanten la últimaacta parcial o, en su caso, ante la Administración 
General de Auditoría Fiscal o la Administración Central de Auditoría Fiscal de Grandes 
Contribuyentes. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 154
 
Requisitos. 
 
Cumplir con los requisitos que marca el artículo 18 del Código Fiscal de la Federación y además 
acompañarse de las pruebas documentales que pretendan desvirtuar las observaciones de los 
visitadores. Asimismo, también se pueden desvirtuar los argumentos que tiendan a demostrar la 
ilegalidad de las observaciones vertidas para los visitadores, con el fin de desvirtuar dichas 
observaciones y con ello evitar la emisión del oficio liquida torio. 
 
 
Lineamientos básicos del procedimiento. 
 
Las autoridades fiscales deben valorar las pruebas aportadas por los contribuyentes y hacer 
mención de ellas en el acta final de visita, así como los argumentos desvirtuados. 
 
Medios de defensa contra la resolución. 
 
En contra de la resolución que emitan las autoridades fiscales que determinen la situación fiscal 
del contribuyente visitado, éste podrá interponer el recurso de revocación o el juicio de nulidad, 
siempre y cuando se impugne el oficio liquidatorio. 
 
Finalidad. 
 
La finalidad de este escrito es respetar la garantía de audiencia contenida en el artículo 14 
constitucional. Este permite que los contribuyentes puedan presentar la documentación que 
consideren pertinente ante las autoridades fiscales, a fin de desvirtuar las observaciones que, 
sobre supuestas irregularidades en materia de contribuyentes, consignen los visitadores del 
Servicio de Administración Tributaria, en el ejercicio de sus facultades de fiscalización, así como 
el derecho de petición previsto en el artículo 8 constitucional, en cuanto a los argumentos que se 
desarrollen. 
 
Es importante mencionar que si bien el contenido del precepto jurídico en análisis solamente 
hace referencia a documentación, no a argumentos o razonamientos que puedan presentar los 
contribuyentes, a la luz de la garantía de audiencia y derecho de petición consignados por los 
artículos 8 y 14 constitucional y, a fin de que ambas garantías sean respetadas la autoridad fiscal 
se encuentra obligada a tomar en cuenta los argumentos que en dicha instancia hagan valer los 
contribuyentes y, en caso de considerarlos infundados, a desvirtuarlos en el cuerpo mismo de la 
resolución que determine las obligaciones fiscales supuestamente omitidas por el contribuyente, 
situación que en ocasiones no es efectuada por las autoridades fiscales. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 155
 
El siguiente es un modelo de Escrito para desvirtuar: 
 
SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. 
ADMINISTRACIÓN GENERAL DE AUDITORÍA FISCAL. 
ADMINISTRACIÓN LOCAL DE AUDITORÍA FISCAL.. 
DEL SUR, (SEGÚN CORRESPONDA) DEL DISTRITO FEDERAL. 
 
Contribuyente: 
RFC: 
Domicilio Fiscal: 
Asunto: Se desvirtúan hechos y omisiones observados en la última acta parcial de la visita No. 
___. _________________________, en representación legal de 
_______________________________, personalidad que acredito con el testimonio notarial 
adjunto al presente escrito como Anexo 1, autorizado en los términos y para todos los efectos 
del artículo 19 del Código Fiscal de la Federación, indistintamente, a los 
señores_____________________, ________________ y ____________________, con el debido 
respeto, comparezco y expongo: 
Que por medio del presente escrito y con fundamento en el artículo 8 de la Constitución Política 
de los Estados Unidos Mexicanos, así como los artículos 18, 19 y 46, fracción IV, segundo 
párrafo del Código Fiscal de la Federación, en tiempo y forma se efectúan las siguientes 
manifestaciones, tendientes a desvirtuar las observaciones que se le imputan a mi representada 
en la última acta parcial de visita domiciliaria No. _____, de fecha __________ de 
____________ de 20____, contenida en los folios _________ al __________ inclusive, 
practicada por esa H. Administración, por el ejercicio fiscal comprendido del 1 de Enero al 31 de 
Diciembre de _____, de acuerdo con lo siguiente: 
1. Con fecha _____ de ______ de ______, le fue notificado a mi representada el oficio 
________ de fecha ______ de _____ de ______, emitido por la esa H. Administración Local de 
Auditoría Fiscal del _____ del Distrito Federal, por medio del cual se ordenó, el inicio de una 
visita domiciliaria a mi representada, por diversos impuestos en el ejercicio fiscal comprendido 
del 1° de Enero de _____ al 31 de Diciembre del mismo año. 
Con fecha, _____ de ___ de ____, se le notificó a mi representada el oficio ________, de fecha 
____ de _____ de ____, por medio del cual se le comunicó a mi representada la ampliación del 
plazo de la visita domiciliaria en comento, por seis meses más. 
Así, con fecha ____ de ____ de ____, se levantó el última acta parcial, antes referida, por medio 
de la cual se realizan diversas observaciones que más adelante se desvirtuarán. 
Por otro lado, con fecha ____ de ____ de ______, mi representada presentó ante la 
Administración Local de Asistencia al Contribuyente de ______ del Distrito Federal, formato 
oficial R-2, por medio del cual se dio aviso de cambio de domicilio fiscal, del ubicado en 
__________________________________. 
Sin embargo, por así convenir a los intereses de mi representada, con fecha, ____ de septiembre 
de _____, mi representada presentó ante la Administración Local de Asistencia al Contribuyente 
de ______ del Distrito Federal, formato oficial R-2, por medio del cual, nuevamente, dio aviso 
de cambio de domicilio fiscal, quedado como nuevo domicilio fiscal el ubicado en 
____________________________, ya que el domicilio señalado en el punto inmediato anterior, 
no se ajustaba a las necesidades de mi mandante. 
Se adjuntan como anexos 2 y 3, copias simples de los avisos de cambio de domicilio fiscal, 
debidamente presentados, referidos en los puntos 4 y 5 del presente escrito. 
Ahora bien, de acuerdo con lo vertido anteriormente, se hacen valer las siguientes: 
 
 
 156
 
MANIFESTACIONES. 
 
I. Impuesto sobre la renta. Personas morales. 
 
Derivado de la última acta parcial en referencia, esa Administración señala, (folio 
____________), que derivado de la revisión y análisis efectuado a la declaración anual 
complementaria por dictamen (2000), balanzas de comprobación, registros auxiliares y facturas 
de venta, se conoció que mi representada omitió declarar ingresos en cantidad de $ 
________________, cantidad que esa H. Administración integra de la siguiente forma: 
 
 Ingresos totales determinados $ _______________ 
 Ingresos totales declarados $ _______________ 
 Ingresos totales omitidos $ _______________ 
 
Así, la integración mensual de los ingresos determinados por esa Administración es la siguiente: 
 
Enero $ 
Febrero $ 
Marzo $ 
Abril $ 
Mayo $ 
Junio $ 
Julio $ 
Agosto $ 
Septiembre $ 
Octubre $ 
Noviembre $ 
Diciembre $ 
Total $ __________ 
 
Lo anterior resultó de la suma de las facturas globales que emitió mi representada en el ejercicio 
fiscal de ________. 
Sin embargo, es de hacerse notar que, debido a errores involuntarios, mi representada se vio en la 
necesidad de modificar las siguientes facturas: 
 
Nº de factura Fecha 
__________ ________ 
__________ ________ 
 
Se adjunta al presente escrito copia simple de cada una de las facturas corregidas (lado derecho 
de cada fotocopia), así como de las facturas que presentaron errores en su elaboración (lado 
izquierdo de cada fotocopia), todo como Anexo 4. 
Derivado de la aclaración antes realizada, la suma total de las facturas, resulta en un cantidad de 
$ ______, que aunada con otros ingresos acumulables que más adelante se detallarán, 
constituyen la cantidadde $ __________, la cual fue declarada por mi representada en su 
oportunidad, como total de ingresos acumulables en el ejercicio fiscal de ______. 
Lo anterior se puede comprobar analizando los movimientos que mi representada tuvo en sus 
cuentas bancarias números ______ y ____ en el Banco Nacional de México, S.A., durante el 
ejercicio fiscal de _____. 
 157
Adjunto al presente escrito como Anexo 5, una relación clasificada por concepto de dichos 
movimientos bancarios, en donde resulta también, la cantidad de $ _______. Es importante 
mencionar que, durante el transcurso de la visita domiciliaria llevada a cabo por este H. 
Administración, le fueron entregados a los visitadores, haciéndolo constar en actas, los estados 
de cuenta mensuales que comprueban la relación que hoy se exhibe. 
Por otro lado, relación con los otros ingresos acumulables no facturados por mí representada, en 
cantidad de $ _________, éstos se integran de la siguiente manera: 
 
a) Productos financieros: $ 
b) Otros ingresos: $ 
c) Otros productos: $ 
d) Ingresos por actualización: $ 
 
En conclusión, han quedado debidamente desvirtuadas las observaciones realizadas por este H. 
Administración, toda vez que mi representada comprobó la totalidad de sus ingresos acumulables 
en el ejercicio fiscal de ______. 
 
II. Pagos provisionales del impuesto sobre la renta. 
 
En relación con los pagos provisionales efectos por mi representada, correspondiente al ejercicio 
fiscal de _____, este H. Administración observó lo siguiente (folio_____ al _____): 
Al inicio de la visita el C._________________, en su carácter en ese entonces de tercero de la 
contribuyente visitada ______________________, exhibió original y proporcionó copia de las 
declaraciones de pagos provisionales mensuales para efectos de este impuesto, mismas que 
contienen los siguientes principales: 
Resultado de la revisión. 
De la revisión practicada a las declaraciones de pagos provisionales y avisos de compensación, 
por el ejercicio fiscal de _____, proporcionados al inicio de la visita, por el C . ____________, 
en su carácter en ese entonces de tercero compareciente de la contribuyente visitada 
______________, se conoció que la contribuyente realizó pagos provisionales de impuesto sobre 
la renta en cantidad de $ _______________, de enero a noviembre de _______, fueron 
efectuados a través de compensaciones y éstas no se ajustan a lo previsto en el artículo 23, del 
Código Fiscal de la Federación, por lo que el área de Recaudación no considera procedentes las 
compensaciones como sigue: 
 
Concepto Importe 
 
Pagos provisionales de ISR declarados, correspondientes a los meses de enero a noviembre de 
2000. 
 
Pagos realizados. 
Pagos realizados en compensaciones improcedentes. 
Mediante oficio número _______ de fecha ______ de ____, la Administración General de 
Recaudación Administración Local de Recaudación del ______ del Distrito Federal, con sede en 
el Distrito Federal, Subadministración de Orientación y Servicios, Departamento de Servicios de 
Recaudación, informa que al verificar los avisos de compensación presentados, las cantidades a 
favor aplicadas, los saldos a cargo, así como las declaraciones, se concluyó que las 
compensaciones aplicadas contra los cargos en los periodos de enero, febrero, marzo, abril, 
mayo, junio, julio, agosto, septiembre, octubre y noviembre de 2000, no se ajustan a lo previsto 
en el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación y/o reglas misceláneas vigentes en la fecha 
de aplicación, razón por la cual las compensaciones se consideran improcedentes. 
 158
 
Asimismo, se hace constar que en este momento le son proporcionadas al C. _______________, 
en su carácter de Representante Legal de la contribuyente _____________; copias fotostáticas 
debidamente certificadas por la C.P. _______________, en su carácter de Subadministrador “3”, 
en suplencia del C. Administrador Local de Auditoría Fiscal, de la Administración Local de 
Auditoría Fiscal del _____________ del Distrito Federal, con sede en el Distrito Federal, en el 
Distrito Federal, del oficio número _________ de fecha ______ de _____ de ______, en el cual 
se solicita la validación de los avisos de compensación presentados por la contribuyente visitada 
___________, así como el oficio número ______ de fecha ___ de ______ de ____, girado por la 
Administración Local de Recaudación del ______ del Distrito Federal, con sede en el Distrito 
Federal.- Subadministración de Orientación y Servicios.- Departamento de Servicios de 
Recaudación, foliadas económicamente con el 01 al 03, mismas que firmadas de conformidad 
por el C. ______________________, en su carácter de Representante Legal de la contribuyente 
visitada, de los testigos por él designados y la visitadora en dos tantos de las mencionadas 
copias. 
 
Derivado de lo anterior, se desprende que esa Administración consideró que existe una omisión 
en los pagos provisionales de enero a noviembre del _______________________, toda vez que 
los avisos de compensación presentados por mi representada, resultaron supuestamente 
improcedentes, de acuerdo con lo establecido por la Administración Local de Recaudación del 
__________. 
 
Adjunto al presente escrito como Anexo 6, copia simple de los avisos de compensación 
correspondientes a los pago provisionales de enero a noviembre de _______________, que 
cumplen con todos y cada uno de los requisitos establecidos por el artículo 23 del Código Fiscal 
de la Federación vigente en 2000 y por las reglas aplicables de la Resolución Miscelánea Fiscal 
vigente en dicho ejercicio. 
 
Lo anterior, a efecto de que este H. Administración, verifique que mi representada efectivamente 
cumplió con todos los requisitos aplicables a la presentación de dichos avisos y, por tanto, estime 
como procedentes los referidos avisos. 
 
III. Retención del Impuesto Sobre la Renta derivado de ingresos por salarios y, en 
general, por la prestación de un servicio personal subordinado. 
 
En atención a las retenciones del impuesto sobre la renta efectuadas por mi representada, por 
concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado (Título I, 
Capítulo I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta), correspondientes al ejercicio fiscal de 
________, esa H. Administración observó lo siguiente (folio ____________________): 
 
De la revisión efectuada a las declaraciones mensuales de pagos provisionales presentadas para 
efectos de este impuesto se conoció que la contribuyente visitada ______________, retuvo y no 
enteró impuesto por concepto de sueldos y salarios en cantidad de $ __________, misma que se 
determina como sigue: 
 
Concepto Importe 
Retenciones por salarios determinadas 
Retenciones por salarios declaradas 
Retenciones por salarios no enteradas 
 
 159
La integración de las retenciones por salarios determinadas y declaradas en cantidad de $ ______ 
y $ ________, se conocieron del análisis efectuado al reporte de auxiliares proporcionado al 
inicio de la visita por el C. ______________, mismas que están registradas en la cuenta número 
_______ denominada “I.S.P.T. Retenido” y de las declaraciones de pagos provisionales 
mensuales proporcionadas, mismas que se integran mensualmente como sigue: 
 
Retenciones por salarios 
Mes Declaradas Registradas Diferencia 
Enero 
Febrero 
Marzo 
Abril 
Mayo 
Junio 
Julio 
Agosto 
Septiembre 
Octubre 
Noviembre 
Diciembre 
Total 
 
Asimismo, se hace constar que en este momento le sonproporcionadas al C. 
_________________, en su carácter de Representante Legal de la contribuyente 
______________, copias fotostáticas debidamente certificadas por la C.P. 
__________________, en su carácter de Subadministrador “3”, en suplencia del C. 
Administrador Local de Auditoría Fiscal, de la Administración Local de Auditoría Fiscal del 
__________ del Distrito Federal, con sede en el Distrito Federal, del reporte de auxiliares de la 
cuenta ____________ denominada I.S.P.T. Retenido por el ejercicio de 2000, foliadas 
económicamente con el 01 y 02, mismas que forman parte integrante de la presente última acta 
parcial, las cuales son firmadas de conformidad por el C. __________________, en su carácter 
de Representante Legal de la contribuyente visitada, de los testigos por él designados y la 
visitadora en dos tantos de las mencionadas copias. 
Adjunto al presente escrito como Anexo 7, papeles de trabajo en donde se demuestra que mi 
representada enteró debidamente el Impuesto Sobre la Renta retenido, en términos del Capítulo 
IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente en el ejercicio fiscal de 2000. 
 
IV. Impuesto al valor agregado. 
 
En relación con el impuesto al valor agregado, correspondiente al ejercicio fiscal de 2000, este 
H. Administración observó lo siguiente (folios _____ al _____): 
Se hace contar que le C. ______________, en ese entonces en su carácter de tercero de la 
contribuyente visitada ____________________, al inicio de la visita exhibió original y 
proporcionó copia de la declaración complementaria por dictamen del ejercicio (2000) Personas 
Morales, Régimen General, para efectos de este impuesto, misma que fue presentada en el Banco 
Nacional de México, S.A. el ____ de ____ de ____, la cual contiene los siguientes datos 
principales: 
 
Concepto Importe 
 160
 
Valor de actos o actividades gravados a la tasa general del 15% 
 
De la revisión y análisis efectuado a la declaración anual complementaria por dictamen del 
ejercicio 2000, balanzas de comprobación registros contables y facturas de venta, se conoció que 
la contribuyente _____________________, omitió declarar valor de actos o actividades grabados 
a la tasa general de 15% en cantidad de $ __________, toda vez que efectuó ventas al público en 
general, incluyendo dentro del precio de $ __________, mismo que no declaró, cantidades que 
determinan como a continuación de indica: 
 
 
Concepto Determinados Declarados Omitidos 
Valor de actos o 
actividades gravados 
al 15% 
 
IVA trasladado 
 
La integración mensual de las cantidades citadas en el cuadro anterior, determinadas con base en 
facturas de venta y registros auxiliares, es como sigue: 
 
Mes Valor 
Factura 
Entre Valor de 
actos o 
actividades a 
15% 
determinado 
Por IVA 
trasladado 
determinado 
Valor de actos o actividades a la tasa 
del 15% 
 
Valor de actos o actividades a la tasa 
del 0% 
 
Suma el valor de actos o actividades 
gravados 
 
Por los que nos e está obligado al 
pago (exento) 
 
Total del valor de los actos o 
actividades 
 
Impuesto causado en el ejercicio 
Saldos a favor del ejercicio por los 
que se solicitó devolución 
 
Suma 
IVA Acreditable obtenido de aplicar 
el factor prorrateo 
 
Total IVA acreditable del ejercicio 
Saldo a favor del IVA del ejercicio 
inmediato anterior por el que no se 
solicitó devolución 
 
Suma 
Neto a favor 
Importe a cargo en la declaración que 
rectifica 10-09-2001 
 
Saldo a favor 
 161
Enero 1.15 15 % 
Febrero 1.15 15 % 
Marzo 1.15 15 % 
Abril 1.15 15 % 
Mayo 1.15 15 % 
Junio 1.15 15 % 
Julio 1.15 15 % 
Agosto 1.15 15 % 
Septiembre 1.15 15 % 
Octubre 1.15 15 % 
Noviembre 1.15 15 % 
Diciembre 1.15 15 % 
Total 1.15 15 % 
 
El análisis documental del valor de actos o actividades gravado a la tasa de 15% determinados en 
cantidad de $ _______________, así como del impuesto al valor agregado Trasladado en 
cantidad de $ ____________, es como continuación se indica: 
Ahora bien, de la revisión practicada a la declaración del Ejercicio Personas Morales Régimen 
General complementaria por dictamen presentada por el ejercicio fiscal de 2000, el _______ de 
______ en Banco Nacional de México, S.A., se conoció que la contribuyente visitada declara 
Valor de Actos o Actividades gravados a la tasa de 0%, en cantidad de $ ____________ y toda 
vez que su giro manifestado es compra, venta de ________________, trasformación y 
representación de productos alimenticios y, en virtud de que su producto lleva un proceso de 
preparación, el Valor de sus Actos o Actividades está gravado a la tasa del 15%, a la enajenación 
de los alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, 
inclusive cuando no cuenten con instalaciones para ser consumidos en los mismos. Por lo que 
consideran alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenación, los alimentos 
enajenados como parte del servicio genérico de comidas prestado por hoteles, restaurantes, 
fondas, loncherías, porterías, taqueras, pizzerías, cocinas económicas, cafeterías, comedores, 
rosticerías, bares, cantinas, servicios de banquetes o cualquiera otros de la misma naturaleza, en 
cualquiera de las siguientes modalidades: servicio en el plato, en la mesa, a domicilio, al cuarto, 
para llevar y autoservicio. 
Derivado de lo anterior, se desprende que el monto observado por esa H. Administración es 
debido a que, de acuerdo con el criterio de esa autoridad, el impuesto al valor agregado causado 
por la venta de ___________, es a la tasa de 15%. 
Sin embargo, con fecha ___________, mi representada solicitó una confirmación de criterio, 
ante la Administración Local Jurídica de Ingresos del _________ del Distrito Federal, en el 
sentido de confirmar el criterio de mi representada, de que la enajenación de ___________ que 
ella realiza, debe ser considerada a la tasa de 0%. 
En este sentido, mediante oficio _____________, de fecha ______ de _______ de ______, la 
referida Administración Local Jurídica, resolvió la consulta planteada, en el sentido de no 
confirmar el criterio sostenido por mi representada. 
Inconforme con lo anterior, mi representada demandó la nulidad del mencionado oficio, con 
fecha _____ de ____ de _____, quedando radicado dicho juicio, en la Primera Sala del entonces 
Tribunal Fiscal de la Federación, bajo el expediente ___________. 
Así las cosas, el _____ de _____ de ______, la Primera Sala del mencionado tribunal, emitió 
sentencia declarando la nulidad del oficio impugnado por mi representada, por considerarlo 
ilegal, toda vez que la venta de __________, resulta gravada a la tasa de 0%, en virtud del 
artículo 2-A, fracción I, último párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, vigente hasta 
el ejercicio fiscal de 2002, inclusive. Se adjunta copia simple de dicha sentencia como Anexo 9. 
 162
 
En efecto dicha sentencia señala lo siguiente: 
 
En conclusión, el agravio de la accionante respecto del que los __________ que enajena, no se 
consumen en el lugar de venta, conlleva la aplicación de la tasa de 0%, ya que de la 
interpretación estricta del artículo 2-A de la Ley de la materia, si el alimento se vende para ser 
consumido en el local de venta se debe aplicar la tasa del 15%, pero si el alimento se enajena 
pero no es consumido en el lugar de venta, entonces debe aplicarse la tasa de 0%. 
 
De conformidad con la sentencia antes citada, y de acuerdo con el principio de cosa juzgada, esa 
H. Administración, se encuentra imposibilitada para determinar un crédito fiscal a cargo de mi 
representada, por considerar que la venta de ____________, se encuentra gravada a la tasa de 
15%, por la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente en el ejercicio fiscal de 2000. 
Por lo anteriormente expuesto y fundado, A ESA H. ADMINISTRACIÓN, atentamente solicito: 
 
Primero. 
 
Tener por presentado en términos de este escrito, con la personalidad con que me ostento, 
haciendo a nombre de mí representadalas manifestaciones conducentes en la última acta parcial 
emitida por este H. administración. 
 
Segundo. 
 
Admitir a trámite el presente escrito, analizando debidamente lo expresado, así como valorar 
toda la documentación ofrecida. 
 
Tercero. 
 
Tener por autorizados en los términos y para todos los efectos del artículo 19 del C.F.F., a las 
personas señaladas en el proemio del presente escrito. 
 
Cuarto. 
Tener como desvirtuados los hechos consignados en la última acta parcial de fecha _______ de 
_________ de ________, y levantar el acta final correspondiente en los términos del artículo 46 
del código fiscal de la federación, tomando en cuenta lo manifestado por mi representada en el 
presente escrito. 
Protesto lo necesario 
_______________________ 
 
México, D.F., a ___ de _____ de ______ 
 
4.2. Revisión discrecional de las resoluciones no favorables. 
 
Las autoridades fiscales podrán discrecionalmente revisar las resoluciones administrativas de 
carácter individual no favorables a un particular emitidas por sus subordinados jerárquicamente 
y, en el supuesto de que se compruebe fehacientemente que las mismas hubieran emitido en 
contravención de las disposiciones fiscales, podrán, por una sola vez, modificarlas o revocarlas 
en beneficio de un contribuyente, siempre y cuando los contribuyentes no hubieren interpuesto 
medios de defensa y hubieran transcurrido los plazos para presentarlos, y sin que haya prescrito 
el crédito fiscal. 
 
 163
 
 
 
 
4.2.1. Sujetos de derecho. 
 
El Artículo 36, segundo párrafo, de C.F.F. establece la posibilidad de que los particulares puedan 
acudir ante las autoridades fiscales, a fin de solicitar la revisión de las resoluciones que cumplan 
las características siguientes: 
 
a) Se trate de resoluciones administrativas de carácter individual. 
b) Que dicha resolución no sea favorable a un particular. En otras palabras, que afecte de 
alguna manera su esfera jurídica o vaya en contra de sus pretensiones. 
c) Que la resolución se haya consentido para efectos de la procedencia de los medios de 
defensa. Es decir, que el contribuyente no haya interpuesto en contra de la resolución no 
favorable los medios de defensa y que hayan transcurrido los plazos para interponerlo. En 
otras palabras, que la resolución se encuentre firme. 
d) Que no haya prescrito el crédito fiscal. 
 
Las autoridades solo pueden hacer lo que la ley les permite, en contraste con el gobernado que 
puede realizar todo aquello que no le esta prohibido. Este principio que se conoce como de 
legalidad, prescinde que el actuar de las autoridades se someta estrictamente al control de lo 
dispuesto en las leyes ordinarias y desde luego, preserva la seguridad jurídica de los particulares 
convirtiéndose estos en sujetos con derecho. En un país donde no se respeta el lineamiento en 
cuestión, se aniquila la seguridad jurídica para el gobernado, es decir, la certidumbre jurídica 
respecto a cuales son los derechos de los particulares y cuales son las potestades de las 
autoridades, situándose en absoluta inseguridad jurídica a los primeros. Evidentemente, la 
seguridad jurídica también involucra la certidumbre respecto de cuales son los procedimientos 
que puede instaurar la autoridad judicial, su contenido y términos. En materia de contribuciones 
el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos consigna 
el invocado principio de legalidad, dispositivo jurídico que a la letra indica: 
 
“Son sujetos con derecho aquellos a los que se les aplicaran ciertas leyes, normas reglamentos, 
decretos, misceláneas, tratados internacionales según requisitos de cada ley se consideraran 
sujetos de las mismas”. 
 
 
 
 
 164
4.2.2. Autoridad competente. 
 
Con fundamento en el reglamento interior del servicio de administración tributaria (RSAT) se 
contemplan diversas unidades administrativas competentes para conocer, tramitar y resolver las 
solicitudes de revisión que presentan los contribuyentes sobre problemas con las resoluciones no 
favorables que han quedado firmes, a fin que estos sean modificadas o revocadas en su caso; se 
precisan los siguientes: 
 
a) Unidades administrativas de la administración general de asistencia al contribuyente 
(articulo 15 RSAT). 
b) Administraciones locales de asistencia al contribuyente (articulo 16, fracción I, RSAT). 
c) Unidades administrativas de la administración general de grandes contribuyentes 
(articulo 18 RSAT). 
d) Administraciones locales de grandes contribuyentes (articulo 19, fracción I, RSAT). 
e) Unidades administrativas de la administración general de recaudación (articulo 24 
RSAT). 
f) Unidades administrativas de la administración general de auditoria fiscal (articulo 24 
RSAT). 
g) Unidades administrativas de la administración general jurídica de ingresos (articulo 27 
RSAT). 
h) Unidades administrativas de la administración general de aduanas (articulo 30 RSAT). 
 
4.2.3. Requisitos de la aclaración. 
 
La aclaración constituye finalmente una promoción ante autoridad fiscal, cuya naturaleza 
jurídica es la de ser una instancia de petición o solicitud de aclaración. 
El escrito inicial debe cumplir los requisitos a que hace referencia el artículo 18 de la CFF. Debe 
constar por escrito lo siguiente: 
a) Nombre, denominación o razón social y domicilio fiscal manifestado en el registro 
federal de contribuyentes, para efecto de fijar la competencia de la autoridad y la clave 
que le corresponde en dicho registro. 
b) Señalar autoridad a que se dirige y propósito de la promoción. 
c) Domicilio para oír y recibir notificaciones y nombre de la persona autorizada para 
recibirlas. 
d) Debe ir firmada por el interesado o por quien esté legalmente autorizado para ello. 
e) Debe presentarse con el número de ejemplares que precise la autoridad fiscal y anexando 
copia de las pruebas que se juzguen convenientes. 
 
Plazo para la presentación y el procedimiento. 
No existe plazo para interponerla, ya que procede sobre resoluciones no favorables que quedaron 
firmes al haberse consentido por parte de los afectados, que no interpusieron los medios de 
defensa dentro de los plazos establecidos. Se puede solicitar revisión en la fecha en que venció el 
plazo para interponer los medios de defensa fiscales, y a partir del día siguiente hábil se puede 
solicitar la revisión de la resolución. Se puede solicitar la revisión siempre y cuando la misma no 
haya sido favorable para los intereses del contribuyente o particular afectado. 
Podemos considerar el siguiente procedimiento: 
a) una vez que se presenta el escrito de revisión la autoridad debe efectuar la revisión del 
mismo y si considera que no cumple los requisitos requiere al promovente para que en un 
plazo de 10 días lo subsane. 
b) Si no subsana la omisión se tendrá por no presentada la promoción. 
 165
c) Si no existe requerimiento, o si subsana la omisión, se entiende que el escrito se 
encuentra debidamente integrado. 
d) La autoridad debe resolver en el plazo máximo de 3 meses. Si no es resuelta en ese plazo 
el interesado debe considerar que la autoridad resolvió negativamente interponer los 
medios de defensa en cualquier tiempo. (sin embargo el artículo 36 establece que no 
podrá ser impugnada la resolución que recaiga en la revisión.) 
 
 
 
 
 
 
4.2.4. Ejemplo. 
 ASUNTO: Aclaración de resolución. 
14 de julio de 2007 
SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 
C. ADMINISTRADOR GENERAL DE RECAUDACIÓN 
PRESENTE. 
 
Roberto González Pérez en representación de la empresa LEYMI, S.A. DE C.V., con registro 
federal de contribuyentes LEY950213LSE, señalando como domicilio fiscal y para oír y recibir 
todo tipo de notificaciones y documentos en CAFETAL 57 COL. GRANJAS MEXICO C.P. 
08400 IZTACALCO DISTRITO FEDERAL, y autorizandoen los amplios términos del artículo 
18 Y 36 del Código fiscal de la Federación y 24 del Reglamento Interior del servicio de 
Administración Tributaria, vengo a solicitar la revisión de la resolución definitiva contenida en 
el oficio numero 4518-SAT-2007 del 11 de febrero del 2007, emitida por la Administración 
Local de Auditoria Fiscal. 
 
a) La Administración Local de Auditoria Fiscal emite una resolución que determina un 
crédito fiscal a cargo del contribuyente por un importe de $50,000.00. 
b) El contribuyente afectado tiene un plazo de 45 días hábiles para interponer una demanda 
de nulidad, al vencer este plazo la resolución emitida por la Administración Local se 
encuentra firme y ya no procede medio de defensa alguno. 
c) En este caso al contribuyente solo le queda agotar la revisión discrecional prevista en el 
artículo 36 del Código Fiscal de la Federación. 
d) La revisión procede sobre la resolución que se emitió, misma que se encuentra firme, ya 
que el contribuyente ni interpuso el medio de defensa, y transcurrió el plazo para 
presentarlo. 
 
4.3. Solicitud de extinción o caducidad de los créditos fiscales. 
 
La extinción de los créditos fiscales implica para el Estado el allegarse de los ingresos que 
requiere para que pueda llevar a cabo su actividad financiera. 
 
Diferencia entre caducidad y prescripción. 
 
La caducidad se define generalmente como la pérdida o extinción de un derecho por no haber 
haberlo ejercitado dentro del plazo establecido por la ley. La caducidad al igual que la 
prescripción opera por el simple transcurso del tiempo, pero su naturaleza jurídica es totalmente 
diferente, por lo siguiente: 
 
 166
La caducidad se refiere, a que se realiza un acto o desaparece el derecho, esta característica tiene 
como objeto dar al contribuyente la seguridad jurídica de que, transcurrido el plazo legal, las 
autoridades no podrán ya ejercer en su perjuicio, las facultades de comprobación que establece 
la ley. 
 
Otra diferencia estriba en que la prescripción es una institución del derecho sustantivo, en tanto 
que la caducidad es una figura que corresponde al derecho procesal, lo que explica que la 
caducidad se refiere esencialmente a facultades o atribuciones concedidas a la autoridad en 
materia impositiva y sancionadora , mientras que la prescripción opera en relación con el 
cobro de los créditos fiscales exigibles, es decir, la caducidad ataca la facultad para determinar la 
obligación fiscal y la prescripción ataca a la obligación fiscal en sí misma. 
 
La prescripción, se configura, tanto en contra como a favor del fisco, pues el derecho a solicitar 
la devolución de contribuciones también prescribe en contra del contribuyente, en cambio, la 
caducidad se puede hacer valer solo en contra de la autoridad. 
 
Cuando se extingue la obligación. 
 
La obligación de cubrir los créditos fiscales por parte de los sujetos pasivos se extingue cuando: 
 
Los créditos fiscales son cubiertos, o cuando la ley extingue o autoriza a declarar cumplida tal 
obligación y como consecuencia su extinción. 
 
Formas de extinción. 
 
a) Pago. 
b) Compensación. 
c) Acreditamiento. 
d) Condonación-exención. 
e) Prescripción. 
f) Cancelación. 
 
La extinción de los créditos fiscales, a través de estas formas, no impide que las autoridades 
fiscales apliquen sus facultades de comprobación para cerciorarse de que los sujetos pasivos han 
cumplido con cubrir los créditos fiscales correctamente, en este caso el sujeto pasivo es el 
contribuyente y el sujeto activo es la autoridad ya que es la que ejecuta la acción. 
 
Pago, formas, determinación de los créditos fiscales y los medios de pago. 
 
El pago. 
 
El pago es la forma más común de extinguir los créditos fiscales, y se cumple entregando la cosa 
o cantidad debida; es el que satisface plenamente los fines y propósitos de la obligación 
contributiva, porque una de las funciones propias del derecho fiscal es regular la forma en que el 
Estado obtiene, de los par1ticulares, los recursos económicos necesarios para cubrir los gastos 
públicos. 
 
El objeto del pago, o su finalidad, es la realización o cumplimiento de la prestación que deriva 
del Crédito Fiscal. 
 
Los principios a que queda sujeto el pago que se realice, son los siguientes: 
 167
 
El principio de identidad. Significa que la prestación que es objeto del Crédito Fiscal, es la que 
ha de cumplirse y no otra; si la deuda consiste en dinero, deberá cumplirse en dinero y no en 
bienes distintos. En materia fiscal, todas las prestaciones deben cubrirse en dinero, con 
excepción de las contribuciones que expresamente se establece que su pago se realice en especie. 
 
El principio de integridad. Consiste en considerar pagado el Crédito Fiscal, hasta que sea 
cubierto en su totalidad. 
 
El principio de indivisibilidad. Consiste en que el pago del Crédito Fiscal, no deberá hacerse en 
parcialidades, salvo autorización expresa de la autoridad fiscal. 
 
El pago que se realice, queda condicionado a cumplir con los siguientes requisitos: 
 
El lugar de pago. Se refiere al lugar geográfico o bien a la autoridad ante la que se debe hacer el 
pago, a este respecto el artículo 4º., del Código Fiscal de la Federación, establece que la 
recaudación proveniente de todos los ingresos de la federación , aun cuando se destinen a un fin 
específico, se hará por conducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o por las oficinas 
que dicha Secretaría autorice o bien por conducto de las instituciones de crédito autorizadas, 
correspondientes al área geográfica donde tenga su domicilio fiscal el contribuyente. 
 
Tiempo o época de pago. Se refiere a los plazos en los que se debe pagar el Crédito Fiscal, ya sea 
en fecha determinada, o bien quincenal, mensual, bimestral, cuatrimestral, anual, las que deben 
mencionarse claramente en la ley fiscal respectiva; en caso de omisión se aplicarán las reglas que 
se establecen para tal efecto el artículo 6º del Código Fiscal de la Federación, según se trate de 
contribuciones que se calculen por períodos, de retención o de recaudación de contribuciones. 
 
 
Forma de pago. Se refiere a los medios en que quedara cubierto el Crédito Fiscal, en efectivo o 
en especie. 
 
Formas de pago. 
 
Existen diversas formas de pago las cuales son: pago liso y llano, oportuno, extemporáneo, en 
parcialidades, provisional y definitivo. 
 
Liso y llano - El pago liso y llano es el que se efectúa si objeción alguna, es decir, el sujeto 
pasivo cubre el crédito fiscal conforme a lo que indica la ley. Este pago puede ser realizado 
demás o indebidamente por parte del contribuyente, lo que originaria un saldo a su favor, el cual 
puede solicitar en devolución. Esta devolución está fundada en el artículo 22 del Código Fiscal 
de la Federación, donde se enumeran las condicionantes para poder recuperar las cantidades 
pagadas indebidamente. 
 
Cuando el contribuyente cubre un crédito fiscal lisa y llanamente, pero dentro de los plazos 
legales interpone los medios de impugnación, se entiende que dicho pago se realizo bajo 
protesta. 
 168
 
Oportuno - Es cuando el sujeto pasivo posterior a la generación del crédito fiscal, lo paga a más 
tardar en las fechas que mencionan las disposiciones fiscales. 
 
Extemporáneo - El pago se realiza posteriormente a los plazos que señalan las disposiciones 
fiscales, por ejemplo: 
 
En el artículo 14 de la LISR menciona que las personas morales deben de realizar pagos 
provisionales a cuenta del impuesto anual a más tardar los días 17 del mes inmediato posterior a 
aquel al que corresponda el pago. El pago provisional del mes de junio de 2008 se debe pagar a 
más tardar el día 17 de julio del mismo año. Si el contribuyente lo paga posterior al día 17, 
pensando que lo paga el 30 de agosto, entonces será un pago extemporáneo (fuera de tiempo) y 
espontáneo (por voluntad propia) si no hubiese un requerimiento de por medio.Si este pago, que se debió haber realizado a más tardar el 17 de julio, se le notifico al 
contribuyente y aun no lo ha pagado, también se le considera un pago extemporáneo, pero no 
espontáneo. 
 
De los pagos extemporáneos, además de pagarse las contribuciones, se deben cubrí la 
actualización y los recargos correspondientes (artículos 17 A Y 21 del CFF) y, en su caso, las 
multas, si al momento de la notificación, dichos créditos aun no se hubieren pagado, por tratarse 
de un pago realizado por requerimiento de la autoridad un pago extemporáneo, pero no 
espontáneo). 
 
En parcialidades o diferido- Esta forma de pago consiste en pagar los créditos en “abonos”, de 
acuerdo con lo que establece el artículo 66 y 66ª del CFF o en dos exhibiciones .es una 
alternativa con la que cuentan los contribuyentes, para regularizar sus adeudos fiscales hasta en 
un plazo e treinta y seis meses o en dos pagos. 
 
Para poder aplicar esta opción, se debe solicitar autorización a la autoridad correspondiente, 
según los establece la Resolución Miscelánea, a través de, escrito libre según regla 2.12.4 de la 
RM .En este movimiento se debe garantizar el interés fiscal. 
 
Provisional - como objeto concreto de lo que es un pago provisional se puede retomar el que 
aparece en el artículo 14 de la LISR: son aquellos que se realizan a cuenta de un impuesto anual, 
que posteriormente son confrontados con el impuesto del ejercicio para determinar si hay 
diferencia o no a pagar en las declaración anual, e inclusive un saldo a favor para la persona 
moral. 
 
Definitivo - Es aquel que se efectúa por una sola vez, sin ser necesariamente a cuenta del 
ejercicio, y que no implica el realizar posteriormente la declaración del ejercicio. Un ejemplo lo 
encontramos en el articulo 5D de la LIVA, del cálculo del impuesto por cada mes de calendario; 
otro es lo relativo a los pagos definitivos del régimen de pequeños contribuyentes para efectos 
del ISR. 
 
Determinación de los créditos y modo de efectuarlo. 
 
El Artículo 6 del CFF, establece que corresponde a los contribuyentes la determinación de las 
contribuciones a su cargo, salvo disposición expresa en contrario. 
 
 169
Si las autoridades fiscales deben hacer la determinación, los contribuyentes les proporcionarán la 
información necesaria dentro de los 15 días a la fecha de su causación. La determinación de los 
créditos fiscales y los modos para efectuar los pagos consisten en: Declaraciones - El artículo 31 
del CFF y el penúltimo párrafo del artículo 20 del mismo Código, enuncian que es obligación de 
los contribuyentes pagar las contribuciones mediante declaraciones. 
 
Es a través de ellas en donde se manifiestan los montos de los créditos fiscales a pagar, como lo 
establecen los artículos 14 de la LISR, 9 de la LIETU y 5 de la LIEPS, en algunas situaciones. 
 
Estimación - la autoridad fiscal determina los créditos fiscales por medio de presunciones que 
las disposiciones fiscales establece (artículo 55 del CFF, de la determinación presuntiva de las 
utilidad, valor de los activos y de los actos o actividades). 
 
Liquidación - Es la determinación del crédito fiscal por parte de la autoridad fiscal, con base en 
la información que le proporcionan, como resultado de una facultad de comprobación. 
 
Retención - Existen determinados contribuyentes que tienen la obligación de retener (se les 
denomina “retenedores”) el crédito fiscal a cargo de terceros que también son contribuyentes, 
como lo señalan los artículos 113, primer párrafo y 127, último párrafo de la LISR 
.Posteriormente, esta retención se debe enterar al fisco, según la época de pago que dictan las 
disposiciones fiscales. 
 
Al efecto del artículo 20 del código Fiscal de la Federación, establece que las contribuciones y 
sus accesorios deben ser pagaderos en moneda nacional, o en su caso, los pagos que deban 
efectuarse en el extranjero se podrán realizar en la moneda del país de que se trate, se aceptarán 
como medios de pago los siguientes: 
 
Cheque certificado. 
 
Es el que se emite por el librador, con la declaración que se hace constar en el mismo 
documento, por el librado, de quien existen en su poder fondos bastantes para pagarlo. Es decir, 
la institución de crédito, previamente de la provisión de fondos del librado, descuenta el importe 
del cheque que certifica. Se exige que el cheque sea nominativo, por importe determinado y no 
es negociable. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 170
Giros postales. 
 
Consiste en el envío de dinero por conducto de una oficina de telégrafos, la cual expide a otra 
oficina de telégrafos de un lugar distinto, una orden de pago a favor de un tercero, y a cargo del 
solicitante. 
 
 
Giros bancarios. 
 
Es el documento consistente en cheque nominativo no negociable que expide una institución de 
crédito a cargo, y a favor de un tercero, el cual es pagadero a la vista, en plaza diversa. Consiste 
en la operación que realiza una institución de crédito, de enviar dinero de una plaza a otra, 
expidiendo a otro banco una orden de pago a favor de un tercero residente en plaza distinta a la 
del banco girador y a cargo del solicitante. 
 
 
 
Transferencia electrónica de fondos. 
 
Es el traspaso directo de fondos de una cuenta personal o corporativa a otra cuenta destino 
mediante la ayuda de una línea electrónica directa entre las dos plazas, estos medios de pago 
serán regulados por el Banco de México. 
 
Aquellos contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de 8, 
432,709, deberán realizar sus pagos mediante transferencias electrónicas de fondos; por lo que 
tendrán que asistir a la sucursal bancaria y transmitir sus fondos a la cuenta de la Tesorería de la 
Federación, logrando recabar comprobantes y, por lo mismo, sin la necesidad de emitir cheque 
alguno. El mismo ordenamiento (artículo 20 del CFF) establece que, en caso de que el 
contribuyente no esté obligado y desee realizar sus pagos utilizando este sistema, podrá hacerlo 
siempre y cuando solicite autorización a la Secretaria de Hacienda y Crédito Público. 
 
 
 
 
 171
 
Cheques personales no certificados, cuando lo permitan las disposiciones fiscales. 
 
Para pagar contribuciones federales y aportaciones de seguridad social, con cheques personales 
expedidos por los contribuyentes, personas físicas o morales, se deben cumplir con los siguientes 
requisitos: 
En el anverso, en la carátula, deben contener la leyenda "para abono en cuenta bancaria de la 
Tesorería de la Federación, y/u órgano equivalente".En el reverso se debe de asentar la siguiente 
leyenda "Cheque librado para el pago de contribuciones federales a cargo del contribuyente" 
(nombre del contribuyente), con su registro federal de contribuyentes (RFC). Las anotaciones 
deberán hacerse en cualquier lugar disponible, siempre que no obstruya los datos del cheque o lo 
invalide. 
 
 
 
 
 
 
En moneda extranjera. 
 
Se considera cualquier otra unidad monetaria, distinta al "peso", que es la moneda de curso legal 
en nuestro país, ya sea en billetes o en moneda metálicas, con la denominación que se establezca 
por la Ley Monetaria de los Estados Unidos Mexicanos. 
 
 
Nuestra legislación fiscal permite que se efectúen pagos en el extranjero, los cuales se podrán 
realizar en la moneda del país de que se trate. En estos casos, para determinar las contribuciones 
y sus accesorios, se considerará el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera 
de que se trate y no habiendo adquisición, se estará al tipo de cambio que el Banco de México 
publique en el diario Oficial de la Federación, el día anterior a aquel en que se causen las 
contribuciones. Los días en que el Banco de México no publique dicho tipo de cambio se 
aplicarán el último tipo decambio publicado con anterioridad al día en que se causen las 
contribuciones. 
 
Asimismo, cuando las disposiciones fiscales permitan el acreditamiento de impuestos o de 
cantidades equivalentes a éstos, pagados en moneda extranjera, se considerará el tipo de cambio 
que corresponda conforme a lo señalado en el párrafo anterior, referido a la fecha en que se 
causó el impuesto que se traslada o en su defecto cuando se pague. 
 
 172
Para determinar las contribuciones al comercio exterior, así como para pagar aquellas que deban 
efectuarse en el extranjero, se considerará el tipo de cambio que publique el Banco de México. 
 
La equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dólar de los Estados 
Unidos de América, que regirá para efectos fiscales, se calculará multiplicando el tipo de cambio 
que publique el Banco de México, por el equivalente en dólares de la moneda de que se trate, de 
acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de México durante la primera semana 
del mes inmediato siguiente a aquel que corresponda. 
 
Aplicación de pagos. 
 
Al realizarse los pagos , como una forma de extinguir los créditos fiscales, según el CFF en su 
artículo 20 , se aplicaran a los créditos fiscales más antiguos , siempre que se trate de la misma 
contribución y, antes del adeudo principal, a los accesorios, en el siguiente orden: 
 
1. Gastos de ejecución. 
2. Recaudación. 
3. Multa. 
4. Indemnización por cheques devueltos. 
 
Preferencia en el pago. 
 
Se refiere al derecho de preferencia para recibir los pagos de los créditos fiscales, cuando existan 
controversias entre el fisco y los locales, así como con los particulares (artículos 147 al 149 del 
C.F.F.). 
 
Compensación. 
 
La compensación es otra forma de extinguir un crédito fiscal. Es una forma de extinguir dos 
deudas, hasta el monto de la menor, entre dos o más personas que poseen el carácter de 
acreedores y deudores recíprocos. 
 
La compensación como forma de extinción de créditos fiscales tiene lugar cuando tanto el fisco, 
como el contribuyente son acreedores y deudores recíprocos, siempre que se trate de la 
aplicación de la misma ley fiscal, compensándose las deudas hasta por el importe de la menor. 
 
Las deudas son líquidas, cuando ambas están precisadas en su monto. 
 
Las deudas son exigibles, cuando el derecho del acreedor no se encuentra sujeto a duda, o sea 
que su pago no pueda rehusarse. 
 
 
 
Procedimiento para solicitar la compensación. 
 173
 
El monto de la cantidad a compensar (Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, 
etc.) Deberá estar debidamente identificada y respaldada con las declaraciones por las cuales 
tiene su origen. 
 
El monto de las cantidades a compensar se actualizará conforme a lo previsto por el articulo 17-
A del Código Fiscal de la Federación, dicha actualización procederá desde el mes en que se 
realizó el pago de lo indebido, o en su caso, se presentó la declaración que tenga saldo a favor. 
 
El aviso de compensación de saldos deberá de presentarse en la Administración Local de 
Asistencia al Contribuyente que le corresponda según su domicilio fiscal, mediante la forma 
oficial 41 , acompañada según corresponda , de los Anexos A,1,1-A,2,3,5 Y 6 de las formas 
oficiales 32 y 41 y (Reglas II .2.2.7. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008) de los 
requisitos que se señalan en el Catalogo de Servicios y Tramites de la pagina del S.A.T. 
 
Si la compensación se hubiere efectuado y no procediera, se causarán recargos en los términos 
del Art. 21 del Código Fiscal de la Federación, sobre las cantidades compensadas indebidamente, 
actualizadas por el período transcurrido desde el mes en que se efectuó la compensación 
indebida, hasta aquel en que se haga el pago del monto de la compensación indebidamente 
efectuada. No se podrán compensar las cantidades cuya devolución se haya solicitado o cuando 
haya prescrito la obligación de devolverlas por parte de la autoridad fiscal. 
 
Las autoridades fiscales podrán compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan 
derecho recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto, en los términos del Art. 22 del 
Código Fiscal de la Federación, a un en el caso de que la devolución ya hubiera sido o no 
solicitada, contra las cantidades que los contribuyentes estén obligados a pagar por adeudos 
propios o por retención a terceros cuando éstos hayan quedado firmes por cualquier causa. En 
este caso se notificará personalmente al contribuyente la resolución que determine la 
compensación. 
 
Condonación y exención 
 
Esto está fundamentado en el artículo 39 del CFF, en donde el Ejecutivo Federal, mediante 
resoluciones de carácter general podrá condonar o eximir total o parcialmente el pago de 
contribuciones y accesorios; así como el artículo 74 del mismo Código menciona que la SHCP 
podrá condonar las multas. 
 
Un ejemplo de exención se puede ver en la Ley de Ingresos de la Federación 2008, que en su 
artículo 16-IX, exime del pago del impuesto sobre automóviles nuevos a ciertos contribuyentes. 
 
El Código Fiscal de la Federación eso Art. 39, regula lo relativo a la condonación de créditos 
fiscales, en favor de los contribuyentes, sometiéndola a los requisitos y limitaciones siguientes: 
 
Únicamente puede concederse la condonación de créditos Fiscales por el ejecutivo federal. 
 
La condonación puede ser total o parcial, incluyendo los accesorios. 
 
La condonación está condicionada a que se haya afectado o se trate de impedir que afecte: 
 
• La situación de algún lugar o región del país. 
 174
• Una rama de actividad económica. 
• La producción o venta de productos. 
• La realización de una actividad económica. 
• Así como en caso de catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o 
epidemias. 
 
Requisitos que deben cubrir los interesados: 
 
El artículo 74 del Código Fiscal de la Federación, regula su vez lo relativo a la condonación de 
multas por infracción a las disposiciones fiscales, sometiéndola a los requisitos y limitaciones 
siguientes: 
 
La facultad exclusiva de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público 
 
La condonación es por multas que se hayan impuesto únicamente por violación a las 
disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente. 
 
Es una facultad discrecional, apreciando las circunstancias de cada caso, y los motivos que tuvo 
la autoridad que puso la sanción. 
 
La condonación de multas puede ser total o parcial, a discreción de la autoridad fiscal. 
 
Sólo procede la condonación de multas cuando hayan quedado firmes, o sea que no hayan sido 
impugnadas, y que ningún otro acto administrativo conexo sea materia de impugnación. 
 
La solicitud de condonación no constituirá instancia, y las resoluciones que dicte la Secretaría de 
Hacienda y Crédito Público al respecto, no podrán ser impugnadas por los medios de defensa 
establece Código Fiscal de la Federación. La solicitud de condonación, dará lugar a la 
suspensión al procedimiento administrativo de ejecución, si así se pide y se garantiza el interés 
fiscal de la Federación. 
 
Prescripción. 
 
Esta forma de extinción se da a través del tiempo, en el término de cinco años (artículo 146 del 
CFF). Los particulares podrán solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripción de los 
créditos fiscales. 
 
 
 175
Cancelación. 
 
El último párrafo del artículo 146-A del CFF menciona que los créditos fiscales se pueden 
cancelar por incosteabilidad en el cobro y por solvencia del sujeto pasivo o de los responsables 
solidarios. 
 
Un ejemplo de este tipo de cancelaciones se encuentra en la Ley de Ingresos de 2008, que a 
través de artículo 15 permite la cancelación de créditos fiscales cuando exista incosteabilidad por 
parte de la autoridad fiscal. 
 
 
 
Computode plazos de la caducidad o extinción. 
 
Para demostrar y exigir a la autoridad que ya un crédito fiscal esta extinto es muy importante el 
cómputo de plazos, el cual consiste en señalar el inicio y el término de algún crédito fiscal, es 
útil elaborar una línea del tiempo enunciando en esta las fechas que interrumpen ó alteran el 
computo de plazos, por lo tanto se señala lo siguiente: 
 
Determinar la cantidad liquida la contribución a pagar, para tal efecto, el citado artículo establece 
como regla general que los contribuyentes deberán determinar las contribuciones a su cargo. En 
este sentido impera el principio de la autodeterminación de la obligación fiscal. 
 
Pagar las contribuciones determinadas, dentro de la fecha o plazo establecido en la ley. 
 
Con base en lo antes señalado puede suceder que en la práctica se presenten las situaciones 
siguientes: 
 
El contribuyente determina correctamente la obligación a su cargo y presenta su declaración en 
donde paga las contribuciones omitidas (se cumple en forma correcta). 
 
El contribuyente determina incorrectamente su obligación fiscal y presenta una declaración en la 
que omite pagar lo que corresponde (se cumple en forme incorrecta). 
 
El contribuyente no presenta ninguna declaración (omisión total). 
 
Cuando el contribuyente omite presentar su declaración (omisión total) o cuando presentándola 
incurre en una serie de errores en la autodeterminación de la obligación a su cargo, dicho 
causante incurre en una conducta antijurídica (viola la ley) en perjuicio del juicio federal. Por 
ello en el código fiscal de la federación establece una serie de facultades a favor de las 
autoridades, a fin de que se cumpla con la norma jurídica y con el derecho o interés fiscal. 
 
Estas facultades se encuentran reconocidas en los artículos 41 (omisión total) y 42 
(comprobación de la autodeterminación) del Código Fiscal de la Federación. 
 
 176
El momento en que inicia el computo de la caducidad parte del reconocimiento de la fecha en 
que las autoridades se encuentran en posibilidad de exigir o revisar el cumplimiento de la 
obligación fiscal. Para tal efecto, el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación, distingue tres 
momentos para iniciar el cómputo: 
 
Contribuciones que se calculan por ejercicio fiscal (fracción I) tales como: 
 
El ISR: El cómputo se inicia a partir del día siguiente a aquel en que se presentó la declaración 
del ejercicio. 
Por lo tanto, si el contribuyente no presento la declaración, el cómputo de plazos no puede 
iniciar. 
 
Contribuciones que se calculan mensualmente (fracción I) tales como: 
 
El IVA o el IEPS: El cómputo se inicia a partir de la fecha en que debió haberse presentado la 
información que sobre estos impuestos se solicite en la declaración del ejercicio del ISR. Por lo 
tanto, no importa la fecha en que efectivamente se presentó la declaración del ISR con la 
información de los impuestos mensuales. Lo que en realidad importa (según fracción I), es la 
fecha en que debió presentarse la información (fecha de vencimiento de la obligación de 
presentar la información). 
 
Contribuciones cuyo cálculo no es por ejercicio o por meses definitivos (fracción III), tales 
como: 
 
El impuesto general de importación, los derechos. El cómputo se inicia a partir del día siguiente 
en que se presentó o debió haberse presentado la declaración. En este caso, la disposición legal 
maneja ambas hipótesis, de tal suerte que el plazo de caducidad se iniciará una vez actualizada 
cualquiera de las dos hipótesis. 
 
 
Autoridad competente. 
 
Con fundamento en el Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria (RSAT) se 
contemplan diversas unidades administrativas competentes para conocer, tramitar y resolver las 
solicitudes de caducidad que presenten los contribuyentes. Al respecto, se precisan las 
siguientes: 
 
Administración General de Grandes Contribuyentes , así como sus diversas unidades 
administrativas, con fundamento en los artículos 17 , apartado A fracción LVI y 18 del RSAT. 
 
Administraciones Locales de Grandes Contribuyentes, con fundamento en el artículo 19, 
fracción II del RSAT. 
 
Administración General Jurídica, así como sus diversas unidades administrativas, con 
fundamento en los artículos 26 fracción XVIII y 27 del RSAT, y 
 
Administraciones Locales Jurídicas, con fundamento en el artículo 28, fracción II del RSAT. 
 
La definición de la autoridad competente deberá efectuarse por el propio interesado con base en 
su propia naturaleza o ubicación jurídica, ya que existen diversos sujetos y entidades que son 
competencia exclusiva de las Administraciones Locales de Grandes Contribuyentes. 
 177
 
 
 
Requisitos del escrito. 
 
La promoción debe cumplir los requisitos formales a que hace referencia el artículo 18 del 
Código Fiscal de la Federación, en su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2003. En este 
sentido se debe observar los siguientes: 
 
Debe constar por escrito (articulo 18.CFF). 
 
Deberá de estar firmada por el interesado o por quien este legalmente autorizado para ello, a 
menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en que imprimirá su huella digital 
(artículos 18 y 19 CFF). 
Precisar el nombre, la denominación o razón social y el domicilio fiscal manifestado en el 
Registro Federal de Contribuyentes, para tal efecto de fijar la competencia de la autoridad, así 
como la clave que le correspondió en dicho registro (articulo 18 II CFF). 
 
Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito de la promoción (articulo 18 –III CFF). 
 
En su caso, el domicilio para oír y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada 
para recibirlas. 
Plazo para la presentación del escrito y el procedimiento. 
 
La instancia puede presentarse en cualquier momento posterior a aquel en que haya transcurrido 
efectivamente el plazo a que se refiere el artículo 67 del Código Fiscal de la Federación. Sin 
embargo, no debe de perderse de vista que dicho plazo no es susceptible de interrupción, si lo es 
de suspensión. 
 
Por lo tanto, si existen causales de suspensión respecto de la obligación, por la cual se pretende 
solicitar la su caducidad, se deberán tomar en cuenta para efectos del cómputo de plazo .Por lo 
que hace al procedimiento, el Código Fiscal de la Federación no contempla uno en particular, 
pero se pueden señalar los siguientes: 
 
El particular interesado deberá presentar la promoción ante la autoridad competente. 
Cuando la autoridad Fiscal competente considere que no se cumplen los requisitos a que se 
refiere el artículo 18 del Código Fiscal de la Federación, estará obligada a requerir al 
promovente, a fin de que en un plazo de 10 días cumpla con el requisito omitido. En caso de no 
subsanarse la omisión en dicho plazo la promoción se tendrá por no presentada. 
 
De no existir requerimiento o existiendo, el promovente subsano la omisión y la autoridad fiscal 
con fundamento en el artículo 37 del Código Fiscal de la Federación están obligadas a resolver 
la solicitud en un plazo de tres meses contados a partir de la fecha de su presentación. 
Cuando la autoridad no da respuesta a nuestra solicitud o petición, se configura lo que en la 
práctica se denomina como la “negativa ficta”. 
 
 
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Escrito de solicitud de declaración de caducidad 
 
En este escrito se aprecian los requisitos que debe de cumplir según el Artículo 18 del Código 
Fiscal de la Federación. 
En la práctica se presentan pocos casos en los que se solicita la declaración de caducidad en los 
términos del último párrafo del artículo 67 del Código Fiscal de la Federación , ya que los 
contribuyentes o interesados prefieren esperar a que en su caso, la autoridad ejerza sus 
facultades de comprobación y emita la resolución correspondiente , a fin de que contra dicha 
resolución se haga valer la caducidad a través del recurso administrativo o la demanda de nulidad 
, según sea el caso. 
 
 
A continuación se presenta un escrito